kế toán vốn bằng tiền, các khoản phải thu và phân tích dòng tiền tại công ty cổ phần đầu tư và xây lắp thành phố cần thơ

Khi tính giá xuất của vàng bạc, kim khí quý, đá quý và ngoại tệ có thể áp dụng một trong các phương pháp tính giá sau: - Phương pháp nhập trước xuất trước FIFO - Phương pháp nhập sau x

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGUYỄN THỊ HUỲNH MAI

KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ PHÂN TÍCH DÒNG TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CẦN THƠ KHOA KINH TẾ - QUẢN TRỊ KINH DOANH

NGUYỄN THỊ HUỲNH MAI MSSV/HV: C1200240

KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ PHÂN TÍCH DÒNG TIỀN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP

LỜI CẢM TẠ

-   - Qua thời gian học tập và rèn luyện tại Trường Đại Học Cần Thơ dưới sự chỉ dạy tận tình của quý thầy cô Trường Đại Học Cần Thơ nói chung, quý thầy

cô khoa Kinh Tế & Quản Trị Kinh Doanh nói riêng đã giúp cho tôi có được những kiến thức để hoàn thành đề tài này

Bên cạnh giảng dạy những kiến thức trên giảng đường cũng như những kiến thức từ thực tế mà tôi nhận được từ ban lãnh đạo và các thành viên trong phòng kế toán Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây lắp Thành phố Cần Thơ, giúp tôi có kinh nghiệm trong công việc kế toán thực tế, điều đó sẽ là hành trang giúp tôi thích nghi và làm việc tốt hơn sau khi tốt nghiệp ra trường

Xin cảm ơn Thầy Trần Quốc Dũng, người trực tiếp hướng dẫn, đóng góp

ý kiến và giúp đỡ tôi trong suốt thời gian nghiên cứu luận văn tốt nghiệp, để tôi có thể hoàn thành được đề tài này

Xin cảm ơn anh chị phòng kế toán trong công ty và những thành viên trong công ty đã tạo điều kiện thuận lợi để tôi có thể thực hiện luận văn tại công ty

Vì thời gian thực tập có hạn, thêm vào đó kinh nghiệm thực tế của tôi còn non kém nên không tránh khỏi những sai sót, rất mong nhận được sự góp

ý từ quý thầy cô

Kính chúc quý thầy cô dồi dào sức khỏe và công tác tốt, chúc Công ty

Cổ phần Đầu tư và Xây lắp Thành phố Cần Thơ ngày một phát triển và gặt hái được thật nhiều thành công

Tôi xin chân thành cám ơn!

Cần Thơ, ngày … tháng … năm …

Người thực hiện

Nguyễn Thị Huỳnh Mai

LỜI CAM ĐOAN

-   -

Tôi xin cam đoan đề tài “Kế toán vốn bằng tiền, các khoản phải thu

và phân tích dòng tiền tại công ty Cổ phần Đầu tư và Xây lắp Thành phố Cần Thơ” là do chính tôi thực hiện, các số liệu thu thập và các kết quả phân

tích đề tài là trung thực, đề tài này không trùng với bất cứ đề tài nghiên cứu nào khác

Cần Thơ, ngày … tháng … năm …

Người thực hiện

Nguyễn Thị Huỳnh Mai

NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP

-   -

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

………

Cần Thơ, ngày … tháng … năm …

THỦ TRƯỞNG ĐƠN VỊ

MỤC LỤC

-   -

Trang Chương 1: GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI 1

1.1 Đặt vấn đề nghiên cứu 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 Phạm vi nghiên cứu 2

1.3.1 Phạm vi về không gian 2

1.3.2 Phạm vi về thời gian 2

1.3.3 Phạm vi về đối tượng nghiên cứu 2

Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3

2.1 Cở sở lý luận về kế toán và phân tích vốn bằng tiền, các khoản phải thu trong doanh nghiệp 3

2.1.1 Kế toán vốn bằng tiền 3

2.1.2.Kế toán các khoản phải thu 10

2.1.3 Phân tích vốn bằng tiền và các khoản nợ phải thu 23

2.2 Lược khảo tài liệu liên quan đề tài 28

2.3 Phương pháp nghiên cứu 28

2.3.1 Phương pháp thu thập và nguồn số liệu 28

2.3.2 Phương pháp xử lý và phân tích số liệu 28

2.3.3 Phương pháp hạch toán 29

Chương 3: GIỚI THIỆU CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP THÀNH PHỐ CẦN THƠ 30

3.1 Quá trình hình thành và phát triển 30

3.2 Lĩnh vực kinh doanh, sản phẩm dịch vụ 31

3.3 Tổ chức công tác quản lý 32

3.3.1 Sơ đồ tổ chức của công ty 32

3.3.2 Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận 32

3.4 Tổ chức công tác kế toán 34

3.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán 34

3.4.2 Các chính sách kế toán đang áp dụng 35

3.5 Tình hình hoạt động kinh doanh 37

3.6 Thuận lợi, khó khăn, phương hướng hoạt động 41

Chương 4: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN VÀ CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU CỦA CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP THÀNH PHỐ CẦN THƠ 43

4.1 Kế toán vốn bằng tiền 43

4.1.1 Kế toán tiền mặt tại quỹ 43

4.1.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng 49

4.1.3 Kế toán tiền đang chuyển 55

4.2 Kế toán các khoản nợ phải thu 55

4.2.1 Kế toán phải thu khách hàng 55

4.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 59

4.2.3 Kế toán phải thu nội bộ 62

4.2.4 Kế toán phải thu khác 62

4.2.5 Kế toán dự phòng phải thu khó đòi 63

4.3 Phân tích vốn bằng tiền và các khoản nợ phải thu 63

4.3.1 Phân tích vốn bằng tiền 63

4.3.2 Phân tích tình hình các khoản nợ phải thu 77

Chương 5: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN VÀ NÂNG CAO CÔNG TÁC QUẢN LÝ VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ VÀ XÂY LẮP THÀNH PHỐ CẦN THƠ 84 5.1 Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán 84

5.1.1 Đánh giá công tác kế toán 84

5.1.2 Một số ý kiến hoàn thiện công tác kế toán vốn bằng tiền và các khoản nợ phải thu 86

5.2 Giải pháp nâng cao công tác quản lý vốn bằng tiền và các khoản nợ phải

thu 86

Chương 6: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 88

6.1 Kết luận 88

6.2 Kiến nghị 88

DANH SÁCH BẢNG

-   -

Trang Bảng 3.1: Kết quả hoạt động kinh doanh giai đoạn 2011-2013 38

Bảng 3.2: Kết quả hoạt động kinh doanh trong giai đoạn 6 tháng đầu năm

2012- 2014 39

Bảng 4.1: Tình hình thu – chi và tồn quỹ tiền mặt tháng 8/2014 45

Bảng 4.2: Tình hình thu – chi và tồn quỹ tiền gửi ngân hàng tháng 8/2014 51

Bảng 4.3: Tình hình phát sinh nợ phải thu khách hàng tháng 8/2014 57

Bảng 4.4: Tình hình thuế GTGT đầu vào tháng 8/2014 60

Bảng 4.5: Tình hình các khoản phải thu khác kỳ kế toán tháng 8/2014 63

Bảng 4.6: Tình hình vốn bằng tiền giai đoạn 2011-2013 64

Bảng 4.7: Tình hình vốn bằng tiền giai đoạn 6 tháng đầu năm 2012-2014 65

Bảng 4.8: Tình hình bảng lưu chuyển tiền tệ giai đoạn 2011-2013 69

Bảng 4.9: Tình hình bảng lưu chuyển tiền tệ trong giai đoạn 6 tháng đầu năm 2012-2014 70

Bảng 4.10: Các chỉ tiêu hệ số thanh toán của vốn bằng tiền trong giai đoạn 2011-2013 76

Bảng 4.11: Các chỉ tiêu hệ số thanh toán của vốn bằng tiền giai đoạn 6 tháng đầu năm 2012-2014 77

Bảng 4.12: Tình hình nợ phải thu giai đoạn 2011-2013 78

Bảng 4.13: Tình hình nợ phải thu 6 tháng đầu năm giai đoạn 2012-2014 79

Bảng 4.14: Các chỉ tiêu thanh toán của nợ phải thu giai đoạn 2011-2013 82

Bảng 4.15: Các chỉ tiêu thanh toán của nợ phải thu giai đoạn 6 tháng đầu năm 2012-2014 82

DANH SÁCH HÌNH

-   -

Trang Hình 2.1: Sơ đồ kế toán tiền mặt tại quỹ 6

Hình 2.2: Sơ đồ kế toán tiền gửi ngân hàng 8

Hình 2.3 : Sơ đồ kế toán tiền đang chuyển 10

Hình 2.4: Sơ đồ kế toán phải thu khách hàng 12

Hình 2.5: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào 15

Hình 2.6: Sơ đồ hạch toán phải thu nội bộ 18

Hình 2.7: Sơ đồ hạch toán phải thu khác 20

Hình 2.8: Sơ đồ hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 23

Hình 3.1: Sơ đồ bộ máy quản lý 32

Hình 3.2: Sơ đồ bộ máy kế toán 34

Hình 3.3: Sơ đồ ghi sổ bằng máy tính 36

Hình 3.4:Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ 36

Hình 4.1: Quy trình lập chứng từ – luân chuyển chứng từ – ghi sổ kế toán Tài khoản tiền mặt 44

Hình 4.2: Quy trình lập chứng từ – luân chuyển chứng từ – ghi sổ kế toán Tài khoản Tiền gửi Ngân hàng 50

Hình 4.3: Quy trình lập chứng từ – luân chuyển chứng từ – ghi sổ kế toán tài khoản phải thu khách hàng 56

Hình 4.4: Quy trình lập chứng từ – luân chuyển chứng từ – ghi sổ kế toán tài khoản thuế GTGT đầu vào 60

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI

1.1 ĐẶT VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU

Trong tiến trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước và phát triển hội nhập kinh tế quốc tế, phạm vi hoạt động của doanh nghiệp không còn bị giới hạn trong nước mà đã được tăng cường hợp tác với nhiều nước trên thế giới Khi nền sản xuất xã hội ngày càng phát triển thì kế toán càng trở nên quan trọng và trở thành công cụ quản lý kinh tế không thể thiếu của nhà nước cũng như trong doanh nghiệp Để thực hiện và điều hành quản lý được toàn bộ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có hiệu quả nhất, đòi hỏi các doanh nghiệp phải nắm bắt kịp thời các thông tin về kinh tế và thi hành đầy đủ các chế độ kế

toán Trong đó, kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu là vấn đề quan tâm hàng đầu của doanh nghiệp

Bất kỳ công ty nào mới thành lập cũng phải có một số vốn đủ lớn để đứng ra hoạt động, nhưng muốn kinh doanh lâu dài và có hiệu quả thì công ty cần phải có những chính sách sử dụng, quản lý vốn một cách hợp lý, hiệu quả nhất, hạn chế mức thấp nhất tình trạng ứ đọng vốn hoặc thiếu vốn trong quá

trình sản xuất kinh doanh Bên cạnh đó, để giữ được lượng khách hàng thân

thiết và mối quan hệ lâu dài uy tín thì công ty phải cho khách hàng thiếu nợ, đây là những khoản kế toán rất cần chú ý theo dõi Trong tình hình kinh tế như hiện nay thì việc vay mượn vốn kinh doanh cũng không dễ, nếu không quản lý kịp thời thì khoản phải thu quá lớn, kéo dài và khó đòi thì công ty không có đủ vốn và sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến quá trình hoạt động của công ty

Vì vậy, không thể không nói đến vai trò của công tác kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu trong quá trình quản lý vốn Công việc của người

kế toán rất quan trọng, vừa tham mưu, cung cấp cho ban lãnh đạo những số liệu thực tế khi cần thiết, vừa nhạy bén nắm bắt những thông tin để làm sao thực hiện đúng theo các chuẩn mực kế toán hiện hành, đó là cơ sở ban đầu đồng thời theo suốt quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Xuất phát từ tầm quan trọng của công tác kế toán vốn bằng tiền và các

khoản phải thu trong doanh nghiệp nên tôi đã chọn đề tài “Kế toán vốn bằng tiền, các khoản phải thu và phân tích dòng tiền tại Công ty cổ phần đầu

tư và xây lắp thành phố Cần Thơ ” để làm đề tài nghiên cứu luận văn tốt

nghiệp cho mình

1.2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

1.2.1.Mục tiêu chung

Mục tiêu chung của luận văn nhằm tìm hiểu công tác kế toán vốn bằng tiền, đánh giá các khoản phải thu và phân tích dòng tiền của Công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp TP Cần Thơ Trên cơ sở đó luận văn nêu lên một số giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán vốn bằng tiền và nâng cao khả năng thanh toán cho các khoản nợ phải thu trong thời gian tới

1.2.2.Mục tiêu cụ thể

Để thực hiện mục tiêu chung luận văn đi vào các mục tiêu cụ thể sau:

- Tìm hiểu, đánh giá công tác kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải

thu của công ty ở tháng 8/2014

- Phân tích tình hình dòng tiền và khả năng thanh toán các khoản phải

thu trong giai đoạn 2011-2013 và 6 tháng đầu năm 2014

- Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán vốn bằng

tiền và công tác quản lý các khoản nợ phải thu trong thời gian tới

- Thời gian thực hiện luận văn từ ngày 11/08/2014 đến ngày 17/11/2014

- Kỳ kế toán hạch toán vốn bằng tiền và các khoản nợ phải thu thực hiện

trong nội dung luận văn là tháng 8/2014

- Kỳ số liệu sử dụng trong nội dung phân tích của luận văn là của 3 năm giai đoạn 2011-2013 và 6 tháng đầu năm 2014

1.3.3 Phạm vi về đối tƣợng nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu công tác kế toán và phân tích dòng tiền và các khoản nợ phải thu tại công ty Cổ phần đầu tư và xây lắp thành phố Cần

Thơ trong gian đoạn 2011-2013 và 6 tháng đầu năm 2014

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN VÀ PHÂN TÍCH VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN PHẢI THU TRONG DOANH NGHIỆP

( Chế độ kế toán theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 và Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ trưởng Bộ tài chính )

2.1.1 Kế toán vốn bằng tiền

2.1.1.1 Vốn bằng tiền

a) Khái niệm vốn bằng tiền

Vốn bằng tiền là một bộ phận tài sản ngắn hạn của Doanh nghiệp làm chức năng vật ngang giá chung trong các mối quan hệ trao đổi mua bán giữa doanh nghiệp với các đơn vị cá nhân khác Vốn bằng tiền có tính thanh khoản cao nhất trong các loại tài sản của doanh nghiệp, là chỉ tiêu quan trọng dể đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp thực hiện việc mua sắm hoặc chi phí

Vốn bằng tiền là một loại tài sản mà doanh nghiệp nào cũng sử dụng, được biểu hiện dưới hình thái tiền tệ, bao gồm:

- Theo hình thức tồn tại, vốn bằng tiền được chia thành: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý

- Theo trạng thái tồn tại, vốn bằng tiền của doanh nghiệp bao gồm các

khoản sau

+ Vốn bằng tiền được bảo quản tại quỹ của doanh nghiệp được gọi là

tiền mặt

+ Tiền gửi tại các ngân hàng, các tổ chức tài chính, kho bạc nhà nước gọi

chung là tiền gửi ngân hàng

+ Tiền trong quá trình trao đổi mua bán với khách hàng và nhà cung cấp

là tiền đang chuyển

b) Nguyên tắc hạch toán vốn bằng tiền

Kế toán tổng hợp vốn bằng tiền sử dụng đơn vị tiền tệ thống nhất là đồng Việt Nam (trừ trường hợp được phép sử dụng một đơn vị tiền tệ khác) cho việc ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính, đơn vị tiền tệ sử dụng theo luật kế

toán Việt Nam bắt buộc là đồng Việt Nam, ký hiệu quốc gia “đ”, ký hiệu quốc

tế “VND”

Ngoại tệ xuất nhập quỹ dựa vào tỷ giá hối đoái để quy đổi sang đơn vị tiền tệ ra đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam hoặc Bộ Tài Chính công bố tại thời điểm quy đổi Đồng thời phải hạch toán chi tiết ngoại tệ trên TK 007- ngoại tệ các loại (TK ngoài bảng cân đối kế toán) Nếu có chênh lệch tỷ giá ghi vào TK 515 hoặc TK 635

Số dư của các tài khoản vốn bằng tiền là ngoại tệ phải được điều chỉnh theo tỷ giá giao dịch thực tế ở thời điểm lập báo cáo

Doanh nghiệp không đăng ký kinh doanh đối với vàng bạc, kim khí quý,

đá quý, khi xuất nhập quỹ phải quy đổi sang đơn vị tiền tệ thống nhất, đồng thời theo dõi số lượng, trọng lượng, quy cách, phẩm chất và giá trị của từng loại, từng thứ

Khi tính giá xuất của vàng bạc, kim khí quý, đá quý và ngoại tệ có thể áp dụng một trong các phương pháp tính giá sau:

- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO)

- Phương pháp nhập sau xuất trươc (LIFO)

- Phương pháp thực tế đích danh

- Phương pháp tính đơn giá bình quân: bình quân liên hoàn và BQGQ

c) Nhiệm vụ kế toán vốn bằng tiền

Hạch toán vốn bằng tiền trong công ty có nhiệm vụ phản ánh kịp thời, chính xác số liệu và tình hình tăng giảm của tiền mặt tại quỹ, tại ngân hàng, theo dõi từng khoản thu, chi hàng ngày của công ty, kiểm tra sổ sách đối chiếu lượng tiền mặt tại quỹ với sổ sách kế toán cũng như giữa công ty với ngân hàng liên quan từ đó có nhưng biện pháp điều chỉnh, xử lý kịp thời

2.1.1.2.Kế toán tiền mặt tại quỹ

a) Khái niệm

Tiền mặt tại quỹ là tiền đang có ở quỹ, có thể dùng để thanh toán ngay trong hoạt động sản xuất của Doanh nghiệp Bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý

b) Tài khoản hạch toán

Tài khoản 111- Tiền mặt, có 3 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1111- Tiền Việt Nam: Phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ tiền Việt Nam tại quỹ tiền mặt

Tài khoản 1112- Ngoại tệ: Phản ánh tình hình thu chi, tăng giảm tỷ giá và tồn quỹ ngoại tệ tại quỹ tiền mặt theo giá trị quy đổi ra đồng Việt Nam

Tài khoản 1113- Vàng bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng bạc, kim khí quý, đá quý nhập, xuất, tồn quỹ

Nội dung kết cấu tài khoản 111 được phản ánh như sau:

c) Hạch toán nghiệp vụ

Kế toán sử dụng TK 111 “Tiền mặt” để phản ánh số hiện có và tình hình thu, chi, tồn quỹ Các nghiệp vụ hạch toán được khái quát qua sơ đồ (Hình 2.1 trang 6)

SDĐK: * Số tiền mặt tồn quỹ cuối kỳ

* Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng

bạc, kim khí quý, đá quý nhập quỹ

* Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý xuất quỹ

* Số tiền mặt ngoại tệ, vàng bạc, kim

khí quý, đá quý… thừa ở quỹ phát

hiện khi kiểm kê

* Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do

đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ

( đối với tiền mật là ngoại tệ)

* Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý thiếu ở quỹ phát hiện khi kiểm kê

* Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ ( đối với tiền mật là ngoại tệ)

SDCK: * Các khoản tiền mặt, ngân

phiếu, ngoại tệ, vàng, đá quý, tồn

Kiểm kê quỹ TM phát hiện thừa Kiểm kê quỹ TM phát hiện thiếu

Hình 2.1 Sơ đồ kế toán tiền mặt tại quỹ

2.1.1.3.Kế toán tiền gởi ngân hàng

a) Khái niệm

Tiền gửi ngân hàng là tiền mà các Doanh nghiệp gửi vào ngân hàng nhằm mục đích phục vụ các phương thức thanh toán không dùng tiền mặt Tiền gửi ngân hàng là một hình thức rút bớt số dư tồn quỹ tiền mặt, nhằm đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh vừa có hiệu quả mà vẫn không bị tồn quỹ tiền mặt quá lớn

b) Tài khoản hạch toán

Tài khoản 112- Tiền gửi Ngân hàng, có 3 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1121- Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền gửi vào rút ra và hiện đang gửi tại ngân hàng bằng đồng Việt Nam

Tài khoản 1122- Ngoại tệ: Phản ánh số tiền gửi vào rút ra và hiện đang gửi tại ngân hàng bằng ngoại tệ các loại đã quy đổi ra đồng Việt Nam

Tài khoản 1123- Vàng bạc, kim khí quý, đá quý: Phản ánh giá trị vàng bạc, kim khí quý, đá quý gửi vào rút ra và hiện đang gửi tại Ngân hàng

Nội dung, kết cấu phản ánh tài khoản 112 được như sau:

c) Hạch toán nghiệp vụ

Kế toán sử dụng TK 112 “Tiền gửi Ngân hàng” để phản ánh tình hình gửi vào rút ra và số hiện gửi tại ngân hàng Các nghiệp vụ hạch toán được khái quát qua sơ đồ ( Hình 2.2 trang 8)

*Số chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái

do đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại

tệ cuối kỳ

* Số chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái

do đánh giá lại số dư tiền gửi ngoại

tệ cuối kỳ

SDCK: Số tiền Doanh nghiệp hiện

111 TK 112 111

Gửi TM vào ngân hàng Rút TGNH về nhập quỹ TM 131,136,138 141,144,244 Thu hồi các khoản nợ phải thu Chi tạm ứng,ký quỹ

ký cược

141,144,224 121,128,221 222,223,228 Thu hồi các khoản ký cược Đầu tư ngắn hạn, dài hạn

ký quỹ bằng TGNH bằng TGNH

121,128,221 152,153,156,157 222,223,228 611,211,213,217 Thu hồi các khoản đầu tư Mua vật tư, hàng hóa,TSCĐ…

515 635 133

Lãi Lỗ

311,341 311,315,331 333,334,336,338 Vay ngắn hạn, dài hạn

Thanh toán nợ bằng TGNH

411,441 627,641,642 635,811 Nhận vốn góp, cấp vốn bằng TM Chi phí phát sinh bằng TGNH

511,512,515,711 133

Doanh thu, thu nhập khác

bằng TGNH

3388, 1388 3388

Chênh lệch thừa TGNH Chênh lệch thiếu TGNH

Chưa rõ nguyên nhân chưa rõ nguyên nhân

Hình 2.2 Sơ đồ kế toán tiền gửi ngân hàng

2.1.1.4.Kế toán tiền đang chuyển

a) Khái niệm

Tiền đang chuyển là các khoản tiền mà doanh nghiệp đã nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, đã gửi bưu điện chuyển cho Ngân hàng nhưng chưa nhận được giấy báo Có, trả cho đơn vị khác hay đã làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản tại Ngân hàng để trả cho đơn vị khác, nhưng chưa nhận được giấy báo Nợ hay bản sao kê của Ngân hàng

b) Tài khoản hạch toán

Tài khoản 113- Tiền đang chuyển, có 2 tài khoản cấp 2:

Tài khoản 1131- Tiền Việt Nam: Phản ánh số tiền Việt Nam

Tài khoản 1132- Ngoại tệ: Phản ánh số tiền ngoại tệ

Nội dung, kết cấu tài khoản 113 được phản ánh như sau:

Nợ TK 113 Có SDĐK:

* Số tiền còn đang chuyển đầu kỳ

* Các khoản tiền mặt hoặc sec bằng

tiền Việt Nam, ngoại tệ đã nộp vào

ngân hàng hoặc đã gửi bưu điện

chuyển vào ngân hàng nhưng chưa

* Chênh lệch tăng tỷ giá hối đoái do

đánh giá lại số dư ngoại tệ tiền đang

chuyển cuối kỳ

* Số tiền kết chuyển vào tài khoản

112 ( Tiền gửi ngân hàng), hoặc tài

* Chênh lệch giảm tỷ giá hối đoái

do đánh giá lại số dư ngoại tệ tiền

TK 113

Xuất tiền mặt gửi vào ngân hàng

hoặc chuyển tiền gửi ngân hàng

trả nợ nhưng chưa nhận được

Thu nợ nộp thẳng vào ngân

hàng nhưng chưa nhận được

Thu tiền nộp thẳng vào ngân

hàng nhưng chưa nhận được

Chênh lệch tỷ giá giảm

do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối năm

Chênh lệch tỷ giá tăng do

đánh giá lại số dư ngoại tệ

Hình 2.3 Sơ đồ kế toán tiền đang chuyển

2.1.2 Kế toán các khoản phải thu

2.1.2.1 Kế toán phải thu khách hàng

a) Khái niệm

Các khoản phải thu là một loại tài sản của công ty tính dựa trên tất cả các khoản nợ, các giao dịch chưa thanh toán hoặc bất cứ nghĩa vụ tiền tệ nào mà các con nợ hay khách hàng chưa thanh toán cho công ty Các khoản phải thu

được kế toán của công ty ghi lại và phản ánh trên bảng cân đối kế toán, bao gồm tất cả các khoản nợ công ty chưa đòi được, tính cả các khoản nợ chưa đến hạn thanh toán

b) Tài khoản hạch toán

Nội dung, kết cấu tài khoản 131 được phản ánh như sau:

Nợ TK 131 Có SDĐK: *Số tiền còn phải thu của

* Số tiền phải thu của khách hàng về

sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư,

Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, BĐS đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số

hàng đã giao

d) Hạch toán nghiệp vụ

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 131 được thể hiện qua hình 2.4 trang 12

511 TK 131 635

Doanh thu Tổng số tiền Chiết khấu thanh toán

chưa thu tiền khách hàng

phải thanh toán

333(33311) 521,531,532

Thuế GTGT - Chiết khấu thương mại

đầu ra - Giảm giá, hàng bán bị

Thuế GTGT trả lại

đầu ra

711 Tổng số tiền 333(33311)

khách hàng

Thu nhập khác phải thanh toán ( nếu có)

chưa thu tiền

111, 112,113

Khách hàng ứng trước

hoặc thanh toán tiền

111,112 152, 153,611

Các khoản chi hộ khách hàng Khách hàng thanh toán bằng hàng

(theo phương thức hàng đổi hàng)

Chênh lệch tỷ giá giảm khi cuối 004

kỳ đánh giá các khoản phải thu của

khách hàng bằng ngoại tệ Đồng thời ghi

Hình 2.4 Sơ đồ kế toán phải thu khách hàng

2.1.2.2.Kế toán thuế GTGT đầu vào

a) Khái niệm

Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào bằng (=) Tổng số thuế GTGT ghi trên Hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng

từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo quy định của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức,

cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

b) Tài khoản hạch toán

Nội dung, kết cấu tài khoản 133 được phản ánh như sau:

Nợ TK 133 Có SDĐK: * Thuế GTGT chưa được

vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT và không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ và thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì số thuế GTGT đầu vào được hạch toán vào Tài khoản 133 Cuối kỳ,

kế toán phải xác định số thuế GTGT được khấu trừ theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT so với tổng

doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất, kinh doanh tuỳ theo từng trường hợp cụ thể

Trường hợp số thuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn hàng bán ra trong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giá vốn hàng bán ra của kỳ kế toán sau

Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa, dịch vụ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án được trang trải bằng nguồn kinh phí sự nghiệp, dự án, hoặc dùng vào hoạt động phúc lợi, khen thưởng được trang trải bằng quỹ phúc lợi, khen thưởng của doanh nghiệp thì số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ và không hạch toán vào Tài khoản 133 Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ được tính vào giá trị của vật tư, hàng hóa, tài sản cố định, dịch vụ mua vào

Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào được dùng chứng từ đặc thù (như tem bưu điện, vé cước vận tải ) ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì doanh nghiệp được căn cứ vào giá hàng hoá, dịch vụ mua vào đã có thuế GTGT để xác định giá không có thuế và thuế GTGT đầu vào để hạch toán

Theo Luật thuế GTGT thì căn cứ để xác định số thuế đầu vào được khấu trừ là số thuế GTGT ghi trên Hoá đơn GTGT khi mua hàng hoá, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngoài theo quy định Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào không có Hoá đơn GTGT hoặc có Hóa đơn GTGT nhưng không đúng quy định của pháp luật thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp Hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng Hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã

có thuế GTGT); không ghi hoặc ghi không đúng tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán; hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không bán hàng hóa, dịch vụ); hóa đơn ghi giá trị cao hơn giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ đã bán thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào

d) Hạch toán nghiệp vụ

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 133 được thể hiện qua hình 2.5 trang 15

KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU VÀO

(Đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

TK 133

333(33311) 152,153,156,211,217,241

611,627,641,642…

142,242,627 111,112,331… 632,641,642

Khi mua vật tư, hàng hóa, tài sản, dịch Thuế GTGT đầu vào

vụ, TSCĐ dịch vụ, TSCĐ trong nước không được khấu trừ

333(33311) 111,112 Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải Thuế GTGT đã được hoàn

nộp NSNN nếu được khấu trừ

152,153,156,211…

Hàng mua trả lại người bán hoặc giảm giá

Hình 2.5 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào

2.1.2.3.Kế toán phải thu nội bộ

a) Khái niệm

Tài khoản 136 dùng để phản ánh các khoản nợ và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với đơn vị cấp trên, giữa các đơn vị trực thuộc, hoặc các đơn vị phụ thuộc trong một doanh nghiệp độc lập, các doanh nghiệp độc lập trong Tổng công ty về các khoản vay mượn, chi hộ, trả

hộ, thu hộ, hoặc các khoản mà doanh nghiệp cấp dưới có nghĩa vụ nộp lên đơn

vị cấp trên hoặc cấp trên phải cấp cho cấp dưới

b) Tài khoản hạch toán

Tài khoản 136 - Phải thu nội bộ, có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1361 - Vốn kinh doanh ở đơn vị trực thuộc: Tài khoản này

chỉ mở ở đơn vị cấp trên (Tổng công ty, công ty) để phản ánh số vốn kinh doanh hiện có ở các đơn vị trực thuộc do đơn vị cấp trên giao trực tiếp hoặc hình thành bằng các phương thức khác Tài khoản này không phản ánh số vốn đầu tư mà công ty mẹ đầu tư vào các công ty con, các khoản này phản ánh trên Tài khoản 221 “Đầu tư vào công ty con”

- Tài khoản 1368 - Phải thu nội bộ khác: Phản ánh tất cả các khoản phải

thu khác giữa các đơn vị nội bộ

Nội dung, kết cấu tài khoản 136 được phản ánh như sau:

c) Nguyên tắc hạch toán

Phạm vi và nội dung phản ánh vào tài khoản 136 thuộc quan hệ thanh toán nội bộ về các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dưới,

Nợ TK 136 Có SDĐK: * Số nợ phải thu nội bộ còn

* Số tiền đơn vị cấp trên phải thu về,

các khoản đơn vị cấp dưới phải nộp

* Số tiền cấp dưới thu về, các khoản

đơn vị cấp trên phải giao xuống

* Số tiền phải thu về bán thành phẩm,

* Số tiền đã thu về các khoản phải thu trong nội bộ

* Bù trừ phải thu với phải trả trong nội bộ

SDCK: *Số nợ phải thu nội bộ còn

giữa các đơn vị cấp dưới với nhau Trong đó, cấp trên là tổng công ty, công ty phải là doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh độc lập không phải là cơ quan quản

lý, các đơn vị cấp dưới là các doanh nghiệp thành viên trực thuộc hoặc phụ thuộc Tổng công ty, công ty nhưng phải là đơn vị có tổ chức công tác kế toán riêng

Tài khoản 136 phải hạch toán chi tiết theo từng đơn vị có quan hệ thanh toán và theo dõi riêng từng khoản phải thu nội bộ Từng doanh nghiệp cần có biện pháp đôn đốc giải quyết dứt điểm các khoản nợ phải thu nội bộ trong niên

b) Tài khoản hạch toán

Tài khoản 138 - Phải thu khác, có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý: Phản ánh giá trị tài sản thiếu chưa xác định rõ nguyên nhân, còn chờ quyết định xử lý

- Tài khoản 1385- Phải thu về cổ phần hóa: Phản ánh số phải thu về cổ phần hóa

- Tài khoản 1388 - Phải thu khác: Phản ánh các khoản phải thu của đơn vị ngoài phạm vi các khoản phải thu phản ánh ở các TK 131, 133, 136 và TK

1381, 1385, như: Phải thu các khoản cổ tức, lợi nhuận, tiền lãi; Phải thu các khoản phải bồi thường do làm mất tiền, tài sản

Khi nhận được tiền của

Nội dung kết cấu của tài khoản 138 được phản ánh như sau:

Nợ TK 138 Có SDĐK: *Số tiền phải thu khác cuối kỳ

* Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý

* Các khoản bồi thường vật chất

* Các khoản cho vay mượn tạm thời

* Phải thu về tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận

được chia từ các hoạt động đầu tư tài

chính

* Các khoản nợ phải thu khác…

* Giá trị tài sản thiếu chờ xử lý đã

Khi hạch toán nội dung gồm các nghiệp vụ chủ yếu sau:

- Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân, phải chờ xử lý;

- Các khoản phải thu về bồi thường vật chất do cá nhân, tập thể (trong

và ngoài đơn vị) gây ra như mất mát, hư hỏng vật tư, hàng hóa, tiền vốn, đã được xử lý bắt bồi thường

- Các khoản cho vay, cho mượn vật tư, tiền vốn có tính chất tạm thời không lấy lãi

- Các khoản đã chi cho hoạt động sự nghiệp, chi dự án, chi đầu tư XDCB, chi phí sản xuất, kinh doanh nhưng không được cấp có thẩm quyền phê duyệt phải thu hồi

- Các khoản đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu chi hộ cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu về phí ngân hàng, phí giám định hải quan, phí vận chuyển, bốc vác,

- Các khoản phải thu phát sinh khi cổ phần hóa công ty nhà nước, như: Chi phí cổ phần hoá, trợ cấp cho lao động thôi việc, mất việc, hỗ trợ đào tạo lại lao động trong doanh nghiệp cổ phần hoá,

- Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt động đầu tư tài chính

Khi cho vay cho mượn vật tư,

tiền vốn tạm thời, các khoản chi

hộ khách hàng Khi thu được tiền các khoản nợ phải thu

Định kỳ xác định tiền lãi phải

thu và số cổ tức được chia Giá trị hàng tồn kho còn mất mát thiếu hụt sau

khi được xử lý bồi thường

Hình 2.7 Sơ đồ hạch toán phải thu khác

2.1.2.5.Kế toán dự phòng phải thu khó đòi

a) Khái niệm

Dự phòng phải thu khó đòi là tài khoản dùng để phản ánh tình hình trích lập, sử dụng và hoàn nhập khoản dự phòng các khoản phải thu khó đòi hoặc có khả năng không đòi được của cuối niên độ kế toán

b) Tài khoản hạch toán

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 139 như sau:

Nợ TK 139 Có SDĐK:* Số dự phòng các khoản nợ

phải thu khó đòi cuối kỳ trước

* Hoàn nhập nợ phải thu khó đòi

* Xóa các khoản nợ phải thu khó đòi

* Số dự phòng nợ phải thu khó đòi được lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp

- Có đủ căn cứ quy định là khoản nợ khó đòi: nợ phải thu quá hạn thanh toán ghi trong hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ doanh nghiệp đã đòi nhiều lần nhưng vẫn chưa thu được hoặc khi nợ phải thu vẫn chưa đến hạn thanh toán mà nhưng khách nợ đã lâm vào tình trạng phá sản, đang làm thủ thục giải thể, mất tích, bỏ trốn

* Phương pháp trích lập và xử lý dự phòng nợ phải thu khó đòi

- Phương pháp trích lập

( Nguồn: Thông tư 228/2009/TT-BTC)

Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó

đòi, kèm theo các chứng cứ chứng minh các khoản nợ khó đòi nói trên Trong đó:

- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán , mức trích dự phòng như sau: + 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm

+ 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm + 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 năm trở lên

- Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng

- Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ dự phòng các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp

+ Nếu số dự phòng phải trích lập nhỏ hơn số dự phòng nợ phải thu khó đòi thì doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp

d) Hạch toán nghiệp vụ

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 139 được thể hiện qua sơ đồ Hình 2.8 trang 23

TK 139

Xóa số phải thu khó đòi ( Đồng thời ghi tăng 004) phải thu khó đòi Lập dự phòng

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi

số chênh lệch kỳ này phải nhỏ hơn

kỳ trước chưa sử dụng

Xóa sổ phải thu khó đòi (nếu chưa lập dự phòng)

Đồng thời ghi tăng 004

Hình 2.8 Sơ đồ hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi

2.1.3 Phân tích vốn bằng tiền và các khoản nợ phải thu

2.1.3.1.Phân tích vốn bằng tiền

a) Phân tích dòng ngân lưu qua Bảng lưu chuyển tiền tệ

- Khái niệm bảng lưu chuyển tiền tệ

“Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một bộ phận hợp thành của Báo cáo tài chính, nó cung cấp thông tin giúp người sử dụng đánh giá các thay đổi trong tài sản thuần, cơ cấu tài chính, khả năng chuyển đổi của tài sản thành tiền, khả năng thanh toán và khả năng của công ty trong việc tạo ra các luồng tiền trong

quá trình hoạt động” (26 chuẩn mực kế toán, 2001 -2006, trang131)

- Nội dung, Ý nghĩa của bảng lưu chuyển tiền tệ

+ Nội dung

Trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ có 3 luồng tiền chính sau:

* Dòng tiền từ hoạt động tài chính là luồng tiền có liên quan đến việc

thay đổi về quy mô và kết cấu của vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh nghiệp

* Dòng tiền từ hoạt động đầu tư là luồng tiền có liên quan đến việc

mua sắm, xây dựng, nhượng bán, thanh lý tài sản dài hạn và các khoản đầu tư khác không thuộc các khoản tương đương tiền

* Dòng tiền từ hoạt động kinh doanh là luồng tiền có liên quan đến các

hoạt động tạo ra doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp, nó cung cấp thông tin

cơ bản để đánh giá khả năng tạo tiền của doanh nghiệp từ các hoạt động kinh doanh để trang trải các khoản nợ, duy trì các hoạt động, trả cổ tức và tiến hành các hoạt động đầu tư mới mà không cần đến các nguồn tài chính bên ngoài Thông tin về các luồng tiền từ hoạt động kinh doanh, khi được sử dụng kết hợp với các thông tin khác, sẽ giúp người sử dụng dự đoán được luồng tiền từ hoạt động kinh doanh trong tương lai

+ Ý nghĩa

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho người sử dụng biết được dòng tiền của doanh nghiệp sinh ra bằng cách nào và sử dụng chúng ra sao trong kỳ kế toán Đồng thời, chỉ ra mối quan hệ giữa lãi ròng và ngân lưu ròng Công ty có thể

có lãi mà ngân lưu ròng vẫn âm và ngược lại Mặt khác, báo cáo lưu chuyển tiền tệ có thể dự đoán ngân lưu trong tương lai, đánh giá cách tạo ra tiền và sử dụng tiền mặt của nhà quản trị, xác định khả năng trả lãi vay, trả cổ tức và trả

nợ khi đến hạn

- Phương pháp lập bảng lưu chuyển tiền tệ

Có 2 phương pháp lập bảng lưu chuyển tiền tệ là phương pháp trực tiếp

và phương pháp gián tiếp

+ Phương pháp trực tiếp: phương pháp này bắt đầu từ tiền thu bán hàng

đi qua tất cả các nghiệp vụ kinh tế có liên quan đến thu chi tiền thực tế để đến dòng ngân lưu ròng Dòng ngân lưu ròng là hiệu số giữa dòng tiền vào và dòng tiền ra trong kỳ kinh doanh

+ Phương pháp gián tiếp: phương pháp này bắt đầu từ lợi nhuận ròng, sau

đó điều chỉnh các khoản hạch toán thu chi không dùng tiền mặt, lọi trừ các khoản lãi lỗ từ hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính, sau đó điều chỉnh tăng giảm trên bảng cân đối kế toán để đi đến dòng ngân lưu ròng

b) Phân tích khả năng thanh toán của vốn bằng tiền

- Tổng quát khả năng thanh toán của vốn bằng tiền

Hệ số khả năng thanh toán tổng quát là chỉ tiêu phản ánh khả năng thanh toán chung của doanh nghiệp Được tính bằng công thức sau:

* Ý nghĩa

Hệ số khả năng thanh

Tổng tài sản Tổng nợ phải trả

(Lần)

* Ý nghĩa

- Hệ số khả năng thanh toán tổng quát lớn hơn hoặc bằng 1:doanh nghiệp

bảo đảm được khả năng thanh toán tổng quát

- Hệ số khả năng thanh toán tổng quát nhỏ hơn 1 doanh nghiệp không

bảo đảm được khả năng trang trả cho các khoản nợ nếu càng nhỏ hơn 1, doanh

nghiệp càng mất dần khả năng thanh toán

- Các chỉ tiêu thanh toán của vốn bằng tiền

+ Hệ số khả năng thanh toán nợ ngắn hạn là chỉ tiêu cho thấy khả

năng đáp ứng các khoản nợ ngắn hạn của doanh nghiệp là cao hay thấp Nợ

ngắn hạn là những khoản nợ doanh nghiệp phải thanh toán trong vòng 1 năm

hay 1 chu kỳ kinh doanh Được tính bằng công thức sau:

* Ý nghĩa

Hệ số khả năng thanh toán nợ ngắn hạn lớn hơn hoặc bằng 1: doanh

nghiệp có đủ khả năng thanh toán các khoản nợ ngắn hạn và tình hình tài

chính bình thường hoặc khả quan

Hệ số khả năng thanh toán nợ ngắn hạn nhỏ hơn 1, doanh nghiệp

không bả đảm đáp ứng được các khoản nợ ngắn hạn Trị số của chỉ tiêu này

càng nhỏ hơn 1, khả năng thanh toán nợ ngắn hạn của doanh nghiệp càng

thấp

+ Hệ số thanh khả năng thanh toán nhanh : chỉ tiêu này cho biết với

giá trị còn lại của tài sản ngắn hạn, doanh nghiệp có đủ khả năng trang trải

toàn bộ nợ ngắn hạn hay không Chỉ tiêu này được tính bằng công thức như

Hệ số khả năng thanh toán nhanh lớn hơn hoặc bằng 1, doanh nghiệp bảo

đảm và thừa khả năng thanh toán nhanh

Hệ số khả năng thanh toán nhanh nhỏ hơn 1, doanh nghiệp không đảm

bảo khả năng thanh toán nhanh

+ Hệ số khả năng thanh toán tức thời: chỉ tiêu này thể hiện mối quan

hệ tỷ lệ giữa tổng vốn bằng tiền so với nợ ngắn hạn Được tính bằng công thức sau:

Tiền và các khoản tương đương tiền

Hệ số thanh toán tức thời =

2.1.3.2.Phân tích các khoản nợ phải thu

- Tổng quát các khoản nợ phải thu

+ Hệ số giữa nợ phải thu và nợ phải trả : chỉ tiêu này phản ánh các

khoản doanh nghiệp bị chiếm dụng so với các khoản đi chiếm dụng và được tính theo công thức sau:

Nợ phải thu

Hệ số giữa nợ phải thu và nợ phải trả =

Nợ phải trả

* Ý nghĩa :

Hệ số giữa nợ phải thu so với nợ phải trả lớn hơn 1 hoăc bằng 1, chứng

tỏ số vốn của doanh nghiệp bị chiếm dụng lớn hơn số vốn doanh nghiệp

Hệ số giữa nợ phải thu so với nợ phải trả nhỏ hơn 1, chứng tỏ số vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng nhỏ hơn số vốn đi chiếm dụng

Thực tế cho thấy, số vốn đi chiếm dụng lớn hơn hay nhỏ hơn số vốn bị chiếm dụng đều phản ánh tình hình tài chính không lành mạnh

- Các chỉ tiêu thanh toán của nợ phải thu

+ Số vòng quay các khoản phải thu (vòng): là chỉ tiêu phản ánh trong

kỳ kinh doanh, các khoản phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn quay được bao

(Lần)

(Lần)

nhiêu vòng Tùy thuộc vào mục đích phân tích và cơ sở dữ liệu, chỉ tiêu này

có thể tính riêng cho các khoản phải thu ngắn hạn, phải thu dài hạn Được tính bằng công thức sau:

Doanh thu thuần

Vòng quay nợ phải thu =

có thể ảnh hưởng đến khối lượng hàng tiêu thụ, do phương thức thanh toán quá chặt chẽ, gây khó khăn cho khách hàng nên sẽ khó tiêu thụ, doanh nghiệp

có khả năng mất khách hàng vì họ sẽ chuyển sang những đối thủ cạnh tranh có thời gian tính dụng dài hơn

+ Số ngày thu tiền bình quân: cho biết thời gian doanh nghiệp nhận

được tiền bán chịu nhanh hay chậm, trong bao nhiêu ngày

365

Số ngày thu tiền bình quân =

Số vòng quay nợ phải thu trong năm

(Vòng)

(Ngày)

2.2 LƯỢC KHẢO TÀI LIỆU LIÊN QUAN ĐỀ TÀI

Lê Thị Kim Lý (2013), luận văn tốt nghiệp Kế toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu tại Công ty Cổ phần Xuất Nhập khẩu Vĩnh Long – Xí nghiệp Lương thực Cái Cam Đại học Cần Thơ Luận văn phản ánh được tình hình kế

toán vốn bằng tiền và các khoản phải thu ở công ty nhưng còn một số hạn chế chưa trình bày được Phần cơ sở lý luận không trình bày hết các tài khoản vốn bằng tiền và các khoản phải thu

Lê Nguyễn Thanh Toàn (2009), luận văn tốt nghiệp Kế toán vốn bằng tiền, lập và phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ tại công ty Cổ phần Dược Hậu Giang Đại học Cần Thơ Luận văn trình bày chặt chẽ kế toán vốn bằng

tiền nhưng luận văn chưa thể hiện được sổ tiền gửi ngân hàng cũng như phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT, phân tích báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo chiều ngang nên chưa thể hiện được sự lưu chuyển dòng tiền thu và dòng tiền chi trong kỳ và tác giả phân tích báo cáo qua hai tháng thì chưa thể hiện được sự luân chuyển tiền tệ trong công ty

2.3 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.3.1 Phương pháp thu thập và nguồn số liệu

- Thu thập số liệu từ phòng kế toán thống kê của Công ty Cổ phần Đầu

tư và Xây lắp Thành phố Cần Thơ bao gồm các nghiệp vụ phát sinh, chứng từ,

sổ sách có liên quan của tháng 8/2014 và báo cáo tài chính 3 năm 2011, 2012,

2.3.2 Phương pháp xử lý và phân tích số liệu

- Xử lý số liệu: Thu thập và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tiến hành ghi sổ kế toán

- Phân tích số liệu: sử dụng phương pháp so sánh số tương đối và số

tuyệt đối

Số tuyệt đối: là lấy chỉ tiêu phân tích trừ cho chỉ tiêu cơ sở

Công thức:

X= X1 –X0

* Chú giải:

X: Phần chênh lệch tăng giảm giữa hai kỳ

X1: Giá trị năm sau

X0 : Giá trị năm trước

Số tương đối (%): là lấy số tuyệt đối chia cho chỉ tiêu cơ sở rồi sau đó

X: Tốc độ tăng trưởng kỳ sau so với kỳ trước

X1: Giá trị năm sau

X0: Giá trị năm trước

- Sử dụng các chỉ số tài chính: để phân tích và đưa ra các giải pháp hoàn

thiện về kế toán vốn bằng tiền và các khoản nợ phải thu của công ty Cổ phần

Đầu tư và Xây lắp Thành phố Cần Thơ

2.3.3.Phương pháp hạch toán

Hạch toán theo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về vốn bằng tiền và các khoản phải thu theo hướng dẫn của Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 và thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/1009 của Bộ trưởng Bộ tài chính