Đang tải... (xem toàn văn)
Bài viết sẽ làm rõ các ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hiện đang áp dụng đối với dự án đối tác công tư, đánh giá tính tương thích với pháp luật đầu tư và đưa ra quan điểm cá nhân về việc điều chỉnh các quy định của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm thống nhất với Nghị định 63/2018/NĐ-CP cũng như đủ để khuyến khích nhà đầu tư tham gia vào mô hình đối tác công tư.
TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ: CHUN SAN KINH TẾ - LUẬT VÀ QUẢN LÝ, TẬP 2, SỐ 2, 2018 Pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp dự án đối tác cơng tư Cao Thị Thùy Như Tóm tắt—Hợp tác cơng tư xem giải pháp để nâng cao chất lượng hệ thống sở hạ tầng dịch vụ công nước ta Đảng Nhà nước khẳng định có sách ưu đãi thích hợp để phát triển mơ hình đối tác cơng tư, có ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, pháp luật đầu tư pháp luật thuế chưa có thống vấn đề Bài viết làm rõ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng dự án đối tác công tư, đánh giá tính tương thích với pháp luật đầu tư đưa quan điểm cá nhân việc điều chỉnh quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm thống với Nghị định 63/2018/NĐ-CP đủ để khuyến khích nhà đầu tư tham gia vào mơ hình đối tác cơng tư Từ khóa—Ưu đãi, thuế thu nhập doanh nghiệp, dự án, dự án đối tác công tư, pháp luật… GIỚI THIỆU Đ tư theo hình thức đối tác công tư (Public Private Partnership, sau gọi tắt PPP) hình thức đầu tư thực sở hợp đồng dự án quan nhà nước có thẩm quyền nhà đầu tư, doanh nghiệp dự án để xây dựng, cải tạo, vận hành, kinh doanh, quản lý cơng trình hạ tầng, cung cấp dịch vụ công1 Về chất, PPP hợp tác khu vực công khu vực tư nhằm khai thác mạnh bên, từ bên đạt lợi ích mà mong muốn với chi phí thấp nhất, hay nói cách khác đạt hiệu tối ưu Cụ thể, Nhà nước có sở hạ tầng dịch vụ công không cần tốn nhiều tiền từ ngân sách, lại tận dụng mạnh kỹ thuật, công nghệ, kỹ quản lý tư nhân; người dân lựa chọn sử dụng cơng trình hạ ẦU Ngày nhận thảo: 22-08-2018, ngày chấp nhận đăng: 1310-2018, ngày đăng 29-10-2018 Tác giả Cao Thị Thùy Như, công tác trường Đại học Thủ Dầu Một (Email: nhuctt@tdmu.edu.vn) Khoản Điều Nghị định 63/2018/NĐ-CP ngày 04/5/2018 Chính phủ đầu tư theo hình thức đối tác cơng tư tầng dịch vụ công với chất lượng tốt hơn; nhà đầu tư thu lợi nhuận từ việc kinh doanh cơng trình hạ tầng, cung cấp dịch vụ công Trong giai đoạn nay, trước thực trạng hệ thống sở hạ tầng dịch vụ công nước ta chưa hồn thiện cộng với nguồn vốn ngân sách nhà nước hạn hẹp PPP đánh giá giải pháp hữu hiệu để cải thiện chất lượng sở hạ tầng dịch vụ công, tạo động lực phát triển kinh tế đất nước Mặc dù PPP áp dụng phổ biến giới nước ta hình thức đầu tư mẻ vừa thí điểm vào năm 2010 thức ghi nhận vào năm 2014 Do đó, để mơ hình phát triển đạt hiệu mong đợi, pháp luật cần có can thiệp nhiều khía cạnh, từ khung pháp luật điều chỉnh PPP đến chế quản lý, kiểm tra, giám sát việc thực dự án PPP thực tế Trong phạm vi viết này, tác giả xin tiếp cận khía cạnh nhỏ, vấn đề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế TNDN) dự án PPP TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU, CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Tổng quan nghiên cứu Đầu tư theo hình thức đối tác cơng tư khơng vấn đề mà thảo luận nhiều cơng trình nghiên cứu nước ta Có thể kể đến số cơng trình nghiên cứu tiêu biểu Luận án tiến sĩ “Hợp đồng BOT pháp luật hành thực tiễn áp dụng Việt Nam” tác giả Nguyễn Thị Láng2, Luận án tiến sĩ “Hình thức hợp tác công tư (Public Private Partnership) để phát triển sở hạ tầng giao thông đường Nguyễn Thị Láng (2008), Hợp đồng BOT pháp luật hành thực tiễn áp dụng Việt Nam, Luận án tiến sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh 6 SCIENCE & TECHNOLOGY DEVELOPMENT JOURNAL: ECONOMICS - LAW AND MANAGEMENT, VOL 2, NO 2, 2018 Việt Nam” tác giả Huỳnh Thị Thúy Giang3, sách chuyên khảo “Phương thức đối tác công - tư (PPP): Kinh nghiệm quốc tế khuôn khổ thể chế Việt Nam” tác giả Nguyễn Thị Thu chủ biên4 Ngồi ra, có nhiều báo khoa học phân tích khía cạnh khác mơ hình PPP Liên quan trực tiếp đến vấn đề ưu đãi thuế dự án PPP, viết “Chính sách tài dự án đầu tư theo hình thức đối tác cơng tư Việt Nam” nhóm tác giả Nguyễn Thị Ngọc Huyền Nguyễn Thị Hồng Minh5 phân tích thực trạng tài cho mơ hình PPP nước ta đánh giá chưa có khác biệt ưu đãi thuế dự án PPP với dự án cơng truyền thống, đồng thời ưu đãi tài chưa đầy đủ suốt vòng đời dự án mà tập trung vào giai đoạn xây dựng Tuy nhiên, giải pháp cụ thể để khắc phục bất cập viết chưa phân tích sâu Đánh giá chung, hầu hết cơng trình nghiên cứu có đề cập đến vấn đề ưu đãi đầu tư dự án PPP khẳng định cần có sách ưu đãi thích hợp để thu hút nhà đầu tư tham gia vào mơ hình Riêng ưu đãi thuế TNDN cơng trình nghiên cứu đề cập sơ qua, nội dung ưu đãi cụ thể cơng trình nghiên cứu bỏ ngỏ 2.2 Lý thuyết nghiên cứu Theo học thuyết đại diện Ronald Coase, cổ đông/chủ sở hữu phải thiết lập chế đãi ngộ (compensation mechanism) thích hợp cho nhà quản trị, đồng thời thiết lập chế giám sát (supervisory mechanism) để hạn chế hành vi tư lợi người quản lý công ty Rõ ràng, người kinh tế (homo economics), bên cạnh “cây gậy” – chế tài trừng phạt thực khơng nghĩa vụ, cần “củ cà rốt” – quyền lợi khuyến khích kèm theo thực tốt nghĩa vụ6 Mặc dù học thuyết chủ yếu đề cập Huỳnh Thị Thúy Giang (2012), Hình thức hợp tác cơng tư (Public Private Partnership) để phát triển sở hạ tầng giao thông đường Việt Nam, Luận án tiến sĩ Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh Nguyễn Thị Thu đồng tác giả (2013), Phương thức đối tác công - tư (PPP): Kinh nghiệm quốc tế khuôn khổ thể chế Việt Nam, NXB Tri thức, Hà Nội Nguyễn Thị Ngọc Huyền Nguyễn Thị Hồng Minh (2016), “Chính sách tài dự án đầu tư theo hình thức đối tác công - tư Việt Nam”, Kinh tế Dự báo, 18, tr 10-12 Học thuyết Ronald Coase đề cập viết tiếng “The Nature of the Firm” năm 1930 đến mối quan hệ chủ thể nội doanh nghiệp vận dụng vào mối quan hệ đối tác công tư để định hướng nghiên cứu chế ưu đãi đầu tư giám sát việc thực dự án PPP, mối quan hệ đối tác công tư tương tự mối quan hệ đại diện/ ủy thác nên cần “củ cà rốt” để khuyến khích nhà đầu tư tham gia vào mối quan hệ đồng thời cần “cây gậy” để bảo đảm họ thực tốt nghĩa vụ Nói cách khác, để mơ hình PPP đạt hiệu tối ưu Nhà nước cần có chế độ ưu đãi thích hợp cho nhà đầu tư song song với chế kiểm tra, giám sát để nhà đầu tư thực hợp đồng dự án Đây tảng lý thuyết để tác giả tiếp tục phân tích kiến nghị chế ưu đãi dự án PPP Đương nhiên, nhà đầu tư cần hưởng nhiều ưu đãi, phạm vi viết này, tác giả đề cập đến loại ưu đãi cụ thể ưu đãi thuế TNDN Mặc dù hiệu sách ưu đãi thuế việc định hướng thu hút đầu tư khác nước xem hình thức ưu đãi thiết thực nhà đầu tư yếu tố định số lợi nhuận lại nhà đầu tư sau thực dự án hoàn toàn phù hợp với tinh thần Nghị định 63/2018/NĐ-CP “Nhà đầu tư, doanh nghiệp dự án hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp” 2.3 Câu hỏi nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu Câu hỏi đặt thảo luận chủ đề viết “Liệu ưu đãi thuế TNDN mà nhà đầu tư hưởng theo pháp luật thuế hành thống với quy định pháp luật đầu tư hay chưa? Giải pháp để khắc phục tình trạng này?” Theo khảo sát ban đầu, giả thuyết đặt phần lớn lĩnh vực khuyến khích đầu tư theo mơ hình PPP quy định Nghị định 63/2018/NĐ-CP hưởng ưu đãi thuế TNDN số lĩnh vực chưa hưởng ưu đãi Để làm rõ câu hỏi nghiên cứu chứng minh giả thuyết nghiên cứu, tác giả phân tích quy định pháp luật thuế TNDN, so sánh, đối chiếu với quy định Nghị định 63/2018/NĐ-CP đưa số đánh giá dựa quan điểm cá nhân Xem thêm: Phạm Trí Hùng (2013), “Đề xuất đóng góp cho dự thảo Luật doanh nghiệp (sửa đổi) từ góc độ kinh tế học pháp luật”, Khoa học pháp lý, 02, tr 16 Khoản Điều 59 Nghị định 63/2018/NĐ-CP TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KHOA HỌC & CÔNG NGHỆ: CHUYÊN SAN KINH TẾ - LUẬT VÀ QUẢN LÝ, TẬP 2, SỐ 2, 2018 2.4 Phương pháp nghiên cứu Để giải nhiệm vụ nghiên cứu trên, viết sử dụng chủ yếu hai phương pháp: (i) phương pháp phân tích để làm rõ quy định pháp luật thuế pháp luật đầu tư liên quan đến dự án PPP; (ii) phương pháp so sánh để đánh giá tương thích quy định ưu đãi thuế TNDN cho dự án PPP pháp luật thuế so với quy định chung PPP pháp luật đầu tư, từ làm sở để đánh giá đưa kiến nghị KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN 3.1 Kết Theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (sửa đổi), số thuế mà đối tượng nộp thuế phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế nhân (x) với thuế suất Trong đó, thu nhập tính thuế xác định thu nhập chịu thuế trừ (-) thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước Thu nhập chịu thuế xác định doanh thu trừ (-) khoản chi trừ hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng (+) thu nhập khác Ngồi ra, đối tượng nộp thuế trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ, có phần trích lập trừ khỏi thu nhập tính thuế Có thể tóm tắt công thức chung để xác định số thuế TNDN sau: Thuế TNDN = [(Doanh thu – Chi phí + Thu nhập khác) – (Thu nhập miễn thuế + Các khoản lỗ từ năm trước chuyển sang) - Phần trích lập quỹ phát triển khoa học cơng nghệ] x Thuế suất Trong thành tố “doanh thu”, “chi phí”, “thu nhập khác”, “lỗ năm trước” “phần trích lập quỹ phát triển khoa học công nghệ” gần ưu đãi rõ rệt đối tượng nộp thuế, có hai thành tố “thu nhập miễn thuế” “thuế suất” thể rõ nét điều Đối với đối tượng nộp thuế ưu đãi, Nhà nước cho họ miễn thuế số khoản thu nhập cho họ áp dụng mức thuế suất thấp hơn, ngồi cho họ miễn thuế, giảm thuế khoảng thời gian định Đối với dự án PPP, Luật Thuế thu nhập Điều 7, 11, 17 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (sửa đổi, bổ sung 2013, 2014) doanh nghiệp không đưa ưu đãi riêng, hay nói cách khác, thuật ngữ “đối tác cơng tư” không xuất văn quy phạm pháp luật thuế TNDN Tuy nhiên, dự án PPP hưởng ưu đãi thuế TNDN dự án đáp ứng điều kiện ưu đãi địa bàn đầu tư, lĩnh vực đầu tư điều kiện ưu đãi khác liên quan đến quy mô dự án, số lượng lao động, loại lao động… Như vậy, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp hành quy định chế ưu đãi theo nguyên tắc doanh nghiệp kinh doanh địa bàn, lĩnh vực, quy mô đáp ứng số điều kiện ưu đãi hưởng ưu đãi nhau, khơng phân biệt hình thức đầu tư Hay nói cách khác, việc nhà đầu tư tiến hành hoạt động đầu tư hình thức (đầu tư thành lập tổ chức kinh tế, đầu tư theo hình thức hợp tác kinh doanh, đầu tư theo hình thức đối tác cơng tư, đầu tư hình thức góp vốn, mua cổ phần, phần vốn góp tổ chức kinh tế) khơng phải tiêu chí để xác định ưu đãi thuế TNDN Theo Nghị định 63/2018/NĐ-CP, mơ hình PPP khuyến khích áp dụng lĩnh vực sau: (i) Giao thông vận tải; (ii) Nhà máy điện, đường dây tải điện; (iii) Hệ thống chiếu sáng công cộng; hệ thống cung cấp nước sạch; hệ thống thoát nước; hệ thống thu gom, xử lý nước thải, chất thải; công viên; nhà, sân bãi để ô tơ, xe, máy móc, thiết bị; nghĩa trang; (iv) Trụ sở quan nhà nước; nhà công vụ; nhà xã hội; nhà tái định cư; (v) Y tế; giáo dục, đào tạo, dạy nghề; văn hóa; thể thao; du lịch; khoa học cơng nghệ, khí tượng thủy văn; ứng dụng công nghệ thông tin; (vi) Hạ tầng thương mại; hạ tầng khu đô thị, khu kinh tế, khu công nghiệp, cụm công nghiệp, khu công nghệ thông tin tập trung; hạ tầng kỹ thuật công nghệ cao; sở ươm tạo, sở kỹ thuật, khu làm việc chung hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa; (vii) Nông nghiệp phát triển nông thôn; dịch vụ phát triển liên kết sản xuất gắn với chế biến, tiêu thụ sản phẩm nông nghiệp; (viii) Các lĩnh vực khác theo định Thủ tướng Chính phủ9 Đối chiếu lại với pháp luật thuế TNDN, nhận thấy lĩnh vực đầu tư hưởng ưu đãi thuế TNDN chưa bao quát hết lĩnh vực đầu tư khuyến khích thực theo mơ hình PPP Cụ thể, pháp luật thuế TNDN có quy định ưu đãi dự án đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước (nhà máy nước, Khoản Điều Nghị định 63/2018/NĐ-CP 8 SCIENCE & TECHNOLOGY DEVELOPMENT JOURNAL: ECONOMICS - LAW AND MANAGEMENT, VOL 2, NO 2, 2018 nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sơng; sân bay, nhà ga cơng trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định), dự án xã hội hóa lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao mơi trường, dự án đầu tư kinh doanh nhà xã hội, dự án nghiên cứu khoa học ứng dụng công nghệ, dự án thuộc lĩnh vực nông nghiệp 10 Tuy nhiên, dự án thuộc lĩnh vực khác hệ thống chiếu sáng công cộng, công viên; nhà, sân bãi để tơ, xe, máy móc, thiết bị; nghĩa trang; trụ sở quan nhà nước; nhà công vụ; nhà tái định cư; khí tượng thủy văn; du lịch; hạ tầng thương mại; hạ tầng khu đô thị, khu kinh tế, khu công nghiệp, cụm công nghiệp, khu công nghệ thông tin tập trung; hạ tầng kỹ thuật công nghệ cao; sở ươm tạo, sở kỹ thuật, khu làm việc chung hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa; dịch vụ phát triển liên kết sản xuất gắn với chế biến, tiêu thụ sản phẩm nông nghiệp chưa đề cập diện ưu đãi thuế TNDN Ngoài ra, xét riêng dự án đầu tư phát triển sở hạ tầng – lĩnh vực đầu tư áp dụng phổ biến theo mơ hình PPP nước ta lĩnh vực Nhà nước ưu tiên – nhận thấy ưu đãi thuế TNDN loại dự án hai điểm chưa rõ Một là, pháp luật thuế TNDN quy định ưu đãi số dự án sở hạ tầng (nhà máy điện, nhà máy nước, cầu, đường bộ…) mở rộng thêm cơng trình hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định 11 Quy định hiểu dự án đầu tư phát triển công trình hạ tầng đặc biệt quan trọng (được liệt kê cơng trình khác Thủ tướng Chính phủ định) loại dự án hưởng ưu đãi Thế nhưng, pháp luật thuế TNDN chưa làm rõ “cơng trình hạ tầng đặc biệt quan trọng” Và nhà đầu tư thực dự án đầu tư phát triển sở hạ tầng cơng trình hạ tầng đặc biệt quan trọng có hưởng ưu đãi thuế TNDN hay khơng Trong 10 Điểm a, b, c Khoản 1; Điểm b, đ Khoản 2; Điểm b Khoản Khoản 3a Điều 13 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi) 11 Điểm b Khoản Điều 19 Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (đã sửa đổi, bổ sung Thông tư số 119/2014/TT-BTC, Thông tư số 151/2014/TT-BTC, Thông tư số 96/2015/TT-BTC, Thông tư 130/2016/TT-BTC Thơng tư 25/2018/TT-BTC) đó, pháp luật đầu tư có tiêu chí phân loại dự án PPP rõ ràng dựa tầm quan trọng, vốn đầu tư lĩnh vực đầu tư dự án Theo đó, dự án PPP phân thành loại dự án quan trọng quốc gia, dự án nhóm A, dự án nhóm B dự án nhóm C12 Hai là, theo quy định pháp luật thuế TNDN, dự án đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nước hưởng ưu đãi với điều kiện dự án phải phát sinh doanh thu, thu nhập từ trình hoạt động13 Điều có nghĩa nhà đầu tư thi cơng, xây dựng cơng trình mà khơng kinh doanh cơng trình dự án khơng hưởng ưu đãi Như vậy, dự án thực theo hợp đồng BT không hưởng ưu đãi thuế TNDN trường hợp này14 Tuy nhiên, có vấn đề chưa rõ nhà đầu tư khơng bỏ vốn xây dựng cơng trình mà kinh doanh, quản lý cơng trình (tức dự án thực theo hợp đồng O&M) thu nhập nhà đầu tư phát sinh từ dự án có hưởng ưu đãi thuế TNDN hay không, theo cách hiểu thông thường “đầu tư phát triển sở hạ tầng” nghĩa nhà đầu tư bỏ vốn để xây dựng cải tạo cơng trình sở hạ tầng Khảo sát quy định khác pháp luật thuế TNDN, chế độ ưu đãi trường hợp nhà đầu tư thực dự án kinh doanh, quản lý cơng trình hạ tầng Nhà nước chưa đề cập Trong đó, liên hệ với pháp luật đầu tư, Nghị định 63/2018/NĐ-CP quy định dự án PPP dự án xây dựng, cải tạo, vận hành, kinh doanh, quản lý cơng trình hạ tầng15 Đồng thời, loại hợp đồng dự án, có hợp đồng O&M loại hợp đồng mà nhà đầu tư kinh doanh, quản lý, vận hành cơng trình có sẵn Nhà nước Đây loại hợp đồng thực để khai thác khả kinh doanh, quản lý tư nhân nhằm nâng cao hiệu sử dụng công trình (tương tự hợp đồng Franchise áp dụng phổ biến số nước giới) Một vấn đề khác liên quan đến việc chuyển lỗ, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp quy định thời gian chuyển lỗ chung cho tất dự án đầu tư 12 Khoản Điều Nghị định 63/2018/NĐ-CP; Điều 7, 8, 9, 10 Luật Đầu tư công 2014 13 Điểm b Khoản Điều 19 Thông tư 78/2014/TT-BTC (sửa đổi) 14 Tác giả đồng tình với quy định trên, dự án BT loại dự án “đổi đất lấy cơng trình”, nhà đầu tư nhận lại lợi ích tương ứng sau hồn thành cơng trình để bù đắp chi phí đầu tư Họ khơng kinh doanh phát sinh lợi nhuận trực tiếp từ cơng trình nên rủi ro từ loại hợp đồng gần khơng có 15 Khoản Điểu Nghị định 63/2018/NĐ-CP TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ: CHUN SAN KINH TẾ - LUẬT VÀ QUẢN LÝ, TẬP 2, SỐ 2, 2018 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Tuy nhiên, thực tế, dự án PPP, đặc biệt dự án đầu tư xây dựng cơng trình hạ tầng quan trọng có vốn đầu tư lớn, thường có giai đoạn đầu tư xây dựng tương đối dài (khoảng năm) thời gian kinh doanh để hoàn vốn dài (khoảng 2030 năm) Do vậy, thời gian dự án chưa vào kinh doanh doanh nghiệp dự án khơng có thu nhập tính thuế khơng chuyển hết khoản lỗ giai đoạn đầu tư xây dựng vòng năm Vậy nên, theo tác giả, với tính đặc thù dự án PPP trên, áp dụng quy định chung pháp luật thuế TNDN việc chuyển lỗ khơng phù hợp Như vậy, qua phân tích quy định có liên quan Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 63/2018/NĐ-CP, rút số nhận định sau: Thứ nhất, chưa có thống hồn toàn lĩnh vực ưu đãi đầu tư pháp luật thuế TNDN với lĩnh vực khuyến khích đầu tư theo mơ hình PPP Nghị định 63/2018/NĐ-CP Thứ hai, pháp luật thuế TNDN chưa làm rõ loại dự án sở hạ tầng hưởng ưu đãi, chưa có phân biệt loại dự án sở hạ tầng, đồng thời chưa làm rõ trường hợp dự án kinh doanh, quản lý công trình hạ tầng có hưởng ưu đãi hay khơng Thứ ba, thời gian chuyển lỗ theo quy định chung pháp luật thuế TNDN ngắn đặc thù dự án PPP thời gian đầu tư xây dựng kinh doanh cơng trình dài Việc chưa thống hoàn toàn pháp luật thuế TNDN pháp luật đầu tư hoàn toàn dễ hiểu Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành năm 2008 sửa đổi, bổ sung năm 2013, 2014, Nghị định PPP vừa ban hành năm 2015 thay vào năm 2018 Mặc dù pháp luật PPP chưa ổn định, q trình hồn thiện hướng tới ban hành Luật đầu tư theo hình thức đối tác công tư thiết nghĩ trước mắt cần cập nhật lại quy định pháp luật thuế TNDN để phần đáp ứng tình hình tương lai gần, góp phần thực chủ trương Nhà nước việc thu hút đầu tư vào dự án PPP thông qua công cụ thuế 3.2 Thảo luận Trên sở bất cập phân tích trên, theo tác giả, cần sửa đổi, bổ sung số quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng: (i) cập nhật thêm số lĩnh vực khuyến khích đầu tư theo mơ hình PPP vào diện ưu đãi thuế TNDN; (ii) làm rõ tiêu chí để xác định dự án sở hạ tầng hưởng ưu đãi thuế TNDN, đồng thời có phân loại theo quy định pháp luật đầu tư để từ xác định mức ưu đãi phù hợp với loại dự án dựa tầm quan trọng dự án, vốn đầu tư, thời gian thực dự án rủi ro mà nhà đầu tư đối mặt thực dự án; (iii) kéo dài thời gian chuyển lỗ số dự án PPP Với định hướng trên, quan điểm cá nhân tác giả nội dung sửa đổi, bổ sung cụ thể sau: Thứ nhất, Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành cần bổ sung số lĩnh vực đầu tư vào diện ưu đãi thuế TNDN, bao gồm hệ thống chiếu sáng công cộng, công viên; nhà, sân bãi để tơ, xe, máy móc, thiết bị; nghĩa trang; trụ sở quan nhà nước; nhà cơng vụ; nhà tái định cư; khí tượng thủy văn; du lịch; hạ tầng thương mại; hạ tầng khu đô thị, khu kinh tế, khu công nghiệp, cụm công nghiệp, khu công nghệ thông tin tập trung; hạ tầng kỹ thuật công nghệ cao; sở ươm tạo, sở kỹ thuật, khu làm việc chung hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa; dịch vụ phát triển liên kết sản xuất gắn với chế biến, tiêu thụ sản phẩm nơng nghiệp Các lĩnh vực bổ sung cách lồng ghép vào lĩnh vực tương tự Chẳng hạn, bổ sung dự án hạ tầng thương mại; hạ tầng khu đô thị, khu kinh tế, khu công nghiệp, cụm công nghiệp, khu công nghệ thông tin tập trung; hạ tầng kỹ thuật công nghệ cao vào nhóm dự án sở hạ tầng Hay bổ sung dự án sở ươm tạo, sở kỹ thuật, khu làm việc chung hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa bên cạnh dự án đầu tư xây dựng - kinh doanh sở ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo doanh nghiệp công nghệ cao; bổ sung dự án nhà tái định cư bên cạnh nhà xã hội Trên sở đó, dự án thuộc lĩnh vực bổ sung hưởng ưu đãi với mức ưu đãi áp dụng với dự án thuộc lĩnh vực tương tự Thứ hai, dự án sở hạ tầng, cần có ưu đãi tất dự án sở hạ tầng có phân biệt loại dự án dựa tầm quan trọng, quy mô dự án, phân biệt dự án xây 10 SCIENCE & TECHNOLOGY DEVELOPMENT JOURNAL: ECONOMICS - LAW AND MANAGEMENT, VOL 2, NO 2, 2018 dựng cơng trình hạ tầng với dự án cải tạo, vận hành, kinh doanh, quản lý cơng trình hạ tầng Điều mặt để thống bao quát loại hợp đồng dự án Nghị định 63/2018/NĐ-CP, mặt khác để đưa mức ưu đãi thích hợp cho loại dự án Theo tác giả, cần phân biệt dự án sở hạ tầng thành loại: (i) dự án cơng trình hạ tầng thuộc loại dự án trọng quốc gia dự án nhóm A theo Luật Đầu tư cơng 2014 mà nhà đầu tư tài trợ vốn xây dựng cơng trình (tức thực theo loại hợp đồng BOT, BTO, BLT, BTL, BOO loại hợp đồng tương tự khác); (ii) dự án đầu tư xây dựng cơng trình hạ tầng thuộc dự án nhóm B, nhóm C dự án cải tạo cơng trình hạ tầng; (iii) dự án vận hành, kinh doanh, quản lý cơng trình hạ tầng (tức thực theo hợp đồng O&M) Trong đó, mức ưu đãi giảm dần theo loại dự án Lý loại dự án thứ (i) nguồn vốn nhà đầu tư bỏ thường lớn phần nhiều vốn tín dụng, thời gian thực dự án dài, rủi ro nhà đầu tư phải đối mặt cao so với loại dự án khác Còn loại dự án thứ (iii) nhà đầu tư khơng bỏ vốn xây dựng mà vận hành, kinh doanh cơng trình có sẵn Nhà nước, rủi ro nhà đầu tư phải đối mặt thấp Thứ ba, cần xem xét kéo dài thời gian chuyển lỗ số dự án PPP xem hình thức ưu đãi đầu tư Theo tác giả, việc kéo dài thời gian chuyển lỗ nên áp dụng dự án cơng trình hạ tầng có giai đoạn xây dựng (tức thực theo loại hợp đồng B-x-x) thời gian xây dựng từ năm trở lên Thời gian chuyển lỗ số lỗ phát sinh giai đoạn xây dựng kéo dài thêm khoảng năm từ năm dự án bắt đầu vào giai đoạn kinh doanh Còn giai đoạn kinh doanh dự án phát sinh doanh thu, nên áp dụng quy định chuyển lỗ chung pháp luật thuế TNDN (5 năm) để đảm bảo tính cơng với dự án đầu tư khác Cũng cần lưu ý chế độ ưu đãi dự án PPP nên áp dụng dự án đầu tư để thu hút đầu tư, đồng thời nhà đầu tư phải đáp ứng điều kiện ưu đãi chung16 hưởng ưu đãi thu nhập phát sinh từ dự án PPP Ngoài ra, thời gian, dự án PPP hưởng nhiều mức ưu đãi nhà đầu tư quyền lựa chọn áp dụng mức ưu đãi 16 Điều kiện ưu đãi chung quy định Điều 18 Thông tư 78/2014/TT-BTC (sửa đổi) có lợi nhất17 KẾT LUẬN PPP mơ hình thật cần thiết để phát triển hệ thống sở hạ tầng, dịch vụ công nước ta có khuynh hướng áp dụng đa dạng thời gian tới Nhằm phát huy chất tốt đẹp PPP khuyến khích nhà đầu tư có lực tham gia phát triển hệ thống sở hạ tầng dịch vụ công thơng qua mơ hình cần thiết phải có sách ưu đãi, hỗ trợ, có sách ưu đãi tài thơng qua cơng cụ thuế Điều phù hợp với vai trò thuế “là công cụ để điều tiết vĩ mô kinh tế”, hướng người dân thực hoạt động mang lại lợi ích cho xã hội hạn chế hoạt động có tác động tiêu cực Đương nhiên, sách ưu đãi cần kèm với việc lựa chọn dự án phù hợp chế giám sát chặt chẽ, tránh tình trạng nhà đầu tư lợi dụng mơ hình PPP để trục lợi TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (sửa đổi, bổ sung 2013, 2014) [2] Luật Đầu tư công 2014 [3] Nghị định 63/2018/NĐ-CP ngày 04/5/2018 Chính phủ đầu tư theo hình thức đối tác công tư [4] Thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (đã sửa đổi, bổ sung Thông tư số 119/2014/TT-BTC, Thông tư số 151/2014/TT-BTC, Thông tư số 96/2015/TT-BTC, Thông tư 130/2016/TT-BTC Thông tư 25/2018/TT-BTC) [5] Huỳnh Thị Thúy Giang (2012), Hình thức hợp tác công tư (Public Private Partnership) để phát triển sở hạ tầng giao thông đường Việt Nam, Luận án tiến sĩ Kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh [6] Nguyễn Thị Láng (2008), Hợp đồng BOT pháp luật hành thực tiễn áp dụng Việt Nam, Luận án tiến sĩ Luật học, Trường Đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh [7] Nguyễn Thị Thu đồng tác giả (2013), Phương thức đối tác công - tư (PPP): Kinh nghiệm quốc tế khuôn khổ thể chế Việt Nam, NXB Tri thức, Hà Nội [8] Nguyễn Thị Ngọc Huyền Nguyễn Thị Hồng Minh (2016), “Chính sách tài dự án đầu tư theo hình thức đối tác công - tư Việt Nam”, Kinh tế Dự báo, 18, tr 10-12 [9] Phạm Trí Hùng (2013), “Đề xuất đóng góp cho dự thảo Luật doanh nghiệp (sửa đổi) từ góc độ kinh tế học pháp luật”, Khoa học pháp lý, 02, tr 14-19 17 Khoản Điều 18 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 (sửa đổi) TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KHOA HỌC & CƠNG NGHỆ: CHUYÊN SAN KINH TẾ - LUẬT VÀ QUẢN LÝ, TẬP 2, SỐ 2, 2018 11 Law on corporate income tax incentives for public private partnership projects Cao Thi Thuy Nhu Thu Dau Mot University Corresponding author: nhuctt@tdmu.edu.vn Received: 22-08-2018; Accepted: 13-10-2018; Published: 29-10-2018 Abstract—Public private partnership is considered as a solution to improve the quality of infrastructure and public services in our country The Party and State have also affirmed that appropriate incentives are needed to develop this model, including corporate income tax incentives However, there is still disagreements between the investment law and the tax law on this issue The paper will clarify the current corporate income tax incentives for public private partnership projects, assess compatibility with the investment law, thereby presenting personal perspectives about the revision of Corporate Income Tax Law to be consistent with Decree 63/2018/NĐCP so as to attract investors to engage in the model Keywords—Incentives, corporate income tax, project, public private partnership project, law… ... tư sau thực dự án hoàn toàn phù hợp với tinh thần Nghị định 63/2018/NĐ-CP “Nhà đầu tư, doanh nghiệp dự án hưởng ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp ... thu pháp luật đầu tư liên quan đến dự án PPP; (ii) phương pháp so sánh để đánh giá tư ng thích quy định ưu đãi thu TNDN cho dự án PPP pháp luật thu so với quy định chung PPP pháp luật đầu tư, ... điều Đối với đối tư ng nộp thu ưu đãi, Nhà nước cho họ miễn thu số khoản thu nhập cho họ áp dụng mức thu suất thấp hơn, cho họ miễn thu , giảm thu khoảng thời gian định Đối với dự án PPP, Luật