Luận văn thạc sĩ Báo cáo tài chính các công ty cổ phần niêm yết sở giao dịch chứng khoán TPHCM

Để ñạt mục ñích này, BCTC phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về: Tất cả các doanh nghiệp thuộc các ngành, các thành phần kinh tế ñều phải lập và trình bày báo cáo tài chí

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS BÙI KIM YẾN

TP Hồ Chí Minh - Năm 2012

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

BBT: Công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết

BCĐKT: Bảng cân ñối kế toán

BCKQKD: Báo cáo kết quả kinh doanh

BCLCTT: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

BCTC: Báo cáo tài chính

BTC: Bộ Tài chính

CP: Cổ phiếu

CTCP: Công ty cổ phần

DN: Doanh nghiệp

DNNN: Doanh nghiệp nhà nước

DVD: Công ty cổ phần dược Viễn Đông

EPS: Thu nhập trên mỗi cổ phần

HĐQT: Hội ñồng quản trị

HNX: Sở Giao dịch chứng khoán Hà Nội

HOSE: Sở Giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh IAS: Chuẩn mực kế toán quốc tế

IFRS: Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

TTCKVN: Thị trường chứng khoán Việt Nam

TTGDCK: Trung tâm giao dịch chứng khoán

UBCKNN: Ủy ban chứng khoán Nhà Nước

VACPA: Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam

VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam

VKP: Công ty cổ phần nhựa Tân Hóa

WTO: Tổ chức thương mại thế giới

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Bảng thống kê số lượng công ty niêm yết trên HOSE 19 Bảng 2.2: Tổng hợp số liệu các công ty niêm yết tại HOSE ñiều chỉnh LN trên BCTC năm 2010 sau kiểm toán 26 Bảng 2.3: Tổng hợp số liệu các công ty niêm yết tại HOSE ñiều chỉnh LN trên BCTC năm 2011 sau kiểm toán 27 Bảng 2.4: Tổng hợp số liệu 06 DN niêm yết tại HOSE ñiều chỉnh LN lớn nhất trên BCTC năm 2010 sau kiểm toán 28 Bảng 2.5: Tổng hợp số liệu 10 DN niêm yết tại HOSE ñiều chỉnh LN lớn nhất trên BCTC năm 2011 sau kiểm toán 35 Bảng 2.6: Bảng chi tiết khoản trả trước cho người bán của DVD năm 2010 39

DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC

Phụ lục 2.1 Danh sách các công ty niêm yết trên HOSE

Phụ lục 2.2: Bảng tổng hợp chênh lệch lợi nhuận trước và sau kiểm toán của các công ty niêm yết có BCTC kiểm toán 2010 ñã ñược công bố trên website của HOSE (cập nhật ñến hết ngày 13/4/2011)

Phụ lục 2.3: Bảng tổng hợp chênh lệch lợi nhuận trước và sau kiểm toán của các công ty niêm yết có BCTC kiểm toán 2011 ñã ñược công bố trên website của HOSE (cập nhật ñến hết ngày 09/4/2012)

LỜI MỞ ĐẦU

Lý do lựa chọn ñề tài

Trên thị trường chứng khoán Việt Nam, thời gian qua ñã có rất nhiều báo cáo tài chính mặc dù tuân thủ các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) và các quy ñịnh của chế ñộ kế toán Việt Nam nhưng vẫn phản ánh không trung thực, không hợp lý tình hình và kết quả kinh doanh của công ty, làm ảnh hưởng nghiêm trọng ñến quyền lợi của các nhà ñầu tư, ñến tính minh bạch của thị trường

Để bảo vệ quyền lợi và ñưa ra quyết ñịnh ñầu tư ñúng ñắn cho nhà ñầu tư, thì thông tin tài chính thể hiện qua các BCTC là rất quan trọng và cần thiết Thông tin cung cấp trên BCTC giúp cho các ñối tượng sử dụng (các nhà ñầu tư, chủ nợ, Nhà nước…) có thể ñánh giá khái quát tình hình tài chính, triển vọng về thu nhập, khả năng và trách nhiệm thanh toán của công ty Thông tin của BCTC là căn cứ quan trọng cho việc ñề ra các quyết ñịnh về quản lý, ñiều hành hoạt ñộng sản xuất kinh doanh hoặc ñầu tư vào công ty của các chủ doanh nghiệp, chủ sở hữu, các chủ nợ hiện tại và tương lai của công ty

Trong ñiều kiện Việt Nam ñã là thành viên chính thức của WTO, các hoạt ñộng ñầu tư, giao dịch trên thị trường vốn, TTCK sẽ thu hút ngày càng nhiều các nhà ñầu tư nước ngoài Các BCTC tại các công ty phải ñược chuẩn bị ñầy ñủ, chuyên nghiệp, tính minh bạch phải ñược chú trọng, nhằm bảo vệ lợi ích hợp pháp cho nhà ñầu tư, nâng cao trách nhiệm pháp lý của công ty Mặt khác, khi CTCP có BCTC chất lượng cao sẽ dễ dàng và ít tốn kém chi phí ñể niêm yết cổ phiếu của công ty mình ra thị trường tài chính các nước tiên tiến, nhằm thu hút vốn quốc tế ñể ñầu tư phát triển

Xuất phát từ nhận thức trên, tác giả ñã chọn ñề tài “Báo cáo tài chính của các

công ty cổ phần niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí

niêm yết trên HOSE, phân tích những tồn tại và ñưa ra một số giải pháp nhằm hoàn

thiện BCTC của các CTCP niêm yết trên HOSE nhằm cung cấp các BCTC chất lượng, phục vụ cho các quyết ñịnh ñầu tư trên TTCK

Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu nghiên cứu của luận văn là hoàn thiện BCTC của các CTCP niêm yết tại HOSE nhằm cung cung cấp những BCTC chất lượng, phục vụ cho các quyết ñịnh ñầu tư trên TTCK

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Trong khuôn khổ của luận văn, ñối tượng và phạm vi nghiên cứu chỉ giới hạn trong việc tìm hiểu BCTC của các CTCP niêm yết tại HOSE, tập trung vào một số CTCP có vấn ñề trong việc trình bày và công bố BCTC trong thời gian qua

Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp chủ yếu vận dụng trong nghiên cứu ñề tài là phương pháp duy vật biện chứng và duy vật lịch sử Ngoài ra, luận văn còn kết hợp sử dụng ñồng bộ các phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, quy nạp, diễn dịch; kết hợp giữa phân tích lý luận với thực tiễn ñể làm sáng tỏ vấn ñề cần nghiên cứu

Ý nghĩa của ñề tài

Đề tài cho thấy những tồn tại trong việc lập và công khai BCTC của các CTCP niêm yết trên HOSE Việc nghiên cứu là cơ sở ñể khắc phục những tồn tại, rút ra bài học kinh nghiệm nhằm hoàn thiện BCTC của các CTCP niêm yết tại HOSE, qua ñó phục vụ cho việc nắm bắt thông tin và ra quyết ñịnh ñầu tư trên TTCK

Kết cấu của luận văn

Luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Tổng quan về CTCP và BCTC các CTCP niêm yết

Chương 2: Thực trạng việc trình bày và công bố BCTC của các công ty niêm yết trên HOSE

Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện việc trình bày và công bố BCTC của các công ty niêm yết trên HOSE

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ BÁO CÁO TÀI

CHÍNH CÁC CÔNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT

1.1 Khái quát về công ty cổ phần

1.1.1 Khái niệm công ty cổ phần

CTCP ra ñời là do yêu cầu tất yếu khách quan của nền ñại công nghiệp - cơ khí, với trình ñộ khoa học kỹ thuật cao CTCP có vai trò to lớn trong quá trình phát triển kinh tế, góp phần hoàn thiện cơ chế thị trường

Luật Doanh nghiệp ñịnh nghĩa CTCP là doanh nghiệp trong ñó:

- Vốn ñiều lệ ñược chia thành nhiều phần bằng nhau gọi là cổ phần;

- Cổ ñông có thể là tổ chức, cá nhân; số lượng cổ ñông tối thiểu là ba và không hạn chế số lượng tối ña;

- Cổ ñông chỉ chịu trách nhiệm về các khoản nợ và nghĩa vụ tài sản khác của doanh nghiệp trong phạm vi số vốn ñã góp vào doanh nghiệp;

- Cổ ñông có quyền tự do chuyển nhượng cổ phần của mình cho người khác, trừ trường hợp pháp luật có quy ñịnh khác;

- CTCP có quyền phát hành chứng khoán ra công chúng theo quy ñịnh của pháp luật về chứng khoán

- CTCP có thể phát hành nhiều loại cổ phần, trong ñó phải có cổ phần phổ thông Ngoài cổ phần phổ thông, công ty có thể phát hành cổ phần ưu ñãi: cổ phần

ưu đãi biểu quyết, cổ phần ưu đãi cổ tức, cổ phần ưu đãi hồn lại và cổ phần ưu đãi

do điều lệ cơng ty quy định;

- Cổ đơng cĩ quyền tự do chuyển nhượng cổ phần của mình cho người khác, trừ trường hợp đĩ là cổ phần ưu đãi biểu quyết và cổ phần của cổ đơng sáng lập cơng ty trong 3 năm đầu kể từ ngày cơng ty được cấp giấy chứng nhận kinh doanh Đặc điểm này của CTCP cho phép các nhà đầu tư cĩ khả năng chuyển đổi hình thức và mục tiêu đầu tư một cách linh hoạt;

- Cổ đơng chỉ chịu trách nhiệm về nợ và các nghĩa vụ tài sản khác của cơng ty trong phạm vi số vốn gĩp vào cơng ty Đặc điểm này cho thấy các cổ đơng chỉ chịu trách nhiệm hữu hạn đối với phần vốn gĩp của mình vào cơng ty;

- Cơng ty được quyền phát hành chứng khốn ra cơng chúng Đặc điểm này cho thấy khả năng huy động vốn của cơng ty là rất lớn và rộng rãi trong cơng chúng;

- Cổ đơng của CTCP tối thiểu phải là ba và khơng hạn chế số lượng tối đa Trong quá trình hoạt động, CTCP được quyền phát hành chứng khốn ra cơng chúng và các cổ đơng được quyền tự do chuyển nhượng cổ phần của mình, vì vậy

số lượng cổ đơng của CTCP thường là rất đơng

1.1.3 Các loại hình cơng ty cổ phần

- CTCP nội bộ: là CTCP chỉ phát hành cổ phiếu trong số những người sáng

lập ra cơng ty, những cán bộ cơng nhân viên trong cơng ty và các pháp nhân là những đơn vị trực thuộc những đơn vị trong cùng tập đồn của đơn vị sáng lập Đây

là loại cổ phiếu ký danh khơng được chuyển nhượng hoặc chỉ được chuyển nhượng theo một số điều kiện nhất định trong nội bộ cơng ty Việc tăng vốn của cơng ty rất hạn chế, chỉ được vay vốn từ các tổ chức tín dụng hoặc tích lũy từ trong nội bộ cơng ty

- CTCP đại chúng: là CTCP cĩ phát hành cổ phiếu rộng rãi trong cơng

chúng, ngồi những đối tượng nội bộ đã nêu trong CTCP nội bộ Phần lớn những CTCP mới thành lập đã bắt đầu như những CTCP nội bộ Đến khi cơng ty đã phát triển, hội đủ điều kiện họ cĩ thể phát hành cổ phiếu rộng rãi ra cơng chúng, trở thành một CTCP đại chúng

Khi một CTCP lần ñầu tiên phát hành cổ phiếu rộng rãi trong công chúng, người ta gọi công ty ñó trở thành công cộng Theo quy ñịnh của Luật chứng khoán Việt Nam, công ty ñại chúng là CTCP thuộc một trong ba loại hình sau ñây:

• Công ty ñã thực hiện chào bán cổ phiếu ra công chúng

• Công ty có cổ phiếu ñược niêm yết tại Sở giao dịch chứng khoán hoặc Trung tâm giao dịch chứng khoán

• Công ty có cổ phiếu ñược ít nhất 100 nhà ñầu tư sở hữu, không kể nhà ñầu tư chứng khoán chuyên nghiệp và có vốn ñiều lệ ñã góp từ 10 tỷ ñồng trở lên

- CTCP ñại chúng niêm yết: Là loại hình CTCP ñại chúng mà chứng khoán của công ty ñã ñược niêm yết vào danh sách các chứng khoán ñược phát hành và mua bán tại Sở giao dịch chứng khoán Thông thường ñó là những công ty có quy

mô lớn, có nhiều cổ ñông ñại chúng, hoạt ñộng kinh doanh có hiệu quả trong nhiều năm liên tục Khi ñã niêm yết chứng khoán tại Sở giao dịch chứng khoán, công ty phải chịu sự giám sát chặt chẽ của cơ quan quản lý Nhà nước về thị trường chứng khoán

1.1.4 Vai trò của công ty cổ phần trong nền kinh tế

CTCP là hình thức kinh doanh phổ biến trong nền kinh tế thị trường, có vai trò

to lớn trong quá trình phát triển kinh tế:

- CTCP là một hình thức sản xuất kinh doanh có hiệu quả, góp phần thúc ñẩy nền kinh tế nước ta hội nhập với nền kinh tế thế giới;

- CTCP góp phần nâng cao năng lực quản lý của các nhà kinh tế;

- CTCP tạo ra các công cụ ñể có thể huy ñộng vốn nhanh chóng với quy mô lớn, hiệu quả cao, làm tăng khả năng áp dụng khoa học tiên tiến và sản xuất quy mô lớn;

- CTCP tạo ra một cơ chế phân tán rủi ro

1.2 Báo cáo tài chính các công ty cổ phần niêm yết

1.2.1 Mục ñích của BCTC

BCTC phản ánh theo một cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của một doanh nghiệp Mục ñích của BCTC là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của một doanh nghiệp, ñáp ứng nhu cầu hữu ích cho số ñông những người sử dụng trong việc ñưa ra các quyết ñịnh kinh tế Để ñạt mục ñích này, BCTC phải cung cấp những thông tin của một doanh nghiệp về:

Tất cả các doanh nghiệp thuộc các ngành, các thành phần kinh tế ñều phải lập

và trình bày báo cáo tài chính

Giám ñốc (hoặc người ñứng ñầu) doanh nghiệp chịu trách nhiệm về lập và trình bày báo cáo tài chính

1.2.3 Hệ thống BCTC

Hệ thống BCTC của doanh nghiệp thường bao gồm: (1) Bảng cân ñối kế toán, (2) Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh, (3) Báo cáo thay ñổi trong vốn chủ sở hữu, (4) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, (5) Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Ở Việt Nam hiện tại báo cáo (3) nằm trong báo cáo (5) Thuyết minh các BCTC Tuy nhiên, theo thông lệ quốc tế nó ñược tách ra thành một báo cáo riêng biệt

* Bảng cân ñối kế toán

Bảng cân ñối kế toán là một báo cáo kế toán chủ yếu phản ánh tổng quát tình hình tài sản của doanh nghiệp theo hai cách phân loại cấu thành vốn và nguồn hình thành vốn hiện có của doanh nghiệp ở một thời ñiểm nhất ñịnh

Ba ñặc ñiểm cơ bản của Bảng cân ñối kế toán:

- Các chỉ tiêu trên bảng cân ñối kế toán ñược biểu hiện giá trị (tiền) nên có thể tổng hợp ñược toàn bộ tài sản hiện có của doanh nghiệp ñang tồn tại dưới các hình thái (cả vật chất và tiền tệ, cả hữu hình và vô hình)

- Bảng cân ñối kế toán ñược chia thành hai phần theo hai cách phản ánh tài sản

là cấu thành tài sản và nguồn hình thành tài sản Do vậy, số tổng cộng của hai phần luôn bằng nhau

- Bảng cân ñối kế toán phản ánh vốn và nguồn vốn tại một thời ñiểm Thời ñiểm ñó thường là ngày cuối cùng của kỳ hạch toán (tháng, quý, năm) Tuy vậy, so sánh số liệu giữa hai thời ñiểm trên bảng cân ñối kế toán cũng có thể thấy ñược một cách tổng quát sự biến ñộng của vốn và nguồn vốn trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp

Bảng cân ñối kế toán phải bao gồm các khoản mục chủ yếu sau ñây:

• Các khoản vay dài hạn và nợ phải trả dài hạn khác;

• Các khoản dự phòng;

• Phần sở hữu của cổ ñông thiểu số;

• Vốn góp;

• Các khoản dự trữ;

• Lợi nhuận chưa phân phối

* Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh

Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình và kết quả hoạt ñộng kinh doanh cũng như tình hình thực hiện trách nhiệm, nghĩa vụ của doanh nghiệp ñối với Nhà nước trong một kỳ kế toán Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh phải bao gồm các khoản mục chủ yếu sau ñây:

• Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ;

• Các khoản giảm trừ;

• Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ;

• Giá vốn hàng bán;

• Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ;

• Doanh thu hoạt ñộng tài chính; (Theo thông lệ Quốc tế, BCKQHĐKD không bao gồm khoản mục này)

• Chi phí tài chính; (Theo thông lệ Quốc tế, BCKQHĐKD không bao gồm khoản mục này)

• Lợi nhuận từ hoạt ñộng kinh doanh;

• Thuế thu nhập doanh nghiệp;

• Lợi nhuận sau thuế;

• Phần sở hữu của cổ ñông thiểu số trong lãi hoặc lỗ sau thuế (Trong Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh hợp nhất);

• Lợi nhuận thuần trong kỳ

* Báo cáo thay ñổi trong vốn chủ sở hữu

Báo cáo thay ñổi trong vốn chủ sở hữu trình bày sự thay ñổi của từng bộ phận cấu thành vốn chủ sở hữu trong kỳ kế toán

Theo thông lệ quốc tế (IAS 01, ñoạn 106), các khoản mục dưới ñây phải ñược trình bày trên Báo cáo về sự thay ñổi vốn chủ sở hữu:

• Tổng thu nhập tổng hợp trong kỳ, trình bày riêng biệt tổng số tiền thuộc

về các chủ sở hữu của công ty mẹ và những lợi ích của cổ ñông thiểu số;

• Đối với từng bộ phận cấu thành vốn chủ sở hữu, ảnh hưởng do việc áp dụng nguyên tắc hồi tố hoặc trình bày lại theo nguyên tắc hồi tố ñược ghi nhận phù hợp với chuẩn mực “Thay ñổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”;

• Đối với từng bộ phận cấu thành vốn chủ sở hữu, việc chỉnh hợp giữa giá trị còn lại (giá trị ghi sổ) vào thời ñiểm ñầu kỳ và cuối kỳ, phải ñược công bố riêng biệt những thay ñổi xuất phát từ: Khoản lãi hoặc lỗ, từng khoản mục trong thu nhập tổng hợp khác, các giao dịch với các chủ sở hữu của ñơn vị

Ở Việt Nam, theo quy ñịnh của chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”, các doanh nghiệp phải trình bày trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính những thông tin phản ánh sự thay ñổi nguồn vốn chủ sở hữu như sau:

• Lãi hoặc lỗ thuần của niên ñộ;

• Yếu tố thu nhập và chi phí, lãi hoặc lỗ ñược hạch toán trực tiếp vào nguồn vốn chủ sở hữu theo quy ñịnh của các chuẩn mực kế toán khác và tổng số các yếu tố này;

• Tác ñộng luỹ kế của những thay ñổi trong chính sách kế toán và những sửa chữa sai sót cơ bản ñược ñề cập trong phần các phương pháp hạch toán quy ñịnh trong Chuẩn mực “Lãi, lỗ thuần trong kỳ, các sai sót cơ bản và các thay ñổi trong chính sách kế toán”;

• Các nghiệp vụ giao dịch về vốn với các chủ sở hữu và việc phân phối cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở hữu;

• Số dư của khoản mục lãi, lỗ lũy kế vào thời ñiểm ñầu niên ñộ và cuối niên

ñộ, và những biến ñộng trong niên ñộ;

• Đối chiếu giữa giá trị ghi sổ của mỗi loại vốn góp, thặng dư vốn cổ phần, các khoản dự trữ vào ñầu niên ñộ và cuối niên ñộ và trình bày riêng biệt từng sự biến ñộng

* Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là báo cáo các dòng tiền vào (thu) và ra (chi) trong một kỳ ñược chia thành ba loại hoạt ñộng: (1) Dòng tiền từ hoạt ñộng kinh doanh, (2) Dòng tiền từ hoạt ñộng ñầu tư và (3) Dòng tiền từ các hoạt ñộng tài chính

Dòng tiền từ hoạt ñộng kinh doanh:

Nội dung của phần này gồm các chỉ tiêu phản ánh việc hình thành các khoản tiền và việc sử dụng chúng có liên quan trực tiếp ñến hoạt ñộng kinh doanh của doanh nghiệp, ví dụ như tiền thu về bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, tiền thu từ các khoản phải thu thương mại, các khoản tiền chi ñể trả cho người bán, trả cho công nhân viên, nộp thuế, …

Dòng tiền từ hoạt ñộng ñầu tư:

Các hoạt ñộng ñầu tư ñược quan niệm khi lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ ñó là việc ñầu tư tiền vào các ñơn vị khác, ñể mua sắm TSCĐ, … Do vậy, nội dung của phần này gồm các chỉ tiêu liên quan ñến việc hình thành và sử dụng các khoản tiền như tiền thu về do thu hồi các khoản tiền ñầu tư vào ñơn vị khác, tiền lãi thu ñược

từ hoạt ñộng ñầu tư, tiền thu về nhượng bán TSCĐ, các khoản tiền chi phí cho việc mua sắm, xây dựng TSCĐ, các khoản tiền ñem ñầu tư vào ñơn vị khác, …

Dòng tiền từ các hoạt ñộng tài chính:

Phần này gồm các chỉ tiêu với nội dung ñã phản ánh các khoản tiền ñược tạo

ra và sử dụng vào hoạt ñộng tài chính của doanh nghiệp như khoản tiền thu vào do

ñi vay, do các chủ sở hữu góp vốn, thu lãi tiền gửi, các khoản tiền chi trả ñể trả nợ tiền vay, ñể hoàn trả lại vốn góp cho các chủ sở hữu, …

* Bản thuyết minh báo cáo tài chính

Thuyết minh báo cáo tài chính nhằm mục ñích giải trình và bổ sung, thuyết minh những thông tin về tình hình hoạt ñộng sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo, mà chưa ñược trình bày ñầy ñủ, chi tiết hết trong các báo cáo tài chính khác

Bản thuyết minh báo cáo tài chính của một doanh nghiệp cần phải:

• Đưa ra các thông tin về cơ sở dùng ñể lập báo cáo tài chính và các chính sách kế toán cụ thể ñược chọn và áp dụng ñối với các giao dịch

1.2.4 Các ñặc ñiểm chất lượng của BCTC

Đặc ñiểm chất lượng của BCTC ñược thể hiện qua các yêu cầu và nguyên tắc chung có liên quan ñến việc trình bày BCTC

BCTC có 3 ñặc ñiểm chất lượng cơ bản là: (1) Tính dễ hiểu; (2) Tính ñáng tin cậy; (3) Tính có thể so sánh ñược

* Tính dễ hiểu

Thông tin trên BCTC phải dễ hiểu ñối với người sử dụng Muốn vậy, thông tin trên BCTC phải rõ ràng, minh bạch Tính minh bạch của các BCTC ñược ñảm bảo thông qua việc công bố ñầy ñủ và có thuyết minh rõ ràng về những thông tin hữu ích, cần thiết cho việc ra quyết ñịnh kinh tế của ñối tượng sử dụng

* Tính ñáng tin cậy

- Báo cáo tài chính phải trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp Để ñảm bảo yêu cầu trung thực và hợp lý, các báo cáo tài chính phải ñược lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ các chuẩn mực kế toán, chế ñộ kế toán và các quy ñịnh có liên quan hiện hành của quốc gia

Ở Việt Nam, các BCTC phải được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ Luật Kế tốn, hệ thống các chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VASs), chế độ kế tốn và các quy định cĩ liên quan hiện hành của Việt Nam

Trên thế giới, tất cả các cơng ty niêm yết ở các nước thành viên EU phải sử dụng hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế (IASs) trong các BCTC hợp nhất từ năm 2005; rất nhiều quốc gia sử dụng hệ thống kế tốn quốc tế như Singapore, HongKong, Úc, Newzeland và Anh; các quốc gia Nhật Bản, Hàn Quốc và các nước trong khu vực như Đài Loan, Malaysia, Thái Lan sử dụng hệ thống kế tốn của quốc gia đã được cải tiến gần như khơng cĩ sự khác biệt so với các quy định của Chuẩn mực kế tốn quốc tế; Thị trường chứng khốn Newyork (Mỹ) chấp nhận các cơng ty sử dụng chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, tuy nhiên cĩ yêu cầu thêm bảng điều hịa so với các nguyên tắc kế tốn Mỹ được thừa nhận chung (US GAAP)

- Các thơng tin trên BCTC phải khách quan (trung lập, khơng bị thành kiến, thiên vị)

- BCTC phải được lập trên cơ sở hoạt động liên tục

Khi lập và trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục

và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, trừ khi doanh nghiệp cĩ ý định cũng như buộc phải ngừng hoạt động, hoặc phải thu hẹp đáng kể qui mơ hoạt động của mình Khi đánh giá, nếu Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết được cĩ những điều khơng chắc chắn liên quan đến các sự kiện hoặc các điều kiện cĩ thể gây ra sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thì những điều khơng chắc chắn đĩ cần được nêu rõ Nếu báo cáo tài chính khơng được lập trên cơ sở hoạt động liên tục, thì sự kiện này cần được nêu rõ, cùng với cơ sở dùng để lập báo cáo tài chính và lý do khiến cho doanh nghiệp khơng được coi là đang hoạt động liên tục

Để đánh giá khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến mọi thơng tin cĩ thể dự đốn được tối thiểu trong vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế tốn

- BCTC phải được lập trên cơ sở dồn tích

Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán dồn tích, ngoại trừ các thông tin liên quan ñến các luồng tiền

Theo cơ sở kế toán dồn tích, các giao dịch và sự kiện ñược ghi nhận vào thời ñiểm phát sinh, không căn cứ vào thời ñiểm thực thu, thực chi tiền và ñược ghi nhận vào sổ kế toán và báo cáo tài chính của các kỳ kế toán liên quan Các khoản chi phí ñược ghi nhận vào Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận trên Bảng cân ñối kế toán những khoản mục không thỏa mãn ñịnh nghĩa về tài sản hoặc nợ phải trả

- BCTC phải ñược lập một cách nhất quán

Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong báo cáo tài chính phải nhất quán từ niên ñộ này sang niên ñộ khác, trừ khi:

Có sự thay ñổi ñáng kể về bản chất các hoạt ñộng của doanh nghiệp hoặc khi xem xét lại việc trình bày báo cáo tài chính cho thấy rằng cần phải thay ñổi ñể có thể trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện; hoặc

Một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có sự thay ñổi trong việc trình bày Doanh nghiệp có thể trình bày báo cáo tài chính theo một cách khác khi mua sắm hoặc thanh lý lớn các tài sản, hoặc khi xem xét lại cách trình bày báo cáo tài chính Việc thay ñổi cách trình bày báo cáo tài chính chỉ ñược thực hiện khi cấu trúc trình bày mới sẽ ñược duy trì lâu dài trong tương lai hoặc nếu lợi ích của cách trình bày mới ñược xác ñịnh rõ ràng Khi có thay ñổi, thì doanh nghiệp phải phân loại lại các thông tin mang tính so sánh cho phù hợp với các quy ñịnh và phải giải trình lý

do và ảnh hưởng của sự thay ñổi ñó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

- BCTC phải tuân thủ nguyên tắc trọng yếu và tập hợp

Từng khoản mục trọng yếu phải ñược trình bày riêng biệt trong báo cáo tài chính Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà ñược tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng

Khi trình bày báo cáo tài chính, một thông tin ñược coi là trọng yếu nếu không trình bày hoặc trình bày thiếu chính xác của thông tin ñó có thể làm sai lệch ñáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng ñến quyết ñịnh kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính Tính trọng yếu phụ thuộc vào quy mô và tính chất của các khoản mục

ñược ñánh giá trong các tình huống cụ thể nếu các khoản mục này không ñược trình bày riêng biệt Để xác ñịnh một khoản mục hay một tập hợp các khoản mục là trọng yếu phải ñánh giá tính chất và quy mô của chúng Tuỳ theo các tình huống cụ thể, tính chất hoặc quy mô của từng khoản mục có thể là nhân tố quyết ñịnh tính trọng yếu Ví dụ, các tài sản riêng lẻ có cùng tính chất và chức năng ñược tập hợp vào một khoản mục, kể cả khi giá trị của khoản mục là rất lớn Tuy nhiên, các khoản mục quan trọng có tính chất hoặc chức năng khác nhau phải ñược trình bày một cách riêng rẽ

Nếu một khoản mục không mang tính trọng yếu, thì nó ñược tập hợp với các khoản ñầu mục khác có cùng tính chất hoặc chức năng trong báo cáo tài chính hoặc trình bày trong phần thuyết minh báo cáo tài chính Tuy nhiên, có những khoản mục không ñược coi là trọng yếu ñể có thể ñược trình bày riêng biệt trên báo cáo tài chính, nhưng lại ñược coi là trọng yếu ñể phải trình bày riêng biệt trong phần thuyết minh báo cáo tài chính

Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không nhất thiết phải tuân thủ các quy ñịnh về trình bày báo cáo tài chính của các chuẩn mực kế toán cụ thể nếu các thông tin ñó không có tính trọng yếu

- BCTC phải tuân thủ nguyên tắc bù trừ:

Bù trừ tài sản và nợ phải trả:

Khi ghi nhận các giao dịch kinh tế và các sự kiện ñể lập và trình bày báo cáo tài chính không ñược bù trừ tài sản và nợ phải trả, mà phải trình bày riêng biệt tất cả các khoản mục tài sản và công nợ, thu nhập và chi phí trên báo cáo tài chính

- BCTC phải tuân thủ nguyên tắc thận trọng: Những ñiều không chắc chắn phải ñược ghi nhận qua việc trình bày chi tiết ở bản thuyết minh và thông qua việc

áp dụng nguyên tắc thận trọng

- BCTC phải tuân thủ nguyên tắc ñầy ñủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan ñến kỳ kế toán phải ñược ghi chép và báo cáo ñầy ñủ, không bị bỏ sót

* Tính có thể so sánh

BCTC phải trình bày những thông tin có thể so sánh ñược tương ứng với kỳ trước cho tất cả các số liệu trình bày trên BCTC kỳ hiện hành Các khoản mục ñược trình bày và ñược phân loại trên BCTC phải nhất quán qua các kỳ kế toán

Theo nguyên tắc có thể so sánh giữa các kỳ kế toán, trong các báo cáo tài chính như: Bảng cân ñối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải trình bày các số liệu ñể so sánh, cụ thể:

- Đối với Bảng cân ñối kế toán:

+ Bảng cân ñối kế toán năm phải trình bày số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu tương ứng ñược lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần nhất (Số ñầu năm);

+ Bảng cân ñối kế toán quý phải trình bày số liệu so sánh từng chỉ tiêu tương ứng ñược lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần nhất (Số ñầu năm)

- Đối với Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh:

+ Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh năm phải trình bày số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu tương ứng ñược lập cho kỳ kế toán năm trước gần nhất (Năm trước);

+ Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh lập theo kỳ kế toán quý phải trình bày

số liệu của quý báo cáo và số lũy kế từ ñầu năm ñến ngày lập báo cáo tài chính quý

và có thể có số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu của Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh quý cùng kỳ năm trước (Quý này năm trước)

- Đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:

+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm phải trình bày số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu tương ứng ñược lập cho kỳ kế toán năm trước gần nhất (Năm trước);

+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý phải trình bày số lũy kế từ ñầu năm ñến ngày lập báo cáo tài chính quý và có thể có số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu của báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý cùng kỳ năm trước (Quý này năm trước)

Để bảo ñảm nguyên tắc so sánh, số liệu “Năm trước” trong Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh báo cáo tài chính phải ñược ñiều chỉnh lại số liệu trong các trường hợp:

- Năm báo cáo áp dụng chính sách kế toán khác với năm trước;

- Năm báo cáo phân loại chỉ tiêu báo cáo khác với năm trước;

- Kỳ kế tốn “Năm báo cáo” dài hoặc ngắn hơn kỳ kế tốn năm trước

Ngồi ra, trong Bản thuyết minh báo cáo tài chính cịn phải trình bày rõ lý do của sự thay đổi trên để người sử dụng hiểu rõ được báo cáo tài chính

1.2.5 Kết cấu và nội dung chủ yếu của báo cáo tài chính

Những thơng tin chung về doanh nghiệp

Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày các thơng tin sau đây: a) Tên và địa chỉ của doanh nghiệp báo cáo;

b) Nêu rõ báo cáo tài chính này là báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp hay báo cáo tài chính hợp nhất của tập đồn;

c) Kỳ báo cáo;

d) Ngày lập báo cáo tài chính;

đ) Đơn vị tiền tệ dùng để lập báo cáo tài chính

1.2.6 Kỳ báo cáo

- Báo cáo tài chính của tất cả các loại hình doanh nghiệp phải được lập cho từng kỳ kế tốn năm Riêng đối với các cơng ty cổ phần niêm yết, ngồi báo cáo tài chính năm cịn phải lập báo cáo tài chính bán niên và báo cáo tài chính quý

- Các doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính theo kỳ kế tốn năm là năm dương lịch hoặc kỳ kế tốn năm là 12 tháng trịn sau khi thơng báo cho cơ quan thuế Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp được phép thay đổi ngày kết thúc kỳ kế tốn năm dẫn đến việc lập báo cáo tài chính cho một niên độ kế tốn cĩ thể dài hơn hoặc ngắn hơn một năm dương lịch nhưng khơng được vượt quá 15 tháng Trường hợp này doanh nghiệp phải nêu rõ trong phần “VII - Những thơng tin khác” của Bản thuyết minh báo cáo tài chính:

+ Lý do phải thay đổi ngày kết thúc kỳ kế tốn năm;

+ Các thơng tin so sánh: “Số đầu năm”, “Năm trước” nhằm để so sánh được trình bày trong Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh Báo cáo tài chính cĩ liên quan, trong trường hợp này phải được điều chỉnh cho phù hợp với kỳ báo cáo của niên độ báo

cáo thì mới có giá trị so sánh Nếu không thể ñiều chỉnh số liệu năm trước thì không thể so sánh với số liệu của niên ñộ báo cáo

1.2.7 Vai trò của BCTC trên TTCK

Để bảo vệ quyền lợi và ñưa ra quyết ñịnh ñầu tư ñúng ñắn cho nhà ñầu tư, thì thông tin tài chính thể hiện qua các BCTC là rất quan trọng và cần thiết

- BCTC giúp các ñối tượng sử dụng thông tin có thể nghiên cứu ñánh giá một cách tổng quát tình hình và kết quả hoạt ñộng kinh tế, trình ñộ sử dụng vốn và những triển vọng kinh tế tài chính của doanh nghiệp

- BCTC cung cấp thông tin giúp doanh nghiệp kiểm tra, phân tích và ñánh giá tình hình thực hiện kế hoạch, dự toán chi phí sản xuất, giá vốn, doanh thu sản phẩm vật tư hàng hóa ñã tiêu thụ, tình hình chi phí, thu nhập của hoạt ñộng khác và kết quả của doanh nghiệp sau một kỳ kế toán, qua ñó ñánh giá xu hướng phát triển của doanh nghiệp qua các kỳ khác nhau

- BCTC cung cấp thông tin giúp các cơ quan chức năng biết ñược chế ñộ kế toán áp dụng tại doanh nghiệp, từ ñó kiểm tra việc chấp hành các quy ñịnh, chế ñộ, phương pháp kế toán mà doanh nghiệp ñã ñăng ký áp dụng, cũng như những kiến nghị, ñề xuất của doanh nghiệp; ñồng thời kiểm tra tình hình thực hiện trách nhiệm, nghĩa vụ của doanh nghiệp ñối với Nhà nước về các khoản thuế và các khoản phải nộp khác

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VIỆC TRÌNH BÀY VÀ CÔNG BỐ BCTC

CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN HOSE

2.1 Tổng quan về các công ty niêm yết trên HOSE

2.1.1 Số lượng công ty niêm yết thời gian qua

SGDCK TP Hồ Chí Minh, tiền thân là Trung tâm Giao dịch Chứng khoán TP

Hồ Chí Minh (khai trương ñi vào vận hành và thực hiện phiên giao dịch ñầu tiên vào ngày 28/07/2000 với 02 loại cổ phiếu niêm yết), ñược chuyển ñổi theo Quyết ñịnh 599/QĐ-TTg ngày 11/05/2007 của Thủ tướng Chính phủ Ngày 08/08/2007, HOSE ñã chính thức ñược khai trương Tính ñến ngày 31/12/2010, toàn thị trường

có 284 công ty niêm yết và ñến cuối quý 01/2012 con số này ñã lên tới 307 công ty

Bảng 2.1: Bảng thống kê số lượng công ty niêm yết trên HOSE

Số lượng công ty niêm yết trên HOSE

Tính ñến

cuối năm

2010

Tính ñến cuối quý 1/2011

Tính ñến cuối quý 2/2011

Tính ñến cuối quý 3/2011

Tính ñến cuối năm

2011

Tính ñến cuối quý 1/2011

Xem Phụ lục 2.1: Danh sách các công ty niêm yết trên HOSE

2.1.2 Điều kiện niêm yết trên HOSE

Các công ty niêm yết trên HOSE phải ñáp ứng các ñiều kiện ñược quy ñịnh tại Nghị ñịnh số 14/2007/NĐ-CP ngày 19/01/2007 của Chính phủ quy ñịnh chi tiết thi hành một số ñiều của Luật Chứng khoán và Nghị ñịnh số 84/2010/NĐ-CP ngày 02/08/2010 sửa ñổi, bổ sung một số ñiều của Nghị ñịnh 14/2007/NĐ-CP, cụ thể như sau:

Điều kiện niêm yết cổ phiếu:

- Là CTCP có vốn ñiều lệ ñã góp tại thời ñiểm ñăng ký niêm yết từ 80 tỷ ñồng Việt Nam trở lên tính theo giá trị ghi trên sổ kế toán Căn cứ vào tình hình phát triển thị trường, mức vốn có thể ñược BTC ñiều chỉnh tăng hoặc giảm trong phạm vi tối

ña 30% sau khi xin ý kiến Thủ tướng Chính phủ;

- Hoạt ñộng kinh doanh hai năm liền trước năm ñăng ký niêm yết phải có lãi

và không có lỗ lũy kế tính ñến năm ñăng ký niêm yết;

- Không có các khoản nợ quá hạn chưa ñược dự phòng theo quy ñịnh của pháp luật; công khai mọi khoản nợ ñối với công ty của thành viên HĐQT, Ban kiểm soát, Giám ñốc hoặc Tổng Giám ñốc, Phó Giám ñốc hoặc Phó Tổng Giám ñốc, Kế toán trưởng, cổ ñông lớn và những người có liên quan;

- Tối thiểu 20% CP có quyền biểu quyết của công ty do ít nhất 100 cổ ñông không phải là nhà ñầu tư chứng khoán chuyên nghiệp và không phải là cổ ñông lớn nắm giữ, trừ trường hợp DNNN chuyển ñổi thành CTCP theo quy ñịnh của Thủ tướng Chính phủ;

- Cổ ñông là thành viên HĐQT, Ban kiểm soát, Giám ñốc hoặc Tổng Giám ñốc, Phó Giám ñốc hoặc Phó Tổng Giám ñốc và Kế toán trưởng của công ty phải cam kết nắm giữ 100% số CP do mình sở hữu trong thời gian 6 tháng kể từ ngày niêm yết và 50% số CP này trong thời gian 6 tháng tiếp theo, không tính số CP thuộc sở hữu Nhà nước do các cá nhân trên ñại diện nắm giữ;

- Có hồ sơ ñăng ký niêm yết CP hợp lệ theo quy ñịnh tại khoản 2 Điều 10 Nghị ñịnh 14/2007/NĐ-CP

- BTC quy ñịnh ñiều kiện niêm yết CP của CTCP hình thành sau quá trình hợp nhất, sáp nhập DN;

Điều kiện niêm yết trái phiếu:

- Là CTCP, công ty trách nhiệm hữu hạn, DNNN có vốn ñiều lệ ñã góp tại thời ñiểm ñăng ký niêm yết từ 80 tỷ ñồng Việt Nam trở lên tính theo giá trị ghi trên

sổ kế toán;

- Hoạt ñộng kinh doanh của hai năm liền trước năm ñăng ký niêm yết phải có lãi, không có các khoản nợ phải trả quá hạn trên một năm và hoàn thành các nghĩa

vụ tài chính với Nhà nước;

- Có ít nhất 100 người sở hữu trái phiếu cùng một ñợt phát hành;

- Có hồ sơ ñăng ký niêm yết trái phiếu hợp lệ theo quy ñịnh tại khoản 3 Điều

Công bố thông tin ñịnh kỳ về BCTC năm

Chậm nhất là 10 ngày, kết thúc thời hạn hoàn thành BCTC năm, tổ chức niêm yết phải công bố thông tin về BCTC năm ñược kiểm toán bởi tổ chức kiểm toán ñược UBCKNN chấp thuận và ñược ký bởi kiểm toán viên ñược UBCKNN chấp thuận Nội dung công bố thông tin ñịnh kỳ về BCTC năm ñược quy ñịnh cụ thể như sau:

- Nội dung công bố thông tin về BCTC năm: Bảng cân ñối kế toán; Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; Bản thuyết minh BCTC theo quy ñịnh của pháp luật về kế toán và Báo cáo kiểm toán Thuyết minh BCTC phải trình bày ñầy ñủ tất cả nội dung theo quy ñịnh của pháp luật về kế toán Trường hợp trong thuyết minh BCTC có chỉ dẫn ñến phụ lục, phụ lục phải ñược công bố cùng thuyết minh BCTC Thuyết minh BCTC phải trình bày cụ thể các nội dung về giao dịch với các bên liên quan theo quy ñịnh Chuẩn mực kế toán số 26, Thông tư hướng dẫn Chuẩn mực kế toán số 26 Thuyết minh BCTC phải có báo cáo bộ phận theo quy ñịnh Chuẩn mực kế toán số 28 và Thông tư hướng dẫn Chuẩn mực kế toán số 28 Trong trường hợp ñồng tiền ghi sổ kế toán khác với ñồng tiền Việt Nam thì công ty ñại chúng phải công bố ñồng thời BCTC bằng ñồng tiền ghi sổ và bằng ñồng Việt Nam;

- Trường hợp tổ chức niêm yết là công ty mẹ của một tổ chức khác thì nội dung công bố thông tin về BCTC năm bao gồm BCTC của công ty mẹ và BCTC hợp nhất theo quy ñịnh của pháp luật kế toán;

- Ngày hoàn thành BCTC năm chậm nhất là chín mươi (90) ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm theo quy ñịnh của Luật Kế toán;

- Tổ chức niêm yết phải lập và công bố Báo cáo thường niên và công bố chậm nhất hai mươi (20) ngày, kể từ ngày kết thúc thời hạn hoàn thành BCTC năm;

- BCTC năm, Báo cáo thường niên của tổ chức niêm yết ñược lập bằng tiếng Việt (và bản dịch tiếng Anh - nếu có), phải công bố trên các ấn phẩm, trang thông tin ñiện tử của tổ chức niêm yết và lưu trữ ít nhất mười (10) năm tại trụ sở chính của

tổ chức ñể nhà ñầu tư tham khảo;

- Tổ chức niêm yết phải công bố ñầy ñủ nội dung thông tin về báo cáo tài chính năm trên phương tiện công bố thông tin của UBCKNN và SGDCK, ñồng thời ñăng tải toàn văn Báo cáo kiểm toán về BCTC năm trên một (01) số báo có phạm vi phát hành trong toàn quốc kèm theo ñịa chỉ trang thông tin ñiện tử ñăng tải toàn bộ báo cáo tài chính hoặc ñịa chỉ cung cấp BCTC ñể nhà ñầu tư tham khảo

Công bố thông tin ñịnh kỳ về BCTC quý

Tổ chức niêm yết công bố thông tin ñịnh kỳ về báo cáo tài chính quý ñược lập bằng tiếng Việt (và bản dịch tiếng Anh - nếu có) trong thời hạn hai lăm (25) ngày,

kể từ ngày kết thúc quý Trường hợp tổ chức niêm yết là công ty mẹ phải lập báo cáo tài chính hợp nhất thì thời hạn công bố thông tin là năm mươi (50) ngày, kết thúc quý Nội dung cụ thể như sau:

- Nội dung công bố thông tin về BCTC quý của tổ chức niêm yết gồm: Bảng cân ñối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bản thuyết minh báo cáo tài chính theo quy ñịnh của pháp luật về kế toán;

Thuyết minh báo cáo tài chính quý phải trình bày ñầy ñủ tất cả nội dung theo quy ñịnh của pháp luật và ñược lập theo quy ñịnh của chuẩn mực, chế ñộ kế toán hiện hành Trường hợp trong thuyết minh báo cáo tài chính có chỉ dẫn ñến phụ lục, phụ lục phải ñược công bố cùng thuyết minh báo cáo tài chính Thuyết minh báo cáo tài chính phải trình bày cụ thể các nội dung về giao dịch với các bên liên quan theo quy ñịnh Chuẩn mực kế toán 26, Thông tư hướng dẫn chuẩn mực kế toán 26 Thuyết minh báo cáo tài chính phải có báo cáo bộ phận theo quy ñịnh Chuẩn mực

kế toán 28 và Thông tư hướng dẫn Chuẩn mực kế toán 28;

- Trường hợp lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp tại báo cáo kết quả hoạt ñộng kinh doanh giữa kỳ báo cáo so với cùng kỳ báo cáo năm trước có biến ñộng từ mười phần trăm (10%) trở lên, tổ chức niêm yết phải giải trình rõ nguyên nhân dẫn ñến những biến ñộng bất thường ñó trong báo cáo tài chính quý;

- Trường hợp tổ chức niêm yết có công ty con thì tổ chức niêm yết ñó phải nộp cho UBCKNN, SGDCK báo cáo tài chính quý của công ty mẹ và Báo cáo tài chính hợp nhất theo quy ñịnh của pháp luật về kế toán;

- Tổ chức niêm yết phải công bố việc nộp BCTC quý thông qua phương tiện công bố thông tin của UBCKNN, SGDCK ñồng thời ghi rõ ñịa chỉ liên kết tới trang thông tin ñiện tử ñăng tải toàn bộ BCTC quý hoặc ñịa chỉ cung cấp BCTC quý ñể nhà ñầu tư tham khảo;

- Báo cáo tài chính quý của tổ chức niêm yết phải công bố trên các ấn phẩm, trang thông tin ñiện tử của tổ chức niêm yết và phải lưu trữ ít nhất trong vòng mười (10) năm tiếp theo tại trụ sở chính của tổ chức ñể nhà ñầu tư tham khảo

Công bố thông tin ñịnh kỳ về BCTC bán niên

Tổ chức niêm yết phải lập và công bố thông tin về báo cáo tài chính bán niên (sáu tháng ñầu năm) ñã ñược soát xét bởi tổ chức kiểm toán ñược UBCKNN chấp thuận và ñược ký bởi kiểm toán viên ñược UBCKNN chấp thuận trong thời hạn bốn mươi lăm (45) ngày, kể từ ngày kết thúc Quý 2 hàng năm Trường hợp tổ chức niêm yết là công ty mẹ phải lập báo cáo tài chính hợp nhất thì thời hạn công bố thông tin

là sáu mươi (60) ngày, kể từ ngày kết thúc Quý 2 hàng năm

BCTC bán niên kèm theo toàn bộ báo cáo kết quả công tác soát xét báo cáo tài chính bán niên phải công bố trên phương tiện công bố thông tin của UBCKNN, SGDCK và trang thông tin ñiện tử của tổ chức niêm yết và phải lưu trữ ít nhất trong vòng mười (10) năm tiếp theo tại trụ sở chính của tổ chức ñể nhà ñầu tư tham khảo Ngày 5/4/2012, Bộ Tài chính ñã ban hành Thông tư số 52/2012/TT-BTC hướng dẫn về việc công bố thông tin trên thị trường chứng khoán Thông tư số 52/2012/TT-BTC có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1/6/2012 và thay thế Thông tư số 09/2010/TT-BTC ngày 15/1/2010 của Bộ Tài chính về công bố thông tin trên thị trường chứng khoán Như vậy, việc công bố thông tin ñịnh kỳ về BCTC của các

công ty niêm yết trên HOSE từ quý 2 năm 2012 sẽ ñược thực hiện theo quy ñịnh tại Thông tư số 52/2012/TT-BTC ngày 05/4/2012 của Bộ Tài chính

2.2 Thực trạng việc trình bày và công bố BCTC của các công ty niêm yết trên HOSE

2.2.1 Thực trạng công bố BCTC của các công ty niêm yết trên HOSE

Theo quy ñịnh tại Thông tư số 09/2010/TT-BTC ngày 15/01/2010 của Bộ Tài chính và Quyết ñịnh số 14/2010/QĐ-SGDHCM ngày 13/12/2010 của Sở Giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh, các công ty niêm yết trên HOSE phải công

bố thông tin ñịnh kỳ về BCTC quý trong thời hạn 25 ngày, kể từ ngày kết thúc quý; các doanh nghiệp niêm yết phải lập và công bố thông tin về BCTC bán niên ñã ñược soát xét bởi tổ chức kiểm toán ñược UBCKNN chấp thuận và ñược ký bởi kiểm toán viên ñược UBCKNN chấp thuận trong thời hạn 45 ngày kể từ ngày kết thúc quý II và công bố thông tin về báo cáo tài chính năm ñược kiểm toán bởi tổ chức kiểm toán ñược UBCKNN chấp thuận và ñược ký bởi kiểm toán viên ñược UBCKNN chấp thuận chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày kết thúc thời hạn hoàn thành BCTC năm

Tuy nhiên, phần lớn các doanh nghiệp niêm yết tại HOSE nộp BCTC không ñúng hạn Điều này làm ảnh hưởng không nhỏ ñến quyền lợi của các nhà ñầu tư trên thị trường chứng khoán

Việc công bố thông tin về báo cáo tài chính năm 2010, quý 1, quý 2 và quý 3 năm 2011, báo cáo tài chính năm 2011 và báo cáo tài chính quý 1/2012 của các doanh nghiệp niêm yết trên HOSE ñược tổng hợp trên biểu ñồ sau:

Năm 2010 Quý 1/2011 Quý 2/2011 6T/2011 Quý 3/2011 Năm 2011

Tổng hợp tình hình nộp BCTC ñã kiểm toán của các D

niêm yết tại HOSE

Số lượng DN niêm yết tại HOSE

Ghi chú:

- Số lượng DN niêm yết nộp BCTC kiểm toán năm 2010 ñược cập nhật ñến hết ngày 13/4/2011

- Số lượng DN niêm yết nộp BCTC quý 1/2011 ñược cập nhật ñến hết ngày 25/4/2011

- Số lượng DN niêm yết nộp BCTC quý 2/2011 ñược cập nhật ñến hết ngày 25/7/2011

- Số lượng DN niêm yết nộp BCTC quý 3/2011 ñược cập nhật ñến hết ngày 25/10/2011

- Số lượng DN niêm yết nộp BCTC soát xét 6 tháng/2011 ñược cập nhật ñến hết ngày 15/8/2011

- Số lượng DN niêm yết nộp BCTC kiểm toán năm 2011 ñược cập nhật ñến hết ngày 09/4/2012

- Số lượng DN niêm yết nộp BCTC quý 1/2012 ñược cập nhật ñến hết ngày 25/4/2012

Cứ ñến mỗi mùa công bố BCTC ñã kiểm toán, thị trường chứng khoán Việt Nam nói chung và Sở giao dịch chứng khoán thành phố Hồ Chí Minh nói riêng lại ñón nhận hàng loạt các thông tin về sự chênh lệch số liệu trên BCTC trước và sau kiểm toán của các doanh nghiệp niêm yết

Tính ñến thời hạn cuối cùng nộp BCTC năm theo qui ñịnh, ñã có 233/284 DN niêm yết có BCTC năm 2010 ñã kiểm toán và 234/303 DN niêm yết có BCTC năm

2011 ñược công bố trên website của HOSE Sau khi công bố BCTC ñã kiểm toán, lợi nhuận của nhiều DN ñã thay ñổi ñáng kể Nếu như năm 2010 có 187/233 DN có lợi nhuận trên BCTC ñiều chỉnh sau kiểm toán (chiếm 80,26%) thì ñến năm 2011 con số này là 200/234 DN, chiếm tỷ lệ 85,47%

Bảng 2.2: Tổng hợp số liệu các công ty niêm yết tại HOSE ñiều chỉnh LN trên

BCTC năm 2010 sau kiểm toán

toán

DN có LN chênh lệch giảm sau kiểm

toán

DN có LN không chênh lệch lệch sau kiểm toán

Bảng 2.3: Tổng hợp số liệu các công ty niêm yết tại HOSE ñiều chỉnh LN trên

BCTC năm 2011 sau kiểm toán

toán

DN có LN chênh lệch giảm sau kiểm

toán

DN có LN không chênh lệch lệch sau kiểm toán

Trong phạm vi bài viết, tác giả ñi sâu vào phân tích thực trạng và nguyên nhân dẫn ñến chênh lệch số liệu trên BCTC sau kiểm toán của các doanh nghiệp: CTCP Hàng hải Đông Đô (DDM), CTCP phát triển nhà Thủ Đức (TDH) (là hai doanh nghiệp có lợi nhuận trên BCTC ñiều chỉnh lớn nhất năm 2010 và năm 2011), CTCP Bông Bạch Tuyết (BBT), CTCP Dược Viễn Đông (DVD) và CTCP nhựa Tân Hóa (VKP) (là các ñơn vị ñiển hình sai phạm trong việc trình bày và công bố thông tin

về BCTC trên HOSE trong thời gian qua)

* Về CTCP Hàng hải Đông Đô (mã CK: DDM)

Năm 2010, trong số 187 công ty niêm yết trên HOSE bị ñiều chỉnh lợi nhuận sau kiểm toán, ñứng ñầu là các công ty: CTCP Hàng hải Đông Đô (DDM), CTCP Thủy hải sản Việt Nhật (VNH), CTCP Bất ñộng sản Du lịch Ninh Vân Bay (NVT), CTCP Kỹ nghệ Đô Thành (DTT), CTCP Đầu tư Địa ốc Khang An (KAC) và Tổng công ty Cổ phần Xây dựng ñiện Việt Nam (VNE)

Bảng 2.4: Tổng hợp số liệu 06 doanh nghiệp niêm yết tại HOSE ñiều

chỉnh LN lớn nhất trên BCTC năm 2010 sau kiểm toán

Mã

CK

Lợi nhuận Trước kiểm

(Nguồn: Tổng hợp từ BCTC năm 2010 của các DN)

CTCP Hàng hải Đông Đô công bố kết quả kinh doanh năm 2010 với 297,5 tỷ ñồng doanh thu, tăng chưa ñến 10% so với con số 275,3 tỷ ñồng năm 2009 và lợi nhuận sau thuế ñạt 473,65 triệu ñồng, giảm nhẹ so với con số 715 triệu ñồng ñạt ñược ở năm 2009

Tuy nhiên, sau khi kiểm toán lợi nhuận sau thuế của DDM từ lãi chuyển sang

Số liệu trước kiểm

toán Chênh lệch Lý do ñiều chỉnh

TÀI SẢN

Tiền 21.803.411.970 21.960.669.229 -157.257.259 - Điều chỉnh giảm

chênh lệch tỷ giá do ñánh giá lại số dư các khoản tiền gửi

có gốc ngoại tệ tại thời ñiểm cuối năm (theo VAS 10)

Phải thu

khách hàng

8.533.524.592 8.806.441.736 -274.917.144 - Điều chỉnh giảm

chênh lệch tỷ giá do ñánh giá lại số dư các khoản phải trả khách hàng có gốc ngoại tệ tại thời ñiểm cuối năm (VAS 10)

- Điều chỉnh giảm

do doanh thu hạch toán 2 lần

- Điều chỉnh giảm 184.332.364ñ do phân loại lại khoản mục tạm ứng (giảm

“Các khoản phải thu khác” ñồng thời tăng “Tài sản ngắn hạn khác”

Phải trả

người bán

68.286.950.209 67.473.165.543 813.784.666 - Điều chỉnh tăng do

chênh lệch tỷ giá ñánh giá lại các khoản mục công nợ 856.359.263ñ

- Điều chỉnh giảm phải trả người bán 42.574.597ñ

“Người mua trả tiền trước”:

6.729.904.333ñ

- Điều chỉnh tăng do chênh lệch tỷ giá ñánh giá lại các khoản mục công nợ

có gốc ngoại tệ tại thời ñiểm cuối năm: 2.179.848ñ

- Điều chỉnh giảm khoản mục người mua trả tiền trước: 35.010.060ñ

- Giảm thuế GTGT phải nộp do giảm doanh thu: 1.818.182ñ

Chi phí phải

trả

75.598.850.159 77.592.171.587 -1.993.321.428 - Giảm chi phí lãi

vay phải trả của NH Nông nghiệp: 1.903.321.428ñ

- Giảm chi phí lương T9 do hạch toán 2 lần: 90.000.000ñ

- Điều chỉnh giảm khoản nhận ký quỹ: 50.000.000ñ

Phải trả dài

hạn khác 50.000.000 0 50.000.000 - Điều chỉnh tăng khoản nhận ký quỹ:

50.000.000ñ Vay và nợ

dài hạn

974.761.483.326 972.477.345.498 2.284.137.828 - Điều chỉnh giảm

nợ dài hạn ñến hạn trả 2011

“Người mua trả tiền trước”

Về chênh lệch trên kết quả hoạt ñộng kinh doanh:

- Điều chỉnh tăng DT: 147.994.499ñ Giá vốn

hàng bán

194.530.884.600 193.983.310.727 547.573.873 - Điều chỉnh tăng

khấu hao tàu Đồng Phú năm 2010: 463.861.882ñ

- Điều chỉnh giảm chi phí bảo hiểm tàu

do phân loại lại chi phí: 125.733.801ñ

- Điều chỉnh tăng chi phí: 209.447.793ñ

- Điều chỉnh giảm thu nhập tài chính

do ñánh giá lại chênh lệch tỷ giá số

dư tạm ứng tàu tại thời ñiểm cuối năm: 74.793.281ñ

- Điều chỉnh tăng thu nhập tài chính: 6.423.683ñ

Chi phí hoạt

ñộng tài

179.934.786.611 106.140.101.693 73.794.684.918 - Điều chỉnh tăng

68.354.648.851ñ do kết chuyển toàn bộ

chính chênh lệch tỷ giá do

ñánh giá lại các khoản vay dài hạn

có gốc ngoại tệ tại thời ñiểm cuối năm

- Điều chỉnh tăng 6.312.747.596ñ do trích bổ sung dự phòng ñầu tư vào công ty liên kết

- Điều chỉnh giảm 1.903.321.426ñ do giảm chi phí lãi vay phải trả NHNN

- Điều chỉnh tăng 1.030.609.899ñ do tăng chênh lệch tỷ giá do ñánh giá lại các khoản mục Chi phí

quản lý DN

16.412.765.655 16.213.766.753 198.998.902 - Điều chỉnh tăng

do trích dự phòng phải thu khó ñòi: 124.497.501ñ

- Điều chỉnh tăng chi phí quản lý: 74.501.400ñ

- Điều chỉnh tăng thu nhập từ khoản tiền bỏ cọc của người mua xe ô tô: 50.000.000ñ

Chi phí

khác

4.893.670.621 4.641.770.347 251.900.274 - Điều chỉnh tăng do

hạch toán bổ sung chi phí năm 2009 Lợi nhuận

khác 13.469.687.659 13.393.587.933 76.099.726 - Do tăng thu nhập khác và chi phí khác

Tổng LN kế

tốn trước

thuế

-74.315.622.553 473.644.314 -74.789.266.867 - Do tăng giảm các

khoản mục nêu trên

Sau kiểm tốn, rất nhiều khoản mục trên BCTC của DDM đã thay đổi đáng

kể Cĩ thể thấy kết quả sản xuất kinh doanh năm của DDM thay đổi như trên chủ yếu là do:

- Cơng ty thay đổi cách xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá

Trong năm 2009 và 2010 Cơng ty xử lý các khoản chênh lệch tỷ giá theo hướng dẫn tại Thơng tư 201/2009/TT-BTC ngày 15/10/2009 của Bộ Tài chính Tuy nhiên, sau khi thực hiện kiểm tốn năm 2010, theo khuyến cáo của Cơng ty kiểm tốn độc lập AASC, cơng ty đã lựa chọn áp dụng VAS 10 “Ảnh hưởng của tỷ giá hối đối”: riêng phần điều chỉnh tăng do kết chuyển tồn bộ chênh lêch tỷ giá do đánh giá lại các khoản vay dài hạn cĩ gốc ngoại tệ tại thời điểm cuối năm đã lên tới 68.354.648.851 đồng

- Sai sĩt của bộ phận kế tốn khi ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, như: Khoản mục doanh thu hạch tốn 2 lần, hạch tốn nhầm đối tượng phải trả, hạch tốn thiếu lương và thừa một số khoản mục giảm trừ lương, …

- Cơng ty chưa thực hiện trích lập các khoản dự phịng theo đúng quy định

* Về CTCP Phát triển Nhà Thủ Đức (Mã CK: TDH)

So với năm 2010, năm 2011 số lượng các doanh nghiệp niêm yết trên HOSE điều chỉnh lợi nhuận trên BCTC sau kiểm tốn nhiều hơn và chênh lệch số liệu trên BCTC của các doanh nghiệp này cũng lớn hơn nhiều