3.5.1 Thuận lợi
Trải trình trao đổi liên tục không ngừng trong việc phát triển sản phẩm cũng như dịch vụ, Công ty cũng đã có những mối quan hệ tin cậy với nhiều khách hàng tạo được uy tín của Công ty.
Công ty có vị trí địa lý thuận lợi một mặt tiền giáp lộ và một mặt tiền giáp bờ sông tạo điều kiện thuận lợi cho việc vận chuyển hàng hóa sản xuất.
Quy mô công ty lớn hầu như trong tỉnh không có đối thủ cạnh tranh.
Công ty có đội ngũ cán bộ năng động, nhiệt tình, nhiều năm kinh nghiệm, cán bộ kỹ thuật trẻ, đội ngũ thợ lành nghề có năng lực trong lĩnh điện và cơ khí, có nguồn tài chính an toàn được sự hỗ trợ tận tình của Công ty Mẹ và Tổng Công ty, Kế toán và quản trị có kiến thức sậu rộng tham mưu tốt cho lãnh đạo Công ty.
3.5.2 Khó khăn
Đặc thù sản phẩm có vòng quay vốn chậm, vốn lưu động chủ yếu vay từ Ngân hàng nên chi phí lãi vay lớn, kế hoạch tài chính luôn bị động làm giảm hiệu quả kinh doanh.
Sản phẩm có hàm lượng kỹ thuật, hàm lượng chất xám chưa cao nên phải chịu nhiều cạnh tranh, tỷ suất lợi nhuận theo ngành thấp.
Do Công ty hoạt động đa ngành nghề nên nguồn lực luôn bị phân tán, tính chuyên nghiệp chưa cao, thiếu sức cạnh tranh với các doanh nghiệp chuyên ngành.
Máy móc thiết bị có đầu tư mới nhưng chưa đầy đủ và đồng bộ. Nhà xưởng sản xuất nằm trong khu dân cư nên bị hạn chế hoạt động làm hiệu quả sử dụng cơ sở vật chất chưa cao.
Nguyên liệu sản xuất chính là sắt, thép, xi măng trên thị trường giá cả luôn biến động mạnh.
3.5.3 Định hướng phát triển
Mở rộng sản xuất đối với 02 phân xưởng bê tông, nghiên cứu chế tạo sản phẩm cơ khí mới. Đầu tư mở rộng dây truyền sản xuất đúc kim loại theo quy mô lớn, đầu tư mới thêm showroom xe ô tô và phân xưởng sửa chữa xe, đầu tư mở rộng sản xuất phân xưởng Đúc.
Chương 4
KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ KIÊN GIANG 4.1 KẾ TOÁN THUẾ GTGT
4.1.1 Đặc điểm công tác thuế GTGT
Các mức thuế suất áp dụng: Mức thuế suất được áp dụng chủ yếu tại cô
10%.
Đối với hàng hóa, dị h vụ mua vào: Cước điện thoại, điện, phí chuyển khoản, vật tư phụ tùng…
Đối với hàng hóa, dịch vụ bán ra: các loại vật tư, công thợ, xe tải, xe ô tô con, than đá…
4.1.2 Chứng từ sử dụng
dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ do vậy công ty thực hiện đầy đủ hóa đơn, chúng từ theo quy định của Nhà Nước:
-Hóa đơn GTGT, mẫu số 01GTKT3/001.
-Tờ khai thuế GTGT, mẫu số
-Bảng kê mẫu số 01
-Bảng kê hóa đơn, chúng từ hàng hóa dịch vụ mua vào
-Bảng kê hóa đơn, chúng từ hàng hóa dịch vụ bán ra.
4.1.3 Tài khoản sử dụng
Công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT nên công ty mở các tài khoản:
TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp.
4.1.4 Sổ kế toán sử dụng
Sổ nhật ký chung Sổ cái
Sổ, thẻ kế toán chi tiết.
4.1.5 Hạch toán thuế GTGT
4.1.5.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào
36
Hình 4.1Lưu đồ luân chuyển chứng từ
Bộ phận kho kế toán Phần mềm Kết thúc Phiế u nhập kho Kiểm tra mã NCC, ghi tăng nguyên vật liệu Tập tin Tập tin Giấy đề ghị mua được duyệt đ ơ n Giấy đề ghị mua hàng được duyệt bản nghiệ Nhập vào phần mềm đơn Phiếu nhập kho bản nghiệ đơn Biên bản nghiệm thu Giấy đề ghị được duyệt đơn Nghiệm thu Giấy đề ghị mua hàng được duyệt Nhập kho Phiếu nhập kho đơn Biên bản nghiệm Bắt đầu Giấy đề ghị Kí duyệt Giấy đề ghị được duyệt Lựa chọn cấp và mua Giấy đề ghị được duyệt Hóa đơn Giấy đề ghị mua được duyệt KT lưu
ột số nghiệp vụ li quan đến thuế GTGT đầu vào năm 2013
/2013, mua Cẩu và cọc của công ty TNHH Bé Năm theo đơn GTGT số 0000895, tổng số tiền thanh toán 1.800.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%.
Chứng từ ghi sổ: Phiếu nhập kho, Hóa đơn GTGT
Chứng từ kèm theo:Giấy đề nghị mua hàng, biên bản nghiệm thu hàng
Nợ 1.636.360
Nợ 1331 163.636
Có 1111 1.800.000
Cẩu và trụ 8m5 của công ty TNHH Bé Năm theo hóa đơn GTGT số 0000901, tổng số tiền thanh toán 300.000đ, thuế suất thuế GTGT 10%
Chứng từ ghi sổ: Phiếu nhập kho, Hóa đơn GTGT
Chứng từ kèm theo:Giấy đề nghị mua hàng, biên bản nghiệm thu hàng
Nợ 152 272.730 Nợ 1331 27.273
Có 1111 300.000
, thanh toán chi phí tiếp khách theo hóa đơn GTGT số 0000675, tổng số tiền 2.800.000đ
Chứng từ ghi sổ: Phiếu chi
Chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT
ĐK: Nợ 642 2.545.454
Nợ 1331 254.545
2.800.000
, theo hóa đơn GTGT toán tiền nước sản xuất tháng 10/2013, số tiền 4.706.262đ
Chứng từ ghi sổ: Phiếu chi
Chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT
ĐK: Nợ 627 4.278.420
Nợ 133 : 427.842
4.706.262
18/10, nhập kho thép theo phiếu nhập kho số 003 đơn số 0000943 ngày 10/10/2013, số tiền 80.212.000đ
Chứng từ ghi sổ: Phiếu nhập kho
Chứng từ kèm theo: Hóa đơn GTGT, biên bản nghiệm thu hàng hóa, giấy đề nghị mua hàng
ĐK: Nợ 72.920.000
Nợ 1331 7.292.000 Có 331 80.212.000 Ta có sơ đồ hạch toán:
Hình 4.2Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào 1 số nghiệp vụ
4.1.5.2 Hạch toán thuế GTGT đầu ra
ưu đồ luân chuyển chứng từ
80.212.000 4.706.262 2.800.000 300.000 1.800.000 1331 7.292.000 72.920.000 254.545 2.545.450 4.278.420 27.273 272.730 427.842 1.636.360 163.636 642 152 111 152 627 152 331
40
Bộ phận giao hàng Phần mềm
Bộ phận bán hàng Kế toán phải thu
Giấy
Kiểm tra mã tăng nợ phải thu Bắt đầu Phiếu đặt Lập lệnh Phiếu đặt Hóa đơn Nhập vào phần mềm Giấy Lệnh bán Kết thúc Lệnh bán Lập giấy Lệnh bán Giấy giao Lập hóa đơn Lệnh Hóa đơn Tập tin đơn KT phải thu Tập tin
Trích một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 10 năm 2013
0, xuất bán trụ BTLT + Cấu kiện BT cho công ty TNHH Trường
theo hóa đơn 0001, kế toán lập hóa đơn 1101 , số
tiền đã bao gồm thuế GTGT là 58.760.020đ Nợ 131 58.760.020
Có 511 53.418.200 Có 3331 5.341.820 Nợ 632 19.656.000
19.656.000
0, xuất bán một xe tải 1,4 tấn Kia sk cho công ty TNHH nước giải khát Tân Hiệp Phát theo hóa đơn bán hàng BH5 0001, số tiền đã bao gồm thuế GTGT là 304.000.004đ Nợ 131 304.000.004 Có 511 276.363.640 Có 3331 27.636.400 Nợ 632 250.000.000 Có 155 250.000.000
29 0, xuất bán Trụ cũ hóa đơn số 1437
Đoàn Văn Quýt, số tiền có thuế GTGT là 4.400.000, thuế GTGT 10% Nợ 111 4.400.000
Có 511 4.000.000 Có 3331 400.000 Nợ 632
100.000
0, theo hợp đồng số 1167 ngày 15/10/2013 ký với công ty Điện ực Kiên Giang xuất vật tư, phụ tùng và công thợ sửa chữa theo hóa đơn bán hàng
Nợ 131 26.294.000
Có 511 23.903.636 Có 3331 2.390.363 Nợ 632 10.093.000
Có 152 10.093.000
0, Kho bạc Nhà Nước thu thuế vãng lai hợp đồng xây dựng số
21/HĐTCXD 25 ngày 15/10/2012, gói thầu số
tiền 60.657.901 Nợ 333 60.657.901
60.657.901 Ta có sơ đồ hạch toán
Hình 4.4 ơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra 1 số nghiệp vụ
4.1.5.3 Khấu trừ thuế GTGT
Cuối tháng, kế toán tính, xác định số thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT đầu ra và sô thuế GTGT phải nộp trong tháng.
Tổng số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ: 1.242.368.459 Tông số thuế GTGT đầu ra: 1.373.276.904
Số thuế GTGT còn phải nộp: 130.908.315 385.654.02 3331 1311 35.059.457 511 1311 60.657.901 350.594.567 400.000 111 4.400.000 511 4.000.000
Nợ 3331
Có 1331
4.1.6 Kê khai thuế GTGT
3.2.0 được xây dưng theo hệ để lập tờ khai
thuế GTGT, kế toán nộp kèm
Căn cứ lập Bảng kê hàng hóa, dịch vụ bán ra mẫu số 01
-Căn cứ lập Bảng kê óa đơn GTGT HHDV bán ra trong kỳ tính thuế; NNT kê khai toàn bộ hóa đơn GTGT đã bán ra trong kỳ, bao gồm cả các hóa đơn đặc thù như tem, vé, hóa đơn điều chỉnh, hóa dơn xuất trả lại hàng.
- Bảng kê được lập hàng tháng, căn cứ vào hóa đơn, chúng từ bán ra để ghi đầy đủ các chỉ tiêu trên bảng kê. Đối với lẻ trực tiếp cho đối tượng tiêu dùng như: xăng, nước, dịch vụ bưu chính,….thì được kê khai tổng hợp doanh số bán lẻ, không phải kê khai theo từng hóa đơn.
-Hóa đơn bán ra tháng nào thì kê khai vào bảng kê hóa đơn GTGT HHDV tháng đó. Trường hợp trong kỳ tính thuế không phát sinh HHDV bán ra thì không phải lập bảng kê thuế GTGT đầu ra
-Hóa đơn GTGT được ghi vào bảng kê cần phân loại theo nhóm chỉ tiêu HHDV không chịu thuế GTGT, HHDV có thuế suất 0%, HHDV có thuế suất 5%,
có thuế suất 10%.
-Trường hợp trên một hóa đơn ghi chung cho nhiều mặt hàng thì ở cột “mặt hàng” có thể ghi một số mặt hàng chiếm doanh số chủ yếu của hóa đơn.
Căn cứ lập Bảng kê hàng hóa, dịch vụ mua vào mẫu số 01
Căn cứ để lập bảng kê là các hóa đơn GTGT, chứng từ, biên lai nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu của HHDV mua vào trong kỳ t uế bao gồm cả hóa
1311 33311
đơn GTGT đặc thù như tem, vé, hóa đơn nhận lại h do người mua trả lại hàng, ứng từ nộp thay thuế GTGT cho nhà thầu nước ngoài.
T cần phân loại hóa đơn, chứng từ HHDV mua vào được tập hợp tại bảng ừng ùng riêng cho sản xuất, kinh doanh chịu thuế GTGT, không chịu thuế GTGT, dùngchung cho sản xuất HHDV chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT, HHDV dùngcho dự án đầu tư.
Hóa đơn, chứng từ không đủ điều kiện khấu trừ thuế cũng phải kê vào bảng Trường hợp trên một hóa đơn ghi chung cho nhiều mặt hàng thì ở cột “mặt hàng” có thể ghi một số mặt hàng chiếm doanh số chủ yếu của hóa đơn.
Đối với hóa đơn điều chỉnh giảm cho các hóa đơn mua vào trước đó thì ghi giá trị âm.
Đối với hàng hóa, dịch vụ mua lẻ cho tiêu dung thì không phải kê khai chi tiết theo từng hóa đơn.
Các hóa đơn bán hàng thông thường (không phải hóa đơn GTGT) thì không ghi vào bảng kê này.
Căn cứ lập tờ khai thuế GTGT, mẫu số 01/GTGT
-Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Bảng kê hóa đơn, chúng từ hàng hóa, dịch vụ mua
4.2 KẾ TOÁN THUẾ
4.2.1 Chứng từ sử dụng
đơn GTGT, hóa đơn bán hàng.
Tờ khai thuế TNDN tạm tính, mẫu số 01A/TNDN Tờ khai quyết toán thuế TNDN, mẫu số 03/TNDN Phụ lục kết quả sản xuất kinh doanh, mẫu số 03/1A
Các chứng từ này đều được ban hành theo thông tư số 28/2011 của Bộ Tài Chính.
Nguyên tắc lập tờ khai thuế:
Số tiền ghi trên tờ khai làm tròn đến đơn vị là đồng Việt ghi số thập phân.
Các số liệu ghi trên tờ khai phải chính xác, rõ , không được tẩy xóa. Các chỉ tiêu không có số liệu phát sinh trong kỳ tính thuế thì bỏ trống không
Tờ khai thuế phải lập theo đúng mẫu biểu quy định, ghi đầy đủ thông tin định danh theo đăng ký với cơ quan thuế, mã số thuế và có người đại diện theo pháp luật của cơ sở kinh doanh ký tên, đóng dấu.
NNT không được thay đổi khuôn, dạng, thêm bớt hoặc thay đổi vị trí của bất kỳ chỉ tiêu nào trong tờ khai thuế.
4.2.2 Tài khoản sử dụng
Kế toán thuế TNDN tại công ty cổ phần cơ khí Kiên Giang sử dụng 2 tài khoản: TK 3334: thuế TNDN TK 8211: Chi phí thuế TNDN 4.2.3 Sổ kế toán sử dụng Sổ cái TK 3334, 8211 Sổ chi tiết TK 3334, 8211 4.2.4 Hạch toán thuế TNDN 4.2.4.1 Hạch toán thuế TNDN tạm tính
g ty kê khai thuế TNDN tạm tính theo mẫu số 01A/TNDN dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế phát sinh ban hành kèm theo thông tư số
BTC của Bộ Tài Chính ban hành ngày 28/02/2011
Hàng tháng, kế toán xác định số thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định của luật Thuế TNDN. Dựa vào sổ Cái các tài khoản doanh thu, chi phí, ta xác định được kết quả kinh doanh trong năm 2013 như sau:
372.993.953.220đ đ
Lợi nhuận phát sinh trong kỳ: 1.041.969.969đ
Trong kỳ không phát sinh điều chỉnh tăng hay giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế, do đó, thu nhập chịu thuế = lợi nhuận phát sinh trong kỳ đ
Do không phát sinh thu nhập miễn thuế và kết chuyển lỗ kỳ này nên thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế
àThuế TNDN tạm tính: 1.041.969.969 x 25% = 260.492.492đ
Khi đó, kế toán phản ánh số thuế TNDN Tạm phải nộp vào NSNN vào chi phí Thuế TNDN hiện hành:
Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 – ThuếTNDN
2
nh thu thuần: 55.529.677.931đ đ
Lợi nhuận phát sinh trong kỳ đ
Trong kỳ không phát sinh điều chỉnh tăng hay giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế, do đó, thu nhập chịu thuế = lợi nhuận phát sinh trong kỳ = 666.356.136đ
không phát sinh thu nhập miễn thuế và kết chuyển lỗ kỳ này nên thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế
àThuế TNDN tạm tính: 666.356.136 x 25% = 166.589.034đ
Khi đó, kế toán phản ánh số thuế TNDN Tạm phải nộp vào NSNN vào chi phí Thuế TNDN hiện hành:
Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 – ThuếTNDN
Doanh thu thuần: 49.553.333.60đ đ
Lợi nhuận phát sinh trong kỳ: 991.066.673đ
Tương tự, ta có thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế
àThuế TNDN tạm tính: 991.066.673 x 25% = 247.766.668đ
Khi đó, kế toán phản ánh số thuế TNDN Tạm phải nộp vào NSNN vào chi phí Thuế TNDN hiện hành:
Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành Có TK 3334 – ThuếTNDN
91.700.794.447đ đ
Lợi nhuận phát sinh trong kỳ: 1.329.661.520đ Tương tự, có thu nhập tính thuế = thu nhập chịu thuế
àThuế TNDN tạm tính: 1.329.661.520 x 25% = 332.415.380đ
àThuế TNDN tạm nộp trong năm: 1.007.264.674đ
Khi đó, kế toán phản ánh số thuế TNDN Tạm phải nộp vào NSNN vào chi phí Thuế TNDN hiện hành:
Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
Có TK 3334 – ThuếTNDN
4.2.4.2 Kế toán thuế TNDN phải nộp trong năm
Cuối năm tài chính, kế toán căn cứ vào sổ cái các TK liên quan tính thuế DN thực phải nộp:
bán hàng và cung cấp dịch vụ: 234.846.511.49đ
Chi phí sản xuất, k hóa, dịch vụ: 227.144.688.841đ Trong đó: Giá vốn hàng bán: 209.581.575.076đ
đ
Chi phí quản lí doanh nghiệp: 12.382.906.738đ
đ, hoàn toàn là chi phí lãi tiền vay dùng cho sản xuất, kinh doanh
è Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: 5.594.763.855đ Lợi nhuận khác: 952.807.467đ
Lợi nhuận kế toán trước thuế: 6.547.571.320đ
Trong kỳ, chi phí lợi thế kinh doanh của công ty cổ phần đúc Kiên Nam đánh giá lại khi xác định giá trị doanh nghiệp để sáp nhập vào công ty TNHH MTV Cơ khí Kiên Giang nay là công ty cổ phần Cơ khí Kiên Giang. Sau khi đánh giá lại đã xác định phần chênh lệch tăng lợi thế kinh doanh la 780.030.203đ mà công ty cổ phần đúc Kiên Nam không bỏ ra một khoản chi phí nào, được kế toán công ty ghi nhận tại bên Nợ TK 242 và phân bổ trong năm 2012 là 260.010.072đ. Kế toán đã loại trừ trước khi tính thuế TNDN năm 2012. Vào năm 2013, chi phí đã loại trừ trước
uế TNDN là 260.010.072 và cũng là chi phí phân bổ lợi thế lần cuối.
Do đó, Lợi nhuận chịu thuế TNDN:
6.547.571.320 6.807.581.381đ
Thuế TNDN phải nộp trong năm: 6.807.581.381 x 25% = 1.701.895.345đ
Nợ 8211 694.630.671đ
Có 3334 694.630.671đ
Sơ đồ hạch toán:
4.2.5 Báo cáo thuế TNDN
Báo cáo thuế TNDN của công ty bao gồm; Tờ khai thuế TNDN tạm tính (Mẫu số 01A/TNDN), tờ khai quyết toán thuế TNDN (Mẫu số 01A/TNDN).
Chậm nhất là ngày 30 (hoặc 31) của tháng đầu tiên theo quý, kế toán lập báo cáo