Hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam

Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng LỜI MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Kinh tế Việt Nam bước khẳng định trường quốc tế, hệ thống kế tốn Việt Nam dần hoàn thiện; thuế, nguồn thu chủ yếu ngân sách Việt Nam thể rõ ưu điểm Tuy nhiên, việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp chịu chi phối trực tiếp luật thuế TNDN, doanh nghiệp chưa phân biệt rõ ràng việc xác định lợi nhuận theo mục tiêu tài việc xác định lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế Đa số doanh nghiệp nhỏ vừa cho lợi nhuận theo mục tiêu tính thuế hay lợi nhuận chịu thuế lợi nhuận đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn bên ngồi doanh nghiệp chấp nhận, cịn lợi nhuận theo mục tiêu tài hay lợi nhuận kế tốn thông tin sử dụng nội doanh nghiệp Nhận thức rõ vai trị, vị trí tầm quan trọng cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng, với thời gian thực tập Công ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam, em chọn nghiên cứu viết đề tài: "Hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam” làm chuyên đề tốt nghiệp cho Mục đích nghiên cứu đề tài  Nghiên cứu vấn đề lý luận để làm rõ chất thuế thu nhập doanh nghiệp; nghiên cứu phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo thơng lệ chuẩn mực kế tốn quốc tế  Tìm hiểu kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp theo số mơ hình kế tốn tiên tiến quốc gia nhằm rút học kinh nghiệm việc hoàn thiện hệ thống kế toán Việt Nam  Xác định rõ khác biệt lợi nhuận kế tốn theo mục tiêu tài lợi nhuận chịu thuế theo mục tiêu tính thuế  Khảo sát thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp cụ thể công ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng  Đưa giải pháp hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu lý luận thuế TNDN kế toán thuế TNDN; tìm hiểu thực trạng chế độ kế toán thuế TNDN hệ thống kế toán Việt Nam, thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam để đánh giá thành tựu đạt được; mặt cịn tồn tìm ngun nhân; từ đề xuất phương hướng giải pháp hồn thiện - Phạm vi nghiên cứu: Cơng ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam với số liệu vòng năm (2010- 2012) Phương pháp nghiên cứu - Sử dụng phương pháp nghiên cứu vấn, điều tra, chọn mẫu, so sánh, phân tích, tổng hợp - Tài liệu tham khảo: Văn bản, sách nhà nước thuế, kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp luật, nghị định, thông tư, báo, trang web có liên quan đến vấn đề kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Kết cấu chuyên đề Ngoài phần mở đầu kết luận, chuyên đề em có kết cấu chương sau: Chương 1: Lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán thuế TNDN công ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam Mặc dù cố gắng khả thời gian có hạn nên chắn nhiều hạn chế, em mong nhận đóng góp chân tình thầy giáo, cô giáo Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1 Lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp (hay số nước cịn gọi thuế thu nhập cơng ty hay thuế lợi tức) áp dụng từ lâu nhiều nước giới Mỗi nước áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp có hồn cảnh riêng, xuất phát từ lý chủ yếu đảm bảo bình ổn nguồn thu ngân sách Nhà nước, phân phối lại thu nhập… Có nhiều quan điểm khác nhìn nhận thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều góc độ khác Nếu người Pháp có suy nghĩ “Thuế thu nhập doanh nghiệp thuế tính sở lợi nhuận cơng ty năm” người Mỹ có khái niệm “Thuế công ty áp dụng Hoa Kỳ nhà nước liên bang, số địa phương thu nhập chịu thuế đơn vị phục vụ cho mục đích thuế.” Thái Lan lại có khái niệm: “ Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) loại thuế trực tiếp công ty thuộc luật pháp quan hệ đối tác tiến hành kinh doanh Thái Lan không tiến hành kinh doanh Thái Lan, phát sinh số loại thu nhập từ Thái Lan” Trải qua trình tìm hiểu nghiên cứu thuế TNDN, em xin đưa khái niệm thuế TNDN sau: “Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận doanh nghiệp, hay có nghĩa đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế sở sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ sau trừ khoản chi phí liên quan” 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp: Thứ nhất, thuế TNDN thuế trực thu Người nộp thuế người chịu thuế TNDN một, doanh nghiệp nhà đầu tư thuộc thành phần kinh tế khác Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Chính đặc điểm thuế trực thu người chịu thuế phải trả cách trực tiếp có ý thức cho nhà nước nên họ cảm nhận gánh nặng thuế có phản ứng từ chối trốn thuế Do việc quản lý thuế TNDN trở nên phức tạp tốn chi phí Tuy vậy, thuế trực thu nên có tính cơng thuế gián thu, phần đóng góp thuế thường phù hợp khả đối tượng, có tính phân loại đối tượng nộp Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp nhà đầu tư Do thuế TNDN có nhược điểm hạn chế phần cố gắng tăng thu nhập đối tượng, thu nhập lợi nhuận cao phải nộp thuế nhiều Thuế TNDN xác định sở thu nhập chịu thuế, nên doanh nghiệp, chủ đầu tư làm ăn có lãi phải nộp thuế TNDN Thứ ba, thuế TNDN có đặc điểm đối tượng nộp thuế theo luật quy định đồng với đối tượng chịu thuế Người nộp thuế theo luật người trả thuế cuối chu kỳ sản xuất kinh doanh Nói cách khác, thuế TNDN làm cho khả hội chuyển dịch gánh nặng thuế cho người khác trở nên khó khăn Thứ tư, thuế TNDN khoản chuyển giao người nộp thuế cho Nhà nước, mang tính bắt buộc phi hình Tính bắt buộc phi hình thuộc tính vốn có thuế nói chung thuế TNDN nói riêng, phân biệt thuế TNDN với hình thức huy động tài khác ngân sách nhà nước Đặc điểm xác định rõ nội dung kinh tế thuế TNDN quan hệ tiền tệ hình thành cách khách quan có ý nghĩa xã hội đặc biệtviệc động viên mang tính bắt buộc nhà nước Phân phối mang tính chất bắt buộc hình thức thuế TNDN phương thức phân phối nhà nước mà kết q trình phận thu nhập doanh nghiệp chuyển Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng giao cho Nhà nước mà không kèm theo cấp phát quyền lợi khác cho người nộp thuế Thứ năm, việc chuyển giao thu nhập hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp khơng mang tính chất hồn trả trực tiếp Tính chất khơng hồn trả trực tiếp thuế TNDN biểu khía cạnh: Một là, chuyển giao thu nhập thơng qua thuế khơng mang tính đối giá, nghĩa mức thuế mà tầng lớp xã hội chuyển giao cho nhà nước khơng hồn tồn dựa mức độ người nộp thuế thừa hưởng dịch vụ hàng hóa cơng cộng nhà nước cung cấp Người nộp thuế cng khơng có quyền địi hỏi nhà nước phải cung cấp hàng hóa dịch vụ cơng cộng trực tiếp cho phát sinh khoản chuyển giao thu nhập cho nhà nước, mặt khác mức độ cung cấp dịch vụ công cộng nhà nước không thiết ngang mức độ chuyển giao Hai là, khoản chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN khơng hồn trả trực tiếp, có nghĩa người nộp thuế suy cho nhận phần dịch vụ công cộng mà nhà nước cung cấp chung cho cộng đồng giá trị phần dịch vụ khơng thiết tương đồng với khoản tiền thuế mà họ nộp cho nhà nước Thứ sáu, việc chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN quy định trước pháp luật Đặc điểm này, mặt thể tình pháp lý cao thuế TNDN, mặc khác phản ánh chuyển giao thu nhập khơng mang tính tùy tiện mà dựa sở pháp luật định xác định trước luật thuế TNDN đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế, mức thuế phải nộp, thời hạn cụ thể chế tài mang tính cưỡng chế khác Các khoản chuyển giao thu nhập hình thức thuế TNDN chịu ảnh hưởng yếu tố kinh tế, trị, xã hội thời kỳ định, Yếu tố kinh tế tác động đến thuế TNDN thường mức độ tăng trưởng kinh tế quốc dân, giá cả, thị trường, biến động Ngân sách nhà nước,… Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Yếu tố trị, xã hội tác động đến thuế TNDN thường thể chế trị Nhà nước, tâm lý tập quán tầng lớp dân cư, truyền thống văn hóa… Các khoản chuyển giao thuế thu nhập hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp giới hạn phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý Nhà nước người tài sản 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp kinh tế quốc dân Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp đóng vai trò qua trọng việc tạo nguồn thu ngân sách nhà nước đáp ứng nhu cầu chi tiêu phủ Chính phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng bao gồm cá thể, nhóm kinh doanh, hộ gia đình, tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế ngày phát triển ổn định tăng trưởng kinh tế ngày lên, chủ thể hoạt động sản xuất kinh doanh ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách nhà nước thơng qua hệ thống thuế thu nhập doanh nghiệp ngày dồi Năm 2010 thuế thu nhập công ty Hoa Kỳ 191 tỷ đô la chiếm 9% tổng thu ngân sách Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ quan trọng để nhà nước thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội Các doanh nghiệp với lực lượng lao động có tay nghề cao, lực tài mạnh doanh nghiệp có ưu có hội để nhận thu nhập cao, lợi nhuận lớn; ngược lại doanh nghiệp với lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế nhận thu nhập thấp, chí khơng có thu nhập Ðể hạn chế nhược điểm đó, nhà nước sử dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp chủ thể kinh doanh vào ngân sách nhà nước công bằng, hợp lý Thứ ba, thuế thu nhập doanh nghiệp cịn cơng cụ quan trọng Nhà nước việc thực chứng điều tiết hoạt động kinh tế - xã hội thời kỳ phát triển kinh tế định Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trị tất loại thuế khác, vai trị ổn định kinh tế vĩ mơ, điều tiết hoạt động kinh tế xã hội Vì lợi ích xã hội, nhà nước tăng thuế giảm thuế thu nhập doanh nghiệp để kích thích hạn chế phát triển lĩnh vực, ngành nghề khác kinh tế Cụ thể năm khủng khoảng suy thối kinh tế, nhà nước hạ thấp mức thuế, tạo điều kiện thuận lợi kích thích tiêu dùng, tăng đầu tư mở rộng sản xuất Ngược lại thời kỳ kinh tế phát triển mức, có nguy dẫn đến cân đối, cách tăng thuế thu hẹp đầu tư, Nhà nước giữ vững nhịp độ tăng trưởng theo mục tiêu đặt Thứ tư, thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện Nhà nước: Nhà nước ưu đãi, khuyến khích chủ thể đầu tư, kinh doanh vào ngành, lĩnh vực vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển giai đoạn định Thứ năm, thuế thu nhập doanh nghiệp cơng cụ thực kiểm tra, kiểm sốt hoạt động sản xuất kinh doanh Thông qua khai báo thuế doanh nghiệp, công ty thông qua cơng tác kiểm tra, kiểm sốt quan thuế, kiểm tra, kiểm sốt nắm thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, từ phát vấn đề gian lận thương mại, lậu thuế, khai báo sai tình hình sản xuất kinh doanh thực tế, góp phần chấn chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh nâng cao vai trò giám sát hoạt động sản xuất kinh doanh xã hội quan thuế Thứ sáu, thuế TNDN công cụ đánh giá hiệu hoạt động người nộp thuế Nhìn vào số thuế TNDN mà đơn vị phải nộp, so sánh số thuế TNDN doanh nghiệp ngành địa phương nước đánh giá khái quát hiệu SXKD đơn vị.Bởi doanh nghiệp làm ăn có Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng hiệu quả, có lãi phát sinh số thuế phải nộp hiệu hoạt động doanh nghiệp lớn số thuế TNDN phải nộp cao Và số thuế phải nộp tăng lên qua năm chứng tỏ doanh nghiệp có mức tăng trưởng ngược lại hoạt động SXKD doanh nghiệp giảm sút Như thuế TNDN công cụ đánh giá hiệu SXKD đơn vị cách xác 1.2 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế TNDN tất tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế thuộc đối tượng nộp thuế TNDN Đối tượng nộp thuế TNDN Việt Nam theo điều luật thuế TNDN năm 2008 quy định:  Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định bao gồm:  Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam;  Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật nước (sau gọi doanh nghiệp nước ngồi) có sở thường trú khơng có sở thường trú Việt Nam;  Tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã;  Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam;  Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập  Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam;  Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam liên quan đến hoạt động sở thường trú đó;  Doanh nghiệp nước ngồi có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam mà khoản thu nhập không liên quan đến hoạt động sở thường trú; Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng  Doanh nghiệp nước khơng có sở thường trú Việt Nam nộp thuế thu nhập chịu thuế phát sinh Việt Nam  Cơ sở thường trú doanh nghiệp nước sở sản xuất, kinh doanh mà thơng qua sở này, doanh nghiệp nước ngồi tiến hành phần toàn hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam mang lại thu nhập, bao gồm:  Chi nhánh, văn phòng điều hành, nhà máy, công xưởng, phương tiện vận tải, hầm mỏ, mỏ dầu, khí địa điểm khai thác tài nguyên thiên nhiên khác Việt Nam;  Địa điểm xây dựng, công trěnh xây dựng, lắp đặt, lắp ráp;  Cơ sở cung cấp dịch vụ, bao gồm dịch vụ tư vấn thông qua người làm công hay tổ chức, cá nhân khác;  Đại lý cho doanh nghiệp nước ngoài;  Đại diện Việt Nam trường hợp đại diện có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước ngồi đại diện khơng có thẩm quyền ký kết hợp đồng đứng tên doanh nghiệp nước thường xuyên thực việc giao hàng hóa cung ứng dịch vụ Việt Nam Như vậy, việc xác định đối tượng nộp thuế dựa vào cứ: - Thứ nhất: Tổ chức, cá nhân kinh doanh đóng địa bàn nước Việt Nam có tổ chức sản xuất- kinh doanh hợp pháp - Thứ hai: Việc sản xuất- kinh doanh phải có lãi 1.2.2 Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN phải nộp xác định hai cứ: thu nhập tính thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước theo quy định Thu nhập tính thuế xác định theo công thức sau: Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 10 Chuyên đề tốt nghiệp Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế • Thu nhập chịu thuế Học Viện Ngân Hàng Thu nhập - miễn Các khoản lỗ - thuế kết chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế liên bang tổng thu nhập (tổng thu nhập thu nhập khác trừ giá vốn hàng bán) trừ khoản chi phí trừ (chuẩn mực kế tốn Mỹ) Thu phập chịu thuế theo Thơng tư 130 năm 2008 BTC cho biết “Thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế bao gồm thu nhập chịu thuế hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ kể thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ nước thu nhập chịu thuế khác” Thu Nhập chịu thuế = Doanh thu – Chi phí trừ + khoản thu nhập khác • Doanh thu tính thuế Doanh thu tính thuế Việt Nam quy định mục phần C TT130 BTC 2008 điều Luật thuế TNDN năm 2008 sau: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bao gồm toàn số tiền bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng không phân biệt thu hay chưa thu tiền - Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng - Đối với sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng doanh thu bao gồm thuế giá trị gia tăng Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hóa bán theo phương thức trả góp xác định theo giá bán hàng hố trả tiền lần, khơng bao gồm tiền lãi trả chậm - Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, tiêu dùng nội xác định theo giá bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm trao đổi, biếu, tặng, tiêu dùng nội Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 54 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng - Sổ TK 347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Sổ chi tiết cho loại Tài sản, khoản Nợ phải trả, giao dịch; - Sổ TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Sổ chi tiết TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hành, TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hỗn lại 3.3.5 Ghi nhận khoản thuế TNDN hoãn lại phải trả Trong năm, Cơng ty có nghiệp vụ làm phát sinh khoản chênh lệch sau: Công ty nhận dự án song chưa hồn thành năm Kế tốn ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ dở dang theo phương pháp tỷ lệ hồn thành cơng việc 200 triệu đồng Tuy nhiên, theo thuế, khoản doanh thu Công ty chưa phải chịu thuế TNDN Như phát sinh chênh lệch tạm thời 200 triệu đồng Cơng ty có trích trước khoản chi phí sửa chữa TSCĐ dùng cho quản lý 231 triệu đồng, thực thi 100 triệu đồng Nhưng theo thuế, chi phí hợp lý hợp lệ để khấu trừ cho mục đích 100 triệu đồng Như phát sinh khoản chênh lệch tạm thời 131 triệu đồng Các khoản chi phí 87.452.000 VNĐ hoạt động kinh doanh Công ty không khấu trừ theo Luật thuế TNDN bao gồm khoản chi sau: khoản chi khơng có hóa đơn, chứng từ hợp lý hợp lệ theo quy định; chi mua bảo hiểm nhân thọ cho người lao động,… Đây khoản chênh lệch vĩnh viễn Tập hợp số liệu theo kế toán theo thuế, ta lập nên bảng sau: Chỉ tiêu Doanh thu Chi phí Lợi nhuận Theo kế tốn 13.192.395.064 13.040.819.769 151.575.295 Theo thuế 12.992.395.064 12.722.367.769 270.027.295 Như vậy, lợi nhuận theo thuế lớn lợi nhuận kế toán là: 118.452.000 VNĐ Trong đó, chênh lệch vĩnh viễn 87.452.000 VNĐ Như vậy, phần điều chỉnh phát sinh khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế 31 triệu đồng phát sinh thuế TNDN hoãn lại phải trả 7,75 triệu đồng Kế toán ghi nhận phần thuế TNDN hoãn lại phải trả sau: Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 55 Chuyên đề tốt nghiệp Nợ TK 8212 Học Viện Ngân Hàng : 7.750.000 Có TK 347 : 7.750.000 Kết chuyển chi phí thuế thu nhập hỗn lại sang TK 911 – Xác định kết kinh doanh: Nợ TK 911 : 7.750.000 Có TK 8212 : 7.750.000 Cổ phần Đầu tư Dịch vụ tổng hợp Thành Nam Mẫu số: S03b – DNN Địa chỉ: Số 1130 Đê La Thành, phường Ngọc Khánh, Ba Đình, Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TK 821: Chi phí thuế TNDN Đơn vị tính: VNĐ STT Chứng từ Số Diễn giải TK chung Trang STT Ngày Nhật ký đối ứng Số phát sinh Nợ Có dịng PKT14 31/03 Tạm nộp thuế 3334 6.536.103 347 7.750.000 TNDN quý 31/12 Hạch tốn thuế TNDN hỗn lại PTK65 31/12 phải trả Hạch toán ngược 3334 6.536.103 911 7.750.000 trở lại số thuế PTK66 31/12 nộp quý1 Kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại xác định KQKD Tổng cộng 14.283.103 14.283.103 phát sinh Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 56 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Biểu 3.1: Sổ TK 347 Cổ phần Đầu tư Dịch vụ tổng hợp Thành Nam Mẫu số: S03b – DNN Địa chỉ: Số 1130 Đê La Thành, phường Ngọc Khánh, Ba Đình, Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 48/2006/ QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng BTC) SỔ CÁI TK 347: Thuế TNDN hoãn lại phải trả Đơn vị tính: VNĐ STT Chứng từ Số Diễn giải TK chung Trang STT Ngày Nhật ký đối ứng Số phát sinh Nợ Có dịng - Số dư đầu kỳ 31/12 - Chênh lệch ghi 8212 nhận doanh thu Tổng cộng 7.750.000 7.750.000 3.3.6 Trình bày tờ khai tốn thuế báo cáo tài Cuối kỳ, kế toán lập tờ khai toán thuế TNDN để nộp cho quan thuế Trên tờ khai toán thuế TNDN, kế tốn phải trình bày rõ ràng khoản mục không ghi gộp khoản với theo mẫu Trên báo cáo tài chính, Cơng ty cần bổ sung thêm tiêu khoản mục Đối với bảng cân đối kế tốn, để phản ánh xác đầy đủ cần bổ sung thêm hai tiêu tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Mã số 262) thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Mã số 335) Đối với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh nên có thêm tiêu Chi phí thuế TNDN hoãn lại (Mã số 52) Số liệu ghi vào tiêu chênh lệch số phát sinh Nợ số phát sinh Có TK “CP thuế TNDN hoãn lại” sổ 3.3.7 Một số giải pháp khác Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp 57 Học Viện Ngân Hàng Công ty cần bổ sung thêm phần hành thuế TNDN hoãn lại để làm trung thực hợp lý báo cáo tài báo cáo thuế lập, tránh sai sót, phức tạp rắc rối lập, tránh sai sót, phức tạp rắc rối làm tốn Công ty phải thường xuyên thu thập chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn, sách thuế, chế tài chính, Luật thuế văn liên quan để đơn vị khơng bị lạc hậu, sách, chế độ phải thay đổi theo cho phù hợp Chính sách thuế ảnh hưởng sâu sắc rõ nét đến chiến lược, sách lược đơn vị Vì vậy, phận kế tốn thuế Chính sách thuế văn pháp luật phải cập nhật, sưu tầm Công ty phải chấp hành nghiêm chỉnh Luật pháp lĩnh vực nào, đặc biệt lĩnh vực kế toán lĩnh vực thuế phải tuân thủ quy định chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn, sách thuế Phải có chế độ thưởng phạt rõ ràng, cán kế tốn nhầm lẫn gây thiệt hại vật chất, uy tín cho đơn vị, đơn vị phải có biện pháp thích đáng để cán không tái phạm Công ty phải đề cao ý thức tự giác trách nhiệm việc tự kê khai nộp thuế Cơng tác kế tốn đóng vai trị quan trọng, cơng cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu hoạt động kinh tế tài chính, cung cấp thơng tin đầy đủ, trung thực kịp thời, công khai minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức quản lý điều hành Cơng ty Ngồi kế tốn cịn theo dõi, phản ánh mối quan hệ kinh tế pháp lý ngồi tài sản Do đó, Cơng ty phải có kế hoạch đào tạo, lựa chọn khách quan cán kế tốn có lực, trình độ thực sự, có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật Đặc biệt, kế tốn trưởng phải người vừa có lực chun mơn, kinh nghiệm cơng tác kế tốn, vừa có lực tổ chức lãnh đạo nhằm đáp ứng tốt yêu cầu tổ chức thực công tác kế toán, đồng thời người chịu trách nhiệm cao cơng tác kế tốn đơn vị Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp 58 Học Viện Ngân Hàng 3.4 Một số kiến nghị 3.4.1 Đối với quan quản lý Nhà nước Về quy định bù trừ tài sản thuế TNDN hoãn lại thuế TNDN hỗn lại phải trả Chuẩn mực VAS 17 có quy định: “Doanh nghiệp bù trừ tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hỗn lại phải trả khi: a) Doanh nghiệp có quyền hợp pháp bù trừ tài sản thuế thu nhập hành với thuế thu nhập hành phải nộp; b) Các tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp quản lý quan thuế đối với: i) Cùng đơn vị chịu thuế; ii) Các đơn vị chịu thuế khác có dự định tốn thuế thu nhập hành phải trả tài sản thuế thu nhập hành sở thu hồi tài sản đồng thời với việc toán nợ phải trả kỳ tương lai khoản trọng yếu thuế thu nhập hoãn lại phải trả tài sản thuế thu nhập hoãn lại toán thu hồi” Tuy nhiên, Nhà nước lại chưa có thơng tư hướng dẫn cụ thể để doanh nghiệp thực bù trừ cách xác Và tùy quan thuế địa phương có chấp nhận việc bù trừ hay đủ lực quản lý, theo dõi việc bù trừ doanh nghiệp hay không để tránh việc xảy gian lận ko đáng có Như vậy, trước thực tế diễn ra, việc bù trừ khoản diễn không đồng doanh nghiệp, địa phương, Nhà nước cần ban hành thông tư hướng dẫn cụ thể để hoạt động diễn đồng nhất, có trình tự tránh việc thất thu khoản thuế nộp vào NSNN hàng năm Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp 59 Học Viện Ngân Hàng 3.4.2 Đối với cục thuế, chi cục thuế Hầu hết doanh nghiệp Việt Nam áp dụng chuẩn mực kế toán số 17 chưa nắm rõ chuẩn mực Để người làm công tác kế toán hiểu rõ chuẩn mực này, quan thuế cần phải: - Một là, quan thuế cần thường xuyên tổ chức, tuyên truyền, tập huấn chuẩn mực kế toán số 17 cho doanh nghiệp - Hai là, quan thuế thực video hướng dẫn VAS 17 đưa vào website tổng cục thuế Vì theo cách làm tăng cường thêm nhiều người muốn tìm hiểu chuẩn mực, phải vận dụng chuẩn mực dễ dàng vào website có hướng dẫn chuẩn mực Trong năm 2010, 2011, có nhiều thơng tư nghị định thuế ban hành, để triển khai tốt nội dung thơng tư, nghị định tới doanh nghiệp em xin đưa số kiến nghị giúp cho doanh nghiệp thực tốt thông tư, nghị định,… góp phần hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp sau: - Các cán thuế cần tập huấn kỹ nội dung thông tư, nghị định,… trước tập huấn lại cho doanh nghiệp - Khi tổ chức buổi tập huấn, cục thuế chi cục thuế cần chia theo lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp buổi tập huấn hiệu - Nhân viên đội tuyên truyền hướng dẫn thuế cần có trình độ chun mơn chuyên sâu, thái độ nhiệt tình việc hướng dẫn doanh nghiệp thực vấn đề chưa rõ thuế - Cần tăng cường tra, kiểm tra thuế để tránh gian lận thuế như: kê khai thuế không theo thông tư, chuẩn mực quy định, gian lận, trốn thuế,… Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp 60 Học Viện Ngân Hàng KẾT LUẬN Trong kinh tế thị trường, cạnh tranh để tồn phát triển doanh nghiệp tất yếu khách quan Bởi vậy, doanh nghiệp phải thường xun hồn thiện tiến lên phía trước, doanh nghiệp tụt hậu, trượt khỏi quỹ đạo chung kinh tế, làm ăn thua lỗ dẫn đến phá sản phát huy tiềm nắm bắt kịp thời thay đổi thương trường Vì vậy, kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp đóng vai trị vơ quan trọng doanh nghiệp nói chung Công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ tổng hợp Thành Nam Vì thơng qua cơng tác kế toán, thuế thu nhập doanh nghiệp, nhà quản trị nắm bắt cách xác thơng tin doanh thu, chi phí hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp Trải qua trình học tập, nghiên cứu thực tập Công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ tổng hợp Thành Nam, em nhận thấy đôi với việc học tập nghiên cứu lý luận việc tìm hiểu thực tế quan trọng Đây thời gian giúp cho sinh viên vận dụng kiến thức vào thực tế Mặt khác, cịn tạo điều kiện cho sinh viên hiểu đúng, hiểu sâu sắc kiến thức mà có bổ sung thêm kiến thức mà thực tế có Mặc dù có nhiều cố gắng, trình độ có hạn, thời gian thực tập ngắn, viết em đề cập đến vấn đề có tính chất đưa ý kiến bước đầu chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận quan tâm góp ý bảo thầy cô cán phịng kế tốn cơng ty để viết hồn thiện Hà Nội, tháng năm 2012 Sinh viên Nguyễn Thị Nga Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Nguyễn Thị Nga 61 Học Viện Ngân Hàng KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng MỤC LỤC DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1 Lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp: 1.1.3 Vai trò thuế thu nhập doanh nghiệp kinh tế quốc dân 1.2 Nội dung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Đối tượng nộp thuế 1.2.2 Phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.3 Phân biệt lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 13 1.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.3.1 Một số khái niệm kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.3.2 Các bước xác định thuế TNDN 17 1.3.3 Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 18 1.3.4 Kế tốn chi phí thuế thu nhập hoãn lại 21 CHƯƠNG 25 THỰC TRẠNG KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ DỊCH VỤ TỔNG HỢP THÀNH NAM 25 2.1 Khái quát công ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam 25 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển: 25 2.1.2 Đặc điểm ngành nghề kinh doanh 26 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ tổng hợp Thành Nam 27 2.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn Công ty Cổ phần Đầu tư tổng hợp Thành Nam 30 2.2 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam 31 2.2.1 Phương pháp tính thuế 32 2.2.2 Hệ thống chứng từ kế toán 32 2.2.3 Tài khoản sử dụng 32 2.2.4 Kế toán chi tiết thuế TNDN 32 2.3.1 Ưu điểm 45 2.3.2 Hạn chế 47 CHƯƠNG 49 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP 49 DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ 49 Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng DỊCH VỤ TỔNG HỢP THÀNH NAM 49 3.1 Định hướng hoạt động công ty cổ phần đầu tư dịch vụ Thành Nam 49 3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện cơng tác kế tốn thuế TNDN 50 3.2.1 Sự cần thiết việc hồn thiện kế tốn thuế TNDN 50 3.2.2 Yêu cầu việc hoàn thiện thuế TNDN 51 3.2.3 Nguyên tắc hoàn thiện 51 3.3 Giải pháp hoàn thiện kế tốn thuế TNDN cơng ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam 52 3.3.1 Cơ cấu tổ chức máy kế toán nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên 52 3.3.2 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin 52 3.3.3 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hàng quý 53 3.3.4 Bổ sung thêm số tài khoản 53 3.3.5 Ghi nhận khoản thuế TNDN hoãn lại phải trả 54 3.3.6 Trình bày tờ khai tốn thuế báo cáo tài 56 3.4 Một số kiến nghị 58 3.4.1 Đối với quan quản lý Nhà nước 58 3.4.2 Đối với cục thuế, chi cục thuế 59 Hầu hết doanh nghiệp Việt Nam áp dụng chuẩn mực kế toán số 17 chưa nắm rõ chuẩn mực Để người làm công tác kế toán hiểu rõ chuẩn mực này, quan thuế cần phải: 59 Một là, quan thuế cần thường xuyên tổ chức, tuyên truyền, tập huấn chuẩn mực kế toán số 17 cho doanh nghiệp 59 Hai là, quan thuế thực video hướng dẫn VAS 17 đưa vào website tổng cục thuế Vì theo cách làm tăng cường thêm nhiều người muốn tìm hiểu chuẩn mực, phải vận dụng chuẩn mực dễ dàng vào website có hướng dẫn chuẩn mực 59 Trong năm 2010, 2011, có nhiều thơng tư nghị định thuế ban hành, để triển khai tốt nội dung thơng tư, nghị định tới doanh nghiệp em xin đưa số kiến nghị giúp cho doanh nghiệp thực tốt thơng tư, nghị định,… góp phần hồn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp sau: 59 Các cán thuế cần tập huấn kỹ nội dung thông tư, nghị định,… trước tập huấn lại cho doanh nghiệp 59 Khi tổ chức buổi tập huấn, cục thuế chi cục thuế cần chia theo lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp buổi tập huấn hiệu 59 Nhân viên đội tun truyền hướng dẫn thuế cần có trình độ chun mơn chun sâu, thái độ nhiệt tình việc hướng dẫn doanh nghiệp thực vấn đề chưa rõ thuế 59 Cần tăng cường tra, kiểm tra thuế để tránh gian lận thuế như: kê khai thuế không theo thông tư, chuẩn mực quy định, gian lận, trốn thuế,… 59 KẾT LUẬN 60 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng DANH MỤC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ BẢNG Bảng 1.1 TIÊU ĐỀ Sự khác biệt lợi nhuận kế toán lợi nhuận TRANG 14 Bảng 2.1 chịu thuế Tình hình tài kết hoạt động kinh 26 doanh Công ty qua năm (2010 – 2012) BIỂU Biểu 2.1 Biểu 2.2 Biểu 2.3 Biểu 2.4 Biểu 2.5 TIÊU ĐỀ Mẫu tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính Sổ nhật ký chung TK 3334, 821, 421,… năm 2012 Sổ chi tiết TK 3334 Sổ TK 8211 Sổ TK 3334 TRANG 34 37 38 39 40 Biểu 2.6 Biểu 2.7 Biểu 3.1 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp Sổ TK 347 41 42 56 SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 TIÊU ĐỀ Sự khác biệt lợi nhuận kế toán lợi nhuận TRANG 14 Sơ đồ 1.2 chịu thuế Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn 24 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ 2.1 lại phải trả Sơ đồ hạch toán tài sản thuế TNDN hoãn lại Cơ cấu tổ chức, quản lý hoạt động Công ty Cổ 24 28 Sơ đồ 2.2 phần Đầu tư Dịch vụ tổng hợp Thành Nam Tổ chức máy kế tốn Cơng ty Cổ phần Đầu tư 29 Dịch vụ tổng hợp Thành Nam Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn tài – HVTC 2008 Chủ biên: GS TS NSND Ngô Thế Chi TS Trương Thị Thủy Nhà xuất tài Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 48/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ tài Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thông tư hướng dẫn kèm theo Các tài liệu Công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ tổng hợp Thành Nam Các website: Webketoan.vn Danketoan.com Taichinhketoan.com.vn Các báo Tạp chí kế tốn, Tạp chí thuế có liên quan Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Viết tắt Diễn giải BHYT Bảo hiểm y tế BHXH Bảo hiểm xã hội BHTN Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ Kinh phí cơng đồn TSCĐ Tài sản cố định TNDN Thu nhập doanh nghiệp CBCNV Cán bộ, công nhân viên SXKD Sản xuất kinh doanh CPĐTVTH Cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp CPBH Chi phí bán hàng CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp SPDD Sản phẩm dở dang CPSX Chi phí sản xuất DN Doanh nghiệp TT Thông tư BTC Bộ Tài XNK Xuất nhập GTGT Giá trị gia tăng LN Lợi nhuận HĐKD Hoạt động kinh doanh HĐTC Hoạt động tài NSNN Ngân sách nhà nước Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng LỜI CAM ĐOAN Em xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng em, số liệu, kết nêu chuyên đề trung thực có nguồn gốc rõ ràng Bài chuyên đề kết em thu thời gian thực tập Công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ tổng hợp Thành Nam kết hợp với kiến thức em học thời gian học tập trường Học Viện Ngân Hàng Hà Nội, ngày 21 tháng 05 năm 2013 Sinh viên thực Nguyễn Thị Nga Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 Chuyên đề tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng LỜI CẢM ƠN Em xin gửi lời cảm ơn đến tồn thể thầy, giáo trường Học Viện Ngân Hàng, đặc biệt thầy Khoa Kế tốn – Kiểm tốn, người dạy dỗ em suốt thời gian học tập trường Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô chú, anh chị công tác Công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ tổng hợp Thành Nam tạo điều kiện giúp đỡ em thời gian thực tập Em xin chân thành cảm ơn! Nguyễn Thị Nga KTDNC – K12 ... TRẠNG KẾ TOÁN THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ DỊCH VỤ TỔNG HỢP THÀNH NAM 2.1 Khái quát công ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam Tên cơng ty: CƠNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ DỊCH... luận thu? ?? TNDN kế tốn thu? ?? TNDN; tìm hiểu thực trạng chế độ kế toán thu? ?? TNDN hệ thống kế toán Việt Nam, thực trạng kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp công ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành. .. Công ty cổ phần đầu tư dịch vụ tổng hợp Thành Nam phản ánh thu? ?? thu nhâp doanh nghiệp TK 3334- Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, TK 8211- Chi phí thu? ?? thu nhập doanh nghiệp hành Hết quý năm công ty tiến