tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

TRƢỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA LUẬT LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT NIÊN KHÓA 2011-2015 TÌM HIỂU CHI PHÍ TRONG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Giảng viên hướng dẫn: TS. LÊ THỊ NGUYỆT CHÂU Bộ môn Luật Thƣơng mại Sinh viên thực hiện: TRẦN THẠCH SÊL MSSV: 5115838 Luật Thƣơng mại 1 - K37 Cần Thơ, 12/2014 NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƢỚNG DẪN ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... Cần Thơ, ngày…. Tháng 12 năm 2014 Giảng viên hƣớng dẫn NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... ........................................................................................................................................... Cần Thơ, ngày….tháng 12 năm 2014 Hội đồng phản biện Lời cảm ơn Học tập là chùm rể đắng cay, nhưng lại cho hoa thơm trái ngọt. Khi người viết nói những lời cám ơn này cũng là lúc sắp phải nói lời giã từ với những năm tháng Đại học. Kết thúc hành trình ngắn trong những chặng đường góp nhặt tri thức. Lời đầu tiên, người viết muốn gửi lời biết ơn chân thành đến gia đình và người thân đã là chỗ dựa vững chắc trong suốt những năm tháng học tập vừa qua. Để hoàn thành khóa luận này, em xin tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến Cô Lê Thị Nguyệt Châu, đã tận tình hướng dẫn trong suốt quá trình viết Luận văn tốt nghiệp. Lời cám ơn xin chân thành gửi đến quý Thầy, Cô Khoa Luật đã tận tình truyền đạt kiến thức trong những năm học tháng học tập. Với vốn kiến thức được tiếp thu trong quá trình học không chỉ là nền tảng cho quá trình nghiên cứu khóa luận mà còn là hành trang quí báu để em bước vào đời một cách vững chắc và tự tin. Cùng lời cám ơn này xin gửi đến quý bạn bè đã nhiệt thành giúp đỡ trong suốt thời gian qua. Cuối cùng em kính chúc quý Thầy, Cô dồi dào sức khỏe và thành công trong sự nghiệp cao quý. Cần thơ, ngày 9 tháng 12 năm 2014 MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU....................................................................................................................... 1 1. Lý do chọn đề tài .......................................................................................................... 1 2. Phạm vi nghiên cứu đề tài ........................................................................................... 2 3. Mục tiêu đề tài ............................................................................................................. 2 4. Phƣơng pháp nghiên cứu ............................................................................................ 3 5. Bố cục đề tài.................................................................................................................. 3 CHƢƠNG 1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHI PHÍ TRONG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM .............................................................................. 4 1.1 Khái quát chi phí, chi phí sản xuất, kinh doanh ..................................................... 4 1.1.1 Khái niệm theo nghĩa thông thường ................................................................... 4 1.1.2 Khái niệm theo kế toán, tài chính – ngân hàng ................................................. 4 1.1.2.1 Khái niệm theo kế toán .................................................................................. 4 1.1.2.2 Khái niệm tài chính – ngân hàng ................................................................... 5 1.1.3 Ý nghĩa của chi phí đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh ............................ 6 1.2 Khái quát chung về thuế thu nhập doanh nghiệp ................................................... 8 1.2.1 Lược sử sự phát triển của thuế thu nhập doanh nghiệp ................................... 8 1.2.2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp ................... 12 1.2.2.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp ....................................................... 12 1.2.2.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp ........................................................ 13 1.2.2.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp...................................................... 14 1.2.2.4 Phương pháp tính thuế................................................................................. 18 1.2.3. Chuẩn mực kế toán Việt Nam về thuế thu nhập doanh nghiệp ..................... 22 1.3 Khái niệm các chi phí đƣợc trừ và không đƣợc trừ trong thuế thu nhập doanh nghiệp .............................................................................................................................. 26 1.3.1 Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ............................. 27 1.3.2 Chi phí được trừ trong thuế thu nhập doanh nghiệp ....................................... 28 1.3.3 Chi phí không được trừ trong thuế thu nhập doanh nghiệp ........................... 28 1.3.4 Vai trò của việc quản lý chi phí trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp ............................................................................................................... 29 CHƢƠNG 2 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VỀ CHI PHÍ .............................................................................................................................. 31 2.1 Các khoản chi đƣợc trừ trong thuế thu nhập doanh nghiệp ............................... 31 2.1.1 Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp ........................................................................................................ 32 2.1.2 Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật ... 34 2.1.2.1 Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật ............... 34 2.1.2.2 Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật .................................................................................................................. 35 2.2. Khoản chi không đƣợc trừ trong luật thuế thu nhập doanh nghiệp .................. 37 2.2.2 Khoản chi phát sinh trong thực tế không liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp hoặc không có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật ............................................................................................................... 37 2.2.2 Chi khấu hao tài sản cố định ............................................................................ 40 2.2.3 Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa phần vượt mức tiêu hao hợp lý ............................................................................................................. 46 2.2.4 Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ không có hóa đơn ........... 46 2.2.5 Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động............................. 47 2.2.6 Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động .................................. 49 2.2.7 Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp không có quy chế quy định cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến ................................................................................................................ 49 2.2.8 Chi phí đi công tác, chi phí đi lại ...................................................................... 49 2.2.9 Các khoản chi không đúng đối tượng, không đúng mục đích hoặc mức chi vượt quá quy định ....................................................................................................... 50 2.2.10 Phần trích nộp các quỹ bảo hiểm bắt buộc cho người lao động vượt mức quy định; phần trích nộp kinh phí công đoàn cho người lao động vượt mức quy định 51 2.2.11 Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động ............................................................................ 53 2.2.12 Khoản chi trả trợ cấp mất việc làm cho người lao động không theo đúng quy định hiện hành ............................................................................................................ 53 2.2.13 Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên ...................... 54 2.2.14 Chi trả tiền điện, tiền nước .............................................................................. 54 2.2.15 Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi thuê trả tiền trước ............................................................................................ 55 2.2.16 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay ................................. 56 2.2.17 Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh; Chi trả lãi tiền vay đã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư ................................................................................................................. 57 2.2.19 Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết .................................................................... 58 2.2.20 Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng ..................................................................................... 59 2.2.21 Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế) ................................................................................... 61 2.2.22 Chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, hỗ trợ nhà tình nghĩa không đúng đối tượng quy định hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ................................................................................................................................. 62 2.2.23 Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không đúng quy định; chi tài trợ không theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn ...................................................................... 65 2.2.24 Phần chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam.............................................................................................. 66 2.2.25 Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế ............................ 66 2.2.26 Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định ......................................................................................................................... 67 2.2.27. Các khoản chi khác không được tính vào chi phí được trừ khác ................ 67 2.3. Mối quan hệ giữa pháp luật thuế với các chuẩn mực kế toán trong việc xác định chi phí ..................................................................................................................... 69 KẾT LUẬN ......................................................................................................................... 71 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp LỜI MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Từ xưa, thuế luôn là nguồn thu vô cùng quan trọng trong mỗi quốc gia, gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của đất nước. Nhà nước cần có kinh phí để phục vụ những nhu cầu chi tiêu cơ bản để duy trì sự quản lý và thực hiện chức năng của mình như: quốc phòng, an ninh, xây dựng và phát triển cơ sở hạ tầng… Nguồn tài chính đó lấy từ việc vận động viên một phần thu nhập của xã hội trực tiếp lao động sản xuất ra. Nhà nước có thể thông qua các hình thức như quyên góp, vay của dân, dùng quyền lực Nhà nước buộc dân phải đóng thông qua cơ chế của thuế. Trong đó, thuế đóng vai trò vô cùng to lớn. Thuế được Nhà nước sử dụng như một công cụ kinh tế quan trọng góp phần điều tiết kinh tế vĩ mô, điều hòa thu nhập của cá nhân và các tổ chức trong xã hội. Thuế cũng là khoản góp mang tính bắt buộc nhằm huy động một phần thu nhập cho ngân sách Nhà nước, bảo đảm sự công bằng hợp lý giữa các thành phần kinh tế, kết hợp hài hòa lợi ích giữa Nhà nước, tập thể và người lao động. Một trong những nguồn thu quan trọng của Nhà nước là thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN). Tuy nhiên, nộp thuế TNDN có nghĩa là lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ bị giảm đi nên tâm lý chung là doanh nghiệp luôn tìm mọi cách hạn chế số thuế phải nộp. Cách thức phổ biến nhất để giảm số thuế phải nộp mà các doanh nghiệp hay áp dụng là tăng chi phí. Để khắc phục tình trạng này thì nhà nước, khi xây dựng luật thuế TNDN phải đặt ra các nguyên tắc, các định mức chi phí, nhà nước phải quy định các khoản nào được trừ và không được trừ khi xác định thuế TNDN. Trong điều kiện kinh tế hiện nay, việc hiểu rõ và đúng các quy định về khoản chi phí hợp lý được trừ và không được trừ khi xác định thuế TNDN là vô cùng quan trọng nhằm đánh giá tính hợp lý của các quy định về các khoản chi phí của doanh nghiệp, sao cho vừa đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế cho ngân sách vừa phải hợp lý, phù hợp với thực tế sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Quy định về chi phí hợp lý, một khi được hoàn thiện, cũng là cơ sở giúp cho các doanh nghiệp xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh, đảm bảo tối đa hóa lợi nhuận trong khuôn khổ pháp luật. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 1 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2. Phạm vi nghiên cứu đề tài Nội dung đề tài là tìm hiểu các quy định về các khoản chi phí được trừ và không được trừ trong Luật thuế TNDN. Vì thế, trong khuôn khổ luận văn tập trung đi sâu vào tìm hiểu về mặt lý luận của chi phí và các quy định pháp luật về chi phí. Bên cạnh đó, đề cập đến chuẩn mực kế toán thuế thu nhâp doanh nghiệp về mặt lý luận chung. Bài viết không đi sâu vào nghiên cứu các doanh nghiệp thực chi như thế nào mà tập trung vào một số điểm bất cập cũng như hạn chế trong quy định pháp luật về các khoản chi phí, đồng thời nêu lên những giải pháp để hoàn thiện pháp luật thuế hơn. Phạm vi nghiên cứu của đề tài là tìm hiểu quy định của pháp luật quy định về các khoản chi phí hợp lý được trừ và không được trừ trong Luật thuế TNDN 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013; Nghị định số: 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 hướng dẫn thi hành thuế TNDN 2008 sửa đổi, bổ sung 2013; Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 về sửa đổi, bổ sung một số điều tại các quy định về Thuế; Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN; Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành và công bố chuẩn mực kê toán Việt Nam cùng với Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài chính hướng dẫn kế toán thực hiện chuẩn mực kế toán theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC chuẩn mực số 17; cùng với sách báo, tạp chí có liên quan. 3. Mục tiêu đề tài Đề tài nghiên cứu vấn đề mang tính cấp thiết của xã hội và pháp lý. Thông qua việc tìm hiểu, nghiên cứu đề tài sẽ làm nổi bật lên những điểm tiến bộ đồng thời cho thấy những hạn chế cần phải khắc phục trong quy định hiện hành. Từ những vấn đề phân tích, người viết mong muốn có một hệ thống pháp luật hoàn thiện hơn, phù hợp hơn với tình hình hiện tại nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp hiểu rõ hơn, tiếp cận chính xác hơn những quy định để vừa giúp họ quản lý các loại chi phí có hiệu quả vừa đóng góp thuế nhiều hơn cho ngân sách Nhà nước. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 2 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 4. Phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài được nghiên cứu trên cơ sở phương pháp của chủ nghĩa duy vật biện chứng và chủ nghĩa duy vật lịch sử; Tư tưởng Hồ Chí Minh, đường lối, chủ trương, chính sách của Đảng và Nhà nước ta về Nhà nước pháp quyền. Ngoài ra, đề tài còn sử dụng phương pháp phân tích câu chữ và phương pháp nghiên cứu lý luận, sách vở nghiên cứu. 5. Bố cục đề tài Ngoài phần lời mở đầu và phần kết luận. Nội dung chính của luận văn gồm 2 chương. Chương 1: Khái quát chung về chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trong qua trình nghiên cứu đề tài “Tìm hiểu Chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, người viết không tránh khỏi những thiếu sót. Kính mong nhận được sự góp ý của các thầy cô để đề tài được hoàn thiện hơn. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 3 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp CHƢƠNG 1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHI PHÍ TRONG PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 1.1 Khái quát chi phí, chi phí sản xuất, kinh doanh 1.1.1 Khái niệm theo nghĩa thông thường Chi phí được định nghĩa như là giá trị tiền tệ của các khoản hao phí bỏ ra nhằm thu được các loại tài sản, hàng hóa hoặc các dịch vụ. Như vậy, nội dung của chi phí rất đa dạng. Khái niệm về chi phí nhìn chung xuất hiện trong nhiều lĩnh vực như kế toán quản trị, tài chính – ngân hàng và đặc biệt trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Mỗi một khía cạnh trong hoạt động làm phát sinh lợi nhuận sẽ đưa ra khái niệm về chi phí riêng để phân loại, cũng như nhằm cung cấp thông tin để thuận lợi hơn công tác quản lý nói chung, quản trị chi phí và tối ưu hóa lợi ích khi tạo nên thành phẩm, khái niệm chi phí cũng được sử dụng theo nhiều cách khác nhau để đáp ứng với từng yêu cầu cụ thể theo thời điểm thích hợp trong nội bộ doanh nghiệp. Thêm vào đó, chi phí phát sinh trong các loại hình doanh nghiệp khác nhau (sản xuất, thương mại, kinh doanh và dịch vụ) cũng có nội dung và đặc điểm rất riêng biệt, trong đó chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất thể hiện tính đa dạng và bao quát nhất. 1.1.2 Khái niệm theo kế toán, tài chính – ngân hàng 1.1.2.1 Khái niệm theo kế toán Khái niệm chi phí theo chuẩn mực VAS 01 (chuẩn mực kế toán số 01) được định nghĩa là: “chi phí là tổng các giá trị lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu”.1 1 Mục Tình hình kinh doanh, Đoạn 31, chuẩn mực số 01, Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 về ban hành và công bố (06) chuẩn mực kế toán Việt nam (đợt 2). GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 4 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Theo luật kế toán Việt nam chi phí sản xuất được xem là: biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trình sản xuất kinh doanh, biểu hiện bằng tiền và tính trong một thời kỳ nhất định. Với giai đoạn sản xuất này, chi phí sản xuất được biết đến như là một công đoạn trong dây chuyền sản xuất trước khi ra thành phẩm bằng sức lao động của công nhân kết hợp với việc sử dụng máy móc thiết bị. Chi phí trong phần này được tính gồm ba khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Với chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: khoản mục này chi phí bao gồm các loại nguyên liệu và vật liệu xuất dựng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm. Trong đó, nguyên vật liệu chính dựng để cấu tạo nên thực thể chính của sản phẩm và các loại vật liệu phụ khác có tác dụng kết hợp nguyên vật liệu chính để hoàn chỉnh sản phẩm về mặt chất lượng và hình dáng. Chi phí nhân công trực tiếp: khoản mục chi phí này bao gồm tiền lương phải trả cho bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm và khoản trích theo lương của họ được tính vào chi phí. Nhưng phải chú ý rằng, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của bộ phận công nhân hoạt động chung của bộ phận sản xuất hoặc nhân viên quản lý các bộ phận sản xuất thì không bao gồm khoản mục trong chi phí này mà được tính là một phần của khoản mục chi phí sản xuất chung. Chi phí sản xuất chung: là các khoản chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng để phục vụ hoặc quản lý quá trình sản xuất sản phẩm. Khoản mục chi phí này bao gồm: chi phí vật liệu phục vụ quá trình sản xuất hoặc quản lý sản xuất, tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao, sửa chữa và bảo trì máy móc thiết bị, nhà xưởng, chi phí dịch vụ mua ngoài để phục vụ quá trình sản xuất... Ngoài ra, trong kế toán quản trị còn sử dụng các thuật ngữ khác: chi phí ban đầu để chỉ sự kết hợp của chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung; chi phí chuyển đổi để chỉ sự kết hợp của chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. 1.1.2.2 Khái niệm tài chính – ngân hàng Theo giáo trình Quản trị tài chính doanh nghiệp của Trường Đại học Tài chính kế toán Hà nội (Nhà xuất bản Tài chính năm 2001) có ghi nhận: “chi phí GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 5 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp là toàn bộ các khoản chi phí cho hoạt động kinh doanh, cho các hoạt động khác và các khoản thuế gián thu mà Doanh nghiệp phải bỏ ra để thực hiện các hoạt động của Doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định”. Với khái niệm này ta đã thấy rỏ hơn ở lĩnh vực nào sẽ làm phát sinh chi phí và mục tiêu sử dụng của chi phí nhưng vẫn còn chung chung chưa khái quát lên thành một định nghĩa cho chi phí. Theo giáo trình kinh tế và quản trị doanh nghiệp (Nhà xuất Giáo dục năm 2004) định nghĩa: “Chi phí hoạt động doanh nghiệp là toàn bộ giá trị của các nguồn lực mà doanh nghiệp đã tiêu hao cho các hoạt động của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định”.2 Với định nghĩa này mới chỉ nêu được cơ sở của nguồn gốc của chi phí và thời gian để tính hao phí trong hoạt động của doanh nghiệp nhưng chưa nêu rõ được hình thức biểu hiện của chi phí, mục tiêu sử dụng của chi phí, các lĩnh vực làm phát sinh chi phí và chưa bao quát hết tầm ảnh hưởng cũng như định nghĩa được khái niệm của chi phí. Theo giáo trình Quản trị Tài chính của Học viện Công nghệ Bưu chính Viễn thông (Hà nội 2007) thì: “Chi phí sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về vật chất, lao động và khoản thuế gián thu mà Doanh nghiệp đã bỏ ra để đạt được một mục tiêu kinh doanh nào đó, nhằm tìm kiếm lợi nhuận trong một kỳ nhất định”.3 Với khái niệm này đã nêu ra được định nghĩa về chi phí nói chung và đặc điểm của chi phí doanh nghiệp, nhưng chưa rõ được lĩnh vực làm phát sinh chi phí. Từ việc phân tích các khái niệm trên, có thể đưa ra một khái niệm về chi phí Doanh nghiệp theo nghĩa tài chính – ngân hàng như là: “Chi phí Doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về vật chất và lao động mà Doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cho các hoạt động khác và các khoản thuế gián thu nhằm tìm kiếm lợi nhuận, được hoạt toán trong kỳ tính thuế Thu nhập Doanh nghiệp”. 1.1.3 Ý nghĩa của chi phí đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh Trong Kinh tế học vi mô, chi phí sản xuất chiếm một vị trí quan trọng và có quan hệ với nhiều vấn đề khác nhau của một doanh nghiệp cũng như của xã hội. Chí 2 Ngô Xuân Bình và Hoàng Văn Hải, giáo trình Kinh Tế và Quản trị doanh nghiệp, NXB giáo dục 2004, tr 58 Vũ Quang Kết và Nguyễn Văn Tấn, giáo trình Quản trị Tài chính, Học viện Bưu chính Viễn Thông, Hà nội 2007, tr 125 3 GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 6 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp phí sản xuất không chỉ là mối quan tâm của doanh nghiệp, của nhà sản xuất mà còn là mối quan tâm của xã hội. Giảm chi phí sản xuất làm tăng lợi nhuận của doanh nghiệp, tăng tính cạnh tranh của hàng hóa, đồng thời cũng làm tăng lợi ích cho người tiêu dùng. Trong nội bộ Doanh nghiệp, còn có cả chỉ tiêu của doanh nghiệp. Chỉ tiêu là sự chi ra, sự giảm đi thuần túy của tài sản, không để các khoản đó dùng vào việc gì và dùng như thế nào? mà chỉ tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chỉ tiêu cho các quá trình mua hàng, quá trình sản xuất kinh doanh, chỉ tiêu cho quá trình mua hàng làm tăng tài sản của doanh nghiệp, còn chỉ tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh làm cho các khoản tiêu dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh tăng lên. Chi phí trong kinh doanh bao gồm toàn bộ phận tài sản tiêu dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ, số chỉ tiêu dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ và số chỉ tiêu dùng cho quá trình sản xuất tính nhập hoặc phân bổ vào chi phí trong kỳ. Ngoài ra, khoản chi phí phải trả (chi phí trả trước) không phải là chỉ tiêu trong kỳ nhưng được tính vào chi phí trong kỳ. Mặc khác chỉ tiêu chất lượng phản ảnh tổng hợp mọi hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại. Thông qua chỉ tiêu này có thể đánh giá trình độ quản lý kinh doanh, tình hình sử dụng lao động, vật tư tiền vốn trong kỳ của doanh nghiệp. Đối với từng doanh nghiệp thương mại việc hạ thấp chi phí kinh doanh là điều kiện cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, hàng hoá, tăng doanh thu, tăng lợi nhuận và tăng hiệu quả kinh doanh cho doanh nghiệp. Muốn hạ thấp được chi phí kinh doanh, doanh nghiệp một mặt quán triệt nguyên tắc tiết kiệm và mặt khác phải phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến việc hình thành chi phí kinh doanh và đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thương mại trong kỳ, chỉ trên cơ sở đó mới đề ra được phương hướng và biện pháp hạ thấp chi phí kinh doanh sát thực, tăng cường hiệu quả kinh doanh trong doanh nghiệp. Như vậy, giữa chỉ tiêu và chi phí của doanh nghiệp có mối quan hệ mật thiết với nhau, đồng thời có sự khác nhau về lượng và thời điểm phát sinh; mặt khác, chi phí phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh nên nó được tài trợ vốn kinh doanh và được bù đắp từ thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh chỉ tiêu không gắn liền với mục đích sản xuất kinh doanh nên có thể được tài trợ từ những nguồn khác nhau, có thể lấy từ quỹ phúc lợi, trợ cấp từ những nguồn khác nhau, có thể lấy từ GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 7 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp quỹ phúc lợi trợ cấp của Nhà nước và không bù đắp từ thu nhập hoạt động kinh doanh. Xét về thực chất thì chi phí sản xuất kinh doanh là sự chuyển dịch vốn của doanh nghiệp vào đối tượng tính giá nhất định. Nó là vốn của doanh nghiệp bỏ vào quá trình sản xuất kinh doanh. Vì vậy, để quản lý có hiệu quả và kịp thời đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, các nhà quản trị doanh nghiệp luôn cần biết số chi phí chi ra cho từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm, dịch vụ trong kỳ là bao nhiêu, số chi phí đã chi đó cấu thành trong số sản phẩm lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bao nhiêu. 1.2 Khái quát chung về thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Lược sử sự phát triển của thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế ra đời - phát triển gắn liền với sự hình thành và phát triển của Nhà nước. Thuế là một đòi hỏi khách quan đối với sự tồn tại và phát triển của Nhà nước. Hệ thống và chính sách thuế của Nhà nước được xây dựng trên cơ sở những điều kiện kinh tế- chính trị- xã hội cụ thể trong mỗi giai đoạn lịch sử nhất định. Ngay từ khi Nhà nước ra đời thì thuế cũng xuất hiện, thuế là sản phẩm tất yếu từ sự xuất hiện hệ thống bộ máy Nhà nước, ngược lại thuế là công cụ đảm bảo cung cấp phương tiện vật chất cần thiết cho sự tồn tại và hoạt động của hệ thống bộ máy Nhà nước. Cũng như nhiều nước trên thế giới, thuế được xem là công cụ cơ bản và hữu hiệu được nhà nước sử dụng để quản lý nền kinh tế bằng cách đóng góp nguồn thu từ thuế vào ngân sách quốc gia nhằm thực hiện những mục tiêu tốt đẹp, góp phần thực hiện công bằng xã hội, kích thích nền kinh tế phát triển… Trước đây, khi luật thuế còn đơn giản, việc thu thuế chủ yếu dựa vào hiện vật, tức là đánh thuế vào thu nhập vật chất của người dân. Đặc trưng của loại thuế này là người dân làm ra sản phẩm nào thì nộp sản phẩm đó. Tuy nhiên, phương pháp thu thuế này lại mau lỗi thời vì Nhà nước sẽ gặp rất nhiều khó khăn trong công tác quản lý, bảo quản, mất tính linh hoạt trong sử dụng và trong chi tiêu. Với sự ra đời của thuế và phát triển của nhân loại, đặc biệt là sự bùng nổ của nền kinh tế hàng hóa – tiền tệ, mà đỉnh cao ấy là khi có sự xuất hiện của tiền đã giúp Nhà nước giải quyết giải quyết vấn đề trên thông qua việc thu thuế bằng tiền và với hình thức thu thuế bằng tiền này đã làm bước đệm cho các quan hệ về thuế phát triển ở tầm cao mới. Tuy nhiên, GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 8 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp qua những giai đoạn phát triển khác nhau của xã hội và nền kinh tế thì các loại thuế đã có thay đổi nhất định về tên gọi cũng như bản chất, hơn cả là thuế TNDN. Thuế TNDN sự hình thành và phát triển từ rất sớm thể hiện qua nhiều hình thức khác nhau. Ở Việt Nam, tiền thân của thuế TNDN là thuế Lợi tức được áp dụng vào trước năm 1990 của thế kỷ XX. Luật thuế Lợi tức được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa VII, kỳ họp thứ 7 thông qua ngày 30/06/1990 và được sửa đổi, bổ sung tại Quốc hội khóa IX, kỳ họp thứ 3 thông qua ngày 06/07/1993. Đối tượng điều chỉnh của Luật thuế Lợi tức là quan hệ thu, nộp thuế phát sinh giữa Nhà nước với các tổ chức và cá nhân kinh doanh có lợi tức từ các hoạt động kinh doanh trên lãnh thổ Việt Nam và đây là một loại thuế trực thu. Luật thuế Lợi tức có 40 điều quy định chi tiết đối tượng, phạm vi cũng như mức thuế suất cho các loại hình hoạt động. Điều 9 Luật thuế Lợi tức quy định các khoản chi nào được xem là chi phí hợp lệ, hợp lý được trừ để tính lợi tức chịu thuế, gồm 6 khoản. Quy thời gian áp dụng, Luật thuế Lợi tức đã thể hiện được mặt tích cực nhất định, điển hình là việc áp dụng chung một chính sách thuế Lợi tức đối với tất cả các thành phần kinh tế đã đảm bảo sự công bằng, bình đẳng trong cạnh tranh, tạo điều kiện thúc đẩy các thành phần kinh tế phát triển. Đối với nền kinh tế quốc doanh, việc áp dụng chính sách thuế này đã thay thế cho chế độ thu quốc doanh trước đây mang nặng tính bao cấp nên thật sự có tác động mạnh mẽ, thúc đẩy các xí nghiệp tăng cường hoạch toán kinh doanh, từng bước thích ứng với cơ chế thị trường để tồn tại và phát triển. Đối với các thành phần kinh tế khác cũng được áp dùng chung một chính sách thuế, như kinh tế quốc doanh đã tạo ra sự phấn khích, kích thích các thành phần tăng cường đầu tư, mở rộng sản xuất kinh doanh, làm cho các ngành nghề ngày càng phong phú. Bên cạnh đó, chính sách thuế còn quy định thêm nhiều ưu đãi đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đã góp phần quan trọng thu hút các tổ chức, cá nhân đầu tư trực tiếp vào Việt nam. Tuy nhiên, cùng với những thành tựu do Luật thuế Lợi tức mang lại thì qua quá trình thực hiện nó cũng bộc lộ một số mặt hạn chế nhất định do sự phát triển không ngừng của tình hình kinh tế xã hội trong nước cũng như trên thế giới. Vì vậy, Luật thuế Lợi tức đã rơi dần vào lạc hậu cho thấy nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình kinh tế Việt Nam trong giai đoạn mới, giai đoạn mở cửa tham gia vào nền kinh tế khu vực cũng như thế giới được thể hiện ở một số điểm như: GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 9 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Tên gọi thuế Lợi tức không bao quát được hết phạm vi đánh thuế. Trong nền kinh tế thị trường, doanh thu của các doanh nghiệp đến từ nhiều nguồn khác nhau rất đa dạng và phong phú, có những khoản thu không phải từ kinh doanh như: từ chuyển nhượng vốn, chuyển giao công nghệ, bản quyền,.v.v… Vì vậy, với tên gọi “thuế Lợi tức” được hiểu là lợi nhuận từ kinh doanh đã không còn phù hợp nữa. Phạm vi điều chỉnh còn hạn hẹp chưa bao quát hết các loại hình kinh doanh đã và đang phát sinh có thể tạo ra thu nhập nên từ đó làm thất thoát thuế. Việc quy định một số chi phí hợp lý, miễn giảm thuế và chế độ đa thuế suất không còn phù hợp nữa. Theo đó, các nhóm ngành công nghiệp nặng, xây dựng, vận tải chịu mức thuế suất 25%; 35% là đối với ngành công nghiệp nhẹ, công nghiệp thực phẩm và sản xuất khác; 45% đối với thương nghiệp, ăn uống và dịch vụ các loại. Tuy nhiên, trong nền kinh tế thị trường việc đa dạng hóa ngành nghề kinh doanh là cần thiết, điều này gấy khó khăn trong kê khai tính thuế, tạo khe hở cho doanh nghiệp trốn thuế. Việc động viên thu nhập của các thành phần kinh tế đóng góp vào ngân sách Nhá nước là không giống nhau, doanh nghiệp nước ngoài nhận được quá nhiều ưu đãi so với doanh nghiệp trong nước từ thuế suất, cũng như chế độ miễn, giảm thuế (tùy ngành kinh doanh). Điều này tạo ra sự bất bình đẳng lớn trong kinh doanh, giảm khả năng cạnh tranh của các doanh nghiệp trong nước. Tính không nhất quán giữa các văn bản Luật cũng gây khó khăn cho nhà đầu tư, lẫn cơ quan thực thi đó là ngành thuế trong việc xác định phạm vi điều chỉnh, quyền hạn xử phạt, thu thuế,... Vậy nên, trước những yêu cầu thực tế trên nhất thiết phải ban hành một Luật thuế mới để đáp ứng yêu cầu phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn mới, nền kinh tế Việt Nam đang ngày càng có mối quan hệ chặt chẽ với khu vực cũng như quốc tế nói chung. Luật thuế TNDN được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa IX, kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10/05/1997 và có hiệu lực ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế Lợi tức. Luật này có 34 điều quy định chi tiết về đối tượng, phạm vi, thuế suất, doanh thu,… Với Luật thuế TNDN 1997 này được xem như một bước tiến mới trong lĩnh vực thu thuế doanh nghiệp ở Việt Nam, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp khi kê khai nộp thuế cũng như cơ quan thuế trong quá trình thu thuế. Tuy nhiên, do còn khá mới nên Luật thuế TNDN 1997 vẫn GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 10 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp còn tồn tại nhiều hạn chế nhất định, việc miễn giảm thuế chưa rõ ràng, chưa tạo ra được môi trường thật sự bình đẳng giữa doanh nghiệp trong và ngoài nước. Nhằm khắc phục các hạn chế nêu trên, ngày 17/06/2003 tại kỳ họp Quốc hội khóa IX đã thông qua Luật thuế TNDN sửa đổi (gọi tắc là Luật thuế TNDN 2003) để thay thế Luật thuế TNDN 1997 và có hiệu lực ngày 01/01/2004. Với Luật sửa đổi này đã khắc phục một số điểm hạn chế của luật trước đây, nhằm tạo điều kiện tốt hơn cho các doanh nghiệp cũng như môi trường thuận lợi cho đầu tư công bằng, tự do cạnh tranh phát triển. Trong công cuộc cải cách chính sách thuế của Việt Nam khi gia nhập WTO năm 2007. Ngày 03/06/2008 Luật thuế TNDN mới được Quốc hội thông qua và có hiệu lực thi hành 01/01/2009 nhằm hoàn thiện hơn chính sách thuế cũng như đảm bảo lộ trình cam kết gia nhập WTO. Luật thuế TNDN 2008 thay thế cho Luật thuế TNDN 2003, nội dung gồm 20 điều quy định một cách chi tiết hơn về phạm vi, đối tượng, doanh thu, thuế suất,… góp phần tạo điều kiện thuận lợi nhất cho doanh nghiệp, cơ quan thu thuế trong việc kê khai và nộp thuế. Luật thuế TNDN 2008 quy định việc chuyển lỗ qua các kỳ tính thuế, quy định mức thuế suất thấp hơn (25% so với năm 2003 là 28%), đối với các ngành nghề hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm thì chịu mức thuế suất tối thiểu là 32% (từ 32% đến 50%) tùy dự án, cơ sở kinh doanh. Luật thuế TNDN 2008 còn quy định rõ các trường hợp miễn, giảm thuế, ban hành quy định về việc trích lập quỹ dự phòng. Hơn thế nữa, tại kỳ họp thứ 5 của Quốc hội khóa 13 ngày 19/06/2013 đã thông qua Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN 2008 và có hiệu lực thi hành ngày 01/01/2014. Luật thuế TNDN 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 ra đời nhằm hiện thực hóa đường lối chính sách của Nhà nước trong công cuộc cải cách nền kinh tế theo hướng hội nhập hơn, tạo hành lang pháp lý vững chắc hơn trong môi trường kinh doanh đa dạng và đầy thách thức, cùng với những ưu đãi cho các nhà đầu tư trong và ngoài nước. Trong Luật thuế TNDN 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 thay đổi một số điều cấp thiết như: về khái niệm cơ sở thường trú cho phù hợp hơn với cam kết quốc tế nhưng không làm ảnh hưởng đến quyền đánh thuế; về thu nhập chiụ thuế để bao quát hết các khoản thu nhập phát sinh, xác định thu nhập tính thuế và chuyển lỗ trong hoạt động chuyển nhượng bất động sản; các khoản chi được trừ và không được trừ, giảm thuế suất phổ thông từ 25% năm 2008 còn 22% áp dụng từ ngày 01/01/2014 và 20% từ ngày 01/01/2016, thuế suất ưu đãi 20% sẽ giảm GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 11 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp còn 17% vào ngày 01/01/2016. Mới đây, kỳ họp Quốc hội ngày 26 tháng 11 năm 2014 đã thông qua Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế có hiệu lực từ 1/1/2015. Trong đó, Luật thuế TNDN quy định mới về áp dụng thuế suất ưu đãi 15% đối với thu nhập của doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội khó khăn và đặc biệt khó khăn; về phần chi cho quảng cáo, khuyến mại thì Luật đã thông qua và bỏ quy định khống chế mức khung dành cho khoản chi này. Đây có thể xem là một bước tiến của chính sách phát triển thuế ở nước ta và trong quá trình hội nhập nền kinh tế thế giới. 1.2.2 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.2.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam về thuế Thu nhập doanh nghiệp (chuẩn mực kế toán VAS17) ban hành và công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ – BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính thuế TNDN thì: “Thuế TNDN bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thu nhập chịu thuế TNDN, kể cả các khoản thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ tại nước ngoài mà tại Việt Nam chưa đăng ký Hiệp định về đánh thuế hai lần. Thuế TNDN bao gồm cả các loại thuế liên quan khác được khấu trừ tại nguồn đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài tại Việt Nam không có cơ sở thường trú tại Việt Nam được thanh toán bởi công ty liên doanh, liên kết hay công ty con tính trên khoản phân phối cổ tức, lợi nhuận (nếu có); hoặc thanh toán dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch cụ nước ngoài theo quy định của luật thuế TNDN hiện hành”.4 Để hiểu rõ hơn khái niệm thuế thu nhập theo chuẩn mực kế toán nên cần tìm hiểu về thu nhập. Thu nhập là tổng các giá trị mà một chủ thể nào đó nhận được trong nền kinh tế xã hội thông qua quá trình phân phối thu nhập quốc dân trong một thời hạn nhất định, không phân biệt nguồn gốc hình thành từ lao động, tài sản hay đầu tư… Như vậy, thuế thu nhập là một loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế của các cá nhân hoặc các pháp nhân nhưng không phải toàn bộ thu nhập của các thể 4 Mục 02, Quy định chung, Chuẩn mực số 17, Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 12 năm 2005 ban hành (06) chuẩn mực Việt nam (đợt 4). GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 12 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nhân và pháp nhân đều là đối tượng đánh thuế thu nhập, mà thuế thu nhập điều chỉnh hay thu trên phần thu nhập chịu thuế tức là khoản thu nhập sau khi đã được miễn trừ chi phí hợp lý, hợp lệ. Thuế thu nhập đóng vai trò rất quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu Ngân sách cho Nhà nước và thực hiện các chức năng quản lý, điều tiết vĩ mô của Nhà nước đối với các hoạt động kinh tế, xã hội trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân. Như vậy, Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu, thu vào phần thu nhập chịu thuế sau khi trừ các chi phí liên quan đến thu nhập của các cơ sở SXKD, dịch vụ. 1.2.2.2 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN là một bộ phận trong hệ thống thuế của Việt nam nên thuế TNDN cũng có những đặc điểm như là luật thuế nói chung như có tính cưỡng chế, tính pháp lý, là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp và không đối giá trực tiếp. Không những vậy, thuế TNDN còn có một số đặc điểm rất riêng, đặc trưng để có thể phân biệt với các loại thuế khác như: Thuế thu TNDN là loại thuế trực thu. Tính trực thu ở chỗ đối tượng nộp thuế cũng là đối tượng chịu thuế TNDN. Tuy nhiên, với thực tế cho thấy vẫn có trường hợp đối tượng nộp thuế chuyển giao trách nhiệm này cho các đối tượng khác khiến họ phải chịu gánh nặng thay. Ví dụ cho thấy điều này có thể thấy chủ doanh nghiệp có thể giao phần nghĩa vụ về thuế của họ cho cổ đông, hoặc cho người lao động trong doanh nghiệp, thậm chí là người tiêu dùng,… Do đây là thuế trực thu nên ngoài mục tiêu tạo ra nguồn thu cho ngân sách Nhà nước, thuế TNDN còn có mục tiêu điều tiết nền kinh tế, điều hòa thu nhập trong xã hội nên thường gắn liền với chính sách ổn định và phát triển kinh tế xã hội của Nhà nước. Bởi vậy, pháp luật về thuế mang nhiều chế độ ưu đãi, miễn giảm để đảm bảo chức năng khuyến khích đầu tư, tạo môi trường thuận lợi, thực hiện các mục tiêu điều tiết. Đối tượng chịu thuế của thuế TNDN là doanh nghiệp, tổ chức có thu nhập phát sinh chủ yếu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh. Như vậy, dưới góc độ lý luận, để coi là thu nhập chịu thuế phải thỏa với điều kiện: Hành vi kinh doanh: phải phát sinh trên thực tế không phân biệt tư cách chủ thể là doanh nghiệp hay tổ chức khác, có đăng ký kinh doanh hay không có đăng ký GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 13 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp kinh doanh (đăng ký dưới hình thức khác theo luật Các tổ chức tín dụng, luật Luật sư, luật Đầu tư,…). Thu nhập thực tế hợp pháp: phải sinh trực tiếp từ hoạt động sản xuất kinh doanh trên và các khoản thu nhập khác. Đối tượng nộp thuế TNDN là các tổ chức và doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế có phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh. Những doanh nghiệp hoạt động co hiệu quả sẽ có thu nhập chịu thuế cao nên phải đóng thuế nhiều; ngược lại, những doanh nghiệp bị thua lỗ hoặc gặp khó khăn sẽ đóng thuế ít, được hưởng ưu đãi hoặc miễn thuế. Do vậy, để ổn định và gia tăng nguồn thu thuế TNDN vào ngân sách, Nhà nước cần đưa ra các biện pháp hỗ trợ và giúp đỡ các doanh nghiệp có đủ điều kiện để thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh, để đủ năng lực cạnh tranh và phát triển trong nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Tuy thuế TNDN là loại thuế trực thu giống như trong thuế Thu nhập Cá nhân (TNCN) nhưng nó lại không sử dụng biểu thuế lũy tiến mà áp dụng thuế suất đồng nhất. Mặc dù vậy, mức thuế suất thực hiện sẽ khác nhau đối với từng nhóm đối tượng, ngành nghề vì mục tiêu, chính sách cũng như định hướng của Nhà nước. Hơn thế nữa, thuế TNDN là thuế khấu trừ trước thuế TNCN. Thu nhập cá nhân từ hoạt động đầu tư như: lợi tức cổ phần, lãi từ tiền gửi ngân hàng, lợi nhuận do góp vốn liên doanh,… là phần thu nhập được chia sau khi nộp thuế TNDN. Do vậy, thuế thuế TNDN có thể coi là biện pháp quản lý thuế TNCN. Thuế TNDN mang đậm dấu ấn của chính sách nhà nước với các mục tiêu phát triển kinh tế theo phương châm ổn định, bền vững, lâu dài cũng như giải quyết các vấn đề xã hội. Nếu muốn các cá nhân, tổ chức trong và ngoài nước đầu tư mạnh vào Việt Nam thì ngoài những ưu đãi, khuyến khích hiện hành trong luật còn phải thể hiện trong đường lối, chính sách của Nhà nước để tạo tâm lý an tâm cho các doanh nghiệp. Thuế TNDN cũng chính là cánh cửa gần nhất để thu hút vốn đầu tư vào mọi lĩnh vực và các thành phần kinh tế và là công cụ hiệu quả cho sự phát triển cân đối giữa các vùng miền. 1.2.2.3 Vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN khi được ban hành đã có tác động rất lớn đến hành vi của doanh nghiệp bởi nó chuyển một phần thu nhập của doanh nghiệp vào ngân sách Nhà GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 14 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước, ảnh hưởng lớn đến tổng sản lượng nền kinh tế như: GDP, GNP, giá cả, lãi suất,… Chính vì vậy, thuế TNDN có một vai trò quan trọng trong các chính sách lớn của Chính phủ cũng như đường lối của Đảng. Tất cả điều đó thể hiện qua các mặt như sau: Thuế TNDN là công cụ quan trọng để Nhà nước thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội. Xây dựng nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa là mục tiêu rất quan trọng mà Đảng và Nhà nước ta đã đặt ra trong hiến pháp 1992 ( sửa đổi, bổ sung năm 2001) và gần đây nhất là Hiến pháp 2013 vừa được Quốc hội Việt nam khóa 13, kỳ họp thứ 6 thông qua vào ngày 28/11/2013. Với những ghi nhận: “Nền kinh tế Việt nam là nền kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa với nhiều hình thức sở hữu, thành phần kinh tế; các chủ thể thuộc các thành phần kinh tế đều bình đẳng, hợp tác và cạnh tranh theo pháp luật; Nhà nước khuyến khích tạo điều kiện để doanh nhân, doanh nghiệp, tổ chức khác đầu tư, sản xuất, kinh doanh, phát triển bền vững các ngành kinh tế góp phần phát triển đất nước”.5 Trên cơ sở đó, tất cả các thành phần kinh tế đều có quyền tự do kinh doanh và bình đẳng trước pháp luật. Tuy nhiên lại có một thực trang không hay xãy ra là không phải tất cả các doanh nghiệp đều có kết quả hoạt động tốt, có doanh nghiệp hoạt động hiệu quả, doanh thu cao, nhưng bên cạnh đó còn những doanh nghiệp hoạt động kém hiệu quả, thua lỗ, điều này sẽ làm cho khoảng cách giàu nghèo gia tăng lên và cuộc sống của những người nghèo sẽ không được cải thiện6. Để khắc phục Nhà nước sử dụng công cụ thuế TNDN để điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý. Sự điều tiết đó thể hiện thông qua các quy định của pháp luật về thuế, thay đổi về cơ cấu các loại thuế trong hệ thống thuế, về thuế suất, các khoản chi phí được trừ và không được trừ,… đều có tác động đến thu nhập và điều tiết thu nhập trong xã hội. Với điều kiện nền kinh tế thị trường ở nước ta, tất cả các thành phần kinh tế có quyền tự do kinh doanh và bình đẳng trước pháp luật. Với doanh nghiệp có lực lượng tay nghề cao, năng lực tài chính mạnh, thì doanh nghiệp đó có ưu thế và có cơ hội nhận được thu nhập cao; ngược lại các doanh nghiệp với năng lực tài chính, lực lượng lao động bị hạn chế sẽ nhận được thu nhập 5 6 Điều 51, Hiến pháp 2013. Quách Đức Pháp, Thuế-Công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, NXB Xây dựng, Hà nội 1999, tr47. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 15 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hay không có thu nhập. Để hạn chế nhược điểm đó, Nhà nước sử dụng thuế TNDN để điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, để đảm bảo sự công bằng và hợp lý. Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế, góp phần kích thích tăng trưởng, mở rộng quy mô của doanh nghiệp theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược và phát triển toàn diện. Không những việc ban hành thuế TNDN để tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước mà còn thông qua luật để tạo tiếng nói chung giữa doanh nghiệp và Nhà nước vì mỗi chủ thể này điều nhắm vào mục đích khác nhau. Vì thế, đi cùng với việc thu thuế đồng thời Nhà nước sử dụng thuế đó để làm công cụ kích thích nền kinh tế phát triển nhằm đem lại cho các doanh nghiệp những cơ hội, thuận lợi trong việc sản xuất kinh doanh thì sẽ trung hòa được lợi ích giữa Nhà nước và doanh nghiệp. Ngoài ra, thuế TNDN còn có vai trò điều chỉnh kinh tế trong từng thời kỳ, đó là yêu cầu khách quan và vô cùng quan trọng của Nhà nước. Nhà nước điều tiết vĩ mô nền kinh tế bằng cách đưa ra các chuẩn mực mang tính định hướng lớn trên diện rộng bằng các công cụ đòn bẩy để hướng các hoạt động kinh tế - xã hội đi theo nhằm đạt được các mục tiêu kinh tế đề ra. Thông qua những chính sách ưu đãi đầu tư, miễn giảm nhằm tác động đến tư duy đầu tư của các doanh nghiệp. Định hướng cho họ phát triển đầu tư ở ngành, lĩnh vực cần được mở rộng hoặc khuyến khích có tầm chiến lược để chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo ngành, vùng để bảo đảm cơ cấu hợp lý, thu hẹp khoảng cách giàu nghèo trong cả nước. Thuế TNDN là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước Phạm vi áp dụng của thuế TNDN là các tổ chức kinh tế, doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế hoạt động sản xuất, kinh doanh có phát sinh lợi nhuận. Nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế được giử vững ngày càng cao, các doanh nghiệp càng phát triển cả về số lượng cũng như quy mô tổ chức, năng lực quản lý, tài chính và phạm vi hoạt động tổ chức và phạm vi hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế TNDN ngày càng dồi dào. Theo báo cáo của Bộ Tài chính, từ năm 2009 đến năm 2011, mặc dù nền kinh tế trong nước gặp nhiều khó khăn thách thức do ảnh hưởng bởi kinh tế thế giới và có sự điều chỉnh giảm mức động viên thuế suất từ 28% xuống GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 16 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp còn 25%, nhưng số thu Ngân sách Nhà nước (NSNN) về thuế TNDN vẫn bảo đảm tăng trưởng. Cụ thể, trong giai đoạn 2009 - 2012, số thu thuế TNDN (không kể thu từ dầu thô) đạt mức bình quân khoảng 90.000 tỉ đồng/năm với mức tăng trưởng bình quân hằng năm khoảng 25%. Năm 2009 đạt 52.191 tỉ đồng, chiếm 19,3% trong tổng thu NSNN và bằng 3,15% GDP, năm 2010 là 82.297 tỉ đồng, chiếm 22,5% trong tổng thu NSNN và bằng 4,15% GDP, năm 2011 là 96.600 tỉ đồng, chiếm 22,4% trong tổng thu NSNN và bằng 3,81% GDP; năm 2012 dự kiến là 129.391 tỉ đồng, ước bằng 4,83% GDP. Tại các nước đang phát triển, thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng là một trong những nguồn thu quan trọng chủ yếu và ổn định của ngân sách quốc gia. Do phạm vi áp dụng của thuế TNDN rất rộng, gồm các tổ chức hoạt động kinh tế sản xuất, kinh doanh, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận có cả cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh, hộ cá thể không thành lập theo Luật doanh nghiệp 2005. Nhà nước sử dụng nguồn thu từ thuế nhằm đảm bảo cho việc quản lý hành chính Nhà nước và chi ngược lại cho người dân thông qua các hình thức khác như: giáo dục, y tế, xây dựng cơ sở hạ tầng,…Việc các chủ thể nộp thuế, thực hiện các nghĩa vụ về thuế theo quy định của pháp luật đã tạo nguồn tài chính quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu nguồn thu ngân sách Nhà nước. Thuế TNDN là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước. Xuất phát từ bản chất và chức năng của thuế nên được sử dụng làm công cụ để phát triển kinh tế và đảm bảo công bằng xã hội. Trong quá trình phát triển kinh tế, thuế thường được sử dụng khuyến khích đầu tư, góp phần thúc đẩy sản xuất. Thuế suất hợp lý và các ưu đãi về thuế trong đầu tư có tác dụng rất lớn đối với các quyết định đầu tư mới hay mở rộng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Trên thực tế, nhiều nước trên thế giới cũng như Việt nam, thuế được sử dụng với những thuế suất ưu đãi hợp lý, có thời hạn nhằm khuyến khích sự phát triển của các ngành nghề mà Nhà nước mong muốn như công nghiệp cơ khí, công nghệ cao, chế biến nông sản, v.v… hay thu hút đầu tư vào những vùng khó khăn để đảm bảo sự phát triển đồng GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 17 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp đều, công bằng giữa các vùng trong quốc gia đối với các thành quả của tăng trưởng kinh tế.7 Đối với các doanh nghiệp, vấn đề thu hồi vốn nhanh từ các dự án đầu tư là điều hết sức quan trọng, do vậy để khuyến khích doanh nghiệp đồng thời hạn chế tình trạng lạm dụng khấu trừ thuế, có thể áp dụng biện pháp khuyến khích thay thế thông qua việc cho phép khấu hao nhanh tài sản. Về bản chất khấu hao nhanh tài sản không làm tăng giá trị được khấu hao so với giá trị ban đầu của tài sản. Mặc khác, đây là biện pháp ít tốn kém nhất, vì số thu ngân sách bị giảm trong những năm đầu sẽ được bù đắp lại trong những năm còn lại của quá trình khấu hao. Với doanh nghiệp vừa và nhỏ có vai trò hết sức quan trọng ở cả những nước phát triển cũng như quốc gia đang phát triển do loại hình kinh doanh này đảm bảo công ăn việc làm cho một tỷ lệ lớn người lao động, mặt khác xuất phát từ bản chất linh hoạt vốn, dễ dàng chuyển đổi công nghệ, đóng vai trò vệ tinh cho doanh nghiệp lớn, tạo nên mạng lưới sản xuất vững chắc, ổn định trong nền kinh tế. Do đó, chính sách thuế với những ưu đãi, miễn, giảm thỏa đáng (như miễn thuế cho các cơ sở đào tạo nghề cho người lao động, nghiên cứu áp dụng thuế suất ưu đãi cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ, đặc biệt là các doanh nghiệp ở vùng có khó khăn, sử dụng nhiều lao động thủ công hoặc áp dụng công nghệ mới, sản xuất ra các sản phẩm có tính năng công nghệ cao, hay có tính xã hội lớn) có tác động rất lớn đối với việc khuyến khích, thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp này. 1.2.2.4 Phương pháp tính thuế Căn cứ vào Thông tư 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, xác định phương pháp tính thuế TNDN như sau: Số thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính thuế bằng thu nhập tính thuế nhân với thuế suất.8 Trong đó, Thuế TNDN phải nộp được xác định bằng: Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính thuế X Thuế suất thuế TNDN 7 Nguyễn Anh Thư, luận văn nghiên cứu về chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, 2011, tr14. 8 Điều 3, Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 06 năm 2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP và hướng dẫn luật thuế TNDN. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 18 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế TNDN phải được xác định theo công thức: Thuế TNDN Phải nộp = ( Thu nhập Tính thuế - Phần trích lập quỹ ) KH&CN X Thuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp đã nộp thuế TNDN hoặc loại thuế tương tự thuế TNDN ở ngoài Việt nam thì doanh nghiệp được trừ số thuế TNDN đã nộp nhưng không quá số thuế TNDN phải nộp theo quy định của Luật thuế TNDN. Với công thức trên, thuế TNDN bị tác động bởi hai yếu tố là thu nhập tính thuế và thuế suất. Mà thuế suất thì được Nhà nước quy định rõ những mức thuế suất khác nhau cho từng ngành nghề, lĩnh vực khác nhau, cùng với quỹ phát triển khoa học và công nghệ có tính cố định đối với doanh nghiệp muốn trích quỹ. Vậy nên thuế TNDN chỉ còn chịu ảnh hưởng bởi thu nhập tính thuế. Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm theo quy định.9 Thu nhập tính thuế được xác định: Thu nhập Tính thuế Thu Nhập Chịu Thuế = - Thu nhập Được Miễn Thuế Các khoản lỗ được kết chuyển theo qui định + Trong đó, Thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác. Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau: Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí Được trừ + Các khoản thu nhập khác 9 Điều 4, Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 06 năm 2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP và hướng dẫn luật thuế TNDN. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 19 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bằng doanh thu của hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trừ chi phí được trừ của hoạt động sản xuất kinh doanh hang hóa, dịch vụ đó. Doanh nghiệp có nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh áp dụng nhiều mức thuế suất khác nhau thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập của từng hoạt động nhân với thuế suất tương ứng. Trong đó, Doanh thu trong kỳ tính thuế là dùng để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Thu nhập khác bao gồm các khoản:  Thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm thu nhập từ việc chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ số vốn đã đầu tư vào doanh nghiệp, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp, chuyển nhượng chứng khoán, chuyển nhượng quyền góp vốn và các hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định của pháp luật;  Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản;  Thu nhập từ quyền sử dụng, quyền sở hữu tài sản kể cả thu nhập từ quyền sở hữu trí tuệ, thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật;  Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), trong đó có các loại giấy tờ có giá khác;  Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, bán ngoại tệ bao gồm: Lãi tiền gửi tại các tổ chức tín dụng, lãi cho vay vốn dưới mọi hình thức theo quy định của pháp luật bao gồm cả tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín dụng và các khoản phí khác trong hợp đồng cho vay vốn; thu nhập từ bán ngoại tệ; khoản chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính; khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ (riêng chênh lệch tỷ giá phát sinh trong quá trình đầu tư xây dựng cơ bản để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 20 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới thành lập mà tài sản cố định này chưa đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh thực hiện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính). Đối với khoản nợ phải thu, khoản cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh trong kỳ thì chênh lệch tỷ giá hối đoái của các khoản nợ phải thu, khoản cho vay này là khoản chênh lệch giữa tỷ giá hối đoái tại thời điểm thu hồi nợ với tỷ giá hối đoái tại thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu hoặc khoản cho vay ban đầu;  Các khoản trích trước vào chi phí nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp không hạch toán điều chỉnh giảm chi phí;  Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được;  Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ;  Khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót phát hiện ra;  Chênh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng kinh tế hoặc thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng (không bao gồm các khoản tiền phạt, tiền bồi thường được ghi giảm giá trị công trình trong giai đoạn đầu tư) trừ (-) đi khoản bị phạt, trả bồi thường do vi phạm hợp đồng theo quy định của pháp luật;  Các khoản tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật nhận được;  Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn, điều chuyển khi chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp.  Doanh nghiệp nhận tài sản được hạch toán theo giá đánh giá lại khi xác định chi phí được trừ quy định tại Điều 9 Nghị định số 218/NĐ-CP, ngày 26 tháng 12 năm 2013, quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp;  Thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam; Các khoản thu nhập khác bao gồm cả thu nhập được miễn thuế quy định tại Khoản 6, Khoản 7 Điều 4 Nghị định số 218/NĐ-CP, ngày 26 tháng 12 năm 2013, quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp. Chi phí dùng để tính thu nhập chịu thuế là những khoản chi phí được dùng trong doanh nghiệp để tạo ra được sản phẩm nhất định nào đó, nhưng không phải khoản chi nào cũng sẽ được dùng để trừ vào khi tính thu nhập chịu thuế. Vấn đề GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 21 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp này cần phải được xem xét và nghiên cứu kỹ để đảm bảo thuế Nhà nước được thu đầy đủ và không làm thiệt hại cho doanh nghiệp. 1.2.3. Chuẩn mực kế toán Việt Nam về thuế thu nhập doanh nghiệp Khái niệm về chuẩn mực kế toán Việt Nam Theo khoản 1 điều 8, luật kế toán số 03/2003/QH11 thì “chuẩn mực kế toán gồm những nguyên tắc và những phương pháp kế toán cơ bản để ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.” Như vậy, các chuẩn mực kế toán là các văn bản tập hợp các nguyên tắc và phương pháp kế toán ở mức độ tổng quát để định hướng cho các doanh nghiệp trong việc ghi sổ kế toán các giao dịch của doanh nghiệp cũng như trong việc lập báo cáo tài chính. Chính vì vậy, Chuẩn mực kế toán không những là nền tảng cho kế toán doanh nghiệp mà còn có sự ảnh hưởng không nhỏ đến kế toán thuế trong thuế thu nhập doanh nghiệp. Chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 của Bộ trưởng Bộ Tài chính về việc ban hành và công bố chuẩn mực kê toán Việt Nam cùng với Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài chính hướng dẫn kế toán thực hiện chuẩn mực kê toán theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC, quy định chuẩn mực số 17 về thuế thu nhập doanh nghiệp như sau: - Mục đích của chuẩn mực: là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp là kế toán những nghiệp vụ do ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành và trong tương lai của: GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 22 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (i) Việc thu hồi hoặc thanh toán trong tương lai giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản hoặc nợ phải trả đã được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp; (ii) Các giao dịch và sự kiện khác trong năm hiện tại đã được ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh. Về nguyên tắc, khi ghi nhận một tài sản hay nợ phải trả trong báo cáo tài chính thì doanh nghiệp phải dự tính khoản thu hồi hay thanh toán giá trị ghi sổ của tài sản hay khoản nợ phải trả đó. Khoản thu hồi hay thanh toán dự tính thường làm cho số thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả trong tương lai lớn hơn hoặc nhỏ hơn so với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm hiện hành mặc dù khoản thu hồi hoặc thanh toán này không có ảnh hưởng đến tổng số thuế thu nhập doanh nghiệp. Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoặc tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ngoại trừ một số trường hợp nhất định. Chuẩn mực này yêu cầu doanh nghiệp phải kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh do ảnh hưởng về thuế thu nhập doanh nghiệp của các giao dịch và các sự kiện theo cùng phương pháp hạch toán cho chính các giao dịch và các sự kiện đó. Nếu các giao dịch và các sự kiện được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh thì tất cả các nghiệp vụ phát sinh do ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan cũng được ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Nếu các giao dịch và các sự kiện được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu thì tất cả các nghiệp vụ phát sinh do ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan cũng được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu. Chuẩn mực này còn đề cập đến việc ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng hoặc từ các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp chưa sử dụng; việc trình bày thuế thu nhập doanh nghiệp trong báo cáo tài chính và việc giải trình các thông tin liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp. - Nội dung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản: Là giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, được trừ khỏi các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp sẽ nhận GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 23 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp được và phải chịu thuế thu nhập khi giá trị ghi sổ của tài sản đó được thu hồi. Nếu những lợi ích kinh tế này khi nhận được mà không phải chịu thuế thu nhập thì cơ sở tính thuế thu nhập của tài sản đó bằng giá trị ghi sổ của nó. Trong hệ thống tài sản kế toán của Việt Nam, tài sản gồm 7 loại chính: Tiền, các khoản đầu tư tài chính, các khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản lưu động khác, tài sản cố định, các tài sản dài hạn khác. Trong đó, hướng dẫn VAS 17 chia các khoản mục này thành các tài sản phát sinh từ các giao dịch có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong năm tại thời điểm phát sinh giao dịch và các tài sản phát sinh từ các giao dịch không có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong năm tại thời điểm phát sinh giao dịch. Ví dụ với khoản phải thu, khoản mục tài sản phát sinh từ các giao dịch tạo ra thu nhập chịu thuế khi thu hồi tài sản đó tạo ra. Nói cách khác, cơ sở tính thuế của một khoản phải thu chính bằng giá trị ghi sổ của nó do doanh thu tương ứng khi phát sinh khoản mục này đã được ghi sổ và tính vào thu nhập chịu thuế khi phát sinh. Đối với các tài sản phát sinh từ các giao dịch mà thu nhập từ giao dịch này không chịu thuế như các khoản phải thu từ cổ tức, lợi nhuận được chia đã được nộp thuế khấu trừ tại nguồn, cơ sở tính thuế của chúng cũng được xác định dựa trên giá trị khoản thu nhập được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế, hay chính là giá trị ghi sổ của tài sản đó. Các tài sản phát sinh từ giao dịch không có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong năm tại thời điểm phát sinh cũng bao gồm hai loại, các tài sản phát sinh từ các giao dịch có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc thu hồi tài sản đó, và các tài sản phát sinh từ giao dịch hoàn toàn không ảnh hưởng đến thu nhập và chi phí của doanh nghiệp. Các khoản mục hàng tồn kho, tài sản cố định và các khoản đầu tư tài chính là các tài sản phát sinh từ các giao dịch không có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí tại thời điểm phát sinh nhưng lại ảnh hưởng đến các chỉ tiêu đó khi thu hồi tài sản. Cơ sở tính thuế của các tài sản này được xác định dựa vào chi phí các năm tương lai khi bán hoặc khấu hao. Các tài sản thuộc loại còn lại có cơ sở tính thuế là giá trị ghi sổ của tài sản đó. Cơ sở tính thuế thu nhập của một khoản nợ phải trả: Là giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó trong các kỳ tương lai. Ví dụ, Khoản “Tiền lãi nhận trước” có doanh thu tiền lãi tương ứng phải thu nhập chịu thuế trên cơ sở phân bổ phù hợp với kỳ tính lãi. Do đó, giá trị được khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập của khoản “Tiền lãi nhận GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 24 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp trước” này đúng bằng giá trị ghi sổ hiện thời của khoản mục đó. Vì vậy, cơ sở tính thuế của nó bằng không, ngoài ra còn một khoản mục không được coi là tài sản lẫn nợ phải trả như chi phí mua sắm công cụ, dụng cụ có giá trị lớn không qua kho mà hạch toán thẳng vào chi phí kinh doanh trong kỳ, những cơ quan thuế coi đó là một khoản khấu trừ cho các kỳ. Khi đó, cơ sở thuế của nó là giá trị mà cơ quan thuế cho phép được khấu trừ trong kỳ tương lai. Khi hạch toán chi phí thuế TNDN cần chú ý những quy định sau: Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm được ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành; Số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định khi kết thúc năm tài chính được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước do doanh nghiệp tự xác định lớn hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp do phát hiện sai sót không trọng yếu được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và được giảm trừ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp. Doanh nghiệp được điều chỉnh số dư đầu năm thuế TNDN và Lợi nhuận chưa phân phối đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm hoặc số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp giảm của các năm trước do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước Khi hạch toán chi phi thuế TNDN hoàn lại phải trả cần chú ý những vấn đề sau: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phải được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, trừ khi thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ ghi nhận ban đầu của một tài sản hay nợ phải trả của một giao dịch mà giao dịch này không có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán hoặc lợi nhuận tính thuế thu nhập (hoặc lỗ tính thuế) tại thời điểm phát sinh giao dịch. Tại ngày kết thúc năm tài chính, kế toán phải xác định các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh trong năm hiện tại làm căn cứ xác định số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận trong năm. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 25 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm được thực hiện theo nguyên tắc bù trừ giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nay với số thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã ghi nhận từ các năm trước nhưng năm nay được ghi giảm (hoàn nhập), theo nguyên tắc: Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập trong năm; Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm, kế toán chỉ ghi giảm (hoàn nhập) số thuế thu nhập hoãn lại phải trả là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ hơn số được hoàn nhập trong năm; Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm không liên quan đến các khoản mục được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu phải được ghi nhận là chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm; Kế toán phải ghi giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả khi các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế không còn ảnh hưởng tới lợi nhuận tính thuế (Khi tài sản được thu hồi hoặc nợ phải trả được thanh toán); Trường hợp việc áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu phát sinh từ các năm trước làm phát sinh khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, kế toán phải điều chỉnh tăng khoản thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho các năm trước bằng cách điều chỉnh giảm số dư Có (hoặc tăng số dư Nợ) đầu năm của Lợi nhuận chưa phân phối điều chỉnh số dư Có đầu năm Thuế thu nhập hoãn lại phải trả. Như vậy, có thể nói với vai trò của Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” được xem như là chìa khoá quan trọng giúp các doanh nghiệp giải quyết các vướng mắc gặp phải khi hạch toán thuế TNDN. Chuẩn mực ra đời không chỉ có một Chuẩn mực kế toán quy định và hướng dẫn về các nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp một cách đầy đủ, mà còn phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế. 1.3 Khái niệm các chi phí đƣợc trừ và không đƣợc trừ trong thuế thu nhập doanh nghiệp GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 26 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.1 Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Trong quá trình sản xuất để tạo ra một sản phẩm, các doanh nghiệp phải thực hiện rất nhiều công đoạn khác nhau từ khâu mua nguyên liệu, chế tạo, đóng gói sản phẩm và bảo quản rồi vận chuyển để đưa ra sản phẩm trên thị trường đến tay người tiêu dùng. Để thực hiện các công đoạn đó, doanh nghiệp đã phải bỏ ra khoản chi phí không nhỏ làm nguồn vốn ban đầu để thực hiện. Do trong quá trình thực hiện trãi qua nhiều khâu nên các loại chi phí phát sinh phân thành nhiều loại và hoàn toàn không giống nhau về tính chất cũng như tên gọi. Đặc điểm đó của chi phí tùy thuộc vào những hoạt động được diễn ra trong từng khâu của quá trình hoạt động sản xuất. Tuy nhiên, để dễ dàng trong việc theo dõi, quản lý và phân biệt với các loại chi phí phát sinh trong hoạt động khác, các doanh nghiệp đã gom những loại chi phí này thành một loại chi phí và gọi là chi phí sản xuất kinh doanh hay chi phí sản phẩm. Về mặt lý thuyết, chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền (do ảnh hưởng của quan hệ hành hóa – tiền tệ) của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã chi ra để hoàn thành việc sản xuất sản phẩm, cung ứng trong một kỳ nhất định. Cũng như các loại chi phí khác, chi phí sản xuất kinh doanh cũng có cấu thành chi phí của sản phẩm, được hình thành từ khâu sản xuất. Mỗi sản phẩm khác nhau sẽ cấu thành chi phí khác nhau. Nhưng, vẫn có một mô hình chung được công nhận, bao gồm sáu thành phần chi phí của mỗi sản phẩm, đó là: Chi phí nghiên cứu và phát triển; Chi phí thiết bị; Chi phí sản xuất; Chi phí marketing; Chi phí bán hàng; Chi phí dịch vụ khách hàng. Dựa vào mô hình chung nhất trên, các nhà kinh tế học đã chia cấu thành chi phí ra làm ba thành phần để giúp việc nghiên cứu thêm dễ dàng hơn, gồm: Chi phí sản xuất (chi phí doanh nghiệp chi ra cấu thành nên giá trị sản phẩm) bao gồm tổng cộng các hao phí lao động vật hóa, hao phí lao động sống và giá trị mới do lao động sống tạo ra trong quá trình hoạt động tao ra giá trị sản phẩm, dịch vụ… Chi phí tiêu thụ sản phẩm: là những khoản chi phí liên quan đến việc lưu thông sản phẩm về chi phí hàng hóa, chi phí nghiên cứu thị trường, chi phí quảng cáo, bảo hành sản phẩm… GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 27 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Các khoản thuế: đã đóng góp vào ngân sách Nhà nước như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất - nhập khẩu. Như vậy, chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là toàn bộ tất cả các loại chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định. Từ những phân tích trên có thể đưa ra khái niệm: “Chi phí được định nghĩa như là giá trị tiền tệ của các khoản hao phí bỏ ra nhằm thu được các loại tài sản, hàng hóa hay các dịch vụ”. 1.3.2 Chi phí được trừ trong thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí được trừ là chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp và được khâu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Phần chi phí hợp lý mà mỗi doanh nghiệp cần phải có và được Nhà nước khấu trừ khi xác định thu nhập chiu thuế. Đây là những phần chi phí cơ bản, phục vụ những yêu cầu cần thiết nhất để các doanh nghiệp có thể hoạt động. Các khoản chi được trừ này góp phần hỗ trợ phần nào cho doanh nghiệp, tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ với người lao động, trong các hoạt động nhân đạo,… Đồng thời tạo môi trường bình đẳng giữa các doanh nghiệp, các doanh nghiệp sẽ khấu trừ tất cả các khoản chi phí nếu được đảm bảo các điều kiện pháp luật, thúc đẩy các doanh nghiệp mở rộng sản xuất kinh doanh. Đứng về góc độ kinh tế, chi phí được trừ để tính thu nhập chịu thuế chỉ đơn thuần là các khoản chi phí hợp lý mà các đối tượng nộp thuế bỏ ra để tạo thu nhập và sẽ được trừ khi tính thu nhập chịu thuế. Tuy nhiên, không phải tất cả các khoản chi điều được chiết khấu mà chỉ có các khoản đáp ứng được yêu cầu của pháp luật mới được trừ như: đó phải là khoản chi liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, đảm bảo các điều kiện về kế toán, hóa đơn,… thì lúc đó mới được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. 1.3.3 Chi phí không được trừ trong thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí không được trừ là chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp nhưng không được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Được xem là phần chi phát sinh mà doanh nghiệp phải tự chịu trách nhiệm về phần chi phí này. Các chi phí này do doanh nghiệp chủ động chi tiêu nhằm mục đích khác nhau, nó là các khoản chi phí cần thiết tuy nhiên không bắt buộc phải có. Các doanh nghiệp thường có các khoản chi lớn hỗ trợ khách hàng, thực hiện các cuộc quảng GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 28 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cáo, hội nghị,… và các loại chi phí không đảm bảo điều kiện được trừ sẽ liệt vào khoản chi phí không được trừ. 1.3.4 Vai trò của việc quản lý chi phí trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Từ khi nền kinh tế chuyển sang hoạt động theo cơ chế thị trường dưới sự quản lý của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, các doanh nghiệp đã từng bước thích ứng với môi trường mới, hoàn cảnh mới và còn có những đóng góp đáng kể vào việc ổn định kinh tế - xã hội, đưa nền kinh tế thoát khỏi khủng hoảng. Bên cạnh những kết quả bước đầu, đứng trước tình hình mới, thời cơ và thách thức mới trong sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp vẫn còn bộc lộ nhiều yếu kém nhất là trong giai đoạn hội nhập. Do vậy, để đảm bảo cho doanh nghiệp tăng trưởng trưởng và phát triển bền vững nên các doanh nghiệp phải tìm cách tăng năng suất lao động, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành sản phẩm để tăng sức cạnh tranh, chiếm lĩnh thị trường. Chính vì thế, doanh nghiệp phải đặt công tác quản lý chi phí sản xuất kinh doanh vào vị trí trọng tâm, then chốt bởi vì có quản lý chi phí tốt sẽ góp phần cho doanh nghiệp có lãi, lợi nhuận và phát triển trong nền kinh tế thị trường. Rõ ràng, yếu tố chi phí luôn đóng vai trò quan trọng trong bất cứ kế hoạch mở rộng và tăng trưởng kinh doanh, nó đóng vai trò là một tiêu chí kinh tế quan trọng để phản ánh vốn, tiết kiệm chi phí cũng như trình độ quản lý doanh nghiệp. Vì vậy, các công ty muốn tăng trưởng và tăng lợi nhuận cần không ngừng tìm kiếm những phương thức quản lý và sử dụng hiệu quả nhất từ các nguồn vốn, chi phí kinh doanh, đồng thời tái đầu tư cho các khoản cho những cơ hội tăng trưởng triển vọng nhất. Về mặt lý thuyết, chi phí kinh doanh là tổng số tiền tương đương với toàn bộ hao phí về các nguồn lực mà doanh nghiệp đã bỏ ra trong một giai đoạn kinh doanh nhất định. Việc quản lý chi phí kinh doanh không chỉ đơn thuần là quản lý số liệu phản ánh tổng hợp chi phí mà phải dựa trên các yếu tố chi phí riêng biệt để phân tích toàn bộ chi phí sản xuất của từng công trình, hạng mục công trình hay theo nơi phát sinh chi phí. Trên thực tế, hoạt động quản lý chi phí được tách rời đối với công tác kế toán thống kê. Quản lý chi phí là tổng hợp, phân tích, đánh giá thực trạng về việc sử GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 29 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp dụng các nguồn vốn và chi phí, từ đó đưa ra những quyết định về các chi phí ngắn hạn cũng như dài hạn của công ty. Nhu cầu vốn và chi phí cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có những biến động nhất định trong từng thời kỳ. Vì vậy, những nhiệm vụ quan trọng của quản lý chi phí là xem xét, lựa chọn cơ cấu vốn và chi phí sao cho tiết kiệm, hiệu quả nhất. Trong từng thời kỳ mà doanh nghiệp có cơ cấu chi phí nguồn vốn huy động tối ưu. Ngoài ra, thiết lập chính sách phân chia chi phí cùng các mức lợi nhuận một cách hợp lý đối với doanh nghiệp, vừa đảm bảo quyền lợi cho chủ doanh nghiệp và cổ đông, cho người lao động; xác định phần lãi còn lại cho quyết định mở rộng sản xuất kinh doanh, nâng cao mức tăng trưởng. Kiểm soát việc sử dụng cả các tài sản trong công ty, tránh tình trạng sử dụng lãng phí, sai mục đích. Bởi vì bộ phận quản lý chi phí trong các công ty sẽ dựa vào các thống kê, báo cáo doanh thu, báo cáo nhân sự và tiền lương,…do vậy, sẽ tìm ra những điểm yếu kém cần khắc phục. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 30 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp CHƢƠNG 2 QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VỀ CHI PHÍ Từ những vấn đề đã nêu, có thể thấy việc quản lý chi phí là một trong những yếu tố cực kỳ quan trọng, dẫn đến sự thành công hay thất bại của doanh nghiệp trong hoạt động kinh doanh, sản xuất. Luật thuế TNDN 2008 ra đời đã giải quyết phần nào nhu cầu cấp thiết của các doanh nghiệp trong sự phát triển, đòi hỏi năng lực hội nhập trong nền kinh tế thị trường hiện nay. Thế nhưng, với vài năm trở lại đây, nó đã tỏ ra không còn đáp ứng được với nhịp điệu của sự phát triển về quy mô cũng như sự đa dạng của các loại hình doanh nghiệp cùng với tốc độ hội nhập với nền kinh tế thế giới. Vậy nên, nhất thiết phải sửa đổi để sao cho phù hợp với tình hình hiện tại. Đến năm 2013, Luật thuế TNDN 2008 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều gọi là Luật thuế TNDN 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 đã ra đời trên tinh thần kế thừa những thành tựu đã đạt được của Luật thuế TNDN 2008 và sửa đổi cho phù hợp với tình thế mới. Trong Luật thuế TNDN 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 không cho biết cụ thể các khoản chi phí nào được trừ mà chỉ nêu lên các điều kiện để được trừ. Như vậy, có thể thấy các nhà làm luật muốn mở rộng phạm vi của các khoản chi này, doanh nghiệp chỉ cần đáp ứng đủ các điều kiện nêu ra thì sẽ được xem là chi phí được trừ. Ngược lại, đối với các khoản chi không được trừ thì được liệt kê một cách cụ thể để doanh nghiệp, cơ quan thuế hiểu rõ và kê khai thuế thuận tiện hơn. Tuy nhiên, trong quá trình kê khai hạch toán thuế không thể thiếu được những chuẩn mực kế toán liên quan đến thuế TNDN. Bởi, chuẩn mực kế toán có mối liên hệ gắn chặc với thuế TNDN, vừa là nền tảng vừa là nguyên tắc để quá trình kê khai thuế được đồng bộ và hiệu quả hơn. 2.1 Các khoản chi đƣợc trừ trong thuế thu nhập doanh nghiệp Theo khoản 1 Điều 9, Luật thuế TNDN 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 thì các khoản chi được trừ phải thỏa mãn các điều kiện sau: GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 31 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp; khoản chi thực hiện nhiệm vụ quốc phòng, an ninh của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật; Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật. Trong hoạt động xây dựng pháp luật, cơ sở quy định chi phí được trừ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp là tính hợp lý và hợp pháp của các khoản chi phí phát sinh trong hoạt động sản xuất, kinh doanh và dịch vụ của những đối tượng nộp thuế. 2.1.1 Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp Mục đích ban hành các khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế nhằm hỗ trợ doanh nghiệp trong quá trình sản xuất kinh doanh có phát sinh các khoản chi cần thiết và bắt buộc phải có để doanh nghiệp có thể hoạt động được. Đây được xem là một quy định thể hiện rõ chức năng quản lý của Nhà nước, phương châm của thuế TNDN là nhắm vào lời nhuận của doanh nghiệp sau khi đã khấu trừ đi tất cả các khoản chi phí cần thiết để tạo ra thu nhập, miễn là chi phí đó liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thì sẽ được khấu trừ khi kê khai thuế. Các chi phí phải có liên quan đến hoạt động tạo ra thu nhập của doanh nghiệp, tức là những tiêu hao thực tế các nguồn lực gắn liền với việc tạo ra thu nhập. Tính liên quan phải thể hiện rõ ở chỗ đảm bảo rằng các khoản chi phí đó là thật sự cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Tuy nhiên, có những khoản chi phí không liên quan đến hoạt động tạo ra thu nhập vẫn được xem là chi phí được trừ điều này thể hiện rõ trong những văn bản hướng dẫn Luật thuế TNDN như: - “Khoản chi cho thực hiện nhiệm vụ giáo dục quốc phòng và an ninh, huấn luyện, hoạt động của lực lượng dân quân tự vệ và phục vụ các nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định của pháp luật; khoản chi hỗ trợ phục vụ cho hoạt động của tổ chức đảng, tổ chức chính trị - xã hội trong doanh nghiệp; - Các khoản chi thực tế cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS nơi làm việc của doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán bộ phòng, chống HIV/AIDS của GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 32 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp, chi phí tổ chức truyền thông phòng, chống HIV/AIDS cho người lao động của doanh nghiệp, phí thực hiện tư vấn, khám và xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV là người lao động của doanh nghiệp; - Khoản chi có tính chất phúc lợi chi trực tiếp cho người lao động mà doanh nghiệp có hóa đơn, chứng từ theo quy định như: Chi đám hiếu, hỷ của bản thân và gia đình người lao động; chi nghỉ mát, chi hỗ trợ điều trị; chi hỗ trợ bổ sung kiến thức học tập tại cơ sở đào tạo; chi hỗ trợ gia đình người lao động bị ảnh hưởng bởi thiên tai, địch họa, tai nạn, ốm đau; chi khen thưởng con cái của người lao động có thành tích tốt trong học tập; chi hỗ trợ chi phí đi lại ngày lễ, tết cho người lao động và những khoản chi có tính chất phúc lợi khác theo hướng dẫn của Bộ Tài chính; tổng số chi không quá 01 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm tính thuế .”10 Nhằm khuyến khích các doanh nghiệp tham gia vào công cuộc bảo vệ chủ quyền thiêng liêng của Tổ quốc trong tiến trình xây dựng đất nước, nền quốc phòng toàn dân, cũng như tham gia vào các hoạt động phúc lợi xã hội. Qua đó, không những nâng cao hơn nữa tầm quan trọng của Doanh nghiệp không chỉ tham gia gián tiếp góp phần vào ngân sách nhà nước mà còn trực tiếp đóng góp sức lực của mình trong mối quan tâm của Đảng, của toàn dân. Ấy, đó là việc làm cần thiết cho mọi chủ thể trên đất nước mà Luật mới đã bổ sung vào. Các khoản chi phí được trừ để tính thu nhập chịu thuế là những khoản làm giảm đi nguồn lực ở mức độ hợp lý (mức cần thiết trung bình của xã hội). Mức độ hợp lý này không được Nhà nước quy định hạn mức cụ thể trong các văn bản mà chỉ đưa ra một giới hạn (một mức trần nhất định) để xác định tính hợp lý của một số loại chi phí nhất định. Ví dụ: Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay11. 10 Khoản 4, Điều 1 (Sửa đổi, bổ sung Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26 tháng 12 năm 2013 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN), Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 quy định về sửa đổi, bổ sung một số điều tại các nghị đinh về thuế. 11 Điểm e, Khoản 2, Điều 9 của Luật thuế TNDN 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 33 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.1.2 Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật 2.1.2.1 Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật Các chi phí này phải được thật chi ra và có thể thẩm định được. Tiêu chí này nhằm khẳng định lại một điều nữa rằng chi phí được trừ là những khoản chi phí thực tế có phát sinh chứ không phải là chi phí định mức. Cho dù doanh nghiệp đã xây dựng được định mức chi phí hợp lý nhưng chi phí thực tế không phát sinh thì cũng không được trừ. Căn cứ để xác định tính thực tế của chi phí là nó phải được chứng minh bằng những bằng chứng pháp lý như: hóa đơn, chứng từ, bảng kê,… theo quy định pháp luật liên quan. Như vậy, chung quy cho điều khoản này là những chi phí được trừ phải là có thực tế phát sinh và có thể chứng minh được bằng các chứng cứ pháp lý. Có thể thấy, chi phí được trừ để xác định thu nhập chịu thuế TNDN không chỉ hoàn toàn là tính hợp lý mà còn phải là hợp pháp. Một khoản chi muốn được khấu trừ thì phải đảm bảo có đủ chứng từ chứng minh nguồn gốc, xuất xứ,… Theo Nghị định 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 05 năm 2010 quy định về hóa đơn hàng hóa cung ứng dịch vụ và Nghị định 04/2014/NĐCP sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định 51/2010/NĐ-CP của Chính phủ quy định về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ có quy định rõ về hình thức cũng như in, phát hành, sử dụng hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Tuy nhiên, có thể hiểu một hóa đơn, chứng từ được xem là đúng quy định pháp luật khi đáp ứng được các yếu tố sau: (i) Hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật phải là hợp pháp; (ii) Hóa đơn do Bộ tài chính phát hành hoặc hóa đơn do chính Doanh nghiệp tự tạo theo quy định của Chính phủ và Bộ tài chính về in ấn, phát hành, quản lý và sử dụng hóa đơn; (iii) Biên lai thu phí, lệ phí theo Pháp lệnh Phí, Lệ phí và các Nghị định, Thông tư hướng dẫn thi hành; (iv) Hóa đơn không hợp pháp là các hóa đơn giả, tự tạo của Doanh nghiệp nhưng chưa thông báo phát hành; GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 34 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (v) Hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật phải là hợp lý. Khi nói đến hóa đơn, chứng từ thì yếu tố hợp pháp vẫn chưa đủ mà còn phải nói đến sự hợp lý. Như vậy, nội dung trên hóa đơn phải đúng – phù hợp với nội dung kinh doanh và tình hình hoạt động cũng như hiện trạng của Doanh nghiệp. Ví dụ, đơn cử trong hóa đơn ăn uống mặc dù là hóa đơn hợp pháp nhưng phải xem hóa đơn ấy có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh hay không? Nếu hóa đơn ăn uống là do chiêu đãi người thân, bạn bè,… không liên quan đến hoạt động có lợi của doanh nghiệp thì dù có hóa đơn hợp pháp cũng không được xem là chi phí hợp lý và không được hạch toán vào chi phí, giá thành. Các loại hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật thì coi như hợp lệ, tính hợp lệ được hiểu như là sự phù hợp với những thông lệ. Hóa đơn phải đảm bảo đầy đủ các chỉ tiêu và yêu cầu ghi trên hóa đơn. Theo Luật Kế toán 2003 thì tính hợp lệ của hóa đơn, chứng từ kế toán là chứng từ kế toán đó phải có đầy đủ các yếu tố qui định cho một chứng từ như: Tên và số hiệu của chứng từ kế toán; Ngày, tháng, năm lập chứng từ kế toán; Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân lập chứng từ kế toán; Tên, địa chỉ của đơn vị hoặc cá nhân nhận chứng từ kế toán; Nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh; Số lượng, đơn giá và số tiền của nghiệp vụ kinh tế, tài chính ghi bằng số; tổng số tiền của chứng từ kế toán dùng để thu, chi tiền ghi bằng số và bằng chữ; Chữ ký, họ và tên của người lập, người duyệt và những người có liên quan đến chứng từ kế toán.12 2.1.2.2 Đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt, trừ các trường hợp không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt theo quy định của pháp luật Với Luật thuế TNDN 2008 sửa đổi, bổ sung một số điều 2013 đã nêu lên một vấn đề mới của tình hình thực tế hiện nay đó là đối với hóa đơn có chứng từ thanh toán khi không dùng tiền mặt nhưng vẫn cho phép được tính vào chi phí tính thuế và đây là khoản chi phí hợp lý để được trừ. Theo Nghị định 218/2013/NĐ-CP quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành thuế TNDN thì không bắt buộc phải có hóa đơn đối với các trường hợp như: Mua hàng hóa là nông, lâm, thủy sản của người sản 12 Điều 17, Nội dung chứng từ kế toán Luật kế toán 2003. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 35 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; mua sản phẩm thủ công làm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa hoặc nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp của người sản xuất thủ công trực tiếp bán ra; mua đất, đá, cát, sỏi của hộ gia đình, cá nhân tự khai thác trực tiếp bán ra, mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt, mua đồ dùng, tài sản, của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp bán ra và dịch vụ mua của hộ gia đình, cá nhân không kinh doanh phải có chứng từ thanh toán chi trả tiền cho người bán và Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ do người đại diện theo pháp luật hoặc người được ủy quyền của doanh nghiệp kinh doanh ký và chịu trách nhiệm. Bên cạnh đó, Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN thì Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thực hiện theo quy định của các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng. Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên ghi trên hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, doanh nghiệp chưa thanh toán và chưa có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp khi thanh toán doanh nghiệp không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì doanh nghiệp phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí đối với phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và các cơ quan chức năng đã có quyết định thanh tra, kiểm tra kỳ tính có phát sinh khoản chi phí này). Đối với các hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ đã thanh toán bằng tiền mặt phát sinh trước thời điểm Thông tư này có hiệu lực thi hành thì không phải điều chỉnh lại theo quy định tại Điểm này. Ví dụ: Tháng 8 năm 2014 doanh nghiệp A có mua hàng hóa đã có hóa đơn và giá trị ghi trên hóa đơn là 30 triệu đồng nhưng chưa thanh toán. Trong kỳ tính thuế năm 2014, doanh nghiệp A đã tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế đối với giá trị mua hàng hóa này. Sang năm 2015, doanh nghiệp A có thực hiện thanh toán giá trị mua hàng hóa này bằng tiền mặt do vậy doanh nghiệp A phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí đối với phần giá trị hàng GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 36 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hóa, dịch vụ vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt (kỳ tính thuế năm 2015). Với Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25 tháng 8 năm 2014 sửa đổi, bổ sung một số điều Thông tư 156/2013/TT-BTC, Thông tư 111/2013/TT-BTC, Thông tư 219/2013/TT-BTC, Thông tư 08/2013/TT-BTC, Thông tư 85/2011/TT-BTC, Thông tư 39/2014/TT-BTC, Thông tư 78/2014/TT-BTC, của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về Thuế. Trong đó, đã bổ sung thêm hai trường hợp vào Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 06 năm 2014 để được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế, cụ thể: (i) Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và có hóa đơn in trực tiếp từ máy tính tiền theo quy định của pháp luật về hóa đơn; hóa đơn này nếu có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì doanh nghiệp căn cứ vào hóa đơn này và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt của doanh nghiệp để tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. (ii) Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và có hóa đơn in trực tiếp từ máy tính tiền theo quy định của pháp luật về hóa đơn; hóa đơn này nếu có giá trị dưới 20 triệu đồng và có thanh toán bằng tiền mặt thì doanh nghiệp căn cứ vào hóa đơn này và chứng từ thanh toán bằng tiền mặt của doanh nghiệp để tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. 2.2. Khoản chi không đƣợc trừ trong luật thuế thu nhập doanh nghiệp Với khoản 2 Điều 9 Luật thuế TNDN 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013 có quy định các khoản chi không được trừ khi xác định thuế và được Thông tư 78/2014/TT – BTC hướng dẫn cụ thể các khoản sau: 2.2.2 Khoản chi phát sinh trong thực tế không liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp hoặc không có đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật Với những gì đã phân tích, các khoản chi phát sinh trong thực tế không liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp hoặc không đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định thì trên nguyên tắc không được tính vào chi phí được trừ là GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 37 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hợp lý. Tuy nhiên, vẫn có một số khoản chi được tính vào chi phí được trừ nếu rơi vào các trường hợp: Phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường. Như vậy, có thể thấy rõ vai trò và tầm quan trọng của Nhà nước trong việc hỗ trợ doanh nghiệp trong việc làm giảm thiệt hại do thiên tai, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khi đáp ứng đủ điều kiện như: (i) Doanh nghiệp phải tự xác định rõ tổng giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác theo quy định của pháp luật. (ii) Phần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn và trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường được xác định bằng tổng giá trị tổn thất trừ phần giá trị doanh nghiệp bảo hiểm hoặc tổ chức, cá nhân khác phải bồi thường theo quy định của pháp luật. Hồ sơ đối với tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn được tính vào chi phí được trừ như sau: (i) Văn bản của doanh nghiệp gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý giải trình về tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn. (ii) Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất do doanh nghiệp lập. (iii) Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa tổn thất phải xác định rõ giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, nguyên nhân tổn thất, trách nhiệm của tổ chức, cá nhân về những tổn thất; chủng loại, số lượng, giá trị tài sản, hàng hóa có thể thu hồi được (nếu có); bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị tổn thất có xác nhận do đại diện hợp pháp của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật. (iv) Văn bản xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã, phường, thị trấn, Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế nơi xảy ra sự việc thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn là trong thời gian đó có xảy ra thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn. (v) Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có). (vi) Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có). GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 38 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hàng hóa bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên không được bồi thường thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Hồ sơ đối với hàng hóa bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên được tính vào chi phí được trừ như sau: (i) Văn bản của doanh nghiệp gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý giải trình về hàng hóa bị bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên. (ii) Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa bị hư hỏng do doanh nghiệp lập. (iii) Biên bản kiểm kê giá trị hàng hóa hư hỏng phải xác định rõ giá trị hàng hóa bị hư hỏng, nguyên nhân hư hỏng; chủng loại, số lượng, giá trị hàng hóa có thể thu hồi được (nếu có) kèm theo bảng kê xuất nhập tồn hàng hóa bị hư hỏng có xác nhận do đại diện hợp pháp của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật. (iv) Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có). (v) Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có). Doanh nghiệp gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý văn bản giải trình về tài sản, hàng hóa bị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh, hỏa hoạn; hàng hóa bị hư hỏng do hết hạn sử dụng, bị hư hỏng do thay đổi quá trình sinh hóa tự nhiên không được bồi thường chậm nhất khi nộp hồ sơ kê khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của năm xảy ra tài sản, hàng hóa bị tổn thất, bị hư hỏng. Các hồ sơ khác (bao gồm Biên bản kiểm kê giá trị tài sản, hàng hóa bị tổn thất, bị hư hỏng; Văn bản xác nhận của Ủy ban nhân dân cấp xã, phường, Ban quản lý Khu công nghiệp, Khu chế xuất, Khu kinh tế; Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có); Hồ sơ quy định trách nhiệm của tổ chức, cá nhân phải bồi thường (nếu có) và các tài liệu khác) được lưu tại doanh nghiệp và xuất trình với cơ quan thuế khi cơ quan thuế yêu cầu. Quy định nhằm nêu cao hơn thẩm quyền cũng như làm rõ hơn vai trò của cơ quan thuế trong việc quản lý thuế trong việc tiếp nhập hồ sơ và thống nhất trong tiến trình quyết toán thuế cho doanh nghiệp được đồng bộ và nhanh chóng hơn cho doanh nghiệp. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 39 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.2 Chi khấu hao tài sản cố định Theo các Chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành thì có hai loại tài sản cố định (TSCĐ): tài sản cố định hữu hình13 (TSCĐ hữu hình) và tài sản cố định vô hình14 (TSCĐ vô hình). Theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, ngày 31 tháng 12 năm 2001 về việc ban hành và công bố chuẩn mực kế toán Việt Nam thì tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định và phương pháp khấu hao tài sản cố định như sau: Về tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Thứ nhất, Tài sản cố định được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả tiêu chuẩn ghi nhận sau: Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá15 tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm; Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành. Khi xác định tiêu chuẩn chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai của mỗi TSCĐ hữu hình, doanh nghiệp phải xác định mức độ chắc chắn của việc thu được lợi ích kinh tế trong tương lai, dựa trên các bằng chứng hiện có tại thời điểm ghi nhận ban đầu và phải chịu mọi rủi ro liên quan. Những tài sản sử dụng cho mục đích đảm bảo an toàn sản xuất, kinh doanh hoặc bảo vệ môi trường mặc dù không trực tiếp đem lại lợi ích kinh tế như các TSCĐ khác nhưng chúng lại cần thiết cho doanh nghiệp trong việc đạt được các lợi ích kinh tế nhiều hơn từ các tài sản khác. Tuy nhiên, các tài sản này chỉ được ghi nhận là TSCĐ hữu hình nếu nguyên giá của chúng và các tài sản có liên quan không vượt quá tổng giá trị có thể thu hồi từ các tài sản đó và các tài sản khác có liên quan. Ví dụ, một nhà máy hóa chất có thể phải lắp đặt các thiết bị và thực hiện quy trình chứa và bảo quản hóa chất mới để tuân thủ yêu cầu về bảo vệ môi trường đối với việc sản xuất và lưu trữ hóa chất độc. Các tài sản lắp đặt liên quan đi kèm chỉ được 13 Tài sản cố định hữu hình: Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình. 14 Tài sản cố định vô hình: Là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình. 15 Nguyên giá: Là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 40 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hạch toán là TSCĐ hữu hình nếu không có chúng doanh nghiệp sẽ không thể hoạt động và bán sản phẩm hóa chất của mình. Với tiêu chuẩn nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy cho việc ghi nhận TSCĐ hữu hình thường đã được thỏa mãn vì nguyên giá tài sản được xác định thông qua mua sắm, trao đổi, hoặc tự xây dựng. Thứ hai, Tài sản cố định được ghi nhận là TSCĐ vô hình phải thỏa những tiêu chuẩn ghi nhận sau: Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai do tài sản đó mang lại; Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm; Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành. Doanh nghiệp phải xác định được mức độ chắc chắn khả năng thu được lợi ích kinh tế trong tương lai bằng việc sử dụng các giả định hợp lý và có cơ sở về các điều kiện kinh tế tồn tại trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó. Về phương pháp khấu hao TSCĐ: Cùng với Chuẩn mực kế toán Việt Nam và theo Thông tư 45/2013/TT-BTC quy định về dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định có ba phương pháp để khấu hao tài sản cố định (TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình) bao gồm : phương pháp khấu hao đường thẳng; phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh; phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm. Việc sử dụng đến phương pháp nào là do doanh nghiệp tự áp dụng theo tình hình của việc sản xuất, kinh doanh sao cho có lợi nhất đến với doanh nghiệp. Cùng với đó Thông tư 78/2014/TT-BTC có quy định rõ các chi phí khấu hao đối với tài sản cố định sẽ không được khấu trừ khi xác định thu nhập chịu thuế như sau: (i) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ. Quy định này phù hợp với tinh thần khi xây dựng Luật thuế TNDN. Tuy nhiên, cũng Thông tư số 78/2014/TT-BTC có quy định nếu tài sản cố định phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề và các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là tài sản cố định lắp đặt trong nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, cơ sở đào tạo, dạy nghề; bể chứa nước sạch, nhà GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 41 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp để xe, xe đưa đón người lao động, nhà ở trực tiếp cho người lao động được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. (ii) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không có giấy tờ chứng minh được thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp (trừ tài sản cố định thuê mua tài chính). Như vậy, quy định này tương đối rõ ràng trong việc xác định khấu hao tài sản cố định đối với doanh nghiệp không có giấy tờ chứng minh được nguồn gốc, xuất xứ là của doanh nghiệp thì sẽ không trích khấu hao và tính vào chi phí được trừ. (iii) Chi khấu hao đối với tài sản cố định không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp theo chế độ quản lý tài sản cố định và hạch toán kế toán hiện hành. Theo quy định của Luật thuế TNDN một tài sản muốn được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ phải có đủ hồ sơ, giấy tờ hợp lệ. Tài sản cố định của doanh nghiệp không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ kế toán của doanh nghiệp thì không thể chứng minh được là tài sản đó đã khấu hao hết chưa và cũng tránh tình trạng doanh nghiệp kê khai khống để được khấu hao dù tài sản đó đã khấu hao hết giá trị. (iv) Phần trích khấu hao vượt mức quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Doanh nghiệp thực hiện thông báo phương pháp trích khấu hao tài sản cố định mà doanh nghiệp lựa chọn áp dụng với cơ quan thuế trực tiếp quản lý trước khi thực hiện trích khấu hao (ví dụ: thông báo lựa chọn thực hiện phương pháp khấu hao đường thẳng hay theo số dư giảm dần...). Hàng năm doanh nghiệp trích khấu hao tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định kể cả trường hợp khấu hao nhanh (nếu đáp ứng điều kiện). Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu hao nhanh 16 nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ đối với một số tài sản cố định theo quy định hiện hành của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài 16 Khấu hao nhanh là tính khấu hao TSCĐ với tỷ lệ cao để thu hồi nhanh vốn đầu tư vào Tài sản đó. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 42 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp sản cố định. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi. Tài sản cố định góp vốn, tài sản cố định điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình có đánh giá lại theo quy định thì doanh nghiệp nhận tài sản cố định này được tính khấu hao vào chi phí được trừ theo nguyên giá đánh giá lại17. Nguyên giá TSCĐHH bao gồm toàn bộ chi phí liên quan đến việc xây dựng, mua sắm, kể cả chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử trước khi dùng... Đối với loại tài sản khác không đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định có góp vốn, điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình và tài sản này có đánh giá lại theo quy định thì doanh nghiệp nhận tài sản này được tính vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí được trừ theo giá đánh giá lại. Đối với tài sản cố định tự làm nguyên giá tài sản cố định được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ là tổng các chi phí sản xuất để hình thành nên tài sản đó. Với Thông tư 89/2002/TT-BTC quy định nội dung của khấu hao cho tài sản cố định về trường hợp TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế thì nguyên giá được xác định là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử. Trường hợp doanh nghiệp dựng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Trong cỏc trường hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá của tài sản đó. Các chi phí không hợp lý như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình. Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, ... không đáp ứng đủ điều kiện xác định là tài sản cố định theo quy định thì chi phí mua tài sản nêu trên được phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng tối đa không quá 3 năm. (v) Với Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 sửa đổi, bổ sung một số điều tại các quy định về Thuế. Trong đó, Nghị định 218/2013/NĐ-CP đã được sửa đổi, bổ sung một số điều như: Phần trích khấu hao tương ứng với phần 17 Đánh giá TSCĐHH là xác định giá trị ghi sổ của tài sản. TSCĐHH được đánh giá lần đầu và có thể đánh giá lại trong quá trình sử dụng. Nó được đánh giá theo nguyên giá( giá trị ban đầu), giá trị đã hao mòn và giá trị còn lại. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 43 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ đồng/xe đối với ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch và khách sạn, ô tô dùng để làm mẫu và lái thử cho kinh doanh ô tô); phần trích khấu hao đối với tài sản cố định là tàu bay dân dụng và du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch. Ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch và khách sạn là các ô tô được đăng ký tên doanh nghiệp mà doanh nghiệp này trong Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có đăng ký một trong các ngành nghề: vận tải hành khách, du lịch, kinh doanh khách sạn và được cấp phép kinh doanh quy định tại các văn bản pháp luật về kinh doanh vận tải, hành khách, du lịch, khách sạn. Tàu bay dân dụng và du thuyền không sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch là tàu bay dân dụng, du thuyền của các doanh nghiệp đăng ký và hạch toán trích khấu hao tài sản cố định nhưng trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp của doanh nghiệp không đăng ký ngành nghề vận tải hàng hóa, vận tải hành khách, du lịch. Trường hợp doanh nghiệp có chuyển nhượng, thanh lý xe ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống thì giá trị còn lại của xe được xác định bằng nguyên giá thực mua tài sản cố định trừ (-) số khấu hao lũy kế của tài sản cố định đã tính vào chi phí hợp lý theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán tính đến thời điểm chuyển nhượng, thanh lý xe. Ví dụ: Doanh nghiệp A có mua xe ô tô dưới 9 chỗ ngồi có nguyên giá là 6 tỷ đồng, công ty trích khấu hao 1 năm sau đó đem thanh lý. Số trích khấu hao theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán là 1 tỷ đồng (thời gian trích khấu hao là 6 năm theo văn bản về khấu hao TSCĐ). Số trích khấu hao theo chính sách thuế được tính vào chi phí được trừ là 1,6 tỷ đồng/6 năm = 267 triệu đồng. Doanh nghiệp A thanh lý bán xe là 5 tỷ đồng. Thu nhập từ thanh lý xe = 5 tỷ - (6 tỷ - 1 tỷ) = 0 (vi) Khấu hao đối với tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị. Với quy định này nhằm hỗ trợ doanh nghiệp giảm bớt khó khăn khi phải dùng số tiền lớn để mua tài sản phục vụ quá trình sản xuất tạo ra thu nhập. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 44 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (vii) Khấu hao đối với công trình trên đất vừa sử dụng cho sản xuất kinh doanh vừa sử dụng cho mục đích khác thì không được tính khấu hao vào chi phí được trừ đối với giá trị công trình trên đất tương ứng phần diện tích không sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh. Trường hợp doanh nghiệp có công trình trên đất như trụ sở văn phòng, nhà xưởng, cửa hàng phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì doanh nghiệp được trích khấu hao tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế theo đúng mức trích khấu hao và thời gian sử dụng tài sản cố định quy định hiện hành của Bộ Tài chính đối với các công trình này nếu đáp ứng các điều kiện như sau: - Có giấy chứng nhận quyền sử dụng đất mang tên doanh nghiệp (trong trường hợp đất thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp) hoặc có hợp đồng thuê đất, mượn đất giữa doanh nghiệp với đơn vị, cá nhân có đất và đại diện doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác của hợp đồng (trong trường hợp đất đi thuê hoặc đi mượn). - Hóa đơn thanh toán khối lượng công trình xây dựng bàn giao kèm theo hợp đồng xây dựng công trình, thanh lý hợp đồng, quyết toán giá trị công trình xây dựng mang tên, địa chỉ và mã số thuế của doanh nghiệp. - Công trình trên đất được quản lý, theo dõi hạch toán theo quy định hiện hành về quản lý tài sản cố định. (viii) Trường hợp tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đang dùng cho sản xuất kinh doanh nhưng phải tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau đó tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó, doanh nghiệp được trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao tài sản cố định trong thời gian tạm dừng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Doanh nghiệp phải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, lý do của việc tạm dừng tài sản cố định khi cơ quan thuế yêu cầu. (ix) Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích khấu hao và phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế; quyền sử dụng đất có thời hạn nếu có GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 45 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp đầy đủ hóa đơn chứng từ và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật, có tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh thì được phân bổ dần vào chi phí được trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất ghi trong giấy chứng nhận quyền sử dụng đất (bao gồm cả trường hợp dừng hoạt động để sửa chữa, đầu tư xây dựng mới). Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài thì giá trị quyền sử dụng đất phải xác định riêng và ghi nhận là tài sản cố định vô hình; Tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì nguyên giá là giá mua thực tế phải trả cộng (+) các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản cố định hữu hình vào sử dụng. Giá trị quyền sử dụng đất được xác định theo giá ghi trên hợp đồng mua bất động sản (tài sản) phù hợp với giá thị trường nhưng không được thấp hơn giá đất tại bảng giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài sản. Trường hợp doanh nghiệp mua tài sản cố định hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất lâu dài không tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng được xác định theo giá do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định tại thời điểm mua tài sản. 2.2.3 Chi nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa phần vượt mức tiêu hao hợp lý Doanh nghiệp tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa sử dụng vào sản xuất, kinh doanh. Định mức này được xây dựng từ đầu năm hoặc đầu kỳ sản xuất sản phẩm và lưu tại doanh nghiệp. Như vậy, với Thông tư 78/2014/TT-BTC đã bỏ quy định doanh nghiệp phải thông báo định mức chính của những sản phẩm chủ yếu của doanh nghiệp cho cơ quan quản lý trực tiếp trong thời bạn 3 tháng đầu năm hoặc 3 tháng kể từ khi bắt đầu đi vào hoạt động sản xuất kinh doanh (đối với doanh nghiệp mới thành lập hoặc bắt đầu sản xuất những sản phẩm mới). Qua đó, có thể thấy rằng Luật đã thay đổi theo hướng ưu tiên và tạo điều kiện tốt hơn cho doanh nghiệp có thể tự xây dựng cho mình mức tiêu hao sao cho hợp lý và có lợi nhất. 2.2.4 Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ không có hóa đơn Chi phí của doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ (không có hóa đơn, được phép lập Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ mua vào) nhưng không lập Bảng kê GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 46 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp kèm theo chứng từ thanh toán cho người bán hàng, cung cấp dịch vụ trong các trường hợp: (i) Mua hàng hóa là nông sản, hải sản, thủy sản của người sản xuất, đánh bắt trực tiếp bán ra; (ii) Mua sản phẩm thủ công làm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, song, mây, rơm, vỏ dừa, sọ dừa hoặc nguyên liệu tận dụng từ sản phẩm nông nghiệp của người sản xuất thủ công không kinh doanh trực tiếp bán ra; (iii) Mua đất, đá, cát, sỏi của hộ gia đình, cá nhân tự khai thác trực tiếp bán ra; (iv) Mua phế liệu của người trực tiếp thu nhặt; (v) Mua đồ dùng, tài sản, dịch vụ của hộ gia đình, cá nhân không kinh doanh trực tiếp bán ra; (vi) Mua hàng hóa, dịch vụ của hộ gia đình, cá nhân kinh doanh (không bao gồm các trường hợp nêu trên) có mức doanh thu dưới ngưỡng doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng (100 triệu đồng/năm). Bảng kê thu mua hàng hóa, dịch vụ do người đại diện theo pháp luật hoặc người được ủy quyền của doanh nghiệp ký và chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực. Doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ được phép lập Bảng kê tính vào chi phí được trừ nêu trên không bắt buộc phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt. Trường hợp giá mua hàng hóa, dịch vụ trên bảng kê cao hơn giá thị trường tại thời điểm mua hàng thì cơ quan thuế căn cứ vào giá thị trường tại thời điểm mua hàng, dịch vụ cùng loại hoặc tương tự trên thị trường xác định lại mức giá để tính lại chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. 2.2.5 Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động bao gồm những trường hợp sau: (i) Chi tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế không chi trả hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định của pháp luật. (ii) Các khoản tiền lương, tiền thưởng cho người lao động không được ghi cụ thể điều kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 47 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty. - Trường hợp hợp đồng lao động của doanh nghiệp ký với lao động là người nước ngoài có ghi khoản chi về tiền học cho con của người nước ngoài học tại Việt Nam theo bậc học từ mầm non đến trung học phổ thông được doanh nghiệp trả có tính chất tiền lương, tiền công, khoản chi này không trái với các quy định của pháp luật về tiền lương, tiền công và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. - Trường hợp hợp đồng lao động của doanh nghiệp ký với người lao động có ghi khoản chi về tiền nhà do doanh nghiệp trả cho người lao động, khoản chi trả này có tính chất tiền lương, tiền công, không trái với các quy định của pháp luật về tiền lương, tiền công và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định thì được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. (iii) Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề. Mức dự phòng hàng năm do doanh nghiệp quyết định nhưng không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện. Quỹ tiền lương thực hiện là tổng số tiền lương thực tế đã chi trả của năm quyết toán đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ quyết toán theo quy định (không bao gồm số tiền trích lập quỹ dự phòng tiền lương của năm trước chi trong năm quyết toán thuế). Việc trích lập dự phòng tiền lương phải đảm bảo sau khi trích lập, doanh nghiệp không bị lỗ, nếu doanh nghiệp bị lỗ thì không được trích đủ 17%. Trường hợp năm trước doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng tiền lương mà sau 6 tháng, kể từ ngày kết thúc năm tài chính doanh nghiệp chưa sử dụng hoặc sử dụng không hết quỹ dự phòng tiền lương thì doanh nghiệp phải tính giảm chi phí của năm sau. Ví dụ: Khi nộp hồ sơ quyết toán thuế năm 2014, DN A có trích quỹ dự phòng tiền lương là 10 tỷ đồng, đến ngày 30/06/2015 (đối với trường hợp doanh nghiệp áp dụng kỳ tính thuế theo năm dương lịch), DN A mới chi số tiền từ quỹ dự phòng tiền lương năm 2014 là 7 tỷ đồng thì DN A phải tính giảm chi phí tiền lương năm sau GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 48 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (năm 2015) là 3 tỷ đồng (10 tỷ - 7 tỷ). Khi lập hồ sơ quyết toán năm 2015 nếu DN A có nhu cầu trích lập thì tiếp tục trích lập quỹ dự phòng tiền lương theo quy định. (iv) Tiền lương, tiền công của chủ doanh nghiệp tư nhân, chủ công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên (do một cá nhân làm chủ); thù lao trả cho các sáng lập viên, thành viên của hội đồng thành viên, hội đồng quản trị mà những người này không trực tiếp tham gia điều hành sản xuất, kinh doanh. 2.2.6 Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động Với phần chi trang phục cho người lao động theo quy định của pháp luật hiện hành sẽ được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Tuy nhiên, việc chi bằng trang phục cho người lao động vẫn không được tính vào chi phí được trừ nếu: (i) Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có hóa đơn, chứng từ; phần chi trang phục bằng tiền, bằng hiện vật cho người lao động vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm. (ii) Trường hợp doanh nghiệp có chi trang phục cả bằng tiền và hiện vật cho người lao động thì mức chi tối đa để tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế không vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm. 2.2.7 Chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp không có quy chế quy định cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến Nếu sáng kiến, cải tiến mà giúp ích và đem lại hiệu quả cho doanh nghiệp thì được tính là chi phí được trừ, đồng thời doanh nghiệp phải thành lập được hội đồng nghiệm thu và đãm bảo sáng kiến, cải tiến ứng dụng đó được ứng dụng. Như vây, những chi thưởng sáng kiến, cải tiến mà doanh nghiệp không có quy chế quy định cụ thể về việc chi thưởng sáng kiến, cải tiến, không có hội đồng nghiệm thu sáng kiến, cải tiến thì được tính vào chi phí không được trừ. 2.2.8 Chi phí đi công tác, chi phí đi lại Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ phép không đúng theo quy định của Bộ Luật Lao động; Phần chi phụ cấp cho người lao động đi công tác trong nước và nước ngoài vượt quá 02 lần mức quy định theo hướng dẫn của Bộ Tài chính đối với cán bộ công chức, viên chức Nhà nước. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 49 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí đi lại và tiền thuê chỗ ở cho người lao động đi công tác nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp doanh nghiệp có khoán tiền đi lại và tiền ở cho người lao động thì được tính vào chi phí được trừ khoản chi khoán tiền đi lại và tiền ở theo quy định của Bộ Tài chính đối với cán bộ công chức, viên chức Nhà nước. Trường hợp doanh nghiệp có mua vé máy bay qua website thương mại điện tử cho người lao động đi công tác để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thì chứng từ làm căn cứ để tính vào chi phí được trừ là vé máy bay điện tử, thẻ lên máy bay (boarding pass) và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt của doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển. Trường hợp doanh nghiệp không thu hồi được thẻ lên máy bay của người lao động thì chứng từ làm căn cứ để tính vào chi phí được trừ là vé máy bay điện tử, giấy điều động đi công tác và chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt của doanh nghiệp có cá nhân tham gia hành trình vận chuyển. 2.2.9 Các khoản chi không đúng đối tượng, không đúng mục đích hoặc mức chi vượt quá quy định (i) Các khoản chi thêm cho lao động nữ được tính vào chi phí được trừ bao gồm: Chi cho công tác đào tạo lại nghề cho lao động nữ trong trường hợp nghề cũ không còn phù hợp phải chuyển đổi sang nghề khác theo quy hoạch phát triển của doanh nghiệp. Khoản chi này bao gồm: học phí (nếu có) + chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người đi học). Chi phí tiền lương và phụ cấp (nếu có) cho giáo viên dạy ở nhà trẻ, mẫu giáo do doanh nghiệp tổ chức và quản lý. Chi phí tổ chức khám sức khỏe thêm trong năm như khám bệnh nghề nghiệp, mãn tính hoặc phụ khoa cho nữ công nhân viên. Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau khi sinh con lần thứ nhất hoặc lần thứ hai. Phụ cấp làm thêm giờ cho lao động nữ trong trường hợp vì lý do khách quan người lao động nữ không nghỉ sau khi sinh con, nghỉ cho con bú mà ở lại làm việc GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 50 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cho doanh nghiệp được trả theo chế độ hiện hành; kể cả trường hợp trả lương theo sản phẩm mà lao động nữ vẫn làm việc trong thời gian không nghỉ theo chế độ. (ii) Các khoản chi cho người dân tộc thiểu số: Các khoản chi thêm cho người dân tộc thiểu số được tính vào chi phí được trừ bao gồm: học phí đi học (nếu có) cộng chênh lệch tiền lương ngạch bậc (đảm bảo 100% lương cho người đi học); tiền hỗ trợ về nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trong trường hợp chưa được Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định. 2.2.10 Phần trích nộp các quỹ bảo hiểm bắt buộc cho người lao động vượt mức quy định; phần trích nộp kinh phí công đoàn cho người lao động vượt mức quy định Theo quy định của pháp luật, phần trích các quỹ bảo hiểm bắt buộc cho người lao động trong giới hạn của pháp luật hiện hành sẽ được xem là chi phí được trừ. Cụ thể với Điều 102 Luật Bảo hiểm xã hội 2006; cùng Điều 25, Chương V, Nghị định số 127/2008/NĐ-CP ngày 12/12/2008 và đã được sửa đổi, bổ sung một số điều ở Nghị định số 100/2012/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật Bảo hiểm xã hội về bảo hiểm thất nghiệp có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2009 quy định “Nguồn hình thành quỹ bảo hiểm thất nghiệp thì ngoài những quy định sau sẽ được tính vào khoản chi phí không được trừ: (i) Người lao động đóng bằng 1% tiền lương, tiền công tháng đóng bảo hiểm thất nghiệp. (ii) Người sử dụng lao động đóng bằng 1% quỹ tiền lương, tiền công đóng bảo hiểm thát nghiệp của những người lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp. (iii) Hàng tháng, Nhà nước hỗ trợ từ ngân sách bằng 1% quỹ tiền lương, tiền công đóng bảo hiểm thất nghiệp của người lao động tham gia bảo hiểm thát nghiệp”. Theo Công văn của Tổng Liên đoàn Lao động Việt Nam số 1803/HD-TLĐ, ngày 29 tháng 11 năm 2013, hướng dẫn đóng phí công đoàn quy định mức đóng phí như: (i) Đoàn viên công đoàn trong các cơ quan nhà nước, đơn vị thuộc lực lượng vũ trang nhân dân; Tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức chính trị xã GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 51 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hội - nghề nghiệp; tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp; Đơn vị sự nghiệp hưởng lương theo chế độ tiền lương do Nhà nước quy định, mức đóng đoàn phí hàng tháng bằng 1% tiền lương cấp bậc, chức vụ, lương theo hợp đồng lao động, hợp đồng làm việc và các khoản phụ cấp chức vụ, phụ cấp thâm niên vượt khung, phụ cấp thâm niên nghề (nếu có). (ii) Đoàn viên công đoàn trong các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, đơn vị sự nghiệp; đoàn viên không hưởng lương theo chế độ tiền lương do Nhà nước quy định, hợp tác xã, Liên hiệp hợp tác xã; Đoàn viên công đoàn trong các tổ chức nước ngoài, tổ chức quốc tế hoạt động trên lãnh thổ Việt Nam, Văn phòng điều hành của phía nước ngoài trong hợp đồng hợp tác kinh doanh tại Việt Nam; Đoàn viên đoàn công đoàn trong các cơ quan, tổ chức, doanh nghiệp được cử tham gia các ban quản lý dự án chuyên trách hưởng tiền lương theo hợp đồng lao động mức đóng đoàn phí hàng tháng bằng 1% tiền lương thực lĩnh (tiền lương chưa trừ đóng BHXH, BHYT, BHTN của đoàn viên). (iii) Đoàn viên công đoàn trong các nghiệp đoàn, công đoàn cơ sở doanh nghiệp khó xác định tiền lương, Ban Chấp hành công đoàn cơ sở quy định đóng đoàn phí theo mức ấn định, sau khi có ý kiến chấp thuận của công đoàn cấp trên được phân cấp quản lý tài chính công đoàn cơ sở, nhưng mức đóng tối thiểu bằng 1% tiền lương cơ sở theo quy định của Nhà nước. (iv) Đoàn viên công đoàn công tác ở nước ngoài, mức đóng đoàn phí bằng 1% tiền lương được hưởng ở nước ngoài theo chế độ do Nhà nước quy định. Đoàn viên đang lao động ở nước ngoài mức đóng đoàn phí bằng 1% tiền lương theo hợp đồng lao động. (v) Đoàn viên công đoàn hưởng trợ cấp Bảo hiểm xã hội từ 01 tháng trở lên, trong thời gian hưởng trợ cấp không phải đóng đoàn phí; Đoàn viên công đoàn không có việc làm, không có thu nhập, nghỉ việc riêng từ 01 tháng trở lên không hưởng tiền lương, trong thời gian đó không phải đóng đoàn phí. Theo Điểm 2.10 Điều 6 Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn: Không được tính vào chi phí được trừ: “Phần trích nộp quỹ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn vượt mức quy định”. Như vậy, khoản đóng bảo hiểm thất nghiệp cho người lao động của doanh nghiệp theo quy định của Luật bảo hiểm xã hội cùng văn bản liên quan thì đây là GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 52 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp khoản đóng bắt buộc do vậy doanh nghiệp sẽ được tính vào chi phí được trừ khoản đóng bảo hiểm thất nghiệp, trích nộp kinh phí công đoàn cho người lao động với khoản đóng bảo hiểm không vượt mức quy định. 2.2.11 Phần chi vượt mức 01 triệu đồng/tháng/người để: Trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động Khoản chi trích nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ có tính chất an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện, bảo hiểm nhân thọ cho người lao động được tính vào chi phí được trừ ngoài việc không vượt mức quy định tại điểm này còn phải được ghi cụ thể điều kiện hưởng và mức hưởng tại một trong các hồ sơ sau: Hợp đồng lao động; Thỏa ước lao động tập thể; Quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoàn; Quy chế thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty. Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với các khoản bảo hiểm bắt buộc cho người lao động theo quy định của pháp luật trước sau đó mới được tính vào chi phí được trừ đối với khoản bảo hiểm tự nguyện nếu đáp ứng đủ các điều kiện theo quy định. Doanh nghiệp không được tính vào chi phí đối với các khoản chi cho chương trình tự nguyện nêu trên nếu doanh nghiệp không thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ về bảo hiểm bắt buộc cho người lao động (kể cả trường hợp nợ tiền bảo hiểm bắt buộc). 2.2.12 Khoản chi trả trợ cấp mất việc làm cho người lao động không theo đúng quy định hiện hành Đối với các doanh nghiệp thuộc diện bắt buộc tham gia bảo hiểm thất nghiệp thì việc lập quỹ dự phòng mất việc làm là không cần thiế, cũng như không có quy dịnh nào về việc pháp luật bắt buộc phải lập nên khoản chi này không được xem là chi phí được trừ (trừ trường hợp doanh nghiệp không thuộc diện bắt buộc tham gia bảo hiểm thất nghiệp mà được phép lập quỹ trợ cấp mất việc làm). Đối với khoản chi trả nợ trợ cấp mất việc làm cho người lao động phải theo quy định của pháp luật thì mới được xem là chi phí hợp lý được trừ. Việc chi trả trợ cấp mất việc làm cho người lao động để được tính vào chi phí được trừ phải thỏa mãn các điều kiện như: GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 53 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (i) Người sử dụng lao động trả trợ cấp mất việc làm cho người lao động đã làm việc thường xuyên từ 12 tháng trở lên mà mất việc do: Thay đổi cơ cấu, công nghệ, vì lý do kinh tế hoặc sáp nhập, hợp nhất, chia, tách doanh nghiệp, hợp tác xã thì mỗi năm trả 01 tháng lương nhưng ít nhất là 02 tháng lương. (ii) Thời gian làm việc để tính trợ cấp mất việc làm là tổng thời gian người lao động đã làm việc thực tế cho người sử dụng lao động trừ đi thời gian người lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp. 2.2.13 Chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên Với Thông tư số 78/2014/TT-BTC quy định không tính vào chi phí được trừ đối với phần chi đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cấp trên được xem là phù hợp cho tình hình thực tế hiện nay. Theo quy định trước đây, phần đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên đa phần là đóng góp của doanh nghiệp thuộc các Tập đoàn kinh tế Nhà nước, Công ty TNHH một thành viên do Nhà nước làm chủ sở hữu được thành lập theo quy định của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền; phần đóng góp theo Quyết định số 91 của Thủ tướng chính phủ; phần đóng góp của doanh nghiệp trực thuộc các Bộ chủ quản được tính vào chi phí được trừ khi kê khai tính thuế TNDN. Nhưng cho đến nay, việc đóng góp hình thành nguồn chi phí quản lý cho cấp trên không chỉ gói gọn trong trong các Công ty do Nhà nước làm chủ sở hữu mà còn các doanh nghiệp ngoài quốc doanh tham gia đóng góp hình thành các khoản chi phí quản lý cho công ty mẹ. Vì thế, để đảm bảo công bằng khoản chi phí này sẽ không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Ngoài ra, phần chi đóng góp vào các quỹ của Hiệp hội (các Hiệp hội này được thành lập theo quy định của pháp luật) vượt quá mức quy định của Hiệp hội cũng không được tính vào chi phí được trừ. 2.2.14 Chi trả tiền điện, tiền nước Chi trả tiền điện, tiền nước đối với những hợp đồng điện nước do chủ sở hữu là hộ gia đình, cá nhân cho thuê địa điểm sản xuất, kinh doanh ký trực tiếp với đơn vị cung cấp điện, nước không có đủ chứng từ thuộc một trong các trường hợp sau: (i) Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh trực tiếp thanh toán tiền điện, nước cho nhà cung cấp điện, nước không có bảng kê kèm theo GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 54 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp các hóa đơn thanh toán tiền điện, nước và hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh. (ii) Trường hợp doanh nghiệp thuê địa điểm sản xuất kinh doanh thanh toán tiền điện, nước với chủ sở hữu cho thuê địa điểm kinh doanh không có bảng kê kèm theo chứng từ thanh toán tiền điện, nước đối với người cho thuê địa điểm sản xuất kinh doanh phù hợp với số lượng điện, nước thực tế tiêu thụ và hợp đồng thuê địa điểm sản xuất kinh doanh. 2.2.15 Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi thuê trả tiền trước Đối với chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê mà trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản trong thời gian thuê thì chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê được phép hạch toán vào chi phí hoặc phân bổ vào chi phí nhưng thời gian tối đa không quá 03 năm. Ví dụ: Doanh nghiệp A thuê tài sản cố định trong 4 năm với số tiền thuê là: 400 triệu đồng và thanh toán một lần. Chi phí thuê tài sản cố định được hạch toán vào chi phí hàng năm là 100 triệu đồng. Chi phí thuê tài sản cố định hàng năm vượt trên 100 triệu đồng thì phần vượt trên 100 triệu đồng không được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thu nhập chịu thuế. Đối với chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê mà trong hợp đồng thuê tài sản quy định bên đi thuê có trách nhiệm sửa chữa tài sản trong thời gian thuê thì chi phí sửa chữa tài sản cố định đi thuê được phép hạch toán vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí nhưng thời gian tối đa không quá 03 năm. Trường hợp doanh nghiệp có chi các khoản chi phí để có các tài sản không thuộc tài sản cố định: chi về mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại, lợi thế kinh doanh, quyền sử dụng thương hiệu... thì các khoản chi này được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh nhưng tối đa không quá 03 năm. Trường hợp doanh nghiệp có góp vốn bằng giá trị lợi thế kinh doanh, giá trị quyền sử dụng thương hiệu thì giá trị lợi thế kinh doanh, giá trị quyền sử dụng thương hiệu góp vốn không phân bổ vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 55 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.16 Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay Có thể thấy, đây là quy định thể hiện rõ nét vai trò của việc quản lý Nhà nước trong lĩnh vực ngân hàng. Bởi, Nhà nước muốn các doanh nghiệp quy động được nguồn tiền “sạch” từ các tổ chức tín dụng, tổ chức cá nhân khác với mức lãi suất thấp, tiệm cận với lãi suất công bố của ngân hàng Nhà nước. Co như thế mới được hạch toán vào chi phí được trừ. Tuy vậy, với điều kiện kinh tế hiện nay việc doanh nghiệp được vay vốn thường rất khó khăn, các tổ chức tín dụng phải e vè trước những doanh nghiệp vì muốn tránh tình trạng nợ xấu. Cùng với đó, doanh nghiệp nhỏ và vừa với quy mô sản xuất không lớn thường khó tiếp cận được nguồn vốn này. Vì vậy, buộc họ phải tìm đến các tổ chức, cá nhân khác vay với mức lãi suất cao hơn công bố của ngân hàng Nhà nước nhiều lần và như thế chi phí phải trả lãi tiền vay của doanh nghiệp này không thể xem là chi phí được trừ. Việc quy định không được tính vào chi phí được trừ phần chi phí trả lãi tiền vay với phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay. Như vậy, với tình hình thực tế hiện nay thì rõ là chưa thõa đáng. Bởi, với thực trạng hiện nay thì việc vay vốn rất khó khăn, các tổ chức tín dụng phải xem xét rất kỹ các con nợ của mình trước khi quyết định cho vay nhằm tránh thấp nhất nợ xấu. Chính vì vậy, các doanh nghiệp phải tìm đến các tổ chức khác vay với lãi suất cao hơn nhiều lần so với quy định mà lại không được tính vào chi phí hợp lý. Điều này vô hình chung làm tăng thêm sự khó khăn cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ dẫn đến hiểm họa phá sản. Tuy nhiên, đứng góc độ của các nhà làm luật là hợp lý, vì như vậy sẽ tránh được tình trạng doanh nghiệp kê khai khống để trốn thuế. Giải pháp được đưa ra là cần có một điều khoản thông thoáng hơn để doanh nghiệp có thể tiếp cận được nguồn vốn vay từ các tổ chức tín dụng. Như vây, có thể nâng mức chi phí trả lãi suất của doanh nghiệp ở các tổ chức lên 180% so với lãi suất công bố của ngân hàng. Như thế, nếu giải quyết được vấn đề lãi suất nhưng cũng phải hạn chế tình trạng doanh nghiệp lợi dụng để trốn thuế. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 56 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.17 Chi trả lãi tiền vay vốn tương ứng với phần vốn điều lệ (đối với doanh nghiệp tư nhân là vốn đầu tư) đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản xuất kinh doanh; Chi trả lãi tiền vay đã được ghi nhận vào giá trị của tài sản, giá trị công trình đầu tư Quy định này nhằm yêu cầu các thành viên góp vốn khi thành lập doanh nghiệp phải góp vốn đủ số vốn điều lệ và sử dụng vốn đó vào sản xuất kinh doanh. Như vậy, có thể tránh tình trạng thành viên góp vốn đi vay tiền thành lập doanh nghiệp rồi đem lãi suất tiền vay đó áp vào chi phí được trừ của doanh nghiệp khi kê khai đóng thuế. Nói về góc độ pháp lý thì đây là khoản vay thuộc về cá nhân, không phải là khoản vay của doanh nghiệp, việc cá nhân đóng góp vốn điều lệ nhiều hay ít sẽ quyết định vai trò, tiếng nói cũng như phân chia lợi nhuận của cá nhân trong doanh nghiệp thì không có lý gì lãi tiền vay của cá nhân đó đi vay được thêm cho doanh nghiệp gánh rồi lại được hoạch toán vào chi phí được trừ là vô cùng phi lý. 2.1.2.18 Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không theo đúng hướng dẫn của Bộ Tài chính về trích lập dự phòng: dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp và dự phòng rủi ro nghề nghiệp của doanh nghiệp thẩm định giá, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập Việc trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng như: dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp và dự phòng rủi ro nghề nghiệp của doanh nghiệp thẩm định giá, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập được hướng dẫn bởi Thông tư số 228/2009/TT-BTC của Bộ Tài chính, đảm bảo các yêu cầu về hóa đơn chứng từ thì mới được tính vào chi phí được trừ. Nguyên tắc chung trong trích lập dự phòng được quy định như sau: - Các khoản dự phòng này được trích trước vào chi phí hoạt động kinh doanh năm báo cáo của doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp có nguồn tài chính để bù đắp tổn thất có thể xảy ra trong năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư hàng hóa tồn kho, các khoản đầu tư tài chính không cao hơn giá cả trên thị trường và giá trị của các khoản nợ phải thu không cao hơn giá trị có thể thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 57 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thời điểm cuối kỳ kế toán năm. Trường hợp doanh nghiệp được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch (bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc 31/12 hàng năm) thì thời điểm lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là ngày cuối cùng của năm tài chính. - Đối với các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán phải lập báo cáo tài chính giữa niên độ thì được trích lập và hoàn nhập dự phòng ở cả thời điểm lập báo cáo tài chính giữa niên độ. - Doanh nghiệp phải xây dựng cơ chế về quản lý vật tư, hàng hóa, quản lý công nợ để hạn chế các rủi ro trong kinh doanh. Đối với công nợ, hàng hóa, quy chế phải xác định rõ trách nhiệm của từng bộ phận, từng người trong việc theo dõi, quản lý hàng hóa, thu hồi công nợ. - Nghiêm cấm doanh nghiệp lợi dụng việc trích lập dự phòng để tính thêm vào chi phí các khoản dự phòng không có đủ căn cứ nhằm làm giảm nghĩa vụ nộp ngân sách. Những doanh nghiệp cố tình vi phạm sẽ bị xử phạt như hành vi trốn thuế theo quy định của pháp luật hiện hành. - Doanh nghiệp phải lập Hội đồng để thẩm định mức trích lập các khoản dự phòng và xử lý tổn thất thực tế của vật tư hàng hóa tồn kho, các khoản đầu tư tài chính, các khoản nợ không có khả năng thu hồi theo quy định tại Thông tư này và văn bản pháp luật khác có liên quan. Riêng việc trích lập dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây lắp thì thực hiện theo hợp đồng hoặc cam kết với khách hàng. Thành phần Hội đồng gồm: Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc), Kế toán trưởng, các trưởng phòng, ban có liên quan và một số chuyên gia (nếu cần). Tổng giám đốc (hoặc Giám đốc) doanh nghiệp quyết định thành lập Hội đồng. 2.2.19 Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết Với các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn, theo chu kỳ mà đến hết kỳ hạn, hết chu kỳ chưa chi hoặc chi không hết được hướng dẫn tại Thông tư số 78/2014/TT-BTC với nội dung như sau: Các khoản trích trước bao gồm: trích trước về sửa chữa lớn tài sản cố định theo chu kỳ, các khoản trích trước đối với hoạt động đã tính doanh thu nhưng còn tiếp tục phải thực hiện nghĩa vụ theo hợp đồng (kể cả trường hợp doanh nghiệp có GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 58 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động cho thuê tài sản, hoạt động kinh doanh dịch vụ trong nhiều năm nhưng có thu tiền trước của khách hàng và đã tính toàn bộ vào doanh thu của năm thu tiền) và các khoản trích trước khác. Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động sản xuất kinh doanh đã ghi nhận doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng chưa phát sinh đầy đủ chi phí thì được trích trước các khoản chi phí theo quy định vào chi phí được trừ tương ứng với doanh thu đã ghi nhận khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Khi kết thúc hợp đồng, doanh nghiệp phải tính toán xác định chính xác số chi phí thực tế căn cứ các hóa đơn, chứng từ hợp pháp thực tế đã phát sinh để điều chỉnh tăng chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh lớn hơn số đã trích trước) hoặc giảm chi phí (trường hợp chi phí thực tế phát sinh nhỏ hơn số đã trích trước) vào kỳ tính thuế kết thúc hợp đồng. Đối với những tài sản cố định việc sửa chữa có tính chu kỳ thì doanh nghiệp được trích trước chi phí sửa chữa theo dự toán vào chi phí hàng năm. Nếu số thực chi sửa chữa lớn hơn số tích theo dự toán thì doanh nghiệp được tính thêm vào chi phí được trừ số chênh lệch này. 2.2.20 Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng Theo Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính thì phần chi vượt quá 15% tổng số chi được trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng. Tổng số chi được trừ không bao gồm các khoản chi khống chế quy định tại điểm này; đối với hoạt động thương mại, tổng số chi được trừ không bao gồm giá mua của hàng hóa bán ra. Đối với hàng hóa nhập khẩu thì giá mua của hàng hóa bán ra bao gồm thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường (nếu có). Đối với hoạt động kinh doanh đặc thù như xổ số, trò chơi điện tử có thưởng, đặt cược, casino thì tổng chi phí được trừ không bao gồm chi phí trả thưởng. Các khoản chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới bị khống chế nêu trên không bao gồm: GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 59 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (i) Khoản hoa hồng bảo hiểm theo quy định của pháp luật về kinh doanh bảo hiểm; hoa hồng trả cho các đại lý bán hàng hóa, dịch vụ đúng giá. (ii) Khoản hoa hồng trả cho nhà phân phối của các doanh nghiệp bán hàng đa cấp. Đối với tổ chức nhận được khoản hoa hồng thì phải kê khai tính vào thu nhập chịu thuế, đối với cá nhân nhận được hoa hồng thì phải khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi chi trả thu nhập. (iii) Các khoản chi phát sinh trong nước hoặc ngoài nước (nếu có) như: Chi phí nghiên cứu thị trường: thăm dò, khảo sát, phỏng vấn, thu thập, phân tích và đánh giá thông tin; chi phí phát triển và hỗ trợ nghiên cứu thị trường; chi phí thuê tư vấn thực hiện công việc nghiên cứu, phát triển và hỗ trợ nghiên cứu thị trường; Chi phí trưng bày, giới thiệu sản phẩm và tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại: chi phí mở phòng hoặc gian hàng trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí thuê không gian để trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vật liệu, công cụ hỗ trợ trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vận chuyển sản phẩm trưng bày, giới thiệu. Việc quy định phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí; chi cho, biếu, tặng hàng hóa, dịch vụ cho khách hàng. Theo Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11 đã quy định không tính vào chi phí được trừ đối với: Phần chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh vượt quá 10% tổng số chi phí được trừ. Trong quá trình sản xuất kinh doanh và thực hiện chính sách thuế TNDN, nhiều Hiệp hội, nhiều doanh nghiệp không đồng tình với quy định khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại như trên. Khi gia nhập thị trường, doanh nghiệp cần phải tăng cường quảng bá, giới thiệu sản phẩm trực tiếp đến người tiêu dùng hoặc qua các kênh trung gian để đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm, chiếm lĩnh thị trường. Vì vậy, các chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới, tiếp tân, khánh tiết, hội nghị, hỗ trợ tiếp thị chiếm tỷ lệ tương đối lớn trong tổng số chi phí của doanh nghiệp. Việc khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị để tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN làm cho doanh nghiệp phải lựa chọn hoặc hạch toán các khoản chi trên vào thu nhập sau thuế, tức là giảm lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp, hoặc hạn chế các khoản chi này. Nếu giảm lợi nhuận sau thuế thì cũng giảm “sức khoẻ” của doanh nghiệp. Nếu hạn chế các khoản chi này thì làm hạn chế cơ hội cho các doanh nghiệp quảng cáo, tiếp thị mở rộng thị trường, GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 60 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp trong đó có nhiều thương hiệu sản phẩm Việt Nam. Như vậy, lựa chọn nào của doanh nghiệp thì cũng làm giảm tính cạnh tranh của doanh nghiệp. Đặc biệt là giảm tính cạnh tranh của doanh nghiệp Việt Nam, vì doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài thường có vốn lớn, có khả năng chịu thua lỗ nhiều năm để chiếm lĩnh thị trường. Về kinh nghiệm quốc tế, trên thế giới chỉ rất ít nước còn quy định tỷ lệ khống chế đối với chi phí quảng cáo. Vì vậy, để góp phần tháo gỡ khó khăn, khuyến khích, tạo điều kiện cho các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, tạo môi trường thu hút đầu tư hấp dẫn hơn đối với các nhà đầu tư nước ngoài, trong chiến lược cải cách chính sách thuế TNDN đã đề ra cần phải từng bước nới lỏng quy định về khống chế chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại. Do đó, Luật thuế TNDN hợp nhất (khoản 5 Điều 1 Luật số 32/2013/QH13) đã nâng tỷ lệ khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại từ 10% lên 15%. Nhưng, để phù hợp với thực tiễn, phản ánh đúng bản chất của khoản chi, Bộ Tài chính đề xuất sửa đổi, bổ sung quy định về khống chế chi phí quảng cáo, khuyến mại hiện hành như: Bỏ quy định khống chế khoản chi phí quảng cáo, khuyến mại. Theo Ủy ban Thường vụ QH, việc quy định khống chế chi quảng cáo đã được thực hiện từ năm 1999 đến nay, tỷ lệ khống chế được quy định tăng dần qua các năm (từ 7% năm 1999 đến nay là 15%). Việc giới hạn chi phí quảng cáo đã hạn chế doanh nghiệp, trong đó có doanh nghiệp có quy mô kinh doanh vừa và nhỏ phát triển thị trường, ảnh hưởng đến hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó, cùng với việc bỏ quy định khống chế đối với chi quảng cáo, khuyến mại, là cần thiết. Vừa qua Quốc hội đã thông qua 3 Luật về Thuế ngày 26 tháng 11 năm 2014, trong đó có Luật thuế TNDN và chấp thuận bản dự thảo rằng sẽ xóa bỏ mức khung 15% cho chi quảng cáo, tiếp thi. Ủy ban Thường vụ QH cũng đề nghị Chính phủ chỉ đạo các cơ quan chức năng tăng cường công tác quản lý chặt chẽ trong việc hạch toán chi phí quảng cáo, tránh việc lợi dụng cơ chế thông thoáng để gian lận, trốn thuế; rà soát lại các quy định tại Luật Thương mại, Luật Giá để có biện pháp quản lý chặt chẽ đối với các khoản chi hoa hồng, khuyến mại, nhất là các khoản chi hoa hồng trong lĩnh vực y tế, xuất bản và phát hành sách giáo khoa... 2.2.21 Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế bao gồm chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển, các khoản nợ phải thu có GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 61 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp gốc ngoại tệ (trừ lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế) Với sự ra đời của Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính đã giải quyết được các vấn đề còn tồn đọng của Thông tư số 123/2012/TT-BTC của Bộ Tài chính về việc xử lý chênh lệch tỷ giá của những tình huống mà trong văn bản không quy định, cụ thể như sau: Trong giai đoạn đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp mới thành lập, chưa đi vào hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi thanh toán các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ để thực hiện đầu tư xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh khi đánh giá lại các khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính được phản ánh lũy kế, riêng biệt trên Bảng cân đối kế toán. Khi tài sản cố định hoàn thành đầu tư xây dựng đưa vào sử dụng thì chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong giai đoạn đầu tư xây dựng (sau khi bù trừ số chênh lệch tăng và chênh lệch giảm) được phân bổ dần vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính, thời gian phân bổ không quá 5 năm kể từ khi công trình đưa vào hoạt động. Trong giai đoạn sản xuất, kinh doanh, kể cả việc đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định của doanh nghiệp đang hoạt động, chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ các giao dịch bằng ngoại tệ của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ sẽ được hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc chi phí tài chính trong năm tài chính. Đối với khoản nợ phải thu và khoản cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh trong kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái được tính vào chi phí được trừ là khoản chênh lệch giữa tỷ giá tại thời điểm phát sinh thu hồi nợ hoặc thu hồi khoản cho vay với tỷ giá tại thời điểm ghi nhận khoản nợ phải thu hoặc khoản cho vay ban đầu. 2.2.22 Chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, hỗ trợ nhà tình nghĩa không đúng đối tượng quy định hoặc không có hồ sơ xác định khoản tài trợ GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 62 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, về chi tài trợ giáo dục Tài trợ cho giáo dục gồm: tài trợ cho các trường học công lập, dân lập và tư thục thuộc hệ thống giáo dục quốc dân theo quy định của pháp luật về giáo dục mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần trong các trường học; Tài trợ cơ sở vật chất phục vụ giảng dạy, học tập và hoạt động của trường học; Tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của trường; Tài trợ học bổng cho học sinh, sinh viên thuộc các cơ sở giáo dục phổ thông, cơ sở giáo dục nghề nghiệp và cơ sở giáo dục đại học được quy định tại Luật Giáo dục (tài trợ trực tiếp cho học sinh, sinh viên hoặc thông qua các cơ sở giáo dục, thông qua các cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật); Tài trợ cho các cuộc thi về các môn học được giảng dạy trong trường học mà đối tượng tham gia dự thi là người học; tài trợ để thành lập các Quỹ khuyến học giáo dục theo quy định của pháp luật về giáo dục đào tạo. Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho giáo dục gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện cơ sở kinh doanh là nhà tài trợ, đại diện của cơ sở giáo dục hợp pháp là đơn vị nhận tài trợ, học sinh, sinh viên (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) nhận tài trợ; kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền). Thứ hai, về chi cho lĩnh vực y tế Tài trợ cho y tế gồm: tài trợ cho các cơ sở y tế được thành lập theo quy định pháp luật về y tế mà khoản tài trợ này không phải là để góp vốn, mua cổ phần trong các bệnh viện, trung tâm y tế đó; tài trợ thiết bị y tế, dụng cụ y tế, thuốc chữa bệnh; tài trợ cho các hoạt động thường xuyên của bệnh viện, trung tâm y tế; chi tài trợ bằng tiền cho người bị bệnh thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật. Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho y tế gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của đơn vị nhận tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) kèm theo Thông tư này kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền). Thứ ba, về chi cho khắc phục hậu quả thiên tai GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 63 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Tài trợ cho khắc phục hậu quả thiên tai gồm: tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật để khắc phục hậu quả thiên tai trực tiếp cho tổ chức được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật; cá nhân bị thiệt hại do thiên tai thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật. Hồ sơ xác định khoản tài trợ cho việc khắc phục hậu quả thiên tai gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, đại diện của tổ chức bị thiệt hại do thiên tai (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) là đơn vị nhận tài trợ kèm theo hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền). Thứ tư, Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa Chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo không đúng đối tượng; chi tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo, chi tài trợ làm nhà đại đoàn kết theo quy định của pháp luật không có hồ sơ xác định được quy định như sau: Đối tượng nhận tài trợ là hộ nghèo theo quy định của Thủ tướng Chính phủ. Hình thức tài trợ: tài trợ bằng tiền hoặc hiện vật để xây nhà tình nghĩa cho hộ nghèo bằng cách trực tiếp hoặc thông qua một cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ theo quy định của pháp luật. Hồ sơ xác định khoản tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, người được hưởng tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) là bên nhận tài trợ; văn bản xác nhận hộ nghèo của chính quyền địa phương (đối với tài trợ làm nhà tình nghĩa cho người nghèo); hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền). Khoản tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, xây dựng nhà tình thương cho người nghèo. Đây là những khoản tài trợ được Nhà nước khuyến khích với mục đích kêu gọi doanh nghiệp cùng chung tay với Nhà nước trong công tác đền ơn đáp nghĩa, phát triển giáo dục,… Tuy nhiên, theo quy định của Luật thì các khoản chi này phải đúng đối tượng, đủ thủ tục,… nhưng luật lại không quy định cụ thể cho cơ quan nào quản lý, giám sát các hoạt động trên. Có rất nhiều trường hợp lợi dụng danh nghĩa tài trợ cho hoạt động y tế mà thực chất là đầu tư xây dựng trường tư thục, dân lập,… nhưng lại được tính vào chi phí được trừ nhằm trốn thuế GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 64 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp gây thất thoát cho ngân sách Nhà nước. Một nội dung khác cũng cần quan tâm là các thủ tục khi tham gia hoạt động tài trợ cho y tế, giáo dục, xây dựng nhà tình nghĩa, hỗ trợ khắc phục hậu quả thiên tai thường không khuyến khích được các doanh nghiệp hưởng ứng. Vì tài trợ là hành vi hoàn toàn tự nguyện của doanh nghiệp nên họ thường quan tâm đến việc tài trợ cho ai? Bao nhiêu tiền?... Mặt khác, các đối tượng nhận tài trợ thường là vùng sâu, vùng xa và thường không thay đổi theo từng năm nên việc yêu cầu địa phương nhận tài trợ hoàn thành một bộ hồ sơ hoàn chỉnh là khó khăn. Để hạn chế tình trạng doanh nghiệp lợi dụng danh nghĩa hoạt động tài trợ trốn thuế, Nhà nước cần giao cho Chính phủ chủ trì xây dựng các văn bản hướng dẫn, quy định điều kiện chi, nội dung chi, phương pháp quản lý và thành lập cơ quan chuyên ngành kiểm tra thực tế có như thế mới đảm bảo yêu cầu quản lý chặt chẽ, hạn chế lợi dụng pháp luật để biến hoạt động từ thiện thành hoạt động đầu tư kinh doanh trốn thuế. Đồng thời cơ quan cần ban hành các mẫu hồ sơ về các hoạt động tài trợ, nhân đạo,… sao cho thật đơn giản để các địa phương có thể tiếp nhận được các hỗ trợ từ doanh nghiệp một cách nhanh nhất và cũng là đảm bảo cho quyền lợi của doanh nghiệp khi tham gia hoạt động nhân đạo. 2.2.23 Chi tài trợ nghiên cứu khoa học không đúng quy định; chi tài trợ không theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Đây là điểm mới của Thông tư số 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính về quy định những khoản chi không được trừ so với quy định ở Thông tư số 123/2012/TTBTC, cụ thể như sau: (i) Chi tài trợ theo chương trình của Nhà nước là chương trình được Chính phủ quy định thực hiện ở các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn. (ii) Hồ sơ xác định khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn gồm: Biên bản xác nhận khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài trợ, người được hưởng tài trợ (hoặc cơ quan, tổ chức có chức năng huy động tài trợ) là bên nhận tài trợ; hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa (nếu tài trợ bằng hiện vật) hoặc chứng từ chi tiền (nếu tài trợ bằng tiền). GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 65 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.24 Phần chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam Phần chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức chi phí tính theo công thức sau: Chi phí quản lý kinh doanh do Doanh thu tính thuế của cơ sở thường trú tại Việt Nam trong Tổng số chi phí kỳ tính thuế công ty ở nước ngoài phân bổ cho = cơ sở thường trú tại Việt Nam trong kỳ tính thuế quản lý kinh doanh Tổng doanh thu của công ty ở x của công ty ở nước nước ngoài, bao gồm cả ngoài trong kỳ tính doanh thu của các cơ sở thuế. thường trú ở các nước khác trong kỳ tính thuế Các khoản chi phí quản lý kinh doanh của công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam chỉ được tính từ khi cơ sở thường trú tại Việt Nam được thành lập. Căn cứ để xác định chi phí và doanh thu của công ty ở nước ngoài là báo cáo tài chính của công ty ở nước ngoài đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán độc lập trong đó thể hiện rõ doanh thu của công ty ở nước ngoài, chi phí quản lý của công ty ở nước ngoài, phần chi phí quản lý công ty ở nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam. Cơ sở thường trú của công ty ở nước ngoài tại Việt Nam chưa thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ; chưa thực hiện nộp thuế theo phương pháp kê khai thì không được tính vào chi phí hợp lý khoản chi phí quản lý kinh doanh do công ty ở nước ngoài phân bổ. 2.2.25 Các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế Với Thông tư số 78/2014/TT-BTC hướng dẫn cụ thể về các khoản chi không tương ứng với doanh thu tính thuế, trừ những điều khoản sau: GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 66 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (i) Các khoản thực chi cho hoạt động phòng, chống HIV/AIDS tại nơi làm việc của doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí đào tạo cán bộ phòng, chống HIV/AIDS của doanh nghiệp, chi phí tổ chức truyền thông phòng, chống HIV/AIDS cho người lao động của doanh nghiệp, phí thực hiện tư vấn, khám và xét nghiệm HIV, chi phí hỗ trợ người nhiễm HIV là người lao động của doanh nghiệp. (ii) Khoản thực chi để thực hiện nhiệm vụ giáo dục quốc phòng và an ninh, huấn luyện, hoạt động của lực lượng dân quân tự vệ và phục vụ các nhiệm vụ quốc phòng, an ninh khác theo quy định của pháp luật. (iii) Khoản thực chi để hỗ trợ cho tổ chức Đảng, tổ chức chính trị xã hội trong doanh nghiệp. (iv) Các khoản chi khác mang tính chất đặc thù, phù hợp theo từng ngành nghề, lĩnh vực theo văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính. 2.2.26 Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư để hình thành tài sản cố định Khi bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp chưa phát sinh doanh thu nhưng có phát sinh các khoản chi thường xuyên để duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (không phải là các khoản chi đầu tư xây dựng để hình thành tài sản cố định) mà các khoản chi này đáp ứng các điều kiện theo quy định thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp trong giai đoạn đầu tư, doanh nghiệp có phát sinh khoản chi trả tiền vay thì khoản chi này được tính vào giá trị đầu tư. Trường hợp trong giai đoạn đầu tư, doanh nghiệp phát sinh cả khoản chi trả lãi tiền vay và thu từ lãi tiền gửi thì được bù trừ giữa khoản chi trả lãi tiền vay và thu từ lãi tiền gửi, sau khi bù trừ phần chênh lệch còn lại ghi giảm giá trị đầu tư. 2.2.27. Các khoản chi khác không được tính vào chi phí được trừ khác Các khoản chi không tính vào chi phí được trừ khác bao gồm: GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 67 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (i) Các khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác; Các khoản chi đã được chi từ quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp; Chi phí mua thẻ hội viên sân gôn, chi phí chơi gôn. (ii) Phần chi phí liên quan đến việc thuê quản lý đối với hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino vượt quá 4% doanh thu hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino. (iii) Chi ủng hộ địa phương; chi ủng hộ các đoàn thể, tổ chức xã hội; chi từ thiện (trừ khoản chi tài trợ cho giáo dục, y tế, khắc phục hậu quả thiên tai, làm nhà tình nghĩa cho người nghèo, làm nhà đại đoàn kết; tài trợ cho nghiên cứu khoa học, tài trợ theo chương trình của Nhà nước dành cho các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn). Khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành cổ phiếu (trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả) và cổ tức của cổ phiếu (trừ cổ tức của cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả), mua bán cổ phiếu quỹ và các khoản chi khác liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp. (iv) Các khoản chi của hoạt động kinh doanh bảo hiểm, kinh doanh xổ số, kinh doanh chứng khoán và một số hoạt động kinh doanh đặc thù khác không thực hiện đúng theo văn bản hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính. (v) Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật về thuế bao gồm cả tiền chậm nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính khác theo quy định của pháp luật. (vi) Thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế; thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế giá trị gia tăng; thuế thu nhập doanh nghiệp trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thuế thu nhập doanh nghiệp của nhà thầu nước ngoài mà theo thỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp; thuế thu nhập cá nhân trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế thu nhập cá nhân. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 68 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp (viii) Khoản chi liên quan trực tiếp đến việc phát hành cổ phiếu (trừ cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả) và cổ tức của cổ phiếu (trừ cổ tức của cổ phiếu thuộc loại nợ phải trả), mua bán cổ phiếu quỹ và các khoản chi khác liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp. 2.3. Mối quan hệ giữa pháp luật thuế với các chuẩn mực kế toán trong việc xác định chi phí Các quy định về các khoản chi phí được trừ và không được trừ trong thuế TNDN nhằm nêu lên tầm quan trọng của Nhà nước trong vai trò của sự điều tiết, cũng như ban hành các quy định về những khoản chi nào là được trừ hay không được trừ một cách thiết thực có hiệu quả, sao cho doanh nghiệp vừa dễ dàng áp dụng lại vừa tránh thất thoát về Ngân sách nhà nước. Bên cạnh đó, có sự đóng góp của những chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp làm cho quá trình hạch toán thuế trong khâu tính thuế TNDN trở nên có hệ thống và thuận tiện hơn. Chính vì vậy, giữa chính sách thuế và chuẩn mực kế toán Việt Nam nói chung và chuẩn mực kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng có mối liên hệ luôn là vấn đề được các nhà xây dựng chính sách của các quốc gia đặc biệt quan tâm. Nghiên cứu lịch sử thông lệ kế toán và chính sách thuế các nước có thể thấy tồn tại hai quan điểm về mối quan hệ, cụ thể: * Sự thống nhất giữa chuẩn mực kế toán với luật thuế thu nhập doanh nghiệp Theo quan điểm này, các quy định của chính sách thuế và chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan có sự thống nhất với nhau. Thông tin kế toán được sử dụng trực tiếp cho mục đích tính thuế mà không cần thực hiện điều chỉnh. Quan điểm này có sự thống nhất giữa chính sách kế toán và chính sách thuế, nên giảm thiểu được sự phức tạp trong việc sử dụng thông tin kế toán cho mục đích kê khai, quyết toán thuế, đặc biệt đối với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa. Ngoài ra, sự thống nhất giữa chính sách thuế và kế toán cũng đảm bảo sự lãnh đạo thống nhất, quản lý tập trung của Nhà nước đối với nền kinh tế. Tuy nhiên, việc thống nhất chính sách kế toán và chính sách thuế có thể dẫn đến thông tin kế toán chủ yếu đặt trọng tâm vào mục tiêu tính thuế nên sẽ giảm tính hữu ích đối với các chủ thể sử dụng thông tin khác. Hạn chế này càng bộc lộ rõ trong điều kiện thực hiện nền kinh tế toàn cầu. Vì vậy, hiện nay quan điểm này ít được áp dụng khi xây dựng chính sách thuế và kế toán của các quốc gia. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 69 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp * Sự độc lập tương đối giữa hai hệ thống chuẩn mực kế toán với luật thuế thu nhập doanh nghiệp Theo đó, các quy định của chính sách thuế và chuẩn mực, chế độ kế toán có sự độc lập tương đối. Thông tin kế toán được cung cấp cho các đối tượng sử dụng khác nhau và cần thực hiện điều chỉnh cho mục đích tính nghĩa vụ thuế. Quan điểm này đảm bảo chính sách kế toán và chính sách thuế được xây dựng theo các mục tiêu khác nhau, phù hợp với đặc thù của từng chính sách. Với tư cách là một công cụ điều tiết kinh tế, chính sách thuế hướng đến mục tiêu điều tiết kinh tế vĩ mô và đảm bảo nguồn thu của ngân sách nhà nước trong từng thời kỳ, phù hợp với mục tiêu phát triển và các chính sách kinh tế khác. Trong khi đó, hệ thống kế toán được xây dựng nhằm cung cấp thông tin tài chính thích hợp và tin cậy cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin, nhằm giúp chủ thể ra các quyết định kinh tế phù hợp. Vì vậy, thông tin kế toán cần đảm bảo tính trung lập, không nhất thiết thiên về mục đích tính thuế của đơn vị. Ngược lại, sự khác biệt giữa chính sách thuế và kế toán làm gia tăng tính phức tạp cho công tác kế toán tại các đơn vị, cũng như sự phức tạp trong việc sử dụng thông tin kế toán để kê khai, quyết toán thuế. Về phương diện quản lý nhà nước sự khác biệt giữa chính sách kế toán và chính sách thuế cũng gây ra những khó khăn, phức tạp nhất định đối với công tác quản lý, kiểm tra việc chấp hành nghĩ vụ thuế của các đơn vị. Có thể nhận thấy việc lựa chọn vận dụng quan điểm nào để xây dựng chính sách thuế trong mối quan hệ với hệ thống kế toán đều có những ưu điểm và hạn chế nhất định, phù hợp với điều kiện kinh tế, chính trị, xã hội và cơ chế quản lý kinh tế của mỗi quốc gia trong từng giai đoạn phát triển. Trong điều kiện hiện nay, các quốc gia điều hành nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường, quan điểm xây dựng chính sách thuế có sự độc lập tương đối với chính sách kế toán là phổ biến, vì những lý do sau đây: Một là, sự phát triển của nền kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế có lợi ích khác nhau. Nhu cầu đối với thông tin kế toán ngày càng đa dạng đòi hỏi hệ thống kế toán phải được xây dựng trên nguyên tắc đảm bảo tính tin cậy và trung lập giữa các đối tượng. Hệ thống kế toán không thiên về mục đích tính thuế. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 70 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hai là, xu hướng toàn cầu hóa nền kinh tế các nước dẫn đến việc hài hòa các chuẩn mực kế toán diễn ra mạnh mẽ theo định hướng của hệ thống chuẩn mực kế toán và chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho dù mức độ phát triển kinh tế xã hội ở các nước là khác nhau. Ngược lại, chính sách thuế chịu sự ảnh hưởng sâu sắc của điều kiện kinh tế xã hội, chính sách thuế chịu sự ảnh hưởng sâu sắc của điều kiện kinh tế xã hội, chính sách quản lý kinh tế cụ thể ở từng quốc gia trong từng giai đoạn phát triển. Xu hướng hài hòa mang tính toàn cầu về chính sách thuế thường diễn ra chậm hơn so với hệ thống kế toán. Ba là, sự phát triển nhanh chóng và ngày càng phức tạp của nền kinh tế thị trường, đặc biệt là thị trường tài chính dẫn đến phát sinh nhiều vấn đề kế toán phức tạp. Kế toán hiện đại có xu hướng coi trọng tính thích hợp của thông tin và “mô phỏng” tình hình tài chính và kinh doanh trong tương lai của doanh nghiệp nhiều hơn. Ngược lại, để thực hiện được chức năng của mình, chính sách thuế vẫn thiên về sử dụng thông tin kết quả thực hiện trong quá khứ của doanh nghiệp. Vì vậy, việc hoàn thiện quy định về chi phí trong luật thuế TNDN không thể không tính đến sự tương thích của nó với các chuẩn mực kế toán Việt Nam. Sao cho vừa đảm bảo thu đúng, thu đủ thuế cho ngân sách vừa phải hợp lý, phù hợp với thực tế sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Quy định về chi phí hợp lý trong pháp luật thuế TNDN vừa phải là cơ sở giúp cho các doanh nghiệp xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh, đảm bảo tối đa hóa lợi nhuận trong khuôn khổ pháp luật vừa phải là cơ sở để các doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán theo đúng các chuẩn mực kế toán hiện hành. KẾT LUẬN GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 71 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trong quá trình hội nhập kinh tế thế giới, Việt nam đã có những hành động thiết thực để vừa đáp ứng nhu cầu hòa nhập lại vừa phát triển kinh tế đất nước. Trong tình thế như vậy, cần phải hoàn thiện hơn nữa Luật thuế TNDN vì đó là công cụ hữu hiệu để Nhà nước theo dõi, quản lý các doanh nghiệp thông qua các quy định của pháp luật nhằm tạo sự ổn định và phát triển cho các doanh nghiệp trong môi trường cạnh tranh như hiện nay. Vấn đề được các doanh nghiệp quan tâm trong Luật thuế TNDN là giảm trừ chi phí. Để xác thực những chi phí nào là được trừ hay không được trừ và thực hiện giảm trừ một cách chính xác thì còn rất nhiều vấn đề quan tâm từ việc phân loại chi phí, cách thực hiện và việc giảm trừ trên thực tế. Bên cạnh đó, phải bảo đảm sự tương thích với các chuẩn mực kế toán hiện hành. Do thời gian nghiên cứu đề tài có hạn nên việc dự liệu tình huống, đưa ra vấn đề bất cập và giải pháp còn hạn chế. Vì vậy, các vấn đề liên quan đến giảm trừ chi phí cần được nghiên cứu ở cấp độ cao hơn, sâu hơn. GVHD: Ts. Lê Thị Nguyệt Châu Trang 72 SVTH: Trần Thạch Sêl DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO • Các văn bản quy phạm pháp luật 1. Hiến pháp 2013; 2. Luật Kế toán 2003; 3. Luật Bảo hiểm xã hội 2006; 4. Luật Lao động 2012; 5. Luật thuế TNDN 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013; 6. Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/05/2004 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của luật kế toán áp dụng trong hoạt động kinh doanh; 7. Nghị định số 51/2010/NĐ-CP ngày 14 tháng 5 năm 2010 quy định về hóa đơn hàng hóa cung ứng dịch vụ; 8. Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của chính phủ quy định chi tiết một số điều của luật thuế TNDN và sửa đổi, bổ sung một số điều luật doanh nghiệp 2013; 9. Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09 tháng 10 năm 2002 quy định về hướng dẫn kế toán thực hiện bốn chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài chính; 10. Thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ Tài chính hướng dẫn kế toán thực hiện chuẩn mực kê toán theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC; 11. Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ trích lập và sử dụng các khoản dự phòng giảm giá hang tồn kho, tổn thất cac khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi và bảo hành sản phẩm, hang hóa, công trình xây lắp tại doanh nghiệp; 12. Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25 tháng 04 năm 2013 hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định; 13. Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 hướng dẫn thi hành NĐ218/2013 ngày 26/12/2013 của chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật thuế TNDN; 14. Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25 tháng 8 năm 2014 sửa đổi, bổ sung một số điều Thông tư 156/2013/TT-BTC, Thông tư 111/2013/TT-BTC, Thông tư 219/2013/TT-BTC, Thông tư 08/2013/TT-BTC, Thông tư 85/2011/TT-BTC, Thông tư 39/2014/TT-BTC, Thông tư 78/2014/TT-BTC, của Bộ Tài chính để cải cách, đơn giản các thủ tục hành chính về Thuế; 15. Công văn của Tổng Liên đoàn Lao động Việt Nam số 1803/HD-TLĐ, ngày 29 tháng 11 năm 2013, hướng dẫn đóng phí công đoàn. • Danh mục các báo cáo Báo cáo tổng kết đánh giá tình hình thực hiện Luật thuế TNDN, Luật thuế GTGT, Luật thuế TNCN, Luật thuế Tài nguyên và Luật Quản lý thuế (Tài liệu trình kèm Tờ trình Quốc hội số 423/TTr-CP ngày 17/10/2014). • Sách, báo, tạp chí 1. Quách Đức Pháp, Thuế - Công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế , NXB Xây dựng, Hà nội 1999; 2. Ngô Xuân Bình và Hoàng Văn Hải, giáo trình Kinh tế và Quản trị doanh nghiệp, NXB giáo dục 2004; 3. Vũ Quang Kết và Nguyễn Văn Tấn, giáo trình Quản trị và Tài chính, Học viện Bưu chính Viễn thông, Hà nội 2007; 4. Lê Thị Nguyệt Châu, giáo trình luật Tài chính 2, khoa Luật – Đại học Cần thơ 2010; 5. Nguyễn Anh Thư, luận văn nghiên cứu về chi phí được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong luật thuế TNDN, 2011. • Trang thông tin điện tử 1. Cổng thông tin điện tử Bộ Tài chính, Quốc hội thông qua ba luật do Bộ Tài chính chủ trì soạn thảo, http://www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn/1539781?pers_id=21770 14&item_id=152530567&p_details=1 [ngày truy cập 25 tháng 11 năm 2014]. 2. Mối quan hệ giửa chính sách thuế và chuẩn mực, chế độ kế toán, http://www.misa.com.vn/?TabId=91&newsid=4772 [ngày truy cập 27 tháng 11 năm 2014]. [...]... miễn thu và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm theo quy định.9 Thu nhập tính thu được xác định: Thu nhập Tính thu Thu Nhập Chịu Thu = - Thu nhập Được Miễn Thu Các khoản lỗ được kết chuyển theo qui định + Trong đó, Thu nhập chịu thu : Thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác Thu nhập chịu thu trong kỳ tính thu . .. sản thu thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản lỗ tính thu chưa sử dụng hoặc từ các ưu đãi về thu thu nhập doanh nghiệp chưa sử dụng; việc trình bày thu thu nhập doanh nghiệp trong báo cáo tài chính và việc giải trình các thông tin liên quan tới thu thu nhập doanh nghiệp - Nội dung kế toán thu thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 17 Thu thu nhập doanh nghiệp Cơ sở tính thu . .. nộp trong năm lớn hơn số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định khi kết thúc năm tài chính được ghi giảm chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành và giảm trừ vào số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp Số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước do doanh nghiệp tự xác định lớn hơn số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp do phát hiện sai sót không trọng yếu được ghi giảm chi phí thu . .. Trang 12 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp nhân và pháp nhân đều là đối tượng đánh thu thu nhập, mà thu thu nhập điều chỉnh hay thu trên phần thu nhập chịu thu tức là khoản thu nhập sau khi đã được miễn trừ chi phí hợp lý, hợp lệ Thu thu nhập đóng vai trò rất quan trọng trong việc đảm bảo nguồn thu Ngân sách cho Nhà nước và thực hiện... hành Luật thu Thu nhập doanh nghiệp Chi phí dùng để tính thu nhập chịu thu là những khoản chi phí được dùng trong doanh nghiệp để tạo ra được sản phẩm nhất định nào đó, nhưng không phải khoản chi nào cũng sẽ được dùng để trừ vào khi tính thu nhập chịu thu Vấn đề GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Trang 21 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp. .. thẳng vào chi phí kinh doanh trong kỳ, những cơ quan thu coi đó là một khoản khấu trừ cho các kỳ Khi đó, cơ sở thu của nó là giá trị mà cơ quan thu cho phép được khấu trừ trong kỳ tương lai Khi hạch toán chi phí thu TNDN cần chú ý những quy định sau: Số thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm được ghi nhận vào chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành; Số thu thu nhập doanh nghiệp tạm... hội trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân Như vậy, Thu thu nhập doanh nghiệp là một loại thu trực thu, thu vào phần thu nhập chịu thu sau khi trừ các chi phí liên quan đến thu nhập của các cơ sở SXKD, dịch vụ 1.2.2.2 Đặc điểm thu thu nhập doanh nghiệp Thu TNDN là một bộ phận trong hệ thống thu của Việt nam nên thu TNDN cũng có những đặc điểm như là luật thu nói chung như có tính cưỡng chế, tính pháp. .. kinh doanh của doanh nghiệp này 1.2.2.4 Phương pháp tính thu Căn cứ vào Thông tư 78/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính, xác định phương pháp tính thu TNDN như sau: Số thu TNDN phải nộp trong kỳ tính thu bằng thu nhập tính thu nhân với thu suất.8 Trong đó, Thu TNDN phải nộp được xác định bằng: Thu TNDN phải nộp = Thu nhập tính thu X Thu suất thu TNDN 7 Nguyễn Anh Thư, luận văn nghiên cứu về chi phí. .. chi phí trong pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Quy định pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp Trong qua trình nghiên cứu đề tài Tìm hiểu Chi phí trong pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp , người viết không tránh khỏi những thiếu sót Kính mong nhận được sự góp ý của các thầy cô để đề tài được hoàn thiện hơn GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Trang 3 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm. .. về thu thu nhập doanh nghiệp như sau: - Mục đích của chuẩn mực: là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán thu thu nhập doanh nghiệp Kế toán thu thu nhập doanh nghiệp là kế toán những nghiệp vụ do ảnh hưởng của thu thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành và trong tương lai của: GVHD: Ts Lê Thị Nguyệt Châu Trang 22 SVTH: Trần Thạch Sêl Luận văn tốt nghiệp Tìm hiểu chi phí trong