Pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản ở việt nam

LỜI CAM ĐOAN Tôi là: Lê Thị Thu Trang học viên lớp 18M - LKT72 khóa 2018- 2020 xin cam đoan cơng trình độc lập riêng tơi mà không chép từ nguồn tài liệu công bố Các tài liệu, số liệu sử dụng phân tích luận văn có nguồn gốc rõ ràng, trích dẫn đầy đủ có xác nhận quan cung cấp số liệu Các kết nghiên cứu luận văn kết nghiên cứu thực cách khoa học, trung thực, khách quan Tôi xin chịu trách nhiệm tính trung thực, xác nguồn số liệu thơng tin sử dụng cơng trình nghiên cứu Tác giả luận văn Lê Thị Thu Trang MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tình hình nghiên cứu đề tài Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu đề tài Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa lý luận thực tiễn Kết cấu Luận văn CHƢƠNG 1: LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƢỢNG BẤT ĐỘNG SẢN VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƢỢNG BẤT ĐỘNG SẢN Ở VIỆT NAM 1.1 Khái quát bất động sản khoản thu nhập từ bất động sản 1.1.1 Khái niệm bất động sản 1.1.2 Khái quát khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 10 1.2 Những vấn đề thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 14 1.2.1 Khái quát thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 14 1.2.2 Vai trò thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 18 1.3 Những vấn đề pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 20 1.3.1 Đặc trưng pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 20 1.3.2 Khái quát hình thành pháp luật thuế thu nhập thu nhập từ bất động sản Việt Nam 24 KẾT LUẬN CHƢƠNG 27 CHƢƠNG 2.THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƢỢNG BẤT ĐỘNG SẢN 29 2.1 Những thành tựu chủ yếu pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam 29 2.1.1 Những thành tựu chủ yếu pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản 29 2.1.2 Những thành tựu chủ yếu pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản 40 2.2 Một số bất cập chủ yếu pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 47 2.2.1 Một số bất cập pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản 47 2.2.2 Một số bất cập chủ yếu pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản 55 KẾT LUẬN CHƢƠNG 58 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƢỢNG BẤT ĐỘNG SẢN 60 3.1 Sự cần thiết yêu cầu việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập thu nhập từ bất động sản 60 3.1.1 Sự cần thiết việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập thu nhập từ bất động sản 60 3.1.2 Yêu cầu việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 61 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 64 3.2.1 Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản 64 3.2.2 Những giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản 74 3.2.3 Một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu thi hành pháp luật thuế thu nhập từ bất động sản 75 KẾT LUẬN CHƢƠNG 80 KẾT LUẬN 82 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế thu nhập khoản thu nhập từ bất động sản đóng góp vai trị quan trọng không dừng lại việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước, điều chỉnh chênh lệch mức sống tầng lớp dân cư, mà cịn góp phần quan trọng việc quản lý bất động sản, quản lý thị trường giao dịch bất động sản cách minh bạch công Trải qua khoảng thời gian dài thực thực tế, bổ sung qua năm, sách thuế thu nhập khoản thu nhập từ bất động sản đạt số thành cơng, nhiên cịn có nhiều hạn chế thiếu sót định thực thi Điều xuất phát từ việc xây dựng pháp luật, triển khai pháp luật cách thức tổ chức quản lý Nhà nước chưa tương xứng, chưa hợp lý, chưa cụ thể cịn nhiều điểm có cách hiểu dẫn đến xung đột quyền, lợi ích cho bên tham gia quan hệ thu thuế, nộp thuế Hệ thống quy định pháp luật chưa bao quát áp dụng chưa đồng bộ, thống nhất, chưa có công thực cho người nộp thuế Do địi hỏi chế quản lý phải cải cách kịp thời hiệu Chính vậy, nghiên cứu cách có hệ thống quy định pháp luật thuế thu nhập thu nhập từ bất động sản giúp làm rõ lý luận nguyên tắc chung cho việc áp dụng vào thực tế, đánh giá thực trạng pháp luật hành để từ đưa đề xuất hồn thiện pháp luật nhằm đảm bảo quyền, lợi ích chủ thể tham gia quan hệ pháp luật thuế, cao xa lợi ích kinh tế, bình ổn xã hội Thuế thu nhập khoản thu nhập từ bất động sản sắc thuế riêng tầm quan trọng giao dịch bất động sản kinh tế, tác giả lựa chọn đề tài “Pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam” để làm luận văn tốt nghiệp cao học Luật Kinh tế Tình hình nghiên cứu đề tài Liên quan đến chủ đề nghiên cứu, có số cơng trình nghiên cứu khoa học liên quan, chẳng hạn như: - Về nghiên cứu pháp luật thuế thu nhập nói chung, thời gian qua có số cơng trình nghiên cứu hình thực luận văn, khóa luận Luận văn thạc sĩ Luật học “Thực tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, tác giả La Thị Tuyết Anh; Khóa luận tốt nghiệp: “Thực trạng giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật thu nhập chịu thuế Thu nhập cá nhân” tác giả Nguyễn Văn Dũng, Khóa luận tốt nghiệp: “Vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 – Thực trạng kiến nghị từ kinh nghiệm Nhật Bản” Trần Thúy Mai Lan (Trường Đại học Luật Hà Nội)… Tuy nhiên cơng trình nghiên cứu dừng lại việc phân tích, đánh giá pháp luật thuế thu nhập phạm vi rộng, chưa sâu vào phân tích đầy đủ nội dung pháp luật thuế thu nhập khoản thu nhập từ bất động sản Bên cạnh đó, số nghiên cứu từ luận án “Thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản: quy định áp dụng” Nguyễn Lý Ngọc Thu có đề cập đến thu nhập chịu thuế chuyển nhượng bất động sản không nhiều mà sâu vào quy định thuế Hay “Chính sách thuế phát triển thị trường bất động sản Việt Nam” Nguyễn Thị Mỹ Linh có nhắc qua khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Luận án “Phân tích nhân tố, tác động tới giá bất động sản việc thực sách tài – nghiên cứu địa bàn thành phố Hà Nội” tác giả Lê Văn Bính đề cập số khái niệm bất động sản yếu tố định giá bất động sản thị trường Trước yêu cầu việc đổi pháp luật thuế, đổi quản lý thuế, cắt giảm giao dịch thuế, tăng cường hoàn thiện sở liệu quản lý đất đai phù hợp với phát triển kinh tế nước quốc tế, Nhà nước ta ban hành nhiều sách, xây dựng nhiều chương trình cải cách, có chương trình cải cách thủ tục hành thuế Từ địi hỏi nội dung pháp lý liên quan đến vấn đề nói cần tiếp tục nghiên cứu bổ sung để góp phần hồn thiện hành lang pháp lý cho việc thu nộp, quản lý thuế thu nhập cá nhân từ bất động sản, quản lý giao dịch bất động sản Với việc nghiên cứu đề tài này, bên cạnh việc hệ thống lại nội dung kiến thức lý luận thực tiễn; phân tích đánh giá quy định pháp luật có liên quan, Luận văn xem xét số phạm vi định - sâu tìm hiểu số khoản thu nhập từ bất động sản thực tế cịn có điểm hạn chế - để hy vọng đóng góp phần nhỏ định hướng cải cách sách thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập từ bất động sản, phù hợp với điều kiện, hoàn cảnh xã hội kinh tế đất nước Tác giả mong muốn đề tài có tính bước đệm sau trình nghiên cứu đề xuất hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu đề tài Mục đích: Nhằm làm sáng tỏ khía cạnh liên quan đến chế định thuế thu nhập chuyển nhượng bất động sản quy định Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp văn pháp luật hướng dẫn thi hành, từ phát triển chế định việc áp dụng vào thực tiễn Luận văn có đề xuất phương hướng hồn thiện, góp phần thúc đẩy, điều hịa quyền, nghĩa vụ lợi ích người nộp thuế, quan thuế quản lý hành Nhà nước liên quan đến thu ngân sách tính ổn định, phát triển, định hướng kinh tế đất nước Nhiệm vụ: Luận văn luận giải khái niệm, đặc điểm pháp lý ý nghĩa quy định thuế thu nhập thu nhập từ bất động sản Ngoài ra, Luận văn phân tích thực tiễn áp dụng quy định tương ứng với trường hợp chuyển nhượng bất động sản Từ nội dung nêu đặt cạnh quy định pháp luật giới để thấy ưu nhược điểm quy định hành, nhằm có cách nhìn nhận đánh giá hiệu mà pháp luật thuế thu nhập cá nhân hành quy định Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu hệ thống quy định pháp luật thuế thu nhập khoản thu nhập từ bất động sản, bao gồm thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp, qua phân tích, làm rõ số vấn đề khoa học pháp lý liên quan đến thuế thu nhập khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, quy định áp dụng thuế thu nhập giao dịch chuyển nhượng phát sinh thu nhập từ bất động sản thực tiễn tồn trình áp dụng quy định Trong Luận văn không nghiên cứu khoản thu nhập phát sinh từ giao dịch khác liên quan đến bất động sản chuyển đổi, nhận thừa kế, quà tặng bất động sản, thu nhập từ việc cho thuê bất động sản không vào xem xét vấn đề thuế thu nhập khoản thu nhập có từ hoa lợi thu sở trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản mặt nước, thu nhập phát sinh trình sử dụng bất động sản Phƣơng pháp luận phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng phương pháp luận chủ nghĩa Mác Lênin, phương pháp vật biện chứng vật lịch sử việc tiếp cận phương pháp nghiên cứu nội dung nghiên cứu Luận văn vận dụng phương pháp phân tích phương pháp tổng hợp để khía cạnh khác quy định pháp luật, qua nêu bật tinh thần điều luật góp phần giải thích luật thực tế q trình áp dụng thực tiễn Chế định thuế thu nhập thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản đời từ sớm diện với tên gọi khác thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế thu nhập người có thu nhập cao, thuế thu nhập doanh nghiệp chuyển nhượng bất động sản v.v Vì trình nghiên cứu, đề tài sử dụng phương pháp hệ thống hóa nhằm mục đích tổng kết sơ trình hình thành phát triển chế định làm tiền đề đánh giá tinh thần chung quy định liên quan Một phương pháp quan trọng khơng phương pháp so sánh Luật học So sánh Luật học nhằm điểm tương đồng quy định vấn đề; mặt tồn cần phải điều chỉnh, điểm tích cực để phát huy, tiếp thu từ hồn thiện quy định pháp luật hành thuế thu nhập thu nhập từ bất động sản phù hợp với thực tế quan hệ pháp luật tồn xã hội Ý nghĩa lý luận thực tiễn Về mặt lý luận, luận văn phân tích luận giải khái niệm liên quan đến bất động sản, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản khung pháp luật để điều chỉnh quan hệ pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; Về mặt thực tiễn, luận văn đánh giá thực trạng quy định thuế thu nhập khoản thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm mặt tích cực hạn chế áp dụng vào thực tế; Về giải pháp, luận văn đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật thuế thu nhập chuyển nhượng bất động sản giải pháp để áp dụng pháp luật cách hiệu Kết cấu Luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, nội dung Luận văn gồm chương: Chương 1: Khái quát thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản pháp luật thuế thu nhập chuyển nhượng bất động sản Việt Nam Chương 2: Thực trạng pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam CHƢƠNG LÝ LUẬN VỀ THUẾ THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƢỢNG BẤT ĐỘNG SẢN VÀ PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƢỢNG BẤT ĐỘNG SẢN Ở VIỆT NAM 1.1 Khái quát bất động sản khoản thu nhập từ bất động sản 1.1.1 Khái niệm bất động sản Bất động sản thuật ngữ pháp lý xuất từ sớm Luật cổ La Mã phân loại tài sản thành “bất động sản” “động sản” Cách phân chia ghi nhận Bộ luật Dân nhiều nước giới Bất động sản, theo nghĩa ban đầu, thể tài sản không di dời Tuy nhiên theo thời gian, khái niệm bất động sản có bước phát triển định Theo đó, bất động sản khơng đất đai mà cịn bao gồm cải lịng đất tất sức lao động người tạo mảnh đất đó, cơng trình xây dựng, mùa màng, trồng v.v., tài sản gắn liền với đất đai Quan niệm ghi nhận Bộ luật Dân của: Pháp, Nhật Bản, Cộng hòa liên bang Đức,… Bộ luật Dân Nga lại quy định cụ thể “mảnh đất” bất động sản khơng phải đất đai nói chung Điều lí giải đất đai nói chung phận lãnh thổ quốc gia, đối tượng giao dịch dân Đối tượng giao dịch mảnh đất xác định diện tích, kích thước vị trí định.[3] Nếu đa số Bộ luật Dân quy định đất đai bất động sản tài sản gắn liền với đất coi bất động sản lại có quan điểm khác biệt Điều 520 Bộ luật Dân Pháp quy định: “Mùa màng chưa gặt, trái chưa bứt khỏi bất động sản” Quan niệm thể Khoản Điều 449 Bộ luật Dân Bắc kỳ Điều 364 Bộ luật Dân Sài Gòn năm 1972 Ở mức độ khái quát hơn, Điều 86 Bộ luật Dân Nhật Bản quy định bất động sản là: “Những vật gắn liền với đất đai” Sự trùng hợp quy định bất động sản luật soạn thảo dựa sở Bộ luật Dân Pháp Điều 100 Bộ luật Dân Thái Lan quy định: “Bất động sản đất đai vật gắn liền với đất đai hợp thành thể thống với đất đai, bao gồm quyền gắn với việc sở hữu đất đai” Bộ luật Dân bang California (Mỹ) đưa khái niệm tương đối khác biệt: Bất động sản bao gồm: Đất đai, tất liên quan đến đất đai, tài sản với đất đai thuộc đất đai, tài sản khác pháp luật quy định Trong Bộ luật Dân Cộng hòa liên bang Nga năm 1994, Điều 134 ghi rõ: Vật bất động bao gồm: Khoảng đất, lịng đất, cơng trình thủy lợi, liên quan tới, nghĩa đối tượng dịch chuyển làm tổn hại đến vật mục đích sử dụng nó, gồm rừng cây, lâu năm, nhà cơng trình xây dựng khác; Bất động sản cịn bao gồm tàu bay, tàu biển, tàu sông, phương tiện vũ trụ phải đăng ký Nhà nước; Các bất động sản khác pháp luật quy định Như vậy, cách phân loại tài sản cách phân loại tài sản thành động sản bất động sản coi quan trọng nhất.[3] Sự phân loại tài sản phân tích xuất phát từ hai cách tiếp cận sau: Cách thứ nhất, bất động sản xác định theo chất tự nhiên, theo giá trị sử dụng đối tượng bất động sản Theo từ điển luật học Trường Đại học Oxford bất động sản đất đai tài sản kết hợp với đất đai (real property: land and incorporeal) [19, tr.408] Cách thứ hai, coi đất đai tài sản có liên quan tới đất đai bất động sản Quy định bất động sản Bộ luật Dân Việt Nam tiếp cận theo cách thứ hai Với phương thức này, quan niệm bất động sản có thay đổi so với liệt kê túy theo quan niệm truyền thống tài sản coi bất động sản chuyển sang việc quy định điều kiện đặc trưng chung Hơn nữa, quy định bất động sản Bộ văn quy định trình tự thủ tục thu nộp thuế quản lý thuế, Luật Quản lý thuế Bỏ quy định kê khai thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản điều 26 Thông tư 111/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế thu nhập cá nhân Rà soát lại hệ thống văn quy phạm pháp luật thuế thu nhập cá nhân Quản lý thuế, quy định thủ tục kê khai thuế văn quy phạm pháp luật nhằm dễ dàng tra cứu, áp dụng Điều cần thiết Nhà nước ta thực việc cải cách hành thuế, cắt giảm giao dịch thuế nhằm thực mục tiêu chung việc nâng cao hiệu cạnh tranh quốc gia Thứ tám, cần ban hành quy định bắt buộc toán qua ngân hàng giao dịch liên quan đến bất động sản phát triển hệ thống tốn khơng dùng tiền mặt nước phát triển Việc tốn khơng dùng tiền mặt khơng Nhà nước khuyến khích mà người dân ủng hộ Khi thực tốn tiền mặt, cá nhân có thu nhập che giấu thu nhập mình, khơng kê khai thuế phát sinh thu nhập Trong giao dịch bất động sản, bên thỏa thuận toán tiền mặt, hạ giá chuyển nhượng, từ trốn tránh nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân Vì vậy, trước mắt, cần quy định việc toán qua ngân hàng bắt buộc giao dịch liên quan đến bất động sản, lâu dài cần phát triển hệ thống tốn khơng dùng tiền mặt, u cầu tốn qua ngân hàng, tất khoản thu nhập phát sinh hay toán phải thể qua tài khoản ngân hàng, giúp quản lý chi tiết nguồn phát sinh thu nhập, tránh việc trốn thuế cá nhân Qua có tác động lớn tới giao dịch bất động sản mà bên thực ngày minh bạch, cụ thể, kiểm sốt q trình áp dụng tính thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ bất động sản Quy định tốn khơng dùng tiền mặt, tốn qua ngân hàng, khai báo tài khoản ngân hàng biện pháp đánh giá tốt việc quản lý thuế thuế thu nhập doanh nghiệp sau thời gian ngắn thực thi Đối với thuế thu nhập cá nhân, khoảng 73 thời gian đầu thực thi biện pháp gặp nhiều khó khăn, nhiều cách trốn tránh nghĩa vụ từ người nộp thuế, lâu dài, biện pháp hoản tồn khả quan có sở việc đăng ký mã số thuế cá nhân thực rộng rãi, công nghệ thông tin ngày nâng cao Việc quản lý nguồn thu, chi đến cá nhân việc thực Để biện pháp thực thi hiệu quả, cần quy định chế tài xử phạt hành vi không tốn qua ngân hàng, xử lý hành phát cá nhân khơng tn thủ việc kê khai tài khoản ngân hàng, toán tiền mặt giao dịch liên quan đến bất động sản 3.2.2 Những giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản Xuất phát bất cập phân tích Chương 2, theo định hướng xây dựng mục 3.1, người viết đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản sau: Thứ nhất, đến lúc cần thiết phải phân biệt nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản doanh nghiệp kinh doanh bất động sản với doanh nghiệp khác Trên thực tế nay, thị trường bất động sản có khuynh hướng “nguội” dần, nhu cầu bất động sản nhà ở, đất đất sản xuất kinh doanh cịn cao Nếu xét khía cạnh liên thơng thị trường bất động sản với thị trường ngân hàng, nhận thấy với thị trường bất động sản sơi động góp phần đảm bảo an tồn thúc đẩy thị trường tài hoạt động hiệu quả, tạo điều kiện cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thuận lợi Chính vậy, sách thuế thu nhập doanh nghiệp kinh doanh bất động sản cần phải có phân biệt thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản thu nhập doanh nghiệp, khơng phải thu nhập khác doanh nghiệp Nếu xác định thu nhập chính, doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế bình đẳng với ngành nghề 74 kinh doanh khác xã hội (mà ưu đãi riêng cho trừ phần thu nhập doanh nghiệp thực dự án đầu tư kinh doanh nhà xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10%) Vì vậy, cần sửa đổi quy định văn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản coi thu nhập khác (trừ trường hợp doanh nghiệp kinh doanh bất động sản chuyển nhượng bất động sản kinh doanh) Thứ hai, cần bổ sung quy định nhằm hạn chế tình trạng chuyển nhượng thực thông qua giao dịch “giả tạo” góp vốn vào doanh nghiệp, tách cơng ty hay chuyển nhượng cổ phần Như phân tích Chương 2, để tránh thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản, nhiều doanh nghiệp thực hành vi giả tạo chuyển nhượng vốn cổ phần, góp vốn vào doanh nghiệp tách cơng ty để thực nghĩa vụ thuế Những hành vi tạo bất bình đẳng nghĩa vụ nộp thuế thu nhập, trái với nguyên tắc công hiệu thu nộp thuế Người viết cho rằng, để hạn chế tình trạng này, cần quy định trường hợp, doanh nghiệp chuyển nhượng bất động sản phải kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh thu nhập (so sánh giá trị chuyển nhượng giá trị bất động sản ban đầu chi phí liên quan) 3.2.3 Một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu thi hành pháp luật thuế thu nhập từ bất động sản Thứ nhất, hoàn thiện hệ thống sở liệu quản lý thuế bất động sản: Hệ thống sở liệu quản lý đất đai nước ta chưa đồng nhiều thiếu sót Thể số lượng đất đai chưa cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất nhiều; hồ sơ địa đất đai vừa chưa hoàn thiện, vừa lạc hậu; bước cấp chuyển đổi, sang tên giấy chứng nhận quyền sử dụng đất cịn nhiều thủ tục khơng cần thiết mà chưa kiểm soát 75 hết giao dịch xảy thực tế Đây thực trạng gây khó khăn khơng quản lý đất đai mà cịn khó khăn quản lý thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập từ bất động sản Việc không quản lý sở liệu đất đai khiến cho quan thuế không xác định giá trị bất động sản chuyển nhượng dẫn đến không xác định số thuế phải nộp chuyển nhượng quyền sử dụng đất; Khơng kiểm sốt cá nhân có thu nhập từ bất động sản có thỏa mãn trường hợp thuộc diễn miễn thuế chuyển nhượng quyền sử dụng đất hay không, mà phải trông chờ vào thành thật người dân kê khai nộp thuế Kẽ hở tạo điều kiện cho người dân kê khai gian dối, vừa dẫn đến ngân sách Nhà nước thất thu, vừa tạo tâm lý lách thuế, trốn thuế người có nghĩa vụ nộp thuế Để khắc phục tình trạng này, quan ban ngành Nhà nước phải bước đẩy mạnh việc kê khai, lập hồ sơ địa chính, tiến tới mục tiêu hồn thiện đại hóa hệ thống quản lý đất đai Cụ thể, cần đẩy mạnh dự án "Hồn thiện đại hóa hệ thống quản lý đất đai Việt Nam" (viết tắt VLAP) phạm vi nước, bên cạnh đánh giá kết đạt hạn chế mà dự án VLAP triển khai tỉnh, thành phố nước ta: Hà Nội, Hưng Yên, Thái Bình, Quảng Ngãi, Bình Định, Khánh Hịa, Tiền Giang, Bến Tre, Vĩnh Long [2] Qua phải đạt tiêu định như: Hệ thống hồ sơ địa xây dựng với công nghệ thông tin đất đai đại (cơ sở liệu đất đai minh bạch, xác, đầy đủ, kịp thời), hồn thành việc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất Từng bước đáp ứng yêu cầu chỉnh lý đăng ký biến động đất đai phục vụ nhu cầu thực quyền nghĩa vụ người sử dụng đất sở người sử dụng đất tự giác thực đăng ký để Nhà nước bảo vệ quyền lợi mà người sử dụng đất hưởng theo quy định pháp luật Hệ thống dịch vụ quản lý đất đai (các Văn phòng đăng ký đất đai nâng cấp sở đào tạo nâng cao trình độ, trang thiết bị cho cán quản lý, 76 đại hóa cơng nghệ quản lý (tin học hóa hệ thống quản lý), chuẩn hóa quy trình quản lý (hồn chỉnh thủ tục cải cách hành chính), đề xuất việc điều chỉnh quy định pháp luật đăng ký đất đai [2] Thực tốt dự án này, hệ thống quản lý đất đai nước ta hồn thiện, từ góp phần hạn chế tình trạng bất cập quản lý Nhà nước thuế thu nhập cá nhân từ bất động sản Thứ hai, tăng cường tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế thu nhập Chính sách thực thi chủ thể khơng nắm bắt sách Vì vậy, việc tun truyền, phổ biến giáo dục pháp luật thuế thu nhập nói chung quy định thuế thu nhập khoản thu nhập từ bất động sản nói riêng có ý nghĩa quan trọng, định thành cơng việc áp dụng sách thuế vào sống Việc tăng cường tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế thu nhập nói chung thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản nói riêng cần tiến hành theo hướng đảm bảo tuân thủ quy định kê khai nộp thuế Tuyên truyền viên cần dẫn chứng trường hợp rủi ro phát sinh từ không trung thực bên giao dịch như: kê khai giá chuyển nhượng thấp giá trị thực tế, hành vi vi phạm nghĩa vụ thuế, biện pháp xử lý vi phạm hành hành vi này, qua cho thấy nghĩa vụ người nộp thuế, quyền lợi người nộp thuế bị xâm phạm có hành vi không trung thực với quan thuế; quyền lợi người nộp thuế bảo vệ họ thực quy định thuế Thứ ba, tăng cường phối hợp đồng ngành công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ bất động sản: Xuất phát từ chất trực thu thuế thu nhập nói chung thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản nói riêng làm cho loại thuế khó thực thi Do vậy, địi hỏi phải có hợp tác tất chủ thể: quan thuế, người nộp thuế, thiết chế tài ngân hàng, tổ chức, cá nhân 77 chi trả thu nhập, quan hành Cụ thể: (i) Cần có phối hợp quan Đăng ký kinh doanh với quan thuế việc cung cấp thông tin đăng ký kinh doanh doanh nghiệp; (ii) Cần có phối hợp với Văn phịng Cơng chứng, Văn phịng đăng ký đất đai – Sở tài nguyên môi trường , Sở Xây dựng để kiểm soát giao dịch liên quan đến bất động sản chuyển nhượng, thừa kế, tặng cho bất động sản giao dịch khác; (iii) Cần có phối hợp với Sở Cơng thương để tăng cường kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành quy định đăng ký kinh doanh, lấy sở liệu để tính thuế, truy thu thuế, xử lý nghiêm thực hành vi kinh doanh bất động sản không đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật Thứ tư, nâng cao công tác đào tạo cán ngành thuế, địa chính: Chất lượng nhân lực cốt lõi cho thành cơng, dù sách có hồn thiện mà người thực thi sách khơng nắm được, hiểu rõ sách sách không thực thi thực tế Đặc biệt bối cảnh quan thuế thực mục tiêu cải cách thủ tục hành thuế, giảm số làm thuế Do vậy, cần đào tạo, nâng cao chất lượng nguồn nhân lực để đáp ứng yêu cầu cải cách hành lĩnh vực thuế lĩnh vực địa Đội ngũ nhân lực phải đủ lực làm việc để thực thi quy định pháp luật, vận hành hệ thống thông tin đại đáp ứng cho hệ thống Cụ thể: Cán làm công tác thu thuế thu nhập từ bất động sản phải am hiểu hai lĩnh vực: Chuyên môn thuế chun mơn quản lý địa Do cần tăng cường đào tạo chuyên môn nghiệp vụ hai lĩnh vực cho cán để thực thi nhất, hiệu sách pháp luật thuế pháp luật quản lý bất động sản Ngồi ra, cịn cần tăng cường giáo dục phẩm chất đạo đức nghề nghiệp cán làm việc thuế thu nhập cá nhân thu nhập nhận từ bất động sản cán địa tiếp nhận hồ sơ kê khai đăng ký biến động đất đai Để họ vừa giỏi chuyên môn nghiệp vụ, làm việc khoa học, hiệu quả, vừa có thái độ làm việc tận tụy, cơng tâm, khách quan, giúp đỡ 78 người nộp thuế thu nhập từ bất động sản Từ góp phần nâng cao ý thức chấp hành pháp luật tổ chức cá nhân, dễ dàng quản lý giao dịch bất động sản Thứ năm, tăng cường phát triển sở vật chất ngành thuế địa Cùng với phát triển liên tục kinh tế nhiều vấn đề nảy sinh công tác thu thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập từ bất động sản, đặc biệt công tác quản lý thu thuế quản lý bất động sản, sở vật chất ngành thuế quan địa cần đại hóa Ở thời điểm tại, chi phí cho việc hồn thiện hệ thống quản lý liệu cao Nhưng đặt tổng thể lâu dài, việc phát triển sở vật chất tiết kiệm thời gian chi phí quản lý, nâng cao hiệu quản lý Nhà nước thuế đất đai Vì vậy, cần tập trung đầu tư mới, cải tạo mở rộng trụ sở làm việc cho quan thuế cấp công trình trọng điểm ngành Hiện đại hóa trang thiết bị kỹ thuật theo lĩnh vực, nhiệm vụ trọng tâm, trọng điểm có tính đến đặc điểm địa bàn, đơn vị đầu tư Tạo điều kiện để kiểm soát tốt bất động sản giao dịch bất động sản, từ thu tốt thuế thu nhập cá nhân khoản thu nhập từ bất động sản, tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước 79 KẾT LUẬN CHƢƠNG Qua nghiên cứu Chương rút số kết luận chủ yếu sau đây: Việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ bất động sản cần thiết lý như: (i) Quan hệ pháp luật đòi hỏi pháp luật phải có phát triển tương ứng để kịp thời điều chỉnh cho phù hợp; (ii) Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản công cụ góp phần kích cầu phát triển kiểm sốt thị trường giao dịch bất động sản; (iii) Hệ thống pháp luật thuế thu nhập hiệu giúp kiểm soát giao dịch bất động sản, hạn chế tranh chấp, ổn định đời sống xã hội; (iv) Pháp luật thuế nói chung hay thuế thu nhập nói riêng có lượng văn tương đối lớn, có mâu thuẫn, chồng chéo cần hoàn thiện; Yêu cầu việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: (i) Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản phải đặt tổng thể việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập, pháp luật quản lý thuế phận pháp luật khác có liên quan; (ii) Việc hồn thiện pháp luật cần đảm bảo nâng cao tính pháp lý, đảm bảo tính đồng thống nhất; (iii) Cần đảm bảo tăng cường kỷ cương, kỷ luật việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế; (iv) Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản sở kế thừa quy định thuế thu nhập hành; (v) Pháp luật thuế thu nhập thu nhập từ bất động sản phải đảm bảo hài hịa quyền lợi ích chủ thể nộp thuế; (vi) Pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản cịn góp phần thúc đẩy cải cách hành đại hóa cơng tác quản lý thuế Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: (i) Bổ sung quy định miễn thuế trường hợp thực ủy quyền chuyển nhượng bất động sản; (ii) Quy định bắt buộc khung giá đất Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định cần xây dựng phù hợp với giá trị thực tế bất động sản chuyển nhượng; (iii) Cần có quy định nhằm hạn chế tình trạng chuyển nhượng lịng vịng để tránh thuế; 80 (iv) Cần quy định hồn thuế cho cá nhân nộp thuế thu nhập cá nhân thay cho bên chuyển nhượng trường hợp chuyển nhượng bất động sản trước ngày 01/07/1994; (v) Bổ sung quy định xác định cách tính thuế cá nhân cho thuê mua nhà; (vi) Bổ sung quy định áp đặt nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân cá nhân chuyển đổi bất động sản; (vii) Quy định thống kê khai thuế văn để dễ dàng áp dụng pháp luật kê khai nộp thuế thu nhập cá nhân có thu nhập từ bất động sản; (viii) Ban hành quy định bắt buộc toán qua ngân hàng giao dịch liên quan đến bất động sản phát triển hệ thống tốn khơng dùng tiền mặt Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: (i) Phân biệt nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản doanh nghiệp kinh doanh bất động sản với doanh nghiệp khác; (ii) Bổ sung quy định nhằm hạn chế tình trạng chuyển nhượng thực thông qua giao dịch “giả tạo” góp vốn vào doanh nghiệp, tách cơng ty hay chuyển nhượng cổ phần Một số giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: (i) hoàn thiện hệ thống sở liệu quản lý thuế bất động sản; (ii) Tăng cường tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế thu nhập; (iii) Tăng cường phối hợp đồng ngành công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ bất động sản; (iv) Nâng cao công tác đào tạo cán ngành thuế, địa chính; (v) Tăng cường phát triển sở vật chất ngành thuế địa 81 KẾT LUẬN Bất động sản thuật ngữ pháp lý xuất từ sớm với đặc điểm có vị trí cố định khơng thể di dời được, có tính lâu bền tính khan v.v Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản giá trị lợi ích mà cá nhân nhận thơng qua giao dịch phát sinh với đối tượng bất động sản thông qua việc giao kết hợp đồng, hành vi pháp lý đơn phương kiện pháp lý khác Về mặt lý luận, thuế thu nhập tên gọi để nhiều sắc thuế lấy thu nhập chủ thể nộp thuế (cá nhân tổ chức) làm đối tuợng chịu thuế Pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản định nghĩa tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế quan Nhà nước có thẩm quyền chủ thể nộp thuế thu nhập phát sinh có thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản Đặc trưng pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là: (i) đối tượng áp dụng pháp luật thuế thu nhập chủ thể có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thông qua giao dịch liên quan đến bất động sản giao dịch mua bán, chuyển nhượng, chuyển đổi, tặng cho, thừa kế; (ii) đối tượng chịu thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thể giá trị hình thức khoản tiền định thông qua tài sản định bất động sản; (iii) Sự kiện pháp lý quan hệ pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thường tham gia quan quản lý Nhà nước đất đai nhà Kể từ Việt Nam chuyển từ chế kinh tế kế hoạch hóa sang chế kinh tế thị trường, pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản hình thành phân chia thành nhánh: Một là, pháp luật thuế thu nhập cá nhân chuyển nhượng bất động sản; Hai là, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, tổ chức chuyển nhượng quyền sử dụng đất Quá trình phát triển pháp luật Việt Nam nói chung pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản ngày hoàn thiện dần phù 82 hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội Những thành tựu chủ yếu pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: (i) Áp dụng công thức tính thuế mức thuế suất thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; (ii) Quy định rõ ràng cá nhân nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất trước ngày 01/07/1994 khơng phải nộp thuế thu nhập thay cho người chuyển nhượng; (iii) Mở rộng đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ bất động sản; (iv) Quy định cá nhân chuyển nhượng bất động sản thơng qua hình thức ủy quyền phải nộp thuế thu nhập; (v) Quy định cá nhân có thu nhập từ đầu tư vốn quyền sử dụng đất phải chịu thuế thu nhập cá nhân; (vi) Quy định rõ điều kiện cá nhân miễn thuế chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất Việt Nam Bên cạnh thành tựu, số bất cập pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: (i) Chưa có quy định phân biệt nghĩa vụ nộp thuế trường hợp thực ủy quyền chuyển nhượng bất động sản với trường hợp ủy quyền để che đậy giao dịch chuyển nhượng bất động sản nhằm trốn thuế; (ii) Quy định giá tính thuế chuyển nhượng vào bảng giá đất Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quy định chưa sát với giá thực tế; (iii) Quy định miễn thuế tạo điều kiện chuyển nhượng “lòng vòng” thành viên gia đình; (iii) Chưa có quy định hoàn thuế cá nhân nộp thuế thu nhập thay cho bên chuyển nhượng trường hợp chuyển nhượng bất động sản trước ngày 01/07/1994; (iv) Chưa quy định cách tính thuế cá nhân cho thuê mua nhà để đảm bảo quyền lợi bên cho thuê; (v) Thiếu sở pháp lý Luật Thuế thu nhập cá nhân để đánh thuế vào cá nhân có thu nhập từ hành vi chuyển đổi bất động sản cho nhau; Những thành tựu chủ yếu pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản, bao gồm: (i) Xác định rõ chủ thể nộp thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; (ii) Xác định rõ thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản đối tượng chịu thuế; (iii) Xác định rõ cách thức tính 83 thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản; (iv) Có quy định cụ thể hạch toán riêng cho phép chuyển lỗ từ chuyển nhượng bất động sản Bên cạnh thành tựu, số bất cập chủ yếu thuế thu nhập doanh nghiệp từ bất động sản, bao gồm: (i) Chưa có phân biệt doanh nghiệp kinh doanh bất động sản doanh nghiệp không kinh doanh bất động sản chuyển nhượng bất động sản; (ii) Chưa quy định để hạn chế tình trạng chuyển nhượng bất động sản che đậy hình thức góp vốn vào doanh nghiệp hợp tác kinh doanh; (iii) Chưa quy định để hạn chế tình trạng chuyển nhượng bất động sản che đậy hình thức tách công ty chuyển nhượng cổ phần để tránh thuế Việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản cần thiết Đối với pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ chuyển nhượng bất động sản, cần giải pháp sau: (i) Bổ sung quy định miễn thuế trường hợp thực ủy quyền chuyển nhượng bất động sản; (ii) Cần có quy định nhằm hạn chế tình trạng chuyển nhượng lòng vòng để tránh thuế; (iii) Cần quy định hoàn thuế cho cá nhân nộp thuế thu nhập cá nhân thay cho bên chuyển nhượng trường hợp chuyển nhượng bất động sản trước ngày 01/07/1994; (iv) Bổ sung quy định xác định cách tính thuế cá nhân cho thuê mua nhà; (v) Ban hành quy định bắt buộc toán qua ngân hàng giao dịch liên quan đến bất động sản phát triển hệ thống tốn khơng dùng tiền mặt Giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: (i) Phân biệt nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp từ chuyển nhượng bất động sản doanh nghiệp kinh doanh bất động sản với doanh nghiệp khác; (ii) Bổ sung quy định nhằm hạn chế tình trạng chuyển nhượng thực thông qua giao dịch “giả tạo” góp vốn vào doanh nghiệp, tách công ty hay chuyển nhượng cổ phần Một số giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản bao gồm: (i) hoàn thiện hệ thống sở 84 liệu quản lý thuế bất động sản; (ii) Tăng cường tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế thu nhập; (iii) Tăng cường phối hợp đồng ngành công tác quản lý thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 85 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A SÁCH, TẠP CHÍ, LUẬN VĂN Đảng Cộng sản Việt Nam, Văn kiện đại hội đại biểu toàn quốc lần thứ XII, Nxb Chính trị quốc gia Sự thật, Hà Nội, 2016 Tổng Cục Quản lý đất đai, (Bộ Tài nguyên Môi trường), http://www.gdla.gov.vn/index.php/du-an/Danh-muc-du-an/Du-an-Hoan-thienva-Hien-dai-hoa-he-thong-quan-ly-dat-dai-Viet-Nam-du-an-VLAP-55.html Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Dân Việt Nam tập I, II, Nhà xuất Công an nhân dân, Hà Nội, 2018 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Thuế Việt Nam, Nhà xuất Công an nhân dân, Hà Nội, 2018 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Ngân sách Nhà nước, Nhà xuất Công an nhân dân, Hà Nội, 2018 Trường Đại học Luật Hà Nội, Giáo trình Luật Đất đai, Nhà xuất Công an nhân dân, Hà Nội, 2017 Nguyễn Quang Tuyến, “Pháp luật kinh doanh dịch vụ bất động sản Việt Nam”, Nhà xuất Tư pháp, Hà Nội, 2012 TS Trần Quang Huy, TS Nguyễn Quang Tuyến, “Pháp luật kinh doanh bất động sản”, Nhà xuất Tư pháp, Hà Nội, 2009 La Thị Tuyết Anh, “Thực tiễn thi hành pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội, 2011 10 Đỗ Thu Hồng, “Pháp luật quản lý nợ thuế Việt Nam thực trạng giải pháp”, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội, 2013 11 Tạ Minh Hảo, “Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam – thực trạng giải pháp”, Luận văn Thạc sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội, 2013 12 Trần Thúy Mai Lan, “Vấn đề giảm trừ gia cảnh Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 – Thực trạng kiến nghị từ kinh nghiệm Nhật Bản”, Khóa luận tốt nghiệp, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội, 2012 13 Trần Vũ Hải, Thực trạng pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phương hướng hoàn thiện, Tạp chí Luật học số tháng 10/2007 14 Tổng quan thuế thu nhập cá nhân – vai trò thuế thu nhập cá nhân kinh tế nhà nước, Tạp chí thuế, số 38 kỳ tháng 10/2006 15 Tổng Cục thuế, Công văn số 1133/TCT-TNCN ngày 05/4/2011, http://thuvienphapluat.vn/archive/Cong-van/Cong-van-1133-TCT-TNCNvuong-mac-thue-thu-nhap-ca-nhan-chuyen-nhuong-vb121584t3.aspx 16 Tổng Cục thuế, “Thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản: Nhận diện hành vi trốn thuế”, Tổng cục thuế Nguồn: https://luattaichinh.wordpress.com 17 Ngô Thị Hồng Ánh, “Doanh nghiệp chuyển nhượng bất động sản Việt Nam: Khe hở pháp luật thuế và khuyến nghị”, Tạp chí Cơng thương điện tử, ngày 23/2/2020, http://tapchicongthuong.vn/bai-viet/doanh-nghiep- chuyen-nhuong-bat-dong-san-o-viet-nam-khe-ho-phap-luat-thue-va-vakhuyen-nghi-68927.html 18 Phạm Thị Lan Anh, Một số vướng mắc việc thực Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Tạp chí Tài điện tử, ngày 02/9/2019, http://tapchitaichinh.vn/tai-chinh-kinh-doanh/mot-so-vuong-mac-trong-thuchien-chinh-sach-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-311927.html 19 Oxford dictionary of Law, Oxford University Press, 1998 20 Huỳnh Văn Diện, “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân từ thực tiễn thành phố Cần Thơ”, luận văn thạc sĩ luật học, Viện hàn lâm khoa học xã hội, 2016 ... giải pháp hoàn thiện pháp luật thu? ?? thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam CHƢƠNG LÝ LUẬN VỀ THU? ?? THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƢỢNG BẤT ĐỘNG SẢN VÀ PHÁP LUẬT VỀ THU? ?? THU NHẬP TỪ CHUYỂN NHƢỢNG BẤT... nhập từ chuyển nhượng bất động sản pháp luật thu? ?? thu nhập chuyển nhượng bất động sản Việt Nam Chương 2: Thực trạng pháp luật thu? ?? thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Việt Nam Chương 3: Phương... Những vấn đề thu? ?? thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 14 1.2.1 Khái quát thu? ?? thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 14 1.2.2 Vai trò thu? ?? thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản 18 1.3