Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 111 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
111
Dung lượng
1,18 MB
Nội dung
TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ
KHOA KINH TẾ QUẢN TRỊ KINH DOANH
MAI THỊ YẾN PHƢỢNG
PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ
CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN
TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MÊ KÔNG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC
Ngành: Kế toán tổng hợp
Mã số ngành: 52340301
Tháng 11 năm 2013
TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ
KHOA KINH TẾ QUẢN TRỊ KINH DOANH
MAI THỊ YẾN PHƢỢNG
MSSV: 4104170
PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ
CHI PHÍ – KHỐI LƢỢNG – LỢI NHUẬN
TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MÊ KÔNG
LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC
NGÀNH: KẾ TOÁN TỔNG HỢP
Mã số ngành: 52340301
CÁN BỘ HƢỚNG DẪN
ThS. HỒ HỒNG LIÊN
Tháng 11 năm 2013
LỜI CẢM TẠ
---------Báo cáo thực tập tốt nghiệp là một bƣớc ngoặt quan trọng nhất trong mỗi
giai đoạn học của sinh viên. Đây là chiếc cầu nối, kiểm chứng giữa lý thuyết và
thực tiễn. Là những thành quả đạt đƣợc sau một thời gian học tập và học việc.
Tôi xin chân thành cảm ơn Cô Hồ Hồng Liên, cùng với Quý Thầy, Cô
trong Khoa Kinh tế - Quản trị Kinh doanh Trƣờng Đại học Cần Thơ đã tận tình,
hết lòng chỉ bảo và truyền đạt cho em những kiến thức vô cùng quý báu, để em có
đƣợc những kiến thức nhƣ ngày hôm nay, góp phần rất lớn trong quá trình hoàn
thành Báo cáo thực tập tốt nghiệp và cả thực tiễn sau này.
Tôi xin gởi đến toàn thể Ban lãnh đạo của Công Ty Cổ Phần Mê Kông lời
cảm ơn chân thành và sâu sắc nhất đã nhiệt tình hƣớng dẫn và tạo mọi điều kiện
thuận lợi để tôi hoàn thành Báo cáo tốt nghiệp.
Đồng thời xin gởi đến bạn bè và ngƣời thân, những ngƣời đã bên cạnh,
động viên, giúp đỡ tôi hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp trong suốt thời gian qua
những lời cảm ơn chân tình nhất.
Ngày …. tháng …… năm 2013
Sinh viên thực hiện
(ký và ghi họ tên)
Mai Thị Yến Phƣợng
i
LỜI CAM ĐOAN
----------
Tôi cam đoan rằng đề tài này là do chính tôi thực hiện, các số liệu thu thập
và kết quả phân tích trong đề tài là trung thực, đề tài không trùng với bất kỳ đề tài
nghiên cứu khoa học nào.
Ngày …. tháng …… năm 2013
Sinh viên thực hiện
(ký và ghi họ tên)
Mai Thị Yến Phƣợng
ii
NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP
---------.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
.............................................................................................................................
Cần Thơ, ngày……tháng…….năm 2013
(Ký tên, đóng dấu)
iii
MỤC LỤC
Trang
Chƣơng 1: GIỚI THIỆU ......................................................................................... 1
1.1 Đặt vấn đề nghiên cứu ...................................................................................... 1
1.2 Mục tiêu nghiên cứu ......................................................................................... 1
1.2.1 Mục tiêu chung .............................................................................................. 1
1.2.2 Mục tiêu cụ thể .............................................................................................. 1
1.3 Phạm vi nghiên cứu .......................................................................................... 2
1.3.1 Phạm vi về không gian .................................................................................. 2
1.3.2 Phạm vi về thời gian ...................................................................................... 2
1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu .................................................................................... 2
Chƣơng 2: PHƢƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU ........ 3
2.1 Phƣơng pháp luận ............................................................................................. 3
2.1.1 Khái niệm và mục đích của việc phân tích phân tích mối quan hệ chi phí –
khối lƣợng – lợi nhuận (C – V – P) ........................................................................ 3
2.1.1.1 Khái niệm phân tích phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi
nhuận (C – V – P) ................................................................................................... 3
2.1.1.2 Mục đích của việc phân tích phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng –
lợi nhuận (C – V – P) .............................................................................................. 3
2.1.2 Phân loại chi phí theo căn cứ ứng xử chi phí................................................. 3
2.1.2.1 Biến phí ....................................................................................................... 4
2.1.2.2 Định phí ...................................................................................................... 6
2.1.2.3 Chi phí hỗn hợp .......................................................................................... 7
2.1.3 Các khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích C – V - P ........................... 10
2.1.3.1 Số dƣ đảm phí ........................................................................................... 10
2.1.3.2 Tỷ lệ số dƣ đảm phí .................................................................................. 11
2.1.3.3 Kết cấu chi phí .......................................................................................... 12
2.1.3.4 Đòn bẩy kinh doanh .................................................................................. 13
2.1.3.5 Số dƣ an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn ......................................................... 14
2.1.4 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí .......................................................... 15
2.1.5 Phân tích điểm hòa vốn ................................................................................ 16
2.1.5.1 Điểm hòa vốn ............................................................................................ 16
2.1.5.2 Các thƣớc đo tiêu chuẩn hòa vốn .............................................................. 19
2.1.5.3 Phân tích điểm hòa vốn trong mối quan hệ với kết cấu hàng bán ............ 20
2.1.5.4 Phân tích điểm hòa vốn trong mối quan hệ với giá bán ........................... 20
2.1.6 Những hạn chế khi phân tích C – V – P ..................................................... 21
2.2 Phƣơng pháp nghiên cứu ................................................................................ 22
2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu....................................................................... 22
2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu ..................................................................... 22
Chƣơng 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU .................... 24
3.1 Lịch sử hình thành .......................................................................................... 24
3.1.1 Sơ lƣợc về Công ty Cổ Phần Mêkông ......................................................... 24
iv
3.1.2 Sự hình thành và phát triển của Công ty Cổ Phần Mêkông ........................ 24
3.2 Cơ cấu tổ chức ................................................................................................ 25
3.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý ................................................................... 25
3.2.2 Chức năng nhiệm vụ các phòng ban ............................................................ 25
3.2.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán .................................................................... 27
3.2.3.1 Bộ máy kế toán tại công ty ....................................................................... 27
3.2.3.2 Sơ đồ tổ chức phòng kế toán .................................................................... 27
3.2.3.3 Chức năng từng bộ phận ........................................................................... 28
3.2.4 Các chế độ chính sách kế toán áp dụng tại công ty ..................................... 29
3.2.4.1 Hệ thống tài khoản kế toán ....................................................................... 29
3.2.4.2 Niên độ kế toán và đơn vị tiền sử dụng .................................................... 29
3.2.4.3 Phƣơng pháp tính khấu hao TSCĐ ........................................................... 29
3.2.4.4 Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho ....................................................... 29
3.2.4.5 Phƣơng pháp hạch toán thuế GTGT ......................................................... 29
3.2.4.6 Phƣơng pháp tính giá nguyên vật liệu nhập kho ...................................... 29
3.2.4.7 Phƣơng pháp tính giá nguyên vật liệu, thành phẩm xuất kho .................. 29
3.2.5 Hình thức kế toán ......................................................................................... 29
3.2.6 Trình tự ghi chép......................................................................................... 30
3.2.7 Ứng dụng tin học trong công tác kế toán ..................................................... 31
3.3 Ngành nghề kinh doanh .................................................................................. 31
3.4 Tổng quan hoạt động kinh doanh ................................................................... 33
3.4.1 Doanh thu ..................................................................................................... 37
3.4.2 Chi phí.......................................................................................................... 38
3.4.3 Lợi nhuận ..................................................................................................... 39
3.5 Thuận lợi, khó khăn, định hƣớng phát triển ................................................... 40
3.5.1 Thuận lợi ...................................................................................................... 40
3.5.2 Khó khăn ...................................................................................................... 41
3.5.3 Phƣơng hƣớng kinh doanh ........................................................................... 41
Chƣơng 4: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƢỢNG - LỢI
NHUẬN TẠI CÔNG TY ...................................................................................... 42
4.1 Phân loại chi phí theo căn cứ ứng xử .............................................................. 42
4.1.1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ................................................................ 42
4.1.2 Chi phí sản xuất chung ................................................................................ 46
4.1.3 Chi phí bán hàng .......................................................................................... 48
4.1.4 Chi phí quản lý doanh nghiệp ...................................................................... 50
4.1.5 Tổng hợp chi phí .......................................................................................... 52
4.2 Sơ lƣợc tình hình kinh doanh các mặt hàng của Công ty năm 2010 – 2012 và
6 tháng đầu năm 2013 ........................................................................................... 52
4.2.1 Sản lƣợng tiêu thụ ........................................................................................ 53
4.2.2 Doanh thu ..................................................................................................... 54
4.3. Báo cáo thu nhập dạng đảm phí ..................................................................... 55
4.3.1 Bảng báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí ................................................. 55
4.3.2 Số dƣ đảm phí và tỷ lệ số dƣ đảm phí ......................................................... 57
v
4.3.3 Kết cấu chi phí ............................................................................................. 60
4.3.4 Đòn bẩy kinh doanh ..................................................................................... 61
4.3.5 Kết cấu hàng bán.......................................................................................... 63
4.4 Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại Công ty ............. 64
4.4.1 Phân tích điểm hòa vốn ................................................................................ 64
4.4.1.1 Sản lƣợng hòa vốn .................................................................................... 64
4.4.1.2 Doanh thu hòa vốn .................................................................................... 65
4.4.1.3 Thời gian hòa vốn ..................................................................................... 66
4.4.1.4 Tỷ lệ hòa vốn ............................................................................................ 67
4.4.1.5 Số dƣ an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn ......................................................... 67
4.4.2 Đồ thị hòa vốn và đồ thị lợi nhuận .............................................................. 68
4.4.2.1 Đồ thị hòa vốn........................................................................................... 69
4.4.2.2 Đồ thị lợi nhuận ........................................................................................ 71
4.4.3 Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận trong việc lựa
chọn phƣơng án kinh doanh .................................................................................. 74
4.4.3.1 Thay đổi định phí và khối lƣợng sản phẩm thay đổi, những yếu tố khác
không đổi .............................................................................................................. 74
4.4.3.2 Thay đổi biến phí và sản lƣợng, những yếu tố khác không thay đổi ........ 75
4.4.3.3 Thay đổi định phí, giá bán và sản lƣợng tiêu thụ ..................................... 75
4.4.3.4 Thay đổi định phí, biến phí và sản lƣợng ................................................. 76
4.4.4 Ứng dụng phân tích điểm hòa vốn ............................................................... 77
4.4.4.1 Dự định lãi phải đạt đƣợc ......................................................................... 77
4.4.4.2 Quyết định khung giá sản phẩm ............................................................... 77
4.4.4.3 Phân tích điểm hòa vốn trong mối quan hệ với kết cấu hàng bán ............ 80
4.4.5 Phân tích độ nhạy......................................................................................... 81
Chƣơng 5: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO LỢI NHUẬN CHO
CÔNG TY ............................................................................................................. 85
5.1. Tồn tại, nguyên nhân trong việc kinh doanh các mặt hàng chủ lực của Công
ty năm 2010 – 2012 và 6 tháng đầu năm 2013 ..................................................... 85
5.2. Một số giải pháp góp phần nâng cao lợi nhuận của Công ty ......................... 86
Chƣơng 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ ............................................................ 89
6.1 Kết luận ........................................................................................................... 89
6.2 Kiến nghị......................................................................................................... 89
TÀI LIỆU THAM KHẢO .................................................................................... 91
PHỤ LỤC 1 .......................................................................................................... 92
PHỤ LỤC 2 .......................................................................................................... 94
PHỤ LỤC 3 .......................................................................................................... 96
vi
DANH SÁCH BẢNG
Trang
Bảng 2.1 : Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí ................................................. 16
Bảng 3.1: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2010 – 2012........... 33
Bảng 3.2: Bảng báo cáo kết quả kinh doanh 6 tháng đầu năm 2012 và 6 tháng đầu
năm 2013............................................................................................................... 35
Bảng 4.1: Căn cứ ứng xử của các sản phẩm ......................................................... 42
Bảng 4.2: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 6 tháng đầu năm 2013 ..................... 43
Bảng 4.3: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 6 tháng đầu năm 2013 ..... 45
Bảng 4.4: Chi phí sản xuất chung 6 tháng đầu năm ............................................. 46
Bảng 4.5: Biến phí sản xuất chung 6 tháng đầu năm 2013 .................................. 47
Bảng 4.6: Định phí sản xuất chung 6 tháng đầu năm 2013 .................................. 48
Bảng 4.7: Chi phí bán hàng giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013 .............................. 49
Bảng 4.8: Biến phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2013 ............................................ 49
Bảng 4.9: Định phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2013 ........................................... 50
Bảng 4.10: Chi phí quản lý doanh nghiệp 6 tháng đầu năm 2013 ........................ 51
Bảng 4.11: Biến phí quản lý doanh nghiệp đơn vị 6 tháng đầu năm 2013 ........... 51
Bảng 4.12: Định phí quản lý doanh nghiệp đơn vị 6 tháng đầu năm 2013 .......... 51
Bảng 4.13: Bảng tổng hợp chi phí 6 tháng đầu năm 2013 ................................... 52
Bảng 4.14: Bảng tổng hợp chi phí đơn vị 6 tháng đầu năm 2013 ........................ 52
Bảng 4.15: Sản lƣợng tiêu thụ 6 tháng đầu năm 2013 .......................................... 53
Bảng 4.16: Doanh thu của các sản phẩm và 6 tháng đầu năm 2013 .................... 54
Bảng 4.17: Báo cáo thu nhập dạng số dƣ đảm phí 6 tháng đầu năm 2013 ........... 56
Bảng 4.18: Bảng số dƣ đảm phí theo từng mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013 ....... 57
Bảng 4.19: Mối quan hệ giữa SDĐP và sản lƣợng 6 tháng đầu năm 2013 .......... 58
Bảng 4.20: Kết cấu chi phí của 4 mặt hàng gạo ................................................... 60
Bảng 4.21: Độ lớn đòn bẩy kinh doanh của từng mặt hàng gạo 6 tháng đầu năm
2013 ...................................................................................................................... 62
Bảng 4.22: Mối quan hệ giữa đòn bẩy kinh doanh và lợi nhuận kinh doanh khi
doanh thu thay đổi................................................................................................. 62
Bảng 4.23: Kết cấu hàng bán của 4 mặt hàng gạo 6 tháng đầu năm 2013 ........... 63
Bảng 4.24: Sản lƣợng hòa vốn theo từng mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013 ......... 64
Bảng 4.25: Doanh thu hòa vốn của các sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013 ........... 66
Bảng 4.26: Thời gian hòa vốn của từng mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013 ........... 66
Bảng 4.27: Tỷ lệ hòa vốn của từng mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013 .................. 67
Bảng 4.28: Số dƣ an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn của từng mặt hàng 6 tháng đầu
năm 2013............................................................................................................... 68
Bảng 4.29: Báo cáo thu nhập khi thay đổi biến phí và sản lƣợng, những yếu tố
khác không thay đổi .............................................................................................. 75
Bảng 4.30: Khung giá bán sản phẩm gạo Jasmine 2% tấm 6 tháng cuối năm 2013
............................................................................................................................... 78
vii
Bảng 4.31: Khung giá bán sản phẩm gạo Jasmine 5% tấm 6 tháng cuối năm 2013
............................................................................................................................... 78
Bảng 4.32: Khung giá bán sản phẩm gạo thƣờng 5% tấm 6 tháng cuối năm 2013
............................................................................................................................... 79
Bảng 4.33: Khung giá bán sản phẩm gạo thƣờng 25% tấm 6 tháng cuối năm ..... 79
Bảng 4.34: Kết cấu hàng bán mới ......................................................................... 80
Bảng 4.35: Báo cáo thu nhập cũ và mới ............................................................... 80
Bảng 4.36: Tổng hợp một số chỉ tiêu khi thay đổi kết cấu hàng bán ................... 81
Bảng 4.37: Báo cáo thu nhập khi thay đổi sản lƣợng và giá bán gạo Jasmine 2%
tấm......................................................................................................................... 82
Bảng 4.38: Báo cáo thu nhập khi thay đổi sản lƣợng và giá bán gạo Jasmine 5%
tấm......................................................................................................................... 82
Bảng 4.39: Báo cáo thu nhập khi thay đổi sản lƣợng và giá bán gạo thƣờng 5%
tấm......................................................................................................................... 83
Bảng 4.40: Báo cáo thu nhập khi thay đổi sản lƣợng và giá bán gạo thƣờng 25%
tấm......................................................................................................................... 83
viii
DANH SÁCH HÌNH
Trang
Hình 2.1: Phân loại chi phí theo căn cứ ứng xử .................................................... 4
Hình 2.2: Đồ thị biến phí thực thụ .......................................................................... 5
Hình 2.3: Đồ thị của biến phí cấp ........................................................................... 5
Hình 2.4: Đồ thị của định phí bắt buộc ................................................................... 6
Hình 2.5: Đồ thị của định phí tùy ý ........................................................................ 7
Hình 2.6: Đồ thị của chi phí hỗn hợp ..................................................................... 8
Hình 2.7: Minh họa theo phƣơng pháp đồ thị phân tán .......................................... 9
Hình 2.8: Đồ thị điểm hòa vốn ............................................................................. 17
Hình 2.9: Đồ thị của phƣơng trình lợi nhuận ........................................................ 19
Hình 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy công ty .............................................................. 25
Hình 3.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán .............................................................. 28
Hình 3.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký Chung .............. 30
Hình 4.1: Biểu đồ sản lƣợng tiêu thụ 6 tháng đầu năm 2013 ............................... 53
Hình 4.2: Biểu đồ tỷ lệ số dƣ đảm phí 6 tháng đầu năm 2013 ............................. 59
Hình 4.3: Kết cấu chi phí của 4 mặt hàng gạo 6 tháng đầu năm 2013 ................. 61
Hình 4.4: Kết cấu hàng bán của 4 mặt hàng gạo 6 tháng đầu năm 2013.............. 63
Hình 4.5: Sản lƣợng từng mặt hàng gạo 6 tháng đầu năm 2013 .......................... 64
Hình 4.6: Đồ thị hòa vốn của gạo Jasmine 2% tấm .............................................. 69
Hình 4.7: Đồ thị hòa vốn của gạo Jasmine 5% tấm .............................................. 70
Hình 4.8: Đồ thị hòa vốn của gạo thƣờng 5% tấm ............................................... 70
Hình 4.9: Đồ thị hòa vốn của gạo thƣờng 25% tấm ............................................. 71
Hình 4.10: Đồ thị lợi nhuận gạo Jasmine 2% tấm ................................................ 72
Hình 4.11: Đồ thị lợi nhuận gạo Jasmine 5% tấm ................................................ 72
Hình 4.12: Đồ thị lợi nhuận gạo thƣờng 5% tấm ................................................. 73
Hình 4.13: Đồ thị lợi nhuận gạo thƣờng 25% tấm ............................................... 74
ix
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
CPBH
CPNVLTT
CPQLDN
CPSXC
SDĐP
TSCĐ
: Chi phí bán hàng
: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
: Chi phí quản lý doanh nghiệp
: Chi phí sản xuất chung
: Số dƣ đảm phí
: Tài sản cố định
x
CHƢƠNG I
GIỚI THIỆU
1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
Trong nền kinh tế thị trƣờng, các doanh nghiệp của nƣớc ta không chỉ phải
cạnh tranh gay gắt với những doanh nghiệp trong nƣớc mà còn ở ngoài nƣớc. Mỗi
doanh nghiệp đều muốn sản xuất kinh doanh mang lại lợi nhuân cao nhất có thể,
đây đúng là áp lực cho những nhà quản trị. Mỗi quyết định của họ sẽ ảnh hƣởng
tới toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp, có thể mang lại lợi nhuận cao vƣợt
bậc so với năm trƣớc nhƣng cũng có thể làm cho doanh nghiệp rơi vào bờ vực
phá sản. Mỗi thông tin nhà quản trị cần phải kịp thời, chính xác và thích hợp. Nói
đến trợ thủ đắc lực cho nhà quản trị không thể không kể đến kế toán quản trị. Kế
toán quản trị đã và đang giúp các nhà quản trị đƣa ra những thông tin thích hợp
cho nhà quản trị, đƣa ra những quyết định kinh doanh nhanh, chuẩn xác và có vai
trò nhƣ một nhà tƣ vấn quản trị nội bộ của mọi tổ chức. Khi đứng trƣớc quyết
định lựa chọn một phƣơng án tối ƣu hay điều chỉnh về sản xuất của nhà quản trị,
bao giờ cũng quan tâm đến hiệu quả kinh tế của phƣơng án mang lại, vì vậy kế
toán quản trị phải tìm cách tối ƣu hoá mối quan hệ giữa chi phí và lợi ích của
phƣơng án lựa chọn. Tuy nhiên, không có nghĩa là mục tiêu duy nhất là luôn luôn
hạ thấp chi phí.
Phân tích mối quan hệ giữa chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận (CVP) là một kỹ
thuật phân tích mà kế toán quản trị dùng để giải quyết những vấn đề nêu trên. Kỹ
thuật này không những có ý nghĩa quan trọng trong khai thác các khả năng tiềm
tàng của doanh nghiệp, cơ sở cho việc ra các quyết định lựa chọn hay quyết định
điều chỉnh về sản xuất kinh doanh nhằm tối đa hoá lợi nhuận, mà còn mang tính
dự báo thông qua những số liệu phân tích nhằm phục vụ cho nhà quản trị trong
việc điều hành hiện tại và hoạch định cho tƣơng lai. Đó là lý do mà tôi quyết định
chọn đề tài “Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công
ty Cổ phần Mê Kông”. Thông qua đề tài này tôi có thể nghiên cứu các lý thuyết
học đƣợc, áp dụng vào điều kiện kinh doanh thực tế nhằm rút ra những kiến thức
cần thiết cho bản thân.
1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU
1.2.1 Mục tiêu chung
Thông qua việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận đối
với các mặt hàng chủ lực của Công ty để thấy đƣợc sự ảnh hƣởng của kết cấu chi
phí tới tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty, từ đó đƣa ra các giải pháp
nâng cao lợi nhuận trong tƣơng lai.
1.2.2 Mục tiêu cụ thể
- Đánh giá tổng quát về tình hình kinh doanh, kết quả kinh doanh của Công
ty.
1
- Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận đối với các mặt
hàng chủ lực của Công ty để thấy đƣợc sự ảnh hƣởng của kết cấu chi phí đối với
lợi nhuận Công ty.
- Đƣa ra các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của Công ty.
1.3 PHẠM VI NGHIÊN CỨU
1.3.1 Phạm vi về không gian
Đề tài đƣợc thực hiện tại Công ty Cổ Phần Mê Kông có trụ sở đặt tại số 120
Lý Tự Trọng, phƣờng An Cƣ, quận Ninh Kiều, thành phố Cần Thơ.
1.3.2 Phạm vi về thời gian
- Số liệu sử dụng trong đề tài đƣợc thu thập của các năm 2010, 2011, 2012
và 6 tháng đầu năm 2013.
- Thời gian thực hiện đề tài từ 12/08/2013 đến 13/12/2013.
1.3.3 Đối tƣợng nghiên cứu
Công ty sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng, tính phức tạp cao đồng thời
giới hạn về thời gian thực hiện đề tài chỉ tập trung nghiên cứu mối quan hệ chi
phí – khối lƣợng – lợi nhuận của 4 mặt hàng chính là gạo Jasmine 2% tấm, gạo
Jasmine 5% tấm và gạo thƣờng 5% tấm và gạo thƣờng 25% tấm.
2
CHƢƠNG 2
PHƢƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.1 PHƢƠNG PHÁP LUẬN
Kế toán quản trị là một bộ phận của hệ thống kế toán, nhằm cung cấp những
thông tin chủ yếu cho nhà quản trị nội bộ ở mỗi tổ chức. Sự ra đời của kế toán
quản trị nhằm giải quyết những yêu cầu thông tin kinh tế trong tình mới mà kế
toán tài chính không thể đảm trách. Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng –
lợi nhuận là một trong những nhiệm vụ quan trọng của kế toán quản trị trong việc
khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp, là cơ sở để đƣa ra các quyết định
kinh doanh.
2.1.1 Khái niệm và mục đích của việc phân tích phân tích mối quan hệ
chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận (C – V – P)
2.1.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi
nhuận (C – V – P)
Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là sự nghiên
cứu các mối quan hệ của các yếu tố sau đây ảnh hƣởng đến lợi nhuận của doanh
nghiệp nhƣ giá bán sản phẩm, khối lƣợng sản phẩm bán ra, các yếu tố chi phí khả
biến, các yếu tố chi phí bất biến, kết cấu hàng bán. (Lê Phƣớc Hƣơng, 2010, trang
57)
2.1.1.2 Mục đích của việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng –
lợi nhuận (C – V – P)
Mục đích của phân tích CVP chính là nghiên cứu xem mối quan hệ nội tại
của các nhân tố khối lƣợng, giá bán, kết cấu chi phí, xem xét sự tác động của các
nhân tố đến lợi nhuận của doanh nghiệp, để từ đó có những cơ sở đƣa ra quyết
định trong việc lựa chọn phƣơng án kinh doanh thích hợp (lựa chọn mặt hàng,
định giá bán hàng và những chiến lƣợc bán hàng) nhằm mục đích tăng lợi nhuận.
Để thực hiện phân tích mối quan hệ CVP cần phải nắm vững cách ứng xử
của chi phí để tách toàn bộ chi phí kinh doanh thành chi phí khả biến, bất biến,
lập báo cáo thu nhập theo SDĐP. Đồng thời phải nắm vững một số khái niệm,
phƣơng pháp cơ bản dùng trong phân tích. (Trần Thế Dũng và Nguyễn Quang
Hùng, 2004, trang 139)
2.1.2 Phân loại chi phí theo căn cứ ứng xử chi phí
Căn cứ vào mối quan hệ của sự biến đổi chi phí và sự biến đổi của mức độ
hoạt động, chi phí trong doanh nghiệp đƣợc chia làm 3 loại: biến phí, định phí và
chi phí hỗn hợp, đƣợc thể hiện cụ thể trong sơ đồ sau:
3
Chi phí
Biến phí
Biến
phí
thực
thụ
Biến
phí
cấp
bậc
Định phí
Định
phí
bắt
buộc
Định
phí
tùy ý
Chi phí
hỗn hợp
Biến
phí
Định
phí
Hình 2.1 : Sơ đồ phân loại chi phí theo căn cứ ứng xử
2.1.2.1 Biến phí
Một khoản mục đƣợc xem là biến phí (chi phí khả biến) khi căn cứ ứng xử
của nó biến động thì tính theo tổng số tiền nó thay đổi theo, còn tính theo một đơn
vị căn cứ ứng xử nó lại không thay đổi (tỷ lệ thuận với biến động của mức độ
hoạt động). Hay nói cách khác, chi phí khả biến là những chi phí mà giá trị của nó
sẽ tăng giảm theo sự tăng giảm của mức độ hoạt động. Tổng chi phí tăng khi mức
độ hoạt động tăng còn tính trên đơn vị thì không đổi. Loại chi phí này chỉ phát
sinh khi có hoạt động, khi ngừng sản xuất sản phẩm hay cung cấp dịch vụ chi phí
khả biến sẽ bị triệt tiêu. (Huỳnh Lợi và Võ Văn Nhị, 2007, trang 41)
Ví dụ chi phí là biến phí nhƣ: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân
công trực tiếp – trả lƣơng khoán theo sản phẩm, chi phí năng lƣợng.
Có 2 loại biến phí: biến phí thực thụ (biến phí tỷ lệ), biến phí cấp bậc (biến
phí bậc thang).
a. Biến phí thực thụ
Biến phí thực thụ (chi phí khả biến thực thụ) là biến phí mà sự biến động của
chúng thay đổi tỷ lệ thuận và biến động tuyến tính với mức độ hoạt động. (Huỳnh
Lợi và Võ Văn Nhị, 2007, trang 41). Ví dụ: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi
phí bao bì đóng gói, hoa hồng bán hàng...
Về mặt toán học, chi phí khả biến thực thụ đƣợc biểu diễn bằng phƣơng
trình nhƣ sau: Y=aX , trong đó:
Y: tổng biến phí
a: chi phí khả biến / căn cứ ứng xử - mức cố định
X: số lƣợng căn cứ ứng xử - mức độ hoạt động
4
Tổng biến phí thực thụ
Tổng biến phí thực thụ
Y=aX
Y=a1X
Y=a2X
Y=a3X
aX
a
0
Mức độ hoạt động
X
Mức độ hoạt động
Hình 2.2: Đồ thị biến phí thực thụ
b. Biến phí cấp bậc
Biến phí cấp bậc là những biến phí không biến động liên tục so với sự biến
động liên tục của mức độ hoạt động nhƣ chi phí thợ bảo trì máy móc. Chi phí này
sẽ không thay đổi trong một khoảng thay đổi của căn cứ ứng xử, nhƣng rời ra
khỏi khoản này, chi phí chuyển sang tới một mức mới. Đƣờng biểu diễn có hình
bậc thang. Vì thế, chiến lƣợc của nhà quản trị doanh nghiệp trong việc ứng phó
với biến phí cấp bậc là nắm đƣợc toàn bộ khả năng cung ứng của từng bậc để
tránh khuynh hƣớng huy động quá nhiều so với nhu cầu, vì điều đó sẽ khó khăn
khi nhu cầu sau đó lại giảm đi. (Lê Phƣớc Hƣơng, 2010, trang 41)
Tổng biến
phí cấp bậc
Y= aiXi
Y3
Y2
Y1
0
X1 X2 X3 Mức độ hoạt động
Hình 2.3: Đồ thị của biến phí cấp bậc
Chi phí cấp bậc một phần giống nhƣ biến phí, nó cố định trong phạm vi khối
lƣợng, sau đó nhảy lên một mức độ mới và giữ cố định cho đên khi nhảy tiếp. Bề
5
rộng của phạm vi khối lƣợng mà trong đó chi phí giữ cố định phụ thuộc vào từng
loại chi phí nhƣng phải nằm trong phạm vi phù hợp. (Lê Phƣớc Hƣơng, 2010,
trang 42)
2.1.2.2 Định phí
Một khoản mục đƣợc xem là định phí khi căn cứ ứng xử của nó biến động
thì tính theo tổng số tiền thì nó không thay đổi, còn tính theo một đơn vị căn cứ
ứng xử nó sẽ thay đổi, chẳng hạn nhƣ chi phí thuê nhà, chi phí khấu hao tài sản cố
định theo phƣơng pháp đƣờng thẳng...
Đƣờng biểu diễn của định phí thuộc dạng tuyến tính và song song với trục
hoành hay có hệ số góc bằng 0. Định phí đƣợc trình bày bằng phƣơng trình:
Y=b , trong đó Y là định phí, b là hằng số.
Trong điều kiện kỹ thuật sản xuất ngày càng phát triển, tự động hóa càng
cao, định phí sẽ ngày càng gia tăng tỷ trọng so với với biến phí. Nắm bắt đƣợc sự
thay đổi này rất có ý nghĩa đối với ngƣời quản lý trong lập kế hoạch kinh doanh.
(Lê Phƣớc Hƣơng, 2010, trang 42)
Định phí đƣợc chia làm 2 loại: Định phí bắt buộc và định phí tùy ý.
a. Định phí bắt buộc
Là những chi phí có liên quan đến máy móc thiết bị, cơ sở hạ tầng, chi phí
ban quản lý, lƣơng văn phòng... có bản chất lâu dài và không thể cắt giảm đến 0
cho dù mức độ hoạt động giảm hay sản xuất bị gián đoạn vì nếu cắt giảm tuy giải
quyết đƣợc tình trạng khó khăn tức thời nhƣng sẽ phải trả giá đắt sau này. (Lê
Phƣớc Hƣơng, 2010, trang 42)
Tổng định phí bắt buộc
Y=b
Mức độ hoạt động
Hình 2.4: Đồ thị của định phí bắt buộc
Yêu cầu quản lý: Phải thận trọng khi quyết định đầu tƣ, tăng cƣờng sử dụng
những phƣơng tiện hiên có.
b. Định phí tùy ý
6
Là những chi phí có thể thay đổi trong từng kỳ kế hoạch của nhà quản trị
nhƣ chi phí quảng cáo, đào tạo, nghiên cứu... có bản chất ngắn hạn và trong
trƣờng hợp cần thiết có thể cắt giảm chúng đi. Về thực chất, tùy vào cách suy
nghĩ của từng nhà quản trị thì một chi phí có thể tùy ý hay bắt buộc. (Lê Phƣớc
Hƣơng, 2010, trang 42)
Tổng định phí tùy ý
Y = bi
Y3
Y2
Y4
Y1
X1
X2
X3
X4
Mức độ hoạt động
Hình 2.5: Đồ thị của định phí tùy ý
Yêu cầu quản lý: phải xem xét lại mức chi tiêu cho mỗi kỳ kế hoạch.
2.1.2.3 Chi phí hỗn hợp
Một khoản mục chi phí đƣợc xem là chi phí hỗn hợp khi sự ứng xử của nó
bao gồm cả hai loại chi phí khả biến và chi phí bất biến, ví dụ nhƣ chi phí điện
thoại trong dịch vụ viễn thông, chi phí nhân công trực tiếp...Trong đó phần định
phí phản ánh phần chi phí căn bản, tối thiểu để duy trì phục vụ và để giữ cho dịch
vụ đó luôn luôn ở tình trạng sẵn sàng phục vụ. Phần biến phí phản ánh phần thực
tế phục vụ hoặc phần sử dụng vƣợt quá định mức
Đƣờng biểu diễn của chi phí hỗn hợp cũng là đƣờng thẳng nhƣ chi phí khả
biến nhƣng nó không xuất phát tại gốc tọa độ vì khi không có hoạt động doanh
nghiệp vẫn phải chi phần cố định.
Chi phí hỗn hợp đƣợc trình bày bằng phƣơng trình: Y= aX + b
Trong đó: y là chi phí hỗn hợp, a là biến phí đơn vị hoạt động, x là số lƣợng
đơn vị hoạt động, b là tổng định phí. (Lê Phƣớc Hƣơng, 2010, trang 44-45)
7
Tổng chi phí
Y aX b
Yếu tố khả biến và bất biến
Y b
Yếu tố bất biến
Mức độ hoạt động
Hình 2.6: Đồ thị của chi phí hỗn hợp
Để thuận lợi hơn cho việc hoạch định và kiểm soát chi phí, nghiên cứu quan
hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận, phân tích điểm hòa vốn để đƣa ra các quyết
định kinh doanh; kiểm soát hiệu quả kinh doanh, nhà quản trị cần tách chi phí hỗn
hợp thành 2 phần: biến phí và định phí. Thông thƣờng có 3 phƣơng pháp:
- Phƣơng pháp cực đại cực tiểu
- Phƣơng pháp đồ thị
- Phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất
a. Phương pháp cực đại cực tiểu
Phƣơng pháp cực đại cực tiểu còn đƣợc gọi là phƣơng pháp chênh lệch,
phƣơng pháp này phân tích chi phí hỗn hợp dựa trên cơ sở khảo sát chi phí hỗn
hợp ở điểm có mức độ hoạt động cao nhất và ở điểm có mức độ hoạt động thấp
nhất. Tỷ số giữa mức chênh lệch của tổng chi phí và chênh lệch của mức độ hoạt
động là biến phí đơn vị. Sau đó, loại trừ biến phí, chính là phần định phí trong
thành phần chi phí hỗn hợp.
Phƣơng trình chi phí tổng quát: Y= ax + b
- Xác định chi phí khả biến đơn vi a:
Mức biến động chi phí
a = Biến phí bình quân =
Mức biến động sản lƣợng
(2.1)
- Xác định chi phí bất biến b:
b=
Chi phí của mức độ hoạt
động cao nhất hoặc thấp
nhất
-
8
a x (số lƣợng hoạt động
(2.2)
cao
- nhất hoặc thấp nhất)
Theo phƣơng pháp này phạm vi phù hợp của công thức chi phí đƣợc giới
hạn ở mức cao nhất và thấp nhất của mức độ hoạt động. Phƣơng pháp này tính
toán đơn giản. Tuy nhiên chính sự đơn giản này là khuyết điểm của phƣơng pháp.
Nếu quan sát và chọn lựa hai mức độ hoạt động cực đại và cực tiểu không phù
hợp, không thể hiện đƣợc tính chất đăc trƣng của từng thành phần chi phí hỗn hợp
thì thông tin biến phí, định phí trong chi phí hỗn hợp tìm đƣợc sẽ có độ chính xác
thấp. (Huỳnh Lợi và Võ Văn Nhị, 2007, trang 48-49)
b. Phương pháp đồ thị phân tán
Phƣơng pháp đồ thị phân tán phân tích chi phí hỗn hợp thông qua quan sát
và dùng đồ thị để tìm ra các thành phần biến phí và định phí trong chi phí hỗn
hợp. Trƣớc nhất, quan sát, thống kê và thể hiện một số điểm với chi phí và mức
độ hoạt động tƣơng ứng trên đồ thị. Sau đó, ƣớc lƣợng và kẻ một đƣờng thẳng
sao cho chúng đi qua nhiều điểm nhất. Hay nói cách khác, chúng thể hiện đặc
trƣng nhất về chi phí hỗn hợp ở các mức độ hoạt động khác nhau. Đƣờng thẳng
này cắt trục tung ở một điểm nào đó thì điểm đó là định phí. Và từ đó, xác định
biến phí đơn vị, tổng biến phí.
Tổng chi phí
Y aX b
Y4
Y3
Y2
Y1
X1
X2
X4
X3
Mức độ hoạt động
Hình 2.7: Minh họa theo phƣơng pháp đồ thị phân tán
Phƣơng pháp đồ thị phân tán là một công cụ phân tích chi phí hỗn hợp rất
hữu ích. Nó đƣợc quan sát và đúc kết từ kinh nghiệm thực tiễn của doanh nghiệp,
mô tả đƣợc những đặc trƣng, đồng thời cũng chỉ rõ những sai lệch của chi phí hỗn
hợp ở một số trƣờng hợp do ảnh hƣởng bởi điều kiện thiên tai, kinh tế xã hội đến
sự thay đổi thất thƣờng của chi phí hỗn hợp. Phƣơng pháp này rất hữu ích nếu
nhà phân tích có kinh nghiệm và đƣợc hỗ trợ đắc lực từ công cụ máy tính. (Huỳnh
Lợi và Võ Văn Nhị, 2007, trang 50-51)
c. Phương pháp bình phương bé nhất
Phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất với kỹ thuật phân tích tinh vi hơn phƣơng
pháp đồ thị phân tán. Thay vì kẻ một đƣờng thẳng hồi quy qua các điểm bằng sự
quan sát thông thƣờng, phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất thiết lập đƣờng biểu
9
diễn dựa trên các thuật toán thống kê. Căn cứ vào đặc tính chi phí hỗn hợp, chúng
ta thiết lập phƣơng trình chi phí hỗn hợp có dạng sau:
Y = aX + b, với n lần thống kê chi phí, ta xác định hệ phƣơng trình sau :
XY a X b X
Y a X n * b
2
(2.3)
Trong đó: Y là chi phí hỗn hợp
X là số lƣợng đơn vị hoạt động
n là số lần thống kê chi phí
b là tổng định phí
Trong 3 phƣơng pháp xác định công thức chi phí trên thì phƣơng pháp
bình phƣơng bé nhất có độ chính xác cao nhất. Phƣơng pháp cực đại – cực tiểu có
độ chính xác thấp nhất. Phƣơng pháp đồ thị có tính trực quan và do đó có ích cho
ngƣời quản lý. Việc lựa chọn sử dụng phƣơng pháp nào là tùy thuộc vào yêu cầu
quản trị, khả năng thu thập số liệu và lựa chọn chủ quan của ngƣời quản lý.
(Huỳnh Lợi và Võ Văn Nhị, 2007, trang 51-52)
2.1.3 Các khái niệm cơ bản sử dụng trong phân tích C – V –P
2.1.3.1 Số dƣ đảm phí
Số dƣ đảm phí (SDĐP) là một chỉ tiêu biểu hiện chênh lệch giữa doanh thu
và biến phí hoạt động sản xuất kinh doạnh. SDĐP trƣớc hết dùng để bù đắp định
phí và phần còn lại chính là lợi nhuận. Nếu đặt:
X: sản lƣợng tiêu thụ
g: đơn giá bán
a: biến phí đơn vị
b: định phí
Xh : sản lƣợng hòa vốn
P : lợi nhuận
- SDĐP tính từng đơn vị sản phẩm: g – a
- SDĐP một loại sản phẩm: (g – a)X
- SDĐP của một bộ phận, doanh nghiệp
n
(g
i 1
i
ai ) X i
- Lợi nhuận: (g – a)X - b
- Khi doanh nghiệp không hoạt động, sản lƣợng X = 0.
10
(2.4)
Khi đó: Doanh thu = 0
SDĐP = 0
Lợi nhuận của doanh nghiệp P = -b
- Khi doanh nghiệp hoạt động tại sản lƣợng Xh
Khi đó: Doanh thu =gXh
SDĐP = (g-a)Xh,
Lợi nhuận của doanh nghiệp P = 0
Doanh nghiệp đạt mức hòa vốn là : (g – a)Xh = b
=> Sản lƣợng hòa vốn: Xh = Chi phí bất biến / SDĐP đơn vị
(2.5)
- Nếu doanh nghiệp hoạt động tại sản lƣợng X1 > Xh → lợi nhuận là:
P = (g - a)X1 – b
-Nếu doanh nghiệp hoạt động tại sản lƣợng X2 > X1 > Xh → lợi nhuận là:
P = (g - a)X2 – b
Nhƣ vậy, khi sản lƣợng tăng 1 lƣợng ΔX = X2 – X thì lợi nhuận tăng 1
lƣợng:
ΔP = (g – a)(X2 – X1)
→ ΔP = (g – a)ΔX
(2.6)
Tóm lại, thông qua SDĐP ta thấy đƣợc mối quan hệ giữa sản lƣợng và lợi
nhuận: nếu sản lƣợng tăng một lƣợng thì lợi nhuận tăng lên một lƣợng bằng sản
lƣợng tăng lên nhân cho SDĐP đơn vị (khi tổ chức đã vƣợt qua điểm hòa vốn).
Tuy nhiên, SDĐP cũng có hạn chế là chƣa cung cấp cho ngƣời quản lý cái nhìn
tổng quát dƣới góc độ toàn bộ tổ chức khi kinh doanh nhiều loại sản phẩm hay
dịch vụ không thể tổng hợp ở toàn xí nghiệp. Vì thế đôi khi làm cho ngƣời quản
lý dễ nhầm lẫn trong việc ra quyết định bởi vì tƣởng rằng tăng doanh thu của
những sản phẩm có SDĐP lớn thì lợi nhuận tăng lên, nhƣng điều này có khi hoàn
toàn ngƣợc lại. Để khắc phục nhƣợc điểm này, ta kết hợp sử dụng khái niệm tỷ lệ
SDĐP. (Huỳnh Lợi và Võ Văn Nhị, 2007, trang 227-230)
2.1.3.2 Tỷ lệ SDĐP
Tỷ lệ SDĐP là một chỉ tiêu biểu hiện mối quan hệ tỷ lệ giữa SDĐP với
doạnh thu.
(g – a)X
(g - a)
100%
100%
Tỷ lệ SDĐP =
=
(2.7)
gX
g
= Tổng SDĐP / doanh thu = SDĐP đơn vị / giá bán
- Tại sản lƣợng X1: Doanh thu = gX1
Tỷ lệ SDĐP = [(g-a)X1]/[gX1]
11
Lợi nhuận: P1 = ( g – a )X1 – b.
- Tại sản lƣợng X2: Doanh thu: gX2
Tỷ lệ SDĐP = [(g-a)X2]/[gX2]
Lợi nhuận: P2 = ( g – a )X2 – b.
Nhƣ vậy khi doanh thu tăng 1 lƣợng: ( gX2 – gX1 ) thì lợi nhuận tăng 1
lƣợng: ΔP = P2 – P1 = (g -a )(X2 - X1)
g-a
x
(X2 - X1)g
=
g
(2.8)
= Tỷ lệ SDĐP x Mức tăng doanh thu
Tóm lại, thông qua tỷ lệ SDĐP ta có thể thấy đƣợc mối quan hệ giữa doanh
thu và lợi nhuận. Nếu doanh thu tăng thêm thì lợi nhuận tăng thêm bằng chính
doanh thu tăng thêm đó nhân với tỷ lệ SDĐP. Trong ngắn hạn,nếu tăng cùng một
mức doanh thu thì ở những Công ty, phân xƣởng, sản phẩm nào có tỷ lệ SDĐP
càng lớn thì lợi nhuận tăng càng lớn. (Huỳnh Lợi và Võ Văn Nhị, 2007, trang
230-232)
2.1.3.3 Kết cấu chi phí
Kết cấu chi phí là một chỉ tiêu thể hiện tỷ trọng từng loại chi phí (biến phí,
định phí) trong tổng chi phí.
Kết cấu chi phí vừa thể hiện vị trí từng bộ phận chi phí của doanh nghiệp,
vừa là kết quả của một quá trình đầu tƣ và sử dụng ngắn hạn, dài hạn về cơ sở vật
chất, trình độ quản lý tại doanh nghiệp. Mỗi kết cấu chi phí cũng tồn tại những
quan hệ biến đổi lợi nhuận khác nhau khi thay đổi doanh thu và mỗi doanh
nghiệp thƣờng chỉ tồn tại một kết cấu chi phí thích hợp với quy mô, đặc điểm,
yêu cầu quản lý trong từng thời kỳ. Thông thƣờng có hai dạng kết cấu thƣờng gặp
trong các doanh nghiệp đó là: biến phí chiếm tỷ trọng lớn hơn trong tổng chi phí
và định phí chiếm tỷ trọng lớn hơn trong tổng chi phí.
Những sản phẩm, bộ phận, doanh nghiệp có tỷ lệ biến phí lớn hơn tỷ lệ định
phí thì lợi nhuận ích nhạy cảm khi doanh thu thay đổi, khi doanh thu tăng thì
doanh nghiệp đạt mức lợi nhuận tăng không đáng kể và khi doanh thu giảm thì
mức thua lỗ xuất hiện không đáng kể. Những sản phẩm, bộ phận, doanh nghiệp
có tỷ lệ định phí lớn hơn tỷ lệ biến phí thì lợi nhuận rất nhạy cảm khi doanh thu
thay đổi, khi doanh thu tăng thì doanh nghiệp đạt mức tăng lợi nhuận lớn và khi
doanh thu giảm thì mức thua lỗ sẽ diễn ra nhanh hơn.
Khi xem xét kết cấu chi phí và nguyên nhân gây nên chi phí ở các doanh
nghiệp chúng ta nhận thấy rằng:
Những doanh nghiệp có tỷ lệ biến phí cao hơn thƣờng gắn liền với nhiều chi
phí nguyên liệu, lao động,.. trong quá trình sản xuất kinh doanh và không đòi hỏi
12
nhiều vốn đầu tƣ. Tuy nhiên khi gặp điều kiện thuận lợi phát triển sản xuất kinh
doanh thì mức tăng lợi nhuận thấp và tốc độ phát triển chậm. Ngƣợc lại trong tình
hình kinh tế khó khăn, gặp rất nhiều rủi ro, mức tiêu thụ giảm sút thì lợi nhuận
giảm không đáng kể, tổn thất về vốn cũng ít.
Những doanh nghiệp có tỷ lệ định phí cao thƣờng sử dụng nhiều thiết bị sản
xuất hiện đại và đòi hỏi một lƣợng vốn đầu tƣ lớn. Tuy nhiên khi gặp điều kiện
thuận lợi phát triển sản xuất kinh doanh thì mức tăng lợi nhuận cao và tốc độ phát
triển rất nhanh. Ngƣợc lại trong tinh hình kinh tế khó khăn, gặp rất nhiều rủi ro,
mức tiêu thụ giảm sút thì lợi nhuận giảm rất đáng kể, tổn thất về vốn diễn ra rất
nhanh.
Qua quá trình phân tích kết cấu chi phí ở các doanh nghiệp chứng minh một
lý luận cơ bản là không có một loại kết cấu chi phí nào tối ƣu cho tất cả các doanh
nghiệp mà điều cần quan tâm của nhà quản trị là phải biết kết hợp những tiềm lực
kinh tế, tình hình kinh tế để lựa chọn và xây dựng một kết cấu chi phí thích hợp,
linh hoạt theo từng thời kỳ. (Huỳnh Lợi và Võ Văn Nhị, 2007, trang 232-234)
2.1.3.4 Đòn bẩy kinh doanh
a. Khái niệm
Đòn bẩy kinh doanh hiểu theo nghĩa thông thƣờng là một công cụ dùng để
di chuyển một vật thể, vật cản về vị trí mong muốn. Công dụng cơ bản của đòn
bẩy là chỉ ra phƣơng pháp sử dụng một lực hạn chế để di chuyển những vật thể có
lực tác động lớn hơn. Đòn bẩy kinh doanh chỉ là một công cụ chỉ ra cách thức sử
dụng biến phí, đinh phí để tác động đến doanh thu nhằm thay đổi lợi nhuận. Đòn
bẩy kinh doanh càng lớn có nghĩa những tác dụng của nguồn lực tạo ra lợi nhuận
thuận lợi hơn. Độ lớn đòn bẩy kinh doanh của một sản phẩm, bộ phận, doanh
nghiệp ở một thời điểm nhất định có mức chi phí, doanh thu, lợi nhuận nhất định
đƣợc tính toán theo công thức:
Độ lớn của đòn
bầy kinh doanh
=
Doanh thu – Biến phí
Doanh thu – Biến phí – Định phí
Số dƣ đảm phí
=
(2.9)
Lợi nhuận
Quan sát công thức tính độ lớn đòn bẩy kinh doanh:
- Độ lớn đòn bẩy kinh doanh chỉ xuất hiện khi SDĐP lớn hơn 0 và lớn hơn
định phí để đảm bảo có lợi nhuận.
- Khi SDĐP lớn, định phí lớn thì độ lớn đòn bẩy kinh doanh sẽ lớn và ngƣợc
lại.
13
- Những sản phẩm, bộ phận, doanh nghiệp có kết cấu tỷ lệ định phí lớn hơn
biến phí thƣờng có độ lớn đòn bẩy kinh doanh lớn hơn.
b. Mối quan hệ giữa lợi nhuận, doanh thu và độ lớn của đòn bẩy kinh
doanh:
Tại mức sản lƣợng tiêu thụ X1, doanh thu gX1 và lợi nhuận (g-a) X1-b
Tại mức sản lƣợng tiêu thụ X2, doanh thu gX2 và lợi nhuận (g-a) X2-b
Tốc độ tăng doanh thu =
( gX2 - gX1)100%
(X2-X1)100%
=
gX1
Tốc độ tăng lợi nhuận =
=
Tốc độ tăng lợi nhuận
=
Tốc độ tăng doanh thu
X1
[(g-a)X2 – b] – [(g-a)X1-b]
100%
(g-a)X1 - b
(g-a)(X2-X1)
100%
(g-a)X1 - b
(g-a)(X2-X1)
(g-a)X1 - b 100%
(X2-X1)100%
X1
(g – a)X1
=
(g – a)X1 – b
(2.10)
= độ lớn đòn bẩy kinh doanh
Tốc độ tăng lợi nhuận = tốc độ tăng doanh thu x độ lớn đòn bẩy kinh doanh
Căn cứ vào mối quan hệ trên khi sản phẩm, bộ phận, doanh nghiệp nào có
độ lớn đòn bẩy kinh doanh lớn hơn sẽ có tốc độ tăng lợi nhuận tốt hơn khi tăng
doanh thu cùng một tốc độ.
Khi vƣợt khỏi điểm hòa vốn, nếu doanh thu tăng dần lên thì độ lớn đòn bẩy
kinh doanh sẽ giảm dần. Điều này chứng tỏ rằng khi vƣợt khỏi điểm hòa vốn
doanh thu tăng dần lên tốc độ tăng lợi nhuận sẽ giảm dần. Tuy nhiên, đặc điểm
này chỉ đúng khi quy mô doanh nghiệp hay kết cấu chi phí chƣa thay đổi. Một khi
doanh nghiệp có quy mô, kết cấu chi phí thay đổi thì đặc điểm này không còn tồn
tại. (Huỳnh Lợi và Võ Văn Nhị, 2007, trang 234-236)
2.1.3.5 Số dƣ an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn
14
Số dƣ an toàn của một tổ chức là chênh lệch giữa doanh thu và doạnh thu
hòa vốn Số dƣ an toàn đƣợc xác định bởi công thức:
Số dƣ an toàn = Doanh số thực hiện (kế hoạch) - Doanh số hòa vốn
(2.11)
Số dƣ an toàn của các tổ chức khác nhau do kết cấu chi phí khác nhau. (Lê
Phƣớc Hƣơng, 2010, trang 60)
Thông thƣờng những xí nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn thì tỷ
lệ SDĐP lớn, do vậy nếu doanh số giảm thì lỗ phát sinh nhanh hơn nên có số dƣ
an toàn thấp hơn.
Để đánh giá mức độ an toàn, ngoài việc sử dụng số dƣ an toàn chúng ta nên
kết hợp với việc sử dụng chỉ tiêu Tỷ lệ số dƣ an toàn chính là tỷ lệ % giữa số dƣ
an toàn và doanh số :
Tỷ lệ số dƣ an toàn =
Số dƣ an toàn
Doanh số (thực hiện, kế hoạch)
(2.12)
2.1.4 Báo cáo thu nhập theo số dƣ đảm phí
Dựa vào các căn cứ ứng xử, chi phí trong doanh nghiệp đƣợc chia thành chi
phí khả biến và chi phí bất biến, các nhà quản lý sẽ vận dụng điều này để lập ra
một báo cáo kết quả kinh doanh theo phƣơng pháp trực tiếp và chính dạng báo
cáo này sẽ đƣợc sử dụng rộng rãi nhƣ một kế hoạch nội bộ và một công cụ để ra
quyết định.
Báo cáo kết quả kinh doanh lập theo phƣơng pháp trực tiếp là báo cáo kết
quả kinh doanh của kế toán quản trị, còn đƣợc gọi là báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh dạng SDĐP hay còn gọi là báo cáo thu nhập dạng đảm phí. Mẫu báo
cáo này chia ra chi phí bất biến và khả biến, giúp ngƣời quản lý nhận biết các ảnh
hƣởng lên lợi nhuận từ các thay đổi sản lƣợng. Dƣới đây là mẫu báo cáo thu nhập
theo SDĐP dạng tổng quát:
Bảng 2.1: Báo cáo thu nhập theo SDĐP
STT
Các chỉ tiêu
Tổng số
Tính cho một sản phẩm
1
Doanh thu bán hàng
X *g
G
2
Chi phí khả biến
a*X
a
3
SDĐP
(g - a)*X
g-a
4
Chi phí bất biến
b
5
Lợi nhuận
(g - a)*X – b
15
So với báo cáo thu nhập dạng đảm phí thì báo cáo kết quả hoạt động kinh
doanh của kế toán tài chính thì không thể xác định đƣợc điểm hòa vốn và phân
tích mối quan hệ chi phí, doanh thu và lợi nhuận, vì hình thức báo cáo của Kế
toán tài chính nhằm mục đích cung cấp kết quả hoạt động kinh doanh cho các đối
tƣợng bên ngoài, do đó chúng cho biết rất ít về cách ứng xử của chi phí. Ngƣợc
lại, báo cáo thu nhập dạng đảm phí lại có mục tiêu sử dụng cho các nhà quản trị,
do đó ta có thể hiểu sâu thêm đƣợc về phân tích điểm hòa vốn cũng nhƣ giải
quyết mối quan hệ chi phí, khối lƣợng và lợi nhuận. (Trần Thế Dũng và Nguyễn
Quang Hùng, 2004, trang 40)
2.1.5 Phân tích điểm hòa vốn
2.1.5.1 Điểm hòa vốn
a) Khái niệm điểm hòa vốn
Điểm hòa vốn là điểm mà tại đó doanh thu (thu nhập) cân bằng với chi phí
sản xuất kinh doanh tƣơng xứng. Hay nói cách khác, điểm hòa vốn là điểm mà
doanh thu cân bằng với biến phí và định phí sản xuất kinh doanh. (Huỳnh Lợi và
Võ Văn Nhị, 2007, trang 245)
b) Phương pháp xác định điểm hòa vốn
- Nếu thu thập đƣợc định phí sản xuất kinh doanh, đơn giá bán, biến phí mỗi
sản phẩm thì sản lƣợng và doanh thu hòa vốn đƣợc tính nhƣ sau:
Sản lƣợng
=
hoàn vốn
Định phí sản xuất kinh doanh
(2.13)
Đơn giá bán – Biến phí sản xuất kinh doanh mỗi sản phẩm
Doanh thu hòa vốn = Sản lƣợng hòa vốn x Đơn giá bán
(2.14)
- Nếu thu thập đƣợc định phí sản xuất kinh doanh, SDĐP mỗi sản phẩm, tỷ
lệ SDĐP thì sản lƣợng và doanh thu hòa vốn đƣợc tính nhƣ sau:
Sản lƣợng hòa vốn =
Doanh thu hòa vốn =
Định phí sản xuất kinh doanh
(2.15)
Số dƣ đảm phí mỗi sản phẩm
Định phí sản xuất kinh doanh
(2.16)
Tỷ lệ số dƣ đảm phí
- Nếu thu thập đƣợc định phí sản xuất kinh doanh, tỷ lệ biến phí sản xuất
kinh doanh trên doanh thu thì sản lƣợng và doanh thu hòa vốn đƣợc tính nhƣ sau:
Doanh thu hòa vốn =
Định phí sản xuất kinh doanh
100% - Tỷ lệ biến phí trên doanh thu
16
(2.17)
Sản lƣợng hòa vốn = Doanh thu hòa vốn/ Đơn giá bán
(2.18)
(Huỳnh Lợi và Võ Văn Nhị, 2007, trang 245)
c) Đồ thị điểm hòa vốn
Điểm hòa vốn cung cấp nhiều thông tin hữu ích cho ngƣời quản lý nhƣng nó
không chỉ ra các chi phí, doanh thu hoặc lợi nhuận thay đổi khi sản lƣợng bán
thay đổi. Để minh họa mối quan hệ này, đồ thị hòa vốn sẽ biểu diễn toàn bộ mối
liên hệ chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận và làm nổi bật điểm hòa vốn.
Đồ thị hòa vốn đƣợc minh họa nhƣ sau:
Tổng chi phí, doanh thu
Đƣờng doanh số (Y gx)
Đƣờng tổng chi phí (Y aX B)
Đƣờng chi phí khả biến (Y aX )
Yhv
Đƣờng định phí ( y b)
b
Xn
Sản lƣợng hòa vốn
Sản lƣợng
Hình 2.8: Đồ thị điểm hòa vốn
(Huỳnh Lợi và Võ Văn Nhị, 2007, trang 245)
d) Phương trình lợi nhuận và đồ thị lợi nhuận
* Phƣơng trình lợi nhuận
Trong giới hạn chi phí kinh doanh không đổi, trên mức sản lƣợng và doanh
thu hòa vốn, doanh nghiệp phải biết cần sản xuất và bán ra với mức sản lƣợng
nào để đạt đƣợc lợi nhuận mong muốn ngay cả khi phải giảm giá bán để cạnh
tranh tốt hơn.
Từ phƣơng trình cơ bản thể hiện mối quan hệ CVP :
Doanh thu = định phí + biến phí + lợi nhuận
hay gX = b + aX + P
Sản lƣợng để đạt lợi nhuận mong muốn:
Sản lƣợng để đạt lợi
nhuận mong muốn
Định phí + Mức lợi nhuận mong muốn
=
(2.19)
Số dƣ đảm phí của một sản phẩm
17
Doanh thu để đạt lợi nhuận mong muốn:
Doanh thu để đạt lợi
nhuận mong muốn
=
Sản lƣợng để đạt
Lợi nhuận mong muốn
x
Đơn giá bán
Chi phí bất biến + Mức lợi nhuận mong muốn
=
(2.20)
Tỷ lệ số dƣ đảm phí
Nhƣ vậy, sau khi hòa vốn sản phẩm chỉ cần trang trải đủ biến phí và do dó
phần chênh lệch giữa giá bán và biến phí chính là lãi ròng mà sản phẩm đem lại.
Trên thực tế, mọi biến động về chi phí và giá bán đều ảnh hƣởng đến điểm hòa
vốn và do đó ảnh hƣởng đến sản lƣợng và doanh thu để đạt đƣợc mức lợi nhuận
mong muốn. Khi chi phí tăng , để hòa vốn doanh nghiệp phải tăng khối lƣợng sản
phẩm sản xuất và tiêu thụ. Vì thế, khối lƣợng sản phẩm cần sản xuất và tiêu thụ
để đạt đƣợc lợi nhuận mong muốn cũng tăng lên và ngƣợc lại.
Một ứng dụng khác của khái niệm đảm phí đƣợc sử dụng để tính lợi nhuận
và lợi nhuận chênh lệch đó là:
Lợi nhuận = (Khối lƣợng SP - khối lƣợng HV) x SDĐP 1 SP
= (Doanh số - doanh số HV) x tỷ lệ SDĐP
(2.21)
Lợi nhuận chênh lệch = Khối lƣợng SP chênh lệch x SDĐP 1 SP
= Doanh số chênh lệch x Tỷ lệ SDĐP
(2.22)
* Đồ thị lợi nhuận
Một loại đồ thị khác trong đồ thị mối quan hệ giữa chi phí - khối lƣợng - lợi
nhuận đó là đồ thị lợi nhuận. Đồ thị này có ƣu điểm là dễ vẽ và phản ánh đƣợc
mối quan hệ giữa sản lƣợng với lợi nhuận, tuy nhiên nó không phản ánh đƣợc
mối quan hệ giữa chi phí với sản lƣợng.
Mối quan hệ giữa sản lƣợng và lợi nhuận đƣợc biểu diễn bằng hàm số sau:
Y = (g - a)X - b
18
Y
Đƣờng lợi nhuận
Lãi
Đƣờng hòa vốn
Lỗ
X
b
X=
Y-a
Hình 2.9: Đồ thị của phƣơng trình lợi nhuận
(Trần Thế Dũng và Nguyễn Quang Hùng, 2004, trang 148-151)
2.1.5.2 Các thƣớc đo tiêu chuẩn hòa vốn
Bên cạnh khối lƣợng hòa vốn và doanh thu hòa vốn, điểm hòa vốn còn đƣợc
quan sát dƣới một góc nhìn khác đó chính là chất lƣợng của điểm hòa vốn. Mỗi
phƣơng pháp đều cung cấp tiêu chuẩn đánh giá về sự hữu ích của kết quả cũng
nhƣ rủi ro trong kinh doanh.
a) Thời gian hòa vốn
Thời gian hòa vốn là số ngày cần thiết để đạt đƣợc doanh thu hòa vốn trong
một kỳ kinh doanh thƣờng là 1 năm.
Doanh thu hòa vốn
(2.23)
Thời gian hòa vốn =
Doanh thu thực hiện (dự kiến) trong kỳ/360
b) Tỷ lệ hòa vốn
Tỷ lệ hòa vốn hay còn gọi là công suất hòa vốn, đó là tỷ lệ giữa khối lƣợng
sản phẩm hòa vốn so với tổng khối lƣợng tiêu thụ hoặc giữa doanh thu hòa vốn so
với tổng doanh thu đạt đƣợc trong kỳ kinh doanh (giả sử giá bán không đổi).
Sản lƣợng hòa vốn x 100%
Tỷ lệ hòa vốn =
Doanh thu hòa vốn x 100%
=
Sản lƣợng tiêu thụ trong kỳ
(2.24)
Doanh thu trong kỳ
Ý nghĩa của thời gian hòa vốn và tỷ lệ hòa vốn nói lên chất lƣợng hoạt động
kinh doanh. Nó có thể đƣợc hiểu nhƣ thƣớc đo của sự rủi ro. Trong khi thời gian
hòa vốn cần phải càng ngắn càng tốt thì tỷ lệ hòa vốn càng thấp càng an toàn hơn.
c) Doanh thu an toàn và tỷ lệ doanh thu an toàn
19
Doanh thu an toàn đƣợc định nghĩa là khoản doanh thu vƣợt quá doanh thu
hòa vốn. Doanh thu an toàn có thể đo lƣờng bằng chênh lệch giữa doanh thu ƣớc
tính với doanh thu hòa vốn hoặc chênh lệch doanh thu thực tế với doanh thu hòa
vốn:
Doanh thu an toàn = Doanh thu – Doanh thu hòa vốn (2.25)
Để đánh giá mức độ an toàn, ngoài việc sử dụng doanh thu an toàn, ta cần
kết hợp sử dụng chỉ tiêu tỷ lệ doanh thu an toàn:
Doanh thu an toàn
Tỷ lệ doanh thu an toàn =
* 100
Tổng doanh thu
(2.26)
Từ các công thức trên ta thấy doanh nghiệp muốn đạt đƣợc lợi nhuận trong
kinh doanh phải đảm bảo có số dƣ an toàn, tức là doanh thu đạt đƣợc phải lớn hơn
doanh thu hòa vốn. Khác với thời gian hòa vốn và tỷ lệ hòa vốn, doanh thu an
toàn và tỷ lệ doanh thu an toàn có giá trị càng lớn thì thể hiện tính an toàn cao của
hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc tính rủi ro trong kinh doanh càng thấp và
ngƣợc lại. Bên cạnh đó, doanh thu an toàn đƣợc quyết định bởi kết cấu chi phí.
Thông thƣờng những doanh nghiệp có chi phí bất biến chiếm tỷ trọng lớn thì tỷ lệ
SDĐP lớn, vì vậy, khi doanh số giảm thì lỗ phát sinh nhanh hơn và những doanh
nghiệp đó doanh thu an toàn thấp hơn.
2.1.5.3 Phân tích điểm hòa vốn trong mối quan hệ với kết cấu hàng bán
Trong thực tế các doanh nghiệp thƣờng sản xuất và kinh doanh nhiều mặt
hàng, hoạt động trên nhiều lĩnh vực để giảm thiểu rủi ro. Việc phân tích điểm hòa
vốn trong những tổ chức nhƣ vậy thƣờng phức tạp hơn, đặc biệt là liên quan về
chi phí bất biến, tính không tƣơng đƣơng về căn cứ ứng xử và đơn vị đo lƣờng
của các sản phẩm, dịch vụ. Vì vậy, nếu biết kết hợp hợp lý giữa các mặt hàng
đem bán sẽ mang lại lợi nhuận tối đa, ngƣợc lại sẽ có ảnh hƣởng xấu đến lợi
nhuận. Cụ thể nhƣ sau:
* Khi gia tăng những mặt hàng có kết cấu lớn thì:
- Doanh thu hòa vốn giảm.
- Tỷ lệ doanh thu an toàn tăng.
- Lợi nhuận tăng.
*Khi giảm mặt hàng có kết cấu lớn thì:
- Doanh thu hòa vốn tăng.
- Tỷ lệ doanh thu an toàn giảm.
- Lợi nhuận giảm.
2.1.5.4 Phân tích điểm hòa vốn trong mối quan hệ với giá bán
20
Điểm hòa vốn cũng đƣợc phân tích trong điều kiện đơn giá bán thay đổi.
Trong những phần trên ta chỉ nghiên cứu điểm hòa vốn trong điều kiện giá bán
không đổi thì cần sản xuất và tiêu thụ bao nhiêu sản phẩm để đạt hòa vốn. Trong
điều kiện giá bán thay đổi, sản lƣợng cần sản xuất và tiêu thụ ở điểm hòa vốn sẽ
thay đổi tƣơng ứng nhƣ thế nào?
Phân tích điểm hòa vốn trong điều kiện giá bán thay đổi là một vấn đề có ý
nghĩa quan trọng đối với nhà quản trị doanh nghiệp, vì từ đó họ có thể dự kiến,
khi giá bán hay đổi, cần xác định mức tiêu thụ là bao nhiêu để đạt hòa vốn với
đơn giá tƣơng ứng. Cụ thể là:
- Nếu muốn có lãi khi bán với giá bán đã xác định thì khối lƣợng bán phải
lớn hơn khối lƣợng bán ở điểm hòa vốn.
- Khi doanh nghiệp sản xuất và tiêu thụ sản phẩm ở mức năng lực sản xuất
tối đa thì chi phí tính cho một đơn vị sản phẩm thấp nhất, do định phí phân bổ cho
từng đơn vị thấp nhất nên ở mức này doanh nghiệp thu đƣợc lợi cao nhất, nếu giá
bán không đổi ở tất cả các mức tiêu thụ.
2.1.6 Những hạn chế khi phân tích C – V – P
Mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận giúp cho nhà quản trị có đƣợc
cái nhìn biện chứng giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận trong hoạt động quản
trị. Tuy nhiên khi vận dụng mối quan hệ này phân tích kinh tế thì nhà quản trị gặp
phải một số khó khăn và đôi khi không thực tế. Vấn đề này thể hiện ở những hạn
chế của giả định chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận:
- Một là mối quan hệ biến động của chi phí, khối lƣợng, lợi nhuận đƣợc giả
định là quan hệ tuyến tính trong suốt phạm vi hoạt động xem xét. Điều này rất
khó xảy ra vì khi xuất hiện những thay đổi về sản lƣợng, mức độ hoạt động
thƣờng kéo theo những thay đổi về đặc điểm, kết cấu chi phí, thay đổi về lợi
nhuận dẫn đến quan hệ tuyến tính sẽ bị phá vỡ.
- Hai là chi phí giả định đƣợc phân tích một cách chính xác thành định phí
và biến phí. Thực tế điều này chỉ mang tính chất tƣơng đối, đôi khi rất khó phân
định đƣợc chính xác.
- Ba là kết cấu sản phẩm sản xuất kinh doanh đƣợc giả định cố định trong
quá trình thay đổi yếu tố chi phí, khối lƣợng, mức độ hoạt động. Điều này khó có
thể tồn tại vì kết cấu sản phẩm sản xuất kinh doanh luôn gắn liền với biến động
trong từng phƣơng án ở từng thời kỳ sản xuất kinh doanh.
- Bốn là tồn kho sản phẩm đƣợc giả định không thay đổi hoặc quá trình sản
xuất tiêu thụ ở cùng một mức độ. Điều này cũng phi thực tế vì sản phẩm sẽ biến
động theo nhu cầu dự trữ, tình trạng tiêu thụ ở từng thời kỳ.
- Năm là công nhân máy móc, thiết bị, năng suất của công nhân đƣợc giả
định không thay đổi trong suốt thời kỳ. Điều này rất khó tồn tại vì công nhân máy
móc, thiết bị, năng suất lao động phải thay đổi do tuổi thọ của máy móc, thiết bị,
21
trình độ tiến bộ khoa học kỹ thuật, trình độ ngƣời lao động thay đổi gắn liền với
sự tiến bộ của xã hội.
- Sáu là giá trị đồng tiền đƣợc sử dụng không thay đổi hay nói cách khác là
nền kinh tế không xảy ra lạm phát mà điều này chỉ xảy ra trong thời gian ngắn và
đôi khi để phát triển nền kinh tế của một quốc gia còn phải thực hiện chính sách
phá giá tiền tệ một thời kỳ nhất định.
Nhƣ vậy, qua việc phân tích quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận và
những hạn chế của quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận chỉ rõ cho chúng ta
một cách suy nghĩ về những quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận hơn là cách
tính toán chính xác để tìm ra sản lƣợng, doanh thu, lợi nhuận trong mối quan hệ
chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận. Vì vậy, tính khả thi, sự chính xác khi ra quyết
định dựa vào quan hệ chi phí - khối lƣợng – lợi nhuận cần phải xem xét và hội tụ
những điều kiện cần thiết. (Huỳnh Lợi và Võ Văn Nhị, 2007, trang 255-256)
2.2 PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
2.2.1 Phƣơng pháp thu thập số liệu
- Số liệu thứ cấp đƣợc lấy từ các sổ chi tiết, báo cáo chi phí sản xuất, báo
cáo bán hàng, BCTC, BCKQHĐKD,…
2.2.2 Phƣơng pháp phân tích số liệu
- Sử dụng phƣơng pháp tổng hợp để tổng hợp các khoản chi phí theo chi phí
khả biến và bất biến dựa trên các căn cứ ứng xử. Đề tài lựa chọn 2 căn cứ ứng xử
là sản lƣợng sản xuất và sản lƣợng tiêu thụ để phân bổ chi phí theo từng loại sản
phẩm.
- Dùng phƣơng pháp thống kê số lƣợng tiêu thụ và doanh thu của các mặt
hàng chủ lực mang lại, so sánh các khoản chi phí phát sinh, khối lƣợng tiêu thụ,
và lợi nhuận của các mặt hàng để thấy đƣợc tình hình kinh doanh của từng mặt
hàng. Từ đó là cơ sở để đƣa ra các giải pháp nhằm nâng cao lợi nhuận cho Công
ty. Cụ thể:
- Phƣơng pháp so sánh là phƣơng pháp xem xét các chỉ tiêu phân tích bằng
cách dựa trên việc so sánh số liệu với một chỉ tiêu cơ sở (chỉ tiêu gốc). Điều kiện
để so sánh là: các chỉ tiêu so sánh phải phù hợp về yếu tố không gian, thời gian,
cùng nội dung kinh tế, đơn vị đo lƣờng, phƣơng pháp tính toán. Phƣơng pháp này
gồm so sánh tuyệt đối và tƣơng đối:
So sánh tuyệt đối: dựa trên hiệu số của hai chỉ tiêu so sánh là chỉ tiêu kỳ
phân tích và chỉ tiêu cơ sở.
∆y = y1 – y0 (2.27)
∆y: là phần chênh lệch tăng giảm giữa 2 kỳ
y1: là chỉ tiêu năm sau
22
y2: là chỉ tiêu năm trƣớc
So sánh tương đối: là tỷ lệ (%) của chỉ tiêu kỳ phân tích so với chỉ tiêu gốc
để thể hiện mức độ hoàn thành hoặc tỷ lệ của số chênh lệch tuyệt đối với chỉ tiêu
gốc để nói lên tốc độ tăng trƣởng.
(y1 – yo)
∆y =
y1
x 100
(2.28)
∆y: tốc độ tăng trƣởng kỳ sau so với kỳ trƣớc
y1: giá trị năm sau
y2: giá trị năm trƣớc
- Dùng phƣơng pháp phân tích dữ liệu lịch sử (giả định chi phí tƣơng lai sẽ
tuân thủ quy tắc của nó trong quá khứ) và phƣơng pháp kỹ thuật (dựa vào công
suất thiết kế của máy móc, quy trình công nghệ sản xuất…) để xác định định mức
chi phí nguyên vật liệu.
23
CHƢƠNG 3
GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH
3.1.1 Sơ lƣợc về Công ty Cổ Phần Mê Kông
Tên Công ty: Công ty Cổ Phần Mê Kông.
Mã số thuế: 1800594971
Trụ sở chính: số 120 Lý Tự Trọng, phƣờng An Cƣ, quận Ninh Kiều, thành
phố Cần Thơ.
Văn phòng đại diện: 202C Sƣ Vạn Hạnh, phƣờng 9, quận 5, thành phố Hồ
Chí Minh.
Điện thoại: (07103)833341 – 832978.
Fax: (07103)822138 – 731978.
Web: www.mekongrice.com.vn
Email: mekongcantho@hcm.vnn.vn
Lãnh đạo Công ty: Lê Việt Hải, chức vụ chủ tịch Hội đồng quản trị, kiêm
Tổng Giám đốc.
Vốn điều lệ: 56.000.000.000VNĐ (năm mƣơi sáu tỷ đồng).
3.1.2 Sự hình thành và phát triển của Công ty Cổ Phần Mê Kông
Công ty Cổ Phần Mê Kông là tiền than của Công ty TNHH Mê Kông đƣợc
thành lập vào 20/07/1992 với tổng số vốn là 7.600.000.000 đồng, chức năng
chính là chế biến, kinh doanh và xuất khẩu gạo.
Ngày 14/01/1999, đƣợc sự cho phép của văn phòng tỉnh ủy Cần Thơ, Công
ty đổi tên thành Công ty Mê Kông, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh với tổng
số vốn 27.600.000.000 đồng và có 5 nhà máy hoạt động.
Ngày 21/05/2005, Công ty Cổ Phần Mê Kông đƣợc thành lập theo quyết
định 193/QĐ-CTUB của chủ tịch Ủy Ban Nhân Dân thành phố Cần Thơ về việc
chuyển xí nghiệp lƣơng thực Ô Môn thành Công ty Cổ Phần Mê Kông.
Công ty chính thức đi vào hoạt động ngày 01/08/2005.
Đến năm 2008 Công ty cổ phần hóa với vốn điều lệ 56 tỷ đồng, trong đó
Nhà nƣớc nắm 29% vốn điều lệ. Văn phòng Công ty đặt tại thành phố Cần Thơ –
Trung tâm đồng bằng sông Cửu Long, một trong nhƣng nơi sản xuất lúa gạo lớn
nhất Việt Nam.
Tháng 01/2009 Công ty hợp nhất với Công ty Cổ Phần Mê Kông Cần Thơ
để trở thành một Công ty duy nhất với tên gọi là Công ty Cổ Phần Mê Kông.
24
Giấy chứng nhận kinh doanh số 1800594971 do phòng đăng ký kinh doanh
Sở Kế Hoạch Đầu Tƣ Thành Phố Cần Thơ cấp và cấp lại lần 5 ngày 11/10/2010.
Trên 20 năm hoạt động, với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, công nhân
lành nghề, Công ty đã xây dựng thành công thƣơng hiệu GẠO MÊ KÔNG CHẤT
LƢỢNG CAO đƣợc khách hàng trong và ngoài nƣớc biết đến và ƣa chuộng.
3.2 CƠ CẤU TỔ CHỨC
3.2.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
Đại Hội Đồng Cổ Đông
Ban Kiểm Soát
Hội Đồng Quản Trị
Tổng
Giám Đốc
Phó Tổng
Giám Đốc
VP đại diện
TP.HCM
Nhà máy
Đầu
Sấu
Nhà máy
Mỹ Khánh
Phó Tổng
Giám Đốc
Phòng tổ
chức
XNCBLT
Cần Thơ
Phòng kế
toán
Nhà máy
Trƣờng Phú
XNCBLT
Thạnh An
Nhà máy
Mỹ Phƣớc
Nhà máy
Thới Lai
Phòng kinh
doanh
XNCBLT
Ô Môn
Nhà máy
Tân Phƣớc
Nhà máy
Thạnh Phƣớc
Kho Đông
Hòa
(Nguồn: Phòng Tài Chính- Kế toán Công ty cổ phần Mê Kông, 2013)
Hình 3.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy Công ty
3.2.2 Chức năng nhiệm vụ các phòng ban
Đại hội đồng cổ đông: Bao gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết, là
cơ quan cao nhất trong Công ty cổ phần. Đại hội đồng cổ đông có quyền và
25
nhiệm vụ thông qua định hƣớng phát triển của Công ty: bầu, miễn nhiệm, bãi
nhiệm thành viên hội đồng quản trị, thành viên ban kiểm soát, thông qua báo cáo
tài chính hàng năm,…
Hội đồng quản trị (HĐQT): Hội đồng quản trị là cơ quan quản lý của Công
ty, có quyền nhân danh Công ty quyết định mọi vấn đề thuộc thẩm quyền của đại
hội đồng cổ đông theo Luật doanh nghiệp.
Ban kiểm soát: do đại hội đồng bầu ra giám sát hội đồng quản trị, tổng giám
đốc trong việc quản lý, điều hành Công ty, chịu trách nhiệm trƣớc đại hội đồng cổ
đông trong việc thực hiện nhiệm vụ đƣợc giao.
Tổng giám đốc: là ngƣời đại diện theo pháp luật của Công ty, lãnh đạo điều
hành công việc, chịu trách nhiệm về mọi hoạt động kinh doanh và thực hiện kế
hoạch của Công ty.
Phó tổng giám đốc: là ngƣời trợ giúp tổng giám đốc, đƣợc ủy quyền trực tiếp
phụ trách một số lĩnh vực kinh tế, kỹ thuật, chuyên môn nghiệp vụ và chịu trách
nhiệm trƣớc Tổng giám đốc về các công tác đƣợc Tổng giám đốc ủy nhiệm.
Phòng Tổ chức hành chánh:
- Chức năng: tổ chức bộ máy, quy hoạch đào tạo, bồi dƣỡng nâng cao trình
độ đội ngũ cán bộ, công nhân viên đáp ứng nhu cầu, nhiệm vụ đƣợc giao. Đồng
thời quản lý nhân sự, thực hiện công tác quản lý hành chính phục vụ cho việc
điều hành và hoạt động của các bộ phận trong Công ty .
- Nhiệm vụ: soạn thảo, triển khai quy chế làm việc, lập dự thảo điều lệ hoạt
động của Công ty, quản lý nhân sự cho toàn Công ty, giải quyết các vấn đề về
lƣơng và là nơi phụ trách quản lý con dấu của đơn vị, tổ chức chặt chẽ công tác
văn thƣ, lƣu trữ hồ sơ, tài liệu theo đúng chế độ quy định.
Phòng kinh doanh:
- Chức năng: tổ chức hoạt động kinh doanh trong và ngoài nƣớc.
- Nhiệm vụ: nghiên cứu đề xuất, xây dựng kế hoạch đầu tƣ phát triển của
Công ty, theo dõi và thống kê quá trình sản xuất kinh doanh, quản lý tài liệu, tìm
hiểu thị trƣờng, khách hàng, tiến hành đàm phán giao dịch các hợp đồng kinh tế
trong và ngoài nƣớc. Giúp lãnh đạo năm bắt đƣợc thông tin biến động về giá cả,
kịp thời đề xuất các biện pháp, chiến lƣợc kinh doanh, giải quyết khi có biến
động.
Phòng kế toán
- Chức năng: xây dựng và theo dõi việc thực hiện kế hoạch sản xuất kinh
doanh của Công ty trong các báo cáo tài chính, thống kê, phân tích các chỉ tiêu
chủ yếu để làm cơ sở để vạch ra các phƣơng án đẩy mạnh sản xuất kinh doanh
của Công ty .
26
- Nhiệm vụ: Đáp ứng kịp thời về vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh của
Công ty và các nhà máy trực thuộc, thu hồi vốn nhanh, hạn chế đến mức tối đa
tình trạng ứ động vốn hoặc chiếm dụng vốn. Tham mƣu cho ban giám đốc về hoạt
động có sử dụng vốn, tài sản, vật tƣ, hàng hóa của Công ty. Tổ chức chặt chẽ
công tác hạch toán kế toán, giám sát toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của
Công ty: lập báo cáo quyết toán do bộ tài chính đề ra, theo dõi thu hồi công nợ
kịp thời, đầy đủ, chính xác, không để thất thoát tài sản của Công ty…
Văn phòng đại diện tại thành phố Hồ Chí Minh:
- Chức năng: tìm thị trƣờng tiêu thụ hàng hóa của Công ty ở thị trƣờng trong
nƣớc và thị trƣờng quốc tế. Tiếp cận những thông tim mới phục vụ cho kinh
doanh, khai thác những ngành nghề về mặt hàng mới để mở rộng sản xuất kinh
doanh.
- Nhiệm vụ: trực tiếp giao dịch với khách hàng trong khu vực, đầu mối giao
nhận hàng xuất nhập khẩu, ngoài ra còn phối hợp với phòng kế toán trong việc
thanh toán mua hàng, thanh toán hợp đồng đúng hạn.
Các nhà máy: thu mua lúa gạo nguyên liệu, sản xuất chế biến, bảo quản, tiêu
thụ và cung cấp gạo.
3.2.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán
3.2.3.1 Bộ máy kế toán tại Công ty
Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung nhằm chỉ đạo thống
nhất và chặt chẽ trong công tác quản lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đƣợc tập
trung tại phòng kế toán của Công ty .
Các đơn vị cơ sở khác của Công ty đều có bộ phận kế toán tại cơ sở nhƣng
chƣa đủ điều kiện tiêu chuẩn tách thành tổ chức hạch toán kế toán riêng. Vì thế
những lần phát sinh nghiệp vụ hay định kỳ các cơ sở là đơn vị hạch toán, báo cáo
đều gởi chứng từ, báo cáo tổng hợp về cho Công ty .
3.2.3.2 Sơ đồ tổ chức phòng kế toán
27
Kế toán trƣởng
Kế toán tổng hợp
Kế toán
tiền mặt
Kế toán
ngân
hàng
Kế toán
tài sản
cố định
Kế toán
công nợ
và thuế
Kế toán
kho
hàng
Thủ quỹ
Nhân viên kế toán
ở đơn vị trực thuộc
(Nguồn: Phòng Kế toán của Công ty Cổ phần Mê Kông, 2013)
Hình 3.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Tổng số cán bộ nhân viên kế toán của Công ty hiện nay gồm 8 ngƣời, tƣơng
đƣơng với 8 bộ phận kế toán nói trên. Mỗi bộ phận kế toán sẽ đảm nhiệm theo
những chức năng riêng của mình.
3.2.3.3 Chức năng từng bộ phận
Kế toán trƣởng: chịu trách nhiệm chung về toàn bộ công tác kế toán, tài
chính, thống kê trong từng đơn vị, có trách nhiệm hƣớng dẫn các cán bộ bộ phận
kế toán trong phòng kế toán thực hiện chế độ kế toán hiện hành. Giúp lãnh đạo
đơn vị quản lý hiệu quả quá trình sản xuất kinh doanh.
Kế toán tổng hợp: giúp kế toán trƣởng về việc ghi chép phản ánh các nghiệp
vụ kinh tế phát sinh vào đúng sổ sách theo thứ tự thời gian, theo dõi các chi phí
hạch toán thuế GTGT đầu vào, đầu ra theo đúng luật thuế. Cuối kỳ lập báo cáo tài
chính quyết toán sổ sách và xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán kho hàng: theo dõi hàng hó trong kho, thực hiện chức năng nhập,
xuất, tồn kho khi có yêu cầu, đồng thời phản ánh kịp thời chính xác quản lý hàng
trong kho tránh thất thoát, mất mát.
Kế toán tiền mặt: căn cứ vào chứng từ thu chi, giấy xác định nợ tiến hành
mở sổ theo dõi chi tiết các khoản công nợ trong và ngoài Công ty, thực hiện chức
năng thanh toán theo yêu cầu của tổng giám đốc. Cuối tháng tổng hợp thu chi để
đối chiếu sổ sách với thủ quỹ.
Kế toán ngân hàng: theo dõi nghiệp vụ phát sinh vay vốn ngân hàng, tiền
gửi, rút tiền gửi ở ngân hàng. Cuối tháng đối chiếu sổ phát sinh và số dƣ trên tài
khoản tiền gửi ngân hàng.
28
Kế toán tài sản cố định: chi chép kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết tài sản cố
định, hàng tồn kho. Thống kê và cung cấp số liệu về tài sản cố định, hàng tồn kho
của Công ty.
Kế toán công nợ: theo dõi tình hình, chi bằng tiền mặt, kiểm kê báo cáo quỹ
hàng ngày. Cuối tháng đôi chiếu thực tế tiền mặt.
3.2.4 Các chế độ chính sách kế toán áp dụng tại Công ty
3.2.4.1 Hệ thống tài khoản kế toán
Căn cứ vào chế độ kế toán của nhà nƣớc, quy mô, đặc điểm hoạt động kinh
doanh, yêu cầu quản lý, trình độ chuyên nghiệp của cán bộ kỹ thuật cũng nhƣ
điều kiện trang bị kỹ thuật tính toán xử lý thông tin mà mỗi Công ty áp dụng hình
thức kế toán khác nhau.
Công ty tổ chức thực hiện chế độ báo cáo kế toán, chế độ sổ sách, chế độ
chứng từ kế toán theo luật kế toán Việt Nam và theo quy định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/03/2006 của Bộ Trƣởng Bộ Tài Chính ban hành và các văn bản sửa
đổi bổ sung.
3.2.4.2 Niên độ kế toán và đơn vị tiền sử dụng
Niên độ kế toán của Công ty bắt đầu từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hằng
năm. Đơn vị tiền tệ là VNĐ.
3.2.4.3 Phƣơng pháp tính khấu hao TSCĐ
Công ty thực hiện khấu hao theo phƣơng pháp đƣờng thẳng.
3.2.4.4 Phƣơng pháp hạch toán hàng tồn kho
Hạch toán hàng tồn kho theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên.
3.2.4.5 Phƣơng pháp hạch toán thuế GTGT
Theo phƣơng pháp khấu trừ.
3.2.4.6 Phƣơng pháp tính giá nguyên vật liệu nhập kho
Theo phƣơng pháp giá gốc.
3.2.4.7 Phƣơng pháp tính giá nguyên vật liệu, thành phẩm xuất kho
Theo phƣơng pháp bình quân cuối kỳ.
3.2.5 Hình thức kế toán
Căn cứ vào quy mô, đặc điểm sản xuất kinh doanh và trình độ quản lý Công
ty tổ chức hạch toán hệ thống sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung.
Nguyên tắc đặc trƣng cơ bản:
Tất cả các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều phải đƣợc ghi vào sổ
nhật ký, trọng tâm là sổ nhật ký chung.
29
Ghi và định khoản theo trình tự thời gian
Lấy các số liệu trên các sổ nhật ký để ghi vào sổ cái theo từng nghiệp vụ
phát sinh.
Các loại sổ kế toán chủ yếu:
- Nhật ký chung
- Sổ cái
- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết
3.2.6 Trình tự ghi chép
CHỨNG TỪ KẾ TOÁN
SỔ NHẬT KÝ
ĐẶC BIỆT
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
SỔ, THẺ KẾ
TOÁN CHI TIẾT
SỔ CÁI
BẢNG CÂN ĐỐI SỐ
PHÁT SINH
BẢNG TỔNG
HỢP CHI TIẾT
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ
Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
(Nguồn: Phòng Tài Chính- Kế toán Công ty Mê Kông, 2013)
Hình 3.3: Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật Ký Chung
Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ đã kiểm tra dƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ,
trƣớc hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật Ký Chung, sau đó căn cứ số liệu đã
ghi trên Nhật Ký Chung để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp.
Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật Ký
Chung, các nghiệp vụ phát sinh đƣợc ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
30
Trƣờng hợp đơn vị mở sổ Nhật Ký đặc biệt thì hàng ngày, căn cứ vào các
chứng từ đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật Ký
đặc biệt liên quan. Định kỳ (3, 5, 10,…, ngày) hoặc cuối tháng, tùy khối lƣợng
nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật Ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào tài
khoản phù hợp trên Sổ cái, sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ đƣợc
ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật Ký đặc biệt.
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ cái, lập bảng cân đối số
phát sinh.
Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng với số liệu ghi trên Sổ cái và Bảng
tổng hợp chi tiết (đƣợc lập vào sổ, thẻ kế toán chi tiết) đƣợc dùng để lập các báo
cáo tài chính.
Về nguyên tắc, tổng số phát nợ và tổng số phát sinh có trên bảng cân đối số
phát sinh phải bằng tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên sổ Nhật Ký
Chung (sổ Nhật Ký Chung và sổ Nhật Ký đặc biệt sau khi dã loại trừ số trùng lặp
trên sổ Nhật Ký đặc biệt) cùng kỳ.
3.2.7 Ứng dụng tin học trong công tác kế toán
Hiện nay Công ty đang áp dụng phần mềm kế toán KEYMAN 5.5 với các
phần hành riêng nhƣ: kế toán tổng hợp, kế toán thuế, quản lý vốn bằng tiền, quản
lý công nợ, quản lý mua hàng, quản lý hàng tồn kho, quản lý tài sản cố định, quản
lý chi phí, tính giá thành, hợp nhất số liệu từ các đơn vị thành viên.
Khi lên Sổ Cái tài khoản để tính giá thành và lập báo cáo tài chính thì kế
toán sử dụng phần mềm EXCEL để lập và trình ra giám đốc hay các cuộc họp cổ
đông, Hội đồng quản trị.
3.3 NGÀNH NGHỀ KINH DOANH
Xay xát chế biến gạo xuất khẩu là thế mạnh của Công ty Cổ Phần Mê Kông,
là Công ty kinh doanh xuất khẩu gạo hàng đầu Việt Nam, hiện Công ty có 9 nhà
máy xay xát lau bóng gạo trực thuộc, với diện tích nhà kho 50.000m2, đƣợc trang
bị máy móc thiết bị hiện đại công suất chế biến trên 100 tấn lúa gạo/giờ, đáp ứng
mọi yêu cầu về số lƣợng, chất lƣợng gạo xuất khẩu. Năm 2011 Công ty đƣợc Bộ
Công thƣơng cấp giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh xuất khẩu gạo 5 năm
(2011–2016).
Trong xay xát chế biến gạo, điểm đặc biệt của Công ty Cổ Phần Mê Kông so
với doanh nghiệp khác là thực hiện quy trình sản xuất khép kín: Công ty liên kết
với nông dân đầu tƣ tiền vốn, lúa giống cho nông dân sản xuất theo quy trình kỹ
thuật cao, Công ty bao tiêu hết sản phẩm, thu mua từ lúa tƣơi đƣa về nhà máy sấy
khô rồi đƣa vào dây chuyền xay xát lau bóng, Công ty kiểm soát chặc chẻ chất
lƣợng từ khâu nguyên liệu đầu vào, do đó sản phẩm gạo các loại do Công ty sản
xuất luôn đảm bảo chất lƣợng ổn định.
31
Ngoài ra Công ty còn bán cá tra giống, cá tra thành phẩm, thức ăn viên,
thuốc thủy sản.
32
3.4 TỔNG QUAN HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH
Bảng 3.1: Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2010 – 2012
ĐVT: 1.000 đồng
CHỈ TIÊU
1. Doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ
2. Các khoản giảm trừ
doanh thu
3. Doanh thu thuần về
bán hàng và cung cấp
dịch vụ (10 = 01 – 02)
4. Giá vốn hàng bán
5. Lợi nhuận gộp về
bán hàng và cung cấp
dịch vụ (20 = 10 - 11)
6. Doanh thu hoạt động
tài chính
7. Chi phí tài chính
- Trong đó: Chi phí lãi
vay
8. Chi phí bán hàng
2010
2011
891.538.615 1.046.568.836
430.353
Chênh lệch
2012
923.198.578
2011/2010
Tuyệt đối
Tỷ lệ
(%)
155.030.220
17,4
2012/2011
Tuyệt đối
Tỷ lệ
(%)
(123.370.257)
(11,8)
229.083
42.452.929
(201.270)
(46,8)
42.223.846
18431,7
891.108.262 1.046.339.752
880.745.649
155.231.490
17,4
(165.594.103)
(15,8)
844.927.013 1.001.583.827
46.181.240
44.755.926
849.926.664
30.818.985
156.656.814
(1.425.314)
18,5
(3,1)
(151.657.163)
(13.936.941)
(15,1)
(31,1)
20.929.455
30.348.781
21.474.516
9.419.327
45,0
(8.874.265)
(29,2)
40.513.043
0
47.101.019
0
28.741.588
0
6.587.975
0
16,3
X
(18.359.430)
0
(39,0)
X
9.827.297
9.156.129
11.828.057
(671.168)
(6,8)
2.671.928
29,2
33
CHỈ TIÊU
2010
2011
Chênh lệch
2012
2011/2010
Tuyệt đối
Tuyệt
đối (%)
9. Chi phí quản lý
doanh nghiệp
10 Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh
{30=20+(21-22)(24+25)}
11. Thu nhập khác
12. Chi phí khác
13. Lợi nhuận khác (40
= 31 – 32)
14. Tổng lợi nhuận kế
toán trƣớc thuế
(50=30+40)
15. Chi phí thuế TNDN
hiện hành
16. Chi phí thuế TNDN
hoãn lại
17. Lợi nhuận sau thuế
thu nhập doanh nghiệp
(60=50-51-52)
18. Lãi cơ bản trên cổ
phiếu (*)
2012/2011
Tuyệt đối
Tuyệt
đối (%)
14.724.466
13.046.829
10.954.225
(1.677.637)
(11,4)
(2.092.604)
(16,0)
2.045.888
5.800.730
769.631
3.754.842
183,5
(5.031.100)
(86,7)
19.840.588
14.776.989
5.063.599
3.773.222
835.465
2.937.757
907.244
551.892
355.352
(16.067.366)
(13.941.524)
(2.125.842)
(81,0)
(94,3)
(42,0)
(2.865.978)
(283.573)
(2.582.405)
(76,0)
(33,9)
(87,90
7.109.487
8.739.487
1.124.982
1.630.000
22,9
(7.614.505)
(87,1)
1.281.627
1.513.227
0
231.599
18,1
(1.513.227)
(100,0)
0
0
0
0
X
0
X
5.827.860
7.225.260
1.124.982
1.397.400
24,0
(6.100.278)
(84,4)
-
-
-
-
-
-
-
34
Bảng 3.2: Bảng báo cáo kết quả kinh doanh 6 tháng đầu năm 2012 và 6 tháng đầu năm 2013
ĐVT: Đồng
CHỈ TIÊU
6 tháng đầu
năm 2011
6 tháng đầu
năm 2012
6 tháng đầu
năm 2013
1. Doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ
2. Các khoản giảm trừ
doanh thu
3. Doanh thu thuần về
bán hàng và cung cấp
dịch vụ (10 = 01 - 02)
4. Giá vốn hàng bán
5. Lợi nhuận gộp về
bán hàng và cung cấp
dịch vụ (20 = 10 - 11)
6. Doanh thu hoạt động
tài chính
7. Chi phí tài chính
- Trong đó: Chi phí lãi
vay
8. Chi phí bán hàng
9. Chi phí quản lý
doanh nghiệp
502.353.041
323.119.502
298.206.690
98.506
8.915.115
0
8.816.609
8950,3
(8.915.115)
(100,0)
502.254.535
314.204.387
298.206.690
(188.050.148)
(37,4)
(15.997.697)
(5,1)
480.760.237
21.494.299
297.474.332
16.730.055
287.102.268
11.104.423
(183.285.904)
(4.764.244)
(38,1)
(22,2)
(10.372.064)
(5.625.632)
(3,5)
(33,6)
14.567.415
5.368.629
4.197.383
(9.198.786)
(63,1)
(1.171.246)
(21,8)
22.843.994
0
8.622.477
0
4.767.127
0
(14.221.518)
0
(62,3)
X
(3.855.349)
0
(44,7)
X
4.578.065
6.523.414
6.032.309
6.024.824
6.469.143
5.138.688
1.454.244
(498.591)
31,8
(7,6)
436.834
(886.135)
7,2
(14,7)
35
Chênh lệch 6 tháng đầu
năm 2012/2011
Số tiền
Tỷ lệ
(%)
(179.233.539)
(35,7)
Chênh lệch 6 tháng đầu
năm 2013/2012
Số tiền
Tỷ lệ
(%)
(24.912.812)
(7,7)
CHỈ TIÊU
10 Lợi nhuận thuần từ
hoạt động kinh doanh
{30=20+(21-22)(24+25)}
11. Thu nhập khác
12. Chi phí khác
13. Lợi nhuận khác (40
= 31 - 32)
14. Tổng lợi nhuận kế
toán trƣớc thuế
(50=30+40)
15. Chi phí thuế TNDN
hiện hành
16. Chi phí thuế TNDN
hoãn lại
17. Lợi nhuận sau thuế
thu nhập doanh nghiệp
(60=50-51-52)
18. Lãi cơ bản trên cổ
phiếu (*)
6 tháng đầu
năm 2011
6 tháng đầu
năm 2012
6 tháng đầu
năm 2013
Chênh lệch 6 tháng đầu
năm 2012/2011
Số tiền
Tỷ lệ
(%)
(697.166)
(32,9)
Chênh lệch 6 tháng đầu
năm 2013/2012
Số tiền
Tỷ lệ
(%)
(2.492.227.322) (175,6)
2.116.240
1.419.075
(1.073.153)
1.924.343
409.378
1.514.965
136.087
99.341
36.746
104.019
63.389
40.630
(1.788.257)
(310.037)
(1.478.219)
(92,9)
(75,7)
(97,6)
(32.067.608)
(35.951.943)
3.884.336
(23,6)
(36,2)
10,6
3.631.206
1.455.820
(1.032.522)
(2.175.385)
(59,9)
(2.488.343)
(170,9)
617.305
0
0
(617.305)
(100,0)
0
0
0
0
0
0
X
0
X
3.013.901
1.455.820
(1.032.522)
(1.558.080)
(51,7)
(2.488.343)
(170,9)
-
-
-
-
-
-
-
36
3.4.1 Doanh thu
Doanh thu bao gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt
động tài chính và thu nhập khác.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty biến động đáng kể qua
các năm. Năm 2011 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 155.030.220
nghìn đồng so với năm 2010 tƣơng ứng với 17,4%. Nguyên nhân doanh thu tăng
là do cả sản lƣợng và giá bán tăng. Công ty ngày có uy tín với khách hàng, sản
phẩm bán ra ngày càng nhiều và một phần do tình hình kinh tế thế giới đã ổn định
sau cuộc khủng hoảng. Bên cạnh đó Công ty luôn tìm kiếm thị trƣờng mới và giữ
ổn định thị trƣờng truyền thống. Các thị trƣờng xuất khẩu chủ yếu nhƣ
Philippines, Indonesia, Malaysia có nhu cầu nhập khẩu mạnh vì do có điều kiện
thời tiết không thuận lợi và cần lƣợng lớn để dự trữ. Trong khi đó gạo Việt Nam
cả về số lƣợng và chất lƣợng ở mức khá cao. Sang năm 2012 doanh thu giảm
123.370.257 nghìn đồng so với năm 2011 tƣơng ứng với 11,8%. Năm 2012 là
năm đƣợc mùa của gạo Việt Nam, chất lƣợng cao đạt đƣợc uy tín với các thị
trƣờng xuất khẩu chính. Năm 2012 đƣợc đánh giá là năm xuất khẩu gạo đạt kỷ
lục nhƣng lƣợng tăng còn giá thì giảm xuống. Giá gạo Jasmine trung bình tăng
nhẹ nhƣng gạo tấm thƣờng giảm mà gạo thƣờng là sản phẩm chủ yếu của Công ty
nên dẫn đến doanh thu giảm. Về thị trƣờng xuất khẩu gạo năm nay có nhiều thay
đổi, trong đó thị trƣờng Trung Quốc tăng mạnh gấp 6,4 lần về lƣợng và 5,4 lần về
giá trị. Trung Quốc trở thành thị trƣờng nhập khẩu gạo lớn nhất của Việt Nam
trong năm 2012. Ngƣợc lại, nhiều thị trƣờng lớn khác lại sụt giảm cả về lƣợng và
giá trị nhƣ Indonesia và Philippines.
Doanh thu 6 tháng đầu năm 2012 giảm 179.233.539 nghìn đồng so với 6
tháng đầu năm 2011 tƣơng ứng 35,7%. Nguyên nhân do giá gạo 6 tháng đầu năm
có xu hƣớng giảm, đồng thời lƣợng gạo xuất khẩu giảm vì lƣợng cung trên thị
trƣờng tăng khi Ấn Độ và Thái Lan có lƣợng gạo tồn kho khá lớn đang đẩy mạnh
xuất khẩu trong khi đó nhu cầu nhập khẩu thì không tăng. Doanh thu 6 tháng đầu
năm 2013 giảm 24.912.812 nghìn đồng so với 6 tháng đầu năm 2012 tƣơng ứng
giảm 7,7%. Nguyên nhân do mƣa nhiều dẫn đến chậm tiến độ giao hàng và chất
lƣợng gạo vụ hè thu kém, nguồn cung giảm cùng với việc nhiều hợp đồng bị hủy.
Việc xuất khẩu gạo sang Trung Quốc bị chậm lại do Trung Quốc bắt đầu thu
hoạch, xuất tiểu ngạch qua biên giới đất liền hạn chế cùng với việc Thái Lan chấp
nhận bán lỗ vốn để giải phóng lô hàng tồn. Những khó khăn chồng chất dẫn đến
tình hình xuất khẩu gạo trong 6 tháng chậm lại nên doanh thu giảm mạnh so với
cùng kỳ năm trƣớc.
Doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính năm 2011 tăng 9.419.328 nghìn đồng so với
năm 2010 nhƣng sang năm 2012 doanh thu hoạt động tài chính giảm 8.874.265
37
nghìn đồng so với năm 2011. Nguyên nhân do năm 2011 Công ty có khoản doanh
thu hoạt động tài chính khác tăng.
Doanh thu hoạt động tài chính 6 tháng đầu năm 2012 giảm 9.198.786 nghìn
đồng so với 6 tháng đầu năm 2011 và 6 tháng đầu năm 2013 có doanh thu hoạt
động tài chính giảm 1.171.246 nghìn đồng.
Thu nhập khác
Thu nhập khác năm 2011 giảm mạnh so với năm 2010 cụ thể giảm
16.067.366 nghìn đồng (81%) và năm 2012 thu nhập khác giảm 2.865.978 nghìn
đồng (76%) so với năm 2011. Thu nhập khác 6 tháng đầu năm 2012 giảm
1.788.257 nghìn đồng (92,9%) so với 6 tháng đầu năm 2011 và thu nhập 6 tháng
đầu năm 2013 giảm 32.068 nghìn đồng (23,6%) so với 6 tháng đầu năm 2012.
3.4.2 Chi phí
Chi phí bao gồm: giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh
nghiệp, chi phí tài chính và chi phí khác
Giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán năm 2010 là 844.927.014 nghìn đồng. Năm 2011 giá vốn
hàng bán tăng 156.656.815 nghìn đồng so với năm 2010, tƣơng ứng tăng 18,5%.
Nguyên nhân do Công ty sản xuất và bán lƣợng gạo tăng so với năm 2010, đồng
thời do giá lúa nguyên liệu tăng đến mức kỷ lục từ năm 2010 đến 6 tháng đầu
năm 2013. Năm 2011 giá lúa thƣờng 6.300 đồng/kg, tăng 800 đồng/kg đối với vụ
đông xuân và vụ hè từ 6.800 - 7.000 đồng/kg cao hơn vụ hè thu năm ngoái từ
1.500 - 2.000 đồng/kg, và đƣợc xem là mức giá “kỷ lục” từ trƣớc đến nay. Mà chi
phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng rất lớn trong giá vốn hàng bán. Năm
2012 doanh thu giảm 151.657.164 nghìn đồng so với năm 2011, tƣơng ứng giảm
15,1%. Nguyên nhân do sản lƣợng xuất bán của Công ty giảm đồng thời giá lúa
giảm mạnh so với năm 2011, giá lúa vụ đông xuân 4.500 – 4.900đ/kg, vụ hè thu
4.850 - 4.950 đồng/kg.
Giá vốn hàng bán 6 tháng đầu năm 2012 giảm 183.285.904 nghìn đồng
(38,1%) so với năm 2011. 6 tháng đầu năm 2011 có lƣợng gạo xuất khẩu khá lớn
nhƣng 6 tháng đầu năm 2012 do ảnh hƣởng của chất lƣợng gạo nên nhiều hợp
đồng bị hủy bỏ, đồng thời lƣợng cung gạo của các nƣớc xuất khẩu cạnh tranh
tăng cao, đặc biệt là Thái Lan có lƣợng hàng tồn kho khá lớn cùng với nhu cầu
nhập khẩu giảm dần nên sản lƣợng gạo xuất bán giảm dẫn đến giá vốn hàng bán 6
tháng đầu năm 2012 giảm. Giá vốn hàng bán 6 tháng đầu năm 2013 giảm
10.372.064 nghìn đồng (3,5%) so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân do
lƣợng gạo xuất khẩu giảm cộng với chi phí nguyên vật liệu giảm nên giá vốn 6
tháng đầu năm giảm.
Chi phí bán hàng
38
Chi phí bán hàng năm 2010 là 9.827.297 nghìn đồng. Năm 2011 chi phí bán
hàng giảm không đáng kể, chỉ giảm 671.169 nghìn đồng (6,8%) so với năm 2010.
Năm 2012 chi phí bán hàng tăng cao cụ thể tăng 2.671.929 nghìn đồng (29,2%)
so với năm 2011. Chi phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2012 tăng 1.454.244 nghìn
đồng (31,8%) so với 6 tháng đầu năm 2011 và 6 tháng đầu năm 2013 tăng
436.834 nghìn đồng (7,2%) so với 6 tháng đầu năm 2012. Nguyên nhân Công ty
tốn khá nhiều chi phí mua ngoài để giữ vững mối quan hệ với khách hàng hiện tại
cũng nhƣ tìm kiếm thị trƣờng mới cho xuất khẩu, đồng thời giá cả thị trƣờng tăng
làm cho chi phí vận chuyển tăng.
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp có dấu hiệu biến đổi tốt. Năm 2011 giảm
1.677.638 nghìn đồng tƣơng ứng 11,4% so với năm 2010, đến năm 2012 đã giảm
xuống 2.092.605 nghìn đồng tƣơng ứng 16% so với năm 2011. 6 tháng đầu năm
2012 giảm 498.591 nghìn đồng (7,6%) so với 6 tháng đầu năm 2011, 6 tháng đầu
năm 2013 giảm 886.135 nghìn đồng (14,7%) so với 6 tháng đầu năm 2012.
Chứng tỏ rằng, Công ty đã chú ý cơ cấu lại bộ máy tổ chức, thiết bị quản lý góp
phần làm tăng lợi nhuận cho Công ty.
Chi phí tài chính
Chi phí tài chính có dấu hiệu biến động tốt. Cụ thể năm 2011 tăng 6.587.975
nghìn đồng (16,3%) so với năm 2010 nhƣng sang năm 2012 chi phí tài chính
giảm 18.359.430 nghìn đồng (39%) so với năm 2011. 6 tháng đầu năm 2012 chi
phí tài chính giảm 14.221.518 nghìn đồng (62,3%) so với 6 tháng đầu năm 2011
và 6 tháng đầu năm 2013 giảm 3.855.349 nghìn đồng (44,7%) so với 6 tháng đầu
năm 2012.
Chi phí khác
Chi phí khác có dấu hiệu biến đổi tốt. Năm 2011 giảm 13.941.525 nghìn
đồng tƣơng ứng 94,3% so với năm 2010, đến năm 2012 đã giảm xuống 283.574
nghìn đồng tƣơng ứng 33,9% so với năm 2011. 6 tháng đầu năm 2012 giảm
310.037 nghìn đồng (75,7%) so với 6 tháng đầu năm 2011, 6 tháng đầu năm 2013
giảm 35.952 nghìn đồng (36,2%) so với 6 tháng đầu năm 2012.
3.4.3 Lợi nhuận
Thị trƣờng tiêu thụ chủ yếu của Công ty là xuất khẩu, xuất khẩu chiếm
khoảng 70%, tiêu thụ nội địa chiếm 30%. Tình hình tiêu thụ của nội địa tƣơng đối
ổn định, còn thì trƣờng xuất khẩu thì biến động thất thƣờng phụ thuộc vào năng
suất lúa, nhu cầu dự trữ lƣơng thực của các nƣớc này và mối quan hệ về chính trị,
Lợi nhuận Công ty cũng biến động lớn. Năm 2011 lợi nhuận sau thuế thu nhập
doanh nghiệp tăng 24%, năm 2012 lợi nhuận giảm 84,4%. Năm 2012 lợi nhuận
giảm mạnh là các khoản giảm trừ doanh thu tăng quá lớn đến 42.223.846 nghìn
đồng. Tuy Công ty đã cố gắng giảm các loại chi phí nhƣng không thể bù đắp
đƣợc phần tăng của các khoản giảm trừ doanh thu nên lợi nhuận đạt đƣợc giảm
39
rất lớn so với năm trƣớc. 6 tháng đầu năm 2013 tuy Công ty đã cố gắng tìm kiếm
thị trƣờng nhƣng số hợp đồng vẫn hạn chế vì ảnh hƣởng của việc chất lƣợng gạo
kém năm 2012 làm giảm uy tín của gạo Việt Nam dẫn đến khó khăn trong việc
xuất khẩu gạo. Bên cạnh đó chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý
doanh nghiệp dù cho đã cố gắng cắt giảm nhƣng vẫn không nhiều. Những nguyên
nhân này làm cho Công ty lỗ 1.032.522 nghìn đồng.
3.5 THUẬN LỢI, KHÓ KHĂN, PHƢƠNG HƢỚNG KINH DOANH
3.5.1 Thuận lợi
- Công ty có vị trí thuận lợi đặt tại vựa lúa đồng bằng sông Cửu Long. Sau
nhiều năm hoạt động và phát triển, đến nay Công ty đã mở rộng quy mô sản xuất
trên khắp các tỉnh thành trong cả nƣớc, có trình độ quản lý cao, phù hợp với tình
hình hiện nay của nền kinh tế. Hiện nay, Công ty có 9 nhà máy đƣợc đặt ở các
vùng trọng điểm trong tỉnh rất thuận lợi trong việc thu mua nguyên liệu, giúp
Công ty tiết kiệm đƣợc chi phí thu mua và vận chuyển.
- Nguồn nguyên liệu cung ứng cho sản xuất của Công ty rất lớn và khá ổn
định vì Công ty có kế hoạch thu mua, dự trữ hợp lý.
- So với các Công ty trong cùng ngành thì Công ty Cổ Phần Mê Kông có
công nghiệp chế biến đƣợc trang bị khá hiện đại và đầy đủ (cân tự động, máy đo
độ ẩm,…) giúp cho việc kiểm soát chất lƣợng, xuất nhập hàng một cách thuận lợi
hơn.
- Đƣợc sự quan tâm sâu sắc của lãnh đạo Thành phố Cần Thơ và sự hỗ trợ từ
các ngân hàng thƣơng mại tạo điều kiện thuận lợi cho Công ty trong việc thu mua
lúa gạo.
- Thƣơng hiệu GẠO MÊ KÔNG CHẤT LƢỢNG CAO đã đƣợc khẳng định
trên thƣơng trƣờng trong và ngoài nƣớc, tạo đƣợc uy tín về chất lƣợng và giá cả
ổn định phù hợp đáp ứng nhu cầu khách hàng.
- Hệ thống thông tin nội bộ phát triển là công cụ đắc lực hỗ trợ ban Tổng
Giám đốc ra quyết định đúng đắn, kịp thời.
- Quan trọng nhất là đội ngũ cán bộ - công nhân viên và ban lãnh đạo của
Công ty luôn đoàn kết, phát huy đƣợc năng lực trí tuệ tập thể. Đặc biệt là sự khéo
léo nhạy bén và quyết đoán của ban lãnh đạo đã đƣa Công ty vƣợt qua những khó
khăn và đƣa Công ty đến vị trí nhƣ hiện nay.
- Đặc biệt Công ty có những thuận lợi khi đã cổ phần hóa: chủ động hơn
trong việc tổ chức sản xuất kinh doanh, huy động đƣợc sự đóng góp của các cổ
đông về tài chính, về phƣơng án hoạt động, quản trị doanh nghiệp. Chủ động
trong sử dụng đất đai và tài chính để đầu tƣ xây dựng các mặt hàng nông sản,
thủy sản,.. đầu tƣ đổi mới công nghệ và nâng cao chất lƣợng sản phẩm, đa dạng
hóa mặt hàng, đáp ứng theo yêu cầu xuất khẩu và tiêu thụ trong nƣớc.
40
3.5.2 Khó khăn
- Mặt hàng chính của Công ty là gạo xuất khẩu, đây là mặt hàng nhạy cảm
về giá và kinh doanh theo mùa vụ. Sự biến động giá nguyên liệu, chất lƣợng
không đồng nhất, yếu tố môi trƣờng làm ảnh hƣởng đến cam kết trong hợp đồng.
Vốn đầu tƣ lớn nhƣng tỷ suất lợi nhuận chƣa cao.
- Thị trƣờng tiêu thụ nông sản ở nƣớc ngoài còn hạn hẹp. Bị canh tranh với
các nƣớc láng giềng có cùng điều kiện sản xuất và chủng loại sản phẩm nhƣng
chất lƣợng cao và ổn định hơn.
- Thị trƣờng tiêu thụ nội địa chƣa đƣợc khai thác tốt. Mối liên kết với nhà
sản xuất nguyên liệu còn hạn chế.
- Hiện tƣợng chuyển dịch cơ cấu cây trồng vật nuôi đã ảnh hƣởng đến nguồn
cung trong thời gian sắp tới.
- Sự thay đổi chính sách xuất khẩu thƣờng xuyên của chính phủ cũng là một
khó khăn cho doanh nghiệp.
3.5.3 Phƣơng hƣớng kinh doanh
- Duy trì kinh doanh xuất khẩu cho các thị trƣờng truyền thống Malaysia,
Indonesia, Philippines,.. và mở rộng sang các thị trƣờng tiềm năng Nhật Bản,
Hong Kong,…Từng bƣớc xây dựng thƣơng hiệu gạo Việt Nam trên thị trƣờng thế
giới.
- Mở rộng đầu tƣ theo chiều sâu công nghệ sản xuất nhằm tiết kiệm chi phí
hạ giá thành sản phẩm góp phần tăng sức cạnh tranh trên thị trƣờng.
- Ngày càng hoàn thiện việc ứng dụng tin học vào chƣơng trình quản lý hoạt
động sản xuất kinh doanh.
- Tăng tỷ trọng doanh thu gạo chất lƣợng cao trong cơ cấu doanh thu lƣơng
thực, phát triển sản xuất và kinh doanh gạo thơm, gạo nếp Việt Nam.
- Quan tâm đến thị trƣờng gạo nội địa, xác định đây là thị trƣờng gốc để phát
triển thƣơng hiệu.
- Đào tạo đội ngũ cán bộ trẻ, đặc biệt cán bộ có kỹ năng về xây dựng, quảng
bá thƣơng hiệu và kinh doanh quốc tế, giao tiếp tốt bằng tiếng anh và sử dụng
thành thạo công nghệ thông tin.
- Chú ý tạo môi trƣờng và động lực làm việc cho nhân viên bằng chính sách
lƣơng, thƣởng thích đáng, cơ hội có đƣợc đào tạo nâng cao trình độ và thăng tiến
theo năng lực làm việc.
41
CHƢƠNG 4
PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƢỢNG - LỢI
NHUẬN TẠI CÔNG TY
4.1 PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO CĂN CỨ ỨNG XỬ
Đối tƣợng chịu chi phí là các sản phẩm của Công ty. Vì vậy, cần lựa chọn
các căn cứ ứng xử để phân bổ chi phí cho các sản phẩm cũng nhƣ có thể xác định
đƣợc chi phí nào là khả biến, chi phí nào là bất biến. Chọn căn cứ nào là ý kiến
chủ quan của kế toán nhƣng lý tƣởng nhất là chọn căn cứ phân bổ trên cơ sở
nguyên nhân – kết quả hay nói cách khác là lý do để chi phí đó phát sinh. Do giới
hạn về thời gian nên đề tài chỉ lựa chọn sản phẩm chính là gạo Jasmine 2% tấm,
gạo Jasmine 5% tấm, gạo thƣờng 5% tấm và gạo thƣờng 25% tấm. Dƣới đây là
căn cứ ứng xử của các loại sản phẩm đƣợc chọn để phân tích trong đề tài:
Bảng 4.1: Căn cứ ứng xử của các sản phẩm
Chi phí
Cách ứng xử của chi phí
Chi phí nguyên vật liệu
Số lƣợng sản phẩm sản xuất ra
Chi phí sản xuất chung
Số lƣợng sản phẩm sản xuất ra
Chi phí bán hàng
Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ
Chi phí quản lý doanh nghiệp
Số lƣợng sản phẩm tiêu thụ
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
4.1.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên liệu trực tiếp để sản xuất các sản phẩm của Công ty chính là lúa dài
và lúa Jasmine. Công ty chủ yếu sử dụng nguyên liệu từ việc thu mua của các hộ
nông dân ở các tỉnh đồng bằng sông Cửu Long.
Ta có bảng tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo từng loại sản
phẩm dƣới đây:
42
Bảng 4.2: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
Tổng chi phí (đồng) 2.473.756.056 29.613.523.896 179.402.724.317 26.765.795.864
Sản lƣợng tiêu thụ
191.292
2.360.784
22.704.558
4.235.538
(kg)
Chi phí đơn vị
12.932
12.544
7.901
6.320
(đồng/kg)
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
Nhận xét: Nguồn nguyên liệu trực tiếp của Công ty là do việc thu mua lúa từ
các thƣơng lái và chủ yếu là các hộ nông dân trồng lúa đƣợc Công ty bao tiêu sản
phẩm. Vì vậy nên nguồn nguyên liệu tƣơng đối ổn định, Công ty kiểm soát đƣợc
chất lƣợng lúa gạo, nắm bắt đƣợc quá trình phát triển của lúa cũng nhƣ dự doán
đƣợc sản lƣợng thu đƣợc để quyết định ký kết hợp đồng cho hợp lý. Qua bảng
chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 6 tháng đầu năm 2013 ta thấy rõ chi phí cũng
nhƣ sản lƣợng gạo thƣờng chiếm tỷ trọng cao so với gạo Jasmine. Trong gạo
thƣờng thì gạo thƣờng 5% tấm chiếm tỷ trọng cao hơn gạo thƣờng 25% tấm và
trong gạo Jasmine thì gạo Jasmine 5% tấm chiếm tỷ trọng cao hơn. Cụ thể, gạo
Jasmine 2% tấm chỉ chiếm 8%, gạo Jasmine 5% tấm chiếm 92% trong tổng gạo
Jasmine, gạo thƣờng 5% tấm chiếm đến 87%, gạo thƣờng 25% tấm chiếm 13%
trong tổng gạo thƣờng. Nếu xét trong tổng gạo thì gạo thƣờng 5% tấm chiếm tỷ
trọng cao nhất 75%, kế đến là gạo Jasmine 5% chiếm tỷ trọng là 12% gạo thƣờng
5% tấm là 11%, thấp nhất là gạo Jasmine 2% tấm chiếm 1%. Nguyên nhân dẫn
đến sự chênh lệch lớn về tỷ trọng này do ảnh hƣởng của sản lƣợng sản xuất, gạo
thƣờng có chi phí nguyên vật liệu đơn vị rất thấp so với gạo Jasmine (cùng là gạo
tấm 5% nhƣng hai loại gạo này chênh lệch nhau 4.643 đồng/kg) nhƣng do sản
lƣợng quá lớn nên dẫn đến tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lớn.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tính trên mỗi kg gạo thành phẩm cũng có
sự khác nhau đáng kể giữa gạo thƣờng với gạo Jasmine và gạo Jasmine cao hơn
gạo thƣờng vì chi phí giống, quy trình sản xuất của giống lúa Jasmine khá cao và
đây là loại gạo chất lƣợng cao nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đơn vị cao
hơn gạo thƣờng. Với cùng lƣợng lúa đƣa vào quy trình sản xuất thu đƣợc gạo
nguyên liệu sau khi qua giai đoạn bắt tấm thì gạo có phần trăm tấm càng thấp thì
sẽ thu đƣợc ít hơn. Đó là lý do tại sao với cùng loại lúa đƣa vào quy trình sản xuất
mà chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lại khác nhau. Cụ thể chi phí nguyên vật liệu
trực tiếp của gạo Jasmine 2% tấm là 12.932 đồng, gạo Jasmine 5% tấm là 12.544
đồng thấp hơn 388 đồng (3%) so với gạo Jasmine 2% tấm và gạo thƣờng 5% tấm
là 7.901 đồng và gạo thƣờng 25% tấm là 6.320 đồng thấp hơn gạo thƣờng 5% tấm
là 1.581 đồng (20%).
43
Để xem xét rõ hơn về ảnh hƣởng của lƣợng nguyên liệu cần để sản xuất ra
sản phẩm đến sự biến động chi phí, chúng ta xem xét sự biến động của định mức
nguyên vật liệu trực tiếp và thực tế:
44
Bảng 4.3: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
Định mức
Lƣợng
Giá
(kg)
(đồng)
1,924
1,853
1,846
1,508
6.763
6.812
4.316
4.225
Thực tế
Lƣợng
Giá
(kg)
(đồng)
1,923
1,852
1,834
1,493
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
45
6.725
6.773
4.308
4.233
Tổng
định
mức
(đồng)
13.012
12.623
7.967
6.371
Tổng
thực tế
(đồng)
12.932
12.544
7.901
6.320
Chênh lệch
Lƣợng
Giá
(kg)
(đồng)
(0,001)
(0,001)
(0,012)
(0,015)
(38)
(39)
(8)
8
Tổng
(đồng)
(80)
(79)
(66)
(51)
Bảng 4.3 trình bày về định mức nguyên liệu trực tiếp để sản xuất ra 1kg
thành phẩm trong 6 tháng đầu năm 2013. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế
thấp hơn định mức ở cả 4 loại gạo. Nguyên nhân do lƣợng thực tế thấp hơn lƣợng
định vì chất lƣợng gạo đƣợc nâng cao, Công ty đầu tƣ sửa chữa trang thiết bị máy
móc sản xuất cũng nhƣ giảm đƣợc một phấn hao hụt trong quá trình thu mua và
bảo quản lúa nguyên liệu, trong khi đó giá thực tế giảm so với giá định mức. Cả
lƣợng và giá cùng giảm so với định mức nên chí nguyên vật liệu trực tiếp giảm so
với định mức.
4.1.2 Chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung (hay còn gọi là chi phí phân xƣởng) là các khoản chi
phí phát sinh tại phân xƣởng của Công ty. Công ty theo dõi chi phí sản xuất
chung chung cho tất cả các sản phẩm. Để tách chi phí sản xuất chung chi phí nhân
công, lƣơng kỹ thuật tạp vụ cho từng loại sản phẩm sử dụng tiêu thức số giờ lao
động trực tiếp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền điện, chi phí vật liệu nhiên
liệu, chi phí công cụ dụng cụ cho từng loại sản phẩm sử dụng tiêu thức số giờ
máy, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác cho từng loại sản phẩm
sử dụng tiêu thức sản lƣợng. Trong các loại chi phí thì chi phí sản xuất chung là
phức tạp nhất bởi nó gồm cả chi phí khả biến và bất biến, chi phí hỗn hợp.
Bảng 4.4: Chi phí sản xuất chung 6 tháng đầu năm
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm
8.304.915
Gạo 5% tấm
100.444.910
Gạo 5% tấm
811.898.382
Gạo 25% tấm
141.988.037
Lƣơng kỹ thuật tạp vụ
923.519
11.169.619
90.284.275
15.789.275
Chi phí khấu hao
TSCĐ
732.113
8.854.641
71.572.252
12.516.842
Chi phí tiền điện
12.272.528
148.431.737 1.199.776.945
209.821.792
Chi phí công nhân
Chi phí dịch vụ mua
ngoài khác
838.987
10.354.150
99.579.799
18.576.623
Chi phí vật liệu nhiên
liệu
141.812
1.715.164
13.863.707
2.424.540
Chi phí công cụ dụng
cụ
97.304
1.176.859
9.512.576
1.663.597
Chi phí khác bằng tiền
148.359
1.830.940
17.608.851
3.284.933
283.978.021 2.314.096.787
406.065.641
Tổng
23.459.537
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
46
Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí công nhân, lƣơng kỹ thuật tạp vụ,
chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền điện, chi phí dịch vụ mua ngoài khác, chi phí
nhiên liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khác bằng tiền. Trong đó, những loại
chi phí là định phí bao gồm: chi phí công nhân, lƣơng kỹ thuật tạp vụ, chi phí
khấu hao TSCĐ, chi phí khác bằng tiền. Chi phí là biến phí bao gồm chi phí tiền
điện. Còn lại chi phí dịch vụ mua ngoài khác, chi phí vật liệu, nhiên liệu và chí
phí công cụ dụng cụ là chi phí hỗn hợp. Để phân loại chi phí hỗn hợp này thành
biến phí và định phí ta sử dụng phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất đƣợc trình bày
ở phần phụ lục 1.
Qua tính toán ta đƣợc bảng biến phí và định phí sản xuất chung sau:
Bảng 4.5: Biến phí sản xuất chung 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu
Tổng chi phí
(Đồng)
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm
12.869.359
Gạo thƣờng
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
155.584.913 1.268.117.665
Gạo 25% tấm
221.935.431
Sản lƣợng tiêu
thụ (Kg)
191.292
2.360.784
22.704.558
4.235.538
Chi phí đơn vị
(Đồng/Kg)
67
66
56
52
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
Qua bảng 4.5 ta thấy tổng biến phí sản xuất chung của từng loại gạo trong
gạo Jasmine và gạo thƣờng cũng nhƣ tỷ trọng của từng loại gạo trong tổng số
giống nhƣ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Xét về biến phí sản xuất chung đơn
vị, gạo Jasmine 2% tấm cao nhất là 60 đồng/kg và thấp nhất ở gạo thƣờng 25%
tấm vì loại gạo Jasmine là gạo chất lƣợng cao nên đòi hỏi quy trình nghiêm ngặt
thời gian vận hành máy móc cũng lâu hơn so với việc sản xuất gạo thƣờng, cần
phải sử dụng than sấy nhiều hơn nên biến phí sản xuất chung đơn vị cao hơn gạo
thƣờng.
47
Bảng 4.6: Định phí sản xuất chung 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm
10.590.178
Gạo 5% tấm
128.393.108
Gạo 5% tấm
1.045.979.122
Gạo 25% tấm
184.130.211
Sản lƣợng tiêu
thụ (Kg)
191.292
2.360.784
22.704.558
4.235.538
Chi phí đơn vị
(Đồng/Kg)
55
54
46
44
Tổng chi phí
(Đồng)
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
Tổng định phí của gạo thƣờng 5% tấm cao nhất và thấp nhất là gạo Jasmine
2% tấm nhƣng định phí đơn vị của gạo Jasmine 2% tấm cao hơn gạo thƣờng 5%
tấm. Nguyên nhân của sự nghịch lý này là do ảnh hƣởng của sản lƣợng sản xuất,
sản lƣợng tiêu thụ của gạo thƣờng 5% tấm là 22.704.558 kg (75% trong tổng sản
lƣợng) trong khi đó gạo Jasmine 2% là 191.292 kg (1% trong tổng sản lƣợng).
Chi phí đơn vị của gạo Jasmine cao hơn chi phí đơn vị gạo thƣờng là do chi
phí khấu hao TSCĐ và chi phí bằng tiền khác gạo Jasmine cao hơn.
4.1.3 Chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là các khoản chi phí phát sinh phục vụ cho công tác bán
hàng của doanh nghiệp trong kỳ kế toán. Tại Công ty chi phí này bao gồm các chi
phí nhƣ:
-
Chi phí vật liệu, bao bì
-
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Trong đó chi phí vật liêu bao bì là biến phí còn chi phí dịch vụ mua ngoài là
chi phí hỗn hợp. Để tách chi phí hỗn hợp ta sử dụng phƣơng pháp bình phƣơng bé
nhất trình bày ở phụ lục 2.
48
Bảng 4.7: Chi phí bán hàng giai đoạn 6 tháng đầu năm 2013
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm
Gạo thƣờng
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
Chi phí vật liệu,
bao bì
116.901
1.442.708
13.875.070
2.588.396
Chi phí dịch vụ
mua ngoài khác
42.541.648
509.097.396
3.115.129.306
457.458.884
Tổng
42.658.549
510.540.104
3.129.004.376
460.047.280
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
Bảng 4.8: Biến phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm
Tổng chi phí
(Đồng)
Gạo thƣờng
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
23.282.362
285.445.023
1.877.919.281
318.983.115
Sản lƣợng tiêu
thụ (Kg)
191.292
2.360.784
22.704.558
4.235.538
Chi phí đơn vị
(Đồng/Kg)
122
121
83
75
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
Biến phí bán hàng của gạo thƣờng 5% tấm cao nhất và thấp nhất là gạo
Jasmine 2% tấm chủ yếu của sự chênh lệch này là do ảnh hƣởng của sản lƣợng
tiêu thụ. Tuy chi phí đơn vị của gạo Jasmine 2% tấm cao hơn gạo thƣờng 5% tấm
nhƣng sự chênh lệch tỷ lệ này rất nhỏ so với chênh lệch sản lƣợng.
Chi phí bán hàng đơn vị của gạo Jasmine 2% tấm cao nhất là 122 đồng/kg
trong khi đó gạo thƣờng 25% tấm chỉ có 75 đồng/kg. Nguyên nhân do gạo
Jasmine tốn chi phí khá lớn trong dịch vụ mua ngoài nhất là chi phí hoa hồng.
Chính sách hoa hồng của Công ty tính trên % doanh thu sản phẩm bán đƣợc vì
vậy sản phẩm nào có giá trị càng cao thì càng chịu nhiều chi phí hoa hồng hơn.
49
Bảng 4.9: Định phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm
Tổng chi phí
(Đồng)
Gạo thƣờng
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
13.432.284
157.320.285
1.232.176.363
233.691.596
Sản lƣợng tiêu
thụ (Kg)
191.292
2.360.784
22.704.558
4.235.538
Chi phí đơn vị
(Đồng/Kg)
70
67
54
55
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
Định phí bán hàng của gạo thƣờng 5% tấm cao nhất chiếm 75% trong tổng
định phí bán hàng, trong khi đó gạo Jasmine 2% tấm chỉ chiếm 1%. Do sản lƣợng
tiêu thụ có sự khác biệt quá lớn của các loại sản phẩm này.
Định phí bán hàng đơn vị của gạo Jasmine khá cao hơn gạo thƣờng. Để
giảm định phí đơn vị này Công ty phải tăng cƣờng sản xuất và tiêu thụ sản phẩm
vì định phí cố định khi tăng sản lƣợng thì định phí đơn vị sẽ giảm.
4.1.4 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm các khoản mục chi phí nhân viên
quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao
TSCĐ, thuế phí và lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
Trong các chi phí quản lý doanh nghiệp kể trên hầu hết là chi phí bất biến, trừ chi
phí dịch vụ mua ngoài và thuế, phí lệ phí là chi phí hỗn hợp. Chi phí hỗn hợp
đƣợc sử dụng phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất để tách thành chi phí khả biến
và chi phí bất biến đƣợc trình bày ở phụ lục 3. Chi phí quản lý chung theo dõi cho
toàn bộ Công ty nên khi phân bổ cho từng sản phẩm theo mức độ đóng góp trong
doanh thu.
50
Bảng 4.10: Chi phí quản lý doanh nghiệp 6 tháng đầu năm 2013
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm Gạo 5% tấm Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
Chi phí nhân viên quản
37.829.470 451.169.624 2.588.610.929
359.969.168
lý
Chi phí vật liệu quản lý
1.163.714 13.878.916
79.631.060
11.073.401
Chi phí đồ dùng văn
328.952
3.923.214
22.509.660
3.130.167
phòng
Chi phí khấu hao TSCĐ
1.240.072
14.789.608
84.856.201
11.800.002
Thuế, phí và lệ phí
325.215
3.878.698
22.212.503
3.089.707
Chi phí dịch vụ mua
1.235.814 14.739.051
84.407.511
11.740.888
ngoài
Chi phí bằng tiền khác
12.470.212 148.724.824
853.316.988
118.661.249
Tổng chi phí
54.593.449 651.103.935 3.735.544.851
519.464.582
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
Bảng 4.11: Biến phí quản lý doanh nghiệp đơn vị 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm
Gạo thƣờng
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
Tổng chi phí (Đồng)
602.570
7.176.783
47.906.617
6.141.530
Sản lƣợng tiêu thụ (Kg)
191.292
2.360.784
22.704.558
4.235.538
3
3
2
1
Chi phí đơn vị
(Đồng/Kg)
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
Biến phí sản xuất chung của gạo Jasmine cao nhất là 3 đồng/kg, thấp nhất là
gạo thƣờng 25% tấm 1 đồng/kg. Vì giá bán gạo Jasmine cao hơn gạo thƣờng.
Bảng 4.12: Định phí quản lý doanh nghiệp đơn vị 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm
Tổng chi phí (Đồng)
Sản lƣợng tiêu thụ (Kg)
Gạo thƣờng
Gạo 5% tấm
53.990.879
Gạo 5% tấm Gạo 25% tấm
643.927.152 3.687.638.234
512.941.853
191.292
2.360.784
22.704.558
4.235.538
283
273
163
121
Chi phí đơn vị (Đồng/Kg)
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
Định phí quản lý chung của gạo thƣờng 5% tấm cao nhất và thấp nhất là gạo
Jasmine 2% tấm nhƣng định phí tính trên đơn vị của gạo Jasmine 2% tấm cao
nhất là 283 đồng/kg và định phí quản lý chung đơn vị gạo thƣờng 5% tấm lại thấp
hơn 163 đồng/kg.
51
4.1.5 Tổng hợp chi phí
Sau khi phân tích các chi phí theo căn cứ ứng xử thành biến phí và định phí,
ta sẽ có bảng tổng hợp kế cấu chi phí trong 6 tháng đầu năm 2013. Từ bảng này ta
có thể lập báo cáo thu nhập dạng đảm phí, xem xét kết cấu chi phí theo từng sản
phẩm để có cái nhìn bao quát về tình hình chi phí cũng nhƣ đƣa ra các chính sách
nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí trong tƣơng lai.
Bảng 4.13: Bảng tổng hợp chi phí 6 tháng đầu năm 2013
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
Biến CPNVLTT 2.473.756.056 29.613.523.896 179.402.724.317
26.765.795.864
phí
CPSXC
12.869.359
155.584.913
1.268.117.665
221.935.431
CPBH
23.282.362
285.445.023
1.877.919.281
318.983.115
CPQLDN
602.570
7.176.783
47.906.617
6.141.530
Tổng biến 2.510.510.347 30.061.730.615 182.596.667.880
27.312.855.940
phí
Định CPSXC
10.590.178
128.393.108
1.045.979.122
184.130.211
phí
CPBH
13.432.284
157.320.285
1.232.176.363
233.691.596
CHQLDN
53.990.879
643.927.152
3.687.638.234
512.941.853
Tổng định
78.013.341
929.640.545
5.965.793.719
930.763.660
phí
(Nguồn:Bảng 4.2, 4.5, 4.6, 4.8,4.9, 4.11, 4.12)
Bảng 4.14: Bảng tổng hợp chi phí đơn vị 6 tháng đầu năm 2013
ĐVT: Đồng/kg
Chỉ tiêu
Biến
phí
Định
phí
CPNVLTT
CPSXC
CPBH
CPQLDN
Tổng biến
phí
CPSXC
CPBH
CHQLDN
Tổng định
phí
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm
Gạo 5% tấm
12.932
12.544
67
66
122
121
3
3
13.124
12.734
55
70
283
408
54
67
273
394
(Nguồn: Bảng 4.13)
52
Gạo thƣờng
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
7.901
6.320
56
52
83
75
2
1
8.042
6.448
46
54
163
263
44
55
121
220
4.2 SƠ LƢỢC TÌNH HÌNH KINH DOANH CÁC MẶT HÀNG CỦA CÔNG
TY 6 THÁNG ĐẦU NĂM 2013
Một công việc không kém phần quan trọng trƣớc khi bƣớc vào phân tích
mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại Công ty đó là xem xét sơ lƣợc về
tình hình kinh doanh các mặt hàng của Công ty thông qua 2 chỉ tiêu là sản lƣợng
tiêu thụ và doanh thu của từng sản phẩm.
4.2.1 Sản lƣợng tiêu thụ
Sản lƣợng tiêu thụ là một trong các chỉ tiêu để xác định tình hình kinh doanh
các sản phẩm của Công ty. Dƣới đây là bảng và hình tổng hợp sản lƣợng tiêu thụ
các sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013:
Bảng 4.15: Sản lƣợng tiêu thụ 6 tháng đầu năm 2013
ĐVT: Kg
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
191.292
2.360.784
22.704.558
4.235.538
Sản lƣợng
tiêu thụ
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
Sản lượng (Kg)
25.000.000
22.704.558
Sản lượng tiêu thụ
20.000.000
15.000.000
4.235.538
10.000.000
5.000.000
191.292
2.360.784
0
Gạo
Jasmine
2% tấm
Gạo
Gạo
Gạo
Jasmine thường 5% thường
5% tấm
tấm
25% tấm
Loại gạo
(Nguồn:Bảng 4.15)
Hình 4.1: Biểu đồ sản lƣợng tiêu thụ 6 tháng đầu năm 2013
Nhìn chung sản lƣợng tiêu thụ của 4 loại gạo có sự khác biệt rất lớn. Sản
lƣợng tiêu thụ gạo thƣờng cao hơn gạo Jasmine. Trong gạo Jasmine, gạo Jasmine
5% tấm cao hơn gạo Jasmine 2% tấm 12,4 lần và trong gạo thƣờng thì gạo 5%
tấm cao hơn gạo 25% tấm là 5,4 lần. Đặc điểm của gạo Jasmine là loại gạo chất
53
lƣợng cao khi nấu lên có mùi thơm, để nguội vẫn thơm và dẻo nên ngày càng
đƣợc sự ƣa chuộng của ngƣời tiêu dùng. Tuy nhiên gạo thƣờng đa dạng về chủng
loại trong gạo thƣờng bao gồm các loại gạo nhƣ gạo Việt dài, gạo trắng hạt dài,....
.Vì chủng loại đa dạng với đây là loại gạo đã có từ lâu nên thị trƣờng tiêu thụ
rộng lớn. Gạo Jasmine thị trƣờng tiêu thụ chủ yếu là xuất khẩu trong khi gạo
thƣờng lại nhận đƣợc sự ƣa chuộng của nhiều khách hàng trong nƣớc. Sản lƣợng
tiêu thụ gạo thƣờng và gạo Jasmine có xu hƣớng giảm so với cùng kỳ năm trƣớc,
một phần do ảnh hƣởng của thời tiết khí hậu cũng nhƣ dịch bệnh ảnh hƣởng đến
năng suất cũng nhƣ chất lƣợng lúa gạo, hợp đồng xuất khẩu ngày càng ít và
những hợp đồng đƣợc ký kết trƣớc đó có một số bị hủy bỏ. Đồng thời, do ảnh
hƣởng của nguồn cung gạo ngày càng nhiều đặc biệt là chịu ảnh hƣởng mạnh mẽ
của việc Thái Lan chấp nhận bán lỗ để giải phóng hàng tồn kho. Khó khăn chồng
chất khó khăn nên sản lƣợng tiệu thụ 6 tháng đầu năm 2013 tƣơng đối thấp.
4.2.2 Doanh thu
Một trong những chỉ tiêu quan trọng trong phân tích CVP là doanh thu. Nhƣ
chúng ta dã biết doanh thu chịu sự ảnh hƣởng của 2 yếu tố là sản lƣợng tiêu thụ
và đơn giá bán. Dƣới đây là bảng tổng hợp doanh thu của từng sản phẩm qua các
năm:
Bảng 4.16: Doanh thu của các sản phẩm và 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm
Sản lƣợng tiêu
thụ (Kg)
Giá bán
(Đồng/Kg)
Doanh thu tiêu
thụ (Đồng)
Gạo thƣờng
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
191.292
2.360.784
22.704.558
4.235.538
13.585
13.172
8.316
6.526
2.598.701.820
31.096.328.376 188.804.736.688 27.641.123.598
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
Sản phẩm mang lại nhiều doanh thu cho Công ty là gạo thƣờng 5% tấm.
Tuy giá bán của loại sản phẩm này tƣơng đối thấp nhƣng do sản lƣợng tiêu thụ
quá lớn nên dẫn đến doanh thu cao. Doanh thu gạo thƣờng 25% tấm thấp hơn gạo
thƣờng 5% vì sản lƣợng tiêu thụ thấp và giá bán thấp hơn gạo 5% tấm. Giá bán
gạo thƣờng 25% tấm chỉ đạt 6.526 đồng/kg thấp hơn gạo thƣờng 5% tấm 1.790
đồng/kg. Trong cơ cấu gạo thƣờng, gạo thƣờng 5% tấm chiếm 87%, gạo thƣờng
25% tấm chiếm 13% trong tổng doanh thu gạo thƣờng. Trong gạo Jasmine, doanh
thu gạo Jasmine 5% tấm cao hơn gạo Jasmine 2%. Nếu chỉ nhìn giá bán đơn vị
của 2 loại gạo này thì sẽ có nhận xét doanh thu gạo Jasmine 2% tấm cao hơn gạo
5% tấm nhƣng nhận xét này hoàn toàn ngƣợc lại vì sản lƣợng tiêu thụ của 2 loại
sản phẩm này hoàn toàn khác nhau và chênh lệch khá lớn. Giá bán gạo Jasmine
2% tấm cao hơn giá bán gạo Jasmine 5% tấm là 409 đồng/kg và sản lƣợng gạo
54
Jasmine 2% tấm thấp hơn sản lƣợng gạo Jasmine 5% tấm là 2.169.492 kg nên dẫn
đến doanh thu gạo Jasmine 5% tấm cao hơn gạo Jasmine 2% tấm là
28.497.626.556 đồng (hay xét trong cơ cấu gạo Jasmine thì gạo Jasmine 2%
chiếm 8% còn gạo Jasmine 5% tấm 92% trong tổng doanh thu gạo Jasmine).
4.3 BÁO CÁO THU NHẬP DẠNG ĐẢM PHÍ
4.3.1 Bảng báo cáo thu nhập theo SDĐP
Nhƣ đã trình bày ở phần cơ sở lý luận, báo cáo thu nhập theo SDĐP là báo
cáo sử dụng trong nội bộ Công ty để ra các quyết định kinh doanh. Dƣới đây là
bảng báo cáo thu nhập dạng đảm phí tổng quát của Công ty qua 6 tháng đầu năm
2013:
55
Bảng 4.17: Báo cáo thu nhập dạng SDĐP 6 tháng đầu năm 2013
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm
Doanh thu
Biến phí
- CPNVLTT
- CPSXC
- CPBH
- CPQLDN
SDĐP
Định phí
- CPSXC
- CPBH
- CPQLDN
Lợi nhuận
Gạo 5% tấm
Số tiền
Tỷ lệ
(Đồng)
(%)
2.598.701.820 100,00
2.510.510.347 96,61
2.473.756.056 95,19
12.869.359
23.282.362
602.570
88.191.473
78.013.341
10.590.178
13.432.284
53.990.879
10.178.132
Gạo thƣờng
0,50
0,90
0,02
3,39
Số tiền (Đồng)
31.096.328.376
30.061.730.615
29.613.523.896
155.584.913
285.445.023
7.176.783
1.034.597.761
929.640.545
128.393.108
157.320.285
643.927.152
104.957.216
Gạo 5% tấm
Tỷ lệ
(%)
100,00
96,67
95,23
0,50
0,92
0,02
3,33
Số tiền (Đồng)
188.804.736.688
182.596.667.880
179.402.724.317
1.268.117.665
1.877.919.281
47.906.617
6.208.068.808
5.965.793.719
1.045.979.122
1.232.176.363
3.687.638.234
242.275.089
56
Tổng
Số tiền (Đồng)
Gạo 25% tấm
Tỷ lệ
(%)
100,00
96,71
95,02
0,67
0,99
0,03
3,29
Số tiền (Đồng)
27.641.123.598
27.312.855.940
26.765.795.864
221.935.431
318.983.115
6.141.530
328.267.658
930.763.660
184.130.211
233.691.596
512.941.853
(602.496.002)
Tỷ
lệ(%)
Tỷ lệ
(%)
100,00
98,81
96,83
250.140.890.482
242.481.764.782
238.255.800.133
100
96,94
95,25
0,80
1,15
0,02
1,19
1658507368
2505629781
61827500
7.659.125.700
0,66
1,00
0,02
3,06
7.904.211.265
1.369.092.619
1.636.620.528
4.898.498.118
(245.085.565)
Bảng trên thể hiện mối quan hệ của các chỉ tiêu nhƣ doanh thu, biến phí,
SDĐP và lợi nhuận theo từng sản phẩm trong 6 tháng đầu năm 2013. Nhìn chung
Công ty chủ yếu sử dụng chi phí khả biến trong sản xuất, các sản phẩm đều có chi
phí khả biến cao chiếm trên 96,6% doanh thu. Chi phí khả biến Công ty cao chủ
yếu bởi vì chi phí nguyên vật liệu quá cao chiếm đến 95% trong tổng doanh thu.
Nhƣ đã phân tích ở những phần trên việc biến phí cao sẽ giảm thiểu rủi ro cho
Công ty khi sản lƣợng tiêu thụ giảm nhƣng lại có đƣợc nhƣợc điểm là khi sản
lƣợng tiêu thụ tăng thì phần tăng lợi nhuận chậm hơn nếu Công ty sử dụng nhiều
định phí.
Gạo Jasmine có giá bán cao nhƣng sản lƣợng thấp, gạo thƣờng có giá bán
thấp nhƣng sản lƣợng rất cao so với gạo Jasmine nên doanh thu gạo thƣờng mang
lại cho Công ty lớn nhất qua các năm. Tỷ lệ biến phí trên doanh thu cao nhất gạo
thƣờng 25% tấm là 98,8% và thấp nhất là gạo Jasmine 2% tấm 96,6%. Sự chênh
lệch này không lớn. Khi sản lƣợng của cả 2 loại gạo này tăng cùng một lƣợng thì
lợi nhuận gạo thƣờng 25% tấm mang lại sẽ thấp hơn gạo Jasmine 2% tấm.
Trong bảng báo cáo thu nhập dạng SDĐP trên thì việc sản xuất sản phẩm
gạo thƣờng 25% tấm làm cho Công ty lỗ 602.496.002 đồng. Đây là con số lỗ khá
lớn. Mặc dù việc kinh doanh những sản phẩm còn lại mang lại lợi nhuận nhƣng
không đủ bù đắp con số lỗ của gạo thƣờng 25% tấm này dẫn đến kết quả việc sản
xuất và kinh doanh Công ty trong 6 tháng đầu năm 2013 rơi vào tình trạng lỗ
245.085.565 đồng.
4.3.2 Số dƣ đảm phí và tỷ lệ số dƣ đảm phí
Theo nhƣ phần cơ sở lý luận đã trình bày ở chƣơng 2 thì SDĐP là phần
chênh lệch giữa doanh thu và biến phí, tỷ lệ SDĐP là phần tỷ lệ của SDĐP trên
doanh thu. Dƣới đây là bảng tổng hợp SDĐP và tỷ lệ SDĐP theo từng sản phẩm:
Bảng 4.18: Bảng SDĐP theo từng mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013
ĐVT: Đồng
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Tổng SDĐP
SDĐP đơn vị
Tỷ lệ(%)
Gạo 2% tấm
88.191.473
461
3,39
Gạo 5% tấm
1.034.597.761
438
3,33
Gạo 5% tấm
6.208.068.808
273
3,29
328.267.658
78
1,19
Gạo 25% tấm
(Nguồn: số liệu tính toán từ bảng 4.17)
57
Qua bảng trên ta thấy tổng SDĐP của gạo thƣờng 5% tấm là cao nhất
6.208.068.808 đồng, trong khi đó gạo Jasmine 5% tấm thấp nhất là 88.191.473
đồng. Nhƣng khi xem xét về SDĐP đơn vị thì gạo Jasmine 2% tấm là cao nhất đạt
461 đồng còn gạo thƣờng 5% tấm chỉ đạt 273 đồng. Với sản phẩm gạo Jasmine
2% tấm, gạo Jasmine 5% tấm và gạo thƣờng 5% với số dƣ đảm phí đơn vị lần
lƣợt là 461 đồng, 438 đồng, 273 đồng đủ để bù đắp phần định phí và vẫn còn lợi
nhuận. Nhƣng gạo thƣờng 25% tấm thì SDĐP chƣa đủ bù đắp định phí nên dẫn
đến lỗ. Qua SDĐP đơn vị ta nhận thấy việc sản xuất và kinh doanh gạo Jasmine
2% tấm có lợi nhất vì có SDĐP đơn vị lớn và gạo thƣờng 5% tấm thấp hơn. Chỉ
xem xét về chỉ tiêu SDĐP đơn vị mà nhận xét thì chƣa hợp lý và có thể dẫn đến
nhiều sai sót.
Ta có thể tính lợi nhuận tăng thêm bằng cách lấy SDĐP đơn vị nhân với sản
lƣợng tiêu thụ đã vƣợt qua điểm hòa vốn. Nhƣ thế SDĐP sẽ tỷ lệ thuận với lợi
nhuận, do đó sản phẩm nào có SDĐP càng lớn thì khi vƣợt qua điểm hòa vốn lợi
nhuận càng tăng nhiều.
Các sản phẩm đều đạt điểm hòa vốn, sau khi tăng sản lƣợng thêm từ 10.000
kg đến 50.000 kg. Ta đƣợc bảng số liệu sau:
Bảng 4.19: Mối quan hệ giữa SDĐP và sản lƣợng 6 tháng đầu năm 2013
ĐVT: Đồng
Sản lƣợng
tăng (kg)
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm
Gạo thƣờng
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
10.000
4.610.306
4.382.433
2.734.283
775.032
20.000
9.220.613
8.764.866
5.468.566
1.550.063
30.000
13.830.919
13.147.299
8.202.849
2.325.095
40.000
18.441.226
17.529.732
10.937.132
3.100.127
50.000
23.051.532
21.912.165
13.671.415
3.875.159
Qua bảng trên ta thấy khi các sản phẩm đều đạt đƣợc điểm hòa vốn thì sản
lƣợng bán ra tăng thêm 10.000 kg nữa thì lợi nhuận của các sản phẩm này chính
bằng SDĐP đơn vị nhân với sản lƣợng tăng thêm sau hòa vốn là 10.000 kg. Vì
vậy, thông qua khái niệm SDĐP, ta cũng có thể tính đƣợc độ chênh lệch lợi
nhuận của các sản phẩm khi đã vƣợt qua điểm hòa vốn bằng cách lấy cùng một
sản lƣợng tiêu thụ tăng thêm của từng sản phẩm nhân với độ lệch SDĐP đơn vị.
Khi sản lƣợng gạo Jasmine 5% tấm và gạo thƣờng 5% tấm vƣợt qua điểm
hòa vốn cùng tăng 10.000 kg thì độ lệch lợi nhuận đƣợc tính nhƣ sau:
Chênh lệch lợi nhuận = 10.000 x (461 - 273) = 1.880.000 đồng
58
Nhƣ vậy khi vƣợt qua điểm hòa vốn nếu gạo Jasmine 5% tấm và gạo thƣờng
5% tấm đều tăng 10.000 kg thì lợi nhuận của gạo Jasmine mang lại cao hơn lợi
nhuận gạo thƣờng là 1.880.000 đồng.
Điều này có ý nghĩa rất lớn đối với nhà quản trị trong việc ƣu tiên lựa chọn
sản phẩm. Tuy nhiên, quyết định này chỉ đúng khi các yếu tố khác không thay đổi
nhƣ giá bán ra, định phí nên nó chỉ có tính chất tham khảo. Thêm vào đó nếu chỉ
dựa vào SDĐP thì chƣa cung cấp cái nhìn tổng quát cho nhà quản lý khi kinh
doanh nhiều loại sản phẩm. Vì vậy đôi khi sẽ làm họ dễ nhằm lẫn trong việc ra
quyết định, bởi họ nghĩ rằng tăng doanh thu của những sản phẩm có SDĐP lớn
thì lợi nhuận tăng lên, nhƣng điều này có khi xảy ra hoàn toàn ngƣợc lại. Để khắc
phục những nhƣợc điểm của SDĐP, ta kết hợp sử dụng khái niệm tỷ lệ SDĐP.
Tỷ lệ (%)
3,39%
3,33%
3,29%
3,50%
3,00%
Tỷ lệ SDĐP
2,50%
2,00%
1,19%
1,50%
1,00%
0,50%
0,00%
Gạo Jasmine
2% tấm
Gạo Jasmine Gạo thường 5% Gạo thường
5% tấm
tấm
25% tấm
Loại gạo
(Nguồn: Bảng 4.18)
Hình 4.2: Biểu đồ tỷ lệ SDĐP 6 tháng đầu năm 2013
Thông qua chỉ tiêu tỷ lệ SDĐP ta có thể biết đƣợc trong 1 đồng tăng thêm từ
doanh thu thì có bao nhiêu phần trăm thuộc về tổng SDĐP. Và khi sản lƣợng vƣợt
qua điểm hòa vốn thì tỷ lệ tăng của doanh thu là tỷ lệ tăng của lợi nhuận. Nhƣ
vây, trong ngắn hạn sản phẩm nào có tỷ lệ SDĐP cao hơn sẽ tạo ra nhiều lợi
nhuận hơn.
Qua biểu đồ trên ta thấy nhận xét ở trên ngƣợc lại vì cả gạo Jasmine 2%, gạo
Jasmine 5% tấm và gạo thƣờng 5% tấm có tỷ lệ SDĐP xấp xỉ nhau khoảng 3,3% .
Gạo Jasmine 2% tấm có tỷ lệ SDĐP cao hơn gạo Jasmine 5% tấm nên việc sản
xuất và kinh doanh gạo thƣờng 2% tấm sẽ mang lại nhiều lợi hơn. Với sản lƣợng
tiêu thụ của gạo thƣờng 5% tấm cao nhất mà tỷ lệ SDĐP cao nên việc kinh doanh
mặt hàng này nhìn chung có lợi hơn.
Dựa vào tỷ lệ SDĐP 6 tháng đầu năm 2013 ta thấy đối với sản phẩm gạo
Jasmine 2% tấm cứ 100% doanh thu thì có 3,39% SDĐP (tức định phí và lợi
59
nhuận) hay cứ 100 đồng doanh thu thì có 3,39 đồng định phí và lợi nhuận. Khi
vƣợt qua sản lƣợng hòa vốn thì lợi nhuận của sản phẩm này là 3,39 đồng. Đối với
sản phẩm gạo thƣờng 5% tấm cứ 100% doanh thu thì có 3,33% SDĐP (tức định
phí và lợi nhuận) hay cứ 100 đồng doanh thu thì có 3,33 đồng định phí và lợi
nhuận. Khi vƣợt qua sản lƣợng hòa vốn thì lợi nhuận của sản phẩm này là 3,33
đồng. Tuy nhiên điều đáng chú ý ở đây là trong 6 tháng đầu năm 2013, tỷ lệ
SDĐP của 2 gạo Jasmine 5% tấm là 3,33%, đối với gạo thƣờng 5% tấm là 3,29%,
nhƣng lợi nhuận mà gạo Jasmine 5% mang lại là 104.957.216 đồng trong khi đó
lợi nhuận gạo thƣờng 5% tấm mang lại rất cao 242.275.089 đồng. Vì vậy, tuy có
thể nhà quản lý biết đƣợc tỷ lệ SDĐP của sản phẩm gạo Jasmine 5% tấm chênh
lệch với gạo Jasmine 5% tấm không nhiều nhƣng cũng không thể tùy tiện tăng số
lƣợng sản xuất trong thời gian ngắn vì việc gia tăng số lƣợng còn tùy thuộc vào
yếu tố của thị trƣờng. Do vậy, việc phân tích này chỉ mang tính chất tham khảo để
giúp nhà quản lý tìm ra những chiến lƣợc mới phát triển các sản phẩm.
4.3.3 Kết cấu chi phí
Đây là chỉ tiêu phản ánh mối quan hệ giữa tỷ lệ định phí và biến phí trong
tổng chi phí kinh doanh.
Bảng 4.20: Kết cấu chi phí của 4 mặt hàng gạo
Chỉ tiêu
Gạo 2% Tổng (đồng)
tấm
Tỷ lệ (%)
Gạo Jasmine
Gạo 5% Tổng (đồng)
tấm
Tỷ lệ (%)
Gạo 5% Tổng (đồng)
tấm
Tỷ lệ (%)
Gạo thƣờng
Tổng (đồng)
Gạo
25% tấm Tỷ lệ (%)
Biến phí
Định phí
Tổng
2.510.510.347
78.013.341
2.588.523.688
97,0
3,0
30.061.730.615 929.640.545
97,0
3,0
100,0
30.991.371.160
100,0
182.596.667.880 5.965.793.719 188.562.461.599
96,8
3,2
27.312.855.940 930.763.660
96,7
3,3
(Nguồn: số liệu tính toán từ bảng 4.17)
60
100,0
28.243.619.600
100,0
Tỷ lệ (%)
100,0%
97,0%
97,0%
96,8%
96,7%
80,0%
60,0%
Định phí
Biến phí
40,0%
20,0%
0,0%
3,0%
3,0%
3,2%
3,3%
Gạo Jasmine Gạo Jasmine Gạo thường Gạo thường
2% tấm
5% tấm
5% tấm
25% tấm
Loại gạo
(Nguồn:Bảng 4.20)
Hình 4.3: Kết cấu chi phí của 4 mặt hàng gạo 6 tháng đầu năm 2013
Qua bảng trên ta thấy, biến phí của cả 4 loại gạo đều lớn hơn định phí rất
nhiều. Nguyên nhân chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong
tổng chi phí mà chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là biến phí. Kết cấu chi phí của
gạo 2 loại gạo trong gạo Jasmine và 2 loại gạo trong gạo thƣờng có chênh lệch
không lớn. Do chi phí khả biến lớn nên trong điều kiện hoạt động kinh doanh
thuận lợi thì tốc độ tăng lợi nhuận không cao nhƣng ngƣợc lại trong điều kiện
kinh doanh khó khăn thì Công ty giảm đƣợc một phần rủi ro so với những Công
ty khác có chi phí khả biến nhỏ hơn chi phí bất biến. Với việc tăng sản lƣợng gạo
thƣờng thì thích hợp hơn trong điều kiện kinh doanh tăng trƣởng tốt hơn gạo
Jasmine. Nếu xét về chỉ tiêu này thì trong điều kiện thị trƣờng hạn chế hiện nay
thì việc sản xuất gạo Jasmine sẽ có lợi hơn, đặc biệt là sản phẩm gạo Jasmine 2%
tấm.
4.3.4 Đòn bẩy kinh doanh
Theo nhƣ phần trình bày ở cơ sở lý luận thì đòn bẩy kinh doanh đƣợc xác
định qua công thức sau:
Độ lớn đòn bẩy
kinh doanh
Doanh thu – Biến phí
=
=
Doanh thu – Biến phí – Định phí
SDĐP
(4.5)
Lợi nhuận
Tƣơng ứng với từng mức doanh thu đạt đƣợc qua các năm theo từng sản
phẩm, độ lớn của đòn bẩy kinh doanh đƣợc xác định qua công thức trên và tập
hợp dƣới bảng sau:
61
Bảng 4.21: Độ lớn đòn bẩy kinh doanh của từng mặt hàng gạo 6 tháng đầu
năm 2013
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Chỉ tiêu
Gạo 2% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
SDĐP (Đồng)
88.191.473
1.034.597.761
6.208.068.808
Lợi nhuận (Đồng)
10.178.132
104.957.216
242.275.089
Đòn bẩy kinh doanh
8,7
9,9
25,6
(Nguồn: số liệu tính toán từ bảng 4.17)
Nhìn chung sản phẩm gạo thƣờng 5% tấm có có đòn bẩy kinh doanh cao
hơn cả 2 loại gạo Jasmine rất nhiều lần. Đặc biệt sản phẩm gạo thƣờng 25% tấm
có lợi nhuận đạt giá trị âm nên việc tính toán đòn bẩy kinh doanh không có ý
nghĩa. Để làm rõ mối quan hệ giữa đòn bẩy kinh doanh và lợi nhuận, giả sử
doanh thu của các sản phẩm tăng 2%. Ta có bảng sau:
Bảng 4.22: Mối quan hệ giữa đòn bẩy kinh doanh và lợi nhuận kinh doanh
khi doanh thu thay đổi
Chỉ Tiêu
Lợi nhuận tăng thêm
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm
Độ lớn ĐBKD
8,7
Gạo thƣờng
Gạo 5% tấm
9,9
Doanh thu tăng (%)
25,6
2
Tốc độ tăng lợi nhuận (%)
Lợi nhuận tăng (Đồng)
Gạo 5% tấm
17
20
51
1.763.829
20.691.955
124.161.376
(Nguồn: Số liệu tính toán từ bảng 4.21)
Qua bảng trên ta có thể hiểu rõ hơn về ý nghĩa của đòn bẩy kinh doanh là
khi doanh thu tăng lên 2% thì lợi nhuận của gạo Jasmine 2% tăng lên 17%, gạo
Jasmine 5% tấm tăng lên 20% và gạo thƣờng tăng lên 51%. Đòn bẩy kinh doanh
là sự biểu hiện mức sử dụng định phí của Công ty trong tổng chi phí. Gạo thƣờng
5% tấm có tỷ trọng định phí cao hơn gạo Jasmine 2% và 5% tấm nên đòn bẩy
kinh doanh lớn hơn gạo Jasmine. Nếu doanh thu tăng thì tỷ lệ tăng lợi nhuận gạo
thƣờng sẽ cao hơn gạo Jasmine và ngƣợc lại nếu doanh thu giảm đi một lƣợng
nhỏ thì tỷ lệ lợi nhuận giảm cũng lớn hơn gạo Jasmine nên làm cho lợi nhuận
Công ty giảm đáng kể. 6 tháng đầu năm 2013 doanh thu gạo thƣờng thấp hơn
cùng kỳ năm 2012 nên lợi nhuận giảm đáng kể, trong khi đó doanh thu gạo
Jasmine cũng giảm nhƣng mức giảm của lợi nhuận vẫn thấp hơn gạo thƣờng. Gạo
thƣờng có sản lƣợng lớn và độ lớn đòn bẩy kinh doanh cao nên lợi nhuận mà gạo
thƣờng mang lại cho Công ty khá cao.
62
Dựa vào độ lớn đòn bẩy kinh doanh cũng không thể cho quyết định chính
xác, không phải sản phẩm nào có độ lớn đòn bẩy kinh doanh lớn hơn thì việc sản
xuất và kinh doanh sản phẩm đó tốt hơn và đầu tƣ vào sản phẩm đó mà phải dựa
vào tình hình thực tế.
4.3.5 Kết cấu hàng bán
Kết cấu hàng bán thể hiện tỷ lệ doanh số của từng sản phẩm trong tổng
doanh số của các sản phẩm. Dƣới đây là bảng tổng hợp kết cấu hàng bán của 4
loại sản phẩm trong 6 tháng đầu năm 2013
Bảng 4.23: Kết cấu hàng bán của 4 mặt hàng gạo 6 tháng đầu năm 2013
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Chỉ tiêu
Gạo 2% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
Doanh thu (đồng)
2.598.701.820
31.096.328.376
188.804.736.688
27.641.123.598
250.140.890.483
Tổng
Kết cấu (%)
1
12,4
75,5
11,1
100
(Nguồn:Phòng kế toán, 2013)
11,1%
1,0%
12,4%
Gạo Jasmine 2% tấm
Gạo Jasmine 5% tấm
Gạo thường 5% tấm
Gạo thường 25% tấm
75,5%
(Nguồn: Bảng 4.23)
Hình 4.4: Kết cấu hàng bán của 4 mặt hàng gạo 6 tháng đầu năm 2013
Qua bảng trên ta thấy sản phẩm gạo thƣờng 5% tấm chiếm tỷ trọng cao nhất
trong tổng doanh thụ. Kết cấu hàng bán của loại sản phẩm này chịu ảnh hƣởng
chủ yếu của sản lƣợng tiêu thụ, sự chênh lệch sản lƣợng tiêu thụ của cả 4 loại sản
phẩm là rất lớn. Tuy giá bán của mỗi loại sản phẩm có sự chênh lệch nhƣng sự
chênh lệch này rất nhỏ so với chênh lệch về sản lƣợng tiêu thụ. Sản phẩm gạo
thƣờng 5% tấm là sản phẩm chủ lực của Công ty vì thị trƣờng tiêu thụ rộng lớn và
đặc biệt đây là những loại gạo đã có từ lâu và đƣợc nhiều hộ nông dân trồng
những năm qua.
Trong phần trƣớc đã trình bày tốc độ tăng (giảm) lợi nhuận của các mặt
hàng do đòn bẩy quyết định mà đòn bẩy kinh doanh là hệ quả của kết cấu chi phí.
Gạo thƣờng có độ lớn đòn bẩy và sản lƣợng lớn hơn gạo Jasmine, kết cấu trong
63
tổng doanh thu cũng lớn hơn gạo Jasmine. Gạo thƣờng là sản phẩm mang lại
nhiều lợi nhuận cho Công ty .
4.4 PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƢỢNG - LỢI NHUẬN
TẠI CÔNG TY
Tiếp theo, để có cơ sở lựa chọn phƣơng án kinh doanh hiệu quả chúng ta sẽ
đi vào phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận tại Công ty thông
qua việc phân tích điểm hòa vốn. Điều này sẽ cho thấy đƣợc mức lãi lỗ thật sự
của Công ty, giúp công ty quyết định đƣợc mức sản xuất, tiêu thụ, mức giá bán để
đạt đƣợc mức lợi nhuận nhƣ mong muốn.
4.4.1 Phân tích điểm hòa vốn
4.4.1.1 Sản lƣợng hòa vốn
Nhƣ phần cơ sở lý luận đã trình bày thì sản lƣợng hòa vốn của các sản phẩm
đƣợc xác định qua công thức sau:
Định phí
Sản lƣợng hòa vốn
(4.6)
=
SDĐP đơn vị
Bảng 4.24: Sản lƣợng hòa vốn theo từng mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm Gạo 5% tấm
Định phí (Đồng)
SDĐP đơn vị (Đồng)
Sản lƣợng hòa vốn (Kg)
78.013.341
461
169.215
Gạo thƣờng
Gạo 5% tấm Gạo 25% tấm
929.640.545 5.965.793.719
438
273
2.121.289
21.818.494
930.763.660
78
12.009.362
(Nguồn: Số liệu tính toán từ bảng 4.14 và bảng 4.17 )
Sản lượng (Kg)
21.818.494
25.000.000
Sản lượng hòa vốn
12.009.362
20.000.000
15.000.000
10.000.000
5.000.000
0
169.215
2.121.289
Gạo Jasmine Gạo Jasmine Gạo thường Gạo thường
2% tấm
5% tấm
5% tấm
25% tấm
Loại gạo
(Nguồn: Bảng 4.23)
Hình 4.5: Sản lƣợng từng mặt hàng gạo 6 tháng đầu năm 2013
64
Qua hình trên thì sản lƣợng hòa vốn của các sản phẩm có sự khác biệt giữa
các sản phẩm, nguyên nhân chủ yếu là do quy mô của từng mặt hàng. Sản phẩm
nào có chi phí càng lớn thì sản lƣợng hòa vốn càng lớn để có thể bù đắp chi phí.
Tại mức sản lƣợng hòa vốn Công ty sẽ không lời cũng không lỗ và khi vƣợt qua
mức hòa vốn thì Công ty sẽ thu đƣợc phần lợi nhuận chính bằng SDĐP của mặt
hàng đó. Sản lƣợng hòa vốn của gạo thƣờng 5% tấm là cao nhất 21.818.494 kg,
gạo thƣờng 25% tấm là 12.009.362 kg, gạo Jasmine 5% tấm là 2.121.289 kg và
thấp nhất là gạo Jasmine 2% tấm 169.215. Tuy gạo thƣờng có sản lƣợng hòa vốn
cao rất nhiều lần so với gạo Jasmine nhƣng do thị trƣờng tiêu thụ và thị hiếu của
ngƣời tiêu dùng đối với sản phẩm này khá ổn định nên nhanh đạt đƣợc sản lƣợng
hòa vốn. Cụ thể trong gạo thƣờng thì gạo 5% tấm có sản lƣợng hòa hòa vốn cao
nhất và mặt hàng này cũng có sản lƣợng tiêu thụ nhiều nhất. Nếu chỉ nhìn về khía
cạnh sản lƣợng hòa vốn cao thì khó mà đạt đƣợc thì không hợp lý vì cần xem xét
quy mô cũng nhƣ sản lƣợng tiêu thụ qua các năm. 6 tháng đầu năm 2013 sản
lƣợng hòa vốn quá cao nên Công ty khó đạt đƣợc sản lƣợng hòa vốn này. Nguyên
nhân sản lƣợng hòa vốn này cao nhƣ vậy là do chi phí nguyên liệu cao nhƣng giá
bán thấp làm cho SDĐP đơn vị tƣơng đối thấp.
Với mức sản lƣợng hòa vốn trên thì gạo thƣờng 25% tấm đã không đạt đƣợc
sản lƣợng hòa vốn nên Công ty bị lỗ ở sản phẩm này. Với mức sản lƣợng quá cao
so với sản lƣợng tiêu thụ thì Công ty sẽ không còn cách nào khác để đạt đƣợc.
Nếu chỉ nhìn vào bảng sản lƣợng hòa vốn trên thì sẽ cho rằng việc sản xuất
gạo Jasmine sẽ tốt hơn gạo thƣờng vì sản lƣợng hòa vốn khá thấp nên Công ty dễ
dàng vƣợt qua sản lƣợng hòa vốn mang lại lợi nhuận cho Công ty nhƣng khi xem
xét mối quan hệ giữa sản lƣợng hòa vốn với sản lƣợng tiêu thụ thì sẽ có thể có
nhận xét hoàn toàn ngƣợc lại. Để có nhận xét chính xác hơn cần xem xét tỷ lệ hòa
vốn.
4.4.1.2 Doanh thu hòa vốn
Doanh thu hòa vốn của các sản phẩm đƣợc xác định qua công thức sau:
Doanh thu hòa vốn = Sản lƣợng hòa vốn x Giá bán (4.7)
Dựa vào công thức trên, qua tính toán ta có doanh thu hòa vốn của các sản
phẩm đƣợc thể hiện qua bảng dƣới đây:
65
Bảng 4.25: Doanh thu hòa vốn của các sản phẩm 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
Sản lƣợng
169.215
2.121.289
21.818.494
12.009.362
hòa vốn (Kg)
Giá bán
13.585
13.172
8.316
6.526
(Đồng/kg)
Doanh thu
2.298.786.995 27.941.687.825 181.436.473.578 78.373.098.025
hòa vốn
(Đồng)
(Nguồn: số liệu tính toán từ bảng 4.24)
Tại sản lƣợng hòa vốn ta tính đƣợc doanh thu hòa vốn ở bảng trên, tại mức
doanh thu hòa vốn thì lợi nhuận Công ty bằng không hay nói cách khác doanh thu
hòa vốn vừa đủ bù đắp chi phí khả biến và chi phí hòa vốn. Doanh thu hòa vốn
phụ thuộc vào sản lƣợng hòa vốn và giá bán nhƣng chủ yếu là do sản lƣợng hòa
vốn vì giá bán thay đổi rất ít hoặc nếu có thay đổi thì mức thay đổi không nhiều.
Dù giá bán của gạo thƣờng 5% tấm là 8.316 đồng/kg còn gạo Jasmine 2% tấm là
13.585 đồng/kg nhƣng doanh thu hòa vốn của gạo thƣờng 5% tấm cao hơn gạo
Jasmine 2% tấm 79 lần. Cũng tƣơng tự nhƣ sản lƣợng hòa vốn thì gạo thƣờng
25% tấm không thể đạt đƣợc doanh thu hòa vốn.
4.4.1.3 Thời gian hòa vốn
Từ mức doanh thu hòa vốn nhƣ trên ta có thể tính đƣợc thời gian hòa vốn
của các sản phẩm qua các năm qua công thức sau:
Doanh thu hòa vốn
Thời gian hòa vốn =
(4.8)
Doanh thu thực hiện trong kỳ/180
Dƣới đây là bảng tổng hợp thời gian hòa vốn của các sản phẩm 6 tháng đầu
năm 2013:
Bảng 4.26: Thời gian hòa vốn của từng mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu
Doanh thu hòa
vốn (Đồng)
Doanh thu thực
hiện trong kỳ
(Đồng)
Thời gian hòa vốn
(Ngày)
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
2.298.786.995 27.941.687.825 181.436.473.578 78.373.098.025
2.598.701.820 31.096.328.376 188.804.736.688 27.641.123.598
159
162
(Nguồn: số liệu tính toán từ bảng 4.17 và 4.25)
66
173
510
Qua bảng trên ta thấy thời gian hòa vốn gạo Jasmine 2% tấm ngắn nhất là
159 ngày, gạo Jasmine 5% tấm là 162 và gạo 5% tấm là 173 ngày trong khi thời
gian sản xuất đƣợc tính là 180 ngày. Đối với gạo thƣờng 25% tấm thì thời gian
hòa vốn quá dài đến 510 ngày và không thể đạt đƣợc hòa vốn vào 6 tháng đầu
năm 2013. Nhƣ vậy qua việc nhận xét thời gian hòa vốn cũng giống nhƣ việc
nhận xét sản lƣợng hòa vốn đều cho thấy rằng gạo Jasmine sẽ mau đạt đƣợc sản
lƣợng hòa vốn hơn gạo thƣờng.
4.4.1.4 Tỷ lệ hòa vốn
Tỷ lệ hòa vốn các sản phẩm của Công ty đƣợc xác định qua công thức sau:
SLHV
Tỷ lệ hòa vốn =
(4.9)
X 100%
SL tiêu thụ trong kỳ
Dƣới đây là bảng tổng hợp tỷ lệ hòa vốn của các sản phẩm tính toán từ công
thức trên:
Bảng 4.27: Tỷ lệ hòa vốn của từng mặt hàng 6 tháng đầu năm 2013
Chỉ tiêu
Sản lƣợng hòa vốn (Kg)
Sản lƣợng tiêu thụ trong
kỳ (Kg)
Tỷ lệ hòa vốn (%)
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm Gạo 5% tấm
Gạo thƣờng
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
169.215
191.292
2.121.289
2.360.784
21.818.494
22.704.558
12.009.362
4.235.538
88
90
96
284
(Nguồn: số liệu tính toán từ bảng 4.15 và bảng 4.24)
Tỷ lệ hòa vốn gạo Jasmine thấp hơn so với gạo thƣờng nhƣng sự chênh lệch
không lớn, nhƣng chỉ có loại gạo thƣờng 25% tấm là quá cao 284%. Đối với gạo
Jasmine có tỷ lệ hòa vốn thấp nhất là gạo Jasmine 2% tấm. Việc tính toán tỷ lệ
hòa vốn trên cũng cho thấy 6 tháng đầu năm 2013 thì gạo thƣờng 25% tấm cũng
không thể đạt đƣợc sự hòa vốn. Tỷ lệ hòa vốn của gạo Jasmine 5% tấm là 90% thì
có nghĩa là 100% sản lƣợng tiêu thụ có 10% sản lƣợng dùng để sinh ra lợi nhuận.
Nếu xem xét về tỷ lệ hòa vốn thì việc sản xuất và kinh doanh Jasmine sẽ mang lại
lợi nhuận cao hơn gạo thƣờng, rủi ro của gạo Jasmine thấp hơn gạo thƣờng.
Nhƣng khi xem xét về tổng thể, việc sản xuất và kinh doanh gạo Jasmine mang
lại lợi nhuận thấp hơn gạo thƣờng. Nguyên nhân sản lƣợng tiêu thụ gạo Jasmine
quá thấp so với gạo thƣờng do nguồn cung nguyên liệu quá thấp và phần lớn
ngƣời tiêu dùng lựa chọn sản phẩm gạo thƣờng vì đây là loại gạo đã có từ lâu
quen thuộc với ngƣời tiêu dùng.
4.4.1.5 Số dƣ an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn
Số dƣ an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn đƣợc xác định qua 2 công thức dƣới
đây:
67
(4.10)
Số dƣ an toàn = DT thực hiện - DT hòa vốn
Số dƣ an toàn
(4.11)
Tỷ lệ số dƣ an toàn =
DT thực hiện
Sau khi sử dụng 2 công thức trên để tính toán, ta có bảng tổng hợp số dƣ an
toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn của các sản phẩm trong 6 tháng đầu năm nhƣ sau:
Bảng 4.28: Số dƣ an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn của từng mặt hàng 6 tháng đầu
năm 2013
Chỉ tiêu
Doanh thu
hòa vốn
(Đồng)
Doanh thu
thực hiện
trong kỳ
(Đồng)
Số dƣ an
toàn (Đồng)
Tỷ lệ số dƣ
an toàn (%)
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Gạo 2% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
2.298.786.995 27.941.687.825 181.436.473.578
78.373.098.025
2.598.701.820 31.096.328.376 188.804.736.688
299.914.825
3.154.640.551
12
10
27.641.123.598
7.368.263.110 (50.731.974.427)
4
(184)
(Nguồn: số liệu tính toán từ bảng 4.14 và bảng 4.25)
Số dƣ an toàn hay tỷ lệ số dƣ an toàn của các sản phẩm khác nhau do kết cấu
chi phí của chúng khác nhau. Khác với tỷ lệ hòa vốn và sản lƣợng hòa vốn, số dƣ
an toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn càng cao thì càng tốt. Theo nhƣ bảng trên thì gạo
thƣờng 5% tấm có số dƣ an toàn cao nhất nhƣng tỷ lệ số dƣ an toàn không phải là
cao nhất. Sản phẩm gạo thƣờng 25% tấm trong 6 tháng đầu năm 2013 có số dƣ an
toàn và tỷ lệ số dƣ an toàn mang số âm chứng tỏ việc kinh doanh sản phẩm gạo
thƣờng trong 6 tháng này không an toàn mà thậm chí đã làm cho Công ty lỗ. Nếu
chỉ xem xét số dƣ an toàn thì thấy việc kinh doanh gạo thƣờng 5% tấm sẽ tốt hơn
vì số dƣ an toàn lớn hơn nhất nhƣng khi xem xét tỷ lệ số dƣ an toàn thì việc kinh
doanh gạo Jasmine 2% tấm sẽ tốt hơn gạo thƣờng. Qua chỉ tiêu này cho thấy
Công ty nên mở rộng việc kinh doanh gạo Jasmine 2% tấm sẽ tốt hơn các sản
phẩm khác vì tỷ lệ số dƣ an toàn cao hơn. Vì vậy khi xem xét việc mở rộng hay
thu hẹp quy mô sản lƣợng sản xuất thì cần xem xét kết hợp nhiều chỉ tiêu.
4.4.2 Đồ thị hòa vốn và đồ thị lợi nhuận
Để có cái nhìn tổng quát nhất về các sản phẩm, dƣới đây sẽ là các đồ thị hòa
vốn và đồ thị lợi nhuận minh họa cho sản phẩm gạo Jasmine và gạo thƣờng của
Công ty năm 2012:
4.4.2.1 Đồ thị hòa vốn
68
Gạo Jasmine 2% tấm
Doanh thu
(triệu đồng)
y= 13,585x
y= 13,124x+ 78,013
y= 13,124x
Lãi
Điểm hòa vốn
Định phí
SDĐP
2.298,787
Biến phí
Lỗ
169,215
Sản lƣợng (tấn)
Hình 4.6: Đồ thị hòa vốn của gạo Jasmine 2% tấm
Giao điểm của đƣờng doanh thu y = 13,585x và đƣờng tổng chi chí y =
13,124x+ 78,013 là điểm hòa vốn. Điểm hòa vốn của gạo Jasmine tại sản lƣợng
hòa vốn 169,215 tấn, doanh thu hòa vốn 2.298,787 triệu đồng. Đồ thị hòa vốn
theo dạng phân biệt nên ta dễ dàng tính đƣợc SDĐP. Những điểm nào nằm dƣới
điểm hòa vốn là những điểm lỗ, nằm trên điểm hòa vốn là khoản lãi.
69
Gạo Jasmine 5% tấm
Doanh Thu
(triệu đồng)
y= 13,172x
y= 12,734x+ 929,641
y= 12,734x
Lãi
Định phí
SDĐP
Điểm hòa vốn
27.941,688
Biến phí
Lỗ
2.121,289
Sản lƣợng (tấn)
Hình 4.7: Đồ thị hòa vốn của gạo Jasmine 5% tấm
Giao điểm của đƣờng doanh thu y = 13,172x và đƣờng tổng chi phí y =
12,734X + 929,641 là điểm hòa vốn. Tại điểm hòa vốn sản lƣợng hòa vốn
2.121,289 tấn và doanh thu hòa vốn là 27.941,688 triệu đồng. Những điểm nào
nằm dƣới điểm hòa vốn là những điểm lỗ, nằm trên điểm hòa vốn là khoản lãi.
Gạo thƣờng 5% tấm
Doanh thu
(triệu đồng)
y= 8,316x
y= 8,042x+ 5.965,794
y= 8,042x
Lãi
Định phí
SDĐP
Điểm hòa vốn
181.436,474
Biến phí
Lỗ
21.818,494
Sản lƣợng (tấn)
Hình 4.8: Đồ thị hòa vốn của gạo thƣờng 5% tấm
70
Giao điểm của đƣờng doanh thu y = 8,316x và đƣờng tổng chi phí
y=8,042x+5.965,794 là điểm hòa vốn. Tại điểm hòa vốn sản lƣợng hòa vốn
21.818,494 tấn và doanh thu hòa vốn là 181.436,474 triệu đồng. Những điểm nào
nằm dƣới điểm hòa vốn là những điểm lỗ, nằm trên điểm hòa vốn là khoản lãi.
Gạo thƣờng 25% tấm
Doanh thu
(triệu đồng)
y= 6,526x
y= 6,448x + 930,764
y= 6,448x
Lãi
Điểm hòa vốn
Định phí
SDĐP
78.373,098
Biến phí
Lỗ
12.009,362
Sản lƣợng (tấn)
Hình 4.9: Đồ thị hòa vốn của gạo thƣờng 25% tấm
Giao điểm của đƣờng doanh thu y = 6,526x và đƣờng tổng chi phí y =
6,448x + 930,764 là điểm hòa vốn. Tại điểm hòa vốn sản lƣợng hòa vốn
12.009,362 tấn và doanh thu hòa vốn là 78.373,098 triệu đồng. Những điểm nào
nằm dƣới điểm hòa vốn là những điểm lỗ, nằm trên điểm hòa vốn là khoản lãi.
4.4.2.2 Đồ thị lợi nhuận
71
Gạo Jasmine 2% tấm
Lợi nhuận
(triệu đồng)
y = 0,461x – 78,013
DT hòa vốn
2.298,787
10,178
y = 13,585 x
DT tiêu thụ
2.598,702
0
- 78,013
169,215 191,292 Sản lƣợng (tấn)
Hình 4.10: Đồ thị lợi nhuận gạo Jasmine 2% tấm
Đồ thị trên cho thấy khi sản lƣợng tiêu thụ bằng 0 Công ty sẽ lỗ 78,013
triệu đồng, đây là khoản lỗ do cho định phí gây ra. Khi sản lƣợng ở điểm hòa vốn
169,215 tấn thì lợi nhuận sẽ bằng 0 và khi vƣợt qua điểm hòa vốn lợi nhuận
dƣơng. Với sản lƣợng 191,292 tấn thì doanh thu tiêu thụ là 2.598,702 triệu đồng
và lợi nhuận là 10,178 triệu đồng.
Gạo Jasmine 5% tấm
Lợi nhuận
(triệu đồng)
y = 0,438x – 929,641
104,957
DT hòa vốn
27.941,688
y = 13,172 x
0
DT tiêu thụ
31.096,328
- 929,641
Sản lƣợng (tấn)
2.121,289 2.360,784
Hình 4.11: Đồ thị lợi nhuận gạo Jasmine 5% tấm
Đồ thị trên cho thấy khi sản lƣợng tiêu thụ bằng 0 Công ty sẽ lỗ 929,641triệu
đồng, đây là khoản lỗ do cho định phí gây ra. Khi sản lƣợng ở điểm hòa vốn
2.121,289 tấn thì lợi nhuận sẽ bằng 0 và khi vƣợt qua điểm hòa vốn lợi nhuận
72
dƣơng. Với sản lƣợng 2.360,784 tấn thì doanh thu tiêu thụ là 31.096,328 triệu
đồng và lợi nhuận là 104,957 triệu đồng.
Gạo thƣờng 5% tấm
Lợi nhuận
(triệu đồng)
242,275
DT hòa vốn
181.436,474
y = 0,273x - 5.965,794
y = 8,316 x
0
DT tiêu thụ
188.804,737
- 5.965,794
21.818,494 22.704,558
Sản lƣợng (tấn)
Hình 4.12: Đồ thị lợi nhuận gạo thƣờng 5% tấm
Đồ thị trên cho thấy khi sản lƣợng tiêu thụ bằng 0 Công ty sẽ lỗ 5.965,794
triệu đồng, đây là khoản lỗ do cho định phí gây ra. Khi sản lƣợng ở điểm hòa vốn
21.818,494 tấn thì lợi nhuận sẽ bằng 0 và khi vƣợt qua điểm hòa vốn lợi nhuận
dƣơng. Với sản lƣợng 22.704,558 tấn thì doanh thu tiêu thụ là 188.804,737 triệu
đồng và lợi nhuận là 242,275 triệu đồng.
73
Gạo thƣờng 25% tấm
Lợi nhuận
(triệu đồng)
DT tiêu thụ
27.641,124
y = 0,078x – 930,763
0
y = 6,526x
DT hòa vốn
78.373,098
- 602,496
- 930,763
4.235,538
12.009,362 Sản lƣợng (tấn)
Hình 4.13: Đồ thị lợi nhuận gạo thƣờng 25% tấm
Đồ thị trên cho thấy khi sản lƣợng tiêu thụ bằng 0 Công ty sẽ lỗ 930,763
triệu đồng, đây là khoản lỗ do cho định phí gây ra. Khi sản lƣợng ở điểm hòa vốn
12.009,362 tấn thì lợi nhuận sẽ bằng 0 và khi vƣợt qua điểm hòa vốn lợi nhuận
dƣơng. Với sản lƣợng 4.235,538 tấn thì doanh thu tiêu thụ là 27.641,124 triệu
đồng và lỗ là 602,496 triệu đồng.
4.4.3 Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận trong
việc lựa chọn phƣơng án kinh doanh
4.4.3.1 Thay đổi định phí và khối lƣợng sản phẩm thay đổi, những yếu
tố khác không đổi
Có phƣơng án đề xuất Công ty nên tăng cƣờng nâng cấp sửa chữa trang thiết
bị máy móc để tăng chất lƣợng sản phẩm với chi phí là 400 triệu đồng. Với đầu tƣ
này kỳ vọng sản lƣợng tiêu thụ tăng 5%. Đánh giá phƣơng án này nhƣ thế nào?
Sản lƣợng tăng 5% làm SDĐP thay đổi
- Gạo Jasmine 2% tấm: 2.598.701.820 x 5% x 3,39% = 4.409.574 đồng
- Gạo Jasmine 5% tấm: 31.096.328.376 x 5% x 3,33% = 51.729.888 đồng
- Gạo thƣờng 5% tấm: 188.804.736.688 x 5% x 3,29% = 310.403.440 đồng
- Gạo thƣờng 25% tấm: 27.641.123.598 x 5% x 1,19% = 16.413.383 đồng
Tổng SDĐP tăng: 4.409.574 + 51.729.888 + 310.403.440 + 16.413.383 =
382.956.285 đồng
Tổng định phí tăng: 400.000.000 đồng
74
Lợi nhuận giảm: 382.956.285 - 400.000.000 = - 17.043.715 đồng
Phƣơng án này không tốt vì lợi nhuận giảm
4.4.3.2 Thay đổi biến phí và sản lƣợng, những yếu tố khác không thay
đổi
Phƣơng án đề xuất là Công ty sử dụng nguồn nguyên liệu rẻ hơn để sản xuất
làm cho biến phí đơn vị giảm 45 đồng/kg đối với gạo Jasmine 2% tấm, 40
đồng/kg đối với gạo Jasmine 5% tấm, 29 đồng/kg đối với gạo thƣờng 2% tấm và
26 đồng/kg đối với gạo thƣờng 25% tấm. Nhƣng do chất lƣợng thay đổi sản
lƣợng tiêu thụ giảm 15%. Vậy phƣơng án này có tốt hơn không?
Bảng 4.29: Báo cáo thu nhập khi thay đổi biến phí và sản lƣợng, những yếu
tố khác không thay đổi
Chỉ tiêu
Gạo Jasmine
Gạo 2% tấm
SDĐP đơn
vị mới
506
Gạo thƣờng
Gạo 5% tấm
478
Gạo 5% tấm
Tổng
Gạo 25%
tấm
302
104
X
SDĐP mới
87.119.652 1.016.126.209 6.179.850.891 394.552.491 7.677.649.242
SDĐP cũ
88.191.473 1.034.597.761 6.208.068.808 328.267.658 7.659.125.700
Lợi nhuận
tăng thêm
(1.071.821)
(18.471.552)
(28.217.917)
66.284.833
18.523.542
Vậy phƣơng án này khả thi vì lợi nhuận tăng thêm 18.523.542 đồng.
4.4.3.3 Thay đổi định phí, giá bán và sản lƣợng tiêu thụ
Phƣơng án đề xuất nhƣ sau: Công ty thúc đẩy tăng sản lƣợng bằng cách giá
bán với gạo Jasmine 2% tấm giảm 20 đồng/kg và gạo Jasmine 5% tấm giảm 17
đồng/kg, gạo thƣờng 5% tấm giảm 8 đồng/kg, gạo thƣờng 25% tấm 4 đồng/kg.
Đồng thời đầu tƣ thêm máy móc và tiến hành quảng cáo sản phẩm với chi phí
quảng cáo 400 triệu. Khi đó sản lƣợng dự kiến tăng 5%. Đánh giá phƣơng án này
nhƣ thế nào?
SDĐP mới:
-
Gạo Jasmine 2% tấm: 441 x 191.292 x 9% = 91.952.151 đồng
-
Gạo Jasmine 5% tấm: 421 x 2.360.784 x 9% = 1.083.340.170 đồng
-
Gạo thƣờng 5% tấm: 265 x 22.704.558 x 9% = 6.558.211.578 đồng
-
Gạo thƣờng 25% tấm: 74 x 4.235.538 x 9% = 341.638.527 đồng
Tổng SDĐP mới: 8.075.142.427 đồng
Tổng SDĐP cũ: 7.659.125.700 đồng
75
Tổng SDĐP tăng: 8.075.142.427 - 7.659.125.700 = 416.016.727 đồng
Trừ chi phí quảng cáo: 400.000.000 đồng
Lợi nhuận tăng: 416.016.727 - 400.000.000 = 16.016.727 đồng
Phƣơng án này khả thi vì lợi nhuận tăng thêm 16.016.727 đồng
4.4.3.4 Thay đổi định phí, biến phí và sản lƣợng
Công ty tiến hành quảng cáo với chi phí quảng cáo là 400.000 đồng và chi
phí nguyên vật liệu trực tiếp tăng của gạo Jasmine 2% tấm, gạo Jasmine 5% tấm,
gạo thƣờng 5% tấm, gạo thƣờng 25% lần lƣợt tăng 20 kg/đồng, 17 kg/đồng, 12
kg/đồng, 11 kg/đồng góp phần nâng cao chất lƣợng sản phẩm. Khi đó sản lƣợng
tiêu thụ dự kiến tăng 10%. Vậy phƣơng án này có khả thi không?
SDĐP mới:
-
Gạo Jasmine 2% tấm: 441 x 191.292 x 110% = 92.802.196 đồng
-
Gạo Jasmine 5% tấm: 421 x 2.360.784 x 110% = 1.093.910.876 đồng
-
Gạo thƣờng 5% tấm: 261 x 22.704.558 x 110% = 6.529.175.523 đồng
-
Gạo thƣờng 25% tấm: 67 x 4.235.538 x 110% = 309.844.410 đồng
Tổng SDĐP mới: 8.025.733.005 đồng
Tổng SDĐP cũ: 7.659.125.700 đồng
Tổng SDĐP tăng = 8.025.733.005 - 7.659.125.700 = 366.607.305 đồng
Định phí tăng: 400.000.000 đồng
Lợi nhuận giảm: 366.607.305 - 400.000.000 = - 33.392.695 đồng
Phƣơng án này không tốt vì lợi nhuận giảm 33.392.695 đồng
Việc lựa chọn các phƣơng án đã đƣợc hóa lƣợng theo mục tiêu lợi nhuận.
Phƣơng án 1 lợi nhuận giảm 17.043.715 đồng, phƣơng án 2 lợi nhuận tăng
18.523.542 đồng, phƣơng án 3 lợi nhuận tăng 16.016.727 đồng và phƣơng án 4
lợi nhuận giảm 33.392.695 đồng.
Phƣơng án thì phƣơng án 1 và 4 chắc chắn sẽ không đƣợc chọn vì nó làm
cho lợi nhuận giảm. Giữa hai phƣơng án còn lại thì nếu chỉ xét về lƣợng thì sẽ
chọn phƣơng án 2 vì lợi nhuận cao hơn phƣơng án 3. Lợi nhuận tăng thêm của hai
phƣơng án này chênh lệch không nhiều. Nếu xét trong ngắn hạn thì phƣơng án 2
sẽ thích hợp hơn nhƣng phƣơng án này do chất lƣợng sản phẩm giảm sẽ ảnh
hƣởng đến lòng tin khách hàng, uy tín của Công ty, đây là phƣơng án sẽ làm cho
Công ty rơi vào tình trạng đầu ra ngày càng hạn chế và ngày càng kinh doanh khó
khăn hơn. Phƣơng án 3 thì chất lƣợng sản phẩm tăng, ngày càng nhiều ngƣời biết
đến sản phẩm Công ty qua quảng cáo. Vì tình hình xuất gạo hiện nay gặp nhiều
khó khăn nên cách giải quyết giảm giá bán sẽ khả thi hơn vì thu hút đƣợc nhiều
76
khách hàng. Việc lựa chọn phƣơng án kinh doanh không chỉ phụ thuộc vào yếu tố
về lƣợng mà còn phải xem xét về tính.
4.4.4 Ứng dụng phân tích điểm hòa vốn
4.4.4.1 Dự định lãi phải đạt đƣợc
Công ty đặt ra mục tiêu tăng lợi nhuận gạo thƣờng 5% tấm 6 tháng cuối năm
tăng 10%, để thực hiện đƣợc mục tiêu tăng lợi nhuận 10% Công ty phải tăng chi
phí quảng cáo thêm 250.000.000 đồng và chi phí sản xuất chung tăng thêm
150.000.000 đồng. Xác định sản lƣợng tiêu thụ bao nhiêu để đạt đƣợc mục tiêu đề
ra, khi đó sản lƣợng hòa vốn?
Lợi nhuận gạo thƣờng tăng = 242.275.089 x 110% = 266.502.598 đồng
Định phí cần bù đắp = 5.965.793.719 + 250.000.000 + 150.000.000 =
6.365.793.719 đồng
Sản lƣợng để đạt đƣợc mục tiêu = (266.502.598 + 6.365.793.719)/ 273 =
24.294.126 kg
Sản lƣợng hòa vốn = 6.365.793.719/ 273 = 23.317.926 kg
Tỷ lệ số dƣ an toàn = (24.294.126 - 23.317.926 ) / 24.294.126 = 4,0%
Sản lƣợng hòa vốn 6 tháng cuối năm 2013 dự kiến là 23.317.926 kg, tỷ lệ
số dƣ an toàn là 4,0%. Nhƣ vậy sản lƣợng hòa vốn tăng 6,4% và tỷ lệ số dƣ an
toàn cao hơn 0,11% so với 6 tháng đầu năm 2013.
4.4.4.2 Quyết định khung giá sản phẩm
Nhà quản lý cần phải có những thay đổi linh hoạt trong việc quyết định giá
của sản phẩm tùy vào từng thời điểm, từng tình huống cụ thể. Vì vậy ngƣời quản
lý cần nắm vững khung giá cho từng sản phẩm ở các mức độ sản lƣợng khác
nhau.
Giá bán hòa vốn = (Định phí / Sản lƣợng) + Biến phí
Khung giá bán của gạo Jasmine 2% tấm khi sản lƣợng tiêu thụ từ 150.000
kg đến 250.000 kg.
77
Bảng 4.30: Khung giá bán sản phẩm gạo Jasmine 2% tấm 6 tháng cuối năm 2013
Sản
lƣợng
(Kg)
Tổng định
phí (Đồng)
Định phí tính trên
1 đơn vị sản phẩm
(Đồng/Kg)
Biến phí đơn
vị (Đồng/Kg)
Giá bán hòa
vốn (Đồng)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5) = (3) + (4)
150.000
78.013.341
520
13.124
13.644
175.000
78.013.341
446
13.124
13.570
191.292
78.013.341
408
13.124
13.532
200.000
78.013.341
390
13.124
13.514
225.000
78.013.341
347
13.124
13.471
250.000
78.013.341
312
13.124
13.436
Khung giá bán gạo Jasmine 5% tấm khi sản lƣợng thay đổi từ 2.000.000
kg đến 3.000.000 kg
Bảng 4.31: Khung giá bán sản phẩm gạo Jasmine 5% tấm 6 tháng cuối năm 2013
Sản lƣợng
(Kg)
Tổng định
phí (Đồng)
Định phí tính trên
1 đơn vị sản phẩm
(Đồng/Kg)
Biến phí
đơn vị
(Đồng/Kg)
Giá bán hòa
vốn (Đồng)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5) = (3) + (4)
2.000.000
929.640.545
465
12.734
13.019
2.200.000
929.640.545
423
12.734
12.977
2.360.784
929.640.545
394
12.734
13.128
2.400.000
929.640.545
387
12.734
12.941
2.600.000
929.640.545
358
12.734
12.912
2.800.000
929.640.545
332
12.734
12.886
3.000.000
929.640.545
310
12.734
12.864
Khung giá bán gạo thƣờng 5% tấm khi sản lƣợng thay đổi từ 19.000.000
kg đến 24.000.000 kg
78
Bảng 4.32: Khung giá bán sản phẩm gạo thƣờng 5% tấm 6 tháng cuối năm 2013
Sản lƣợng
(Kg)
Tổng định phí
(Đồng)
Định phí tính trên
1 đơn vị sản phẩm
(Đồng/Kg)
Biến phí
đơn vị
(Đồng/Kg)
Giá bán hòa
vốn (Đồng)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5) = (3) + (4)
19.000.000
5.965.793.719
314
8.042
8.356
20.000.000
5.965.793.719
298
8.042
8.341
21.000.000
5.965.793.719
284
8.042
8.326
22.000.000
5.965.793.719
271
8.042
8.313
22.704.558
5.965.793.719
263
8.042
8.305
23.000.000
5.965.793.719
259
8.042
8.302
24.000.000
5.965.793.719
249
8.042
8.291
Khung giá bán gạo thƣờng 25% tấm khi sản lƣợng thay đổi từ 19.000.000
kg đến 24.000.000 kg
Bảng 4.33: Khung giá bán sản phẩm gạo thƣờng 25% tấm 6 tháng cuối năm
Sản lƣợng
(Kg)
Tổng định
phí (Đồng)
Định phí tính trên
1 đơn vị sản phẩm
(Đồng/Kg)
Biến phí
đơn vị
(Đồng/Kg)
Giá bán hòa vốn
(Đồng)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5) = (3) + (4)
3.000.000
930.763.660
310
6.448
6.759
3.500.000
930.763.660
266
6.448
6.714
4.000.000
930.763.660
233
6.448
6.681
4.235.538
930.763.660
220
6.448
6.668
4.500.000
930.763.660
207
6.448
6.655
5.000.000
930.763.660
186
6.448
6.635
5.500.000
930.763.660
169
6.448
6.618
Qua 4 bảng trên ta thấy với định phí không thay đổi, giá bán hòa vốn càng
giảm khi sản lƣợng tiêu thụ tăng. Ở mức tiêu thụ hiện tại là 191.292 kg với gạo
Jasmine 2% tấm, hiện tại giá bán là 13.585 đồng/kg nhƣng giá bán hòa vốn là
13.532 đồng/kg, lãi trên mỗi kg gạo Jasmine là 53 đồng/kg. mức an toàn về giá là
53 đồng/kg. Trong điều kiện kinh doanh khó khăn Công ty có thể giảm giá bán
gạo Jasmine 2% tấm xuống 53 đồng, bán với giá là 13.532 đồng/kg thì Công ty sẽ
hòa vốn không bị thua lỗ. Ở mức tiêu thụ hiện tại là 2.360.784 kg với gạo Jasmine
5% tấm, hiện tại giá bán là 13.172 đồng/kg nhƣng giá bán hòa vốn là 13.128
79
đồng/kg, lãi trên mỗi kg gạo Jasmine 5% tấm là 44 đồng/kg. mức an toàn về giá
là 44 đồng/kg. Trong điều kiện kinh doanh khó khăn Công ty có thể giảm giá bán
gạo Jasmine 5% tấm xuống 44 đồng, bán với giá là 13.128 đồng/kg thì Công ty sẽ
hòa vốn không bị thua lỗ. Ở mức tiêu thụ hiện tại là 22.704.558 kg với gạo
thƣờng 5% tấm, hiện tại giá bán là 8.316 đồng/kg nhƣng giá bán hòa vốn là
8.305 đồng/kg, lãi trên mỗi kg gạo thƣờng 5% tấm là 11 đồng/kg. mức an toàn về
giá là 11 đồng/kg. Trong điều kiện kinh doanh khó khăn Công ty có thể giảm giá
bán gạo thƣờng 5% tấm xuống 11 đồng, bán với giá là 8.305 đồng/kg thì Công ty
sẽ hòa vốn không bị thua lỗ. Ở mức tiêu thụ hiện tại là 4.235.538 kg với gạo
thƣờn 25% tấm, hiện tại giá bán là 6.526 đồng/kg nhƣng giá bán hòa vốn là 6.668
đồng/kg, lỗ trên mỗi kg gạo thƣờng 25% tấm là 142 đồng/kg.
4.4.4.3 Phân tích điểm hòa vốn trong mối quan hệ với kết cấu hàng bán
Công ty nhận thấy việc sản xuất và kinh doanh mặt hàng gạo thƣờng 25%
không đạt đƣợc sản lƣợng hòa vốn làm giảm lợi nhuận Công ty vì vậy Công ty
nhận thấy nên thay đổi kết cấu hàng bán bằng cách giảm sản lƣợng gạo thƣờng
25% tấm 1.500.000 kg còn 2.735.538 và đồng thời tăng sản lƣợng gạo thƣờng 5%
tấm đạt 24.204.558 kg. Giá bán không thay đổi, kết cấu hàng bán dự kiến nhƣ
sau:
Bảng 4.34: Kết cấu hàng bán mới
Gạo Jasmine
Gạo thƣờng
Chỉ tiêu
Gạo 2% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 5% tấm
Gạo 25% tấm
Doanh thu (Đồng)
2.598.701.820
31.096.328.376
201.278.316.003
17.852.123.598
252.825.469.798
Tổng
Kết cấu (%)
1,0
12,3
79,6
7,1
100,0
Bảng 4.35: Báo cáo thu nhập cũ và mới
Chỉ
tiêu
Doanh
thu
Biến
phí
SDĐP
Định
phí
Lợi
nhuận
Báo cáo thu nhập cũ
Tổng số (Đồng)
Đơn vị
(Đồng/Kg
)
250.140.890.48
8.482
3
242.481.764.78
8.222
3
7.659.125.700
260
7.904.211.265
Tỷ lệ
(%)
100,0
0
96,94
3,06
(245.085.565)
Báo cáo thu nhập mới
Tổng số (Đồng)
Đơn vị
Tỷ lệ
(Đồng/Kg
(%)
)
252.825.469.79
8.573 100,0
8
0
244.872.456.39
8.303 96,85
8
7.953.013.400
270
3,15
7.904.211.265
48.802.135
80
Bảng 4.36: Tổng hợp một số chỉ tiêu khi thay đổi kết cấu hàng bán
Chỉ tiêu
Cũ
Mới
Sản lƣợng hòa vốn (kg)
30.435.897
29.311.199
Doanh thu hòa vốn (đồng)
258.145.188.083
251.274.054.984
Doanh thu an toàn (đồng)
(8.004.297.601)
1.551.414.814
Tỷ lệ an toàn (%)
-3,20
0,61
Khi thay đổi kết cấu hàng bán tăng sản lƣợng của gạo thƣờng 5% tấm có
SDĐP lớn hơn gạo thƣờng 25% tấm thì ta thấy sản lƣợng hòa vốn giảm, doanh
thu hòa vốn giảm, tỷ lệ doanh thu an toàn tăng và lợi nhuận tăng.
4.4.5 Phân tích độ nhạy
81
Bảng 4.37: Báo cáo thu nhập khi thay đổi sản lƣợng và giá bán gạo Jasmine 2% tấm
Sản lƣợng (kg)
191.292
187.466
183.640
179.814
Giá bán (đồng/kg)
13.571
13.585
13.599
13.605
Doanh thu (đồng)
2.596.103.11 2.546.727.784 2.497.248.501 2.446.443.880
8
CPKB (đồng)
2.510.510.34 2.460.300.140 2.410.089.933 2.359.879.726
7
SDĐP (đồng)
85.592.771
86.427.643
87.158.568
86.564.154
CPBB (đồng)
78.013.341
78.013.341
78.013.341
78.013.341
LN (đồng)
7.579.430
8.414.303
9.145.227
8.550.813
Thuế TNDN (đồng)
1.894.858
2.103.576
2.286.307
2.137.703
LN sau thuế (đồng)
5.684.573
6.310.727
6.858.920
6.413.110
175.989
13.612
2.395.587.286
172.163
13.619
2.344.678.717
2.309.669.519
2.259.459.312
85.917.766
78.013.341
7.904.426
1.976.106
5.928.319
85.219.405
78.013.341
7.206.064
1.801.516
5.404.548
2.171.921
13.198
28.665.839.350
27.656.792.166
1.009.047.184
929.640.545
79.406.639
19.851.660
59.554.979
2.124.706
13.205
28.056.662.277
27.055.557.554
1.001.104.723
929.640.545
71.464.179
17.866.045
53.598.134
Bảng 4.38: Báo cáo thu nhập khi thay đổi sản lƣợng và giá bán gạo Jasmine 5% tấm
Sản lƣợng (kg)
Giá bán (đồng/kg)
Doanh thu (đồng)
CPKB (đồng)
SDĐP (đồng)
CPBB (đồng)
LN (đồng)
Thuế TNDN (đồng)
LN sau thuế (đồng)
2.360.784
13.159
31.065.150.601
30.061.730.615
1.003.419.986
929.640.545
73.779.441
18.444.860
55.334.581
2.313.568
2.266.353
2.219.137
13.172
13.185
13.192
30.474.401.809 29.882.327.716 29.274.394.497
29.460.496.003 28.859.261.391 28.258.026.779
1.013.905.805 1.023.066.325 1.016.367.718
929.640.545
929.640.545
929.640.545
84.265.261
93.425.781
86.727.173
21.066.315
23.356.445
21.681.793
63.198.945
70.069.335
65.045.380
82
Bảng 4.39: Báo cáo thu nhập khi thay đổi sản lƣợng và giá bán gạo thƣờng 5% tấm
Sản lƣợng (kg)
22.704.558
22.250.467
21.796.376
21.342.285
20.888.193
20.434.102
Giá bán
8.308
8.316
8.324
8.328
8.332
8.337
(đồng/kg)
Doanh thu (đồng) 188.622.293.224 185.028.641.954 181.433.799.768 177.742.667.166 174.047.758.469 170.349.073.677
CPKB (đồng)
182.596.667.880 178.944.734.522 175.292.801.165 171.640.867.807 167.988.934.450 164.337.001.092
SDĐP (đồng)
6.025.625.344
6.083.907.432
6.140.998.603
6.101.799.358
6.058.824.019
6.012.072.585
CPBB (đồng)
5.965.793.719
5.965.793.719
5.965.793.719
5.965.793.719
5.965.793.719
5.965.793.719
LN (đồng)
59.831.625
118.113.713
175.204.884
136.005.639
93.030.300
46.278.866
Thuế TNDN
14.957.906
29.528.428
43.801.221
34.001.410
23.257.575
11.569.716
(đồng)
LN sau thuế
44.873.718
88.585.285
131.403.663
102.004.229
69.772.725
34.709.149
(đồng)
Bảng 4.40: Báo cáo thu nhập khi thay đổi sản lƣợng và giá bán gạo thƣờng 25% tấm
Sản lƣợng (kg)
Giá bán (đồng/kg)
Doanh thu (đồng)
CPKB (đồng)
SDĐP (đồng)
CPBB (đồng)
LN (đồng)
Thuế TNDN
(đồng)
LN sau thuế
(đồng)
4.235.538
6.543
27.715.033.743
27.312.855.940
402.177.804
930.763.660
(528.585.857)
-
4.150.828
6.550
27.187.920.990
26.766.598.821
421.322.168
930.763.660
(509.441.492)
-
4.066.117
6.557
26.659.698.525
26.220.341.702
439.356.822
930.763.660
(491.406.838)
-
3.981.406
6.560
26.117.327.244
25.674.084.584
443.242.660
930.763.660
(487.521.000)
-
3.896.695
6.563
25.574.401.107
25.127.827.465
446.573.642
930.763.660
(484.190.018)
-
3.811.985
6.566
25.030.920.115
24.581.570.346
449.349.769
930.763.660
(481.413.891)
-
(528.585.857)
(509.441.492)
(491.406.838)
(487.521.000)
(484.190.018)
(481.413.891)
83
Qua 4 bảng phân tích độ nhạy của gạo Jasmine 2% tấm, gạo Jasmine 5% tấm,
gạo thƣờng 5% tấm và gạo thƣờng 25% tấm ta nhận thấy chọn sản lƣợng và giá
bán của từng loại gạo sao cho lợi nhuận mang lại là cao nhất. Cụ thể, gạo Jasmine
2% tấm với sản lƣợng 183.640 kg và giá bán 13.599 đồng/kg, gạo Jasmine 5% tấm
với sản lƣợng 2.266.353 kg và giá bán 13.185 đồng/kg, gạo thƣờng 5% tấm với
sản lƣợng 21.796.376 kg và giá bán 8.324 đồng/kg, gạo thƣờng 25% tấm với sản
lƣợng 3.811.985 kg và giá bán 6.566 đồng/kg.
84
CHƢƠNG 5
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO LỢI NHUẬN CHO
CÔNG TY
5.1 TỒN TẠI, NGUYÊN NHÂN TRONG VIỆC KINH DOANH CÁC MẶT
HÀNG CHỦ LỰC CỦA CÔNG TY 2010-2012 VÀ 6 THÁNG ĐẦU NĂM
2013
Bốn mặt hàng chính của Công ty là gạo Jasmine 2% và 5% tấm và gạo
thƣờng 5% và 25% tấm, doanh thu của bốn sản phẩm chính này chiếm 75- 80%
trong tổng doanh thu. Nhìn chung tình hình kinh doanh Công ty trong 3 năm
2010, 2011 và năm 2012 tƣơng đối tốt nhƣng qua 6 tháng đầu năm 2013 tình hình
kinh doanh gặp phải nhiều khó khăn nên dẫn đến Công ty phải thua lỗ. Qua việc
phân tích doanh thu – lợi nhuận – chi phí đối với sản phẩm gạo Jasmine và gạo
thƣờng ta có thể khái quát về hiệu quả cũng nhƣ tồn tại, nguyên nhân của việc
kinh doanh từng sản phẩm nhƣ sau:
Gạo Jasmine 2% tấm, gạo Jasmine 5% tấm, gạo thƣờng 5% tấm và gạo
thƣờng 25% tấm có sản lƣợng tiêu thụ lần lƣợt là 191.292 kg, 2.360.784 kg,
22.704.558 kg và 4.235.538 kg. Gạo Jasmine tuy sản lƣợng tiêu thụ rất thấp so
với gạo thƣờng nhƣng cũng mang lại lợi nhuận khá cao cho Công ty vì có SDĐP
và tỷ lệ SDĐP cao hơn gạo thƣờng. Gạo Jasmine là mặt hàng khá mới so với các
mặt hàng khác trong gạo thƣờng nên nhu cầu thị trƣờng thấp vì ngƣời tiêu dùng
có thói quen dùng những loại gạo quen thuộc và gạo Jasmine của Việt Nam phải
cạnh tranh mạnh mẽ với loại gạo Jasmine của Thái Lan. Bên cạnh đó nguồn cung
lúa Jasmine cũng hạn chế do diện tích lúa Jasmine chiếm tỷ trọng thấp trong tổng
diện tích trồng lúa. Sản lƣợng tiêu thụ thấp chủ yếu là do chất lƣợng gạo bị nhiều
nhà tiêu thụ phàn nàn vì việc trộn lẫn giữa gạo Jasmine với các loại gạo khác có
bề ngoài giống nhau nhƣng chất lƣợng và giá bán lại thua xa gạo Jasmine nên
nhiều hợp đồng cũ bị hủy bỏ, số lƣợng hợp đồng mới ký kết thì ít. Nguồn cung
tƣơng đối ổn định trong khi đầu ra thay đổi thất thƣờng nên mang lại nhiều khó
khăn cho Công ty. Bên cạnh đó chi phí tăng cao chủ yếu do Công ty phải đầu tƣ
trang thiết bị máy móc, chi phí tiếp khách, chi phí hoa hồng tăng cao nên đã làm
cho lợi nhuận giảm.
Gạo thƣờng là mặt hàng chủ lực Công ty. Tuy SDĐP của gạo này không cao
bằng SDĐP gạo Jasmine nhƣng sản lƣợng tiêu thụ gạo thƣờng rất cao so với gạo
Jasmine nên lợi nhuận của sản phẩm này khá cao. Việc kinh doanh sản phẩm gạo
thƣờng đặc biệt chịu ảnh hƣởng của việc Thái Lan giải phóng hàng tồn kho với
giá bán thấp. Tuy SDĐP đơn vị gạo thƣờng thấp hơn gạo Jasmine nhƣng tỷ lệ
SDĐP gạo thƣờng lại xấp xỉ gạo Jasmine và số dƣ an toàn cao hơn, tỷ lệ số dƣ an
toàn thấp hơn so với gạo Jasmine. 6 tháng đầu năm 2013 do chi phí khả biến của
gạo này tăng cao trong khi đó giá bán giảm nên việc sản xuất và kinh doanh mặt
hàng gạo thƣờng 25% tấm dẫn đến lỗ. Tuy kết cấu chi phí có nhiều thay đổi
85
nhƣng gạo thƣờng là sản phẩm có nhu cầu thị trƣờng lớn sản lƣợng bán ra nhiều,
lợi nhuận chiếm tỷ trọng cao trong tổng lợi nhuận nên đây đƣợc xem là mặt hàng
chủ lực của Công ty.
Hai mặt hàng Công ty cần đầu tƣ phát triển hơn nữa là gạo Jasmine 5% tấm
và gạo thƣờng 5% tấm. Nguyên nhân gạo thƣờng 5% tấm tuy có SDĐP đơn vi, tỷ
lệ SDĐP tỷ lệ số dƣ an toàn chỉ cao hơn gạo 25% tấm nhƣng đây là mặt hàng có
sản lƣợng tiêu thụ cao và nguồn cung nguyên liệu tƣơng đối ổn định. Trong khi
đó gạo Jasmine 5% tấm có SDĐP đơn vị, tỷ lệ SDĐP và tỷ lệ số dƣ an toàn tƣơng
đối cao và sản phẩm này có sản lƣợng tiêu thụ cao trong gạo Jasmine.
5.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN NÂNG CAO LỢI NHUẬN CỦA
CÔNG TY
Công ty sản xuất nhiều mặt hàng nhƣng mặt hàng chủ lực là gạo thƣờng.
Qua phân tích ở trên ta thấy qua 6 tháng đầu năm Công ty phải chịu thua lỗ là do
sản phẩm gạo thƣờng 25% tấm. Gạo thƣờng là mặt hàng chủ lực nên nó sẽ quyết
định tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty. Cần phải có những giải pháp
thích hợp để nâng cao lợi nhuận của sản phẩm gạo thƣờng và gạo Jasmine.
*Tăng doanh thu
Tăng doanh thu hay nói cách khác là tăng số dƣ an toàn bởi số dƣ an toàn là
chênh lệch giữa doanh số thực hiện và doanh số hòa vốn. Nhƣ vậy, để tăng doanh
số an toàn thì ta có 2 cách là tăng doanh số thực hiện hoặc giảm doanh số hòa
vốn.
- Doanh số thực hiện đƣợc cấu thành bởi 2 yếu tố sản lƣợng tiêu thụ và giá
bán. Do 6 tháng đầu năm 2013 do nhu cầu thị trƣờng không cao cùng với có
nhiều gạo kém chất lƣợng ảnh hƣởng đến lòng tin ngƣời tiêu dùng và các sản
phẩm gạo của Công ty làm sản lƣợng tiêu thụ và giá bán các sản phẩm giảm.
Công ty phải tìm cách kiểm soát chặt chẽ quá trình thu mua lúa nguyên liệu để
tránh thất thoát và giang lận trong việc pha trộn giống lúa chất lƣợng thấp vào lúa
chất lƣợng cao nhƣ lúa Jasmine, đƣa những kỹ sƣ trồng trọt đến những cánh đồng
tiếp xúc và hƣớng dẫn tập huấn cho bà con nông dân trong việc trồng và chăm
sóc cây lúa để đạt đƣợc chất lƣợng cao. Vì Công ty bao tiêu sản phẩm của ngƣời
nông dân nên có trách nhiệm hƣớng dẫn họ. Khi sản phẩm đƣợc nâng cao chất
lƣợng thì giá bán sẽ dần đƣợc cải thiện. Đồng thời Công ty cần phải có kế hoạch
trong việc tìm kiếm thị trƣờng tiêu thụ, đặc biệt là thị trƣờng xuất khẩu vì tỷ trọng
gạo xuất khẩu trong nhƣng năm gần đây đạt trên 70% trong tổng sản lƣợng gạo.
Việc duy trì mối quan hệ với khách hàng cũ và tìm kiếm khách hàng mới đƣợc
xem là một trong những nhiệm vụ quan trọng của Công ty .
- Doanh thu hòa vốn là tỷ số giữa định phí và tỷ lệ SDĐP. Có 2 phƣơng án
để thực giảm doanh thu hòa vốn đó là giảm chi phí bất biến hoặc tăng tỷ lệ
SDĐP. Giảm định phí thƣờng là công việc khó khăn và đôi khi không thể thực
hiện đƣợc vì việc sử dụng định phí liên quan đến qui mô sản xuất và trang bị máy
86
móc, thiết bị. Giảm quy mô sản xuất sẽ ảnh hƣởng đến số lƣợng và chất lƣợng
sản phẩm, vì vậy giải pháp này thƣờng ít đƣợc sử dụng. Còn việc tăng tỷ lệ SDĐP
nghĩa là ta sẽ giảm chi phí khả biến. Thông thƣờng biện pháp này đƣợc áp dụng
nhiều hơn trong các Công ty do các yếu tố biến phí thƣờng liên quan đến hoạt
động sản xuất trong ngắn hạn và nhƣ vậy là việc giảm bớt chúng tạm thời có thể
đem lại kết quả là tỷ lệ SDĐP sẽ tăng lên. Tuy nhiên khi quyết định giảm chi phí
khả biến nào là công việc khó khăn cho nhà quản trị. Nếu giảm chi phi bán hàng
thì ảnh hƣởng đến sản lƣợng tiêu thụ còn giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
thì có thể ảnh hƣởng đến chất lƣợng gạo thành phẩm. Việc cắt giảm những chi
phí này cần xem xét thật kỹ trƣớc khi đƣa ra quyết định.
*Giảm chi phí
Kiểm soát chi phí là giải pháp tốt nhất để tăng lợi nhuận cho Công ty bởi
tính khả thi của nó cao và Công ty hoàn toàn có thể thực hiện đƣợc thông qua
việc sử dụng có hiệu quả nguồn nhân lực và vật lực tại Công ty. Dƣới đây sẽ trình
bày một số giải pháp cắt giảm các khoản chi phí:
- Chi phí nguyên vật liệu: nguồn cung chủ yếu là từ các cánh đồng mẫu lớn
đƣợc Công ty bao tiêu sản phẩm vì vậy Công ty tiết kiệm đƣợc khoảng chi phí
mua hàng thông qua nhiều thƣơng lái trung gian, do Công ty bao tiêu sản phẩm
nên chất lƣợng sản phẩm cũng dần đƣợc cải thiện. Tuy lúa nguyên liệu phụ thuộc
một phần vào điều kiện thời tiết khí hậu nhƣng một phần phụ thuộc vào kỹ thuật
trồng trọt và chăm sóc. Nếu các hộ nông dân đƣợc hƣớng dẫn cụ thể thì sẽ góp
phần nâng cao năng suất cũng nhƣ chất lƣợng lúa. Tuy nhiên vào 6 tháng đầu
năm 2013 chất lƣợng gạo giảm sút, Công ty cần kiểm soát chặt chẽ quá trình thu
mua cũng nhƣ bảo quản lúa nguyên liệu. Chi phí nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng
rất lớn trong tổng chi phí vì vậy nếu kiểm soát đƣợc chi phí này sẽ giúp cho tổng
chi phí giảm đáng kể.
- Chi phí sản xuất chung: việc tận dụng các nguồn lực sẵn có nhƣ tận dụng
tối đa công suất máy móc, thiết bị là biện pháp để tiết kiệm chi phí này. Bên cạnh
đó, Công ty phải thƣờng xuyên bảo trì máy móc, thiết bị, dây chuyền sản xuất,
phƣơng tiện vận chuyển để tránh hƣ hỏng nặng làm tốn kém nhiều chi phí sửa
chữa hơn và gây ngừng trệ việc sản xuất ảnh hƣởng việc thực hiện các hợp đồng.
Vì Công ty chủ yếu là xuất khẩu nên việc đòi hỏi thực hiện đúng hợp đồng là rất
quan trọng. Nếu Công ty không thực hiện đúng hợp đồng không những đầu ra sản
phẩm không có mà còn phải bồi thƣờng số tiền rất lớn.
- Chi phí bán hàng: chi phí bán hàng chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi
phí. Để giảm chi phí bán hàng Công ty cần tuyển chọn những nhân việc có trình
độ, năng lực, kinh nghiệm thực hiện tốt công tác bán hàng. Công ty cần tính toán
số lƣợng nhân viên vừa đủ mà vẫn đảm bảo công việc đƣợc thực hiện có hiệu Đặc
biệt phải làm tốt việc nghiên cứu dự báo thị trƣờng, cung cấp thông tin chính xác
kịp thời cho phòng kinh doanh để có cơ sở ra các quyết định, lập các kế hoạch
kinh doanh. Đối với những khách hàng lớn thì cần có những chính sách củng cố
87
và phát triển mối quan hệ với họ bằng cách xây dựng cơ chế giá mềm, trả tiền gói
đầu sản phẩm.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: phần lớn các khoản chi trong chi phí quản lý
doanh nghiệp đƣợc Công ty xác định là chi phí bất biến. Vì vây, để tiết kiệm các
khoản chi phí này ngay từ đầu năm Công ty nên lập dự toán chi phí ngắn hạn
nhằm kiểm soát chi phí một cách hiệu quả hơn. Thêm vào đó Công ty nên phân
cấp quản lý chi phí trong đó phòng kế toán phải kiểm tra theo dõi các khoản chi
một cách chặt chẽ, không thanh toán cho các khoản chi không hợp lý. Định kỳ
thực hiện công khai chi phí đến từng bộ phận liên quan để đề ra biện pháp cụ thể
tiết kiệm chi phí.
88
CHƢƠNG 6
KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ
6.1 KẾT LUẬN
Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận một trong những
phƣơng pháp phân tích kinh tế quan trọng của nhà quản trị. Về cơ bản quá trình
phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận đòi hỏi sự am hiểu về
SDĐP, tỷ lệ SDĐP, kết cấu chi phí, đòn bẩy kinh doanh và những kỷ thuật liên
quan thích hợp giữa biến phí, định phí, sản lƣợng, giá bán, doanh số, kết cấu hàng
bán. Chính sự liên kết này giúp cho nhà quản trị nhận thức đƣợc sự thay đổi nào
làm tăng hay không tăng lợi nhuận. Đồng thời nó cũng chỉ ra sự lựa chọn sản
lƣợng, doanh thu hòa vốn với những quan điểm nhận thức chi phí khác nhau, với
những thay đổi dự kiến giá bán trong tƣơng lai. Qua việc phân tích mối quan hệ
chi phí khối lƣợng ta thấy đƣợc những ứng dụng của nó trong việc lập kế hoạch
kinh doanh, lựa chọn phƣơng án kinh doanh và cả việc ứng dụng phân tích điểm
hòa vốn trong xác định sản lƣợng cần sản xuất để đạt đƣợc mục tiêu lợi nhuận đề
ra, xác định khung giá sản phẩm tƣơng ứng với từng sản lƣợng.
Công ty đạt lợi nhuận khá cao ở năm 2010, 2011 nhƣng giảm mạnh ở năm
2012 và đặc biệt là 6 tháng đầu năm 2013 Công ty đã chịu khoản lỗ khá lớn. Để
cải thiện tình hình hoạt động kinh doanh Công ty cần đề ra những chính sách tiết
kiệm chi phí thích hợp, hoạch định chiến lƣợc kinh doanh để góp phần tăng lợi
nhuận trong thời gian tới.
6.2 KIẾN NGHỊ
Kiến nghị với cơ quan Nhà nƣớc:
- Các Bộ và hiệp hội lúa gạo hỗ trợ cho các doanh nghiệp và các thủ tục để tham
gia hội chợ quốc tế để quảng bá sản phẩm đến khách hàng trong và ngoài nƣớc góp phần
nâng cao vị trị của sản phẩm gạo Việt Nam.
- Bộ Nông nghiệp phối hợp với các tỉnh tiến hành khảo sát và quy hoạch vùng
nguyên liệu để tránh tình trạng khủng hoảng nguyên liệu gây thiệt hại cho doanh nghiệp
và ngƣời dân.
- Phát huy vai trò của địa phƣơng trong việc gắn kết doanh nghiệp, ngân hàng và
ngƣời nông dân. Đề nghị doanh nghiệp ký kết hợp đồng với ngƣời nông dân và ngân
hàng cho doanh nghiệp cũng nhƣ ngƣời nông dân vay vốn với lãi suất ƣu đãi.
- Nhà nƣớc cần có những chính sách điều tiết bình ổn giá nguyên vật liệu góp
phần làm ổn định chi phí.
- Tăng cƣờng đầu tƣ, xây dựng mô hình áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật trong
việc nhân giống cũng nhƣ sản xuất giống lúa mới cho năng suất và chất lƣợng cao.
89
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Lê Phƣớc Hƣơng (2010). “Kế toán quản trị phần 1”, Nhà xuất bản Đại Học
Cần Thơ.
2. Phạm Văn Đƣợc, Nguyễn Khắc Hùng, Bùi Văn Trƣờng, Huỳnh Đức Lộng,
Nguyễn Khắc Tâm (1997). “Kế toán quản trị”, NXB Tài Chính, TP. HCM.
3. Huỳnh Lợi, Võ Văn Nhị (2003). “Kế toán quản trị”, Nhà xuất bản thống kê.
4. Một số trang Web liên quan
http://luanvan.co
http://luanvan.net.vn
http://www.doko.vn/
90
PHỤ LỤC 1
Tính biến phí khả biến đơn vị và định phí trong chi phí hỗn hợp sản xuất chung theo phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất
Tháng
1
2
3
4
5
6
Tổng
Gạo 2% tấm
Chi phí
XY
(đồng)
Sản
lƣợng
(kg)
31.563
178.689 5.639.995.316
32.201
180.679 5.817.996.111
32.520
181.673 5.907.947.918
32.838
182.668 5.998.533.996
31.882
179.684 5.728.678.578
30.288
174.710 5.291.604.992
191.292 1.078.103 34.384.756.910
Tháng
Sản lƣợng
(kg)
1
2
3
4
5
6
Tổng
Gạo 5% tấm
Chi phí
(đồng)
2
X
996.234.332
1.036.892.809
1.057.526.986
1.078.364.455
1.016.461.924
917.356.886
6.102.837.392
XY
3.632.729 20.037.075 72.789.270.668.204
3.821.934 20.606.581 78.756.992.806.868
3.973.298 21.062.186 83.686.335.100.946
3.897.616 20.834.384 81.204.423.444.669
3.784.093 20.492.680 77.546.207.869.897
3.594.888 19.923.174 71.621.587.004.329
22.704.558 122.956.081 465.604.816.894.913
Gạo 5% tấm
XY
Sản
Chi phí
lƣợng
(đồng)
(kg)
381.660 2.171.930
828.938.809.047
397.399 2.219.617
882.072.934.208
409.203 2.255.383
922.908.609.047
405.268 2.243.461
909.202.900.199
393.464 2.207.695
868.648.677.065
373.791 2.148.086
802.934.649.877
2.360.784 13.246.173 5.214.706.579.444
X
2
13.196.722.021.769
14.607.178.965.285
15.787.094.215.496
15.191.408.846.457
14.319.359.832.649
12.923.222.248.966
86.024.986.130.622
91
Gạo 25% tấm
Chi phí
(đồng)
X2
145.664.416.666
157.925.679.074
167.446.735.111
164.242.086.981
154.813.919.296
139.719.562.165
929.812.399.292
Sản
XY
lƣợng
(kg)
691.805 3.737.082 2.585.330.366.848
712.982 3.797.650 2.707.657.186.934
727.101 3.838.029 2.790.633.616.620
727.101 3.838.029 2.790.633.616.620
705.923 3.777.461 2.666.596.536.979
670.627 3.676.514 2.465.568.936.094
4.235.538 22.664.763 16.006.420.260.094
X2
478.593.611.960
508.343.756.311
528.675.513.254
528.675.513.254
498.327.376.052
449.740.456.887
2.992.356.227.717
Gọi a là biến phí đơn vị
b là định phí
Ta có hệ phƣơng trình :
Gạo Jasmine 2% tấm :
6.102.837.392a+ 191.292b = 34.384.756.910
191.292a + 6b = 1.078.103
a = 3,12 đồng/kg
b = 80.212 đồng
Gạo Jasmine 5% tấm :
929.812.399.292a+ 2.360.784b = 5.214.706.579.444
2.360.784a + 6b = 13.246.173
a = 3,03 đồng/kg
b = 1.015.500 đồng
Gạo thƣờng 5% tấm :
86.024.986.130.622a+ 22.704.558b = 465.604.816.894.913
22.704.558a + 6b = 122.956.081
a = 3,01 đồng/kg
b = 9.102.560 đồng
Gạo thƣờng 25% tấm :
2.992.356.227.717a+ 4.235.538b = 16.006.420.260.094
4.235.538a + 6b = 22.664.763
a = 2,86 đồng/kg
b = 1.758.521 đồng
92
PHỤ LỤC 2
Tính biến phí khả biến đơn vị và định phí trong chi phí hỗn hợp bán hàng theo phƣơng pháp bình phƣơng bé nhất
Tháng
1
2
3
4
5
6
Tổng
Sản
lƣợng
(kg)
31.563
32.201
32.520
32.838
31.882
30.288
191.292
Chi phí
(đồng)
Gạo 2% tấm
XY
6.061.015
6.138.233
6.176.842
6.215.452
6.099.624
5.906.579
36.597.745
191.304.910.946
197.656.146.109
200.868.691.753
204.105.856.104
194.468.219.174
178.897.865.113
1.167.301.689.198
Tháng
1
2
3
4
5
6
Tổng
Sản lƣợng
(kg)
Chi phí
(đồng)
3.632.729
3.821.934
3.973.298
3.897.616
3.784.093
3.594.888
22.704.558
503.609.801
519.143.503
531.570.464
525.356.983
516.036.762
500.503.061
3.096.220.574
2
Sản
lƣợng
(kg)
381.660
397.399
409.203
405.268
393.464
373.791
X
996.234.332
1.036.892.809
1.057.526.986
1.078.364.455
1.016.461.924
917.356.886
6.102.837.392
Gạo 5% tấm
XY
1.829.478.069.780.410
1.984.132.167.748.960
2.112.087.676.115.940
2.047.639.674.155.540
1.952.731.100.378.340
1.799.252.621.852.050
11.725.321.310.031.200
2.360.784
X
2
13.196.722.021.769
14.607.178.965.285
15.787.094.215.496
15.191.408.846.457
14.319.359.832.649
12.923.222.248.966
86.024.986.130.622
93
Gạo 5% tấm
XY
Chi phí
(đồng)
72.133.755
74.027.104
75.447.115
74.973.778
73.553.767
71.187.081
441.322.600
Sản
lƣợng
(kg)
691.805
712.982
727.101
727.101
705.923
670.627
4.235.538
27.530.574.749.800
29.418.270.408.230
30.873.152.792.484
30.384.467.174.835
28.940.759.259.275
26.609.075.857.974
173.756.300.242.598
Chi phí
(đồng)
Gạo 25% tấm
XY
X2
145.664.416.666
157.925.679.074
167.446.735.111
164.242.086.981
154.813.919.296
139.719.562.165
929.812.399.292
X2
90.626.403
62.695.763.166.814
478.593.611.960
92.208.377
65.742.940.389.171
508.343.756.311
93.263.026
67.811.616.925.733
528.675.513.254
93.263.026
67.811.616.925.733
528.675.513.254
91.681.052
64.719.769.637.387
498.327.376.052
89.044.430
59.715.591.043.441
449.740.456.887
550.086.314 388.497.298.088.277 2.992.356.227.717
Gọi a là biến phí đơn vị
b là định phí
Ta có hệ phƣơng trình :
Gạo Jasmine 2% tấm :
6.102.837.392a+ 191.292b = 1.167.301.689.198
191.292a + 6b = 36.597.745
a = 121,1 đồng/kg
b = 2.238.714 đồng
Gạo Jasmine 5% tấm :
929.812.399.292a+ 2.360.784b = 173.756.300.242.598
2.360.784a + 6b = 441.322.600
a = 120,3 đồng/kg
b = 26.220.047 đồng
Gạo thƣờng 5% tấm :
86.024.986.130.622a+ 22.704.558b = 11.725.321.310.031.200
22.704.558a + 6b = 3.096.220.574
a = 82,1 đồng/kg
b = 205.362.727 đồng
Gạo thƣờng 25% tấm :
2.992.356.227.717a+ 4.235.538b = 388.497.298.088.277
4.235.538a + 6b = 550.086.314
a = 74,7 đồng/kg
b = 38.948.599 đồng
94
PHỤ LỤC 3
Tính biến phí khả biến đơn vị và định phí trong chi phí hỗn hợp chi phí quản lý doanh nghiệp theo phƣơng pháp bình
phƣơng bé nhất
Tháng
1
2
3
4
5
6
Tổng
Sản
lƣợng
(kg)
31.563
32.201
32.520
32.838
31.882
30.288
191.292
Chi phí
(đồng)
Gạo 2% tấm
XY
1.057.883 33.390.147.554
1.059.891 34.129.373.462
1.060.896 34.499.946.972
1.061.900 34.871.160.853
1.058.887 33.759.440.322
1.053.866 31.919.380.191
6.353.323 202.569.449.354
Thán
g
2
Sản
lƣợng
(kg)
381.660
397.399
409.203
405.268
393.464
373.791
2.360.784
X
996.234.332
1.036.892.809
1.057.526.986
1.078.364.455
1.016.461.924
917.356.886
6.102.837.392
Chi phí
(đồng)
Gạo 5% tấm
XY
12.601.212 4.809.379.689.416
12.649.058 5.026.718.251.374
12.684.941 5.190.710.504.904
12.672.980 5.135.952.293.531
12.637.096 4.972.242.420.590
12.577.290 4.701.275.169.614
75.822.577 29.836.278.329.429
Gạo 5% tấm
Sản lƣợng
(kg)
XY
X2
13.196.722.021.76
9
14.607.178.965.28
5
15.787.094.215.49
6
15.191.408.846.45
7
3.632.729
66.378.455
241.134.957.223.017
2
3.821.934
66.777.677
255.219.868.965.350
3
3.973.298
67.097.054
266.596.568.216.506
4
3.897.616
66.937.366
260.896.133.051.229
145.664.416.666
157.925.679.074
167.446.735.111
164.242.086.981
154.813.919.296
139.719.562.165
929.812.399.292
Gạo 25% tấm
Chi phí
(đồng)
1
X2
95
Sản
lƣợng
(kg)
691.805
Chi phí
(đồng)
XY
X2
9.310.983
6.441.380.912.398
478.593.611.960
712.982
9.341.691
6.660.460.055.636
508.343.756.311
727.101
9.362.162
6.807.235.392.490
528.675.513.254
727.101
9.362.162
6.807.235.392.490
528.675.513.254
5
3.784.093
66.697.832
252.390.801.077.185
6
3.594.888
66.298.611
238.336.103.184.098
Tổng
22.704.558
400.186.99
5
1.514.574.431.717.3
90
14.319.359.832.64
9
12.923.222.248.96
6
86.024.986.130.62
2
96
705.923
9.331.455
6.587.289.159.617
498.327.376.052
670.627
9.280.275
6.223.602.403.611
449.740.456.887
4.235.53
8
55.988.72
9
39.527.203.316.24
2
2.992.356.227.71
7
Gọi a là biến phí đơn vị
b là định phí
Ta có hệ phƣơng trình :
Gạo Jasmine 2% tấm :
6.102.837.392a+ 191.292b = 202.569.449.354
191.292a + 6b = 6.353.323
a = 3,15 đồng/kg
b = 958.459 đồng
Gạo Jasmine 5% tấm :
929.812.399.292a+ 2.360.784b = 29.836.278.329.429
2.360.784a + 6b = 75.822.577
a = 3,04 đồng/kg
b = 11.440.966 đồng
Gạo thƣờng 5% tấm :
86.024.986.130.622a+ 22.704.558b = 1.514.574.431.717.390
22.704.558a + 6b = 400.186.995
a = 2,11 đồng/kg
b = 58.713.396 đồng
Gạo thƣờng 25% tấm :
2.992.356.227.717a+ 4.235.538b = 39.527.203.316.242
4.235.538a + 6b = 55.988.729
a = 1,45 đồng/kg
b = 8.307.866 đồng
97
98
99
[...]... việc phân tích quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận và những hạn chế của quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận chỉ rõ cho chúng ta một cách suy nghĩ về những quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận hơn là cách tính toán chính xác để tìm ra sản lƣợng, doanh thu, lợi nhuận trong mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận Vì vậy, tính khả thi, sự chính xác khi ra quyết định dựa vào quan hệ chi phí. .. trách Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là một trong những nhiệm vụ quan trọng của kế toán quản trị trong việc khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp, là cơ sở để đƣa ra các quyết định kinh doanh 2.1.1 Khái niệm và mục đích của việc phân tích phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận (C – V – P) 2.1.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận. .. (C – V – P) Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận là sự nghiên cứu các mối quan hệ của các yếu tố sau đây ảnh hƣởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp nhƣ giá bán sản phẩm, khối lƣợng sản phẩm bán ra, các yếu tố chi phí khả biến, các yếu tố chi phí bất biến, kết cấu hàng bán (Lê Phƣớc Hƣơng, 2010, trang 57) 2.1.1.2 Mục đích của việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận. .. kết cấu chi phí tới tình hình hoạt động kinh doanh của Công ty, từ đó đƣa ra các giải pháp nâng cao lợi nhuận trong tƣơng lai 1.2.2 Mục tiêu cụ thể - Đánh giá tổng quát về tình hình kinh doanh, kết quả kinh doanh của Công ty 1 - Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận đối với các mặt hàng chủ lực của Công ty để thấy đƣợc sự ảnh hƣởng của kết cấu chi phí đối với lợi nhuận Công ty - Đƣa... mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại Công ty Cổ phần Mê Kông Thông qua đề tài này tôi có thể nghiên cứu các lý thuyết học đƣợc, áp dụng vào điều kiện kinh doanh thực tế nhằm rút ra những kiến thức cần thiết cho bản thân 1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 1.2.1 Mục tiêu chung Thông qua việc phân tích mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận đối với các mặt hàng chủ lực của Công ty để thấy đƣợc... sản xuất tối đa thì chi phí tính cho một đơn vị sản phẩm thấp nhất, do định phí phân bổ cho từng đơn vị thấp nhất nên ở mức này doanh nghiệp thu đƣợc lợi cao nhất, nếu giá bán không đổi ở tất cả các mức tiêu thụ 2.1.6 Những hạn chế khi phân tích C – V – P Mối quan hệ chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận giúp cho nhà quản trị có đƣợc cái nhìn biện chứng giữa chi phí – khối lƣợng – lợi nhuận trong hoạt động... mức độ hoạt động, chi phí trong doanh nghiệp đƣợc chia làm 3 loại: biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp, đƣợc thể hiện cụ thể trong sơ đồ sau: 3 Chi phí Biến phí Biến phí thực thụ Biến phí cấp bậc Định phí Định phí bắt buộc Định phí tùy ý Chi phí hỗn hợp Biến phí Định phí Hình 2.1 : Sơ đồ phân loại chi phí theo căn cứ ứng xử 2.1.2.1 Biến phí Một khoản mục đƣợc xem là biến phí (chi phí khả biến) khi... hiện phân tích mối quan hệ CVP cần phải nắm vững cách ứng xử của chi phí để tách toàn bộ chi phí kinh doanh thành chi phí khả biến, bất biến, lập báo cáo thu nhập theo SDĐP Đồng thời phải nắm vững một số khái niệm, phƣơng pháp cơ bản dùng trong phân tích (Trần Thế Dũng và Nguyễn Quang Hùng, 2004, trang 139) 2.1.2 Phân loại chi phí theo căn cứ ứng xử chi phí Căn cứ vào mối quan hệ của sự biến đổi chi phí. .. niệm đảm phí đƣợc sử dụng để tính lợi nhuận và lợi nhuận chênh lệch đó là: Lợi nhuận = (Khối lƣợng SP - khối lƣợng HV) x SDĐP 1 SP = (Doanh số - doanh số HV) x tỷ lệ SDĐP (2.21) Lợi nhuận chênh lệch = Khối lƣợng SP chênh lệch x SDĐP 1 SP = Doanh số chênh lệch x Tỷ lệ SDĐP (2.22) * Đồ thị lợi nhuận Một loại đồ thị khác trong đồ thị mối quan hệ giữa chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận đó là đồ thị lợi nhuận. .. phƣơng pháp phân tích dữ liệu lịch sử (giả định chi phí tƣơng lai sẽ tuân thủ quy tắc của nó trong quá khứ) và phƣơng pháp kỹ thuật (dựa vào công suất thiết kế của máy móc, quy trình công nghệ sản xuất…) để xác định định mức chi phí nguyên vật liệu 23 CHƢƠNG 3 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU 3.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH 3.1.1 Sơ lƣợc về Công ty Cổ Phần Mê Kông Tên Công ty: Công ty Cổ Phần Mê Kông Mã số