Kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần thủy sản 584 nha trang

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT GTGT: Giá trị gia tăng TSCĐ: Tái sản cố định TTĐB: Thuế tiêu thụ đặc biệt XK : Xuất khẩu CKTM: Chiết khấu thương mại TK : Tài khoản BPBH: Bộ phận bán hàng CPSCL

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NHA TRANG KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH

- o0o -

TRẦN THỊ HỒNG THƯ

KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN

THỦY SẢN 584 NHA TRANG

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

NGÀNH KẾ TOÁN

GVHD: BÙI THỊ THU HÀ

Nha Trang, 06/2015

LỜI CẢM ƠN



Kiến thức là một tài sản quý được tích lũy sau một quá trình học tập lâu dài

và phải được sự truyền đạt của thầy cô giáo Do vậy, lời đầu tiên em xin chân thành cảm ơn Quý thầy cô Khoa Kế toán- Tài chính cùng các thầy cô giáo trong trường Đại học Nha Trang đã truyền đạt kiến thức cũng như chia sẻ những kinh nghiệm quý báu cho chúng em trong suốt quãng thời gian 4 năm học

Lời cảm ơn sâu sắc tiếp theo em xin gửi tới Cô Ths Bùi Thị Thu Hà, người

đã tận tình hướng dẫn, chỉ bảo và giúp đỡ em rất nhiều trong suốt thời gian thực tập, làm luận văn tốt nghiệp để em có thể hoàn thành đề tài một cách tốt nhất

Qua đây em cũng gửi lời cảm ơn đến các cô chú, anh chị trong Công ty CP Thủy Sản 584 Nha Trang, đặc biệt là các anh chị trong phòng kế toán đã trực tiếp giúp đỡ, cung cấp cho em các số liệu về tình hình hoạt động kinh doanh của Công

ty trong thời gian vừa qua

Cuối cùng em xin chân thành kính chúc các thầy cô giáo trường Đại học Nha Trang và các cô chú, anh chị trong Công ty CP Thủy Sản 584 Nha Trang dồi dào sức khỏe và thành đạt trong cuộc sống

Nha trang, tháng 6 năm 2015 Sinh viên thực hiện

Trần Thị Hồng Thư

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN i

DANH MỤC BẢNG vi

DANH MỤC LƯU ĐỒ vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ vii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT viii

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1 4

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 4

1.1 Những vấn đề chung về kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 4

1.1.1 Các khái niệm cơ bản 4

1.1.2 Ý nghĩa của kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh 4

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán 5

1.2 Kế toán doanh thu 6

1.2.1 Nội dung 6

1.2.2 Tài khoản sử dụng 6

1.2.3 Chứng từ sổ sách liên quan 7

1.2.4 Nguyên tắc hạch toán 7

1.2.5 Phương pháp hạch toán 9

1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu 12

1.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại 12

1.3.2 Kế toán hàng bán bị trả lại 13

1.3.3 Kế toán giảm giá hàng bán 15

1.4 Kế toán giá vốn hàng bán 15

1.4.1 Nội dung 15

1.4.2 Tài khoản sử dụng 16

1.4.3 Nguyên tắc hạch toán 17

1.4.4 Phương pháp hạch toán 17

1.5 Kế toán chi phí bán hàng 18

1.5.1 Nội dung 18

1.5.2 Tài khoản sửdụng 18

1.5.3 Nguyên tắc hạch toán 18

1.5.4 Phương pháp hạch toán 18

1.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 20

1.6.1 Nội dung 20

1.6.2 Tài khoản sử dụng 20

1.6.3 Nguyên tắc hạch toán 20

1.6.4 Phương pháp hạch toán 20

1.7 Kế toán hoạt động tài chính 22

1.7.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 22

1.7.2 Chi phí hoạt động tài chính 23

1.8 Kế toán hoạt động khác 25

1.8.1 Kế toán thu nhập hoạt động khác 25

1.8.2 Kế toán chi phí hoạt động khác 26

1.9 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 28

1.9.1 Nội dung 28

1.9.2 Tài khoản sử dụng 28

1.9.3 Nguyên tắc hạch toán 29

1.9.4 Phương pháp hạch toán 29

1.10 Kế toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 30

1.10.1 Nội dung 30

1.10.2 Tài khoản sử dụng 30

1.10.3 Nguyên tắc hạch toán 31

1.10.4 Phương pháp hạch toán 31

CHƯƠNG 2: 32

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN 584 NHA TRANG 32

2.1 Tổng quan về công ty cổ phần Thủy sản 584 Nha Trang 32

2.1.1 Sơ lược về quá trình hình thành và phát triển của Công ty 32

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ 33

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý và sản xuất của Công ty 33

2.1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong thời gian qua 38

2.1.5 Đánh giá khái quát hoạt động của Công ty qua 4 năm 2011- 2014 41

2.1.6 Phương hướng phát triển của Công ty trong thời gian tới 45

2.2 Tổ chức công tác kế toán tại công ty cổ phần Thủy sản 584 Nha Trang 46

2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán 46

2.2.2 Hình thức tổ chức kế toán 47

2.2.3 Hình thức ghi sổ kế toán 47

2.2.4 Tổ chức hệ thống sổ, chứng từ tại Công ty cổ phần thủy sản 584 Nha Trang (Phụ lục 2, 3) 51

Tuy Công ty đã sử dụng phần mềm MISA SME.NET 2012 và hình thức kế toán Nhật ký chứng từ nhưng lượng sổ sách Công ty tiến hành in ấn và lưu trữ còn hạn chế Sổ sách được in khi cần thiết và được yêu cầu, còn lại nếu không có mục đích sử dụng Công ty sẽ tiến hành lưu trữ và xem trên máy Lượng thông tin lưu trữ trên máy quá nhiều sẽ khó lòng kiểm soát, độ an toàn bảo mật thông tin cũng như hoạt động hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán 51

2.3 Thực trạng về công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Thủy sản 584 Nha Trang 51

2.3.1 Kế toán doanh thu tiêu thụ 51

2.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 60

2.3.4 Kế toán chi phí bán hàng 68

2.3.5 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 73

2.3.6 Kế toán chi phí tài chính 78

2.3.7 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 80

2.3.8 Kế toán chi phí, thu nhập hoạt động khác 82

2.3.9 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 85

2.3.10 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 88

2.4 Đánh giá chung về thực trạng công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần CP Thủy sản 584 Nha Trang 92

2.4.1 Những mặt đạt được 92

2.4.2 Những mặt còn tồn tại 93

CHƯƠNG 3: 94

MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỦY SẢN 584 NHA TRANG 94

KẾT LUẬN 99

TÀI LIỆU THAM KHẢO 100 PHỤ LỤC 1: HỆ THỐNG TÀI KHOẢN

PHỤ LỤC 2: DANH MỤC CHỨNG TỪ

PHỤ LỤC 3: DANH MỤC SỔ KẾ TOÁN

DANH MỤC BẢNG

Bảng 2.1: Bảng tổng hợp một số chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh

doanh của công ty từ năm 2011- 2014 42

DANH MỤC LƯU ĐỒ Lưu đồ 2.1: Kế toán doanh thu bán hàng chưa thu tiền 54

Lưu đồ 2.2: Kế toán doanh thu bán hàng thu nợ bằng chuyển khoản……… 55

Lưu đồ 2.3: Kế toán hàng bán bị trả lại 61

Lưu đồ 2.4: Kế toán chiết khấu thương mại 62

Lưu đồ 2.5: Kế toán giá vốn hàng bán 66

Lưu đồ 2.6: Kế toán chi phí bán hàng 70

Lưu đồ 2.7: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 75

Lưu đồ 2.8: Kế toán chi phí tài chính 78

Lưu đồ 2.9: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 80

Lưu đồ 2.10: Kế toán thu nhập và chi phí hoạt động khác 83

Lưu đồ 2.10: Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 86

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng trực tiếp 9

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức hàng trao đổi hàng 9

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp 10

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng ở cơ sở giao đại lý 10

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng ở cơ sở nhận bán hàng đại lý 11

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán doanh thu hàng hóa biếu tặng, sử dụng nội bộ 11

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán doanh thu hàng hóa trả lương 12

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán doanh thu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu 12

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán chiết khấu thương mại 13

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại 14

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán khoản giảm giá hàng bán 15

Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán 17

Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng 19

Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp 21

Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính 23

Sơ đồ 1.16: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính 24

Sơ đồ 1.17: Sơ đồ hạch toán thu nhập hoạt động khác 26

Sơ đồ 1.18: Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động khác 27

Sơ đồ 1.19: Sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 29

Sơ đồ 1.20: Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh 31

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý công ty 34

Sơ đồ 2.2: Tổ chức sản xuất 37

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ bộ máy kế toán 46

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán kế toán tại công ty 50

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

GTGT: Giá trị gia tăng TSCĐ: Tái sản cố định TTĐB: Thuế tiêu thụ đặc biệt

XK : Xuất khẩu CKTM: Chiết khấu thương mại

TK : Tài khoản BPBH: Bộ phận bán hàng CPSCL: Chi phí sửa chữa lớn QLDN: Quản lý doanh nghiệp NSNN: Ngân sách nhà nước TNDN: Thuế thu nhập doanh nghiệp XĐKQKD: Xác định kết quả kinh doanh HĐQT: Hội đồng quản trị

SCT: Sổ chi tiết SC: Sổ cái STH: Sổ tổng hợp HĐQT: Hội đồng quản trị M.B: Miền Bắc

M.N: Miền Nam BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp KPCĐ: Kinh phí công đoàn GBN: Giấy báo nợ

TGNH: Tiền gửi ngân hàng KTTT: Kế toán thanh toán KTTH: Kế toán tổng hợp HĐ: Hợp đồng

SXKD: Sản xuất kinh doanh

LỜI MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài:

Trong cơ chế thị trường cạnh tranh khốc liệt như hiện nay và cuộc khủng hoảng kinh tế còn kéo dài, nền kinh tế thế giới cũng như đất nước đang gặp vô vàn khó khăn Vấn đề đặt ra là các doanh nghiệp phải làm gì để tồn tại và phát triển trong thời kỳ kinh tế cạnh tranh khốc liệt này Đây không chỉ là thách thức của doanh nghiệp mà còn là thách thức của cả đất nước khi các chính sách, cơ chế mới được thay đổi, cải tiến Trong thời kỳ này các doanh nghiệp cần phải lựa chọn cho mình những chiến lược tốt nhất để có thể vừa tồn tại vừa có thể phát huy tiềm năng, sức mạnh của mình

Thực tế những năm qua cho thấy, không ít các doanh nghiệp làm ăn thua lỗ, đi đến phá sản trong khi các doanh nghiệp khác không ngừng nỗ lực phát triển khẳng định thương hiệu trong lòng người tiêu dùng Lý do đó là vì các doanh nghiệp này đã xác định được nhu cầu của xã hội để biết sản xuất kinh doanh cái gì? Sản xuất như thế nào? Và kinh doanh phục vụ ai? Xu hướng và thị hiếu người tiêu dùng như thế nào? Sản phẩm sản xuất ra đáp ứng mong muốn của người tiêu dùng về giá cả, mẫu mã, chất lượng,…Chính vì xác định đúng các chiến lược, phương án kinh doanh mà những doanh nghiệp này càng phát triển, có thể tồn tại đứng vững trên thị trường và chiến thắng trong cạnh tranh

Việc hoàn thiện kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh là một điều rất cần thiết, không những đóng góp để nâng cao hiệu quả của công tác tổ chức kế toán mà còn giúp các nhà quản lý nắm bắt được chính xác thông tin và phản ánh kịp thời tình hình doanh thu và xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Những thông tin ấy là cơ sở cho họ phân tích đánh giá lựa chọn phương án sản xuất kinh doanh có hiệu quả nhất

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trên quá trình thực tập tại Công

ty Cổ Phần Thủy Sản 584 Nha Trang, với sự giúp đỡ nhiệt tình của các anh chị

phòng kế toán trong Công ty, cùng với sự hướng dẫn tận tình của cô Bùi Thị Thu Hà,

em đã chọn đề tài “Kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại

Công ty Cổ Phần Thủy Sản 584 Nha Trang ” làm đề tài tốt nghiệp của mình

2 Mục đích nghiên cứu

Tìm hiểu thực tế công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động kinh doanh tại Công ty qua đó tìm ra những mặt được và chưa được từ đó đưa ra các hướng đề xuất góp phần hoàn thiện công tác kế toán của công ty

Vận dụng kiến thức đã học vào thực tế, học hỏi kinh nghiệm của các anh chị

đi trước để chuẩn bị cho tương lai

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Nghiên cứu công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần Thủy Sản 584 Nha Trang

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Tập trung nghiên cứu toàn bộ công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại văn phòng công ty Số liệu được trích dẫn cụ thể và chính xác căn cứ vào các chứng từ và sổ sách phát sinh trong quý IV năm 2014

4 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng các phương pháp chủ yếu sau đây:

Phương pháp thống kê: Tập hợp các thông tin, số liệu về tình hình công ty những năm vừa qua Từ đó, làm cơ sở cho phân tích và so sánh, đưa ra nhận xét khách quan, có cơ sở

Phương pháp mô hình hóa: Sử dụng lưu đồ để mô phỏng thực trạng công tác

kế toán, làm rõ quy trình, thủ tục kế toán mà công ty đang áp dụng

Phương pháp nghiên cứu: Quan sát, thống kê, phân tích dựa vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo tài chính và các chứng từ sổ sách có liên quan trong công ty

Tham khảo tài liệu: Tài liệu chuyên ngành kế toán, tài chính,…

5 Nội dung kết cấu của đề tài:

Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo nội dung của đề tài gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP Thủy Sản 584 Nha Trang

Chương 3: Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP Thủy Sản 584 Nha Trang

Với vốn kiến thức còn hạn chế và thời gian thực tập không nhiều, bên cạnh đó trình độ chuyên môn thực tế chưa có nên bài báo cáo không tránh khỏi những sai sót Kính mong sự đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo, các cô chú, anh chị trong phòng kế toán của Công ty để bài báo cáo của em hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn cô Ths Bùi Thị Thu Hà– Giảng viên trực tiếp hướng dẫn em, cùng các thầy cô khoa Kế toán- Tài chính trường Đại học Nha Trang và các

cô chú, anh chị trong Công ty đã tận tình giúp đỡ và tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành đề tài của mình

Nha Trang, tháng 6 năm 2015

Sinh viên thực hiện

Trần Thị Hồng Thư

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1.1 Những vấn đề chung về kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

1.1.1 Các khái niệm cơ bản

 Tiêu thụ: Là quá trình đưa các loại sản phẩm mà doanh nghiệp đã sản xuất kết thúc vào lưu thông để thực hiện giá trị của nó thông qua các phương thức bán hàng Sản phẩm mà doanh nghiệp bán cho người mua có thể là thành phẩm, bán thành phẩm hay lao vụ đã hoàn thành của bộ phận sản xuất chính hay bộ phận sản xuất phụ

* Doanh thu: Là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong

kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

 Doanh thu của doanh nghiệp gồm:

- Bán hàng: Bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hóa do doanh nghiệp mua vào

- Cung cấp dịch vụ: Thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng

trong một hoặc nhiều kỳ kế toán

-Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia

* Xác định kết quả kinh doanh: Kết quả kinh doanh là phần thu nhập còn lại sau khi trừ đi các khoản chi phí Kết quả kinh doanh là mục đích cuối cùng của các doanh nghiệp và nó phụ thuộc vào quy mô, chất lượng của quá trình kinh doanh

1.1.2 Ý nghĩa của kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh

Đối với một doanh nghiệp thì hoạt động kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh giữ vai trò quan trọng và có ý nghĩa to lớn thể hiện ở một

số nội dung sau:

- Sau một quá trình hoạt động, kế toán doanh thu tiêu thụ giúp xác định kết quả của hoạt động kinh doanh và lợi nhuận đã trở thành mối quan tâm cũng như mục tiêu

hàng đầu của doanh nghiệp Kết quả kinh doanh có thể bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động bất thường

- Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là đánh giá cuối cùng về hiệu quả của quá trình kinh doanh của doanh nghiệp, có thể lãi hoặc lỗ và được phân phối sử dụng theo những mục đích nhất định theo quy chế tài chính quy định như: Bù đắp lỗ năm trước, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, chia lãi cho các thành viên góp vốn, trích lập các quỹ của doanh nghiệp

- Như vậy, cần phải quản lý công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Trong đó, một nhân tố giữ vai trò then chốt mang lại hiệu quả cho hoạt động này đó là thông tin kế toán về quá trình tiêu thụ và xác định kết quả hoạt động của đơn vị Bởi kế toán là công cụ thu nhận, xử lý và cung cấp toàn bộ thông tin về nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cho phép doanh nghiệp đạt được những các mục tiêu khác đề ra

1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán

- Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về tình hình nhập xuất kho thành phẩm, tính giá thành thực tế thành phẩm xuất bán và xuất không phải bán một cách chính xác để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và tính giá vốn của hàng

đã bán

- Hướng dẫn, kiểm tra các phân xưởng, kho, và các phòng ban thực hiện ghi chép các chứng từ ghi chép ban đầu về nhập, xuất kho thành phẩm theo đúng phương pháp chế độ quy định

- Phản ánh và giám đốc doanh thu được hưởng trong quá trình kinh doanh, tình hình thanh toán với khách hàng, thanh toán với ngân sách Nhà nước về các khoản thuế phải nộp như thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT và các chi phí khác liên quan đến doanh thu

- Phản ánh và kiểm tra các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp đảm bảo hiệu quả kinh tế của chi phí

- Tham gia công tác kiểm kê, đánh giá thành phẩm, lập các báo cáo về tình hình tiêu thụ các loại sản phẩm của doanh nghiệp

-Xác định kết quả kinh doanh trong kỳ một cách chính xác theo đúng quy định

1.2 Kế toán doanh thu

1.2.1 Nội dung

Doanh thu từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp gồm:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ;

- Các khoản trợ giá, phụ thu theo quy định của Nhà nước để sử dụng cho doanh nghiệp

- Giá trị của sản phẩm, hàng hóa đem biếu tặng hoặc tiêu dùng nội bộ trong doanh nghiệp

1.2.2 Tài khoản sử dụng

*Tài khoản 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

- Kết cấu của tài khoản 511:

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

- Các tài khoản này có thể chi tiết theo từng loại sản phẩm hàng hóa, dịch vụ

* Tài khoản 512: “ Doanh thu bán hàng nội bộ”

511

+ Thuế xuất khẩu và thuế tiêu thụ

đặc biệt, thuế GTGT trực tiếp phải

nộp

+ Kết chuyển khoản chiết khấu

thương mại phát sinh trong kỳ

+ Kết chuyển giảm giá hàng bán thực

tế phát sinh trong kỳ

+ Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả

lại

+ Kết chuyển doanh thu thuần để xác

định kết quả kinh doanh

+ Doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ trong

kỳ và doanh thu bất động sản đầu tư + Các khoản trợ giá, phụ thu được tính vào doanh thu

Tổng PS Nợ Tổng PS Có

Kết cấu của tài khoản 512 giống tài khoản 511

1.2.3 Chứng từ sổ sách liên quan

Các loại chứng từ liên quan doanh thu bán hàng gồm:

- Hóa đơn Giá trị gia tăng (mẫu 01GTKT -3LL)

- Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02 GTGT- 3LL)

- Hóa đơn kiêm vận chuyển

- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho

- Bảng thanh toán hàng đã gửi, ký gửi

1.2.4 Nguyên tắc hạch toán

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phải được theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm, lao vụ nhằm xác định đầy đủ chính xác kết quả kinh doanh của từng mặt hàng khác nhau

- Chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa đã bán, dịch vụ

đã cung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiền

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa

có thuế GTGT

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu)

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu xác nhận

- Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

- Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật

tư, hàng hóa nhận gia công

- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa làm thủ tục giao hàng cho người mua hàng thì trị số này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào tài khoản 511 mà chỉ ghi vào bên có tài khoản 131 về tài khoản đã thu được của khách hàng

- Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phải được hạch toán riêng trên các tài khoản 521,

532, 531

- Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính được xác định trên

cơ sở lấy tổng số tiền nhận được chia cho số kỳ nhận trước tiền

- Không hạch toán vào tài khoản 511 các trường hợp sau:

+ Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công, chế biến

+ Số tiền thu được về nhượng bán, thanh lý TSCĐ

+ Trị giá sản phẩm, hàng hóa đang gửi bán, dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp nhận thanh toán

+ Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi đại lý, ký gửi (chưa xác định là

đã tiêu thụ)

+ Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dich vụ như tiền lãi cổ phiếu, tiền phạt bồi thường

1.2.5 Phương pháp hạch toán

Bán hàng thông thường (Bán hàng trực tiếp)

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng trực tiếp

Bán hàng theo phương thức trao đổi hàng

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng theo phương thức hàng trao đổi hàng

111, 112, 131

511, 512

Doanh thu bán hàng (PPTT) Doanh thu bán hàng (PPKT)

Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp

Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng trả chậm, trả góp

Bán hàng thông qua đại lý, ký gửi

a Hạch toán ở cơ sở giao hàng đại lý

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng ở cơ sở giao đại lý

Số tiền thực thu

131

3331 Thuế GTGT phải nộp

phải trả đại lý

b Hạch toán ở cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi

(1) Khi nhận hàng đại lý, ký gửi

(2) Khi xuất bán hoặc xuất trả

Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng ở cơ sở nhận bán hàng đại lý

Sử dụng hàng hóa để biểu tặng, sử dụng nội bộ

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán doanh thu hàng hóa biếu tặng, sử dụng nội bộ

(2)

003 (1)

Sử dụng hàng hóa để trả lương, thưởng cho người lao động

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán doanh thu hàng hóa trả lương

Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩuthìdoanh thu là tổng giá thanh toán

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ hạch toán doanh thu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế

xuất khẩu

1.3 Các khoản giảm trừ doanh thu

1.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại

Khái niệm

Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 521: “ Chiết khấu thương mại”

- Kết cấu của tài khoản 521:

Bên Nợ: Số CKTM đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số CKTM sang tài khoản 511: “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

Doanh thu bán hàng

Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ

số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn cuối cùng thì phải chi tiền CKTM cho người mua đều hạch toán vào TK này

- Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng CKTM, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá bán đã giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản CKTM này không hạch toán vào TK 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ CKTM

- Phải theo dõi chi tiết CKTM đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại sản phẩm

phải nộp

Cuối kỳ kết chuyển

CKTM

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 531: “Hàng bán bị trả lại”

-Kết cấu tài khoản 531:

Bên Nợ: Trị giá hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ

Bên Có: Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

phải nộp

641 111,112,331,334

Các chi phí liên quan

1.3.3 Kế toán giảm giá hàng bán

Khái niệm

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hay không phù hợp thị hiếu khách hàng

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 532: “Giảm giá hàng bán”

- Kết cấu tài khoản 532:

Bên Nợ : Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng được hưởng Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ sang TK 511 để xác định doanh thu thuần

Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ

Nguyên tắc hạch toán

- Chỉ hạch toán vào TK 532 các khoản giảm trừ do việc chấp nhận giảm giá

ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hóa đơn

- Phải theo dõi chi tiết tài khoản giảm giá hàng bán theo từng khách hàng, theo từng loại hàng hóa, dịch vụ

phải nộp

Cuối kỳ kết chuyển

với doanh nghiệp thương mại, hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác) được tính vào giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh

1.4.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 632: “ Giá vốn hàng bán”

- Kết cấu tài khoản:

632

+ Trị giá gốc của sản phẩm, hàng hóa,

dịch vụ đã bán trong kỳ

+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân

công vượt trên mức bình thường và chi phí

sản xuất chung cố định không phân bổ

được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ

+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng

tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do

trách nhiệm cá nhân gây ra

+ Chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố

định vượt trên mức bình thường không

được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu

hình xây dựng tự chế hoàn thành

+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng

tồn kho

+ Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho

đầu kỳ, số trích lập dự phòng giảm giá

tồn kho

+ Trị giá vốn thành phẩm sản xuất xong

nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành (theo

phương pháp KKĐK)

+Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa , dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911: “ Xác định kết quả kinh doanh”

+ Khoản dự nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

+ Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho + Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên nợ TK 155 + Hoàn thành dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ

Tổng PS Nợ Tổng PS Có

1.4.3 Nguyên tắc hạch toán

Để tính trị giá hàng hóa xuất kho kế toán vận dụng một trong các phương pháp sau:

- Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO)

- Phương pháp nhập sau – xuất sau (LIFO)

- Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh

- Phương pháp bình quân gia quyền: Là phương pháp căn cứ vào giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ và giá trị thành phẩm, hàng hóa nhập trong kỳ để tính giá bình quân cho mỗi đơn vị thành phẩm, hàng hóa Sau đó tính giá xuất kho bằng cách lấy số lượng nhân đơn giá bình quân

1.4.4 Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán

Giá thực tế NVL, HH xuất dùng = Số lượng xuất dùng x Giá đơn vị bình quân

Giá thực tế tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ

Số lượng tồn đầu kỳ + Nhập trong kỳ Đơn giá bình quân cả kỳ =

911 Kết chuyển để XĐ KQKD

Tài khoản 641: “ Chi phí bán hàng”

- Kết cấu tài khoản641

Bên Nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phi bán hàng

+Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK911: “ Xác định kết quả kinh doanh”

-Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ

1.5.3 Nguyên tắc hạch toán

- Chi phí bán hàng cần được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí

1.5.4 Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

133 VAT được khấu trừ

khoản trích theo lương

Phân bổ chi phí trả trước cho BPBH

Phân bổ chi phí trả trước cho BPBH

352

Dự phòng phải trả về bảo hành SP

133 Phí ủy thác xuất khẩu phải trả

Các khoản làm giảm CPBH

111, 112

để xác định KQKD Kết chuyển chi phí bán hàng

911

338

VAT được khấu trừ

1.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

1.6.1 Nội dung

Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ các chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý, thuế, phí và lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác

1.6.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 642: “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”

- Kết cấu tài khoản 642:

Bên Nợ: Tập hợp các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ

Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí phát sinh trong kỳ

+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

- Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ

1.6.3 Nguyên tắc hạch toán

- Chi phí quản lý doanh nghiệp cần được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí

1.6.4 Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp

khoản trích theo lương của NVQL

1.7 Kế toán hoạt động tài chính

1.7.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Nội dung

Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia, thu nhập từ mua bán chứng khoán, chênh lệch do chuyển nhượng vốn, thu nhập từ các hoạt động khác

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 515: “ Doanh thu hoạt động tài chính”

- Kết cấu tài khoản 515:

Bên Nợ:

+ Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

+ Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911:

“Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

- Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ

Nguyên tắc hạch toán

- Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tài chính được coi là được thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu tiền hay sẽ thu được tiền

- Đối với khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu được ghi nhận là tổng số tiền thu được do bán bất động sản

- Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ mua vào và giá ngoại tệ bán ra

- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu (không phản ánh tổng số tiền thu được từ việc bán chứng khoán)

Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán doanh thu tài chính

1.7.2 Chi phí hoạt động tài chính

Nội dung

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, dự phòng giảm giá chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái

111, 112, 138

3331

ngoại tệ> tỷ giá trên sổ kế toán

221, 222, 223

Nhận lãi trái phiếu, tín phiếu bằng tiền

khoản đầu tư phiếu, trái phiếu

121, 128 Lãi bổ sung tín

phải nộp theo PPTT

Cuối kỳ tính thuế GTGT

1112,1122

Giá vốn các Chênh lệch giá bán lớn hơn giá vốn

Nhận cổ tức bằng cổ

515

Nhận cổ tức lợi nhuận được chia

phiếu hoặc bổ sung vốn góp

331 Giảm khoản phải

Nhận tiền CKTM được hưởng

người bán

Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán

Tỷ giá trên sổ kế toán

đánh giá lại cuối năm tài chính Chênh lệch tỷ giá hối đoái

413

911

thu tài chính thuần

Cuối kỳ kết chuyển doanh

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 635: “ Chi phí hoạt động tài chính”

- Kết cấu tài khoản 635:

Bên Nợ: Chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

Bên Có: + Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang TK 911

“Xác định kết quả hoạt động kinh doanh”

- Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ

Nguyên tắc hạch toán

- Chỉ phán ánh vào tài khoản 635 các khoản chi phí liên quan đến hoạt động tài chính

Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.16: Sơ đồ hạch toán chi phí tài chính

dự phòng giảm giá đầu tư

Lỗ về bán ngoại tệ

doanh, liên kết các khoản đầu tư

111, 112 Tiền thu từ bán

911 Chi phí HĐ liên

1.8 Kế toán hoạt động khác

1.8.1 Kế toán thu nhập hoạt động khác

Nội dung

Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm:

- Thu nhập từ nhượng, bán thanh lý TSCĐ

- Thu nhập từ việc bán và thuê lại tài sản

- Thu được tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý khóa sổ, thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng doanh nghiệp

- Chênh lệch do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác

- Các khoản thuế được ngân sách nhà nước hoàn lại, các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có)

- Các khoản thuế được NSNN hoàn lại, thu được các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản thu nhập trên

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 711 : “Thu nhập khác”

Bên Nợ: + Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển thu nhập khác trong kỳ sang TK

911-“Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ

- Tài khoản 711 không có số dư cuối kỳ

Nguyên tắc hạch toán

Tài khoản 711 dùng để phản ánh các khoản thu nhập góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu mà không phải

là các khoản góp vốn

Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.17: Sơ đồ hạch toán thu nhập hoạt động khác

1.8.2 Kế toán chi phí hoạt động khác

711

- Các khoản hoàn thuế TTĐB, thuế XNK

- Thu được khoản nợ khó đòi đã được xử lý

- Tiền bảo hiểm được bồi thường

- Thu tiền vi phạm hợp đòng của khách hàng

nộp ( nếu có) Thuế GTGT phải

Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 811 : “Chi phí khác”

- Kết cấu tài khoản 811:

Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh

Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong

kỳ vào tài khoản 911: “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ

111, 112, 141, 338

Chi phí phát sinh cho hoạt động

phạm pháp luật & các khoản chi phí

khác Khoản tiền phạt do vi phạm HĐKT, vi

khác phát sinh trong kỳ

Cuối kỳ kết chuyển chi phí

911

211, 213

đã khấu hao Giá trị TSCĐ

214

Giá trị còn lại của TSCĐ

811

1.9 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

1.9.1 Nội dung

Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

-Chi phí thuế TNDN hiện hành: Là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất TNDN hiện hành

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm

+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ năm trước

1.9.2 Tài khoản sử dụng

Tài khoản 821 : “ Chi phí thuế TNDN”

- Kết cấu tài khoản 821:

Bên Nợ:

+ Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm

+ Chi phí thuế TNDN của các năm trước phải bổ sung do phát hiện các sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế Thu nhập doanh nghiệp của năm hiện tại

Bên Có:

+ Chi phí thuế TNDN được điều chỉnh giảm do số đã ghi nhận trong năm lớn hơn

số phải nộp theo quyết toán thuế Thu nhập doanh nghiệp trong năm

+ Chi phí thuế TNDN được ghi nhận giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước

+ Kết chuyển thuế TNDN sang TK 911: “ Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ

Thuế TNDN hiện hành = TNCT trong năm hiện hành Thuế suất Thuế TNDN

Bổ sung TS thuế thu nhập hoãn

Phát hiện sai sót không trọng

yếu năm trước

Nộp thuế TNDN

trọng yếu năm trước

Số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp lớn hơn số phải nộp

hoãn lại phải trả

347

Hoàn nhập số thuế TNDN

243

1.10 Kế toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

1.10.1 Nội dung

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời gian nhất định biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ

* Phương pháp xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ:

Bên Có: + Doanh thu thuần về sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong

kỳ, Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Kết chuyển lỗ

Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ

Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối

- Kết cấu:

Bên Nợ: + Số lãi được dùng trích lập các quỹ trong doanh nghiệp

DT thuần DT bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ DT

LN gộp DT thuần Giá vốn hàng bán

LN thuần từ HĐKD LN gộp (DTTC CPTC) (CPBH CPQLDN)

LN khác Thu nhập khác Chi phí khác

Tổng LN kế toán trước thuế LN thuần từ HĐKD LN khác

Lợi nhuận sau

thuế TNDN

Tổng LN trước thuế

CP thuế TNDN hiện hành

CP thuế TNDN hoãn lại

+ Số lỗ về hoạt động kinh doanh

Bên Có: + Số thực lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh

Số dư cuối kỳ tài khoản 421: Số thực lãi (lỗ) chưa phân phối

- Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào TK 911 là doanh thu và thu nhập thuần

1.10.4 Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.20: Sơ đồ hạch toán kế toán xác định kết quả kinh doanh

Cuối kỳ kết chuyển chi phí khác

635

chi phí tài chính Cuối kỳ kết chuyển

811

821

thuế thu nhập doanh nghiệp

Cuối kỳ kết chuyển chi phí

515

nhập thuần Cuối kỳ kết chuyển thu

711

Kết chuyển lỗ

421