Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong việc trích lập quỹ phát triển khoa học và công nghệ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƢƠNG MẠI - NGÔ THỊ THANH NGA PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG VIỆC TRÍCH LẬP QUỸ PHÁT TRIỂN KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT Chuyên ngành Luật Thƣơng mại TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2014 TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HCM KHOA LUẬT THƢƠNG MẠI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG VIỆC TRÍCH LẬP QUỸ PHÁT TRIỂN KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ SINH VIÊN THỰC HIỆN: NGƠ THỊ THANH NGA Khóa: 35 - MSSV: 1055010162 GIÁO VIÊN HƢỚNG DẪN: Cô NGUYỄN THỊ HỒI THU TP HỒ CHÍ MINH - NĂM 2014 LỜI CAM ĐOAN Tôi tên Ngô Thị Thanh Nga - sinh viên Trƣờng Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh, Khoa Luật Thƣơng Mại, Khóa 35 (2010-2014), tác giả Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật - Chuyên ngành Luật Thƣơng Mại - Đề tài: Pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ đƣợc trình bày tài liệu (sau gọi “Khóa luận”) Tơi xin cam đoan tất nội dung Khóa luận tơi thực dƣới hƣớng dẫn khoa học cô Nguyễn Thị Hoài Thu - Giảng viên Khoa Luật Thƣơng Mại, Trƣờng Đại học Luật thành phố Hồ Chí Minh Trong Khóa luận có tham khảo trích dẫn số ý kiến, quan điểm khoa học số tác giả Sự trích dẫn đƣợc thể cụ thể Danh mục tài liệu tham khảo tuân thủ quy định pháp luật Sở hữu trí tuệ Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm kết nghiên cứu Khóa luận tốt nghiệp Sinh viên thực Ngơ Thị Thanh Nga MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu đề tài Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu .3 Cơ sở lý luận phƣơng pháp nghiên cứu Tình hình nghiên cứu đề tài Kết cấu khóa luận CHƢƠNG 1: MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG VIỆC TRÍCH LẬP QUỸ PHÁT TRIỂN KHOA HỌC CƠNG NGHỆ 1.1 Khái quát chung ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ 1.1.1 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ 1.1.1.1 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp .6 1.1.1.2 Khái niệm hình thức ưu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Đặc trưng hình thức ưu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ thuế thu nhập doanh nghiệp 10 1.1.2.1 Ưu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ áp dụng cho doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam .10 1.1.2.2 Ưu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thức ưu đãi hướng đến doanh nghiệp có nhu cầu sử dụng khoa học công nghệ hoạt động sản xuất kinh doanh 11 1.1.2.3 Ưu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thức ưu đãi không giới hạn thời gian hưởng ưu đãi ràng buộc mục đích sử dụng 12 1.1.3 Ưu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ tương quan với hình thức ưu đãi khác thuế thu nhập doanh nghiệp .13 1.2 Sự cần thiết việc tồn quy định ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ 16 1.2.1 Thể chia sẻ, hỗ trợ thuế Nhà nước dành cho doanh nghiệp 16 1.2.2 Khuyến khích doanh nghiệp đầu tư, phát triển khoa học công nghệ để phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh 17 1.2.3 Tạo sở pháp lý rõ ràng cho chủ thể liên quan hoạt động trích lập quỹ .17 1.3 Những điểm cần lƣu ý quy định ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ 18 1.3.1 Mức trích lập để hình thành quỹ 18 1.3.2 Điều kiện trích lập quỹ 19 1.3.3 Cách thức sử dụng quản lý quỹ .20 1.3.4 Đảm bảo ưu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hướng đến đối tượng 20 CHƢƠNG 2: QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG VIỆC TRÍCH LẬP QUỸ PHÁT TRIỂN KHOA HỌC CÔNG NGHỆ, THỰC TRẠNG ÁP DỤNG VÀ HƢỚNG HOÀN THIỆN .23 2.1 Quy định pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ 23 2.1.1 Nguồn hình thành quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 23 2.1.2 Điều kiện trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 23 2.1.3 Cách thức sử dụng quản lý quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 24 2.1.3.1 Cách thức sử dụng quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp .25 2.1.3.2 Cách thức quản lý quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 27 2.2 Thực trạng áp dụng pháp luật ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp .28 2.2.1 Thực trạng mức trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 29 2.2.2 Thực trạng điều kiện trích lập quỹ trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 32 2.2.3 Thực trạng cách thức sử dụng quản lý quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 33 2.2.3.1 Cách thức sử dụng quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp .33 2.2.3.2 Cách thức quản lý quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 37 2.3 Hƣớng hoàn thiện 40 2.3.1 Hồn thiện quy định mức trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 41 2.3.2 Hoàn thiện quy định điều kiện trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp 42 2.3.3 Hoàn thiện quy định cách thức sử dụng quản lý quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 43 2.3.3.1 Hoàn thiện quy định cách thức sử dụng quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 43 2.3.3.2 Hoàn thiện quy định cách thức quản lý quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 45 KẾT LUẬN 49 PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Ngày nay, khoa học công nghệ trở thành yếu tố quan trọng ảnh hƣởng đến trình tăng trƣởng phát triển kinh tế Đại hội XI Đảng nhấn mạnh: “Phát triển mạnh khoa học, cơng nghệ làm động lực đẩy nhanh q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa, phát triển kinh tế trí thức, góp phần tăng nhanh suất, chất lƣợng, hiệu quả, sức cạnh tranh kinh tế”1 Nhƣ vậy, phát triển khoa học công nghệ phải tảng định thắng lợi cơng nghiệp hố, đại hoá đất nƣớc Đối với nhiều doanh nghiệp, khoa học cơng nghệ động lực thúc đẩy doanh nghiệp phát triển Nếu không thực trọng đến lĩnh vực doanh nghiệp đánh hội để để nâng cao suất hiệu kinh doanh Đứng trƣớc đòi hỏi phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp nói riêng kinh tế nói chung, Nhà nƣớc dùng nhiều cơng cụ để khuyến khích doanh nghiệp tập trung đẩy mạnh đầu tƣ cho khoa học công nghệ Một công cụ mà Nhà nƣớc sử dụng chế độ ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chế độ góp phần giảm bớt gánh nặng thuế cho doanh nghiệp, tạo công tƣơng đối chủ thể, khuyến khích đầu tƣ điều tiết vĩ mô kinh tế2 Để hƣớng đến mục tiêu phát triển khoa học công nghệ, Nhà nƣớc dành cho doanh nghiệp hình thức ƣu đãi thuế lần xuất Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008: ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ Để cụ thể hóa quy định hình thức ƣu đãi này, Bộ Tài ban hành Thơng tƣ 15/2011/TT-BTC Hƣớng dẫn thành lập, tổ chức, hoạt động, quản lý sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp (Thông tƣ đƣợc sửa đổi bổ sung Thông tƣ 105/2012/TT-BTC) Đến năm 2013, Quốc hội ban hành Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, có sửa đổi, bổ sung nội dung ƣu đãi trích lập quỹ Nhƣ vậy, Nhà nƣớc thể quan tâm đến ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ thông qua việc ban hành hàng loạt quy định xoay quanh hình thức ƣu đãi Tuy nhiên, trải qua năm năm áp dụng thực tế, ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ chƣa thực Đảng Cộng sản Việt Nam (2006), Văn kiện Đại hội Đại biểu tồn quốc lần thứ X, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội, tr.94-95 Nguyễn Đức Khiêm (2009), Chế độ thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật Việt Nam, NXB Thống Kê, Hà Nội, tr.18 phát huy vai trò mà Nhà nƣớc kỳ vọng3 Trong hình thức ƣu đãi thuế khác, đặc biệt ƣu đãi thuế suất, ƣu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế nhận đƣợc quan tâm từ nhiều doanh nghiệp ƣu đãi trích lập quỹ đến đƣợc với số doanh nghiệp Việt Nam Điều xuất phát từ nhiều nguyên do, có hạn chế từ quy định pháp luật hành Vì vậy, cần đặt u cầu nhanh chóng hồn thiện quy định ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ để hình thức ƣu đãi thực đến đƣợc với doanh nghiệp Việt Nam Xuất phát từ thực trạng trên, tác giả chọn nghiên cứu đề tài: “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp cử nhân cho Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Hiện nay, pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ cịn nhiều hạn chế chƣa phù hợp với doanh nghiệp Việt Nam Đồng thời, phối hợp quan Nhà nƣớc quản lý hoạt động chƣa thực đƣợc trọng Việc nghiên cứu đề tài “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ” hứa hẹn mang tính ứng dụng cho việc sửa đổi, bổ sung nhằm hoàn thiện quy định pháp luật liên quan đến vấn đề Mặt khác, tác giả mong muốn đề tài nghiên cứu đƣợc sử dụng làm tài liệu tham khảo cho cá nhân, tổ chức đào tạo nghiên cứu Luật học, đặc biệt chủ thể quan tâm đến việc áp dụng pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ Đối tƣợng, phạm vi nghiên cứu đề tài Với điều kiện khả cho phép mình, tác giả chủ yếu tập trung vào đối tƣợng nghiên cứu ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ Tác giả không đề cập cụ thể đến kiến thức chuyên môn thuộc lĩnh vực khoa học công nghệ mà sâu nghiên cứu khía cạnh pháp lý xoay quanh ƣu đãi trích lập quỹ Đó vấn đề mức trích lập, điều kiện trích lập, cách thức sử dụng quản lý quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Ngồi ra, tác giả cịn trọng đến phối hợp quan chức quản lý hình thức ƣu đãi Phạm vi nghiên cứu khóa luận giới hạn quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp điều chỉnh ƣu đãi trích lập quỹ thực trạng áp Nguyễn Văn Lâu (2009), “Ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực trạng áp dụng Việt Nam”, Luật học (12), tr 11-12 dụng quy định thực tế để đề giải pháp hoàn thiện Mặc dù việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ cịn chịu điều chỉnh mang tính chuyên môn Luật Khoa học công nghệ nhƣng vấn đề không nằm phạm vi nghiên cứu khóa luận Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu Trên sở phân tích quy định pháp luật ƣu đãi thuế việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thực trạng áp dụng quy định thực tế, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật 4.1 điều chỉnh hình thức ƣu đãi trích lập quỹ; hƣớng đến mục tiêu chung phát triển khoa học công nghệ để thúc đẩy q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nƣớc 4.2 Nhiệm vụ nghiên cứu Trong khóa luận, tác giả có nhiệm vụ làm sáng tỏ vấn đề liên quan đến quy định pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ Đồng thời, tác giả cịn phải phân tích thực trạng áp dụng quy định thực tế để đƣa giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật Cơ sở lý luận phƣơng pháp nghiên cứu Cơ sở lý luận Trong khóa luận tác giả sử dụng phƣơng pháp luận chủ nghĩa Mác – Lênin tƣ tƣởng Hồ Chí Minh với quan điểm Đảng Nhà nƣớc ta mục tiêu phát triển khoa học công nghệ 5.1 Phương pháp nghiên cứu Đề tài khóa luận đƣợc nghiên cứu dựa phƣơng pháp lịch sử, phƣơng pháp so sánh, phƣơng pháp thống kê, phƣơng pháp thực tiễn đánh giá, phƣơng pháp phân tích… 5.2 Tình hình nghiên cứu đề tài Trên thực tế có nhiều cơng trình nghiên cứu ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nhƣng lại có cơng trình nghiên cứu cách trực tiếp ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp Thậm chí, trích lập lập quỹ hình thức ƣu đãi thuế nhƣng đề tài nghiên cứu ƣu đãi thuế, đa số tác giả bỏ qua hình thức ƣu đãi đề cập cách khái quát dừng lại mức độ trích dẫn pháp luật Hiện hầu nhƣ khơng có đề tài nghiên cứu tiếp cận ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ cách chuyên sâu đầy đủ dƣới khía cạnh pháp lý Nội dung nghiên cứu vấn đề tìm thấy cơng trình nghiên cứu chế độ ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nói chung “Chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật Việt Nam” (2013) tác giả Nguyễn Duy Châu đề tài nghiên cứu đầy đủ vấn đề pháp lý chế độ ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Đặc biệt, tác giả tiếp cận hình thức ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ mức độ phân tích số đặc trƣng bật ƣu đãi nhƣ đề cập đến vƣớng mắc áp dụng pháp luật vào thực tế Những nội dung mà tác giả nghiên cứu cung cấp cho doanh nghiệp hiểu biết cần thiết áp dụng ƣu đãi trích lập quỹ nên tính ứng dụng đề tài cao Tuy nhiên, tác giả dừng lại việc phân tích quy định pháp luật nêu bất cập thực trạng áp dụng chƣa lý giải nguyên nhân dẫn đến bất cập để tìm giải pháp hoàn thiện Đồng thời, đề tài tập trung nhấn mạnh mức trích lập quỹ bỏ qua nhiều khía cạnh khác nhƣ điều kiện trích lập, cách thức sử dụng quản lý quỹ “Cẩm nang chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp” (2012) tác giả Lê Hạnh có nghiên cứu ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ mối tƣơng quan với hình thức ƣu đãi khác Tác giả phân tích dấu hiệu ƣu đãi trích lập quỹ, đặc biệt có so sánh với ƣu đãi lại nên đề tài cung cấp nội dung mang tính ứng dụng cao, đặc biệt với doanh nghiệp đứng trƣớc lựa chọn hình thức ƣu đãi Tuy nhiên, tác giả lại chủ yếu tập trung đến khía cạnh thực tế doanh nghiệp áp dụng ƣu đãi mà không sâu vào phân tích vấn đề pháp lý liên quan Do đó, tác giả chƣa lý giải đƣợc nguyên nhân phát sinh bất cập thực tế Ngồi cịn số cơng trình nghiên cứu chế độ ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có đề cập đến ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ nhƣ: luận văn tác giả Nguyễn Thị Anh (2010), “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp”, Luận văn thạc sĩ, Trƣờng Đại học Luật Hà Nội; luận văn Trần Kim Mai (2012), “Chế độ ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp-thực tiễn áp dụng hƣớng hoàn thiện”, Luận văn thạc sĩ, Trƣờng Đại học Huế; đề tài Lê Thanh Hằng (2010), “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp”, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật, Trƣờng Đại học Luật Hà Nội Những đề tài đề cập đến ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ nhƣng dừng lại mức độ trích dẫn pháp luật nêu số bất cập mức trích lập quỹ nhƣ cách thức sử dụng nguồn vốn quỹ Những vấn đề lại chƣa đƣợc tác giả nghiên cứu chuyên sâu nên nội dung ƣu đãi trích lập quỹ đúc kết từ đề tài chƣa đầy đủ sai mục đích Tuy nhiên, nay, pháp luật chƣa quy định cụ thể loại hóa đơn, chứng từ nào, hình thức phù hợp để chứng minh cho hoạt động đầu tƣ khoa học công nghệ doanh nghiệp Bên cạnh đó, để đƣợc cơng nhận sử dụng quỹ pháp luật, doanh nghiệp phải đƣợc quan Thuế Sở Khoa học Cơng nghệ thơng qua Trong đó, hai quan chƣa thống giấy tờ phù hợp để chứng minh cho hoạt động sử dụng quỹ doanh nghiệp Sự thiếu sót làm nảy sinh tình trạng quan thuế yêu cầu loại hóa đơn chứng từ với hình thức nội dung khác với yêu cầu Sở khoa học cơng nghệ khiến cho doanh nghiệp khó khăn muốn sử dụng nguồn quỹ Ngoài ra, nhiều trƣờng hợp hoạt động khoa học công nghệ đƣợc Sở Khoa học Công nghệ cho phép dùng nguồn vốn quỹ nhƣng lại không đƣợc quan Thuế xác nhận ngƣợc lại Luật thuế thu nhập doanh nghiệp không quy định cụ thể hoạt động đƣợc sử dụng quỹ mà quy định chung “hoạt động khoa học công nghệ doanh nghiệp” Các hoạt động sau đƣợc cụ thể hóa Điều Thơng tƣ 15/2011/TT-BTC (đƣợc sửa đổi bổ sung Thông tƣ 105/2012/TT-BTC) nhƣng lại khơng hồn tồn thống với quy định vấn đề Luật khoa học công nghệ Do đó, doanh nghiệp khó để đƣợc hai quan thông qua hoạt động khoa học công nghệ mà doanh nghiệp đề Nếu khơng đƣợc hai quan chấp nhận doanh nghiệp dù trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ không đƣợc phép sử dụng nguồn quỹ Thực trạng làm cho nhiều doanh nghiệp bị tồn đọng nguồn quỹ có khả bị phạt lãi theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nới lỏng điều kiện trích lập quỹ nhƣng lại chƣa quy định đầy đủ lộ trình sử dụng nguồn vốn quỹ sau trích lập Doanh nghiệp khơng đứng trƣớc yêu cầu quan Thuế mà phải thỏa mãn điều kiện Sở Khoa học Cơng nghệ hai quan chƣa có thống tƣơng tác để giải vấn đề Nếu khơng sớm khắc phục tình trạng doanh nghiệp trích lập quỹ bị tồn đọng nguồn vốn khơng thể chứng minh để Nhà nƣớc thông qua hoạt động đầu tƣ cho khoa học cơng nghệ Bên cạnh đó, doanh nghiệp khác lo ngại bất cập nên khơng dám trích lập quỹ dù thực có nhu cầu phát triển khoa học công nghệ Hai là, thực trạng áp dụng quy định quản lý doanh nghiệp hoạt động quỹ phát triển khoa học công nghệ Mặc dù pháp luật xác định doanh nghiệp chủ thể trực tiếp quản lý quỹ phát triển khoa học công nghệ nhƣng vai trị doanh nghiệp lại khơng đƣợc 38 phát huy việc định hoạt động khoa học công nghệ đƣợc sử dụng nguồn vốn quỹ Doanh nghiệp hoàn toàn phải dựa vào cho phép quan Nhà nƣớc để tiến hành đầu tƣ cho khoa học cơng nghệ Dĩ nhiên, điều kiện lộ trình áp dụng ƣu đãi nên doanh nghiệp buộc phải tôn trọng định quan Nhà nƣớc Nhƣng phụ thuộc dẫn đến tình trạng nhiều doanh nghiệp khơng thể sử dụng nguồn vốn quỹ dù có nhu cầu thực hoạt động khoa học cơng nghệ khơng đƣợc quan có thẩm quyền thơng qua34 Trong đó, nay, quy định pháp luật quản lý Nhà nƣớc quỹ nhiều vƣớng mắc nên kéo theo hạn chế thẩm quyền quản lý quỹ doanh nghiệp Một ví dụ tiêu biếu trƣờng hợp Tập đồn Viễn thơng qn đội (Viettel), dù trích lập quỹ với số tiền lớn cho hoạt động khoa học công nghệ nhƣng sử dụng đƣợc 1/10 tổng số tiền quỹ Phần lại thuộc quản lý trực tiếp doanh nghiệp nhƣng thực chất doanh nghiệp khơng có thẩm quyền số tiền doanh nghiệp cần đầu tƣ khơng đƣợc quan Nhà nƣớc chấp nhận35 Nhƣ vậy, nguồn vốn quỹ không đƣợc sử dụng trở thành gánh nặng lớn doanh nghiệp, đặc biệt đến thời hạn Nhà nƣớc tiến hành rà soát, kiểm tra việc áp dụng dụng ƣu đãi doanh nghiệp Công ty cổ phần Dƣợc Hậu Giang rơi vào tình tƣơng tự khơng đƣợc quan Nhà nƣớc thông qua dự án đầu tƣ Trƣớc đó, cơng ty triệu tập Hội đồng cổ đông để thống kế hoạch đầu tƣ cho việc nghiên cứu phƣơng pháp cải tiến chất lƣợng dƣợc phẩm, đồng thời, lên kế hoạch cụ thể, chi tiết thời gian dài để trình lên quan Nhà nƣớc Tuy nhiên, dự án doanh nghiệp lại bị từ chối nên nguồn vốn quỹ tình trạng ứ đọng, doanh nghiệp hầu nhƣ khơng có quyền hạn để xử lý nguồn vốn này36 Vì vậy, nhiều doanh nghiệp khơng dám trích lập quỹ lo ngại rơi vào trƣờng hợp tƣơng tự Quỹ phát triển khoa học công nghệ danh nghĩa phận trực thuộc doanh nghiệp nhƣng thẩm quyền doanh nghiệp việc quản lý hoạt động sử dụng quỹ hạn chế Nhƣ vậy, dù pháp luật cố gắng quy định cách cụ thể, hợp lý vấn đề sử dụng quản lý quỹ nhƣng thực trạng áp dụng pháp luật nội dung lại tồn nhiều vƣớng mắc Có thể tóm gọn nhƣ sau: 34 Mai Thanh (2009), “Nên hay không nên trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp”, Doanh nghiệp đầu tư ,(19), tr.17-19 35 Nguyễn Thanh (2010), “Vƣớng mắc quy định quỹ khoa học công nghệ”, Luật học, (05), tr.6 36 Lê Anh (2010), “Vai trò doanh nghiệp hoạt động trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ”, Thơng tin khoa học công nghệ, (12), tr.5 39 - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cho doanh nghiệp sử dụng quỹ cho đầu tƣ khoa học công nghệ Việt Nam để phát triển khoa học công nghệ cách đồng hiệu quả, doanh nghiệp cần đến hoạt động khoa học cơng nghệ nƣớc - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp không cho phép doanh nghiệp sử dụng quỹ để đầu tƣ cho dự án khoa học công nghệ đƣợc hỗ trợ từ nguồn vốn khác doanh nghiệp thực có nhu cầu tìm kiếm nguồn vốn lớn - Nhiều doanh nghiệp không dám trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ sau năm năm trích lập mà khơng sử dụng quỹ sử dụng khơng hết 70% khơng phải nộp lại phần thuế thu nhập doanh nghiệp mà cịn phải nộp thêm phần lãi từ số thuế - Một số quy định pháp luật quản lý Nhà nƣớc hoạt động quỹ (cơ quan có thẩm quyền thơng qua dự án khoa học cơng nghệ doanh nghiệp đề xuất, loại hóa đơn, chứng từ cần thiết để chứng minh hoạt động sử dụng nguồn vốn quỹ) cịn tạo nên nhiều khó khăn cho doanh nghiệp Bên cạnh đó, vai trị doanh nghiệp việc định đầu tƣ cho hoạt động khoa học công nghệ vần chƣa thể rõ nét, chí cịn q phụ thuộc vào quan Nhà nƣớc Trên thực trạng áp dụng quy định pháp luật ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Thực trạng đƣợc phân tích thực chất phần tảng băng chìm nhƣng lại quan trọng gắn liền với vấn đề hình thức ƣu đãi Điều lý giải nhiều doanh nghiệp từ chối áp dụng ƣu đãi Nhà nƣớc dù phát triển khoa học cơng nghệ ln địi hỏi doanh nghiệp Việt Nam Vì cần phải nhanh chóng khắc phục tất vƣớng mắc từ thực trạng thông qua giải pháp khả thi hiệu Hƣớng hồn thiện Khơng thể phủ nhận tác động tích cực mà ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ đem đến cho doanh nghiệp Việt Nam thời gian gần Tuy nhiên, thơng qua thực trạng phân tích mục 2.2, nhận thấy ƣu đãi cịn tồn khơng bất cập, đặc biệt liên quan đến mức trích lập quỹ, điều kiện sử dụng nhƣ cách thức sử dụng quản lý quỹ Những bất cập xuất phát từ không phù hợp quy định pháp luật áp dụng thực tiễn Chỉ rút ngắn đƣợc khoảng cách pháp luật thực tiễn pháp 2.3 luật thực trở thành công hiệu nhằm quản lý điều chỉnh xã hội Luật 40 thuế thu nhập doanh nghiệp quy định trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ hình thức ƣu đãi thuế nhƣng áp dụng thực tế ƣu đãi chƣa thực thể chia sẻ mà Nhà nƣớc dành cho doanh nghiệp Do đó, cần đề giải pháp khả thi hợp lý để hồn thiện pháp luật hình thức ƣu đãi 2.3.1 Hồn thiện quy định mức trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Với mức trích lập quỹ tối đa 10% thu nhập tính thuế năm nhƣ nay, doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam khó có đƣợc nguồn vốn đủ lớn để đầu tƣ cho khoa học công nghệ Xét tổng thể, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần nâng mức tối đa giới hạn trích lập quỹ để phù hợp với đại phận doanh nghiệp doanh nghiệp Việt Nam Biên độ giới hạn rộng tỷ lệ cân xứng nguồn quỹ doanh nghiệp đƣợc thu hẹp Doanh nghiệp linh động lựa chọn mức trích lập quỹ phù hợp với nhu cầu giới hạn Mức trích lập quỹ đƣợc nâng lên tƣơng xứng với nguồn vốn cần thiết cho hoạt động đầu tƣ khoa học công nghệ Tuy nhiên, nguồn trích lập thu nhập tính thuế năm nên cho phép doanh nghiệp mức trích lập cao ảnh hƣởng lớn đến nguồn thu chủ yếu ngân sách Nhà nƣớc Vì vậy, việc nâng mức trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ tiến hành cách tùy tiện mà phải bảo đảm phù hợp với tình hình của doanh nghiệp ngân sách Nhà nƣớc Theo nguồn tài liệu nghiên cứu vấn đề này, mức trích lập quỹ tối đa nâng lên thành 15% thu nhập tính thuế năm đƣợc nhiều tác giả ủng hộ37 Con số đƣợc coi đảm bảo cho doanh nghiệp linh hoạt lựa chọn mức trích lập phù hợp nhƣ không ảnh hƣởng lớn đến nguồn thu Nhà nƣớc Tuy nhiên, 15% mốc giới hạn mang tính dự đốn ngƣời nghiên cứu lĩnh vực Đến chƣa có đảm bảo chắn tỉ lệ trích lập hồn tồn phù hợp doanh nghiệp Việt Nam Hơn nữa, ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ cịn mẻ nƣớc ta, số lƣợng doanh nghiệp áp dụng hạn chế, cơng trình nghiên cứu khoa học chuyên sâu lĩnh vực chƣa đƣợc khởi động nên đoán ban đầu mức trích lập quỹ tối đa thực chất cịn thiếu nhiều sở Vì vậy, giải pháp trƣớc mắt cần thiết phải nâng mức trích lập quỹ nhƣng số cụ thể cần trải qua thời gian nghiên cứu áp dụng có đƣợc câu trả lời xác Thực trạng áp dụng quy định mức trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ cịn nảy sinh số vấn đề liên quan đến doanh nghiệp đầu tƣ vào địa bàn kinh tế xã hội khó khăn Những doanh nghiệp cần dựa vào khoa học cơng 37 Hồng Xn Anh (2012), “Những hƣớng cho phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp”, Nghiên cứu kinh tế, (11), tr.10 41 nghệ để khắc phục tình trạng sản xuất kinh doanh lạc hậu Tuy nhiên, địa bàn việc đầu tƣ cho khoa học cơng nghệ lại ln gặp phải nhiều khó khăn địi hỏi nguồn vốn lớn Do đó, ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ cần dành cho doanh nghiệp đầu tƣ vào địa bàn kinh tế xã hội khó khăn mức trích lập quỹ phù hợp, chí cao so với doanh nghiệp cịn lại Nhà nƣớc ln đề cao mục tiêu rút ngắn chênh lệch kinh tế vùng miền, thông qua ƣu đãi này, khoa học công nghệ đƣợc phát triển vùng sâu vùng xa tạo sở để thực hóa mục tiêu dài hạn Nhà nƣớc38 Bên cạnh đó, doanh nghiệp thành lập, áp dụng chung mức giới hạn trích lập quỹ khơng cơng Các doanh nghiệp cần nhanh chóng đầu tƣ xây dựng dây chuyền nhƣ hoàn thiện máy móc cơng nghệ để bắt tay vào sản xuất kinh doanh Trong đó, thu nhập tính thuế doanh nghiệp thành lập lại hạn chế nên dễ dẫn đến tình trạng nguồn quỹ trích lập khơng đủ đáp ứng cho hoạt động khoa học công nghệ Do đó, tƣơng tự nhƣ doanh nghiệp đầu tƣ vào địa bàn kinh tế xã hội khó khăn, doanh nghiệp thành lập cần đƣợc Nhà nƣớc quy định mức giới hạn trích lập có phần “thơng thống” để phù hợp với nhu cầu phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Hiện nay, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định chung mức giới hạn trích lập quỹ cho tồn doanh nghiệp mà không vào đặc thù số nhóm doanh nghiệp định Điều tƣởng giúp cho pháp luật đơn giản dễ dàng áp dụng nhƣng tiến hành thực tế lại khơng phù hợp với nhiều doanh nghiệp Vì vậy, để khắc phục tình trạng này, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp việc xác định giới hạn mức trích lập chung cho doanh nghiệp cần quy định thêm mức trích lập đặc biệt dành cho số doanh nghiệp có đặc thù riêng Tuy nhiên, lại vấn đề không đơn giản nên cần đƣợc nghiên cứu kỹ lƣỡng trƣớc đƣa vào triển khai thực tế 2.3.2 Hoàn thiện quy định điều kiện trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Để hạn chế tình trạng nhiều doanh nghiệp trích lập quỹ nhƣng khơng sử dụng nguồn vốn quỹ, pháp luật nên quy định lại điều kiện trích lập quỹ để chủ yếu hƣớng đến doanh nghiệp thực có nhu cầu áp dụng hình thức ƣu đãi Đó doanh nghiệp có địi hỏi đầu tƣ phát triển khoa học công nghệ để phục sản xuất kinh doanh Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần quy định hình thức ƣu đãi dành cho doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo pháp luật Việt 38 Trần Hảo (2013), “Ƣu đãi thuế sách kinh tế dài hạn Nhà nƣớc”, Pháp lý, (03), tr.12 42 Nam có nhu cầu phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Với quy định nhƣ vậy, doanh nghiệp tiếp cận ƣu đãi trích lập quỹ hình dung cách xác mục đích việc thành lập quỹ: tạo nguồn tài đầu tƣ cho hoạt động khoa học công nghệ doanh nghiệp Việt Nam thông qua hoạt động nghiên cứu, ứng dụng phát triển, đổi công nghệ, đổi sản phẩm, hợp lý hóa sản xuất nhằm nâng cao suất cạnh tranh doanh nghiệp (Thông tƣ 15/2011/TT-BTC) Nếu doanh nghiệp khơng có nhu cầu phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp khơng nên áp dụng hình thức ƣu đãi dễ rơi vào trƣờng hợp hạn chế (phải nộp lại thuế thu nhập doanh nghiệp phần lãi phát sinh từ số thuế đó) Tuy nhiên, khó để quan Nhà nƣớc xác định doanh nghiệp thực có nhu cầu phát triển khoa học công nghệ phép doanh nghiệp áp dụng ƣu đãi Do đó, việc xác định mang tính tƣơng đối, nghĩa Báo cáo trích lập quỹ, doanh nghiệp cần chứng minh đƣợc nhu cầu đầu tƣ cho khoa học công nghệ (thơng qua đặc tính ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh ) doanh nghiệp trình bày hoạt động, dự án khoa học công nghệ mà doanh nghiệp lên kế hoạch thực trích lập quỹ39 Mặc dù quy định nhƣ làm cho quan Nhà nƣớc tốn nhiều thời gian xác định chủ thể đƣợc quyền áp dụng ƣu đãi nhƣng điều hạn chế tình trạng nguồn vốn quỹ bị ứ đọng nhƣ Chỉ ƣu đãi trích lập quỹ thực hƣớng đến doanh nghiệp cần thiết xứng đáng đƣợc hƣởng ƣu đãi quy định thực đem lại lợi ích cho doanh nghiệp Việt Nam 2.3.3 Hoàn thiện quy định cách thức sử dụng quản lý quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Cách thức sử dụng quản lý quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp có ảnh hƣởng lớn đến việc phát huy vai trò quỹ Qua thực trạng phân tích, nói quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp vấn đề cứng nhắc chƣa theo kịp với thực tiễn Dựa kết luận mục 2.2.3, quy định cần đƣợc hoàn thiện nội dung: 2.3.3.1 Hoàn thiện quy định cách thức sử dụng quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Một là, pháp luật không nên hạn chế doanh nghiệp sử dụng quỹ cho đầu tƣ khoa học công nghệ ngồi lãnh thổ Việt Nam Để doanh nghiệp chủ động tự phát triển khoa học công nghệ, cần cho phép doanh nghiệp sử dụng quỹ cho đầu tƣ khoa học công nghệ 39 Lâm Anh (2009), “Hoàn thiện quy định quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp”, Doanh nghiệp hội nhập, (05), tr.22 43 nƣớc ngồi thay Việt Nam Nghĩa là, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nên gỡ bỏ hạn chế để nhƣờng quyền lựa chọn cho doanh nghiệp Miễn việc đầu tƣ nhằm mục đích phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp hoạt động diễn hay lãnh thổ Việt Nam cần đƣợc pháp luật khuyến khích Trên thực tế, khoa học công nghệ chƣa phát triển mạnh Việt Nam nên liên kết với nƣớc ngồi địi hỏi tất yếu Thậm chí có hoạt động khơng thể đƣợc tiến hành nghiên cứu triển khai thực nghiệm Việt Nam mà cần sở vật chất nƣớc Việc tháo dỡ ràng buộc giúp cho doanh nghiệp có hội tiếp cận ứng dụng thành tựu khoa học công nghệ đại Tuy nhiên, khơng phải hồn tồn vơ lý nhà làm luật cho phép quỹ đầu tƣ cho khoa học công nghệ Việt Nam Thực tế khó để quan Nhà nƣớc quản lý việc sử dụng nguồn quỹ doanh nghiệp đầu tƣ vào khoa học cơng nghệ nƣớc ngồi Đồng thời, nhà làm luật lo ngại việc thất thoát nguồn quỹ từ ƣu đãi thuế thu nhập Nhà nƣớc Chính vậy, song song với quy định cho phép doanh nghiệp sử dụng quỹ vào hoạt động khoa học cơng nghệ nƣớc ngồi, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần quy định thêm số điều kiện ràng buộc doanh nghiệp Đó tài liệu nhằm chứng minh cho việc đầu tƣ thực diễn cách khả thi hợp lý, đảm bảo hoạt động nhằm mục đích phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp thực trích lập quỹ40 Đồng thời doanh nghiệp cần báo cáo cho quan Nhà nƣớc sau khoảng thời gian định để chắn hoạt động khoa học công nghệ doanh nghiệp thực lãnh thổ Việt Nam đƣợc tiến hành hợp pháp Tuy nhiên, pháp luật không nên can thiệp q thơ bạo hoạt động chủ yếu thuộc phạm vi thực doanh nghiệp nên doanh nghiệp tự định đoạt Pháp luật, cụ thể Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đóng vai trị điều chỉnh để đảm bảo tính hợp pháp tránh tình trạng doanh nghiệp lợi dụng để trốn thuế Có nhƣ vậy, doanh nghiệp thuận lợi việc áp dụng ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ Nhà nƣớc kiểm soát cách hiệu ƣu đãi Hai là, pháp luật nên cho phép doanh nghiệp sử dụng quỹ hoạt động khoa học công nghệ đƣợc tài trợ nguồn vốn khác Ngoài việc tháo bỏ quy định quỹ đƣợc đầu tƣ cho hoạt động khoa học công nghệ Việt Nam, pháp luật nên cho phép doanh nghiệp sử dụng quỹ đầu tƣ vào dự án khoa học công nghệ đƣợc tài trợ nguồn vốn khác 40 Tơ Văn Anh (2010), “Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp”, Nhà nước Pháp luật, (15), tr 21-22 44 Nếu không loại bỏ hạn chế trên, doanh nghiệp khơng có đƣợc nguồn vốn tối đa để phát triển khoa học công nghệ Ƣu đãi thuế chia sẻ, hỗ trợ Nhà nƣớc dành cho doanh nghiệp nên pháp luật cần tạo hội để doanh nghiệp đƣợc áp dụng ƣu đãi thay đề hạn chế doanh nghiệp trình áp dụng ƣu đãi Ba là, pháp luật cần thay đổi biện pháp xử lý quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp không đƣợc sử dụng sử dụng không hết 70% sau năm năm kể từ trích lập Luật thuế thu nhập doanh nghiệp buộc doanh nghiệp có trích lập quỹ nhƣng không sử dụng sử dụng không hết 70% nguồn quỹ sau năm năm kể từ trích lập phải nộp lại phần thuế thu nhập doanh nghiệp từ số quỹ không sử sử dụng không hết phần lãi phát sinh từ số thuế Nhƣ vậy, khoản tiền mà doanh nghiệp phải nộp vào ngân sách Nhà nƣớc trƣờng hợp không nhỏ Điều khiến doanh nghiệp e ngại áp dụng ƣu đãi Cũng nhƣ phân tích, việc nộp thêm lãi nên áp dụng doanh nghiệp sử dụng quỹ sai mục đích Cịn doanh nghiệp không sử dụng quỹ sử dụng không hết 70% nguồn quỹ sau năm năm kể từ trích lập, pháp luật nên yêu cầu doanh nghiệp nộp lại phần thuế thu nhập doanh nghiệp không nên cộng thêm phần lãi từ số thuế Trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ ƣu đãi mà Nhà nƣớc dành cho doanh nghiệp nên cần có quy định mềm dẻo thơng thống để doanh nghiệp tiếp cận khai thác lợi ích từ ƣu đãi Do đó, việc bỏ quy định nộp thêm phần lãi giúp doanh nghiệp an tâm tiến hành trích lập quỹ Tuy nhiên, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nên giữ nguyên quy định trƣờng hợp doanh nghiệp sử dụng quỹ sai mục đích Về chất, doanh nghiệp dùng quỹ cho mục đích khác nhƣ doanh nghiệp vay nguồn vốn từ Nhà nƣớc áp dụng ƣu đãi từ Nhà nƣớc Bởi ƣu đãi dành cho mục đích phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp cần phải trả phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp lại Đây biện pháp cần thiết để kiểm sốt hoạt động trích lập quỹ doanh nghiệp đảm bảo hiệu cho hình thức ƣu đãi 2.3.3.2 Hoàn thiện quy định cách thức quản lý quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Thẩm quyền quản lý Nhà nƣớc doanh nghiệp quỹ phát triển khoa học cơng nghệ có liên quan mật thiết với Nếu Nhà nƣớc can thiệp sâu vào hoạt động quỹ vai trị doanh nghiệp chắc bị hạn chế ngƣợc lại Đồng thời, hoàn thiện quy định quản lý Nhà nƣớc 45 quỹ góp phần hợp lý hóa vai trò doanh nghiệp ƣu đãi Hiện nay, quản lý Nhà nƣớc hoạt động quỹ phát triển khoa học cơng nghệ cần đƣợc hồn thiện hai vấn đề: thẩm quyền công nhận hoạt động khoa học công nghệ doanh nghiệp đƣợc sử dụng quỹ hóa đơn chứng từ cần thiết để chứng minh cho hoạt động đầu tƣ cho khoa học công nghệ doanh nghiệp Việc xác định hoạt động khoa học công nghệ đƣợc phép sử dụng nguồn vốn quỹ thuộc trách nhiệm quan Thuế Sở Khoa học Cơng nghệ Trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ hoạt động nhằm thúc đẩy khoa học công nghệ nhƣng hình thức ƣu đãi thuế nên phân phối quyền hạn nhƣ phù hợp Tuy nhiên, điều dẫn đến tình trạng có nhiều hoạt động doanh nghiệp đề xuất đƣợc Sở Khoa học Công nghệ thông qua nhƣng lại không đƣợc quan Thuế chấp nhận ngƣợc lại Nếu khơng có thống chung doanh nghiệp khơng đƣợc phép sử dụng nguồn vốn quỹ Do đó, cần thiết phải có văn thống quản lý Sở Khoa học Công nghệ quan Thuế để giảm bớt áp lực cho doanh nghiệp Việc xác định hoạt động khoa học công nghệ đƣợc sử dụng nguồn vốn quỹ nên Sở Khoa học Cơng nghệ chịu trách nhiệm lĩnh vực phù hợp với chuyên môn quan này41 Còn quan Thuế nên giữ vai trị rà sốt lại để phịng trƣờng hợp xảy sai sót Đƣơng nhiên khơng thể loại bỏ hồn tồn trách nhiệm quan Thuế trích lập quỹ hình thức ƣu đãi thuế, đƣợc trích lập từ phần thu nhập tính thuế năm nên cần đƣợc quan Thuế kiểm soát Tuy nhiên, vai trò quan Thuế nên dừng lại mức độ rà sốt góp ý việc xác định hoạt động khoa học công nghệ doanh nghiệp cần đƣợc hỗ trợ nên Sở khoa học công nghệ đánh giá Khi doanh nghiệp đƣợc Sở Khoa học Công nghệ thông qua hoạt động đầu tƣ cho khoa học công nghệ, trừ quan Thuế phát sai sót nghiêm trọng dấu hiệu tiêu cực, hoạt động đƣợc phép sử dụng nguồn quỹ Nếu không đồng ý với định Sở khoa học công nghệ, quan Thuế gửi văn cho Sở Khoa học Công nghệ để đến thống hai quan Điều tạo hội cho doanh nghiệp đƣợc sử dụng nguồn quỹ trích lập Hiện nay, phối hợp hai quan hạn chế, doanh nghiệp bị hai quan từ chối khơng đƣợc đầu tƣ cho hoạt động khoa học cơng nghệ Đây lý khiến cho doanh nghiệp khơng thể tận dụng đƣợc ƣu đãi thuế Nhà nƣớc, chí bị nộp lãi phạt nguồn quỹ khơng đƣợc sử dụng sau thời gian trích lập Quy định việc xác định hoạt động khoa học công nghệ đƣợc sử dụng quỹ thuộc trách nhiệm 41 Trần Văn Sáng (2010), “Vƣớng mắc quản lý Nhà nƣớc thuế”, Thuế Nhà nước, (11), tr 20 46 Sở Khoa học Công nghệ làm giảm bớt gánh nặng cho quan Thuế Đồng thời, pháp luật dùng phƣơng pháp liệt kê để quy định hoạt động khoa học công nghệ đƣợc sử dụng nguồn quỹ nên chắn bao quát đƣợc tất Vì vậy, giao việc xác định chủ yếu cho quan Thuế quan khó linh hoạt để thơng qua đề án phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp khơng phù hợp với chun mơn42 Ngồi vƣớng mắc liên quan đến hoạt động khoa học công nghệ đƣợc quan Nhà nƣớc cho phép sử dụng nguồn quỹ, pháp luật cần lƣu tâm đến loại hóa đơn chứng từ cần thiết để chứng minh cho hoạt động đầu tƣ khoa học công nghệ doanh nghiệp Những hóa đơn chứng từ chứng để doanh nghiệp đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế Nhà nƣớc, công cụ để chứng minh doanh nghiệp sử dụng quỹ mục đích Vì vậy, pháp luật cần quy định rõ loại hóa đơn chứng từ nào, với nội dung cụ thể mà doanh nghiệp cần phải xuất trình Hoạt động khoa học cơng nghệ ln bao hàm nhiều lĩnh vực với quy trình phức tạp nên nên số lƣợng hóa đơn chứng từ liên quan lớn Do đó, Luật thuế thu nhập khơng quy định rõ hóa đơn chứng từ giá trị chứng minh chúng doanh nghiệp khơng thể thuận lợi áp dụng ƣu đãi trích lập quỹ cho hoạt động phát triển khoa học công nghệ Trên giải pháp nhằm hoàn thiện quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ Những giải pháp đƣợc rút từ thực trạng áp dụng pháp luật hình thức ƣu đãi Tuy nhiên, ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ nhìn chung mẻ Việt Nam nên để tìm giải pháp tối ƣu cần phải trải qua thời gian dài nghiên cứu 42 Trịnh Hồng Vân (2011), “Quản lý Nhà nƣớc thuế thu nhập doanh nghiệp, thách thức giải pháp hoàn thiện”, Luật học (12), tr 11-12 47 KẾT LUẬN CHƢƠNG Trong phạm vi chƣơng 2, tác giả vào phân tích quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ, tập trung ba vấn đề chủ yếu: (i) Mức trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ; (ii) Điều kiện trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ; (iii) Cách thức sử dụng quản lý quỹ phát triển khoa học công nghệ Từ việc phân tích quy định pháp luật thực trạng áp dụng quy định thực tế, ta nhận thấy hình thức ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp tồn nhiều bất cập Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp quy định mức trích lập quỹ chƣa phù hợp với hầu hết doanh nghiệp Việt Nam, điều kiện trích lập quỹ không hƣớng đến doanh nghiệp đặc thù cần thiết áp dụng ƣu đãi, cách thức sử dụng quản lý quỹ với nhiều ràng buộc dẫn đến lúng túng cho chủ thể liên quan áp dụng pháp luật Hạn chế làm cho doanh nghiệp tiếp cận đƣợc ƣu đãi, đồng thời, quan Nhà nƣớc gặp nhiều khó khăn khâu quản lý hoạt động quỹ Trên sở phân tích quy định pháp luật thực trạng áp dụng, tác giả đề số giải pháp nhằm hồn thiện pháp luật trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp Ƣu đãi trích lập quỹ cịn hình thức ƣu đãi mẻ doanh nghiệp Việt Nam Do đó, tác giả mong muốn kiến nghị, biện pháp đề chƣơng có giá trị tham khảo phần q trình hồn thiện pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ 48 KẾT LUẬN Hiện nay, pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ chƣa phát huy đƣợc vai trò mà Nhà nƣớc doanh nghiệp kỳ vọng Mặc dù, Nhà nƣớc thể quan tâm thông qua việc ban hành văn pháp luật điều chỉnh hình thức ƣu đãi nhƣng ƣu đãi trích lập quỹ cịn tồn nhiều vƣớng mắc cần nhanh chóng đƣợc giải Đề tài “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ” đƣợc tác giả chọn nghiên cứu nhằm phân tích bất cập trên, từ đó, đề xuất số kiến nghị góp phần hồn thiện quy định pháp luật liên quan đến vấn đề Thông qua việc nghiên cứu vấn đề lý luận ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ chƣơng 1, tác giả muốn cung cấp nội dung tảng ƣu đãi trích lập quỹ, đặc trƣng hình thức ƣu đãi nhƣ phân biệt với hình thức ƣu đãi thuế khác Từ đó, tác giả xác định nhóm chủ thể đặc thù mà ƣu đãi đãi trích lập quỹ hƣớng đến Đồng thời, tác giả nêu số vấn đề mà pháp luật cần lƣu tâm quy định ƣu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ Từ vấn đề lý luận chung trình bày chƣơng 1, tác giả vào phân tích quy định pháp luật hành thực trạng áp dụng quy định thực tế Chƣơng tập trung bất cập cịn tồn xoay quanh ƣu đãi trích lập quỹ đề số giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật Khóa luận tốt nghiệp Cử nhân Luật chuyên ngành Luật Thƣơng mại với đề tài “Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ” hy vọng có tính ứng dụng cao công tác lập pháp nhƣ: sửa đổi bổ sung số nội dung ƣu đãi trích lập quỹ để phù hợp với thực tế nay; công tác hành pháp nhƣ: điều chỉnh chế thực thi quy định pháp luật quản lý ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Đặc biệt, khóa luận cung cấp cho doanh nghiệp kiến thức quan trọng hình thức ƣu đãi mẻ chƣa có cơng trình nghiên cứu chuyên sâu 49 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Văn pháp luật Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Luật số 32/2013/QH13 Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật Khoa học công nghệ năm 2013 Nghị định 124/2008/NĐ-CP Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tƣ 130/2008/TT-BTC Hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tƣ 15/2011/TT-BTC Hướng dẫn thành lập, tổ chức, hoạt động, quản lý sử dụng Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Thông tƣ 105/2012/TT-BTC Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 15/2011/TT-BTC ngày 09/02/2011 Bộ Tài hướng dẫn thành lập, tổ chức, hoạt động, quản lý sử dụng quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Thông tƣ 123/2012/TT-BTC Hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP Sách (Bao gồm: sách, luận văn thạc sĩ, khóa luận cử nhân, báo cáo, …) Trần Văn Cảnh (2012), Doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam, NXB Tri thức, Hà Nội 10 Nguyễn Duy Châu (2013), Chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật Việt Nam, NXB Tƣ Pháp, Hà Nội 11 Trần Duy (2009), Chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, NXB Giao thông vận tải, Hà Nội 12 Trần Vũ Hải (2009), Thuật ngữ pháp lý Tài công, NXB Tƣ Pháp, Hà Nội 13 Lê Hạnh (2012), Cẩm nang chế độ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, NXB Thống Kê, Hà Nội 14 Lê Thanh Hằng (2010), Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, Khóa luận cử nhân, Đại học Luật Hà Nội 15 Nguyễn Đức Khiêm (2009), Chế độ thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật Việt Nam, NXB Thống Kê, Hà Nội 16 Trần Luận (2009), Pháp luật quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, NXB Tƣ Pháp, Hà Nội 17 Trần Hữu Nhàn (2013), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp tương tác với kinh tế thị trường, NXB Giao thông vận tải, Hà Nội 18 Trƣơng Quang (2012), Tác động thuế thu nhập doanh nghiệp đến kinh tế Việt Nam, NXB Thống Kê, Hà Nội 19 Đảng Cộng sản Việt Nam (2006), Văn kiện Đại hội Đại biểu toàn quốc lần thứ X, NXB Chính trị Quốc gia, Hà Nội 20 Viện ngôn ngữ học (2010), Từ điển Tiếng Việt, NXB Từ điển Bách khoa, Hà Nội Tạp chí 21 Hồng Xuân Anh (2012), “Những hƣớng cho phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp”, Nghiên cứu kinh tế, (11), tr.10 22 Hồ Vân Anh (2009), “Thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam ”, Tài chính, (14), tr.19 23 Lâm Anh (2009), “Hoàn thiện quy định quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp”, Doanh nghiệp hội nhập, (05), tr.22 24 Lê Anh (2010), “Vai trị doanh nghiệp hoạt động trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ”, Thông tin khoa học công nghệ, (12), tr.5 25 Phùng Anh (2012), “Thực trạng áp dung quy định pháp luật quỹ phát triển 26 27 28 29 30 31 32 33 khoa học công nghệ Việt Nam”, Nghề luật, (06), tr.8-10 Tơ Văn Anh (2010), “Giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp”, Nhà nước Pháp luật, (15), tr 21-22 Trần Duy Anh (2012), “Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp-bài tốn khó doanh nghiệp Việt Nam ”, Doanh nghiệp đầu tư, (09), tr.10-11 Nguyễn Hạnh (2011), “Ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phát triển khoa học công nghệ”, Doanh nghiệp đầu tư ,(17), tr.14 Trần Hào (2013), “Quỹ phát triển khoa học công nghệ, số bất cập hƣớng tƣơng lai”, Tài chính, (09), tr 06-07 Trần Hảo (2013), “Ƣu đãi thuế sách kinh tế dài hạn Nhà nƣớc”, Pháp lý, (03), tr.12 Trần Hoài (2009), “Thực trạng trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp vừa nhỏ nay”, Thuế Nhà nước, (12), tr.15 Lê Văn Hƣng (2009), “Hạn chế quy định quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp”, Tài ,(11), tr.23 Nguyễn Văn Lâu (2009), “Ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực trạng áp dụng Việt Nam”, Luật học (12), tr 11-12 34 Nguyễn Tạ Quyền (2013), “Bất cập quỹ khoa học công nghệ”, Thông tin khoa học công nghệ, (11), tr.5 35 Trần Văn Sáng (2010), “Vƣớng mắc quản lý Nhà nƣớc thuế”, Thuế Nhà nước, (11), tr 20 36 Lê Sơn (2009), “Quản lý Nhà nƣớc ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp”, Tài doanh nghiệp, (06), tr.17-18 37 Lê Minh Sơn (2010), “Miễn thuế thu nhập doanh nghiệp vƣớng mắc khâu quản lý”, Nhà nước pháp luật, (07), tr.11-12 38 Lê Tâm (2009), “Công cụ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp ”, Doanh nghiệp đầu tư, (21), tr.15-16 39 Nguyễn Thanh Tâm (2012), “Trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ vấn đề cần điều chỉnh”, (04), Luật học, tr 21-22 40 Nguyễn Thiện Tâm (2014), “Những công cụ thu hút đầu tƣ Việt Nam”, Phát triển kinh tế, (05), tr.10 41 Mai Thanh (2009), “Nên hay khơng nên trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp”, Doanh nghiệp đầu tư, (19), tr.17-19 42 Nguyễn Thanh (2010), “Vƣớng mắc quy định quỹ khoa học công nghệ”, Luật học, (05), tr.6 43 Nguyễn Thanh (2011), “Khoa học cơng nghệ-địn bẫy kinh tế”, Thông tin khoa học công nghệ, (09), tr.12 44 Trần Văn Thanh (2009), “Tác động chế độ ƣu đãi thuế đến kinh tế nay”, Tài chính, (09), tr 11-12 45 Lê Tiến (2011), “Hóa đơn chứng từ chế độ ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp”, Thuế Nhà nước, (14), tr.22 46 Trịnh Hồng Vân (2011), “Quản lý Nhà nƣớc thuế thu nhập doanh nghiệp, thách thức giải pháp hoàn thiện, Luật học, (12), tr 11-12 Internet 47 www.nistpass.gov.vn 48 www.quangngai.gov.vn 49 www.saigondautu.com.vn 50 www.tchdkh.org.vn ... ƣu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ Chƣơng 2: Quy định pháp luật ƣu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ, ... VỀ ƢU ĐÃI THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG VIỆC TRÍCH LẬP QUỸ PHÁT TRIỂN KHOA HỌC CÔNG NGHỆ 1.1 Khái quát chung ƣu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp việc trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ. .. thức ưu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Đặc trưng hình thức ưu đãi trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp