—— ————
BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH
CHONG GIAN LAN THUE TRONG LINH VUC KINH DOANH BAT BONG SAN 0 VIET NAM
ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU KHOA HỌC CẤP HỌC VIỆN
NHÓM NGHIÊN CỨU _ PGS.TS Lê Xuân Trường, Chủ nhiệm
Th.§ Nguyễn Hồng Tuấn, Thành viên Th.§ Nguyễn Quốc Tuấn, Thành viên
Lê Minh Thắng, Thành viên
HÀ NỘI - 2014
Trang 2MỤC LỤC ‘Trang bìa phụ Mục lục Danh mục chữ vi MO DAU
CHƯƠNG I:NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BAN VEGIAN LANTHUE VÀ CHONG GIAN LẬN THUÊ TRONG LĨNH VỰC KINH DOANH BẮT ĐỘNG SÀN
1.1 Những vấn dé ly luận cơ bản kinh doanh bắt động sản
1.1.1 Khái niệm gian lận th
1.1.2 Phân loại gian lận thuế `
1.1.3 Đặc điểm của kinh doanh bắt động sản và gian lận thuế trong nh vực kinh doanh bắt động sản 1.2 Những vấn để lý luận cơ bản v cdoanh bắt động sản ld
1.21, Khai niệm chống gian lận th ld
1-22 Nội dung chống gian lận thuế ở lĩnh vực Tình doanh bắt động sản 1Š
7
1.3 Kinh nghiệm một số nước v bắt động sản và bài hoc voi Vi
1.3.1 Kinh nghiệm một số nước v doanh bắt động sản as
1.3.2 Bài học rút ra cho Việt Nam
CHUONG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TAC CHONG:
IAN LẬN THUÊ TRONG LĨNH
'VỰC KINH DOANH BÁT ĐỘNG SẢN Ở VIỆT NAM GIẢI DOAN 2008 —2013 34 2.1 Bối cảnh kinh tế - xã hội giai đoạn 2008 = 2013 ch 34 2.2 Thực trạng gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bit dong sản 36 2.3 Thực trạng công tác chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động,
sản giai đoạn 2008 = 2013 49
23.1 Thự trạng hoàn thiện hành lang pháp L 49 2.3.2 Thựế trạng công tác xây dựng quy trình quản lý na
2.3.3, Thực trạng công tác tổ chức chồng gian lận thuế trong lính vực kinh
doanh bắt động sản Ề 56
2.4, Dinh gif chung véthye trạng công ác chống gian lận thuế ở Việt Nam giả
đoạn 2008 ~ 2013 69
Trang 3
2.4.2 Những hạn chế và nguyên nhân của hạn cÌ haa 70
'CHƯƠNG3: GIẢI PHÁP TẦNG CƯỜNG CƠNG TÁC CHĨNG GIAN LẬN THUÊ TRONG
TĨNH VỰCKINHDOANH BÁT ĐỘNG SẢN Ở VIỆT NAMGIAI ĐOẠN 2015 - 2020 75
3.1 Dy báo tỉnh hình thị trường bắt động sản và xu hướng vận động các đổi tượng
"kinh doanh bắt động sản ở Việt Nam giai „T5
3.2 Các giải pháp tăng cường công tae ol
doanh bắt động sản ở Việt Nam giai đoạn 2015 ~ 2020 _-
3.2.1 Hoàn thiện hành lang pháp lý 16
9 3.2.2 Hoan thign quy trình quan ly thuế Ặ „80,
pháp về nghiệp vụ quản lý th
3.2.4 Nhóm giải pháp khác -.- .90
3.3 Các giải pháp điều kiện = 93
3.3.1 Đây mạnh tiến độ xây dựng chính phủ điện tử 93 3.3.2, Nâng cao đời sống cho công chức thuế 93
3.3.3 Chéng tham nhũng trong cơ quan nhà nước các cấp, các ngành 4
3.3.4 Đầu tư thích đáng cho cơ sở vật chất của ngành Thu: 95
KÉT LUẬN : .96
DANHMỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97
Trang 4DANH MỤC CHỮ VIẾT TÁT
Bắt động sản
Doanh nghiệp tư nhân
Người nộp thuế
'Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế
Trang 5MO DAU 1 Sự cần thiết của đề tài nghiên cứu
Gian lận thuế luôn tổn tại song hành cùng hoạt động thu thuế của nhà
lận thuế ở Việt Nam trong thời gian gần đây, đặc biệt là
vực kinh doanh bắt động sản đang là một vấn
nước Tuy nhiên,
gian lận thuế trong,
nan giải mà ngành Thuế đang phải đối mặt Mặc di trong thời gian qua, có rất
nhiều biện pháp đã được nghiên cứu ấp dụng nhưng tỉnh hình gian lận thuế vẫn
còn khá nhức nhối Điều này đã được ngành “Thuế thừa nhận rất thẳng thắn
“Tình trạng gian lận
trong Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2010 như sat
thuế ở một số khoản thu, sắc thuế tại một số địa vẫn cịn, thậm chí khá pho
biến, nhất là ở những đồ thị, thành phô l lột bộ phận người nộp thuế vẫn
có các hành vi gian lận, chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước nhưng chưa có
nhiều biện pháp tích cực để phát hiện, xử lý, ngăn chặn nhất là đối với khu vực doanh nghiệp ngoài quốc doanh và những ngành nghề kinh doanh ôtô, xe máy, kinh doanh hàng thuỷ sản, ăn uồng, khách sạn, vật liệu xây dựng, trang trí nội thất, kinh doanh vận tai và hoạt động xây dựng cơ ban ”
Như vậy, thực tiễn đặt ra một đòi hỏi bức thiết phải nghiên cứu để giải quyết bài toán chống gian lận thuế nói chung và chống gian lận thuế trong lĩnh ực kinh doanh bất động sản nó rểng nhằm đảm bảo mục tiêu thu ngân sách quốc gia
Bằng việc nghiên cứu toàn diện về cơ sở lý luận và đánh giá thực trạng
công tác chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản ở Việt
Nam thời gian qua, đề tài đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công
tác chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bất động sản ở Việt Nam thời gian tới Với phương pháp phù hợp và sự phối hợp tích cực của các cơ
quan có liên quan, đề tải sẽ là tả liệu tham khảo nhằm góp phần giải quyết vẫn đề gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sin kha trim kha ở Việt Nam Đồng thời, cũng là tài liệu tham khảo quan trọng phục vụ hoạt động
'hính
giảng day sinh viên chuyên ngành thuế của Học viện Tài 2, Mục tiêu nghiên cứu
Trang 6~ Hoàn thiện cơ sở lý luận về chống gian lận thuế và chống gian lận thuế
trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản
~ Khảo sát thực trạng gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản
ở Việt Nam giai đoạn 2008 — 2013, đánh giá hiệu quả công tác chồng gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bat động sản ở Việt Nam
pháp nâng cao hiệu quả công tác chống gian lận thuế trong
~ Đề xuất gì
lĩnh vực kinh doanh bắt động sản ở Việt Nam thời gian tới
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
~ Đối tượng nghiên cứu:
Đối tượng nghiên cứu của dé tài là gian lận thuế và công tác chống gian
lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản của cơ quan thuế
~ Phạm
Kinh doanh bắt động sản có thể có sự tham gia của tổ chức kinh tế hoặc cá
Ighiên cứu:
nhân Tổ chức, cá nhân kinh doanh bắt động sản có thê phải nộp nhiều loại
thuế tùy theo hoạt động kinh doanh cụ thể như: Thuế giá trị gia tăng, thuế thu
nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế sử dụng đất phi nơng nghiệp
'Trong đó, chủ yếu là thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế thu nhập cá nhân Bởi vậy, dé đảm bảo sự tập trung, dé tai chỉ tập trung nghiên cứu về chống gian lận thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế
thu nhập cá nhân trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản
Thời kỳ nghiên cứu thực tiễn là giai đoạn 2008 ~ 2013 Riêng hoạt động khảo sắt thực tiễn do nhóm nghiên cứu thực hiện trong năm 2014
4 Phương pháp nghiên cứu
'Nhóm nghiên cứu sử dụng các phương pháp luận duy vật biện chứng, duy
vật
khảo sát thực tẾ sử và các phương pháp nghiên cứu cụ thể như thống kê, mơ hình hóa,
Về phương pháp khảo sát thực tế:
~ Cách thức khảo sát: Nhóm nghiên cứu đã sử dụng bảng hỏi để gửi có đối
tượng cần được khảo sắt
- Đối tượng khảo sát: Có hai nhóm đối tượng được khảo sát là:
1) Chuyên ia ~ những người làm công tác quản lý, giảng dạy, nghiên cứu, nhà báo có am
hiểu về thuế; và (2) Công chức thuế - những người trực tiếp quản lý người nộp
Trang 7thuế, tập trung chủ yếu vào nhóm cơng chức thuế đang công tác ở các đơn vị
đang trực tiếp quân lý thuế, đặc bit là quản lý những đối tượng kỉnh doanh bảt động sản Đối với nhóm đối tượng thứ hai, nhóm nghiên cứu cũng chia đổi
tượng khảo sát ở các vùng khác nhat
xã nhỏ và nông thôn để đảm bảo tính đại diện của kết quả khảo sát ~ Nội dụng và cách thức thiết kế phiêu khảo sát:
Thành phố lớn, các thành phố hoặc thị
: (1) Câu hỏi đa lựa la lựa chọn có thể có từ 1
Cả hai mẫu phiếu khảo sát đều sử dụng 3 loại câu h
chọn với duy nhất một lựa chon ding; (2) Cau hi
đến nhiều lựa chọn đúng; (3) Câu hỏi xác định mức độ theo điểm 10 với giá trị và cao nhất là 10 điểm
Mục tiêu hỏi nhằm giúp nhóm nghiên cứu có thêm căn cứ xác định thực trạng gian lận thuế và chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động
sản ở Việt Nam thời gian qua Bởi vậy, các câu hôi tập trung vào các nội dung, cụ thể như: Thực trạng của gian lận thuế, các nguyên nhân của gian lận thuế, thực trạng áp dụng các biện pháp chống gian lận thuế, các giải pháp chống đối tượng được khảo sắt nhằm đánh giá mức độ khách quan hoặc các điều kiện
gian lận thuế Ngồi ra, cịn có câu hỏi nhằm xác định vị trí cơng tác
khác tác động đến mức độ khách quan của câu trả lời trong phiêu khảo s
Phiếu khảo sát chuyên gia có 23 câu hỏi Phiếu khảo sát công chức thuế có 32 câu hồi Phiếu khảo sắt chuyên gia có một câu hỏi đánh giá tính liêm chính của cơng chức thuế trong mỗi quan hệ với gian lận thuế ở lĩnh vực bắt động sản Câu hỏi này không có trong phiếu khảo sát dành cho công chức thuế Trong số 22 câu hỏi còn lại ở hai phiếu khảo sát thì có 21 câu trùng nhau Một
đánh giá mức độ khách quan của câu trả lời thì có sự khác biệt: Đối với phiếu khảo sát chuyên gia thì hỏi về lĩnh vực làm việc của người được
khảo sát; đối với phiểu khảo sát công chức thuế thì hỏi về bộ phận cụ thể mà công chức đó làm việc trong cơ quan thuế
-Yê ch thức tiễn hành khảo sát, kết quả thu phiếu và cách thức tông
hợp:
Nhóm nghiên cứu đã gửi phiếu khảo sát trực tiếp qua bưu điện và bản mềm qua email Đối tượng được khảo sắt có thể điền trực tiếp vào phiếu để gửi lại qua đường bưu điện hoặc điền vào bản mềm để gửi lại cũng qua email
Trang 8Số phiếu khảo sát đối với chuyên gia phát ra là: 200; số phiếu khảo sát thu
về là: 114
Số phiếu khảo sát đối với công chức thuế phát ra là: 200; số phiều khảo sát
thu về là: 178
Sau khi làm sạch, nhóm khảo sát đã sử dụng phần mềm exel đẻ tổng hợp
kết quả va sử dụng dé nghiên cứu đề tải
5 Kết cầu của đề tài
Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, đề tải được trình bay thành 3 chương, cụ
thể như sau:
Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về gian lận thuế và chống gian
lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản
Chương 2: Thực trạng công tác chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh 013
ông tác chống gian lận thuế
doanh bắt động sản ở Việt Nam giai đoạn 2008 Chương 3: Giải pháp nâng cao hiệu quả
Trang 9CHƯƠNG 1: NHUNG VAN DE LY LUẬN CƠ BẢN VỀ GIAN LẬN THUÊ VÀ CHỒNG GIAN LẬN THUÊ TRONG LĨNH VỰC KINH
DOANH BÁT ĐỘNG SẢN
1.1 Những vấn đề lý luận cơ bản về gian lận thuế và gian lận thuế trong, lĩnh vực kinh doanh bắt động sản
1.1.1 Khái niệm gian lận thuế
Để nắm rõ khái niệm gian lận thuế, trước hết cần làm rõ khái niệm gian
lận Theo Từ điển tiếng Việt, gian lận là *Có hảnh vi dối trá, mánh khóe lừa lọc” Cách gỉ
tính chất của hành vi gian
thích này của Từ điển tiếng Việt chưa nói rõ được mục đích và
Tit “fraud” — gian lận trong tiếng Anh được giải thích la “The crime of ~ nghĩa là: Hành
cheating somebody in order to get money or goods illegally’
trá để lừa ai đó nhằm lấy tiền hoặc hàng hóa một cách bất hợp pháp
Cách giải thích này của thuật ngữ tương tự trong tiếng Anh cho thấy, 3 khía
cạnh cơ bản của thuật ngữ gian lận, đó là: (¡) Bản chất của hành vi la doi tr, lita loc; (ii) Mục đích của hành vi là trục lợi cho người gian lận - lấy tiền hoặc
hàng hóa của người khác; (ii) Tinh chất của hành vỉ là phi pháp
Như vậy, có thể thấy nội hàm của thuật ngữ gian lận là một hành vi dỗi
trá, lừa lọc bằng các thủ đoạn bắt hợp pháp nhằm trục lợi Việc trục lợi này
thông thường có từ việc chiếm đoạt tiền, tài sản của đối tượng khác (nhà nước,
các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế, các cá nhân khác)
Gian lận thuế xảy ra khi một người nộp thuế (tổ chức kinh tế hoặc cá
nhân) cố ý kê khai sai thông tỉn trên hồ sơ khai thuế hoặc các tải
lệu khác liên
, Gian lận thuế
quan đến xác định nghĩa vụ thuế nhằm giảm thiểu nghĩa vụ thu
sẵn với hành vi lừa đảo trong kê khai, tính thuế nhằm trồn tránh thực hiện toàn
bộ hoặc một phần nghĩa vụ thuế
Trang 10Theo Tir dién Investopedia, “Tax fraud involves the deliberate
misrepresentation or omission of data on a tax return”, nghĩa là: Gian lận thuế
là hành vỉ cố ý kê khai sai hoặc không kê khai
Chúng tôi cho rằng, nội hàm thuật ngữ gian lận thuế chứa dựng những vấn
liệu trên tờ khai thuế để sau:
~ Gian lận thuế xảy ra khi người nộp thuế kê khai, tính thuế, nộp thuế cho
nhà nước
~ Gian lận thuế là hành vi cố ý vi phạm pháp luật của người nộp thu:
~ Có nhiễu thủ đoạn để gian lận thuế song điểm chung trong cách thức
) Không kê khai khi có nghĩa vụ thuế phát sinh; (ji) Khong
gian lận thuế là:
shi nhận trên số sách kế toán
i) Kê khai sai căn cứ tính thué; (iv) Ghi nhận thông tỉn sai lệch thông
ao dịch kinh tế liên quan đến xác định nghĩa vụ
tin về giao dịch kinh tế có liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế trên số
sách kế toán và các tài liệu kế toán khác
~ Mục đích của gian lận thuế là nhằm trốn tránh toàn bộ hoặc một phan
nghĩa vụ thuế
'Từ những phân tích trên có thể hiểu khái niệm gian lận thuế như sau: Gian
lận thuế là hành vì vĩ phạm pháp luật của người nộp thuế thông qua việc có ý khơng ghi nhận, không kê khai hoặc kê khai sai căn cứ tính thuế đẻ không phải
nộp toàn bộ hoặc một phần số thuế lẽ ra phải nộp theo luật định
1
Phân loại gian lận thuế
1.1.2.1 Căn cứ vào môi trường xảy ra gian lận thuế
Môi trường xảy ra gian lận thuế là toàn bộ các yếu t6 tác động đến quá
trình kê khai, nộp thuế của người nộp thuế Như vậy, xét theo những góc độ khác nhau mà có thể đánh giá ở những môi trường khác nhau Xét theo những,
đặc điểm có ảnh hưởng quan trọng đến các hành vi gian lận và
u cách gian
lận đặc thù trong môi trường xảy ra gian lận, gian lận thuế có thể chia thành:
Trang 11
- Gian lận thuế nội dic
nghĩa vụ thuế nội địa Đặc điểm nổi bật của gian lận thu: Gian lận thuế nội địa là loại gian lận liên quan đến ế nội địa là những
hành vì gian lận thường gắn với hệ thống hạch toán kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống điều hành hoạt động kinh doanh của người nộp thuế trong suốt quá trình hoạt động của doanh nghiệp Các khoản thuế nội địa chủ yếu mà doanh nghiệp nào cũng có liên quan và đều có nguy cơ gian lận là thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp Ngoài ra, tùy theo lĩnh vực kỉnh doanh mà người nộp thuế có thể gian lận các khoản thuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên, thuế bảo vệ môi trường Công tác chống gian lận thuế nội địa có thuận lợi hơn so với chống gian lận thuế xuất khẩu, thuế
nhập khẩu ở chỗ một ngưi
xuyên và lâu đài của một cơ quan thuế nhất định, trừ trường hợp thay doi địa nộp thuế sẽ chịu sự quản lý trực tiếp, thường
điểm kinh doanh
= Gian lận thu đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu: Gian lận thuê đối n quan đi
với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu là loại gian lận xác định các khoản thuế phải nộp của hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, bao gồm: thuế xuất khẩu, thuế nhập khảu, thuế giá trị gia tăng của hing hóa nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa nhập khẩu, thuế bảo vệ môi trường của hàng hóa nhập khẩu Đặc điểm nổi bật của gian lận thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu là nó ln xảy ra gắn với từng lô hàng xuất khẩu, nhập khẩu cụ thể Một doanh nghiệp có thể mở tờ khai hàng hóa xuất khẩu hoặc tờ khai hàng hóa
nhập khẩu ở nhiều chỉ cục hải quan khác nhau Do vậy, doanh nghiệp có hàng,
hóa xuất khẩu, nhập khẩu không chịu sự quản lý thường xuyên bởi một cơ quan hai quan cy thé nao
1.1.2.2 Căn cứ vào lĩnh vực kinh doanh
Lĩnh vực kinh doanh có thể phân loại theo nhiều cách khác nhau, có thể phân loại khá rộng, mà cũng có thể phân loại khá cụ thẻ Dưới góc độ nghiên
', nghiên cứu phân loại gian lận theo
phản lo rộng và cả wit loại cụ thể
Trang 12
chí này có thể phân loại gian lận thuế thành: Gian lận thuế trong lĩnh vực sản
xuất, gian lận thu trong lĩnh vực xây dựng và bắt động sản, gian lận thuế trong Tĩnh vực thương mại và gian lận thuế trong lĩnh vực dịch vụ Cụ thể như sau:
= Gian lận thưế trong lĩnh vực sản xuất: Đặc điểm của hoạt động sản xuất
là phải có đầu tư lớn vào kết cầu hạ ting để có mặt bằng sản xuất, nhà xưởng,
máy móc, thiết bị nên gian lận thuế trong lĩnh vực này rất đặc thù, nó ln
gắn với loại sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất và gắn với quy trình sản xuất và phân phối sản phẩm Gian lận thuế trong lĩnh vực sản xuất lại được chỉa tiếp thành gian lận trong từng lĩnh vực sản xuất cụ thể hơn
~ Gian lận thu trong lĩnh vực xảy dựng và bắt động sản: Trên thực tế có
những doanh nghiệp chỉ kinh doanh xây dựng và cũng có doanh nghiệp chỉ kinh doanh bắt động sản và có doanh nghiệp kinh doanh cả xây dựng và kinh doanh bắt động sản Tuy nhiên, hai lĩnh vực kinh doanh nay có mồi quan hệ rắt
mật thiết Bắt động sản là đất đai (hoặc quyền sử dụng đấu) và cơng trình kiến
trúc, kết cấu hạ tầng trên đất Trong kinh doanh bắt động sản, người ta có thể
chi mua ban quyền sử dụng đất nhưng thường các doanh nghiệp đều có đầu tư
kết cấu hạ tầng hoặc có trường hợp xây dựng cơng trình kiến trúc đẻ bán Bởi
vậy, gian lận trong lĩnh vực nảy có những điểm tương đồng có thể ghép lại
trong phân loại khi nghiên cứu về gian lận thuế
~ Gian lận thuế trong lĩnh vực thương mại: Thương mại là hoạt động kinh
doanh trong lĩnh vực lưu thông hàng hóa Gian lận thuế trong lĩnh vực thương,
mại luôn gắn với quá trình phân phổi hàng hóa từ sản xuất đến người tiêu
dùng Trong lĩnh vực thương mại, các gian lận thuế lại có thể chia tiếp thành lĩnh vực cụ thể hơn như: gian lận thuế trong bán buôn, gian lận thuế trong bán
lẻ, gian lận thuế trong kinh doanh nhập khẩu, gian lận thuế trong kinh doanh
thương mại nội địa
~ Gian lộn thẻ trong lĩnh vựe dịch vụ: Dịch vụ là sản phẩm không tồn ti dưới dạng vật chất cụ thẻ Các đặc điểm
tính khơng thể tách rời, tính vơ hình và tính khơng lưu trữ được Chính những
ật của dịch vụ là: tính đồng thời, đặc điểm này của địch vụ là tiền đề cho những kiểu gian lận thuế đặc thù chỉ
Trang 13đặc điểm khác nhau tạo ra những tiền đề cụ thể khác cho các hành vi và thủ
đoạn gian lận thuế khác nhau, chẳng hạn như: gian lận thuế trong vận tải hàng
không, gian lận thuế trong vận tải biển, gian lận thuế trong vận chuyển khách
đường bộ, gian lận thuế trong vận tải đường sắt, gian lận thuế trong dịch vụ khách sạn, gian lận thuế trong kinh doanh golf, gian lận thuế trong kinh doanh massage
'Trên thực tế, có nhiều trường hợp các sản phẩm không cung cấp khơng
hồn tồn là hàng hóa mà cũng khơng hồn tồn là dịch vụ mà có sự pha trộn
giữa hàng hóa và dịch vụ, chẳng hạn như kinh doanh nhà hàng ăn uống, kinh
doanh karaoke Bởi vậy, việc phân loại gian lận thuế giữa các lĩnh vực cũng
hợp nhiễu lĩnh vực khác nhau, nên việc phân loại chỉ thực sự có ý nghĩa để vận dụng trong nghiên cứu đánh giá kiểu hành vĩ và kiểu thủ đoạn đễ từ đó có biện
pháp chống gian lận thuế phù hợp
1.1.2.3 Căn cứ vào sắc thuế
Do mỗi sắc thuế có những căn cứ tính thuế riêng, có thể có những điểm
giao thoa trùng nhau nhưng vẫn có những điểm khác biệt nên cần phân loại
theo sắc thuế khi nghiên cứu phân loại thuế Ở mỗi quốc gia trong những giai đoạn lịch sử nhất định sẽ có một hệ thống thuế nhất định Hệ thống thuế ấy bao
sắc thuế nào tồn
sồm nhiều sắc thuế có mỗi quan hệ mật thiết với nhau C
tại trong hệ thống thuế của một quốc gia thì sẽ có các thủ đoạn gian lận của người nộp thuế liên quan đến sắc thuế đó Tiêu biểu là gian lận thuế đối với
các sắc thuế dưới đây:
~ Gian lận thuê giá trị gia tăng: Gian lận thuế giá trị gia tăng chủ yếu liên
quan đến việc xác định số lượng hàng hóa, dịch vụ bán ra; giá bán của hàng
hóa, dich vụ: áp dụng thuế suất đối với hàng hóa, dich vụ; hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa, địch vụ
Trang 14
j
nhập doanh nghiệp còn liên quan đến xác định chỉ phí được trừ; áp dụng ưu
đãi, miễn, giảm thuế
~ Gian lận thuế thu nhập cá nhân: Gian lận tài chính chủ yêu liên quan
đến xác định tỉnh trạng cư trú của cá nhân, xác định thu nhập chịu thuế, thu
nhập miễn thuế, xác định giảm trừ gia cảnh của người nộp thuế
~ Gian lận thuế tiêu thụ đặc biệt: Tương tự như: thuế gỉ ỉa tăng, gian
lận thuế tiêu thụ đặc biệt liên quan đến việc xác định số lượng hàng hóa, địch
vụ bán ra; giá bán của hàng hóa, địch vụ Tuy nhiên, gian lận thuế tiêu thụ đặc
biệt nhắn mạnh nhiều hơn đến giá bản của hàng hóa, dich vụ
~ Gian lận thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Gian lận thuế xuất khẩu, thuế:
nhập khẩu liên quan đến số lượng hàng hóa xuất khẩu, nhập khâu; xác định mã
hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; xác định xuất xứ của hàng hóa nhập khâu;
miễn, giảm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu
~ Gian lận thuế tài nguyên: Gian lận thuế tài nguyên liên quan đến việc
xác định sản lượng tai nguyên khai thác; các điều kiện khai thác tài nguyên;
giá bán tải nguyên và các trường hợp được miễn giảm thuế tài nguyên
1.1.2.4 Căn cứ vào loại thủ đoạn gian lân
Các thủ đoạn gian lận thuế là vô cùng đa dạng và phong phú Thủ đoạn
gian lận thuế ln có chiều hướng đa dạng hơn do người nộp thuế thường nghĩ
ra những thủ đoạn gian lận thuế mới khi những thủ đoạn cũ đã bị lậ tẩy và cơ
quan quản lý thuế đã có biện pháp hữu hiệu đề phòng chống Tuy vậy, từ những đặc điểm chung, căn cứ vào thủ đoạn gian lận thuế có thể quy chúng,
thành 3 nhóm chính là: Gian lận về hóa đơn, chứng từ: gian lận trong hạch
toán kế toán; và gian lận khi kê khai thuế Cụ thể như sau:
~ Gian lận về hóa đơn, chứng từ: Kiểu gian lận về hóa đơn, chứng từ
thường liên quan đến hai đối tác (mua và bán) Các biểu hiện cụ thể chủ yếu của kiểu gian lận này là: mua bán hóa đơn khống khơng có giao dịch kinh tế
thành lập doanh nghiệp ra chỉ để bán hóa đơn; lập hóa đơn không đúng nội
dung nghiệp vụ kinh tế hoặc giá trị giao dịch; sử dụng hóa đơn giả Cũng có
nhiều trường hợp hành vỉ gian lận về hóa đơn chỉ liên quan đền một đối tượng, đó là trường hợp người nộp thuế làm chứng từ khống để tính tăng chỉ phí tính
Trang 15thuế thu nhập doanh nghiệp trong những trường hợp khơng cần hóa đơn mua
hàng hóa, dịch vụ
= Gian lan trong hạch toán kế toán: Kiều gian lận này thường tổn tại phổ
ế tốn Qua đó, phản ánh đầy đủ
biến ở thủ đoạn sử dụng 2 hệ thống số sách
giao dịch kinh doanh vào hệ thông số kế toán n( chỉ phản ánh một phần
hoạt động kinh doanh vào hệ thống số sách kế tốn cơng khai nhằm kê khai ới hoạt động kinh doanh thực tế Ngoài ra, kiểu gian lận thuê iện bằng cách hạch tốn lịng vịng
thuế ít hơn so
trong hạch tốn kế tốn cịn được thực
trên các tải khoản kế toán, hạch tốn khơng đúng bản chất giao dịch vào
khoản kế toán hoặc diễn giải sai bản chất giao dịch trên sô kế toán nhằm trốn
thuế,
~ Gian lận khi kê khai thuế: Kiểu gian lận này được thực hiện trong lựa
chọn kê khai thuế của người nộp thuế trên cơ sở sô sách kế toán Người nộp thuế cổ tình kê khai khơng đúng quy định pháp luật nhằm trồn thuế Chẳng hạn
như, tuy không đúng trường hợp, không đủ điều kiện nhưng người nộp thuế vẫn kê khai hưởng ưu đãi thuế Người nộp thuế cũng có thể kê khai sai thời Trong kinh doanh
điểm xảy ra giao dịch kinh doanh nhằm trì hỗn nộp thuế
xuất khẩu, nhập khẩu, gian lận khi kê khai thể hiện tập trung ở mô tả sai mã hàng, kê khai sai xuất xứ hàng hóa nhập khẩu, kê khai sai loại hàng, kê khai sai mục đích xuất khẩu, nhập khâu
1.L2.5 Căn cứ vào mức độ gian lận
'Để chống gian lận thuế có hiệu quả, cơ quan thuế cân tập trung nguồn lực
giải quyết những vấn đề quan trọng Bởi vậy, nghiên cứu về phân loại thuế
không thể không nghiên cứu về mức độ gian lận thuế Theo tiêu chí này, gian
lận thuế được chia thành gian lận nghiêm trọng, gian lận lớn và gian lận nhỏ
Cơ quan thuế sẽ phải quan tâm giải quyết đầu tiên là các gian lận nghiêm
trọng Sau đó mới giải quyết đến gian lận lớn Với những gian lận nhỏ ó điều kiện mới giải quyết sau cùng khi đã giải quyết tốt gian lận nghiêm trọng
và gian lận lớn
Trang 16F 1.1.3 Đặc điểm của kinh doanh bắt động sản và gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản
'Kinh doanh bắt động sản là việc bị vơn đầu tư tạo lập, mua, nhận chuy: én
nhượng, thu, thuê mua bất động sản dé bán, chuyển nhượng, cho thuê, cho
thuê lại, cho thuê mua nhằm mục đích sinh lợi
'Xuất phát từ bản chất mà mỗi sự vật, hiện tượng đều có những điểm khác
biệt so với các sự vật, hiện tượng khác Từ khái niệm nêu trên về kinh doanh bắt động sản, so với những hoạt động kinh doanh khác, kinh doanh bắt động
sản có nhiều điểm khác biệt Tuy nhiên, xuất phát từ mục đích nghiên cứu, tài này chỉ đánh giá những đặc điểm có liên quan đến gian lận thuế và chống,
gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản Trên phương diện đó,
kinh doanh bắt động sẵn có các đặc điểm chủ yếu sau:
~ Quá trình xây đựng nhà ở - cấu phần quan trọng của bất động sản thường, thỉ công kéo dài nên trong trường hợp bán nhà ở hình thành trong tương lai, chủ
đầu tư thường thu tién theo tiến độ thỉ công Trong q trình thỉ cơng kéo dai
này, các giao dịch mua bán nhà ở hình thành trong tương lai vẫn diễn ra cho dù
sản phẩm chưa đưa vào sử dụng Đặc điểm này đòi hỏi trong công tác chống gian lận thuế phải kiểm soát tốt các giao địch để đảm bảo ngăn ngừa hành vỉ bỏ sốt giao dịch hoặc trì hỗn ghỉ nhận giao dich kinh tế nhằm gian lận thu
= Qué trình giải phóng mặt bằng các dự án kinh doanh bất động sản thường pJuứe rạp với nhiều khoản chỉ phí phát sinh lớn và rủi ro Đặc điểm này
cho thấy việc kiểm soát giao dich phat sinh chỉ phí của cơ quan thuế đối với các doanh nghiệp kinh doanh bắt động sản là rất khó khăn Đặc điểm này đòi
hỏi cơ quan thuế phải coi trọng nắm bắt cả thong tin chung và thông tỉn cụ the của từng dự án bắt động sản
~ Đối tượng khách hing da dạng và phân lớn là khách hàng cá nhân Bắt
động sản, mà chủ yếu là nhà ở có đối tượng khách hàng chủ yếu là cá nhân,
đặc biệt ở Việt Nam với tâm lý muốn sở hữu nhà cố hữu từ ngàn đời, người
sở hữu nhà đất, không muốn ở nhà thuê Đồng thời, kinh doanh
bất động sản cũng có nhiều loại đối tượng khách hàng khác như các doanh
nghiệp, tổ chức kinh tế, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp Đặc
Trang 17
điểm này đồi hỏi công tác chống gian lận phải đảm bảo trọng tâm trọng điểm
và phải chú ý đặc điểm giao địch của các cá nhân, đặc biệt là các giao dich
thanh tốn khơng dùng tiền mặt
~ Các dự án kinh doanh bắt động sản tập trưng chủ yếu ở các đồ thị lớn, đặc biệt là ở các vàng mới quy hoạch mở rộng hoặc bỏ sung Đặc điểm này xuất phát từ quá trình đơ thị hóa ở nhiều nước trên thể giới, trong đó có Việt
Nam Đơ thị hóa đi đơi với gia tăng dân số cơ học từ nông thôn về thành thị mà
hệ quả của nó là sự gia ting nhu cầu nhà ở, đất ở của dân cư Để đáp ứng nhu
cầu này, chính phủ các nước mà Việt Nam không phải là một ngoại lệ, phải mở
rộng quỹ đắt ở cho dân cư Các tổ chức kinh doanh bắt động sản được tham gia
hoặc quyền thuê đất, được cho thuê đất Từ đặc
đấu giá quyền sử dụng
này cho thấy, công tác chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt
động sản cần tập trung làm tốt ở các đô thị lớn
~ Hoạt động kinh doanh bắt động sản thường phải bỏ vốn lớn và đối mặt với những rủi ro chính sách Đắt đai là loại hàng hóa đặc biệt do tính hữu hạn
của đất đai tạo ra nên đất đai thường có giá trị lớn, thậm chí rất lớn Trong
trường hợp bình thường một người lao động phải
lết kiệm đủ tiền mua một mảnh đất ở Gì
nhiều vào kết cấu hạ tầng và quy hoạch phát triển đô thị Bởi
hàng chục năm, thậm chí
vài chục năm mới phy thu
trị của
vậy, sự điều chỉnh quy hoạch hoặc các chính sách khác liên quan đến kết cầu
ha tang có thể tác động lớn đến thị trường bắt động sản, có thể đây giá lên rit
cao hoặc làm giá giảm rất mạnh Đặc điểm này cho thấy, trong chống gian lận
thuế ở lĩnh vực kinh doanh bắt động sản cần làm rõ những ảnh hưởng khách
quan và chủ quan đến số thuế phải nộp của người nộp thuế Từ đó, đánh giá
chính xác có hay khơng có gian lận khi một người nộp thuế cụ thể kê khai lỗ
một sản phẩm hoặc dự án bắt động sản
~ Ở Việt Nam, Nhà nước đã có quy định pháp lý chặt chế quản lý hoạt
động kinh doanh bắt động sản thể hiện ở nhiều văn bản pháp luật khác nhau;
cơ quan nhà nước có thẳm quyền đã ban hành một hệ thống định mức kinh tế -
kỹ thuật khá đây đủ trong lĩnh vực xây dựng và bắt động sản Do vậy, trong
công tác chống gian lận thuế đối với lĩnh vực kinh doanh bắt động sản, cơ quan
Trang 18
thuế cần dựa vào các văn bản pháp luật này và hệ thống định mức kinh tế - kỹ thuật đã được ban hành để chồng gian lận thuế có hiệu quả và đúng luật
1.2 Những vấn để lý luận cơ bản về chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bất động sản
1.2.1 Khái niệm chẳng gian lận thuế
lận thuế nói chung và gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bat
động sản nói riêng khơng những làm thất thu ngân sách nhà nước mà còn tạo
môi trường kinh doanh không lành mạnh, tạo ra bắt công bằng trong thực hiện
nghĩa vụ thuế với nhà nước Vì thế, chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh
doanh bắt động sản, làm cho những hành vỉ này khơng cịn đất sống là rất cần thiết cả trong ngắn hạn và dài hạn
Chống gian lận thuế là hoạt động của cơ quan thuế và cơ quan nhà nước
có thẩm quyền nhằm phòng ngừa, phát hiện và xử lý hành vi gian lận thuế để
dam bảo thực thỉ nghiêm túc pháp luật thuế, giảm tới mức thắp nhất có thể thất thu ngân sách do hành vi gian lận thuế gây ra Từ cách hiểu này cho thấy, nội hàm khái niệm chống gian lận thuế có những điểm đáng lưu ý sau:
~ Chống gian lận thuế là hoạt động của cơ quan thuế và cơ quan nhà nước
có thẩm quyền, trong đó, với chức năng, nhiệm vụ của mình thì đây là hoạt
động
~ Chống gian lận thuế được thực hiện thông qua hoạt động nghiệp vụ,
yếu của cơ quan thuế
chuyên môn được thực hiện bởi các bộ phận chức năng trong cơ quan thuế và cơ quan nhà nước có thẩm quyền
~ Mục tiêu cuối cùng của chống gian lận thuế là giảm tới mức thấp nhất có
thể thất thu ngân sách do hành vi gian lận thuế gây ra Để thực hiện được mục
tiêu này, công tác chống gian lận thuế phải phát hiện được hành vi gian lận thuế và xử lý nghiêm minh vi phạm Việc phát hiện và trừng phạt không chỉ Jam cho hanh vi cu thé đó khơng được thực hiện, mà cịn có tác động cảnh báo, ngăn ngừa những người nộp thuế khác có ÿ định gian lận thuế phải từ bỏ ý
định gian lận Thêm vào đó, chống gian lận thuế không chỉ phát hiện và xử lý
gian lận thuế, mà cịn phải làm cho nó không diễn ra Do vậy, công tác chống
gian lận thuế ln bao hàm trong nó hoạt động phòng ngừa gian lận thuế
Trang 19ẵ
1.2.2 Nội dung chỗng gian lận thu ở lĩnh vực kinh doanh: bắt động sản 1.2.2.1 Chẳng gian lận về doanh thu
Gian lận về doanh thu được thực hiện bởi nhiều thủ đoạn khác nhau song mục tiêu chủ yếu của gian lận về doanh thu là làm giảm doanh thu tính thuế giá trị gia tăng đầu ra và làm giảm doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp
hoặc trì hoãn thời điểm ghi nhận doanh thu tính th é
nhập doanh nghiệp Từ đó cho thấy, nội dung chống gian lận về doanh thu là
trị gia tăng và thu thu phải phát hiện và ngăn ngừa các giao dịch trung gian bỏ ngoài số sách kế toán
nhằm che giấu doanh thu đễ trốn thuế; xác định đúng thời điểm ghi nhận doanh thụ tính thuế và xác định đúng giá bán thực tế, đặc biệt là giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất Như vậy, trọng tâm của công tác chống gian lận thuế trong
lĩnh vực kinh doanh bắt động sản phải tập trung vào quản lý hệ thống số sách kế tốn và các thơng tỉn giao dịch kinh tế của người nộp thuê
1.2.2.2 Chống gian lận vẻ khẩu trừ thuế giá trị gia tăng đâu vào được khẩu
trừ và chỉ phí được trừ
Cư nhiều thủ đoạn cụ thể dé gian lận thuế giá trị gia tăng đầu vào được
khẩu trừ và chỉ phí được trừ, song mục tiêu của hành
tăng khống thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ và tăng khống chỉ phí được trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp
n lận thuế này là
Do quy định pháp luật về thuế giá trị gia tăng đòi hỏi căn cứ pháp lý
chứng minh doanh nghiệp có phát sinh thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu
trừ là hóa đơn giá trị gia tăng, chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng đối với hóa nhập khẩu hoặc hóa đơn đặc thù theo quy định của Bộ Tài chính nên các
làng,
gian lận thuộc nhóm này tập trung chủ yếu ở gian lận về hóa đơn Đối với thuế
thu nhập doanh nghiệp, bên cạnh hóa đơn, các khoản chỉ được trừ còn phải có đầy đủ các loại chứng từ khác chứng minh nó thực sự xảy ra và doanh nghiệp
có nghĩa vụ chỉ trả Vì thế, xét một cách tổng quát, gian lận thuế thuộc nhóm
này tập trung vào hóa đơn và các chứng từ kế tốn có liên quan
'Vì những lý do trên, nội dung của công tác chống gian lận thuế trong lĩnh
vực kinh doanh bắt động sản phải tập trung vào công tác quản lý sử dụng hóa
đơn, chứng từ Ngoài ra, hệ thống định mức kinh tế - kỹ thuật và xác định đúng,
Trang 20số lượng thực tế vật tư đã đầu tư vào kết cấu hạ tầng hoặc cơng trình kiến trúc
T8 một nội dung rất quan trọng của công tác chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản Chỉ phí nhân công cũng là một nội dung quan trọng
cần quản lý tốt dé chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản
do khoản chỉ phí này dễ xử lý về chứng từ hơn so với các khoản chỉ phí khác 12
.3 Chống gian lận vẻ thu nhập chịu thuế khác khi xác định thuế thụ nhập doanh nghiệp bạ
Đối với các doanh nghiệp kinh doanh bat
ng sản, ngoài thu nhập chính từ hoạt động kinh doanh bắt đi
ø sản (chuyển nhượng quyền sử dụng đất, chuyển nhượng quyển thuê đất, bán nhà, bán căn hộ, cho thuê lại đất ), có nhiều khoản thu nhập khác phát sinh trong hoạt động sản xuất, kinh doanh như: Thu bán thanh lý tài sản; thu về bán nguyên liệu thừa không dùng đến; thu các khoản phí phụ trội của khách hàng; được cho, biểu, tặng
òn
Gian lận thuế về thu nhập khác thường được thực hiện theo các kiểu thủ đoạn như: Không phản ánh giao dịch thu nhập khác vào số sách kế toán; phản ánh không đúng giá trị giao dịch; phản ánh thu nhập vào tài khoản kể tốn khác khơng đúng với bản chất của giao dịch
Nội dung công tác chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bat dong
sản là phải đảm bảo mọi giao dịch phát sinh thu nhập chịu thuế khác được phản ánh đầy đủ vào số sách kế toán và phản ánh chính xác, khách quan, trung
thực giá trị của giao dịch làm căn cứ tính thuế
1.2.2.4 Chống gian lận thuế thu nhập cá nhân của hoạt động chuyên nhượng bắt động sản
'Về nguyên tắc, quyền sử dụng đất và nhà ở là loại tải sản phải đăng ký quyền sử dụng/quyền sở hữu với cơ quan nhà nước Như vậy, khi chuyển
nhượng bắt động sản, các tổ chức, cá nhân phải làm thủ tục chuyển nhượng và phải kê khai, nộp thuế cho Nhà nước Đối với doanh nghiệp và tổ chức kinh tế thì phải kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bắt động
sản, Đối với cá nhân thì phải kê khai, nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu
nhập từ chuyển nhượng bất động sản Tuy nhiên, trên thực tế, tình trạng mua bán trao tay không làm thủ tục sang tên chuyển quyền sử dụng/quyền sở hữu
Trang 21
diễn ra khá phổ biển, đặc biệt ở những cá nhân mua bắt động sản không phải
để ở mà để bán lại kiếm lời Bởi vậy, nội dung quan trọng hàng đầu của công,
tác chống gian lận thuế thu nhập cá nhân là đảm bảo mọi giao di
bắt động sản đều được kiểm soát chặt chẽ Thêm vào đó, nội dung chống gian lận thuế thu nhập cá nhân của hoạt động chuyển nhượng bắt động sản còn phải đâm bảo các giao dịch bất động sản phản ánh đúng giá trị giao dịch để tính
mua bán
đúng nghĩa vụ thuế của người nộp thuế
1.2.2.5 Chẳng nợ đọng thuế
'Nợ thuế có thể có nhiều nguyên nhân, cả khách quan và chủ quan Nguyên
nhân khách quan có thể là do người nộp thuế bị khó khăn về tỉnh hình tải
chính, kinh doanh thua lỗ hoặc do người nộp thuế bị đối tác mua, bán hàng
hóa, dịch vụ chiếm dụng vốn Nguyên nhân chủ quan có thể là do người nộp thuế cố tình chây ÿ nộp thuế để chiếm dụng tiền thuế của Nhà nước, Trong một
số trường hợp đặc biệt, người nộp thuế cố tình nợ thuế sau đó bỏ trồn khỏi địa điểm kinh doanh mã không làm thủ tục giải thể doanh nghiệp để chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nước Trong trường hợp này, nợ đọng thuế là một dạng biều
lên của gian lận thuế trong mọi lĩnh vực kinh đoanh, trong đó có kinh doanh
bat dong san
Nội dung của công tác chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản là phải nắm bắt đầy đủ các khoản nợ thuế của người nộp thuẻ,
gu nắm bắt nguyên nhân thực sự dẫn đến người nộp thuế nợ
thuế để đảm bảo rằng, việc nợ thuế của người nộp thuế không phải là nợ đẻ
im rõ
tuổi nợ và tim
gian lận không nộp thuế Qua đó, có biện pháp cưỡng chế nợ thuế phù hợp 1.2.3 Tác động chỗng gian lận thuế qua các chức năng quản lý thuế 1.2.3.1 Tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế
Theo Giáo trình Quản lý thuế của Học viện Tài chính thì “Tig
giáo dục pháp luật thuế: Chuyển tải thông tỉn về pháp luật thuế đến mọi thành
viên trong xã hội bằng những hình thức, biện pháp cụ thể”; *//2 trợ người nộp
thuế: Tạo những điều kiện tốt nhất để người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế
LR.| ©i+o 3 )
ieee
Trang 22như: hướng dẫn kê khai, giải đáp vướng mắc "Ẻ Với cách hiểu như vậy, chức
năng này của cơ quan thuế có tác động làm cho người nộp thuế hiểu đúng để thực hiện đúng pháp luật thuế, làm cho người nộp thuế thấy được hậu quả phải
gánh chịu nếu hành vi gian lận bị phát hiện Do vậy, tác động chủ yêu của chức năng này trong công tác chống gian lận thuế là tác động phòng ngừa, cảnh báo
1.2.3.2 Quản lý kế khai thuế
Theo Giáo trình Quản lý thuế của Học viện Tài chính, "Quản lý kê khai hình nội thuế và phân tích, đánh giá tính chính xác, trung
thuế là hoạt động của cơ quan thuế ghi nhận, phản ánh, theo dõi
hỗ sơ khai thuế của người
thực, đúng pháp luật của hồ sơ khai thuế"", Với cách hiểu như vậy, chức năng
quản lý kê khai thuế có thể góp phần chống gian lận thu trên các phương, diện
cụ thể sau:
~ Việc ghỉ nhận thường xuyên, kịp thời thông tin kê khai của người nộp
thuế giúp cơ quan thuế nắm bắt khái quát tỉnh hình thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế; sơ bộ đánh giá những người nộp thuế có dấu hiệu khơng bình
thường trong thực hiện nghĩa vụ thu, thể hiện ở số thuế tự xác định và số thuế
đã nộp vào ngân sách nhà nước
~ Đánh giá sơ bộ ý thức của người nộp thuế thông qua việc thực hiện các yêu cầu về kê khai, nộp thuế
~ Cung cấp thông tin để bộ phận kiểm tra phân tích, đánh giá tình hình chấp hành pháp luật thuế
1.2.3.3, Thanh tra, kiểm tra thuế
la người nộp thuế
Kiểm tra thuế là hoạt động của cơ quan tt
thực tế của đối tượng kiểm tra, từ đó đẻ
cầu đặt ra đối với đối tượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá về tình hình chấp hành nghĩa vụ thuế của đối tượng kiểm tra”
thuế trong việc xem xét tình hình
chiếu với chức năng, nhiệm vụ, yêu
L8 Xuân Tường (chủ in): Giáo inh Quin hud, Hoe viện Tải chính, NXD Tài chính, 2010, 25 + L8 Xuân Trường (chủ biên): Giáo rình Oud thud He vgn Taichi, NXB Tal chin, 2010, 10S * Lễ Xuân Trường (chủ biên); Giáo rình Quản ý thud, Hee vgn Tl chin, NXB Tal chin, 2010,
Trang 23Thanh tra thuế là hoạt động kiểm tra của tô chức chuyên trách làm công tác kiểm tra của cơ quan thuế đối với đối tượng thanh tra nhằm phát hiện, ngăn
chặn và xử lý những hành vi trái pháp luật
‘Thanh tra, kiểm tra thuế có thé được phân loại theo nhiều cách khác nhau, song căn cứ vào địa điểm n hành thanh tra, kiểm tra thì có thể chia thành
kiểm tra tại cơ quan thuế và và thanh tra, kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế
a) Kiểm tra tại cơ quan thuế
Kiểm tra tại cơ quan thuế hay còn gọi là kiểm tra tại bản là hoạt động
kiểm tra của cơ quan thuế được thực hiện tại trụ sở cơ quan thuế kiểm tra, rà
soát, đối chiếu hồ sơ khai thuế của người nộp thuế đẻ xác định tính đúng luật
và phát hiện gian lận trong kê khai thuế của người nộp th
thuế, cơ quan thuế có thể căn cứ vào dữ liệu của các cơ quan quản lý nhà nước
khác và dữ liệu do cơ quan thuế tự thu thập của các tổ chức, cá nhân khác để kiểm tra xác định tình hình chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế Như
vậy, chức năng kiểm tra tại cơ quan thuế có tác động đến công tác chống gian lận thuế trên những phương diện sau:
~ Qua phân tích hồ sơ khai thuế (tờ khai thuế, các phụ lục tờ khai thuế, báo
cáo tài chính), đánh giá tổng quát tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế, nhận xét sơ bộ khả năng có gian lận thuế hay không của người nộp
thuế
~ Qua phân tích hồ sơ khai thuế, hoạt động kiểm tra tại bàn xác định
những yếu tổ bắt hợp lý có dat
hiệu sai sót hoặc gian lận dé yêu cầu người nộp thuế giải trình và xử lý truy thu nếu người nộp thuế khơng giải trình được và
chấp nhận phát hiện của co quan thuế là đúng
~ Qua phân tích hỗ sơ khai thuế trên cơ sở áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro, hoạt động kiểm tra tại bàn xác định những đối tượng có rủi ro cao để đưa vào
kế hoạch kiểm tra, thanh tra tại trụ sở người nộp thuẻ
b) Thanh tra, kiểm tra tại trụ ở người nộp thuế
‘Thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế là hoạt động thanh tra,
kiểm tra do cơ quan thuế tiến hành tại trụ sở của người nộp thuế Nếu như ở
Trang 24
kiểm tra tại bàn, cơ quan thuế chỉ kiểm tra việc chấp hành pháp luật thuế của
người nộp thuế dựa trên cơ sở hỒ sơ khai thuế thì trong hoạt động thanh tra,
kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế, ngoài hồ sơ khai thuế, cơ quan thuế còn
thực hiện kiểm tra hồ sơ, số sách kế toán của người nộp thuế, có thể thực hiện
kiểm tra hàng tồn kho, yêu cầu các tổ chức, cá nhân khác có liên quan xác
mình tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế được thanh tra, kiểm tra thuế Vì vậy, thanh tra, kiểm tra tại trụ sở của người nộp thuế là công cụ quan trọng hàng đầu của cơ quan thuế nhằm đầu tranh chồng gian lận thuế, Việc thực hiện kiểm tra trực tiếp tại trụ sở người nộp thuế là cơ sở vững chắc nhất đễ xác định mức độ tuân thủ thực sự của người nộp thu, là cơ sở để
xác định xem có gian lận thuế hay không, gian lận thuế ở mức độ nào Qua đó, kịp thời ngăn chặn hành vi gian lận, truy thu tiền thuế cho ngân sách nhả nước
và xử phạt đối tượng có hành vỉ vi phạm theo quy định của pháp luật
1.2.3.4 Đôn đốc thu nộp và cưỡng chế nợ thuế
Đôn đốc thu nộp thuế là hoạt động cơ quan thuế nhắc nhở người nộp thuế
thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước
Cường chế nợ thuế là hoạt động của cơ quan thuế và các cơ quan bảo vệ
pháp luật áp dụng các biện pháp buộc người nộp thuế phải thực hiện nghĩa vụ
thuế
hire ning này có tác động ngăn ngừa khả năng người nộp thuế có tình nợ thuế sau đó bỏ trốn để khơng thực hiện nghĩa vụ nộp thu cho nhà nước Muốn vậy, cần nắm bắt kịp thời, đầy đủ tỉnh hình nộp thuế của người nộp thuế nắm
bắt tuổi nợ, khoản nợ, nguyên nhân nợ để có biện pháp đơn đốc phù hợp
Trong trường hợp cần thiết phải tổ chức thực hiện cưỡng chế nợ thuế để đảm
bảo giảm đến mức thấp nhất khả năng mắt thuế cho doanh nghiệp bỏ tron dé trén thuế của nhà nước
Trang 25
1.2.4 Các nhân tổ ảnh hưởng đến công tác chẳng gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản
1.2.4.1 Các nhân tổ chủ quan
'Có nhiều nhân tố chủ quan ảnh hưởng đến công tác chống gian lận thuế
trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản, trong đó, chủ yêu là các nhân tổ: Hành tang pháp lý, quy trình quản lý, cách thức tổ chức bộ máy quản lý thuế, trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của công chức thuế Cụ thể như sau:
= Hanh lang pháp lý: Pháp luật là công cụ để mọi nhà nước quản lý nền trong đó có quản lý thuế Các luật thuế, Luật quản lý thuế và
căn cứ xác định số thuế phải nộp, số thuế phải nộp được xác định như thế nào,
các trường hợp được ưu đãi thuế, hồ sơ thủ tục kê khai thuế, các thời hạn thực
hiện các thủ tục hành chính thuế, các quyển của cơ quan thuế và của người nộp
thuế trong thực hiện nghĩa vụ thuế, các nghĩa vụ và trách nhiệm của cơ quan
thuế, các nghĩa vụ và trách nhiệm của người nộp thuế Các quy định pháp
luật càng chặt ch, cảng rõ rằng và minh bạch thì cơ hội cho các hành vi gian
lận cảng it, công tắc đầu tranh chồng gian lận thuế nói chung và chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản càng thuận lợi, và ngược lại Các chế tài xử lý vi phạm cảng nghiêm minh thì càng có tính rin de cao và
tảng thuận lợi cho công tác đấu tranh chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh
bắt động sản Đặc biệt, riêng trong lĩnh vực quản lý thuế đối với hoạt động
kinh doanh bắt động sản thì các quy định pháp luật quản lý nhà nước về kinh doanh bắt động sản như Luật Kinh doanh bắt động sản, Luật Xây dựng và các
văn bản quy định chỉ tiết cũng là nhân tổ rất quan trọng trong công tác chồng,
gian lận thuế trong lĩnh vực kỉnh doanh bắt động sin Hệ thống
quy chuẩn về quản lý, quy chuẩn và định mức
diy dựng và bất động sản là một trong,
những cơ sở để cơ quan thuế chống gian lận thuế trong lĩnh vực này Nhìn từ
góc độ quản lý thuế trên phạm vĩ tồn quốc thì hành lang pháp lý vừa là nhân tổ chủ quan vừa là nhân tổ khách quan Nó là nhân tố chủ quan thể hiện ở chỗ: (i) Co quan thuế có trách nhiệm tham mưu để Nhà nước ban hành các quy định
pháp luật về thuế và quản lý thuế; (¡) Ở phạm vi rộng hơn, Bộ Tài chính - cơ
Trang 26
quan chịu trách nhiệm trước Chính phủ về quản lý thuế được ban hành thông,
tư quy định chỉ tiết thi hành về thuế và quản lý thuế — một loại văn bản quy
phạm pháp luật thuế
cơ quan ban hành văn bản quy phạm pháp luật thuế
'Nó là nhân tố khách quan vì cơ quan thuế không phải là
~ Quy trình quan lý: Quy trình quản lý thuế là trình tự thực hiện các bước công việc trong quản lý thu thuế, cách thức phối hợp thực hiện công việc và trách nhiệm thực hiện các bước cơng việc đó của các bộ phận trong cơ quan
thuế Quy trình quản lý thuế cảng khoa học, hợp lý và phù hợp vi
thực tiễn khách quan thì cơng tác quản lý thuế cảng hiệu quả, công tác chống gian lận thuế nói chung và chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản
cảng có đạt kết quả tốt Nếu quy trình quản lý thuế bắt hợp lý dẫn dđến chồng chéo thì sẽ xảy ra tinh trang ÿ lại lẫn nhau, không có bộ phận chức năng tổ chức thực hiện Nếu quy trình quản lý khơng bao quát hết các công việc cần làm để quản lý thì sẽ tạo kẽ hở cho người nộp thuế lợi dụng để gian ợp thì cơng việc quản lý sẽ bị đình trệ, đương nhiên cơng tác chồng gian lận thuế nói
lận thuế Nếu quy trình quản lý thuế không làm rõ trách nhiệm phí
chung và chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản nói riêng sẽ kém hiệu quả
~ Cách thức tổ chức bộ máy quản lý thuế: Bộ máy quản lý thuế là tổng thể các cơ quan hành chính
ó quan hệ hữu cơ với nhau trên cơ sở chức năng,
nhiệm vụ và quan hệ công tác được quy định để tổ chức thực thỉ các luật thuế
Moi co quan trong bộ máy quản lý thuế đều thực hiện những chức năng, nhiệm
là tổ chức, điều
vụ nhất định để thực hiện mục tiêu chung của quản lý thị
hành hoạt động nộp thuế của người nộp thuế theo quy định của pháp luật TO chức bộ máy quản ly thuế hợp lý sẽ phát huy sức mạnh của tổ chức trong thực hiện nhiệm vụ chính trị được giao và ngược lại Tổ chức bộ máy phù hợp sẽ phát huy được sở trường, năng lực của những cán bộ am hiểu lĩnh vực kinh
doanh bắt động sản nhằm phát hiện và ngăn ngừa các thủ đoạn gian lận của
người nộp thuế Tổ chức bộ máy phù hợp cũng tạo cơ chế giám sát, phát hiện và ngăn ngừa các hành vi thông đồng của công chức thuế với người nộp thuế, qua đó tiếp tay đề người nộp thuế gian lận thuế
Trang 27
F ~ Trình độ chun mơn và đạo đức nghẻ nghiệp của công chức thuế: Con
người luôn là nhân tố quyết định đến mọi nhân tố khác của hoạt động quản lý,
trong đó có quản lý thuế Đội ngũ công chức có trình độ chun mơn nghiệp vụ cao sẽ có khả năng phát
nộp thuế Nếu trình độ hạn chế sẽ khơng có khả năng phát hiện gian lận của người nộp thuế, đặc biệt trong bối cảnh các thủ đoạn gian lận thuế ngày cảng,
lên và xử lý tốt các thủ đoạn gian lận của người
tỉnh vĩ hơn Cho dù có trình độ chun mơn tốt mà khơng liêm chính thì cơng
chức thuế có thé bỏ qua hành vi gian lận của người nộp thuế nhằm mưu lợi cá
nhân Do vậy, trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của công chức
thuế là nhân tố quyết định nhất đến hiệu quả công tác chồng gian lận thuế nói
chung và gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản nói riêng Trong đội ngũ công chức thuế thì cơng chức làm công tác kiểm tra thuế (bộ phận
kiểm tra trực tiếp quản lý người nộp thuế kinh doanh bất động sản) và công
chức thanh tra thuế có vai trị quan trọng hàng đầu trong chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản, bởi lẽ, thanh tra, kiểm tra thuế là chức
năng chủ yếu để phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế,
1.2.4.2 Các nhân tổ khách quan
Nhân tổ khách quan là các nhân tổ ở ngoài cơ quan quản lý thuế, Có nhiều
nhân tổ khách quan tác động đến công tác chống gian lận thuế trong lĩnh vực
kinh doanh bất động sản, trong đó, đáng kẻ nhất là các nhân tố sau: Cơ sở vật
chất kỹ thuật, sự phối hợp của chính quyển các cấp và các cơ quan nhà nước có
liên quan và thu nhập của công chức thuế, Cụ thể như sau:
~ Cơ sở vật chất kỹ thuật: C Mác đã nhận định rằng *Công cụ lao động
quyết định năng suất lao động” Nhận định này đến nay vẫn còn nguyên giá trị ‘Trang bị kỹ thuật của cơ quan thuế có tác động rất lớn đến hiệu quả chống gian
lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản Máy móc thiết bị hiện đại và
công nghệ tiên tiến sẽ giúp cơ quan thuế thuận lợi hơn rất nhiều trong hoạt
t
động quản lý thuế, đặc biệt là ở lĩnh vực mà số lượng các giao dich kinh tế
nhiều và diễn ra trên địa bàn rộng với những phương thức kinh doanh da dạng,
như kinh doanh bắt động sản Đặc biệt, trong bối cảnh số lượng người nộp thuế
ngày cảng nhiều, các giao dịch kinh doanh ngày càng đa dạng, thủ doạn gian
Trang 28lận thuế ngày càng tỉnh vỉ thì việc áp dụng công nghệ thơng tín với hệ thơng máy vỉ tính hiện đại có ý nghĩa quyết
Và chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản nói riêng Nếu khơng có phần mềm quản lý thuế hiện đại, không trang bị hệ thơng máy tính biện đại thì cơng tác chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động
lịnh đến hiệu quả quản lý thuế nói chung
sản không thể đạt hiệu quả cao ~ Sự phối
quan: Quan lý thuế nói chung và chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh
doanh bắt động sản nói riêng khơng phải là nhiệm vụ của riêng ngành Thue,
hợp của chỉnh quyền các cắp và các cơ quan nhà nước có liên mà cịn là nhiệm vụ của chính quyền các cắp và các cơ quan nhà nước có liên
quan Sự chỉ đạo đúng đắn của chính quyền các cắp là một trong những nhân tổ quan trọng đảm bảo chồng gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản đạt kết quả cao do tính hiệu lực hành chính của bộ máy nhà nước với các cơ quan thuộc hệ thống hành chính Nếu các cơ quan nhà nước có liên quan
phối hợp tốt với cơ quan thuế thì cơng tác đầu tranh chống gian lận thuế trong, Tĩnh vực kinh doanh bắt động sản sẽ thuận lợi và có hiệu quả, và ngược lại: Trong hệ thống các cơ quan nhà nước có liên quan, sự phối hợp của cơ quan địa chính và co quan cơng an với co quan thu có ý nghĩ
rất quan trọng trong đầu tranh chống gan lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản, do đây
là những cơ quan phụ trách những lĩnh vực đặc thù có liên quan trực lếp đến
công tác quản lý thuế đối với lĩnh vực này
~ Thu nhập của công chức thuế: Thu nhập của công chức thuế là nhân tố
liên quan đến nhân tổ con người đã đề cập ở mục 1.2.1 nói trên Con người luôn luôn hành động vì lợi ích Khơng thể có một đội ngũ cơng chức thuế liêm chính khi nhà nước không đảm bảo đời sống cho công chức thuế, bởi con người đi làm là để mưu sinh Như vậy, có thể thấy, trong khi con người là nhân tổ chủ quan thì thu nhập họ được hưởng là nhân tổ khách quan ngoài quyền
gt cơ chế và khả năng tài chính của một chính phủ Với một cơ chế phân phối thu
quyết định của cơ quan thuế Thu nhập của công chức thuế
trong
nhập hợp lý trong đội ngũ cơng chức, chính phủ sẽ khuyến khích cơng chức làm việc hiệu quả Với một cơ chế giám sát chặt
, kỷ luật nghiêm mình và
Trang 29
đảm bảo thu nhập cho công chức, chính phủ sẽ ngăn ngừa có tham nhũng trong cơng chức thuế, từ đó, góp phần nang cao hig
chống gian lận thuế nói chung và chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh
quả nạn
quả công tác
doanh bắt động sản nói riêng
1.3 Kinh nghiệm một số nước về chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bất động sản và bài học với Việt Nam
13.1 Kinh nghigm mot số nước về chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sảm
‘Tai hau hết các quốc gia, khu vực bắt động sản đều được đánh giá có nguy cơ cao về gian lận thuế so với các ngành kinh tế khác Theo một báo cáo của OECD nam 2007’, quy mé gian lận thuế khu vực bất động sản của Áo ước tính khoảng 70 triệu euro Trong khi đó, cơ quan thuế Ireland đã thu hồi được
dịch hướng vào các doanh nghiệp
khoảng 125 triệu euro năm 2006 trong chỉ
xây dựng Một báo cáo gần đây của tổ chức Tax Justice Network (Australia) vé tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của các công ty ASX200” cho thấy khu vực
bắt động sản là khu vực có mức độ trỗn tránh thuế lớn nhất Mức thuế suất
hiệu quả” trung bình chỉ khoảng 5% trong khi trung vị thấp dưới 1% (So với
trung bình của tồn bộ các cơng ty ASX200 là 23% và mức thuế suất luật định
là 30%) Mức thuế suất hiệu quả thấp ở hầu hết các công ty bất động sản (từ
0% đến 15%) Cơ quan thuế Canada cũng nhận định khu vực xây dựng là khu
vực đứng đầu về thất thu thuế
Đặc trưng của khu vực bắt động sản là giá trị đầu tư và lợi nhuận cao Theo OECD (2007) thi có 3 nguyên nhân chính dẫn đến nguy cơ rủi ro cao
j thực của tài sản bất động sản có thể dễ
của khu vực bắt động sản: (ï) Giá
dàng khai báo dưới giá hoặc trên gid; (ii) Đây là khu vực hấp dẫn đối với
các nguồn tiền tội phạm; (iii) Khả năng che giấu chủ sở hữu thực sy Một sí
hành vi gian lận thuế phổ biến có thể k là: gian lận về giá; che giấu
doanh thu và các giao dịch kinh tế; sử dụng người ủy quyền hoặc giả mạo,
F OECD 2007): Report on tax fraud and money laudering vulnerabilies involving the real estate sector * ASX300: Nhôm các doanh nghiệp công nghiệp niêm yết trên thị rường chững khoản Úe, được lựa chọn bởi tiêu chí quy mồ và thanh khoản
Trang 30
r
các doanh nghiệp trung gian hoặc quỹ đầu tư để gi
người chủ hưởng lợi thực sự Một số biện pháp sử dụng để che giấu quyền sở hữu như sáp nhập nội địa thông qua các công ty nước ngồi hoặc thơng,
đi danh tính của những
qua các cấu trúc sở hữu phức tạp; không báo cáo sáp nhập các tài sản từ
nước ngoài; sử dụng người ủy quyền
Để phòng chống gian lận về thuế trong khu vực bắt động sản, nhiều biện
đi các đối tượng rủi ro Bên cạnh đó, cơ quan thuế các nước đặc biệt chú trọng,
tra
pháp đã được triển khai ở các quốc gia nhằm cảnh bảo, nhận diện vị
trong việc xây dựng cơ sở dữ liệu thông tin và tăng cường tính tuân thủ của NT Các hoạt động chủ yếu để chống gian lận thuế trong lĩnh vực này gồm: (a) Xác định nhóm
cảnh báo rủi ro; (b) Xây dựng các biện pháp kỹ
tượng rủi ro; (e) Xây dựng các phương pháp điều tra những
tượng nghỉ vấn; (d) Áp dụng các biện pháp tăng cường tính tuân thủ; (e)
Xây dựng cơ sở dữ liệu thông tin Cụ thể như sau:
4) Xác định nhóm dấu hiệu cảnh báo rủi ro
Để nhận diện các đối tượng có nguy cơ gian lận thuế, các quốc gia thuộc
OECD di đưa ra hàng loạt các dấu hiệu cảnh báo được phân loại thành 4 nhóm:
Một là, dấu hiệu về sự không nhất quán của số liệu như: khác biệt giữa
của cải thực tế và thu nhập kê khai; tiền thuế quá thấp so với giá trị tài sản
Hai là, nhóm dấu hiệu về tính cách, nhân dạng, thái độ cá nhân Ví dụ:
người mua khơng muốn để tên ở bắt cứ văn bản nào có thể liên hệ họ với tải
sản được mua; có sự thay đôi tên bên mua ở phút cụ
hợp lý giữa giá trị
thường so với người nộp thuế khác; người mua mua nhiều tài mà khơng có lý do hợp
lý; người mua chưa đủ tuổi; sự sản với thu nhập báo cáo; thái độ
sản trong một thời gian ngắn mã không quan tâm nhiều đến vị trí, điều kiện và
chỉ phí sửa chữa của mỗi tài sản
Ba là, nhóm dấu hiệu từ việc phân tích tài chính như: sử dụng một lượng
tiền mặt rất lớn để thuê, mua tài sản bắt động sản (đôi khi di kèm vị
thanh toán bắt thường); các khoản vay bắt động sản cao hơn hoặc
của tòa nhà; chỉ trả bằng tiễn mặt cho các chỉ phí tu sửa nhà giá trị lớn đổi với
các tài sản có địch vụ quản lý tài sản; cho vay nặng |
Trang 31
Bén la, nhóm dấu hiệu về hồ sơ và hoạt động kinh doanh Ví dụ: người giao dịch cung cấp các hồ sơ đáng ngờ để xác nhận danh tính; người bán hoặc
người mua tạo các hồ sơ phản ánh không đúng bản chất giao dịch; các giao
dich phan tán lòng vòng; hủy bỏ sổ sách, dữ liệu; hai hệ thống số sách: 5) Xây dựng các biện pháp kỹ thuật nhận diện đối tượng rủi r0
Trên cơ sở các dấu hiệu cảnh báo rủi ro, các biện pháp kỹ thuật được sử
dụng nhằm nhận diện các đối tượng có hành vi gian lận thuế trong lĩnh vực bắt
động sản Tuy nhiên, việc nhận diện không thể thực hiện bởi một
hay chiến lược đơn lẻ Hầu hết các quốc gia đều kết hợp đồng thời các biện pháp truyền thống dựa trên cơ sở phân tích rủi ro, ghỉ chép phân loại rủi ro và
lựa chọn đối tượng (có thê cùng hoặc không cùng việc đối chỉ
với các biện pháp chuyên sâu như phân tích thống kê và khai thác dữ liệu
Đối chiếu dữ liệu là một trong các phương pháp được sử dụng phô biến ở các quốc gia OECD Phương pháp này đỏi hỏi một hệ thống thơng tỉn tồn diện từ nhiều nguồn thông tin khác nhau, đặc biệt lả nguồn tin từ Báo cáo giao
địch đáng ngờ Tại Ireland, cơ quan thuế trực tiếp nhận báo cáo giao dịch đáng,
ngờ từ các đại lý bất động sản, các công ty đấu giá Cơ quan thuế cũng trực tiếp cử đại diện hỗ trợ đào tạo cho các công ty nảy về việc nhận biết tốt hon các kỹ thuật trốn thuế Tại Anh, phân tích báo cáo giao địch đáng ngờ là nguồn
thông tỉn thiết yếu cho việc lựa chọn doanh nghiệp điều tra
Tại Mỹ, cơ quan thuế sử dụng 2 chiến lược chủ yếu trong lựa chọn doanh
nghiệp Thứ nhất là yêu cầu các đại lý kinh doanh bắt động sản phải kê khai 4
mẫu biểu với IRS liên quan đến các giao dịch bắt động sản Thông tin tir mau biểu này sẽ được các máy tính phân tích để so sánh về thuế và các dữ liệu khác
từ đó nhận ra các kế hoạch trốn thuế Thứ hai là tập trung vào các đặc trưng
gian lận thuế của các cơ sở kinh doanh bắt động sản Một đội
động sản được thành lập để nhận diện các thương vụ bắt động sản có rủi ro cao
về rửa tiền và trốn thuế Người điều phối dự án có quyền sử dụng dữ liệu của
'Văn phòng đăng ký đất và các thông tin liên quan thu thập được từ các cơ sở
dữ liệu này sẽ được đối chiếu với cơ sở dữ liệu của IRS
Băng 1.1: Phương pháp nhận diện đối tượng tại các quốc gia
Trang 32
2
'Kỹ năng kiểm tra
'Quốc gia/Cách làm cụ thể
Phân tích rủi ro/ ghi chép, phân loại rủi ro
Argentina: Cơ quan thuế xây dựng ma trận đánh giá sự tuân thủ dựa trên nguồn dữ liệu thu thập và các biến số
định nghĩa mức độ tuân thủ của NNT, từ đó phân loại
NNT thành các nhóm dựa trên hồ sơ rủi ro về thuế của
NNT
Canada: Cơ quan thué (CRA) sử dụng hệ thống đánh giá
rủi ro của CRA kết hợp nguồn thông tin sẵn có và thơng tin tir bén ngoai (bao gồm dữ liệu về thuế doanh thu và dữ
liệu định giá tải sản của các địa phương), phân tích những
nguy cơ không tuân thủ tiềm tang theo vùng và theo lĩnh
vực, từ đó dễ dàng trong việc xác định mục tiêu chiên
lược cho các nỗ lực tăng cường tuân thủ CRA cũng sử dụng thơng tìn nhận được từ các đối tác ký kết hiệp định,
những người tố giác, các cơ quan hành pháp
'Đức: Tập trung những thương vụ mua bắt động sản trong điều kiện bắt thường hoặc tinh huống bắt thường
Ireland: Cơ quan thuế đã triển khai hệ thống ghi chép,
phân tích và đánh giá rủi ro tập hợp toàn bộ thông tin
trong cơ quan thuế, qua đó hỗ trợ xác định các đối tượng
có nhiều khả năng liên quan đến trốn thuế và rửa tiền
Na Uy: Cơ quan thuế theo dõi sát toàn bộ các dự án xây
dựng lớn nhất trong toàn quốc, thực hiện kiểm tra tất cả
các hợp đồng, nhà thầu phụ, công nhân
Tây Ban Nha: Sử dụng cơng cụ vi tính hóa thực hiện
phân loại thông tin sẵn có theo các yếu tố được định
trước
thông tin giữa các cơ quan đăng kỷ công, các cơ quan
Bồ Đào Nha, Anh, Mỹ: đối chiếu chéo thông tin NNT |
cho lựa chọn đối tượng Hà Lan: Kỹ thuật di
chiếu dữ liệu thực hiện đối chiếu
Trang 33
: 6a
Ị đăng ký tư và các hồ sơ khai thuế ==)
Khai thác dữ liệu | Đức: Dự án khai thác dữ liệu thí điểm
Hà Lan: Khai thác dữ liệu với thông tỉn từ các cơ quan
đăng ký công, |
Thụy Điểi
: Kỹ thuật khai thác dữ liệu không chỉ được
sng cho khu vực kinh doanh bất động sản aa
Phân tích sốliệu | Đan Mạch: Nhằm phát hiện các bất động sản được sở hữu bên ngoài Đan Mạch mà không được kê khai
Mexico: Phân bổ thống kê đối với lợi nhuận và tỷ suất tín
ie || DRI es
Khác Đức: Chương trình đảo tạo cho cán bộ kiểm tra dé ting
| cường kỹ năng trong phát hiện rửa tiền và trồn thụ
©) Phương pháp điều tra các đối tượng nghỉ vấn
Những phương pháp điều tra phổ biến tại các quốc gia bao gồm: (¡) kiểm tra theo kế hoạch; (ii) kiểm tra ngẫu nhiên; (
bao gồm điều tra bí mat); (iv) hogt dong phối hợp liên ngành
i) điều tra gian lận thuế (có thể
Kiểm tra theo kế hoạch và kiểm tra ngẫu nhiên là các phương pháp đi
tra truyền thống được sử dụng để kiểm tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế không chỉ ở riêng khu vực bắt động sản Kiểm tra theo kế hoạch là kết quả của việc sử dụng kỹ thuật phân tích rủi ro hoặc khai thác dữ liệu để lựa chọn đổi tượng với mục tiêu tìm ra lý do cho nhờng sự bắt hợp lý được phát hiện khi lựa chọn
đối tượng còn với kiểm tra ngẫu nhiên thì đối tượng được lựa chọn khơng vì
một lý do cụ thể nào Trong khi đó, hoạt động điều tra gian lận thuế sử dụng các kỹ thuật điều tra đặc biệt chẳng hạn nhĩ điều tra ngầm, sử dụng người tổ cáo hoặc ghỉ chép thông tin thư tín ”
“Trong các biện pháp kiểm tra, hoạt động phối hợp liên ngành là một giải
pháp quan trọng được đề cập bởi hầu hết các quốc gia Ba mơ hình liên ngành
phổ là: cơ quan thuế và các cơ quan tố tụng cùng làm việc (có thể có phái
cử cán bộ giữa các cơ quan); cơ quan thuế và các cơ quan tố tụng làm việc
° Gi ehép thn tn thu tin (Mail covers): LA việc yêu cầu bưu diện ghỉ chứp li thông tin bên ngoài cũ ắt cả cắc giao dịch thự từ của đối tượng điều tra trong một khoảng tồi gan
Trang 34r
song song; và mơ hình cơ quan thuế cùng các cơ quan tố tụng có thẩm quyền
riêng với những lỗi đã xác định trước
'Tại Đan Mạch, cảnh sát có thẩm quyền thực hiện các điều tra gian lận thuế
và rửa tiền với sự phổi hợp chặt chẽ với cơ quan thuế Tại Canada, cơ quan thuế
phạm pháp (Integrated Proceeds of Crime) Tại Hà Lan các cơ
quan giám sát tài chính, cảnh sát, cơng tổ viên và chính quyền địa phương có thỏa thuận hợp tác Tại Bồ Đào Nha, cơ quan thuế kết hợp với các cơ quan điều
tra tội phạm để xác định các nhà thầu phụ Tại Mỹ, để điều tra các vụ rửa tiền, IRS-CI đồng hành cùng các cơ quan hành pháp khác nhau (có thẩm quyền về từng loại tội phạm xác định trước) như Cục Điều tra liên bang (FBI), Van phong
phát triển nhà và đô thị (HUD), và Cơ quan Bưu chính Hoa Kỷ
4) Áp dụng các biện pháp tăng cường tính tuân thủ
Bên cạnh việc lựa chọn và điều tra đối tượng, cơ quan thuế cũng có các
chiến lược nhằm thúc đẩy tuân thủ về thuế, chủ yếu có thể phân thành 4 nhóm: Thứ nhất, tồ chức các diễn đàn và chiến dịch truyền thông Đây là chiến
lược quan trọng được thực hiện ở nhiều quốc gia như Đan Mạch, Ireland, Na Uy, Bồ Đào Nha, Thụy Điển, Vương Quốc Anh Các hoạt động truyền thông được triển khai rất đa dạng từ việc tập hun cho NN
tuân thủ pháp luật thuế đến việc thiết lập mỗi quan hệ hợp tác
IT về sự cần thiết của việc
¡ các nghiệp
đoàn, in ấn các Ấn phẩm thông tin chứa đựng các nội dung về tuân thủ và các
hành vi lạm dụng, gian lận thuế
Thứ hai, tăng cường các nguồn thông tin, bao gồm các cơ sở dữ liệu chuyên biệt về các giao dịch bất động sản Việc xây dựng các cơ sở dữ liệu chuyên
+ này đã được phát triển và phổ biến ở nhiều quốc gia Ở Ireland,
một cơ sở dữ liệu của các đại lý bắt động sản bao gồm việc bán tải sản ở nước
ngồi đang được-phơ biến Tây Ban Nha đang tr lên khai thực hiện kế hoạch phòng chống gian lận thuế quốc gia mà một phần của nó là thúc đây phôi hợp
với Văn phịng địa chính và cơng chứng Kế hoạch yêu cầu tắt cả các tải sản
Trang 35
Thứ ba, tái cau trúc hoạt động quản lý thuế Một số cơ quan thuế đã thiết
lập các tổ đặc biệt chuyên để xử lý số lượng lớn các trường hợp liên quan đến bắt động sản Các tổ này có thể thúc đẩy tính tuân thủ của NNT do cung cấp
vụ tốt hơn cho cộng đồng và có các cơ chế quản lý kịp thời để trừng phạt hiệu quả các trường hợp không tuân thủ Tại Canada, hội đồng xây dựng
(Construction Committee) ACCES duge thanh lap điều phối các hoạt động, nhằm chống lại nền kinh tế ngầm trong công nghiệp xây dựng Một cơng ty xây dựng phải có được chứng thực của cơ quan thuế để có thể đủ điều kiện đấu thầu cho các hợp đồng với chính phủ
Thié ne, thong ké toàn bộ các tài sản bắt động sản Đan Mạch đã xây dựng, một bảng kê toàn bộ tai sản bắt động sản Tai Na Uy
sản bất động sản có một mã số nhận dạng, độc lập với việc thay đổi quyền sở hữu và địa chỉ Việc đánh số này làm tăng tính tuân thủ và thuận lợi cho trao
Tây Ban Nha, mỗi tài
đổi thông tin giữa các cơ quan thuế có ký kết hiệp định
©) Xây dựng cơ sở dữ liệu thông tin
“Thông tỉn đóng vai trị quan trọng trong phòng chống gian lận thuế, đặc
1 trong lĩnh vực bắt động sản Nguồn thông tin đầy đủ, kịp thời, đáng tin cậy
bi
là tiền đề để các biện pháp kỹ thuật đã đề cập có thẻ thực hiện Thiếu thông tin
thì tắt cả các phương pháp nói trên sẽ giảm hiệu quả đáng kẻ Hầu hết các quốc gia đều đặc biệt chú trọng đến việc xây dựng cơ sở dữ liệu thông tỉn
Các nguồn cắp thông tỉn chính có thể phân chia thành 3 nhóm: ác bên thứ ba nhì
mặt, đặc biệt là báo cáo của các đại lý Canada, Dan Mach, Ireland, Na
Uy, Bồ Đào Nha, Vương quốc Anh, Mỹ đều sử dụng nguồn tỉn này)
Nguồn thứ nhất báo cáo cung cấp bi : Báo cáo giao
dịch đáng ngờ, báo cáo các giao dịch
bắt động sản và các tổ chức tài chinh (Australi
Nguồn thứ hai là hồ sơ khai thuế của NNT với các thông tin về bất động, sản, có thể được sử dụng để đối chiếu với nguồn tỉn từ các bên thứ ba Tại
'Thụy Điển, các bên sẽ không thẻ thực hiện giao dịch mua bán
it dong san néu
không khai báo với cơ quan thuế
'Nguồn thứ ba là nguồn thông tin lưu trữ của các cơ quan hành chính cơng như văn phịng đăng ký đất, văn phòng quyền sử dụng đất, và các văn phòng,
Trang 36
công chứng Tại Ireland, văn phòng đăng ký đất cung cấp cho cơ quan thuế
quyền truy cập online và các cơng cụ tìm kiếm đẻ phân tích các thơng tỉn này
(tương tự như tại Argentina, Australia, Áo, Đan Mạch, Đức, Mexico, Hà Lan, ‘Na Tuy, Bd Dao Nha, Tay Ban Nha) Tại Thụy Điển, cơ quan thuế nhận thông tin tự động về tắt cả các giao dịch liên quan đền bắt động sản
Bên cạnh đó thì nguồn thơng tin trao đổi giữa cơ quan thuế các quốc gia cũng ngày càng trở lên phổ biến Ví dụ: Canada nhận thông tin bắt động sản
hàng năm từ Pháp, New Zealand và Vương quốc Anh từ năm 2003 Na Uy tự
động nhận thông tỉn liên quan đến giao dịch bắt động sản từ Thụy Điền trong
các năm tài chính 2003, 2004 Ireland đã tham giao trao đổi tự động thông tin
về bắt động sản với Pháp và Vương quốc Anh từ 2002
1.3.2 Bài học rắt ra cho Việt Nam
Từ kinh nghiệm của các nước đã nghiên cứu trên trong công tác chống
gian lận thuế đối với lĩnh vực kinh doanh bắt động sản, có thể rút ra những bài
học sau cho Việt Nam:
Mới là, kỹ thuật quản lý rủi ro được áp dụng xuyên xuốt trong toàn bộ
quy trình quản lý thuế đối ï lĩnh vực kinh doanh bất động sản Trướ
trên cơ sở nắm bắt đặc điểm của lĩnh vực kinh doanh bất động s
in, cơ quan
thuế phải nghiên cứu để hệ thống hóa các dấu hiệu rủi ro đặc thù của lĩnh vực
kinh doanh bắt động sản nhằm giúp cán bộ quản lý và đặc biệt là cán bộ thanh
tra thuế chủ động trong công tác quản lý thuế và phát hiện các hành vỉ gian lận thuế Mặc dù vậy, việc áp dụng kỹ thuật quản lý rủi ro phải kết hợp nhuằn
nhuyễn với các phương pháp quản lý truyền thống thì mới mang lại hiệu quả
quan lý cao
Hai là, cần phân loại người nộp thuế dựa theo tiêu chí mức độ tuân thủ
biện pháp quản lý thuế phù hợp Với những người nộp
thuế có ý thức chấp hành tốt thì tạo mọi điều kiện thuận lợi để thực hiện nghĩa
pháp luật thuế để
vụ thuế Với những người nộp thuế không chấp hành tốt pháp luật thuế thì phải
thường xuyên giám sát chặt chẽ và xử lý nghiêm các hành vi vi phạm
Ba là, thơng tin đóng vai trỏ vô cùng quan trong trong hoạt động quản lý
thuế nói chung và chống gian lận thuế ở lĩnh vực kinh doanh bắt động sản nói
Trang 37F Việc phối hợp trao đổi thông tin giữa cơ quan thuế với cơ quan quản lý
nhà nước về đất đai (cơ quan địa chính) vả các cơ quan nhà nước khác có
quan cùng với việc tổ chức thu thập thông tin trên thị trường bắt động sản và
các tổ chức, cá nhân khác trong xã hội sẽ góp phần tạo nên hệ thống thông tin
đầy đủ và toàn diện Đây chính là cơ sở để nắm bắt chính xác mọi giao địch kinh doanh bắt động sản Qua đó, đảm bảo nắm bắt chính xác nghĩa vụ thuế của người kinh doanh bắt động sản
Bắn là, công tác tuyên truyền có tác động khơng nhỏ đến ý thức tuân thủ
của người kinh doanh bắt động sản nói riêng và người nộp thuế nói chung Do
èn thuế Đặc biệt, vị
vậy, cẳn chú ý đúng mức đến công tác tuyên truy:
truyền cần được cá biệt hóa phù hợp với từng đối tượng được tuyên truyền
V
riêng và đặc thù với nội dung và cách thức phủ hợp
inh vực kinh doanh bắt động sản, cần có những chiến địch truyền thông
Năm là, cần xác định rõ thẩm quyễn của cơ quan thuế và các cơ quan nhà nước khác trong quản lý thuế trén cơ sở xảy đựng cơ chế phổi hợp chặt chế
giữa cơ quan thuế với các cơ quan chấp pháp trong đấu tranh chống gian lận
thuế Tùy theo thể chế chính trị và đặc điểm tổ chức bộ máy nhà nước của mỗi
quốc gia mà các thẩm quyền thanh tra thị điều tra thuế được giao cho cơ
quan thuế và các cơ quan chấp pháp khác Có nước cơ quan thuế chỉ có thảm quyền thanh tra thuế và phải chuyển sang cơ quan cảnh sát hoặc một cơ quan
có chức năng tương tự để thực hiện điều tra các hành vi trồn thuế có dấu hiệu tội phạm hình sự Có những nước cơ quan thuế có cả quyền thanh tra thuế và điều tra thuế Bắt luận trong trường hợp nào, các thâm quyền và
ích thức phối hợp cũng được quy định rất cụ thể và rất rõ ràng Đây chính là ẻ
tảng pháp
lý để công tác phối hợp chống gian lận thuế nói chung và chống gian lận thuế
trong lĩnh vực kinh doanh bất động sản nói riêng được thuận lợi và phát huy
hiệu quả cao nhất
Trang 38
F CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC CHĨNG GIAN LẬN
THUÊ TRONG LĨNH VỰC KINH DOANH BAT DONG SAN O VIET NAM GIẢI DOAN 2008 - 2013
2.1 Bồi cảnh kinh tế - xã hội giai đoạn 2008 — 2013
Giai đoạn 2008 ~ 2013 là thời kỳ nước ta tiếp tục đẩy mạnh sự nghiệp
cơng nghiệp hóa, hiện đại hóa theo Nghị quyết Đại hội lần thứ X và XI của
Đảng Cộng sản Việt Nam Trong giai đoạn này, nên kinh tế tiếp tục có những,
bước tăng trưởng nhất định mặc dù những năm gần đây gặp những khó khăn
nhất định do tác động của nền kinh tế thế giới Tốc độ tăng trưởng kinh tế bình
quân giai đoạn này của Việt Nam đạt vào khoảng từ 5% đến 7% Cùng với sự tăng trưởng kinh
bình quân đầu người năm 2013 đã đạt mức 1.899 USD [Ngt
, doi sống nhân dân cũng ngày cảng được cải thiện, GDP
tổng cục
Thống kê], đưa nước ta thoát khỏi nhóm nước chậm phát triển, gia nhập vào
nhóm nước đang phát triển có thu nhập thấp Trong giai đoạn này, Nhà nước
cũng đầu tư mạnh mẽ cho kết cấu hạ tầng như đường giao thông, sân bay, bến
cảng; đầu tư khá lớn cho phát triển nguồn năng lượng, đặc biệt là các nhà máy
thủy điện Đây là những nền tảng rất quan trọng để tạo điều kiện cho các tổ chức, cá nhân trong xã hội phát triển sản xuất, kinh doanh
“Tổng quát lại, trong giai đoạn này, những biến động kinh tế
xã hội sau
đây có tác động đa cÍ
thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản Cụ thẻ như sau:
bu, cả tích cực và tiêu cực đến công tác chồng gian lận
- Tốc độ đô thị hóa khá nhanh trong khoảng 20 năm trở lại đây khiển nhu lớn như Hà Nội và cầu nhà ở ở các thị xã, thành phố,
Thành phố
bước bố trí quỹ đất cho phát triển các khu đất ở, các khu chung cư trong quy ô chức kinh
lu tư xây dựng nhà ở để bán cho dân biệt là ở các đô thị
Chí Minh tăng lên rất cao Cùng với đó, Nhà nước cũng từng
hoạch các đô thị Đây là cơ sở đẻ nhiều doanh nghiệp,
vào kết cầu hạ tầng để bán
cư Mặc dù có những lúc sơi động, có lúc trim lắng, song thị trường bắt động
sản vẫn ở xu thé phat triển Cầu bất động sản vẫn khá cao so với cung Trong
Trang 39
ess thời gian từ 2010 ~ 2012 thị trường bắt động sản trim lắng chủ yêu là đo trước đó đã phát triển quá nóng, giá bắt động sản bị thôi lên quá mức so với giá vị thực và so với khả năng chỉ trả của những người thực sự có nhu cầu nhà ở, Năm 2013 cho thấy những dấu hiệu ấm dẫn trở lại của thị trường bắt động, sản, đặc biệt, trong bối cảnh các doanh nghiệp kinh doanh bất động sản đã nhận thức được quy luật thị trường, đã chấp nhận giảm giá bán cho phù hợp với khả năng của những người có nhu cẩu thực, chứ không phải giá bán cho
ông đến công tác chống gian
@ Xu thé chung mở rộng thị trường bắt động sản làm gia tăng số lượng người
những người đầu cơ đất đai Tình hình này tác
lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản trên các phương diện sa
nộp thuế mà cơ quan thuế phải quản lý, gia tăng khối lượng công việc chống
gian lận của cơ quan thui n nóng xuất hiện nhiều
cá nhân đầu cơ bắt động sản nhưng không đăng ký kinh doanh, che giấu giao dịch nhằm trồn thuế và những đối tượng này thường có quan hệ rất mật thiết
đi) Trong giai đoạn phát
với các doanh nghiệp kinh doanh bat động sản nên thường cấu kết che giấu ) Sự phát triển của thị trường bắt động sản dẫn
giao địch nhằm trén thuế;; ( đến sự ra đời và phát t
do đó, cơng tác chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản có mối quan hệ chặt chẽ với hoạt động quản lý của các sản giao dịch bắt động san; (iv) Trong giai đoạn thị trường bắt động sản "nguội lạnh” thì cơ quan thuế
ngày cảng mạnh của các sin giao dịch bắt động sản,
các
lại phải đổi mặt với sự chây i, nợ đọng thuế của người nộp thuế ~ Việc phát triển mạnh mẽ các khu công nghiệp trong thò
thu hep quy dat nông nghiệp đồng thời làm gia tăng nhu cầu đất ở cho người
lao động ở các khu công nghiệp, khu kinh tế, khu công nghệ cao Việc quản
lý thuế nói chung và chống gian lận thuế ở khu vực này cũng là một bài tốn
khó đối với cơ quan thuế
~ Cùng với sự tăng trưởng kinh tế, :hu nhập của các tang lop dân cư cũng
gia tăng mạnh mẽ Khi thu nhập tăng, người dân xuất hiện nhu cầu chỗ ở tốt
hơn thay thế cho chỗ ở cũ Động lực đổi chỗ ở cho phù hợp với khả năng tài
chính và nâng cao chất lượng cuộc sống là một yếu tố thúc đẩy thị trường bắt động sản phát triển Đặc biệt, gần đây xuất hiện xu hướng sở hữu đất nông
Trang 40a để phát triển trang trại ở các khu vực ngoại thành hoặc các tỉnh lân cận
đô thị lớn Đây cũng là một trong những yếu tổ thúc đẩy thị trường bắt động sản phát triển Bắt động sản cũng là một trong những đối tượng nhắm tới để rửa tiễn của nhiều cá nhân trong xã hi
chống gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản có rất nhiều khó
khăn, thách thức
2.2 Thực trạng gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản Bởi vậy, quản lý thuế nói chung và
Gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bất động sản trong những năm
qua diễn ra khá phổ biến Qua trao đôi trực tiếp với một số công chức thuế làm
Việc trong lĩnh vực thanh tra, kiểm tra thuế thì hẳu như thanh tra, kiểm tra thuế
sót hoặc
ở doanh nghiệp kinh doanh bất động sản nào cũng phát hiện có s
gian lận phải xử lý truy thu và xử phạt Theo kết quả khảo sát của nhóm nghiên cứu với câu hỏi chung về mức độ gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt
động sản ở các cắp độ: rất lớn, lớn, vừa phải, không lớn lắm, và không có gian lận thì khơng có ai (kể cả các chuyên gia va công chức thuế) chọn khơng có gian lận; có 58.9% số người được hỏi lựa chọn là gian lận thuế trong lĩnh vực kinh doanh bắt động sản; có 19,86% số người được hỏi cho rằng mức độ gian lận thu ở lĩnh vực kinh doanh bắt động sản là rất lớn; 17,81% cho rằng gian lận ở mức vừa phải và 3,42% cho rằng có gian lận ở mức không lớn lắm
Xét theo tinh chit sở hữu thì gian lận thuế ở doanh nghiệp nhà nước được đánh giá thấp hơn so với các doanh nghiệp khác Nhóm nghiên cứu yêu cầu người được khảo sát đánh giá mức độ
đến 10 vở
lận và 10 điểm là gian lận ở mức cao nhất Kết quả khảo sát thể hiện qua biểu
lận thuế bằng cách cho điểm từ 0
mức gian lận cao tương ứng với điểm cao, 0 điểm là khơng có gian
đồ sau: