kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đầu tư & Xây dựng 1.5.doc

kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đầu tư & Xây dựng 1.5

LỜI NÓI ĐẦU

1/ Sự cần thiết của chuyên đề:

Nền kinh tế nước ta đang chuyển sang kinh tế thị trường theo định hướngxã hội chủ nghĩa và từng bước hội nhập với nền kinh tế các nước trong khu vực vàthế giới, nhiều doanh nghiệp đang vươn mình lớn mạnh và góp phần tạo ra củacải vật chất làm cho đất nước càng giàu đẹp Chính vì vậy, các chính sách củaĐảng và Nhà nước càng quan tâm hơn đến các doanh nghiệp, tạo điều kiện tốtnhất cho các doanh nghiệp cạnh tranh lành mạnh.

Trong các doanh nghiệp nói chung, Công ty TNHH Đầu tư & Xây dựng 1.5nói riêng đều quan tâm đến kết quả kinh doanh của mình Nó không những làthước đo chất lượng phản ánh trình độ quản lý của doanh nghiệp mà còn là vấnđề sống còn của doanh nghiệp Điều này phụ thuộc nhiều yếu tố, nhưng yếu tốquan trọng nhất là thị trường tiêu thụ, sản phẩm được tiêu thụ nhiều mới bù đắpđược chi phí bỏ ra và có lãi để tái sản xuất kinh doanh.

Từ khi đổi mới cơ chế quản lý kinh tế, nền sản xuất xã hội ngày càng pháttriển thì kế toán cũng ngày càng trở nên quan trọng và trở thành công cụ khôngthể thiếu trong công tác quản lý kinh tế Nó là nguồn thông tin đáng tin cậy đểcác cấp lãnh đạo điều hành, quản lý toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh củadoanh nghiệp mà đặc biệt là quản lý toàn bộ doanh thu, chi phí và xác định kếtquả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ để có hướng tiếp tục đẩy mạnh và pháttriển công việc sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Xuất phát từ việc nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toándoanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cùng những kiến thức tiếp thu

được trong quá trình học tập và thực tế, em quyết định chọn chuyên đề “Tìm hiểucông tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh”.

2/ Đối tượng và phạm vi nghiên cứu :

Nghiên cứu công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinhdoanh tại Công ty TNHH Đầu tư & Xây dựng 1.5 trong phạm vi năm 2006.

3/ Phương pháp nghiên cứu :

Sử dụng các phương pháp nghiên cứu kinh tế, phân tích, thống kê Ngoài racòn sử dụng các phương pháp kế toán như : phương pháp tài khoản, ghi sổ, báocáo kế toán để nghiên cứu chuyên đề.

4/ Nội dung và kết cấu của chuyên đề:

Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo, nội dung của chuyên đềgồm 3 chương:

Chương 1 : Cơ sở lý luận về công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác

định kết quả kinh doanh.

Chương 2 : Thực trạng công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết

quả kinh doanh tại Công ty TNHH Đầu tư & Xây dựng 1.5.

Chương 3 : Một số biện pháp đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán

doanh thu tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty.

5/ Những đóng góp của chuyên đề:

Hệ thống hoá cơ sở lý luận kế toán doanh thu tiêu thụ và xác định kết quảkinh doanh.

Đánh giá đúng thực trạng công tác kế toán doanh thu tiêu thụ và xác địnhkết quả kinh doanh tại Công ty trong thời gian nghiên cứu.

Trên cơ sở đó, em đã đề ra một số biện pháp :

- Biện pháp 1 : Mở rộng thị trường, tăng sức cạnh tranh nhằm đẩy mạnhcông tác tiêu thụ sản phẩm của Công ty.

- Biện pháp 2 : Tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm nhằm tăng lợinhuận của Công ty.

- Biện pháp 3 : Hoàn thiện một số công tác hạch toán kế toán.

Để hoàn thành được chuyên đề này, ngoài sự cố gắng của bản thân và cósự giúp đỡ chỉ bảo của các thầy cô trong Khoa Kinh tế, Bộ môn Kế toán TrườngĐại học Nha Trang, đặc biệt là sự hướng dẫn tận tình của thầy Hồ Huy Tựu, cùngvới sự giúp đỡ chân thành của các anh chị cán bộ công nhân viên trong Công tyTNHH Đầu tư & Xây dựng 1.5 Mặc dù có nhiều cố gắng, song với vốn kiến thứccó hạn, thời gian và việc nghiên cứu thực tế tại Công ty chưa sâu, chuyên đề nàychắc không tránh khỏi những thiếu sót, em rất mong sự đóng góp ý kiến của cácthầy cô cùng các bạn để chuyên đề này được hoàn thiện hơn.

Em xin chân thành cảm ơn !

Tuy Hoà, ngày tháng 5 năm 2007 SINH VIÊN THỰC HIỆN

Nguyễn Xuân An

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN

VỀ KẾ TOÁN DOANH THUTIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1/ THÀNH PHẨM TIÊU THỤ VÀ Ý NGHĨA CỦA NÓ :1.1.1/ Thành phẩm :

Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc quá trình chế biến do các bộ phận sản xuất chính và sản xuất phụ của doanh nghiệp sản xuất hay thuê ngoài gia công đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn chất lượng kỹ thuật qui định có thể nhập kho hay giao ngay cho khách hàng Tuỳ theo đặc điểm sản xuất sản phẩm mà sản phẩm hoàn thành có thể chia thành nhiều loại với những phẩm cấp khác nhau gọi là chính phẩm, thứ phẩm hay sản phẩm loại 1, loại 2,…

1.1.2/ Tiêu thụ sản phẩm :

Là quá trình đưa các loại sản phẩm mà doanh nghiệp đã sản xuất vào lĩnh vực lưu thông để thực hiện giá trị của nó thông qua các phương thức bán hàng.

1.2/ NGUYÊN TẮC HẠCH TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ VÀ SỰ VẬNĐỘNG CỦA CHÚNG ĐỐI VỚI CÔNG TÁC QUẢN LÝ :

1.2.1/ Nguyên tắc hạch toán thành phẩm :

1.2.1.1/ Nguyên tắc hạch toán thành phẩm :

Thành phẩm là một bộ phận của hàng tồn kho cho nên quá trình hạch toán thành phẩm doanh nghiệp phải sử dụng đúng theo phương pháp hạch toán đã dùng đối với các loại hàng tồn kho khác Nghĩa là lựa chọn một trong hai phương pháp : kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ.

1.2.1.2/ Nguyên tắc hạch toán doanh thu :

- Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh là toàn bộ tiền bán sản phẩm, hàng hoá, cung ứng dịch vụ sau khi trừ các khoản giảm giá, hàng bán bị trả lại được khách hàng chấp nhận thanh toán.

- Doanh thu từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp còn bao gồm : Các khoản phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có), trợ giá, phụ thu theo quy định của Nhà nước mà doanh nghiệp được hưởng đối với hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp tiêu thụ trong kỳ.

1.2.2/ Sự vận động của thành phẩm, quá trình tiêu thụ thành phẩm và yêucầu quản lý, sử dụng của chúng :

Thành phẩm là sản phẩm cuối cùng của chu kỳ sản xuất Để phát huy tác dụng của mình, thành phẩm phải được vận động nhằm thoả mãn các nhu cầu như tiêu dùng, sản xuất.

* Yêu cầu quản lý đối với thành phẩm :

Thành phẩm nào cũng biểu hiện trên hai mặt là hiện vật và giá trị Hiện vật được thể hiện cụ thể ở số lượng, khối lượng và chất lượng (phẩm cấp) Còn

giá trị chính là giá thành của thành phẩm sản xuất nhập kho hoặc giá vốn của thành phẩm đem tiêu thụ Điều này liên quan đến từng phương thức bán hàng và từng phương thức thanh toán Vì vậy công tác quản lý cần phải thực hiện theo các yêu cầu sau:

- Quản lý sự vận động của thành phẩm, hàng hoá hay quá trình nhập xuất tồn trên chỉ tiêu số lượng, chất lượng và giá trị Quản lý chặt chẽ phương thức bán hàng, thể thức thanh toán, từng loại sản phẩm, đôn đốc thanh toán, thu hồi đầy đủ kịp thời các khoản nợ.

- Tính toán và xác định đúng kết quả từng loại hoá đơn của doanh nghiệp, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nước theo chế độ quy định.

1.3/ NHIỆM VỤ CỦA KẾ TOÁN ĐỐI VỚI DOANH THU, TIÊU THỤ VÀXÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH :

- Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về tình hình nhập xuất kho thành phẩm, tính giá thành thực tế thành phẩm xuất bán và không xuất bán một cách chính xác để phản ánh đúng đắn các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và tính giá vốn của hàng đã bán.

- Phản ánh và kiểm tra chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, đảm bảo hiệu quả kinh tế của chi phí.

1.4/ NỘI DUNG TỔ CHỨC HẠCH TOÁN CHI PHÍ :1.4.1/ Kế toán thành phẩm:

Mọi nghiệp vụ biến động của thành phẩm phải phản ánh, ghi chép vào chứng từ phù hợp với nội dung quy định Các chứng từ chủ yếu gồm : phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên bản, bảng kê, … Trên cơ sở chứng từ kế toán về sự biến động của thành phẩm, kế toán sẽ phân loại, tổng hợp và ghi sổ thích hợp.

1.4.1.1/ Đánh giá thành phẩm :

1.4.1.1.1/ Đánh giá thành phẩm theo giá gốc : Trị giá thành phẩm phản ánh trên

sổ kế toán tổng hợp phải được phản ánh theo giá gốc Trị giá vốn gốc thành phẩm nhập kho tuỳ thuộc vào nguồn nhập.

1.4.1.1.2/ Đánh giá theo giá hạch toán : Kế toán cũng có thể sử dụng giá hạch

toán trong quá trình kế toán thành phẩm nếu thấy có sự biến động lớn về giá thực tế cũng như có quá nhiều nghiệp vụ phát sinh trong kỳ liên quan tới việc nhập xuất kho thành phẩm.

1.4.1.2/ Chứng từ kế toán :

- Phiếu nhập kho - Phiếu xuất kho

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - Phiếu xuất hàng gửi đại lý

1.4.1.3/ Kế toán chi tiết thành phẩm :

Việc kế toán chi tiết được thực hiện ở từng kho thành phẩm và phòng kế toán có thể áp dụng các phương pháp thẻ song song, sổ đối chiếu luân chuyển, sổ số dư.

1.4.1.4/ Tài khoản sử dụng :

Tài khoản 155 – Thành phẩm

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động các loại thành phẩm của doanh nghiệp.

Bên Nợ : Giá trị thực tế nhập kho và tăng do các nguyên nhân khác Bên Có : Giá trị thành phẩm thực tế xuất kho và giảm do nguyên nhân khác.

Số dư Nợ : Phản ánh trị giá gốc thành phẩm còn tồn kho.

1.4.1.5/ Kế toán tổng hợp thành phẩm :

Có hai phương pháp: kê khai thường xuyên và kế toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ Ở đây đề cập đến kế toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.

Việc hạch toán thành phẩm tại các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên được tiến hành như sau :

- Nhập kho thành phẩm do bộ phận sản xuất hoàn thành hoặc từ thuê ngoài gia công, chế biến :

Nợ TK 155 - Thành phẩm

Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - Nhập lại kho thành phẩm gửi bán bị khách hàng trả lại :

Nợ TK 155 – Thành phẩm

Có TK 157 – Hàng gửi bán

- Nhập lại kho thành phẩm đã tiêu thụ bị trả lại : Nợ TK 155 – Thành phẩm

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

- Kiểm kê phát hiện thừa hoặc thiếu thành phẩm chưa rõ nguyên nhân : Nợ TK 155 – Thành phẩm (nếu thừa)

Có TK 3381 – Phải trả phải nộp khác

Nợ TK 1381 – Phải thu khác (nếu thiếu) Có TK 155 – Thành phẩm

- Kiểm kê phát hiện thiếu trong định mức :

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 155 – Thành phẩm

- Khi có quyết định điều chỉnh tăng hoặc giảm giá trị thực tế thành phẩm tồn kho :

Nợ TK 155 – Thành phẩm (nếu tăng) Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản

Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản (nếu giảm) Có TK 155 – Thành phẩm

- Xuất kho tiêu thụ trực tiếp : Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 155 – Thành phẩm

- Xuất kho tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng (gửi bán) hoặc xuất kho cho cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi :

Nợ TK 157 – Hàng gửi bán Có TK 155 – Thành phẩm

- Xuất kho thành phẩm đem góp vốn liên doanh thì trên tài khoản góp vốn được ghi theo giá thoả thuận của Hội đồng liên doanh, phần chênh lệch giữa giá xuất kho và giá đánh giá được phản ánh vào TK 412 :

Nợ TK 128 – Đầu tư ngắn hạn khác

Nợ TK 222 – Góp vốn liên doanh (Nếu góp dài hạn) Có TK 155 – Thành phẩm

Có TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản (Hoặc Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản) - Xuất kho thành phẩm để trao đổi vật tư hàng hoá :

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Nếu trao đổi trực tiếp) Nợ TK 157 – Hàng gửi bán (Nếu gửi đi trao đổi)

Có TK 155 – Thành phẩm

- Xuất kho thành phẩm để biếu, tặng, tiêu dùng nội bộ, thanh toán tiền lương, thưởng cho công nhân viên : Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 155 – Thành phẩm

Sơ đồ 1 : Sơ đồ kế toán tổng hợp thành phẩm

1.4.2/ Kế toán giá vốn hàng bán :

1.4.2.1/ Nội dung :

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm hàng hoá đem bán hoặc chi phí thực tế của lao vụ, dịch vụ cung cấp cho khách hàng và các chi phí khác được tính vào giá vốn hàng tiêu thụ.

1.4.2.2/ Vai trò của giá vốn hàng bán và các phương pháp tính giá vốn hàng bán:

Là nhân tố ảnh hưởng đến kết quả tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán Do đó cần phải xác định chính xác giá vốn hàng bán nhằm xác định đúng kết quả tiêu thụ của doanh nghiệp trong một kỳ.

Để xác định chính xác kết quả tiêu thụ hàng hoá và giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, ta có thể sử dụng cách tính giá vốn hàng bán như sau :

- Phương pháp thực tế đích danh : Theo phương pháp này thì khi nhập

hàng hoá, thành phẩm giá nào thì xuất theo giá đó.

- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO) : Thành phẩm, hàng hoá nào

nhập trước sẽ được xuất trước Góp vốn liên doanh Thành phẩm phát hiện

thừa ngoài định mức

Thành phẩm xuất bán Sản phẩm hoàn thành

- Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO) : Theo phương pháp này thì

thành phẩm, hàng hoá được xuất ở lần nhập mới nhất, khi lần nhập mới nhất không đủ thì mới xuất hàng ở lần nhập trước đó.

- Phương pháp bình quân gia quyền :

Công thức tính đơn giá bình quân gia quyền : Đơn giá

bình quân =

Giá trị hàng tồn đầu kỳ + Giá trị hàng nhập trong kỳ Số lượng hàng tồn đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ Trị giá hàng xuất bán = Đơn giá bình quân x Số lượng hàng xuấtbán

1.4.2.3/ Tài khoản sử dụng :

Kế toán sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán

Bên Nợ : - Tập hợp giá vốn, giá trị mua và chi phí thu mua phân bổ cho

lượng hàng hoá tiêu thụ trong kỳ.

- Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.

- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.

- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước.

Bên Có : - Hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài

chính, nếu số dự phòng cuối năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng cuối năm trước - Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.

- Trị giá mua của hàng hoá đã tiêu thụ bị trả lại trong kỳ.

1.4.2.4/ Phương pháp hạch toán : (Theo phương pháp kê khai thường xuyên)

- Khi xuất thành phẩm để bán hoặc tiêu thụ nội bộ : Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 155 – Thành phẩm

- Khi nhận thành phẩm bị trả lại :Nợ TK 155 – Thành phẩm

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán - Đối với các khoản hao hụt, mất mát hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi : Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 152, 153, 156, 1381, …

- Chi phí sản xuất chung vượt quá định mức tính vào giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung (Chi phí vượt mức) - Khi lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (hạch toán khoản lập thêm do chênh lệch):

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán (Số chênh lệch phải lập thêm) Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Nếu dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn năm trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập :

Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán (Số chênh lệch hoàn nhập) - Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán :

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 – Giá vốn hàng bán trong kỳ

Sơ đồ 2 : Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán.

TK 154

Giá thành thực tế thành phẩm tiêu thụ không nhập kho

TK 155

Giá thành thực tế thành phẩm xuất kho tiêu thụ

Giá thành sản

phẩm gửi bán Giá thành sản phẩm đã xác định tiêu thụ

Kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh

Các khoản hao hụt, mất mát vật tư sau khi trừ bồi thường TK 627,241

TK 152,153,156,1381

Các chi phí SX chung, chi phí XDCB vượt mức tính vào giá vốn

TK 159 Số hoàn nhập dự

phòng giảm giá hàng tồn kho

Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

TK 157

1.4.3/ Kế toán doanh thu bán hàng :

1.4.3.1/ Khái niệm :

Mục đích cuối cùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là tiêu thụ được sản phẩm do mình làm ra và có lãi Tiêu thụ sản phẩm là quá trình đưa loại sản phẩm mà doanh nghiệp sản xuất vào lưu thông để thực hiện giá trị của nó thông qua phương thức bán hàng.

1.4.3.2/ Vai trò của doanh thu :

Doanh thu là một chỉ tiêu quan trọng Thực hiện doanh thu bán hàng (tiêu thụ) là mục tiêu hết sức quan trọng của bất kỳ doanh nghiệp nào vì :

- Doanh thu không những bù đắp những chi phí bỏ ra mà còn thu được giá trị thặng dư (lãi).

- Phần giá trị thặng dư nộp cho Nhà nước thông qua thuế và các khoản phải nộp ngân sách (nếu có), chia lợi nhuận cho các bên tham gia góp vốn liên doanh, cổ đông công ty, còn tăng thêm vốn đầu tư để tái sản xuất mở rộng.

1.4.3.3/ Tài khoản sử dụng :

Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Bên Nợ : - Thuế xuất khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Thuế

GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp.

- Số tiền chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ - Giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trong kỳ.

- Doanh thu hàng bán bị trả lại.

- Kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh.

Bên Có : - Doanh thu bán hàng phát sinh trong kỳ.

- Các khoản trợ giá, phụ thu được tính vào doanh thu đối với đơn vị được hưởng.

Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ

Tài khoản này sử dụng để theo dõi doanh thu của hàng hoá, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, tiêu dùng trong nội bộ doanh nghiệp.

1.4.3.4/ Nguyên tắc hạch toán tài khoản 511, 512 :

- Kế toán phải theo dõi chi tiết doanh thu cho từng loại sản phẩm hàng hoá, lao vụ nhằm xác định đầy đủ chính xác kết quả kinh doanh của những mặt hàng khác nhau Trong đó doanh thu bán hàng nội bộ là doanh thu của những sản phẩm, hàng hoá, lao vụ cung cấp lẫn nhau giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty hoặc tổng công ty.

- Đối với cơ sở thực hiện Luật thuế giá trị gia tăng (GTGT), doanh thu bán hàng được kế toán thực hiện theo quy định sau :

+ Đối với cơ sở nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ : Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ là toàn bộ tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (chưa có thuế GTGT), bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở được hưởng.

+ Đối với cơ sở nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và đối với hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng nộp thuế GTGT : Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán.

- Trường hợp đã viết hoá đơn và đã thu tiền nhưng cuối kỳ vẫn chưa làm thủ tục giao hàng cho người mua thì số tiền thu trước không ghi vào tài khoản doanh thu mà ghi Có vào tài khoản 131 – Phải thu khách hàng Khi thực tế giao hàng cho người mua thì sẽ hạch toán vào tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ – về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu.

1.4.3.5/ Phương pháp hạch toán doanh thu bán hàng :

1.4.3.5.1/ Bán hàng thông thường :

- Doanh thu bán hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng (Giá chưa có thuế GTGT) Có TK 33311 – Thuế GTGT phải nộp

Hoặc Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ (Giá chưa có thuế GTGT) - Doanh thu bán hàng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng là tổng giá thanh toán.

Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng (Tổng giá thanh toán)

Hoặc Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ (Tổng giá thanh toán) - Kế toán thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp : Cuối kỳ kế toán tính toán, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp và hạch toán bằng cách ghi :

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Có TK 33311 – Thuế GTGT phải nộp

1.4.3.5.2/ Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp :

* Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.

- Kế toán xác định doanh thu bán hàng là giá trả một lần chưa có thuế GTGT.

Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng (Giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

Có TK 33311 – Thuế GTGT phải nộp

Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (Chênh lệch giữa tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)

- Khi thực hiện thu tiền khách hàng lần tiếp theo :

Nợ TK 111, 112 (Số tiền khách hàng thanh toán) Có TK 131 – Phải thu khách hàng

- Khi nhận thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ : Khi thu tiền lãi :

Nợ TK 111, 112

Có TK 131 – Phải thu khách hàng Kết chuyển doanh thu tài chính kỳ này :

Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện (Số tiền lãi từng kỳ) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

1.4.3.5.3/ Bán hàng thông qua các đại lý, ký gửi :

Bán hàng qua các đại lý, ký gửi là phương thức mà bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng giao cho bên nhận đại lý, ký gửi (bên đại lý) để bán Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao đại lý dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá Thuế GTGT được tính như sau :

- Nếu bên đại lý bán hàng theo đúng giá bên giao đại lý quy định và phần hoa hồng được hưởng tính theo tỷ lệ thoả thuận trên phần doanh thu chưa có thuế GTGT thì toàn bộ thuế GTGT sẽ do chủ hàng chịu, bên đại lý không phải nộp thuế GTGT trên phần hoa hồng được hưởng.

- Nếu bên đại lý được hưởng hoa hồng tính theo tỷ lệ thoả thuận trên tổng giá thanh toán (gồm cả thuế GTGT) hoặc bên đại lý hưởng khoản chênh lệch giá thì bên đại lý phải chịu thuế GTGT trên phần giá trị chênh lệch này, bên chủ hàng chịu thuế GTGT trong phạm vi của mình.

* Hạch toán ở cơ sở giao hàng:

- Khi xuất kho hàng hoá giao cho các đại lý, ký gửi:

Nợ TK 157 – Hàng gửi bán Có TK 155 – Thành phẩm

- Khi thanh toán doanh thu thực tế thu được của số hàng giao đại lý đã bán:

Nợ TK 111, 112, 131 (Số tiền đã thu hoặc phải thu của khách hàng) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng (Giá chưa có thuế) Có TK 33311 – Thuế GTGT phải nộp

- Tiền hoa hồng phải thanh toán cho bên nhận bán hàng đại lý, ký gửi: Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Có TK 111, 112, 131

- Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán : Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 157 – Hàng gửi bán

* Hạch toán ở cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi:

- Khi nhận hàng, kế toán sẽ phản ánh trên tài khoản 003 – Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi – bằng cách ghi Nợ TK 003.

- Khi bán được hàng, kế toán ghi Có TK 003 - Phản ánh tiền bán hàng thu được :

Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 331 – Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán) - Phản ánh hoa hồng được hưởng :

Nợ TK 131 – Phải thu khách hàng

Có TK 511 – Doanh thu bán hàng (Hoa hồng được hưởng) - Thanh toán tiền bán hàng cho bên chủ hàng :

Nợ TK 331 – Phải trả cho người bán

Có TK 111, 112 (Phần tiền còn lại)

1.4.3.6/ Kế toán các khoản làm giảm doanh thu :

1.4.3.6.1/ Chiết khấu thương mại :

Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.

1.4.3.6.1.1/ Nguyên tắc hạch toán :

Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại được thực hiện cho từng khách hàng và cho từng loại hàng bán.

Trong kỳ, chiết khấu thương mại phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ TK 521 – Chiết khấu thương mại Cuối kỳ, khoản chiết khấu thương mại được kết chuyển sang tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ – để xác định doanh thu thuần.

1.4.3.6.1.2/ Tài khoản sử dụng :

Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại

Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua do việc người mua hàng đã mua hàng hoá, dịch vụ với số lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua bán hàng.

Bên Nợ : Số chiết khấu thương mại đã thanh toán cho khách hàng.

Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang tài khoản 511

để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán 1.4.3.6.1.3/ Phương pháp hạch toán :

- Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ: Nợ TK 521 – Chiết khấu thương mại

Nợ TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra Có TK 111, 112, 131

- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua sang tài khoản doanh thu :

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 – Chiết khấu thương mại

1.4.3.6.2/ Giảm giá hàng bán :

Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.

1.4.3.6.2.1/ Nguyên tắc hạch toán :

Chỉ hạch toán vào tài khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hoá đơn, nghĩa là sau khi đã có hoá đơn bán hàng.

Trong kỳ, hạch toán khoản giảm giá hàng bán phát sinh thực tế được phản ánh vào bên Nợ TK 532 – Giảm giá hàng bán.

Cuối kỳ, toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán được kết chuyển sang bên Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng – để xác định doanh thu thuần.

1.4.3.6.2.2/ Tài khoản sử dụng :

Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán

Tài khoản này phản ánh các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu của việc bán hàng trong một kỳ.

Kết cấu tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán

Bên Nợ : Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng

phát sinh trong kỳ.

Bên Có : Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh

thu bán hàng để tính doanh thu thuần của kỳ kinh doanh 1.4.3.6.2.3/ Phương pháp hạch toán :

- Khi có chứng từ xác định khoản giảm giá hàng bán cho người mua về số lượng đã tiêu thụ, kế toán ghi :

Nợ TK 532 – Giảm giá hàng bán

Nợ TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra (của giá bán giảm) Có TK 111, 112, 131

- Cuối kỳ, kết chuyển sang tài khoản doanh thu để xác định doanh thu thuần Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng

Có TK 532 – Giảm giá hàng bán

1.4.3.6.3/ Hàng bán bị trả lại :

1.4.3.6.3.1/ Nguyên tắc hạch toán :

Phản ánh vào tài khoản hàng bán bị trả lại trị giá của số hàng bị trả lại (tính theo đúng đơn giá ghi trên hoá đơn).

Trường hợp bị trả lại một phần số hàng đã bán thì chỉ phản ánh vào tài khoản này giá trị của số hàng bị trả lại đúng bằng số lượng hàng bị trả lại nhân với đơn giá ghi trên hoá đơn khi bán.

Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc bán hàng bị trả lại mà doanh nghiệp phải chịu thì được phản ánh vào tài khoản 641 – Chi phí bán hàng.

Cuối kỳ, tổng giá trị hàng bán bị trả lại được kết chuyển vào tài khoản 511: Doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần.

1.4.3.6.3.2/ Tài khoản sử dụng :

Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của số hàng hoá, dịch vụ đã được tiêu thụ, bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân như vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng, hàng bị mất phẩm chất, không đúng chủng loại, sai quy cách …

Bên Nợ : Trị giá của hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ

Bên Có : Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại sang tài khoản doanh

thu để xác định doanh thu thuần 1.4.3.6.3.3/ Phương pháp hạch toán :

- Nhận lại hàng hoá, thành phẩm :

Hàng bị trả lại trong kỳ hay kỳ sau, kế toán đều phản ánh : Nợ TK 155, 156 – Thành phẩm, Hàng hoá

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

Trường hợp hàng bán ở năm trước, năm sau mới bị trả lại và có giá trị lớn, kế toán sẽ ghi :

Nợ TK 155, 156 – Thành phẩm, Hàng hoá

Có TK 711 (Giá trị hàng nhận về) - Phản ánh doanh thu bị trả lại :

Nợ TK 531 – Hàng bán bị trả lại

Nợ TK 33311 (Thuế GTGT của số hàng bán bị trả lại) Nợ TK 811 – Chi phí khác (Nếu ở niên độ trước)

Có TK 111, 112, 131

- Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng bán bị trả lại : Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng

Có TK 111, 112, 331 …

- Cuối kỳ, kết chuyển sang TK doanh thu để xác định doanh thu thuần Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng

Có TK 531 – Hàng bán bị trả lại

Hoặc Nợ TK 811 – Chi phí khác (Nếu ở niên độ trước) Có TK 531 – Hàng bán bị trả lại

Sơ đồ 3 : Sơ đồ tổng hợp xác định doanh thu thuần.

1.4.4/ Kế toán chi phí bán hàng :

1.4.4.1/ Nội dung :

- Chi phí bán hàng là những chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hoá hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ.

- Chi phí bán hàng gồm : các chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ như tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bán hàng, hoa hồng đại lý, tiếp thị, đóng gói bảo quản…, khấu hao tài sản cố định, chi phí vật liệu, bao bì, công cụ dụng cụ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền như : chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí quảng cáo …

1.4.4.2/ Nguyên tắc hạch toán :

- Về nguyên tắc, chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ được tính vào chi phí của toàn bộ sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh Tuy nhiên, trong trường hợp chu kỳ sản xuất kinh doanh dài mà trong kỳ không có hoặc ít có sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ kế toán sẽ kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ sang kỳ sau theo những chi phí thực tế đã phát sinh ở kỳ này nhưng liên quan đến những sản phẩm sẽ được tiêu thụ ở kỳ sau.

1.4.4.3/ Tài khoản sử dụng :

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng

Bên Nợ : Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳBên Có : - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

- Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả trong kỳ.

Kết chuyển hàng bán bị trả lại

Thuế GTGT đầu ra Số tiền khách hàng thanh toán

hoặc chấp nhận thanh toán

Kết chuyển các khoản làm giảm trừ doanh thu TK 3332, 3333

TK 521 TK 532 TK 531

1.4.4.4/ Phương pháp hạch toán :

- Chi phí tiền lương, tiền phụ cấp và các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn đối với bộ phận bán hàng.

Nợ TK 6411 – Chi phí bán hàng

Có TK 334 – Phải trả cho công nhân viên Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác

- Xuất vật liệu, công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ 1 lần cho khâu bán hàng: Nợ TK 6412, 6413 – Chi phí bán hàng

Có TK 152 – Nguyên vật liệu Có TK 153 – Công cụ dụng cụ

- Xuất công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần : Khi xuất, kế toán ghi : Nợ TK 142 – Chi phí trả trước

Có TK 153 – Công cụ dụng cụ Hàng tháng, quý phân bổ dần, kế toán ghi :

Nợ TK 6413 – Chi phí bán hàng Có TK 142 – Chi phí trả trước

- Trích khấu hao tài sản cố định bộ phận bán hàng : Nợ TK 6414 – Chi phí bán hàng

Có TK 214 – Hao mòn tài sản cố định

- Chi phí dịch vụ mua ngoài của bộ phận bán hàng : Nợ TK 6417 – Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 331 …

- Trích trước chi phí bảo hành : Nợ TK 6415 – Chi phí bán hàng Có TK 335 – Chi phí phải trả - Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh : Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641 – Chi phí bán hàng

Sơ đồ 4 : Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng.

1.4.5/ Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp :

1.4.5.1/ Nội dung :

Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí chung liên quan đến hoạt động của toàn doanh nghiệp như : tiền lương và các khoản phụ cấp, ăn ca trả cho Ban Giám đốc và nhân viên quản lý ở các phòng ban, các khoản trích theo lương (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn) của bộ máy quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu, đồ dùng văn phòng, khấu hao tài sản cố định dùng cho doanh nghiệp, các khoản thuế, lệ phí, chi phí dịch vụ mua ngoài thuộc văn phòng doanh nghiệp và chi phí bằng tiền khác như : dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá hàng tồn kho, chi phí kiểm toán, chi phí tiếp tân, công tác phí, các khoản trợ cấp

1.4.5.2/ Nguyên tắc hạch toán :

Tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân

viên bán hàng

TK 1422 Khấu hao TSCĐ ở bộ

phận bán hàng

Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 111,112,331

TK 214 TK 334, 338

TK 911 Xuất vật liệu, CCDC cho

bộ phận bán hàng

Cuối kỳ kết chuyển CP bán hàng để xác định kết quả KD

K/chuyển CPBH để x/định KQKD khi

có sản phẩm tiêu thụ cuối kỳ DN có chu kỳ

KD dài, trong kỳ không có SP

tiêu thụ

Về nguyên tắc chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ được tính hết cùng giá thành của sản phẩm tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh Trường hợp đặc biệt, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ sang kỳ sau hoặc phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ cho hai đối tượng : sản phẩm đã tiêu thụ trong kỳ và sản phẩm chưa bán được Sau đó kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp cho những sản phẩm tồn kho kỳ sau.

1.4.5.3/ Tài khoản sử dụng :

Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng các loại chứng từ như phiếu thu, phiếu chi, bảng phân bổ khấu hao, hoá đơn tiền điện, nước …

Tài khoản sử dụng : Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.Bên Có : - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp.

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trừ vào kết quả trong kỳ.

1.4.5.4/ Phương pháp hạch toán :

- Quá trình hạch toán chi phí tiền lương, phụ cấp lương và các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ đối với bộ phận quản lý doanh nghiệp.

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 334 – Phải trả cho công nhân viên Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác

- Xuất vật liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ một lần cho bộ phận quản lý : Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 152 – Nguyên vật liệu Có TK 153 – Công cụ dụng cụ - Xuất công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần : Khi xuất, kế toán ghi :

Nợ TK 142 (Loại xuất dùng phân bổ trong thời gian dưới 1 năm) Nợ TK 242 (Loại phân bổ nhiều lần, thời gian phân bổ hơn 1 năm)

Có TK 153 – Công cụ dụng cụ

Hàng tháng, quý phân bổ dần, kế toán ghi : Nợ TK 642

Có TK 142, 242 - Trích khấu hao tài sản cố định bộ phận quản lý doanh nghiệp : Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 214 – Hao mòn tài sản cố định

- Chi phí bằng tiền phát sinh và chi phí khác có liên quan (điện, nước, điện thoại, thuê nhà dùng chung cho doanh nghiệp …)

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 111, 112, 331 …

- Thuế môn bài, thuế nhà đất, các khoản phí, lệ phí phải nộp : Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước - Chi phí dự phòng phải thu khó đòi :

Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 – Dự phòng phải thu khó đòi

- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh :

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Sơ đồ 5 : Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.

Tiền lương, các khoản trích theo lương của BP QLDN

TK 1422 Khấu hao TSCĐ ở bộ

phận QLDN

C/phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền cho QLDN, Dự

phòng phải thu khó đòi

Cuối kỳ kết chuyển CP QLDN để xác định kết quả KD

K/ch CP QLDN để x/định KQKD khi

có sản phẩm tiêu thụ cuối kỳ DN có chu kỳ

KD dài, trong kỳ không có SP

tiêu thụ

1.4.6/ Kế toán doanh thu hoạt động tài chính :

1.4.6.1/ Khái niệm doanh thu hoạt động tài chính :

Doanh thu hoạt động tài chính phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, thu nhập từ cho thuê tài sản, cổ tức, lợi nhuận được chia của doanh nghiệp.

1.4.6.2/ Tài khoản sử dụng :

Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Bên Nợ : - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (đối

với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp)

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 - xác định kết quả kinh doanh.

Bên Có : - Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.

1.4.6.3/ Phương pháp hạch toán :

- Thu về cho thuê tài sản cố định hoạt động :

Nợ TK 111, 112, 138 (Tổng giá thanh toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

- Thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc cổ tức được hưởng :

Nợ TK 111, 112 (Nếu thu bằng tiền mặt hay tiền gửi ngân hàng)

Nợ TK 121, 221 (Nếu dùng lãi để mua bổ sung cổ phiếu hoặc trái phiếu) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

- Thu về khi được hưởng chiết khấu :

Nợ TK 111, 112, 331 (Các khoản chiết khấu được hưởng) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

- Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh : Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

1.4.7/ Kế toán chi phí tài chính :

1.4.7.1/ Khái niệm :

Chi phí tài chính phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí và những khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển

nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỉ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ.

1.4.7.2/ Tài khoản sử dụng :

Tài khoản 635 - Chi phí tài chính

Bên Nợ : - Các khoản chi phí phát sinh về hoạt động tài chính trong kỳ.Bên Có : - Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính sang tài khoản xác

định kết quả kinh doanh.

1.4.7.3/ Phương pháp hạch toán :

- Khi có các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ, kế toán ghi : Nợ TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 111, 112, 331

- Cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh : Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 635 - Chi phí tài chính

1.4.8/ Kế toán thu nhập khác :

1.4.8.1/ Khái niệm :

Thu nhập khác phản ánh các khoản thu nhập ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm : thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ, các khoản thuế được ngân sách Nhà nước hoàn lại, thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ, các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến hoạt động tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có), thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp, các khoản thu nhập kinh doanh của các năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán mà năm nay mới phát hiện

1.4.8.2/ Tài khoản sử dụng :

Tài khoản 711 - Thu nhập khác

Bên Nợ : - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (đối

với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) - Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh.

Bên Có : - Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.

1.4.8.3/ Phương pháp hạch toán :

- Thu về nhượng bán, thanh lý tài sản cố định (doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

Nợ TK 111, 112, 138 (Tổng giá thanh toán) Có TK 711 - Thu nhập khác

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

- Thu về các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ : Nợ TK 331 - Phải trả người bán

Nợ TK 338 - Phải trả phải nộp khác Có TK 711 - Thu nhập khác

- Thu được các khoản nợ khó đòi đã xử lý : Nợ TK 111, 112, 138 (Tổng giá thanh toán)

Có TK 711 - Thu nhập khác

- Cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh : Nợ TK 711 - Thu nhập khác

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

1.4.9/ Kế toán chi phí khác :

1.4.9.1/ Khái niệm :

Chi phí khác là các khoản chi phí xảy ra không thường xuyên ngoài các chi phí hoạt động kinh doanh và chi phí tài chính Các chi phí khác bao gồm : chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, giá trị còn lại của tài sản cố định khi thanh lý, nhượng bán, tiền phạt do vi phạm hợp đồng, bị phạt thuế, truy thu thuế, các khoản chi phí do kế toán ghi nhầm hay bỏ sót khi vào sổ kế toán

1.4.9.2/ Tài khoản sử dụng :

Tài khoản 811 - Chi phí khác

Bên Nợ : - Các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ.

Bên Có : - Kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ sang tài

khoản xác định kết quả kinh doanh.

1.4.9.3/ Phương pháp hạch toán :

- Ghi giảm tài sản cố định khi thanh lý, nhượng bán :

Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Phần giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Phần giá trị còn lại)

Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá) Hoặc Có TK 213 - Tài sản cố định vô hình (Nguyên giá)

- Khi phát sinh các khoản chi phí hoạt động khác : Nợ TK 811 - Chi phí khác

Có TK 111, 112 - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp khác

- Cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh : Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 811 - Chi phí khác

1.4.10/ Kế toán xác định kết quả kinh doanh :

1.4.10.1/ Khái niệm :

Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác trong một kỳ hạch toán Kết quả kinh doanh là chỉ tiêu chất lượng đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh và chỉ tiêu để đánh giá tổng lãi thuần Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm :

- Kết quả kinh doanh về hoạt động sản xuất kinh doanh - Kết quả kinh doanh về hoạt động tài chính.

- Kết quả kinh doanh về các hoạt động khác.

1.4.10.2/ Tài khoản sử dụng :

Tài khoản 911 - Xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Bên Nợ : - Trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.

- Chi phí hoạt động tài chính, hoạt động khác trong kỳ - Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ - Số lãi trước thuế về hoạt động kinh doanh trong kỳ.

Bên Có : - Doanh thu thuần về số hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.

- Doanh thu tài chính và thu nhập khác trong kỳ - Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ.

Tài khoản 421 - Lãi chưa phân phối

Bên Nợ : - Số lãi sử dụng để nộp cho Nhà nước và trích lập các quỹ trong

doanh nghiệp.

- Số lỗ về hoạt động kinh doanh.

Bên Có : - Số thực lãi chưa phân phối.

1.4.10.3/ Nguyên tắc hạch toán :

Tài khoản này phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hạch toán theo đúng quy định của quy chế quản lý tài chính.

Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động Trong từng loại hoạt động kinh doanh có thể hạch toán chi tiết theo từng loại hàng hóa, dịch vụ.

Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này là doanh thu thuần và thu nhập thuần.

1.4.10.4/ Phương pháp hạch toán :

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần và thu nhập thuần vào tài khoản 911

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng Nợ TK 512 - Doanh thu nội bộ

Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 711 - Thu nhập khác

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí các hoạt động vào tài khoản 911 : Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 635 - Chi phí tài chính

Có TK 811 - Chi phí khác

- Kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ : Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

- Tính và kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp còn lại kỳ trước vào kết quả kỳ này : Nợ TK 911 - Xác định KQKD

Có TK 1422 – C/phí chờ kết chuyển - Kết chuyển lãi, lỗ :Nếu lãi : Nợ TK 911 - Xác định KQKD

Có TK 4212 - Lãi chưa phân phối Nếu lỗ : Nợ TK 4212 - Lãi chưa phân phối

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

K/chuyển chi phí tài chính

K/chuyển chi phí khác

K/chuyển CP còn lại kỳ trước

K/chuyển lãi K/chuyển lỗ

K/chuyển d/thu bán hàng

K/chuyển doanh thu nội bộ

K/chuyển doanh thu tài chính

K/chuyển thu nhập khác

TK 4212

Sơ đồ 6 : Sơ đồ kết chuyển xác định kết quả kinh doanh.

CHƯƠNG 2

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH

DOANH

TẠI CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ & XÂY DỰNG 1.5

2.1/ GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ & XÂY DỰNG 1.5:2.1.1/ QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY :

Công ty TNHH Đầu tư & xây dựng 1.5 là một doanh nghiệp ngoài quốc doanh hoạt động theo Luật Doanh nghiệp Công ty hoạt động sản xuất kinh doanh theo nguyên tắc tự quản lý, tự nguyện đầu tư vốn và chịu trách nhiệm về phần vốn của mình trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và chịu sự quản lý của Nhà nước thông qua các cơ quan ban ngành chức năng liên quan của tỉnh Phú Yên.

Công ty TNHH Đầu tư & xây dựng 1.5 có tiền thân là Doanh nghiệp tư nhân 1.5 Do hoạt động kinh doanh có hiệu quả, có tích luỹ qua nhiều năm, doanh nghiệp ngày càng phát triển lớn mạnh, mô hình sản xuất kinh doanh ngày càng mở rộng về mặt quy mô sản xuất, lĩnh vực tham gia, địa bàn hoạt động Do đó, đến năm 2003 Doanh nghiệp tư nhân 1.5 chuyển đổi phát triển thành Công ty TNHH Đầu tư & xây dựng 1.5 có Giấy phép đăng ký kinh doanh số 3602000111 do Sở Kế hoạch & Đầu tư tỉnh Phú Yên cấp ngày 29/09/2003.

Trụ sở chính : 60 Lê Lợi – TP Tuy Hoà – tỉnh Phú Yên Điện thoại : 057.811272 Fax : 057.811272

2.1.2/ CHỨC NĂNG NHIỆM VỤ CỦA CÔNG TY :2.1.2.1/ Chức năng của Công ty :

- Khai thác chế biến và kinh doanh các loại đá dăm xây dựng.

- Xây dựng các công trình dân dụng, công nghiệp, giao thông, thuỷ lợi - Sản xuất bê tông thương phẩm.

- Mua bán, ký gởi, sửa chữa, lắp đặt các thiết bị máy xây dựng và thiết bị cơ khí Vận tải hàng hoá bằng xe tải nội tỉnh.

2.1.2.2/ Nhiệm vụ của Công ty :

- Căn cứ nhu cầu thị trường, chủ động đề ra các kế hoạch sản xuất kinh doanh các mặt hàng đúng theo ngành nghề đã đăng ký trong khuôn khổ pháp luật của Nhà nước, chính sách của địa phương, đảm bảo phát triển và bảo toàn vốn kinh doanh của mình.

- Quản lý và sử dụng có hiệu quả vốn cố định và vốn lưu động do Hội đồng thành viên giao, tuân thủ theo quy định của Nhà nước về quản lý vốn và tài chính kế toán.

- Thực hiện chế độ hạch toán phù hợp với thực tế của Công ty và phải đảm bảo đúng chế độ kế toán tài chính.

- Chấp hành tốt các chính sách của Nhà nước về bảo vệ tài nguyên môi trường, đảm bảo vấn đề an ninh trật tự và các chế độ chính sách về thuế cho Nhà nước cũng như địa phương sở tại.

2.1.3/ CƠ CẤU BỘ MÁY QUẢN LÝ :2.1.3.1/ Sơ đồ cơ cấu bộ máy quản lý :

Sơ đồ 7 : Sơ đồ cơ cấu bộ máy quản lý

2.1.3.2/ Chức năng, nhiệm vụ cụ thể từng bộ phận trong cơ cấu bộ máy quản lý :

2.1.3.2.1/ Giám đốc :

- Giám đốc được Hội đồng thành viên giao nhiệm vụ tổ chức quản lý toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh, chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên và pháp luật về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.

2.1.3.2.2/ Phó Giám đốc phụ trách Tài chính :

- Phó Giám đốc được Giám đốc trực tiếp phân công phụ trách công việc cụ thể là quản lý về lĩnh vực tài chính và chịu trách nhiệm về hoạt động của mình trước Giám đốc.

2.1.3.2.3/ Phó Giám đốc phụ trách sản xuất :

- Phó Giám đốc được Giám đốc trực tiếp phân công phụ trách công việc cụ thể là quản lý về lĩnh vực sản xuất đá vật liệu xây dựng và chịu trách nhiệm về hoạt động của mình trước Giám đốc.

2.1.3.2.4/ Phòng Tổ chức hành chính :

Phòng Tổ chức hành chính có nhiệm vụ :

- Xây dựng và hoàn thiện cơ cấu tổ chức của Công ty ; phụ trách công tác cán bộ, tuyển dụng và quản lý lao động Tham mưu cho Giám đốc về công tác bảo hộ lao động, an toàn lao động.

- Xây dựng các quy chế, nội quy về kỷ luật lạo động, xây dựng định mức lao động, tham gia quản lý quỹ lương, đề xuất các phương án trả lương cho cán bộ công nhân viên của Công ty, điều phối lao động, quản lý ngày giờ công lao động, giải quyết các chế độ theo quy định của Nhà nước.

- Hàng tháng lập bảng thanh toán lương cho cán bộ công nhân viên Công ty, lập và đối chiếu việc thu nộp bảo hiểm xã hội.

2.1.3.2.5/ Phòng Kế toán tài chính :

- Tham mưu cho Giám đốc các vấn đề về họat động tài chính, kế toán của Công ty Kiểm tra cân đối tổng hợp kế hoạch sản xuất, kế hoạch tài chính, nhận định những khâu còn yếu và đề xuất phương hướng, biện pháp khắc phục.

- Cân đối thu chi tài chính, kế hoạch khấu hao tài sản cố định, kế hoạch vốn lưu động, kế hoạch lãi lỗ.

2.1.3.2.6/ Phòng Kế hoạch - Vật tư :

- Có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch định hướng trước mắt và lâu dài về phương án kinh doanh cho Công ty, đôn đốc việc thực hiện đúng kế hoạch đề ra.

- Phân tích các yếu tố môi trường, nguồn lực của Công ty để xây dựng chiến lược kinh doanh ngắn hạn và dài hạn nhằm đưa Công ty vào vị thế kinh doanh ổn định và phát triển.

- Giải quyết nhanh chóng kịp thời các công việc có liên quan đến kế hoạch cung ứng vật tư, thiết bị đáp ứng nhu cầu trực tiếp cho sản xuất.

2.1.3.2.7/ Phòng Kinh doanh :

Có trách nhiệm quản lý việc tiêu thụ sản phẩm, đảm bảo tốt công tác tiêu thụ sản phẩm của Công ty.

- Phụ trách công tác thị trường, xem yêu cầu thị trường cần gì, nơi nào thị trường chấp nhận sản phẩm nhiều nhất, tìm kiếm các thị trường tiềm năng, mở rộng thị trường.

- Nghiên cứu, nắm bắt cung cầu hàng hóa, chất lượng sản phẩm.

- Theo dõi việc giao nhận, ký kết các hợp đồng tiêu thụ sản phẩm Theo dõi và đôn đốc việc thu hồi công nợ của người mua.

2.1.3.2.8/ Đội thi công 1, 2, 3 : Có nhiệm vụ thi công các công trình xây dựng.

2.1.3.2.9/ Chi nhánh Đà Nẵng, Chi nhánh An Phú, Đội sản xuất Sông Ba Hạ :

Có nhiệm vụ sản xuất các loại đá dăm xây dựng.

2.1.3.3/ Cơ cấu tổ chức sản xuất của Công ty :

Sơ đồ 8 : Cơ cấu tổ chức sản xuất

2.1.3.4/ Chức năng nhiệm vụ từng bộ phận trong cơ cấu tổ chức sản xuất :

2.1.3.4.1/ Bộ phận sản xuất chính : Đội máy nghiền sàng đá : có nhiệm vụ trực

tiếp sản xuất ra các sản phẩm đá dăm các loại như : đá 1x2, 2x4, 4x6, cấp phối 25, cấp phối 37,5.

2.1.3.4.2/ Bộ phận sản xuất phụ trợ : Đội cơ khí : có trách nhiệm bảo dưỡng, sửa

chữa toàn bộ hệ thống máy móc thiết bị của máy nghiền và đội xe máy.

2.1.3.4.3/ Bộ phận phục vụ sản xuất :

- Đội xe máy : gồm xe đào, xe xúc, xe ôtô vận chuyển Có trách nhiệm đào xúc vận chuyển đá thô nguyên liệu cho máy nghiền, vận chuyển đá thành phẩm bán cho khách hàng.

- Kho vật tư nhiên liệu : có nhiệm vụ bảo quản, dự trữ, nhập xuất nhiên liệu cho đội xe máy, phụ tùng sửa chữa thay thế cho các máy móc thiết bị.

- Kho thành phẩm : có nhiệm vụ bảo quản, dự trữ, nhập xuất thành phẩm.

2.1.3.5/ Sơ đồ quy trình sản xuất :

Sơ đồ 9 : Sơ đồ quy trình sản xuất

Quy trình công nghệ sản xuất tại đơn vị : đá núi sau khi được khoan, nổ mìn phá ra gọi là đá thô nguyên liệu Đá thô được chở đến máy nghiền, đổ vào phễu, qua hàm thô để xay ra loại đá có kích thước trung bình, rồi đưa qua hàm côn để xay ra loại đá có kích cỡ nhỏ hơn Từ đây đá rơi xuống qua các lưới sàng có kích cỡ mắt lưới khác nhau để tách ra từng loại đá thành phẩm có quy cách khác nhau.

2.1.4/ KHÁI QUÁT VỀ TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH CỦA CÔNG TY TRONG THỜI GIAN QUA :

2.1.4.1/ Tình hình về vốn :

Trong cơ chế thị trường, mục đích kinh doanh của doanh nghiệp là sản xuất trao đổi hàng hóa với các đơn vị kinh tế khác nhằm tối đa hóa lợi nhuận Để thực hiện được các hoạt động này, doanh nghiệp phải có một lượng vốn nhất định để xây dựng nhà xưởng, mua sắm máy móc thiết bị, mua nguyên nhiên vật liệu, trả lương nhằm duy trì hoạt động và đáp ứng sự tăng trưởng của doanh nghiệp.

Công ty TNHH Đầu tư và Xây dựng 1.5 cũng vậy Sau đây là đánh giá tình hình biến động về vốn tại Công ty trong 2 năm 2004 và 2005 qua bảng phân

Bảng 1 : Bảng phân tích sự biến động về vốn tại

Công ty TNHH Đầu tư & Xây dựng 1.5 qua 2 năm 2004 – 2005.

ĐVT : đồng

I- Vốn lưu động11.759.431.703 15.584.195.8783.824.764.17532,53

1 Vốn bằng tiền 119.369.623 453.299.802 333.930.179 279,74 2 Các khoản phải thu 9.682.642.120 11.263.698.736 1.581.236.616 16,33 3 Hàng tồn kho 998.772.985 1.505.036.340 506.263.355 50,69 4 Vốn lưu động khác 958.826.975 2.362.161.001 1.403.334.026 146,36

II- Vốn cố định8.450.585.042 19.778.107.116 11.327.522.075134,04

Tổng cộng20.210.016.74535.362.302.99415.152.286.25074,97

Qua bảng phân tích trên ta thấy :

- Vốn lưu động tại Công ty trong năm 2005 tăng 32,53% tức là tăng 3.824.764.175 so với năm 2004 Vốn lưu động tăng là do sự biến động của các loại vốn sau :

+ Vốn bằng tiền trong năm 2005 tăng 279,74% tương đương với tăng 333.930.179 so với năm 2004 Điều này cho thấy khả năng thanh toán nhanh của công ty đã tăng lên nhiều.

+ Các khoản phải thu năm 2005 tăng 16,33% tương đương tăng 1.581.236.616 so với năm 2004 Nếu nhìn vào số tiền thì thấy khoản phải thu tăng khá lớn, tuy nhiên tỷ lệ tăng lại không cao, và ta cũng biết trong năm 2005 quy mô của Công ty được mở rộng nên khoản phải thu tăng là điều tất nhiên.

+ Giá trị hàng tồn kho năm 2005 tăng 50,69% tương đương tăng 506.263.355 so với năm 2004.

+ Vốn lưu động khác của Công ty năm 2005 tăng 146,36% tương đương tăng 1.403.334.026 so với năm 2004.

- Vốn cố định năm 2005 tăng 134,04% tương đương tăng 11.327.522.075 đồng so với năm 2004 Nguyên nhân của việc tăng này là do trong năm 2005 Công ty đã mua sắm thêm nhiều máy móc thiết bị mới để đầu tư mở rộng trong lĩnh vực sản xuất vật liệu đá dăm và lĩnh vực thi công xây dựng.

Tổng vốn của Công ty trong năm 2005 đã tăng 74,97% tương đương tăng 15.152.286.250 đồng.

2.1.4.2/ Tình hình về lao động :

Bảng 2 : Bảng cơ cấu lao động của Công ty năm 2004 – 2005.

Chỉ tiêu NgườiNăm 2004Tỷ lệ % NgườiNăm 2005Tỷ lệ % Tổng số lao động

Trong đó: - Lao động trực tiếp - Lao động gián tiếp Ta có thể nhận thấy năm 2005 quy mô về lực lượng lao động của Công ty được tăng lên một cách rõ rệt, về cơ cấu vẫn gần như ổn định, ít biến đổi Tập thể cán bộ công nhân viên Công ty nhìn chung đa số trẻ tuổi, nhiệt tình, năng động, sáng tạo trong công việc, có trình độ chuyên môn Điều này đã đem lại hiệu quả thiết thực cho Công ty Tuy nhiên, có một số ít chưa có kinh nghiệm nên cũng còn hạn chế trong công việc.

2.1.4.3/ Tình hình về máy móc, thiết bị :

Công nghệ sản xuất đá dăm vật liệu xây dựng không quá phức tạp hiện đại và cũng không phải là loại công nghệ thay đổi nhanh chóng như một số ngành khác nên thuận lợi cho việc đầu tư máy móc thiết bị Tuy nhiên, do đặc thù của loại thiết bị trong ngành sản xuất đá dăm, nên đa phần các phụ tùng thay thế đơn vị đều phải đặt mua ở xa như TP.HCM, Đồng Nai.

Trong năm 2004 đơn vị mở rộng quy mô và lĩnh vực sản xuất, do đó đã đầu tư mua sắm thêm nhiều máy móc thiết bị để phục vụ đáp ứng kịp thời cho nhu cầu sản xuất.

2.1.4.4/ Tình hình tiêu thụ của Công ty :

Năm 2004, Chi nhánh Đà Nẵng là đơn vị sản xuất chính của Công ty Đầu năm 2005 Công ty mới đưa Chi nhánh An Phú vào hoạt động, và đến cuối năm 2005 có thêm Đội sản xuất Sông Ba Hạ.

Chi nhánh Đà Nẵng đã cung cấp đá vật liệu xây dựng cho nhiều công trình trọng điểm của Thành phố Đà Nẵng và vùng lân cận như tỉnh Quảng Nam Tiêu biểu như công trình cầu Thuận Phước, cầu Câu Lâu, cảng Tiên Sa

Chi nhánh An Phú tuy mới được thành lập nhưng cũng đã tạo được uy tín trên thị trường nhờ vào chất lượng đảm bảo và ổn định, phong cách phục vụ tận tình Thêm vào đó, năm 2005 Tuy Hòa vừa được công nhận lên thành phố, cùng với việc chia tách huyện Phú Hòa, Đông Hòa, Tây Hòa đã tạo ra nhu cầu rất lớn về xây dựng các khu đô thị, huyện lỵ mới Đây chính là thị trường đầy tiềm năng cho các loại đá vật liệu xây dựng của Công ty Vì thế việc tiêu thụ các sản phẩm của Công ty sẽ rất thuận lợi

2.1.4.5/ Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Cty trong thời gian qua :

Thông thường khi nói đến kết quả hoạt động kinh doanh của một đơn vị kinh tế, người ta thường nói đến doanh thu, lợi nhuận trong một thời gian nào đó Tuy nhiên đây mới chỉ là những chỉ tiêu phản ánh kết quả cuối cùng và cũng chỉ đánh giá được hiệu quả đối với chính bản thân doanh nghiệp đó Vì vậy, để đánh giá hiệu quả một cách toàn diện hay xem xét những đóng góp của doanh nghiệp đối với Nhà nước, đối với xã hội, người ta sử dụng một hệ thống các chỉ tiêu và đánh giá qua nhiều năm để xem xu hướng phát triển của doanh nghiệp.

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty TNHH Đầu tư & Xây dựng 1.5 qua 2 năm 2004 - 2005 được thể hiện qua bảng sau :

Bảng 3 : Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

của Công ty TNHH Đầu tư & Xây dựng 1.5 qua 2 năm 2004 – 2005.

1Tổng doanh thuđồng 17.811.696.148 25.372.834.236 7.561.138.088 42,452Doanh thu thuầnđồng 17.811.696.148 25.372.834.236 7.561.138.088 42,453 Lợi nhuận trước thuếđồng 35.378.993 161.675.504 126.296.511 356,984Tổng tài sảnđồng 20.210.016.745 35.362.302.994 15.152.286.250 74,975Vốn chủ sở hữuđồng 2.165.708.351 3.348.675.476 1.182.967.125 54,626Tổng số lao độngngười 165 216 51 30,917

Thu nhập bình

quân/thángđồng 987.000 1.136.000 149.000 15,108

Các khoản nộp

ngân sáchđồng 198.337.388 261.114.300 62.776.912 31,659 Tỷ suất LN/Doanh thu thuần% 0,20 0,64 0,44 220,8010

Tỷ suất LN/Tổng

tài sản% 0,18 0,46 0,28 161,1711 Tỷ suất LN/Vốn chủ sở hữu% 1,63 4,83 3,19 195,55

- Tổng doanh thu : Doanh thu của Công ty năm 2005 tăng 7.561.138.088 đồng, tương đương tăng 42,45% so với năm 2004 Điều này cho thấy Công ty đang mở rộng quy mô tiêu thụ, địa bàn tiêu thụ và đã đạt được những kết quả rất khả quan, thể hiện qua tỷ lệ tăng doanh thu rất cao.

- Lợi nhuận trước thuế : Năm 2005, lợi nhuận của Công ty tăng 126.296.511 đồng, tương đương tăng 356,98% so với năm 2004 Chỉ tiêu này tăng là do số lượng tiêu thụ tăng dẫn đến doanh thu tăng, đồng thời một số khoản chi phí đã được tiết kiệm nên dẫn đến lợi nhuận tăng.

- Tổng tài sản : Năm 2004 tổng tài sản của Công ty là 20.210.016.745 đồng, năm 2005 là 35.362.302.994 đồng tăng hơn so với năm 2004 là 15.152.286.250 đồng, tương đương với tăng 74,97% Đó là do năm 2005 Công ty đã đầu tư thêm vốn góp và vay ngân hàng để mở rộng địa bàn và lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Vốn chủ sở hữu : Năm 2004 vốn chủ sở hữu của Công ty là 2.165.708.351 đồng, năm 2005 là 3.348.675.476 đồng, tăng hơn so với năm 2004 là 1.182.967.125 đồng tương đương tăng 54,62% Chỉ tiêu này tăng là do một phần lợi nhuận của năm 2005 để lại nhưng phần lớn là do Công ty đã kêu gọi thành viên góp thêm vốn vào để mở rộng sản xuất kinh doanh.

- Tổng số lao động : Số lao động năm 2005 tăng so với năm 2004 là 51 người tương đương tăng 30,91% Nguyên nhân tăng là do khi Công ty mở rộng, thành lập thêm chi nhánh và đội sản xuất thì tuyển thêm công nhân và cả đội ngũ quản lý để đáp ứng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh.

- Thu nhập bình quân của người lao động năm 2004 là 987.000 đồng, năm 2005 là 1.136.000 đồng, tăng 149.000 đồng so với năm 2004 tương đương tăng 15,10% Đây là một dấu hiệu tốt, vì thu nhập tăng sẽ gắn bó người lao động với Công ty và cải thiện đời sống người lao động.

- Các khoản nộp ngân sách năm 2004 là 198.337.388 đồng, năm 2005 là 261.114.300 đồng, tăng 62.776.912 đồng tương đương tăng 31,65% so với năm 2004 Đó là do doanh thu, lợi nhuận, sản lượng khai thác năm 2005 tăng hơn năm 2004 nên các khoản thuế tài nguyên, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng đều tăng hơn năm 2004.

- Tỷ suất Lợi nhuận / Doanh thu thuần : Chỉ tiêu này cho biết cứ 1 đồng doanh thu thì tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận Cụ thể năm 2004 tỷ suất lợi nhuận là 0,20%, năm 2005 là 0,64% tức là một đồng doanh thu tạo ra 0,0064 đồng lợi nhuận, đã tăng 0,0044 đồng tương đương tăng 220,8% so với năm 2004.

- Tỷ suất Lợi nhuận / Tổng tài sản : Chỉ tiêu này cho biết cứ 1 đồng vốn bỏ vào kinh doanh thì tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận Cụ thể năm 2004 tỷ suất lợi nhuận là 0,18%, năm 2005 là 0,46% tức là 1 đồng vốn bỏ vào kinh doanh tạo ra 0,0046 đồng lợi nhuận, đã tăng 0,0028 đồng tương đương tăng 161,17% so với năm 2004.

- Tỷ suất Lợi nhuận / Vốn chủ sở hữu : Chỉ tiêu này cho biết cứ 1 đồng vốn chủ sở hữu bỏ vào kinh doanh thì tạo ra bao nhiêu đồng lợi nhuận Cụ thể năm 2004 tỷ suất lợi nhuận là 1,63%, năm 2005 là 4,83% tức là 1 đồng vốn chủ sở hữu bỏ vào kinh doanh tạo ra 0,0483 đồng lợi nhuận, đã tăng 0,0319 đồng tương đương tăng 195,55% so với năm 2004.

2.1.5/ NHỮNG THUẬN LỢI VÀ KHÓ KHĂN :

2.1.5.1/ Thuận lợi :

- Hiện nay Nhà nước có chủ trương tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ, có cơ chế thông thoáng và khuyến khích các doanh nghiệp ngoài quốc doanh đầu tư phát triển Chính sách thuế cũng có bước cải thiện rõ rệt để thúc đẩy các doanh nghiệp mạnh dạn đầu tư sản xuất kinh doanh Đây là điều kiện tốt cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị.

- Tập thể cán bộ công nhân viên của Công ty nhìn chung có trình độ chuyên môn và tay nghề khá, nhiệt tình, năng động, có tinh thần đoàn kết, gắn bó với Công ty.

- Chỉ sau một thời gian ngắn nhưng Công ty đã tạo được uy tín trên thị trường, tạo dựng được thương hiệu trong lĩnh vực sản xuất đá dăm vật liệu xây dựng và từng bước phát triển trong lĩnh vực thi công xây dựng Đây là tiền đề rất tốt cho việc mở rộng sản xuất kinh doanh trong thời gian tới của Công ty.

- Trên địa bàn tỉnh Phú Yên hiện có nhiều khu đô thị, dân cư mới đang được triển khai quy hoạch và tiến hành xây dựng Do đó nhu cầu tiêu thụ các sản phẩm của Công ty rất lớn, đây chính là triển vọng tốt đẹp cho hướng phát triển sản xuất kinh doanh của Công ty.

2.1.5.2/ Khó khăn :

- Khó khăn lớn nhất của Công ty là về vấn đề tài chính Bởi vì Công ty đang trong quá trình phát triển cả về chiều rộng lẫn chiều sâu, cần nhiều vốn để đầu tư máy móc thiết bị nâng cao chất lượng sản phẩm và phát triển sang lĩnh vực thi công xây dựng Tuy nhiên khi đi vay ngân hàng lại yêu cầu các thủ tục như thế chấp tài sản nên lượng vốn vay được cũng hạn chế, chưa đáp ứng đủ nhu cầu của đơn vị.

- Các đơn vị khác cùng ngành nghề và cùng địa bàn họat động đang có nhiều hình thức cạnh tranh để chiếm lĩnh thị trường, gây ảnh hưởng nhất định đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.

- Về con người : đội ngũ nhân viên của Công ty còn non trẻ về nghiệp vụ chuyên môn, thiếu kinh nghiệm trong việc quản lý, chưa theo kịp với đà phát triển của đơn vị.

2.1.6/ PHƯƠNG HƯỚNG PHÁT TRIỂN SẢN XUẤT KINH DOANH TRONG THỜI GIAN TỚI :

- Thường xuyên nắm bắt thông tin về giá cả thị trường, thông tin về đối thủ cạnh tranh để từ đó có hướng điều chỉnh, linh họat trong kinh doanh tiêu thụ để giữ vững và phát triển thị phần của mình

- Nghiên cứu để kịp thời điều chỉnh khâu sản xuất nhằm nâng cao chất lượng, tiết kiệm nguyên nhiên vật liệu, giảm bớt các loại chi phí để góp phần hạ giá thành sản phẩm.

2.2/ THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU TIÊU THỤ VÀXÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH :

2.2.1/ HÌNH THỨC TỔ CHỨC BỘ MÁY KẾ TOÁN :

Công ty TNHH Đầu tư & Xây dựng 1.5 đang áp dụng hình thức tổ chức kế toán tập trung Phòng kế toán tài chính phải thực hiện cả kế toán chi tiết, kế toán tổng hợp, lập các báo cáo kế toán, phân tích, đánh giá tình hình và kết quả sản xuất kinh doanh, kiểm tra công tác kế toán trong toàn doanh nghiệp

Tại các đơn vị phụ thuộc chỉ thực hiện việc hạch toán báo sổ, nghĩa là bố trí các nhân viên kế toán làm nhiệm vụ thu thập, kiểm tra, xử lý sơ bộ chứng từ và lập một số báo cáo theo yêu cầu của kế toán trưởng doanh nghiệp Định kỳ, gửi toàn bộ các chứng từ về phòng kế toán để thực hiện các giai đoạn sau của qui trình kế toán.

2.2.1.1/ Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty :

Sơ đồ 10 : Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

2.2.1.2/ Chức năng, nhiệm vụ của các nhân viên kế toán trong bộ máy kếtoán Công ty :

2.2.1.2.1/ Kế toán trưởng :

- Về nghiệp vụ chuyên môn :

+ Kế toán trưởng có nhiệm vụ tổ chức công tác hạch toán, điều hành bộ máy kế toán của đơn vị hoạt động theo đúng các quy định của pháp luật về kế toán, tài chính và phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công

Kế toán trưởng

Các nhân viên kế toán ở các đơn vị phụ thuộc