Hoàn thiện công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại một số công ty cổ phần dược phẩm trên địa bàn huyện từ liêm thành phố hà nội

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT TRƯỜNG ĐẠI HỌC LÂM NGHIỆP NGUYỄN THỊ MAI HẠNH HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI MỘT SỐ CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN TỪ LIÊM - THÀNH PHỐ HÀ NỘI LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NÔNG NGHIỆP Hà Nội – 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT TRƯỜNG ĐẠI HỌC LÂM NGHIỆP NGUYỄN THỊ MAI HẠNH HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI MỘT SỐ CƠNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN TỪ LIÊM - THÀNH PHỐ HÀ NỘI Chuyên ngành: Kinh tế nông nghiệp Mã số: 60.31.10 LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ NÔNG NGHIỆP NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS LÊ TRỌNG HÙNG Hà Nội – 2012 Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH 1.1 Cơ sở lý luận kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm chất thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1.1.Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thuế tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế bảng a Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp -Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế trực thu, đối tượng nộp thuế đồng thời đối tượng chịu thuế -Thuế thu nhập doanh nghiệp phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư, xác định sở thu nhập chịu thuế nên Doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân - Phụ thuộc kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp: phụ thuộc thu nhập - Thuế suất đều: để thu nhiều, khơng kìm chế sản xuất Lợi nhuận kế tốn: Là lợi nhuận lỗ kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn (VAS17) Vậy, lợi nhuận kế tốn hiểu kết cuối doanh nghiệp kỳ sản xuất kinh doanh xác định theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành Bên cạnh đó, lợi nhuận kế tốn cịn phụ thuộc nhiều vào sách kế tốn mà doanh nghiệp lựa chọn Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ, xác định theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) (VAS17) Thu nhập chịu thuế chi phối xác định theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Kế toán vào Luật thuế, Nghị định Chính phủ Thơng tư hướng dẫn để xác định xác nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp kỳ sản xuất kinh doanh Hàng năm, toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào ngân sách Nhà nước Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp khoản chi phí doanh nghiệp Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ ( VAS17) Sau có chuẩn mực kế tốn VAS17, thuế thu nhập doanh nghiệp coi khoản chi phí, thể quan điểm tài rõ rệt Quan điểm quan trọng lúc nhà đầu tư phải xem xét thuế thu nhập doanh nghiệp yếu tố chi phí quan trọng tất yếu xem xét định đầu tư Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp hành thuế thu nhập hỗn lại Trong đó: Thuế thu nhập hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành (VAS17) Thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành (VAS17) Như vậy, thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập phải nộp hay hoàn lại tương lai xác định sở khoản chênh lệch tạm thời phát sinh năm, kỳ tính thuế Khi tiến hành hạch tốn tính thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp phải tuân thủ thực theo Luật kế toán, chuẩn mực chế độ kế tốn hành, sách kế tốn doanh nghiệp lựa chọn từ đầu kỳ Trong đó, quan thuế lại tính thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp dựa sách thuế Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành Điều dẫn đến phát sinh khoản chênh lệch kế toán quan thuế Khoản chênh lệch bao gồm có hai loại chênh lệch tạm thời chênh lệch vĩnh viễn Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kế tốn sở tính thuế thu nhập khoản mục (VAS17) Có thể hiểu chênh lệch tạm thời chênh lệch phát sinh khác biệt thời điểm doanh nghiệp ghi nhận thu nhập chi phí so với thời điểm pháp luật thuế quy định tính thu nhập chịu thuế chi phí khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế Chênh lệch tạm thời là: Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán (VAS17) Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay tốn (VAS17) Điều đáng nói phát sinh khoản chênh lệch tạm thời, doanh nghiệp ghi nhận BCTC nhằm đảm bảo phản ánh cách trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp Các khoản chênh lệch tạm thời tạo khoản chênh lệch thuế thu nhập phải nộp (hoặc phải thu) tương lai Chênh lêch vĩnh viễn: chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế phát sinh từ khoản doanh thu, thu nhập khác, chi phí ghi nhận vào lợi nhuận kế tốn lại khơng tính vào thu nhập chi phí xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Như vậy, thấy chênh lệch tạm thời làm phát sinh thuế thu nhập hỗn lại cịn chênh lệch vĩnh viễn khơng Một khoản chênh lệch tạm thời phát sinh khiến cho doanh nghiệp phải nộp khoản thuế thu nhập so với số liệu kế toán năm hành khoản thuế thu nhập chưa phải nộp phải trả kỳ tương lai hình thành nên thuế thu nhập hỗn lại phải trả Cũng theo VAS 17, ta có: Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả khoản xác định doanh nghiệp phát sinh nghĩa vụ nộp thuế cho khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế năm hành Khoản mục phát sinh từ nghĩa vụ pháp lý, xác định nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho Nhà nước Do đó, khoản phải trả bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Tài sản thuế thu nhập hoãn lại khoản chênh lệch tạm thời phát sinh kỳ làm cho số thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tăng thêm thay vào lại làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ tiếp theo, hay nói cách khác song song với việc ghi tăng khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ doanh nghiệp lại thu lợi ích kinh tế kỳ tới Tài sản thuế thu nhập hỗn lại ghi nhận trình bày khoản mục tài sản bảng cân đối kế tốn doanh nghiệp Cuối năm tài chính, kế tốn phải xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại để ghi nhận bảng cân đối kế toán (bên nguồn vốn tài sản) Như vậy, thuế thu nhập hoãn lại làm cho quy mô vốn cấu vốn doanh nghiệp thay đổi 1.1.1.2 Bản chất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế bổ sung hay coi loại thuế thu trước thu gộp thuế thu nhập cá nhân để tránh tình trạng thất thu giảm bớt đầu mối thu Bản chất thuế thu nhập doanh nghiệp đánh thu nhập sở kinh doanh nên gây tác động trực tiếp đến phần thu nhập lại mà nhà đầu tư giữ lại, phản ánh trình độ hiệu kinh tế tổ chức, cá nhân kinh doanh 1.1.2 Những lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2.1.Thuế thu nhập doanh nghiệp theo qui định Luật thuế hành Qua nhiều lần sửa đổi bổ sung, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày tháng năm 2008 Quốc hội nước ta thông qua kỳ họp thứ thông qua ngày 3/6/2008 có hiệu lực áp dụng từ ngày tháng năm 2009 Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ Theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thuế thu nhập doanh nghiệp thuế tính phần thu nhập tính thuế doanh nghiệp kỳ tính thuế Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ vào thu nhập tính thuế kỳ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp kỳ tính thuế xác định theo cơng thức sau:` Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất thuế TNDN Nếu doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định sau: Thuế TNDN phải nộp + ( Thu nhập tính thuế Thế suất Phần trích lập )x thuế TNDN quỹ KH&CN Trường hợp doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ngồi Việt Nam doanh nghiệp trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp tối đa không số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp: theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành ngồi lĩnh vực đặc biệt tìm kiếm thăm dị, khai thác dầu khí… mức thuế suất áp dụng chung doanh nghiệp 25% - Thu nhập tính thuế: xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Thu nhập tính thuế xác định theo công thức sau: Thu nhập Các khoản lỗ = - đượcmiễn + kết chuyển giảm theo quy định + Thu nhập chịu thuế thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập tính thuế Thu nhập chịu thuế kỳ, xác đinh theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp( thu hồi được) Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thu nhập khác Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế xác định sau: Thu nhập chịu thuế = (Doanh thu - Chi phí trừ )+ Các khoản thu nhập khác Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ trừ chi phí trừ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hố, dịch vụ Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập hoạt động nhân với thuế suất tương ứng Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản phải hạch toán riêng để kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, không bù trừ với thu nhập lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh khác Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu thu nhập chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng, doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế + Đối với hoạt động bán hàng hoá thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hoá cho người mua + Đối với cung ứng dịch vụ thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ Trường hợp lập hoá đơn xảy trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thời điểm xác định doanh thu tính theo thời điểm lập hoá đơn Các trường hợp khác xác định theo quy định pháp luật Chi phí trừ để xác định thu nhập chịu thuế: Các khoản chi trừ vào thu nhập chịu thuế đảm bảo nguyên tắc khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Các khoản chi phí trừ (chi phí hợp lý) bao gồm: + Chi phí khấu hao TSCĐ, phân bổ cơng cụ dụng cụ: TSCĐ, CCDC phải có hố đơn, chứng từ mang tên doanh nghiệp thực phục vụ cho sản xuất kinh doanh tạo doanh thu chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ kèm theo bảng phân bổ hao TSCĐ CCDC Trong kỳ, TSCĐ, CCDC năm tài khơng huy động sử dụng để tham gia vào trình tạo doanh thu khơng trích khấu hao năm Thời gian trích khấu hao theo khung thời gian quy định Bộ tài chọn quán phương pháp tính khấu hao + Chi phí NVL, nhiên liệu, hàng hoá đầu vào, chứng từ phiếu xuất kho bên bán, phiếu nhập kho bên mua có hố đơn đầu vào hợp lệ, có hợp đồng, lý hợp đồng phải có hố đơn thu mua, giấy biên nhận trường hợp hàng hố nơng lâm sản khơng có hố đơn chứng từ NVL hàng hoá mua phải phục vụ cho sản xuất kinh doanh theo dõi riêng cho cơng trình + Chi phí tiền lương, tiền cơng, phụ cấp phải có hợp đồng lao động ghi rõ cụ thể người lao động hưởng chế độ gì, hồ sơ nhân viên, bảng tốn lương có đầy đủ chữ ký, bảng chấm cơng, phiếu chi lương… + Chi phí dịch vụ mua ngồi phải có đầy đủ chứng từ hố đơn hợp lệ… 1.1.2.2.Kê khai, nộp toán thuế Thu nhập doanh nghiệp a Kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm đăng ký thuế thu nhập doanh nghiệp với việc đăng ký nộp thuế Giá trị gia tăng (theo quy định) Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm kê khai doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế, số thuế phải nộp năm, có chia quý (theo mẫu) nộp cho quan thuế trực tiếp quản lý (theo quy định) Khai thuế thu nhập doanh nghiệp thực kê khai tạm tính theo q, tốn năm đến thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế: Theo quy định hành thời gian nộp hồ sơ khai thuế theo quý ngày thứ ba mươi quý quý phát sinh nghĩa vụ thuế Thời gian nộp hồ sơ tốn thuế năm chậm ngày thứ chín mươi kể từ ngày kết thúc năm dương lịch năm tài Hồ sơ khai thuế: Bao gồm tờ khai thuế tài liệu liên quan làm để người nộp thuế khai thuế tính thuế với quan thuế Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo quý theo mẫu số 01A/ thu nhập doanh nghiệp Hồ sơ khai toán thuế năm theo mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007, Báo cáo tài năm, số phụ lục ưu đãi thuế, phụ lục chuyển quyền sử dụng đất… Hồ sơ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ thu nhập doanh thu chịu thuế theo mẫu số 04/TNDN b.Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Cơ sở kinh doanh phải toán thuế thu nhập doanh nghiệp năm với quan thuế Quyết toán thuế phải thể đúng, đầy đủ khoản: doanh thu, chi phí hợp lý, thu nhập chịu thuế; số thuế thu nhập phải nộp; số thuế thu nhập miễn, giảm; số thuế thu nhập tạm nộp năm, số thuế thu nhập nộp 81 việc quản lý chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Vậy quản lý cho có hiệu tiết kiệm chi phí? Do phương pháp kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp quan trọng để nắm bắt chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán doanh nghiệp phải quản lý doanh thu, thu nhập khác chi phí; đồng thời phải nắm khác biệt quy định quan thuế kế tốn Do hồn thiện phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp giúp doanh nghiệp quản lý khoản doanh thu, thu nhập, chi phí doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp thực tốt cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp tiết kiệm chi phí nâng cao hiệu cơng tác quản lý Hồn thiện phương pháp kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp giúp doanh nghiệp thực quy định chế độ kế toán, chuẩn mực kế tốn Từ nâng cao trình độ ý thức chấp hành quy định pháp luật chế độ kế toán 3.2 Các giải pháp đề xuất nhằm hồn thiêṇ cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty cổ phần dược phẩm Sông Đông Công ty cổ phần dược phẩm Gia Hưng địa bàn huyện Từ Liêm - Hà nơ ̣i 3.2.1 Các giải pháp nhằm hồn thiện phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp các đơn vị khảo sát Giải pháp thứ nhất: xác định tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại nợ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Do chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” đưa nhiều nội dung mới, thơng tư hướng dẫn cịn q trừu tượng cơng ty có phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ kế tốn khơng tiến hành điều chỉnh để ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Thực chất viêc phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại chênh lệch tạm thời lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế Để giúp kế tốn cơng ty vận dụng theo quy định chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập 82 doanh nghiệp” vào thực tế cơng tác kế tốn cơng ty, tơi xin trình bày sau: Khi phát sinh khoản chênh lệch tạm thời lợi nhuận phát sinh chênh lệch chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp xác định theo quy định luật thuế (chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành) với chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở lợi nhuận kế toán Các khoản chênh lệch chi phí thuế hồn nhập tương lai (khi chênh lệch lợi nhuận bồi hồn) Đó chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Như khoản chênh lệch tạm thời sở phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - Trường hợp phát sinh tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Đối với năm n (năm phát sinh chênh lệch) thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở lợi nhuận kế toán nhỏ thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở lợi nhuận chịu thuế Doanh nghiệp phải nộp trước số thuế cho ngân sách theo phần chênh lệch Đối với năm n+1…(năm chênh lệch bồi hoàn) thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở lợi nhuận kế toán lớn thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở lợi nhuận chịu thuế Doanh nghiệp sử dụng số chênh lệch để bù đắp cho số thuế thu nhập doanh nghiệp nộp năm trước Khoản thuế hỗn lại mang tính chất khoản chi phí trả trước - gọi tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại gọi chênh lệch tạm thời khấu trừ - Trường hợp phát sinh nợ thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả Năm n (năm phát sinh chênh lệch) thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở lợi nhuận kế toán lớn thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở lợi nhuận chịu thuế phải nộp phần (chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành tính sở lợi nhuận chịu thuế), phần lại nộp vào năm sau (năm n+1 năm chênh lệch bồi hoàn) 83 Năm n+1 (năm chênh lệch bồi hoàn) thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở lợi nhuận kế toán nhỏ thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sở lợi nhuận chịu thuế Doanh nghiệp sử dụng số thuế thu nhập để lại năm trước (năm n) tương ứng phần chênh lệch để nộp cho ngân sách Giải pháp thứ hai: Hoàn thiện chứng từ sử dụng kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Hàng q, cơng ty phải lập tờ khai thuế TNDN tạm tính theo mẫu số 01/TNDN ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 Bộ Tài Chính để đảm bảo việc thực theo thông tư theo quy định cục thuế Cuối năm tài chính, kế tốn cơng ty phải xác định sở tính thuế tài sản khoản nợ phải trả làm xác định khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, kế tốn cơng ty phải lập bảng: Phu ̣ lu ̣c 3.34 Bảng 3.38 - mẫu Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế Phu ̣ lu ̣c 3.35 Bảng 3.39 -mẫu Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả Phu ̣ lu ̣c 3.36 Bảng 3.40 - mẫu Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ Phu ̣ lu ̣c 3.39 Bảng 3.41- mẫu Bảng mẫu Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại Giải pháp thứ ba: Hồn thiện tài khoản và sở kế toán sử dụng Tổ chức hợp lý hệ thống tài khoản kế tốn khâu khơng thể thiếu q trình hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Tại cơng ty, kế tốn sử dụng tài khoản 3334 “Thuế thu nhâp doanh nghiệp” tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” để phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp hành Do vậy, kế tốn cần mở thêm số tài khoản và sở cái các Tài khoản để phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: 84 Tài khoản 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động tài sản thuế thu nhập hỗn lại (xem mẫu bảng sớ 3.37) Phu ̣ lu ̣c 3.38 Bảng 3.37 - mẫu Sổ TK 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn la ̣i” Tài khoản 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động thuế thu nhập hỗn lại phải trả ( xem mẫu bảng số 3.36) Phu ̣ lu ̣c 3.39 Bảng 3.36 - mẫu Sổ cái TK 347“Thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phải trả” Đồng thời để phản ánh chi tiết rõ ràng thuế thu nhập doanh nghiệp hành thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, để phục vụ tốt cho việc theo dõi thuế, kế toán nên mở chi tiết tài khoản 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” thành hai tài khoản cấp hai: Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm (xem bảng số 3.34) Phu ̣ lu ̣c 3.40 Bảng số 3.34 - mẫu Sở chi tiết TK 821.1 “Chi phí th́ thu nhâ ̣p doanh nghiêp” ̣ Tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh năm doanh nghiệp (xem bảng số 3.35) Phu ̣ lu ̣c 3.41 Bảng số 3.35 - mẫu Sổ chi tiết TK 821.2 “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiêp̣ hoãn la ̣i” Giải pháp thứ tư: Hồn thiện phương pháp kế tốn a Trình tự hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành Hàng q, kế tốn cơng ty tự lập tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính theo mẫu 01/TNDN ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/06/2007 để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 85 Nợ TK 821 (8211) - Chi phí thuế TNDN hành Có TK 333 (3334) - Thuế TNDN Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào ngân sách Nhà nước, ghi: Nợ TK 333 (3334) - Thuế TNDN Có TK 112, 111… Kết chuyển để xác định lợi nhuận sau thuế quý: Nợ TK 911- Xác định kết kinh doanh Có TK 821 (8211) - Chi phí thuế TNDN hành Cuối năm tài chính, cơng ty tiến hành lập tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp mẫu số 03/TNDN ban hành kèm theo thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 nộp cho Cục thuế Hà Nội nộp nốt số thuế thu nhập doanh nghiệp năm Thời hạn nộp không 90 ngày năm tài Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi: Nợ TK 821 (8211) – Chi phí thuế TNDN hành Có TK 333 (3334) – Thuế TNDN Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 333 (3334) - Thuế TNDN Có TK 821 (8211) – Chi phí thuế TNDN Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước, theo em cơng ty coi khoản thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước khoản thuế thu nhập doanh nghiệp năm nay, hạch toán tăng giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm phát sai sót 86 + Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 821 (8211) – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 333 (3334) - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp tiền, ghi: Nợ TK 333 (3334) - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112… + Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 333 (3334) - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 821(8211)-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Trường hợp phát sai sót trọng yếu thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh năm trước phát sau báo cáo tài năm trước cơng ty cơng bố theo em cơng ty phải sửa chữa theo phương pháp điều chỉnh hồi tố + Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót trọng yếu, ghi: Nợ TK 421 (4211) - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Có TK 333 (3334) - Thuế thu nhập doanh nghiệp + Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước ghi giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp năm tại, kế toán ghi: Nợ TK 333 (3334) - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 421 (4211) - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: 87 Nếu TK 8211 có số phát sinh bên nợ lớn số phát sinh bên có số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 821 (8211) – Chi phí thuế TNDN hành Nếu TK 8211 có số phát sinh bên nợ nhỏ số phát sinh bên có, chênh lệch ghi: Nợ TK 821 (8211) – Chi phí thuế TNDN hành Có TK 911- Xác định kết kinh doanh b Trình tự hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại( áp dụng Công ty cổ phần dược phẩm Sông Đông - thực hiê ̣n công tác kế toán theo QĐ 15/2006/BTC) Cuối năm tài chính, kế tốn vào “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” theo bảng số 3.42 ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hỗn lại Nợ TK 243 : 15.000.000 Có TK 821 (8212) : 15.000.000 Phu ̣ lu ̣c 3.42 Bảng số 3.42 - Bảng xác đinh ̣ tài sản thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i Nếu năm phát sinh thuế thu nhập hồn lại phải trả, kế tốn vào bảng sớ 3.45 - “Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả” lập làm ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả vào chi phí thuế thu nhập hỗn lại Nợ TK 821 (8212) : 250.000 Có TK 347 : 250.000 Phu ̣ lu ̣c 3.43 Bảng số 3.45 - Bảng xác định thuế thu nhâ ̣p hoãn la ̣i phải trả Sau đó, kế toán so sánh số dư bên nợ bên có tài khoản 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” kết chuyển phần chênh lệch số dư bên nợ bên có tài khoản 8212 sang tài khoản TK 911 “Xác định kết kinh doanh” để xác định kết kinh doanh.( xem bảng sớ 3.46) 88 Nợ TK 821 (8212) : 14.750.000 Có TK 911 : 14.750.000 Phu ̣ lu ̣c 3.46 Bảng sớ 3.46 - Trích sở chi tiết TK 821.2 “Chi phí thuế TNDN hoãn la ̣i” Giải pháp thứ năm: Hồn thiện sổ sách kế tốn Hệ thống sổ sách kế tốn cơng ty phản thuế thu nhập doanh nghiệp hành nên để phản ánh thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại kế tốn công ty nên mở thêm sổ: - Số tài khoản 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” - Sổ tài khoản 347 “Thuế thu nhâp hoãn lại phải trả” Đồng thời, để tiện cho việc theo dõi quản lý công ty nên mở sổ kế tốn chi tiết 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” Giải pháp thứ sáu: Hồn thiện báo cáo tài Để báo cáo tài phản ánh trung thực tình hình tài chinh cơng ty, kế tốn cơng ty cần bổ sung thêm mục sau: - Trên bảng cân đối kế toán: bổ sung thêm tiêu Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Mã số 262): 14.750.000 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Mã số 335) - Trên báo cáo kết kinh doanh: bổ sung thêm tiêu: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (Mã số 51): 978.076.549 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại (Mã số 52): ( 14.750.000) 3.2.2 Một số đề xuất thực giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị nghiên cứu địa bàn huyện Từ Liêm - Hà nội 3.2.2.1.Về phía Nhà nước Nhà nước cần phải vào đặc điểm, yêu cầu quản lý, cải tiến hồn thiện chế tài chính, xây dựng hệ thống sách, chế độ thể lệ quản lý kinh tế đồng Trên sở nghiên cứu bổ sung hồn thiện chế độ kế tốn, chuẩn mực 89 kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực quốc tế, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp chế tài Bên cạnh việc hồn thiện hành lang pháp lý phù hợp, thống nhất, cơng Nhà nước cần phải tổ chức thực hiện, triển khai khuôn khổ pháp lý hiệu lực, hiệu quả, Nhà nước ban hành sách cần phải có kết khảo sát từ phía doanh nghiệp, Nhà nước phải biết xác sách Nhà nước ban hành có phù hợp với thực tế thực sách hay khơng, vướng mắc doanh nghiệp cịn gặp phải, đồng thời phải phân tích đắn nguyên nhân khách quan khó khăn mà doanh nghiệp gặp phải để từ có kế hoạch, lộ trình định để cải tiến sách cho phù hợp, Nhà nước ban hành sách mà doanh nghiệp gặp khó khăn áp dụng Nhà nước phải sửa chữa khuyết điểm Ngành thuế cần thiết phải đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế tồn dân, triển khai mạnh mẽ cơng tác hỗ trợ phục vụ người nộp thuế để nâng cao tinh thần tự nguyện chấp hành pháp luật thuế toàn dân để người dân ý thức nộp đúng, nộp kịp thời thuế Đồng thời tăng cường việc hướng dẫn giải thích sách thuế, hướng dẫn cách kê khai tính thuế thủ tục nộp thuế, giúp đối tượng nộp thuế thực việc tự tính tự kê khai cách xác Thanh tra, kiểm tra thuế chức quan trọng, gắn liền với chức quản lý quan thuế Tổ chức hoạt động tra, kiểm tra thuế có vai trị tích cực quản lý kinh tế nói chung lĩnh vực thuế nói riêng; chức quan trọng chế tự khai, tự nộp thuế, việc tra, kiểm tra thuế đòi hỏi phải đổi hồn thiện 3.2.2.2 Về phía doanh nghiệp Doanh nghiệp cần phải thường xuyên thu thập chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn, sách thuế, chế tài chính, Luật thuế văn liên quan để đơn vị không bị lạc hậu, kinh tế nay, giúp đỡ ngành công nghệ thông tin nên đâu, nước nước ngồi, thơng tin chuyển vịng vài giây, đặc biệt khoa học công nghệ phát 90 triển vũ bão nên sách, chế độ phải thay đổi theo cho phù hợp Mặc dù, góc độ doanh nghiệp phải sưu tầm nhiều Chính sách, Chế độ, lĩnh vực khác nhau, ngành khác nhau, sách thuế ảnh hưởng sâu sắc rõ nét đến chiến lược, sách lược đơn vị Vì vậy, phận kế tốn thuế Chính sách thuế văn pháp luật phải cập nhật, sưu tầm Doanh nghiệp luôn phải chấp hành nghiêm chỉnh Luật pháp lĩnh vực nào, đặc biệt lĩnh vực kế toán lĩnh vực thuế phải tuân thủ quy định chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn, sách thuế Phải có chế độ thưởng phạt rõ ràng, cán kế toán nhầm lẫn gây thiệt hại vật chất, uy tín cho đơn vị, đơn vị phải có biện pháp thích đáng để cán khơng tái phạm thêm lần Doanh nghiệp phải đề cao ý thức tự giác việc kê khai nộp thuế, doanh nghiệp phải để tâm đến cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp, công tác phải trở thành phản xạ doanh nghiệp Hiện nay, doanh nghiệp thực chế tự khai, tự nộp thuế Cơ chế đòi hỏi tổ chức, cá nhân nộp thuế phải nâng cao trách nhiệm Tờ khai tổ chức, cá nhân nộp thuế tự lập sở kết sản xuất kinh doanh sách chế độ thuế mà khơng cần có xác nhận quan thuế Tổ chức, cá nhân người nộp thuế tự chịu trách nhiệm kết việc tính thuế, kê khai thuế trước pháp luật Từ hạch toán ban đầu đến báo cáo toán doanh nghiệp tự tính, tự khai tự tốn Chủ động liên hệ với quan thuế để hướng dẫn, tư vấn giải đáp vướng mắc sách thủ tục hành thuế Có kế hoạch đào tạo kiến thức chuyên sâu, đặt yêu cầu, mục tiêu cao công việc, phân công công việc chuyên trách đội ngũ cán kế toán doanh nghiệp Tổ chức thu thập, học tập, vận dụng sách thuế kịp thời, có hiệu 91 3.2.3 Đánh giá hiệu giải pháp hồn thiện phương pháp kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Áp dụng giải pháp hoàn thiện thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp làm tốt cơng tác kế tốn thuế, phân cơng nhiệm vụ có tính chun mơn, từ giảm bớt khối lượng cơng việc kế tốn vào cuối năm tài Hơn nữa, thực giải pháp giúp doanh nghiệp thực quy định chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Qua đó, giúp kế tốn doanh nghiệp nâng cao trình độ, chấp hành nghiêm chỉnh pháp luật, nâng cao ý thức tự giác tự kê khai nộp thuế, xây dựng tư thói quen văn minh, lành mạnh: chủ động tự tìm hiểu sách thuế tự giác tuân thủ pháp luật Một điều nữa, thực tốt công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí, nâng cao hiệu kinh tế hiệu quản lý 3.2.4 Những hạn chế nghiên cứu vấn đề đặt cần tiếp tục nghiên cứu 3.2.4.1 Hạn chế vấn đề nghiên cứu Trong trình thực đề tài, có nhiều cố gắng để nghiên cứu, tìm hiểu đề tài, giới hạn không gian thời gian nghiên cứu nên luận văn không tránh khỏi hạn chế định Thứ nhất: Về việc thu thập xử lý thơng tin cịn hạn chế nên tác giả chưa trình bày hết vấn đề cụ thể, chi tiết việc thực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần dược phẩm địa bàn huyện Từ Liêm - Hà nội Thứ hai: Luận văn tập trung nghiên cứu công ty sản xuất kinh doanh dược phẩm mà không nghiên cứu công ty thuộc lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác Mặt khác, phạm vi nghiên cứu hẹp, gói gọn địa bàn huyện mà chưa mở rộng tỉnh thành phố khác nước Thứ ba: Do lần tác giả tiếp cận cách viết luận văn với kết cấu nên việc diễn đạt trình bày nội dung luận văn không tránh khỏi 92 hạn chế, thiếu sót cần khắc phục, tơi mong nhận đóng góp ý kiến thầy bạn đọc để luận văn hoàn thiện 3.2.4.2 Các vấn đề cần tiếp tục nghiên cứu Do thời gian, không gian nghiên cứu số trang trình bày nội dung đề tài bị hạn chế nên luận văn đề cập hết vấn đề mà thực tế xảy Do có điều kiện tiếp tục nghiên cứu tập trung vào nghiên cứu vấn đề sau: Thứ nhất: Trình bày cụ thể đưa nhiều ví dụ thực tế minh hoạ với thời gian khảo sát rộng để phản ánh thực trạng kế toán thuế TNDN hai đơn vị chọn khảo sát, vấn, mà viết đề cập đưa hết được, loại doanh thu, chi phí tơi đưa số ví dụ minh hoạ hai công ty tiến hành khảo sát Thứ hai: Khảo sát, vấn thêm nhiều công ty hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh dược phẩm địa bàn huyện Từ Liêm – Hà nội, tương ứng với loại hình doanh nghiệp đưa nhiều ví dụ minh họa cụ thể cách xác định doanh thu, chi phí, cách hạch toán trường hợp cụ thể , cách hạch toán kê khai, toán thuế TNDN Thứ ba: Tôi tiếp tục mở rộng phạm vi, đối tượng nghiên cứu lĩnh vực hoạt động kinh doanh khác, với loại hình doanh nghiệp khác: công ty TNHH, tổng công ty, công ty hoạt động lĩnh vực sản xuất kinh doanh dược phẩm địa bàn huyện Từ Liêm (như bảo hiểm, xăng dầu, dệt may ), để nghiên cứu xem cách xác định doanh thu, chi phí cách kê khai thuế TNDN nào, để từ so sánh với cơng tác kế tốn thuế TNDN cơng ty sản xuất kinh doanh dược phẩm điạ bàn huyện Từ Liêm Qua đây, tác giả đưa nhiều giải pháp tốt nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế TNDN công ty sản xuất kinh doanh dược phẩm địa bàn nghiên cứu Tác giả cần tiếp tục nghiên cứu kỹ chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp VAS17, khác biệt chuẩn mực kế toán thuế Việt 93 Nam với chuẩn mực kế tốn thuế Quốc tế IAS12, để từ đưa biện pháp tốt nhằm giảm bớt khác biệt Kết luận chương Căn vào thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị nghiên cứu, luận văn mặt đạt chưa đạt cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp để từ đưa giải pháp đề xuất thực giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hai đơn vị nói riêng công ty cổ phần dược phẩm địa bàn huyện Từ Liêm- Hà nội nói chung 94 KẾT LUẬN Thuế TNDN tiêu quan trọng DN nói chung cơng ty cổ phần dược phẩm địa bàn huyện Từ Liêm – Hà nội nói riêng Thuế TNDN ảnh hưởng tác động trực tiếp đến kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ Xác định ghi nhận thuế TNDN công việc doanh nghiệp ưu tiên quan tâm Bởi không phục vụ cho việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp mà đáp ứng yêu cầu quan thuế thực nghĩa vụ với nhà nước Thơng qua thuế TNDN ta biết doanh nghiệp có kinh doanh đạt hiệu hay khơng Sự đời văn pháp luật thuế hướng dẫn doanh nghiệp việc kê khai thực nghĩa vụ thuế nhà nước Sự đời Chuẩn mực kế toán số 17- Thuế TNDN, giúp cho DN thực kế tốn thuế TNDN mang tính minh bạch xác Tuy nhiên, việc hiểu vận dụng VAS17 vào thực tiễn vấn đề khó khăn doanh nghiệp nói chung công ty sản xuất kinh doanh dược phẩm địa bàn huyện Từ Liêm nói riêng Qua nghiên cứu, tìm hiểu sở lý luận thực tế kế tốn thuế TNDN cơng ty sản xuất kinh doanh dược phẩm địa bàn huyện Từ Liêm, luận văn đạt kết định sau: Thứ nhất, luận văn hệ thống hoá làm sáng tỏ vấn đề kế toán thuế TNDN Thứ hai, luận văn phân tích thực trạng kế tốn thuế TNDN công ty sản xuất kinh doanh dược phẩm địa bàn huyện Từ Liêm - Hà nội Qua thấy mức độ tuân thủ văn pháp luật thuế công ty cịn chưa đầy đủ Tìm vướng mắc cịn tồn Xem xét, phân tích việc xử lý giải vướng mắc, sai sót kế toán thuế TNDN Qua phần “Các phát qua nghiên cứu” đưa trường hợp phát sinh thuế TNDN hoãn lại mà doanh nghiệp chưa theo dõi hạch tốn kế tốn Từ luận văn đưa nhận xét đánh giá việc thực kế toán thuế TNDN 95 Trên sở đưa giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp Trong phạm vi đề tài giới hạn chưa có điều kiện nghiên cứu tìm hiểu sâu nên đề tài cịn nhiều hạn chế Vì mong nhận ý kiến đóng góp Thầy cô giáo, nhà quản lý nhà khoa học để luận văn hoàn thiện Xin chân thành cảm ơn! ... niệm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thu? ?? tính thu nhập chịu thu? ?? doanh nghiệp kỳ tính thu? ?? bảng a Đặc điểm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp -Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thu? ??. .. đó: Thu? ?? thu nhập hành: Là số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thu? ?? thu? ?? suất thu? ?? thu nhập doanh nghiệp năm hành (VAS17) Thu? ?? thu nhập hoãn lại: Là thu? ??. .. doanh nghiệp phải nộp kỳ Theo quy định Luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thu? ?? tính phần thu nhập tính thu? ?? doanh nghiệp kỳ tính thu? ?? Số thu? ?? thu nhập doanh nghiệp