Pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp từ thực tiễn tại chi cục thuế thành phố hà nội

Ngày 16/6/2017, Tổng cục Thuế đã có Công văn số 2623/TCT-CS về việc tăng cường quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh thương mại điện tử, trong đó chỉ đạo triển khai thực hiện các nội

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SĨ CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ

PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ THỰC TẾ TẠI

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

VIỆN ĐẠI HỌC MỞ HÀ NỘI

LUẬN VĂN THẠC SĨ

PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TỪ THỰC TẾ TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả nêu trong luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các số liệu, ví dụ, trích dẫn trong luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy, trung thực

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Nguyễn Thị Thục Hiền

LỜI CẢM ƠN

Luận văn này được thực hiện dưới sự hướng dẫn tận tình của PGS.TS Trần Hữu Tráng Học viên trân trọng cảm ơn Thầy đã định hướng, chỉ dẫn và tạo điều kiện thuận lợi trong suốt quá trình thực hiện luận văn

Em trân trọng gửi lời cảm ơn sâu sắc tới các Thầy giáo, Cô giáo Khoa Sau Đại học - Viện Đại học Mở Hà Nội đã tận tình đào tạo và giúp đỡ khoa học trong quá trình hoàn thiện nghiên cứu này

Em xin gửi lời cảm ơn trân trọng đến Ban lãnh đạo Cục Thuế thành phố Hà Nội, Phòng Thanh tra thuế Cục Thuế thành phố Hà Nội đã nhiệt tình hỗ trợ thông tin, góp ý và đưa ra các phân tích, đánh giá sâu sắc những nội dung liên quan đến đề tài nghiên cứu

Mặc dù đã rất cố gắng, song do giới hạn kiến thức của tác giả và thời gian nghiên cứu có hạn nên luận văn không tránh khỏi những thiếu sót, rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của các Thầy giáo, Cô giáo để luận văn được hoàn thiện hơn

Xin trân trọng cảm ơn!

Hà Nội, ngày 24 tháng 10 năm 2017

TÁC GIẢ LUẬN VĂN

Nguyễn Thị Thục Hiền

MỤC LỤC

MỞ ĐẦU 1

Chương 1 : MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 11

1.1 Một số vấn đề lý luận về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 11

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của cơ quan thuế 11

1.1.2 Khái quát về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 13

1.2 Pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 21

1.2.1 Khái niệm 21

1.2.2 Cấu trúc pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 22

1.2.3 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 25

1.2.4 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 26

Chương 2 : THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THUNHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI 39

2.1 Giới thiệu về Cục Thuế thành phố Hà Nội 39

2.2 Thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế thành phố Hà Nội 40

2.2.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế 40

2.2.2 Quản lý thông tin người nộp thuế 56

2.2.3 Kiểm tra thuế, thanh tra thuế 59

2.2.4 Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế 66

2.2.5 Xử lý vi phạm pháp luật về thuế 70

2.3 Những khó khăn, hạn chế, vướng mắc và nguyên nhân của những khó khăn, hạn chế, vướng mắc trong áp dụng pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của Cục thuế thành phố Hà Nội 76

2.3.1 Khái quát những khó khăn, vướng mắc 76

2.3.2 Nguyên nhân của những khó khăn, vướng mắc 77

Chương 3 : ĐỊNH HƯỚNG VÀ CÁC GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ HÀ NỘI 81

3.1 Định hướng công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế thành phố Hà Nội 81

3.2 Các giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp 82

3.2.1 Hoàn thiện các quy định của Luật quản lý thuế 83

3.2.2 Hoàn thiện một số quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 84

3.3 Giải pháp tăng cường quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp tại Cục thuế thành phố Hà Nội 85

3.3.1 Tăng cường hoạt động kiểm tra hồ sơ nộp thuế 85

3.3.2 Quản lý chặt chẽ doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thuế khác 87

3.3.3 Hoàn thiện hệ thống quản lý thông tin về người nộp thuế 88

3.3.4 Tăng cường các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế 89 3.3.5 Nâng cao quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế và tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng cán bộ thuế 89

3.3.6 Tăng cường các quan hệ phối hợp giữa các bộ phận các ngành liên quan 89

KẾT LUẬN 93

TÀI LIỆU THAM KHẢO 93

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

GTGT : Giá trị gia tăng KBNN : Kho bạc Nhà nước NNT : Người nộp thuế NSNN : Ngân sách nhà nước TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TSCĐ : Tài sản cố định

2.3 Kết quả kiểm tra năm 2013 tại đơn vị 52

2.6 Kết quả thanh tra thuế TNDN của Cục Thuế thành phố Hà

Nội giai đoạn 2014-2016

60

2.7 Kết quả thanh tra nợ thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội

giai đoạn 2012 - 2016

63

2.8 Mức xử phạt đối với hành vi khai không đầy đủ các nội dung

trong hồ sơ khai thuế TNDN

70

2.9 Mức xử phạt đối với hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế

TNDNso với thời hạn quy định

70

2.10 Kết quả doanh thu tính thuế TNDN trên địa bàn thành phố Hà

Nội giai đoạn 2012 - 2016

72

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Số hiệu

sơ đồ

2.1 Bộ máy tổ chức của Cục Thuế thành phố Hà Nội 40

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Đối với bất kỳ quốc gia nào thì thuế luôn đóng vai trò hết sức quan trọng và chiếm phần quan trọng trong tổng thu ngân sách nhà nước (NSNN) Đây được xem

là công cụ phân phối thu nhập quốc dân, thực hiện điều tiết kinh tế vĩ mô và là công

cụ để bảo vệ kinh tế trong nước, cạnh tranh với nước ngoài Một trong những luật thuế quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế hiện nay là thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) Thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng không chỉ trên góc độ

là công cụ rất mạnh của Nhà nước để điều tiết nền kinh tế vĩ mô, khuyến khích đầu

tư mở rộng sản xuất kinh doanh, mà còn có ý nghĩa rất lớn trong việc đóng góp nguồn thu lớn và đảm bảo ổn định nguồn thu NSNN

Cục Thuế thành phố Hà Nội là cơ quan trực thuộc Tổng cục Thuế, với chức năng quản lý thuế trên địa bàn thành phố Hà Nội Nhiều năm qua Cục luôn nỗ lực hoàn thành tốt nhiệm vụ và đã có những đóng góp rất quan trọng cho những thành tựu của ngành thuế Mặc dù vậy, thực tiễn quản lý thuế TNDN trên địa bàn thành phố Hà Nội những năm vừa qua vẫn gặp nhiều khó khăn, vướng mắc, nhất là từ khi thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp thuế, tình trạng gian lận và trốn thuế xảy ra ngày càng nhiều hơn Tại phiên chất vấn của Hội đồng nhân dân thành phố Hà Nội ngày 5/7/2017, Giám đốc Công an thành phố Hà Nội, Thiếu tướng Đoàn Duy Khương cho biết, tại kỳ họp 6 tháng đầu năm 2017 và năm 2016, Thanh tra thành phố đã chuyển cho Công an thành phố điều tra làm rõ dấu hiệu vi phạm pháp luật của một

số đơn vị, trong đó điển hình là Doanh nghiệp tư nhân số 1 tỉnh Điện Biên và Công

ty cổ phần sản xuất nhập khẩu Bemes thuộc Tập đoàn Mường Thanh do ông Lê Thanh Thản làm Chủ tịch Đây là đơn vị triển khai khoảng 12 dự án ở Hà Nội Các

dự án này qua điều tra đều thấy có dấu hiệu về tội trốn thuế và vi phạm các quy định về quản lý nhà ở theo Điều 213 của Bộ luật Hình sự [25] Chỉ trong 5 tháng đầu năm 2017, Cục Thuế thành phố Hà Nội đã tiến hành 4.991 cuộc thanh tra, kiểm

tra thuế đối với các doanh nghiệp trên địa bàn, qua đó đã phát hiện nhiều vi phạm với tổng số truy thu, truy hoàn và phạt với số tiền 748,5 tỷ đồng [26]

Để bảo đảm tăng cường hiệu quả quản lý thuế TNDN, thời gian qua, các cơ quan nhà nước có thẩm quyền đã ban hành nhiều văn bản chỉ đạo, điều hành, như Công văn số 4156/TCT-DNL ngày 13/9/2016 của Tổng cục Thuế về việc tăng cường quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh xăng dầu Trong Công văn đã chỉ rõ:

Trong thời gian vừa qua, công tác quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh xăng dầu trên phạm vi cả nước đã có những chuyển biến tích cực, tuy nhiên, tại các cơ sở kinh doanh xăng dầu vẫn còn tình trạng gian lận gây thiệt hại cho người tiêu dùng và gây thất thu cho Ngân sách nhà nước Trong bối cảnh việc áp dụng hóa đơn điện tử đối với hoạt động kinh doanh xăng dầu chưa thể triển khai đồng bộ trong phạm vi cả nước (hiện mới triển khai áp dụng tại Tập đoàn Xăng dầu Việt Nam với hơn 50% thị phần xăng dầu tiêu thụ toàn quốc, 50% còn lại thuộc về các doanh nghiệp kinh doanh xăng dầu đầu mối khác), cơ quan thuế cần có những biện pháp phù hợp với điều kiện thực tế nhằm tăng cường giám sát hoạt động kinh doanh xăng dầu để đảm bảo chống thất thu thuế và hạn chế gian lận đối với hoạt động kinh doanh xăng dầu [28]

Ngày 16/6/2017, Tổng cục Thuế đã có Công văn số 2623/TCT-CS về việc tăng cường quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh thương mại điện tử, trong đó chỉ đạo triển khai thực hiện các nội dung nhằm tăng cường công tác quản lý, chống thất thu NSNN đối với hoạt động kinh doanh thương mại điện tử, nhất là hoạt động kinh doanh qua các website, mạng xã hội, như Facebook, Zalo, Instagram…

Thực tiễn trên cho thấy, mặc dù đã có nhiều nỗ lực, cố gắng, tuy nhiên, hiện nay công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN vẫn chưa đạt được hiệu quả như mong muốn, tình trạng gian lận để "trốn thuế" đã và đang diễn ra trên cả nước nói chung và ở Cục Thuế thành phố Hà Nội nói riêng Vì vậy, hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế TNDN, nhằm bảo đảm nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý thuế TNDN đã và đang là nhiệm vụ trọng tâm của Cục Thuế thành phố Hà Nội

Trong bối cảnh đó, học viên đã chọn đề tài "Pháp luật về quản lý thuế thu nhập

doanh nghiệp từ thực tiễn tại Cục Thuế thành phố Hà Nội" làm đề tài Luận văn

thạc sĩ luật học với mong muốn thực hiện tốt hơn cho chính công việc của mình, đồng thời góp phần nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế TNDN tại Cục Thuế thành phố Hà Nội

2 Tình hình nghiên cứu

Thuế TNDN có vai trò rất lớn trong nguồn thu NSNN, do vậy, cho đến nay

đã có nhiều đề tài nghiên cứu liên quan về thuế TNDN Có thể chia các công trình nghiên cứu có liên quan đến vấn đề quản lý thuế TNDN thành các nhóm như sau:

* Nhóm các công trình nghiên cứu từ góc độ pháp luật quản lý thuế

Các công trình nghiên cứu thuộc nhóm này như sau:

- Luận án tiến sĩ luật học "Pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị

trường ở Việt Nam - Những vấn đề lý luận và thực tiễn", của Vũ Văn Cương,

Trường Đại học Luật Hà Nội, 2012;

- Luận văn thạc sĩ luật học "Cơ chế tự khai tự nộp trong pháp luật quản lý

thuế ở Việt Nam", của Lê Mai Quyên, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2011;

- Luận văn thạc sĩ luật học "Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt

Nam - Thực trạng và giải pháp", của Tạ Minh Hảo, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2013;

- Luận văn thạc sĩ luật học "Pháp luật quản lý thuế thu nhập ở Việt Nam

trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế", của Nguyễn Thị Ngọc Anh, Trường Đại

học Luật Hà Nội, 2015;

- Luận văn thạc sĩ luật học "Thực tiễn áp dụng pháp luật về quản lý thuế giá

trị gia tăng đối với các hộ kinh doanh trên địa bàn thành phố Vũng Tàu", của Khuất

Thị Thu Hà, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2013;

- Luận văn thạc sĩ luật học "Hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập doanh

nghiệp", của Nguyễn Hải Linh, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2011;

- Luận văn thạc sĩ luật học "Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và

thực tiễn trên địa bàn Hà Nội", của Ngô Thị Cẩm Lệ, Khoa Luật, Đại học Quốc gia

Hà Nội, 2012;

- Luận văn thạc sĩ luật học "Thông tin về người nộp thuế trong pháp luật

quản lý thuế tại Việt Nam - những vấn đề cần hoàn thiện", của Vũ Thị Hương Thảo,

Viện Đại học Mở Hà Nội, 2013;

- Luận văn thạc sĩ luật học "Pháp luật về quản lý thuế xuất khẩu, thuế nhập

khẩu và thực tiễn tại Chi cục Hải quan thành phố Đà Nẵng", của Nguyễn Phạm

Quý Hương, Khoa Luật, Đại học Quốc gia Hà Nội, 2014;

- Luận văn thạc sĩ luật học "Hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế xuất khẩu,

thuế nhập khẩu ở Việt Nam", của Hứa Hải Quang, Viện Đại học Mở Hà Nội, 2015;

- Luận văn thạc sĩ luật học "Pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở

Việt Nam - Thực trạng và giải pháp", của Trần Thị Thu Huyền, Khoa Luật, Đại học

Quốc gia Hà Nội, 2015;

- Luận văn thạc sĩ luật học "Pháp luật về quản lý thuế nhập khẩu từ thực

tiễn tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Sân bay quốc tế Nội Bài và hướng hoàn thiện",

của Nguyễn Vân Hoàng, Viện Đại học Mở Hà Nội, 2016;

- Bài viết "Luật quản lý thuế và những vấn đề cần bàn thêm", của Nguyễn

Thị Thương Huyền, đăng trên Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Văn phòng Quốc hội,

Số 19/2008, tr 51-55;

- Bài viết "Về quyền của người nộp thuế", của Trọng Bảo, đăng trên Tạp chí

Nghiên cứu lập pháp, Văn phòng Quốc hội, Số 13/2008, tr 14-19;

- Bài viết "Thông tin về người nộp thuế trong pháp luật quản lý thuế ở nước

ta hiện nay", của Vũ Văn Cương, đăng trên Tạp chí Luật học, Trường Đại học Luật

Hà Nội, Số 4/2009, tr 3-12;

- Bài viết "Dự thảo Luật sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế - nhìn từ góc

độ người nộp thuế", của Phạm Trí Hùng, đăng trên Tạp chí Nghiên cứu lập pháp,

Văn phòng Quốc hội, Số 12/2012, tr 30-33;

- Bài viết "Góp ý về Luật sửa đổi, bổ sung một số điều Luật Quản lý thuế",

của Nguyễn Ngọc Sơn, đăng trên Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Văn phòng Quốc hội, Số 13/2012, tr 22-29;

- Bài viết "Luật Quản lý thuế dưới góc nhìn của người nộp thuế", của

Dương Kim Thế Nguyên, đăng trên Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Văn phòng Quốc hội, Số 12/2012, tr 34-36, 41;

- Bài viết "Những vấn đề mang tính nguyên tắc nhằm nâng cao hiệu quả

quản lý thuế trong giai đoạn chuyển đổi kinh tế và hội nhập", của Nguyễn Tấn Phát,

đăng trên Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Văn phòng Quốc hội, Số 11/2012, tr 48-50;

- Bài viết "Sửa đổi Luật Quản lý thuế nhằm điều hòa quyền, lợi ích giữa

Nhà nước và người nộp thuế", của Nguyễn Thị Lan Hương, đăng trên Tạp chí

Nghiên cứu lập pháp, Văn phòng Quốc hội, Số 9/2012, tr 26-29, 52;

- Bài viết "Suy nghĩ về việc sửa đổi Luật Quản lý thuế 2006", của Ngô Huy

Cương, Phạm Thị Hương Giang, đăng trên Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Văn phòng Quốc hội, Số 10/2012, tr 18-23, 44;

- Bài viết "Thỏa thuận xác định giá trước và khả năng áp dụng trong hoạt

động quản lý thuế ở Việt Nam", của Nguyễn Tiến Dũng, Lý Thị Ngọc Loan, đăng

trên Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Văn phòng Quốc hội, Số 12/2012, tr 21-29;

- Bài viết "Về cơ chế chống chuyển giá trong Luật sửa đổi, bổ sung Luật

Quản lý thuế", của Võ Thanh Thủy, đăng trên Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Văn

phòng Quốc hội, Số 13/2012, tr 30-34;

- Bài viết "Xác định vị trí và một số nội dung cơ bản của Luật Quản lý

thuế", của Dương Anh Sơn, đăng trên Tạp chí Nghiên cứu lập pháp, Văn phòng

Quốc hội, Số 8/2012, tr 27-32;

- Bài viết "Một số điểm mới của Luật thuế Xuất khẩu, Thuế nhập khẩu năm

2016 tạo thuận lợi hơn trong quản lý thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu",

của Nguyễn Vân Hoàng, Tạp chí Khoa học, Viện Đại học Mở Hà Nội, số 25, 11/2016

* Nhóm các công trình nghiên cứu từ góc độ thuế thu nhập doanh nghiệp

Các công trình nghiên cứu thuộc nhóm này cụ thể như sau:

- Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh "Quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

tại Cục thuế Thành phố Đà Nẵng", của Lý Vân Phi, Đại học Đà Nẵng, năm 2011;

- Luận văn thạc sĩ quản trị kinh doanh "Tăng cường kiểm soát thuế thu nhập

doanh nghiệp tại Chi cục thuế quận Cẩm Lệ", của Trần Văn Ninh, Đại học Đà

Nẵng, năm 2012

- Bài viết "Gian lận và chống gian lận trong tuân thủ thuế: Từ lý thuyết đến

thực tiễn ở Việt Nam", của Nguyễn Đình Chiến, đăng trên Tạp chí Thanh tra, Thanh

tra Chính phủ, Số 11/2013, tr 20-22

- Bài viết: "Tăng cường công tác thanh tra thuế ở Việt Nam", của Nguyễn

Thị Thanh Hoài, được đăng trên Tạp chí Tài chính, số 5, năm 2013

- Luận văn thạc sĩ kinh tế "Tăng cường công tác kiểm tra thuế thu nhập

doanh nghiệp tại Chi cục Thuế huyện Từ Liêm, thành phố Hà Nội",của Vũ Thị Hoài

Thương, Học viện Tài chính, năm 2013

* Đánh giá tình hình nghiên cứu

Có thể thấy, thời gian qua đã có nhiều công trình nghiên cứu liên quan đến

đề tài Có những công trình nghiên cứu pháp luật quản lý thuế từ bình diện chung,

toàn diện cả lý luận và thực tiễn như luận án tiến sĩ luật học "Pháp luật quản lý thuế

trong nền kinh tế thị trường ở Việt Nam - Những vấn đề lý luận và thực tiễn" của tác

giả Vũ Văn Cương, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2012; có những công trình lại nghiên cứu pháp luật quản lý thuế của một loại thuế cụ thể, như luận văn thạc sĩ luật

học "Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam - Thực trạng và giải

pháp" của tác giả Tạ Minh Hảo, Trường Đại học Luật Hà Nội, 2013; luận văn thạc

sĩ luật học "Pháp luật quản lý thuế thu nhập ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập

kinh tế quốc tế" của tác giả Nguyễn Thị Ngọc Anh, Trường Đại học Luật Hà Nội,

2015…; có những công trình chỉ nghiên cứu một vấn đề cụ thể trong Luật quản lý thuế, như quyền của người nộp thuế (NNT), thông tin về NNT… Lại có những công trình chuyên nghiên cứu về thuế TNDN Kết quả nghiên cứu của các công trình này

là những tư liệu quý mà luận văn có thể kế thừa một cách chọn lọc làm nền tảng lý luận cũng như tham khảo về cơ sở phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu của đề tài Tuy nhiên, khảo cứu tất cả các công trình nghiên cứu trên cho thấy, chưa

có công trình nghiên cứu nào nghiên cứu về pháp luật quản lý thuế TNDN từ thực

tiễn tại Cục thuế Hà Nội Vì vậy, việc nghiên cứu"Pháp luật về quản lý thuế thu

nhập doanh nghiệp từ thực tiễn tại Cục Thuế thành phố Hà Nội", vừa là điểm mới

và cũng là hướng tiếp cận nghiên cứu của tác giả trong công trình nghiên cứu này

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu của luận văn

3.1 Mục đích nghiên cứu

Việc nghiên cứu đề tài "Pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

từ thực tiễn tại Cục Thuế thành phố Hà Nội", dựa trên cơ sở phân tích thực trạng

áp dụng các quy định của pháp luật về quản lý thuế TNDN tại Cục Thuế thành phố Hà Nội; phân tích làm rõ những bất cập, vướng mắc và nguyên nhân của những vướng mắc, bất cập trong thực tiễn; Từ đó, luận văn hướng đến mục đích

đề xuất một số giải pháp để nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế TNDN tại Cục Thuế thành phố Hà Nội, trong đó có kiến nghị hướng hoàn thiện pháp luật quản lý thuế

3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu

Để thực hiện mục đích nghiên cứu nêu trên, luận văn tập trung giải quyết các nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Phân tích làm rõ những vấn đề lý luận và pháp luật về quản lý thuế TNDN

- Phân tích làm rõ thực trạng áp dụng pháp luật quản lý thuế trong thực tiễn hoạt động của Cục Thuế thành phố Hà Nội, đánh giá những kết quả đã đạt được và những mặt hạn chế của những quy định của pháp luật về quản lý thuế TNDN nói chung cũng như hạn chế, bất cập trong việc áp dụng các quy định của pháp luật về quản lý thuế tại Cục Thuế thành phố Hà Nội nói riêng

- Thông qua việc phân tích thực tiễn áp dụng các quy định của pháp luật về quản lý thuế tại Cục Thuế thành phố Hà Nội, luận văn đưa ra những kiến nghị, giải pháp nhằm góp phần cải thiện, nâng cao hiệu quả áp dụng các quy định của pháp luật về quản lý thuế TNDN để phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội ở Việt Nam hiện nay

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của luận văn

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của luận văn là những vấn đề lý luận và pháp luật về quản lý thuế TNDN cũng như thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế TNDN tại Cục Thuế thành phố Hà Nội

4.2 Phạm vi nghiên cứu

- Luận văn tiếp cận đề tài dưới góc độ chuyên ngành Luật kinh tế

- Phạm vi không gian: Đề tài nghiên cứu đánh giá thực trạng áp dụng pháp luật quản lý thuế TNDN tại Cục Thuế thành phố Hà Nội để thấy được những vướng mắc, bất cập trong thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế TNDN

- Phạm vi thời gian: luận văn nghiên cứu thực tiễn áp dụng pháp luật quản

lý thuế TNDN tại Cục Thuế thành phố Hà Nội giai đoạn từ năm 2013 đến 2016 Đây là giai đoạn thực hiện chủ trương về cải cách thủ tục hành chính của Đảng và Nhà nước, ngành thuế đã đẩy mạnh cải cách thủ tục đóng thuế, áp dụng công nghệ thông tin nhằm giảm thời gian nộp thuế và đăng ký thuế Do đó, luận văn nghiên cứu thực trạng thực hiện cho giai đoạn từ năm 2013 - 2016 và đề xuất các giải pháp thực hiện cho giai đoạn tương lai

Mặc dù tên của đề tài nghiên cứu là"Pháp luật về quản lý thuế thu nhập

doanh nghiệp từ thực tiễn tại Cục Thuế thành phố Hà Nội"vàvới mong muốn

nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN cùng với các giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế liên quan đến quản lý thuế TNDN, luận văn cũng kiến nghị một số giải pháp để nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN

5 Cơ sở phương pháp luận và phương pháp nghiên cứu của luận văn

Để thực hiện mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu đặt ra, luận văn dựa trên cơ

sở phương pháp luận của chủ nghĩa Mác - Lênin, tư tưởng Hồ Chí Minh về bản chất của thuế và quan điểm quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng vận dụng trong nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa

Các phương pháp nghiên cứu khoa học cơ bản được áp dụng trong nghiên cứu đề tài bao gồm:

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu, phân tích, tổng hợp, so sánh, đối chiếu, quy nạp, diễn dịch được sử dụng kết hợp để phân tích làm rõ những vấn đề lý luận

và pháp luật về quản lý thuế TNDN

- Phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê, nghiên cứu điển hình, nghiên

cứu tài liệu, được sử dụng trong nghiên cứu thực tiễn áp dụng pháp luật về quản

lý thuế TNDN qua các số liệu, thống kê thu thập được cũng như qua việc nghiên cứu một số vụ việc điển hình diễn ra trên địa bàn thành phố Hà Nội

- Phương pháp phân tích, suy luận, tổng hợp, bình luận được sử dụng để

nghiên cứu, đề xuất các giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý thuế TNDN tại Cục Thuế thành phố Hà Nội

- Nghiên cứu sử dụng nguồn thông tin thứ cấp là chủ yếu Các nguồn thông

tin thứ cấp được tác giả thu thập qua các tài liệu, báo cáo, đề án, website, các phòng ban của Cục Thuế thành phố Hà Nội và một số đơn vị có liên quan… Nguồn thông tin thứ cấp sẽ được dùng trong phương pháp thống kê mô tả để lý luận, phân tích, đánh giá thực trạng công tác thanh tra thuế TNDN tại Cục Thuế thành phố Hà Nội Bên cạnh đó, tác giả còn sử dụng phương pháp thu thập thông tin sơ cấp bằng việc phỏng vấn ban lãnh đạo và cán bộ làm việc tại Cục Thuế thành phố Hà Nội để bổ sung cho thông tin thứ cấp đã thu thập được

- Phương pháp tổng hợp số liệu: Từ những thông tin, số liệu thứ cấp được

thu thập, tác giả tiến hành tổng hợp các số liệu để phục vụ cho việc phân tích thực trạng công tác quản lý TNDN thông qua các bảng điều, đồ thị trong phần mềm tính toán Excel

- Phương pháp phân tích dữ liệu: Bằng việc sử dụng phương pháp quy nạp,

diễn dịch, phương pháp phân tích quy phạm pháp luật, tác giả phân tích những nội dung cơ bản của thuế TNDN, luận văn sử dụng phương pháp quy nạp để đưa ra những đánh giá mang tính khái quát về thực trạng Bên cạnh đó, nghiên cứu còn sử dụng phương pháp đối chiếu, so sánh để đánh giá đúng thực trạng quản lý thuế

TNDN tại Cục Thuế thành phố Hà Nội

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn

- Ý nghĩa lý luận

Luận văn góp phần hoàn thiện một số vấn đề lý luận về quản lý thuế TNDN; làm rõ một số vấn đề lý luận về pháp luật quản lý thuế TNDN, qua đó làm phong phú thêm lý luận về quản lý thuế nói chungvà pháp luật quản lý thuế nói riêng

- Ý nghĩa thực tiễn

Những giải pháp mà luận văn đưa ra là những tài liệu tham khảo hữu ích cho Cục thuế Hà Nội trong việc hoàn thiện, nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN trên địa bàn thành phố Hà Nội Kết quả nghiên cứu của luận văn cũng là tài liệu tham khảo hữu ích trong các cơ sở đào tạo Luật

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảovà phụ lục, nội dung của luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Một số vấn đề lý luận và pháp luật về quản lý thuế thu nhập

doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng áp dụng pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh

nghiệp tại Cục Thuế thành phố Hà Nội

Chương 3: Định hướng và các giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý thuế thu

nhập doanh nghiệp tại Cục Thuế thành phố Hà Nội

Chương 1 MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ PHÁP LUẬT

VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Một số vấn đề lý luận về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của cơ quan thuế

* Khái niệm cơ quan thuế

Cơ quan thuế là cơ quan quản lý nhà nước thực hiện chức năng quản lý thống nhất trong cả nước về công tác thu thuế và các khoản thu khác của NSNN đối với tất cả các thành phần kinh tế.Không một tổ chức hay cá nhân nào được đứng ra

tổ chức thu thuế nếu không có sự ủy quyền của cơ quan thuế

Tại Việt Nam, hệ thống cơ quan thuế được tổ chức theo một mô hình thống nhất Cơ quan thuế vừa chịu sự lãnh đạo của Bộ Tài chính vừa chịu sự lãnh đạo của

Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Các cơ quan thuế từ trung ương đến địa phương nằm trong hệ thống các cơ quan nhà nước, có tư cách pháp nhân bao gồm: Tổng cục Thuế, các Cục Thuế, các Chi cục Thuế

Tổng cục Thuế là cơ quan quản lý cao nhất trong hệ thống thu thuế Nhà nước Đây là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chính, thực hiện chức năng tham mưu, giúp

Bộ trưởng Bộ Tài chính quản lý nhà nước về các khoản thu nội địa trong phạm vi cả nước, bao gồm: thuế, lệ phí và các khoản thu khác của NSNN (sau đây gọi chung là thuế), tổ chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật Tổng cục Thuế có tư cách pháp nhân, con dấu có hình Quốc huy, tài khoản riêng tại Kho bạc Nhà nước

(KBNN) và trụ sở tại thành phố Hà Nội

Cục thuế là cơ quan đóng trên địa bàn các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thuộc Tổng cục Thuế, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác của NSNN (sau đây gọi chung là thuế) thuộc phạm vi nhiệm vụ của ngành thuế trên địa bàn theo quy định của pháp luật Cục thuế có tư cách pháp nhân, con dấu riêng và được mở tài khoản tại KBNN theo quy định của pháp luật

Chi cục thuế là cơ quan đóng trên địa bàn quận, huyện, thị xã, thành phố trực thuộc tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, có chức năng tổ chức thực hiện công tác quản lý thuế, phí, lệ phí, các khoản thu khác của NSNN (sau đây gọi chung

là thuế) thuộc phạm vi của ngành thuế trên địa bàn theo quy định của pháp luật Chi cục thuế có tư cách pháp nhân, con dấu riêng và được mở tài khoản tại KBNN theo quy định của pháp luật

* Đặc điểm của cơ quan thuế

Cơ quan thuế là một cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành, có những đặc điểm sau đây:

Thứ nhất, cơ quan thuế hoạt động mang tính quyền lực nhà nước, được tổ

chức và hoạt động trên nguyên tắc tập trung dân chủ Tính quyền lực nhà nước thể hiện ở chỗ, cơ quan thuế là một bộ phận của cơ quan quản lý nhà nước và được nhân danh Nhà nước để hoạt động

Thứ hai, cơ quan thuế có chức năng quản lý nhà nước, thực hiện hoạt động

chấp hành và điều hành mọi hoạt động nghiệp vụ trong ngành thuế, quản lý tất cả đối tượng chịu thuế, tổ chức thực hiện thu thuế đảm bảo theo đúng pháp luật

Thứ ba, các cơ quan thuế được thành lập theo quy định của Hiến pháp,

Luật, pháp lệnh hoặc theo quyết định của Nhà nước và được đặt dưới sự kiểm tra, giám sát của cơ quan quyền lực nhà nước và Bộ Tài chính Hệ thống cơ quan thuế được thành lập từ Trung ương đến địa phương, có tính trực thuộc và tính thứ bậc chặt chẽ tạo thành hệ thống với số lượng cơ quan lớn cụ thể là cơ quan thuế cao nhất là Tổng cục Thuế trực thuộc Bộ Tài chính, sau đó là các Cục thuế đóng trên địa bàn các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương và cuối cùng là các Chi cục thuế trực thuộc các Cục thuế đóng trên địa bàn các huyện, quận, thành phố thuộc tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương

Thứ tư, mỗi cơ quan thuế đều có một thẩm quyền nhất định, thẩm quyền

này do pháp luật quy định, đó là tổng thể những quyền và nghĩa vụ cụ thể mang tính quyền lực, được nhà nước trao cho để thực hiện nhiệm vụ và chức năng của mình

Các cơ quan thuế tổ chức và hoạt động trên cơ sở pháp luật và để thực hiện pháp luật Trong quá trình hoạt động, Tổng cục Thuế có quyền ban hành các quyết định thể hiện dưới hình thức là các văn bản pháp quy và các văn bản cá biệt có hiệu lực bắt buộc đối với các đối tượng có liên quan, có quyền áp dụng những biện pháp cưỡng chế đối với các đối tượng chịu sự tác động, quản lý của Tổng cục Thuế

Thứ năm, cơ quan thuế có tính độc lập, sáng tạo trong tác nghiệp điều hành

nhưng phải theo nguyên tắc tập trung dân chủ, nguyên tắc quyền lực phục tùng Cơ quan có đội ngũ cán bộ, công chức được tuyển dụng qua các kỳ thi tuyển công chức hàng năm theo quy định của luật cán bộ, công chức

1.1.2 Khái quát về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.2.1 Khái niệm, đặc điểm, mục tiêu và nguyên tắc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

a) Khái niệm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Quản lý thuế là mô ̣t lĩnh vực quản lý chuyên ngành thuô ̣c quản lý hành chính nhà nước Quản lý thuế gồm những hoạt động có tổ chức trong bộ máy nhà nước, thuộc lĩnh vực hành pháp và tư pháp về thuế của cơ quan thuế các cấp, với các chức năng nhiệm vụ quyền hạn do luật định, nhằm thực hiện chính sách thuế đã được cơ quan có thẩm quyền thông qua

Có thể hiểu "Quản lý thuế là quản lý việc thực thi và đảm bảo thực thi các

chính sách thuế hay là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp của nhà nước trong lĩnh vực thuế" hoặc "Quản lý thuế là quản lý hành chính nhà nước về thuế, bao gồm việc tổ chức, quản lý, điều hành quá trình thu nộp thuế"

Từ các định nghĩa này, có thể hiểu quản lý thuế TNDN như sau: Quản lý

thuế TNDN là quản lý hành chính nhà nước về thuế TNDN, bao gồm việc tổ chức, quản lý và điều hành quá trình thu nộp thuế TNDN, bảo đảm việc thực thi các chính sách, pháp luật về thuế TNDN

b) Đặc điểm quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Quản lý thuế TNDN có những đặc điểm như sau:

- Chủ thể thực thi các biện pháp thu thuế TNDN là các cơ quan thuế từ Trung ương đến địa phương Các cơ quan thuế được Nhà nước giao trách nhiệm tổ chức quản lý thu thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng Để bảo đảm hiệu quả thu thuế, cần phải có sự phối kết hợp chặt chẽ, có hiệu quả giữa các ban, ngành chức năng, các cơ quan nhà nước với cơ quan thuế để quản lý thu thuế TNDN một cách hiệu quả nhất

- Đối tượng chịu sự quản lý thuế TNDN là các doanh nghiệp có các hoạt động kinh tế thuộc diện điều chỉnh của Luật Quản lý thuế và Luật thuế TNDN Quá trình tổ chức và thực thi các giải pháp thu thuế TNDN là rất phức tạp, đa dạng và phong phú Các giải pháp đó không đơn thuần là các giải pháp mệnh lệnh hành chính, cưỡng chế mà các giải pháp đó phải kết hợp giữa mệnh lệnh hành chính, tuyên truyền giải thích, khuyến khích lợi ích vật chất và tinh thần Luật Thuế TNDN

là Luật thuế tác động đến lợi ích của các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế Các đối tượng chịu thuế thường có xu hướng tìm mọi cách gian lận thuế, giảm mức đóng góp theo quy định Vì vậy, quản lý thuế TNDN đòi hỏi phải tiến hành nhiều giải pháp đồng bộ để vừa động viên, khuyến khích các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế tự giác đóng góp cho NSNN, vừa có những biện pháp xử lý nghiêm để nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN, bảo đảm công bằng xã hội

- Quản lý thuế TNDN được quy định bằng pháp luật nên các cơ quan thuế không thể tuỳ tiện đề ra các biện pháp quản lý thu thuế trái ngược với quy định của pháp luật Tuy nhiên, điều đó không có nghĩa là thủ tiêu tính sáng tạo của từng cơ quan thuế trong việc tìm tòi các giải pháp cụ thể, miễn là các giải pháp đó không trái với những quy định chung của toàn ngành và phù hợp với đặc thù sản xuất kinh doanh ở địa phương

c) Mục tiêu về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN là một luật thuế cơ bản trong hệ thống các luật thuế ở Việt Nam Bởi vậy, mục tiêu quản lý thuế TNDN cũng là mục tiêu chung của quản lý thuế Công tác quản lý thuế TNDN trong nền kinh tế quốc dân nhằm đạt được

những mục tiêu cơ bản sau đây:

Một là, tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN từ các nguồn,

các đối tượng trên địa bàn được giao quản lý, trên cơ sở không ngừng nuôi dưỡng

và phát triển nguồn thu

Hàng năm, thuế TNDN có số thu chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số thuế nộp vào NSNN Vì vậy, làm tốt công tác quản lý thuế TNDN sẽ có tác dụng lớn trong việc tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN

Mặt khác, chính sách thuế TNDN tác động trực tiếp đến thu nhập của các tổ chức kinh tế, qua đó tác động trực tiếp đến quá trình phát triển kinh tế - cơ sở tạo ra nguồn thu thuế trong tương lai Để tăng cường và ổn định số thu của NSNN trong tương lai, công tác quản lý thuế cần chú ý và duy trì phát triển các cơ sở tạo ra nguồn thu thuế

Hai là, phát huy tốt nhất vai trò của thuế trong nền kinh tế

Vai trò của thuế mang tính toàn diện trên nhiều lĩnh vực Song, những vai trò đó không mang tính khách quan, mà nó là kết quả của những tác động từ phía con người Những tác động này được thực hiện thông qua những nội dung, những công việc cụ thể của công tác quản lý thuế

Ba là, tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho NNT

Trong cơ chế thị trường, Nhà nước thông qua công cụ luật pháp để thực hiện sự tác động vào nền kinh tế ở tầm vĩ mô Ý thức chấp hành luật pháp của NNT

sẽ có ảnh hưởng không nhỏ đến việc tác động của Nhà nước đến nền kinh tế Trong bối cảnh ngành thuế đang tiến hành những cải cách cơ bản về thủ tục hành chính thuế thì việc nâng cao ý thức tự giác chấp hành luật thuế của đối tượng nộp thuế là rất quan trọng, góp phần cơ bản để thực hiện tốt chính sách thuế Bên cạnh đó, hiệu quả của việc thanh tra, kiểm tra, xử phạt vi phạm thuế cũng rất quan trọng, hỗ trợ tích cực cho việc tuân thủ pháp luật của đối tượng nộp thuế TNDN

d) Nguyên tắc quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Các nguyên tắc quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN được quy định tại Điều 4 Văn bản hợp nhất Luật Quản lý thuế số 03/VBHN-VPQH Gồm các nguyên tắc:

(1) Nguyên tắc nộp thuế là quyền lợi và nghĩa vụ của đối tượng chịu thuế TNDN Mọi cơ quan, tổ chức, cá nhân trong phạm vi trách nhiệm, quyền hạn của mìnhphải có trách nhiệm tham gia quản lý thuế TNDN Tùy chức năng, nhiệm vụ của từng cơ quan mà các cơ quan tham gia ở những mức độ khác nhau trong quản

lý thuế TNDN, từ tuyên truyền, giải thích đến thực hiện các biện pháp điều tra, truy

tố, xét xử, thi hành án đối với các hành vi phạm tội trốn thuế (Điều 161 Bộ luật hình

sự 1999)

(2) Nguyên tắc quản lý thuế TNDN được thực hiện theo quy định của pháp luật Thuế là nguồn thu do Nhà nước quy định và chỉ có Nhà nước mới có thẩm quyền ban hành và thực thi các luật thuế trong đó có thuế TNDN Việc quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN cũng do Nhà nước quy định theo những nội dung

và trình tự cụ thể được thể hiện trong Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

(3) Nguyên tắc công khai, minh bạch trong quản lý thuế TNDN Quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNDN nói riêng phải bảo đảm công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích hợp pháp của người trong diện nộp thuế TNDN Nộp thuế vừa là quyền lợi, nhưng vừa là nghĩa vụ của các chủ thể kinh doanh Nhà nước tạo môi trường cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, xây dựng cơ

sở hạ tầng, các thiết chế phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh… thì các chủ thể kinh doanh phải có nghĩa vụ trích một phần thu nhập của mình đóng góp tạo nguồn tài chính cho các hoạt động của Nhà nước Tuy nhiên, trong nền kinh tế thị trường, bảo đảm cạnh tranh lành mạnh đòi hỏi các hoạt động, trong đó có vấn đề nộp thuế phải bảo đảm sự công khai, minh bạch, bình đẳng, công bằng giữa các chủ thể kinh doanh Có như vậy, mới làm cho mọi người thoải mái, tự giác đóng góp một phần công sức vào sự nghiệp phát triển của đất nước

(4) Nguyên tắc áp dụng cơ chế quản lý rủi ro trong quản lý thuế TNDN Thực hiện nguyên tắc này, cơ quan quản lý thuế phải tiến hành các hoạt động bao gồm: thu thập thông tin, dữ liệu liên quan đến NNT; xây dựng các bộ tiêu chí quản

lý thuế; đánh giá việc tuân thủ pháp luật của NNT; đề xuất, áp dụng các biện pháp quản lý thuế Cơ quan quản lý thuế TNDN phải thực hiện việc quản lý, ứng dụng hệ thống thông tin nghiệp vụ để đánh giá rủi ro về thuế TNDN, mức độ tuân thủ pháp luật của người thuộc diện nộp thuế TNDN, lựa chọn đối tượng kiểm tra, thanh tra về thuế TNDN và hỗ trợ các hoạt động nghiệp vụ khác trong quản lý thuế TNDN

1.1.2.2 Các yếu tố có ảnh hưởng đến hiệu quả quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Công tác quản lý thuế TNDN là công tác kinh tế - chính trị - xã hội liên quan đến mọi mặt của đời sống kinh tế - xã hội trong và ngoài doanh nghiệp Vì vậy, để làm tốt công tác quản lý thuế TNDN đòi hỏi chính sách, chế độ và các biện pháp quản lý thuế phải đơn giản, rõ ràng, công khai, dân chủ để nâng cao nhận thức của mọi thành viên trong xã hội nhằm tuân thủ tự giác các nghĩa vụ về thuế Tuy nhiên, trong quá trình thực thi công tác quản lý thuế TNDN có nhiều yếu tố tác động đến hiệu quả công tác quản lýthuế TNDN, bao gồm các yếu tố cơ bản sau:

a Chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp

Chính sách thuế TNDN là yếu tố ảnh hưởng quan trọng nhất tới hiệu quả triển khai công tác quản lý thuế Chỉ khi chính sách thuế rõ ràng, minh bạch, bảo đảm công bằng giữa các doanh nghiệp trong diện nộp thuế thì mới tăng cường hiệu quả quản lý thuế TNDN Hai lĩnh vực chính sách và quản lý thuế TNDN không thể tách rời mà song song tồn tại, do đó khi chính sách thuế TNDN thay đổi thì quản lý thuế cũng phải điều chỉnh cho phù hợp và ngược lại để đáp ứng yêu cầu về quản lý thuế TNDN

Nhà nước ban hành các chủ trương, chính sách về thuế để nhằm điều chỉnh các hoạt động tuân thủ của NNT, mặt khác còn là căn cứ, cơ sở để cơ quan thuế và NNT thực hiện Nếu pháp luật thuế không đồng bộ, thiếu thống nhất, quá phức tạp, vượt quá trình độ quản lý của bộ máy điều hành thu thuế TNDN thì pháp luật đó khó có thể áp dụng trong thực tế, dẫn đến khó quản lý nguồn thu này cho NSNN Tuy nhiên, nếu Nhà nước ban hành chính sách pháp luật về thuế phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế, quy định cụ thể, công khai, minh bạch sẽ tạo ra một

cơ sở pháp lý rõ ràng, đầy đủ, giúp cho công tác quản lý thu thuế TNDN diễn ra một cách thuận lợi và có hiệu quả cao Hệ thống chính sách, pháp luật thuế TNDN được

áp dụng thống nhất đối với doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, đảm bảo động viên sự đóng góp bình đẳng và thực hiện công bằng xã hội Hệ thống thuế TNDN phải thực sự khuyến khích doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, mọi ngành nghề kinh doanh, các tổ chức và cá nhân bỏ vốn, lao động, đầu tư trang thiết

bị và ứng dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật cho sản xuất kinh doanh theo kế hoạch, chiến lược của Nhà nước

b Cơ quan thuế

Quản lý thuế TNDN là hoạt động đảm bảo thực thi chính sách thuế TNDN trong thực tế, trong đó vai trò của cơ quan thuế rất quan trọng khi tác động lên đối tượng nộp thuế TNDN để đảm bảo tính hiệu lực - đáp ứng mục đích thu cho NSNN

Sự thành công của quản lý thuế đối với doanh nghiệp đòi hỏi cơ quan thuế phải thực hiện các giải pháp đổi mới, hoàn thiện các dịch vụ và hoạt động quản lý đảm bảo thực thi chiến lược quản lý thuế theo hướng tăng cường tối đa sự tuân thủ của các doanh nghiệp đặc biệt là sự tuân thủ tự nguyện Muốn làm được việc này trước hết đòi hỏi cơ quan thuế phải tăng cường bảo đảm cơ sở vật chất và phương tiện làm việc của cơ quan thuế Đây là yếu tố cơ bản cần thiết phải có để phục vụ mọi hoạt động của quản lý thu thuế TNDN Cơ sở vật chất và phương tiện làm việc

là tất cả trang thiết bị, máy móc, vật phẩm để các cán bộ thực hiện các công tác chuyên môn, nghiệp vụ Nếu cơ sở vật chất, phương tiện làm việc được đầu tư, đổi mới hiện đại thì chất lượng công tác quản lý thu thuế TNDN ngày càng được nâng cao và ngược lại, cơ sở vật chất lạc hậu làm trì trệ công tác dẫn đến hiệu quả không cao

Bên cạnh đó, đòi hỏi cơ quan thuế phải nâng cao trình độ chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp của cán bộ công chức quản lý thu thuế TNDN Con người là yếu

tố có vai trò quyết định đến thành bại của một tổ chức Một tổ chức có nguồn nhân lực đảm bảo có trình độ chuyên môn cao và đạo đức nghề nghiệp tốt thì tổ chức đó luôn thành công về mọi mặt Đặc biệt trong quản lý thu thuế TNDN, trình độ chuyên môn

và đạo đức nghề nghiệp của cán bộ là yêu cầu đầu tiên phải có để thực hiện nghiệp

vụ trong việc điều hành thu thuế TNDN Năng lực tổ chức triển khai công tác thu thuế TNDN và ban hành đồng bộ các giải pháp để nâng cao chất lượng hoạt động phụ thuộc rất lớn vào trình độ của cán bộ công chức thuế Nếu cơ quan thuế có đội ngũ cán bộ thuế có trình độ chuyên môn cao, đạo đức nghề nghiệp tốt, trong sạch, tận tâm với công việc sẽ góp phần rất lớn trong việc phát hiện ra các sai phạm, vi phạm pháp luật về thuế TNDN để có biện pháp giải quyết kịp thời chống thất thu NSNN

c Người nộp thuế

Đối với bất kỳ hệ thống quản lý thuế TNDN nào thì hiệu quả quản lý cũng phải đặt lên hàng đầu Đối tượng nộp thuế chính là nhân tố quan trọng trong vấn đề đạt được hiệu quả quản lý đó Bên cạnh những nhân tố khác thì nhân tố về trình độ nhận thức, ý thức tuân thủ pháp luật về thuế TNDN, tiêu chuẩn đạo đức hay thái độ

về tuân thủ nghĩa vụ nộp thuế cũng ảnh hưởng rất lớn đến hiệu quả quản lý thuế Ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế TNDN nói riêng tỷ lệ thuận với ý thức trách nhiệm của NNT, công tác tuyên truyền giáo dục và chế tài xử lý đủ mạnh để răn đe NNT

Để quản lý thuế TNDN tốt, không chỉ đòi hỏi chính sách thuế hoàn chỉnh, đội ngũ cán bộ thuế giỏi mà quản lý thuế còn chịu ảnh hưởng lớn từ người thuộc diện nộp thuế TNDN Vì vậy, nếu cơ quan thuế không thường xuyên tuyên truyền,giải thích chính sách cho người thuộc diện nộp thuế TNDN và hỗ trợ họ thực hiện tốt thì người thuộc diện nộp thuế TNDN sẽ kê khai sai dẫn đến hiệu quả công tác quản lý thuế TNDN không đạt được Đặc biệt thực hiện cải cách thủ tục nộp thuế theo nguyên tắc cơ quan thuế là cơ quan dịch vụ cho NNT thực hiện nghĩa vụ, đồng thời NNT tự chịu trách nhiệm đối với việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế thì NNT có vai trò đặc biệt quan trọng quyết định chất lượng, hiệu quả của hoạt động quản lý thuế TNDN Việc nâng cao trình độ nhận thức và ý thức tuân thủ pháp luật

về thuế TNDN của các doanh nghiệp sẽ góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thu thuế TNDN, bảo đảm nguồn thu cho NSNN

d Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng, các cơ quan tổ chức của Nhà nước

Thuế là một trong những chính sách lớn của Đảng, Nhà nước Là công cụ quan trọng để Nhà nước quản lý kinh tế, quản lý xã hội hay nói một cách khác thuế

là một phạm trù kinh tế - chính trị tổng hợp, do đó thực hiện chính sách thuế nói chung, thuế TNDN nói riêng không phải là công việc đơn phương của ngành thuế Hoạt động quản lý thuế chỉ thật sự phát huy hiệu quả khi có sự phối hợp chặt chẽ giữa cơ quan thuế với các tổ chức đoàn thể và cơ quan có liên quan để triển khai đồng bộ việc thi hành chính sách thuế với các chính sách khác và quản lý kinh tế -

xã hội trên địa bàn

Cần phát huy chức năng của toà án trong việc giải quyết các tranh chấp giữa cơ quan thuế và NNT, bảo đảm tính khách quan, đúng đắn, công bằng trong việc thực hiện đầy đủ các quy định về thuế TNDN của nhà nước; phát huy hiệu quả của các cơ quan Điều tra, Viện kiểm sát, Tòa án trong việc xử lý nghiêm minh các hành vi phạm tội trốn thuế nhằm hạn chế đến mức thấp nhất hành vi trốn thuế TNDN

và ngược lại Sự phát triển của nền kinh tế quốc gia ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả hoạt động quản lý thuế nói chung và hoạt động quản lý thuế TNDN nói riêng Một nền kinh tế phát triển, có nhiều triển vọng cho phát triển bền vững sẽ tạo tiền

đề cho sự tồn tại và đạt hiệu quả cao trong hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Hiện nay, nền kinh tế nước ta đang phục hồi và trên đà phát triển sau cuộc khủng hoảng kinh tế thế giới, các doanh nghiệp hình thành ngày càng nhiều, tăng nhanh về số lượng và quy mô, lĩnh vực sản xuất kinh doanh là yếu tố tác động

tích cực đến sự gia tăng nguồn thu thuế cho NSNN Tuy nhiên, ngày càng nhiều doanh nghiệp có hành vi vi phạm về thuế TNDN như trốn thuế, lậu thuế, nợ thuế, điều này làm cho cơ quan thuế cần phải tích cực tổ chức thanh tra, kiểm tra thuế TNDN để nhằm phát hiện và xử lý kịp thời những hành vi đó, giúp cho nguồn thu cho NSNN được đảm bảo Từ đó cho thấy, yếu tố kinh tế, chính trị, xã hội đóng vai trò rất quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNDN

e Khoa học và công nghệ

Có thể nói, khoa học và công nghệ có tác động rất lớn đến công tác quản lý thuế: góp phần tăng thu, cải tiến quy trình quản lý thuế, cung cấp thông tin thu - nộp thuế nhanh, từ đó nâng cao hiệu quả, hiệu lực quản lý của cơ quan quản lý thuế Ngày nay, khoa học kỹ thuật phát triển mạnh như vũ bão, việc áp dụng thành tựu khoa học công nghệ thông tin vào quản lý là một trong những hoạt động mang lại hiệu quả cao cho các cơ quan quản lý, nó giúp cho công cuộc cải cách hành chính đạt hiệu quả cao, tiết kiệm một nguồn chi lớn cho NSNN Việc áp dụng công nghệ thông tin trong quản lý thu thuế TNDN sẽ tổng hợp được cơ sở dữ liệu về NNT an toàn, chính xác giúp cho cán bộ làm nghiệp vụ trực tiếp có thể khai thác sử dụng dữ liệu phục vụ tốt cho công tác quản lý thu thuế TNDN Bên cạnh đó, hệ thống các ứng dụng công nghệ giúp cho cán bộ thuế có thể trao đổi, khai thác thông tin một cách nhanh chóng, chính xác, xử lý quy trình điện tử không mất quá nhiều thời gian tạo nên phong cách làm việc hiện đại, chuyên nghiệp, hiệu quả Các ứng dụng công nghệ thông tin cũng giúp cho ban lãnh đạo theo dõi được dễ dàng chi tiết thông tin nội bộ phục vụ cho việc ra quyết định trong công tác quản lý thu thuế TNDN

1.2 Pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

luật thuế TNDN Pháp luật quản lý thuế TNDN có phạm vi điều chỉnh các quan hệ

xã hội phát sinh trong hoạt động quản lý thuế TNDN

Căn cứ vào chủ thể tham gia quan hệ, thì pháp luật quản lý thuế TNDN điều chỉnh các nhóm quan hệ sau:

- Quan hệ giữa cơ quan quản lý thuế TNDN với người thuộc diện nộp thuế TNDN phát sinh trong quá trình quản lý thu, nộp thuế TNDN

- Quan hệ giữa cơ quan quản lý thuế TNDN với các cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan đến quản lý thuế TNDN (Quan hệ liên quan đến việc cung cấp thông tin về NNT, phối hợp với cơ quan thuế trong việc tuyên truyền, hỗ trợ và cưỡng chế thi hành các quyết định hành chính thuế)

- Quan hệ phát sinh trong nội bộ cơ quan quản lý thuế TNDN

- Quan hệ giữa NNT TNDN với các chủ thể khác có liên quan đến việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ của NNT TNDN: Quan hệ hợp đồng giữa NNT TNDN với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế; quan hệ giữa NNT TNDN với

tổ chức tín dụng trong việc bảo lãnh số tiền thuế…

Từ sự phân tích trên, có thể định nghĩa pháp luật quản lý thuế TNDN như

sau: Pháp luật quản lý thuế TNDN là tổng hợp các quy phạm pháp luật do các cơ

quan nhà nước có thẩm quyền ban hành điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong các hoạt động quản lý thuế TNDN của nhà nước (quan hệ quản lý trong việc thu nộp thuế TNDN cho NSNN của các cơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với các đối tượng thuộc diện nộp thuế TNDN)

1.2.2 Cấu trúc pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

* Căn cứ vào đối tượng điều chỉnh, pháp luật quản lý thuế TNDN được chia thành hai nhóm:

- Nhóm quy phạm pháp luật về quản lý thuế TNDN Đây là những quy phạm pháp luật điều chỉnh các vấn đề liên quan đến quản lý thuế TNDN, các văn bản QPPL Thuộc nhóm này có Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, được sửa đổi bổ sung theo Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 và

các văn bản hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, được sửa đổi bổ sung theo Luật số 21/2012/QH13 ngày 20/11/2012 đã được Văn phòng Quốc hội hợp nhất bằng Văn bản hợp nhất số 03/VBHN-VPQH ngày 28 tháng 4 năm 2016 Từ nay về sau, luận văn sẽ trích dẫn Luật quản lý thuế theo Văn bản hợp nhất Luật quản lý thuế số 03/VBHN-VPQH năm 2016

- Nhóm quy phạm pháp luật quy định về thuế TNDN Quản lý thuế TNDN phải trên cơ sở quy định của pháp luật thuế TNDN Các quy phạm pháp luật về thuế TNDN bao gồm Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 của Quốc hội, được sửa đổi, bổ sung theo Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN và Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 của Quốc hội sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Các luật về thuế TNDN đã được Văn phòng Quốc hội hợp nhất vào Văn bản hợp nhất số 14/VBHN-VPQH ngày 11/12/2014 nên từ nay trở đi, luận văn cũng sử dụng Văn bản hợp nhất Thuế TNDN số 14/VBHN-VPQH năm 2014

* Căn cứ vào nội dung quản lý thuế thì pháp luật quản lý thuế TNDN chia thành các nhóm sau:

- Nhóm quy phạm pháp luật quy định về thủ tục hành chính như: các quy định về thủ tục đăng ký thuế TNDN, cấp mã số thuế, thủ tục mua, in hóa đơn, chứng từ, thủ tục về kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế; thủ tục hoàn thuế; thủ tục miễn, giảm thuế; quy định mức phạt vi phạm về thuế, quy định về các trường hợp bị cưỡng chế thuế TNDN

- Nhóm quy phạm pháp luật quy định về quyền, nghĩa vụ và trách nhiệm của đối tượng thuộc diện nộp thuế TNDN trong việc thực hiện các thủ tục về thuế TNDN; chấp hành nghiêm chỉnh chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ; chấp thuận việc cung cấp tài liệu liên quan đến việc tính thuế, kê khai thuế, nộp thuế TNDN theo yêu cầu của các cơ quan thuế Đồng thời, quy định quyền của đối tượng nộp thuế, quyền được khiếu nại về thuế TNDN khi cơ quan thuế, cán bộ thuế có hành vi hành

chính hoặc quyết định xử lý gây tổn hại đến lợi ích của đối tượng thuộc diện nộp thuế TNDN…

- Nhóm quy phạm pháp luật quy định về nhiệm vụ quyền hạn và trách nhiệm của cơ quan thuế trong việc hướng dẫn đối tượng nộp thuế TNDN thực hiện đúng chính sách thuế, hướng dẫn các thủ tục về thuế, hướng dẫn ghi chép sổ sách kế toán, hóa đơn chứng từ, giải quyết hoàn thuế, miễn, giảm thuế, khiếu nại về thuế TNDN Cơ quan thuế, cán bộ thuế có quyền thanh tra, kiểm tra về thuế TNDN, xử phạt vi phạm hành chính về thuế TNDN, ấn định thuế và cưỡng chế thuế TNDN

- Nhóm quy phạm pháp luật quy định về nhiệm vụ, quyền hạn và trách nhiệm của các tổ chức cá nhân có liên quan như: các cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị xã hội-nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, các tổ chức, cá nhân khác trong việc hỗ trợ giúp cơ quan thuế thực hiện tốt pháp luật quản lý thuế TNDN (ví

dụ trong tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật về thuế, phối hợp với cơ quan quản lý thuế trong việc quản lý thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho NNT thực hiện nghĩa vụ nộp thuế TNDN; Cơ quan điều tra, Viện kiểm sát, Tòa án trong phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn của mình có trách nhiệm khởi tố, điều tra, truy tố, xét xử kịp thời, nghiêm minh tội phạm vi phạm pháp luật về thuế TNDN theo quy định của pháp luật (Điều 13 Luật Quản lý thuế 2006, sửa đổi, bổ sung năm 2012…)

* Căn cứ vào nội dung pháp lý của quy phạm pháp luật, pháp luật quản lý thuế TNDN được chia thành các nhóm sau:

-Nhóm quy phạm pháp luật quy định bắt buộc các chủ thể trong quan hệ quản lý thuế phải được thực hiện những hành vi nhất định (như tổ chức thực hiện thu thuế TNDN theo quy định); có trách nhiệm giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế TNDN cho NNT TNDN; có trách nhiệm công khai mức thuế TNDN phải nộp của doanh nghiệp…(Điều 8 Luật Quản lý thuế 2006, sửa đổi năm 2012)

- Nhóm quy phạm ngăn cấm là những quy phạm cấm các chủ thể trong quan

hệ quản lý thuế TNDN không được thực hiện những hành vi nhất định…Ví dụ quy

định tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế không được thông đồng, móc nối với công chức quản lý thuế, doanh nghiệp để trốn thuế, gian lận thuế (Điều 20 khoản 3 điểm đ Luật Quản lý thuế 2006, sửa đổi năm 2012)

- Nhóm quy phạm trao quyền là những quy phạm cho phép chủ thể có thẩm quyền được thực hiện những hành vi nhất định hoặc cho phép các chủ thể có khả năng cân nhắc xem xét để lựa chọn cách xử lý thích hợp phù hợp yêu cầu của quy phạm

* Căn cứ vào tính chất của quan hệ được điều chỉnh, pháp luật quản lý TNDN thuế chia thành hai nhóm:

- Nhóm quy phạm pháp luật quy định về nội dung bao gồm: các quy định

về quyền và nghĩa vụ của các bên tham gia quan hệ quản lý thuế TNDN

- Nhóm quy phạm pháp luật quy định có tính chất thủ tục bao gồm các quy định về trình tự thủ tục mà các chủ thể phải tuân theo trong khi thực hiện các quyền

và nghĩa vụ của mình trong quan hệ quản lý thuế TNDN

* Căn cứ vào hiệu lực của các quy phạm có thể phân chia thành:

- Nhóm các quy phạm áp dụng trong thời gian không hạn định;

- Nhóm các quy phạm áp dụng có hạn định;

- Nhóm quy phạm áp dụng chung cho mọi đối tượng;

- Nhóm quy phạm áp dụng chung cho một nhóm đối tượng hoặc trong loại thuế cụ thể

1.2.3 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp

a Khái niệm

Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào phần thu nhập sau khi trừ đi các khoản chi phí liên quan đến thu nhập của các doanh nghiệp, cơ sở sản xuất kinh doanh, dịch vụ

Thuế trực thu là loại thuế động viên, điều tiết vào thu nhập của người chịu thuế Đối tượng nộp thuế phải có thu nhập chịu thuế; thu nhập càng cao thì thuế đóng càng nhiều Trong thuế trực thu, người có nghĩa vụ nộp thuế đồng thời là người chịu thuế trên thu nhập mà mình được hưởng Chính vì vậy, thuế trực thu

không được tính vào cơ cấu giá thành hàng hóa dịch vụ và không được trừ vào chi phí khi tính lợi tức chịu thuế (thu thập chịu thuế) của cơ sở sản xuất kinh doanh

b Đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN có những đặc điểm sau:

Thứ nhất, thuế TNDN là thuế trực thu, NNT TNDN là tổ chức hoạt động

sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật thuế TNDN

Thứ hai, thuế TNDN là thuế trực thu, nên mang đầy đủ những ưu nhược

điểm của loại thuế này, thường được tính lũy tiến, bảo đảm công bằng trong điều tiết thu nhập, góp phần bảo đảm công bằng xã hội

Thứ ba, thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các

doanh nghiệp, các nhà đầu tư, các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ Khác với thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế tiêu thụ đặc biệt, (thuế GTGT

và thuế tiêu thụ đặc biệt là khoản cộng thêm vào giá bán của hàng hóa, dịch vụ nên

nó chủ yếu phụ thuộc vào mức độ tiêu dùng hàng hóa) thuế TNDN được xác định trên

cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi doanh nghiệp, các nhà đầu tư, các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN

Thứ tư, thuế TNDN là thuế khấu trừ trước thuế thu nhập cá nhân Thu nhập

mà các cá nhân nhận được từ hoạt động đầu tư như: Lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi ngân hàng, lợi nhuận do góp vốn liên doanh, liên kết… là những phần thu nhập được chia sau khi nộp thuế TNDN Cũng là thuế trực thu nhưng thuế TNDN không gây phản ứng mạnh mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân

1.2.4 Nội dung quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp

Điều 3 Văn bản hợp nhất Luật quản lý thuế số 03/VBHN-VPQH năm 2016

đã quy định các nội dung quản lý thuế gồm:

Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xóa nợ tiền thuế, tiền phạt; quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; xử lý

vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế [35]

Căn cứ Văn bản hợp nhất Thuế TNDN số 14/VBHN-VPQH năm 2014, Cục Thuế thành phố Hà Nội cụ thể hóa nội dung quản lý thuế TNDN, bao gồm:

a Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế và ấn định thuế

Các đối tượng đăng ký thuế theo quy định của pháp luật là: Tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi là doanh nghiệp), bao gồm: Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam; Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đây gọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú hoặc không có cơ sở thường trú tại Việt Nam; Tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã; Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập (Điều 2 Văn bản hợp nhất Thuế TNDN số 14/VBHN-VPQH năm 2014)

* Đăng kí thuế, khai thuế

Theo Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung một

số điều của Luật Quản lý thuế và Nghị định 83/2013/NĐ-CP (sau đây gọi tắt là Thông tư số 156/2013/TT-BTC) thì việc tính thuế, khai thuế TNDN tuân thủ các nguyên tắc sau:

- Người nộp thuế TNDN phải tính, xác định số tiền thuế phải nộp NSNN, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế hoặc tính thuế theo quy định tại Điều 37, Điều 38 của Luật Quản lý thuế

- Người nộp thuế TNDN phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp

đủ các chứng từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế

- Đối với thuế TNDN khai tạm tính theo quý hoặc năm, nếu trong kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế hoặc NNT đang thuộc diện được hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế thì NNT vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động kinh doanh và trường hợp

tạm ngừng kinh doanh theo hướng dẫn tại điểm đ khoản 1 Điều này và các trường hợp không phải nộp hồ sơ khai thuế theo hướng dẫn tại Điều 16, Điều 17, Điều 18 Thông tư 156/2013/TT-BTC Tuy nhiên, kể từ ngày 15/11/2014 thì theo Điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 91/2014/NĐ-CP về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định quy định về thuế, doanh nghiệp không cần phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính quý nữa mà chỉ nộp tiền thuế TNDN tạm tính quý nếu có phát sinh

- Đối với thuế TNDN khai tạm tính theo quý, kỳ tính thuế đầu tiên được tính từ ngày bắt đầu hoạt động kinh doanh đến ngày cuối cùng của quý, kỳ tính thuế cuối cùng được tính từ ngày đầu tiên của quý đến ngày kết thúc hoạt động kinh doanh Kỳ tính thuế năm của thuế TNDN được tính theo năm dương lịch hoặc năm tài chính của NNT

- Người nộp thuế TNDN trong thời gian tạm ngừng kinh doanh và không phát sinh nghĩa vụ thuế thì không phải nộp hồ sơ khai thuế của thời gian tạm ngừng hoạt động kinh doanh Trường hợp NNT nghỉ kinh doanh không trọn năm dương lịch hoặc năm tài chính thì vẫn phải nộp hồ sơ quyết toán thuế năm

- Đồng tiền khai thuế TNDN là Đồng Việt Nam Trường hợp khai các loại thuế liên quan đến hoạt động khai thác, xuất bán dầu thô, khí thiên nhiên thì đồng tiền khai thuế là Đô la Mỹ (Điều 10 khoản 1 Thông tư 156/2013/TT-BTC)

Việc khai thuế TNDN được thực hiện theo hướng dẫn chi tiết, cụ thể tại Điều 12 Thông tư số 156/2013/TT-BTC, trong đó quy định rõ trách nhiệm nộp hồ

sơ khai thuế TNDN; Khai thuế TNDN là khai tạm tính theo quý, khai quyết toán năm và khai quyết toán đến thời điểm có quyết định về việc doanh nghiệp thực hiện chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động; trừ một số trường hợp đã được pháp luật quy định cụ thể

* Ấn định thuế

Ấn định thuế TNDN được áp dụng đối với trường hợp NNT theo phương pháp kê khai vi phạm pháp luật thuế TNDN Cơ quan thuế có quyền ấn định số tiền

thuế TNDN phải nộp nếu người thuộc diện nộp thuế TNDN vi phạm trong các trường hợp sau:

- Không đăng ký thuế TNDN theo quy định tại Điều 22 của Luật Quản lý thuế;

- Không nộp hồ sơ khai thuế TNDN trong thời hạn 10 (mười) ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định;

- Không bổ sung hồ sơ khai thuế TNDN theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế hoặc đã bổ sung hồ sơ khai thuế nhưng không đầy đủ, trung thực, chính xác các căn cứ tính thuế để xác định số thuế phải nộp;

- Không xuất trình tài liệu kế toán, hóa đơn, chứng từ và các tài liệu liên quan đến việc xác định các yếu tố làm căn cứ tính thuế TNDN khi đã hết thời hạn kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở của NNT;

- Trường hợp kiểm tra thuế, thanh tra thuế TNDN, có căn cứ chứng minh NNT TNDN hạch toán kế toán không đúng quy định, số liệu trên sổ kế toán không đầy đủ, không chính xác, trung thực dẫn đến không xác định đúng các yếu tố làm căn cứ tính số thuế TNDN phải nộp;

- Có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản để không thực hiện nghĩa vụ thuế;

- Đã nộp hồ sơ khai thuế TNDN cho cơ quan quản lý thuế nhưng không tự tính được số thuế phải nộp (Điều 25 Thông tư 156/2013/TT-BTC)

b Hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp

sơ hoàn thuế

Theo quy định tại Thông tư 156/2013/TT-BTC, tiền thuế TNDN nộp thừa được hoàn thuế trong những trường hợp sau:

+ Nếu quá 06 tháng kể từ thời điểm phát sinh số tiền thuế nộp thừa mà không phát sinh khoản phải nộp tiếp theo

+ Người nộp thuế có số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp thừa sau khi thực hiện bù trừ theo quy định trên mà vẫn còn số tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt nộp

- Hồ sơ hoàn thuế gồm có những tài liệu sau:

+ Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN theo mẫu số 01/ĐNHT ban hành kèm theo Thông tư 156/2013/TT-BTC

* Miễn, giảm thuế TNDN

Theo Văn bản hợp nhất số 26/VBHN-BTC ngày 14/9/2015 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 của Chính phủ quy định và hướng dẫn thi hành luật Thuế TNDN, trong đó tại Điều 8 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 của Bộ Tài chính (sau đây gọi tắt là Văn bản hợp nhất số số 26/VBHN-BTC) quy định cụ thể, chi tiết rất nhiều khoản thu nhập được miễn thuế, ví dụ: Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sản xuất muối của hợp tác xã; Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp thực hiện ở địa bàn

có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thu nhập từ hoạt động đánh bắt hải sản (Khoản 1 Điều 8 Văn bản hợp nhất số 26/VBHN-BTC); Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng; dịch vụ phòng trừ sâu; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp (Khoản 2 Điều 8 Văn bản hợp nhất số 26/VBHN-BTC)…

Việc ưu đãi thuế được thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 18 Văn bản hợp nhất số 26/VBHN-BTC Theo đó, các ưu đãi về thuế TNDN chỉ áp dụng đối với doanh nghiệp thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế TNDN theo

kê khai Thông tư cũng quy định rõ nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải tính riêng thu nhập được hưởng ưu đãi thuế Thông tư cũng quy định cụ thể những khoản thu nhập không được ưu đãi thuế, như thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản…Thuế suất ưu đãi được quy định là 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng cho một số trường hợp quy định tại Điều 19 Văn bản hợp nhất số 26/VBHN-BTC)

Ưu đãi về thời gian miễn, giảm thuế TNDN được quy định tại Điều 20 Văn bản hợp nhất số 26/VBHN-BTC Ví dụ, doanh nghiệp được miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư theo quy định tại khoản 1 Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC

Thủ tục miễn thuế, giảm thuế được quy định tại Điều 45, Điều 46 Thông tư

số 156/2013/TT-BTC, theo đó, trường hợp NNT tự xác định số tiền thuế được miễn thuế, giảm thuế trong hồ sơ khai thuế hoặc hồ sơ miễn thuế, giảm thuế, sau đó gửi cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp, trừ các trường hợp hướng dẫn tại Điều 46 Thông

tư 156/2013/TT-BTC Tài liệu liên quan đến việc xác định miễn thuế, giảm thuế là một phần của hồ sơ khai thuế (Điều 45 Thông tư 156/2013/TT-BTC) Trường hợp

cơ quan thuế trực tiếp kiểm tra hồ sơ ra quyết định miễn thuế, giảm thuế đối với các trường hợp miễn giảm thu tiền sử dụng đất và miễn, giảm tiền thuê đất, thuê mặt nước (khoản 4, khoản 5 Điều 46 Thông tư số 156/2013/TT-BTC)

Trong thời hạn 30 (ba mươi) ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ, cơ quan thuế phải kiểm tra hồ sơ theo quy định tại Điều 60 Thông tư số 156/2013/TT-BTC và ra quyết định miễn thuế, giảm thuế theo mẫu số 03/MGTH hoặc thông báo cho NNT

lý do không thuộc diện được miễn thuế, giảm thuế theo mẫu số 04/MGTH ban hành kèm theo Thông tư số 156/2013/TT-BTC

Trường hợp NNT không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu theo thông báo của cơ quan thuế; không khai bổ sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, khai bổ sung

hồ sơ thuế nhưng không chứng minh được số thuế đã khai là đúng thì cơ quan thuế tiến hành kiểm tra thực tế Thời hạn ra quyết định miễn thuế, giảm thuế trong

trường hợp này là 60 (sáu mươi) ngày, kể từ ngày nhận đủ hồ sơ (Điều 46 khoản 6 Thông tư số 156/2013/TT-BTC)

c Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

Xoá nợ tiền thuế, tiền chậm nộp tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp tiền phạt (sau đây gọi tắt là tiền thuế) được thực hiện theo hướng dẫn cụ thể tại Điều 48 Thông tư số 156/2013/TT-BTC Theo đó, trường hợp được xoá nợ tiền thuế, gồm:

- Doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản đã thực hiện các khoản thanh toán theo quy định của pháp luật phá sản mà không còn tiền, tài sản để nộp tiền thuế

- Các khoản nợ tiền thuế không thuộc trường hợp nêu trên và đáp ứng đủ các điều kiện sau:

+ Khoản nợ tiền thuế đã quá 10 (mười) năm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế + Cơ quan thuế đã áp dụng tất cả các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo quy định nhưng không thu đủ tiền thuế

- Các trường hợp được xóa nợ tiền thuế, tiền phạt thì đồng thời được xóa khoản tiền phạt chậm nộp, tiền chậm nộp tiền thuế, tiền chậm nộp tiền phạt phát sinh từ khoản nợ đó

Trình tự, thủ tục xóa nợ tiền thuế được hướng dẫn cụ thể tại khoản 5 Điều

48 Thông tư số 156/2013/TT-BTC

d Quản lý thông tin về người nộp thuế

Hệ thống thông tin về NNT bao gồm:

- Những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ thuế của NNT

- Thông tin về NNT là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của NNT, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm pháp luật về thuế

Nghiêm cấm hành vi làm sai lệch, sử dụng sai mục đích, truy cập trái phép, phá huỷ hệ thống thông tin về NNT

Thông tin về NNT là yếu tố quan trọng và quyết định trong quản lý thuế theo mô hình chức năng