Số lượng DN niêm yết tại HOSE
2.2.2.3. Chất lượng kiểm toán các BCTC còn hạn chế.
Nếu như BCTC cung cấp thông tin, thì báo cáo kiểm toán ñược coi là một công cụ ñể các nhà ñầu tư, cơ quan quản lý xác minh mức ñộ trung thực, ñáng tin cậy của BCTC các doanh nghiệp. Các bản báo cáo tài chính “ñã kiểm toán” hiện
ñược coi là một nguồn thông tin quan trọng về tình hình hoạt ñộng của doanh nghiệp mà nhà ñầu tư có thể tiếp cận.
Một BCTC sau khi kiểm toán có thể rơi vào một trong bốn trường hợp sau: Thứ nhất, báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần. Loại báo cáo này phản ánh trung thực tình hình tài chính và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp tại thời ñiểm
ñó và phù hợp với các quy ñịnh hiện hành.
Với những BCTC mà có ý kiến “chấp nhận toàn phần” của kiểm toán viên, thì nhà ñầu tư có thể an tâm sử dụng thông tin trong BCTC ñể ñánh giá doanh nghiệp,
ñịnh giá cổ phiếu, qua ñó ñưa ra quyết ñịnh mua, bán hay nắm giữ cổ phiếu của doanh nghiệp.
Thứ hai, báo cáo kiểm toán chấp nhận từng phần. Một số chỉ tiêu trong báo cáo tài chính không ñược kiểm toán chấp nhận như hàng tồn kho, số khấu hao hay khoản phải thu, … Báo cáo này mức ñộ sai sót vẫn có thể chấp nhận ñược.
Thứ ba là báo cáo kiểm toán ngoại trừ. Do những hạn chế (không ñược cung cấp ñầy ñủ thông tin, không ñủ thời gian…) mà kiểm toán viên không có khả năng
ñối chiếu, xem xét nên sẽ ngoại trừ những phần không xác ñịnh ñược là ñúng hay sai.
Thứ tư là báo cáo kiểm toán không chấp nhận. Loại báo cáo này có mức ñộ sai sót nhiều hơn, mức ñộ trung thực, hợp lý không ñảm bảo. Trong trường hợp ngoại trừ hoặc không chấp nhận báo cáo, kiểm toán viên và ñơn vị kiểm toán sẽ tư vấn cho doanh nghiệp ñiều chỉnh báo cáo tài chính theo hướng trung thực hơn nhưng quyết ñịnh vẫn là do doanh nghiệp.
Nhiều nhà ñầu tư tin rằng, hầu hết các báo cáo tài chính ñã ñược kiểm toán
ñều phản ánh trung thực, chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp. Bởi vậy, chúng trở thành một cơ sở quan trọng ñể họ ñánh giá tình hình kinh doanh của doanh nghiệp và ra quyết ñịnh ñầu tư.
Tuy nhiên, chất lượng kiểm toán các bản báo cáo tài chính hiện nay dù ñã
ñược kiểm toán nhưng chưa thực sựñáng tin tưởng.
Về các khoản ngoại trừ trên báo cáo kiểm toán
Thực tế nhiều báo cáo kiểm toán có các khoản ngoại trừ chiếm phần lớn (70 - 80%) giá trị tài sản của doanh nghiệp. Như vậy, phần giá trị còn lại (20 - 30%) cho dù có trung thực, hợp lý thì cũng không ñảm bảo chất lượng của báo cáo kiểm toán.
Năm 2006, BCTC năm và các quý do BBT lập ñều có lãi, nhưng ý kiến KTV của Công ty kiểm toán và dịch vụ tin học (AISC) - công ty ñã kiểm toán tài chính năm 2006 cho BBT - cuối năm ngoại trừ nhiều khoản mục trọng yếu như:
- Chưa có số liệu xác nhận công nợ của các bên có liên quan.
- Phương pháp xác ñịnh sản phẩm dở dang của BBT chưa hoàn chỉnh.
- BBT chưa trích chi phí lãi nộp chậm các khoản phải nộp về quỹ Ngân sách Nhà nước.
- Năm 2005, Công ty thực hiện chương trình quảng cáo sản phẩm mới, thay vì hạch toán hết vào chi phí của năm phát sinh, Công ty ñã phân bổ vào chi phí năm 2006 là 540.631.955 ñồng và còn ghi nhận chi phí trả trước là 540.631.955 ñồng.
- Đơn vị chưa trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho và các khoản dự
phòng phải thu nợ khó ñòi như hướng dẫn của Chuẩn mực kế toán số 04 và thông tư số 13/2006/TT-BTC ngày 27/02/2006.
Với kết quả kinh doanh theo BCTC kiểm toán 2006 ban ñầu, lãi ròng của BBT trong năm 2006 là +2,26 tỷñồng và EPS là +330 ñồng/CP. Trong khi theo kết quả hồi tố BCTC kiểm toán 2007, lãi ròng là -8,49 tỷ ñồng và EPS là -1.241
ñồng/CP. Như vậy, do ảnh hưởng của các yếu tố ngoại trừ nêu trên, BCTC năm 2006 của BBT ñã chuyển từ lỗ thành lãi. Trong suốt một năm rưỡi từ khi BBT công bố BCTC kiểm toán năm 2006 cho ñến khi BCTC 2007 ñược kiểm toán làm rõ thì nhà ñầu tư vẫn bỏ tiền ra mua cổ phiếu BBT theo kết quả kinh doanh sai lệch từ
2006.
Bỏ qua khâu xác nhận nợ phải thu và khả năng thu hồi nợ khi ñưa ra báo cáo kiểm toán
Bình thường, quy trình xác ñịnh khả năng thu hồi các khoản phải thu của DN phải rất cẩn trọng. Ví dụ, kiểm toán chọn ngẫu nhiên 30/100 ñối tượng ñể gửi thư
xác nhận nợ. Nếu cả 30 ñối tượng trên ñều có thông tin phản hồi là ñúng thì kiểm toán có thể chấp nhận ñược. Nhưng nếu có 3 trong số 30 ñối tượng trên cho phản hồi là sai thì kiểm toán viên lại phải chọn ngẫu nhiên 30 ñối tượng khác ñể lấy ý kiến và làm lại quy trình trên ñể xác ñịnh ñúng nợ phải thu của doanh nghiệp. Có nhiều trượng hợp các kiểm toán viên không gửi thư xác nhận hoặc gửi nhưng không tổng hợp kết quả xác nhận mà dễ dàng chấp nhận nợ phải thu theo sổ sách của
doanh nghiệp. Chính việc này khiến người sử dụng BCTC có cái nhìn không chính xác về thực trạng tài chính của DN.
Thực ra, công ty kiểm toán và kiểm toán viên chỉ dùng nghiệp vụ của mình kiểm tra bản báo cáo tài chính, phát hiện, chỉ rõ những sai sót về hạch toán, ñồng thời ñề nghị doanh nghiệp ñiều chỉnh số liệu theo hướng chính xác, trung thực và minh bạch hơn. Nhưng có làm theo ñề nghị của kiểm toán hay không lại do doanh nghiệp quyết ñịnh. Không ít trường hợp, họ không ñiều chỉnh theo yêu cầu của ñơn vị kiểm toán mà giữ nguyên hiện trạng báo cáo tài chính và tiến hành công bố ra công chúng với thông tin “ñã kiểm toán”. Trong trường hợp này, nhà ñầu tư rất dễ
bị ñánh lừa (Ví dụ: Trường hợp của BBT: Đơn vị kiểm toán BCTC năm 2006 của BBT ñã nêu những khoản mục công ty nên ñiều chỉnh ñể phản ánh chính xác hơn tình hình sản xuất kinh doanh nhưng ban ñiều hành cũ của BBT ñã bỏ qua).
Kiểm kê hàng tồn kho
Nhiều trường hợp khi ñưa ra báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên không tham gia chứng kiến việc kiểm kê và cũng không thể áp dụng các thủ tục kiểm toán thay thế khác nên không thể kiểm tra ñược tính hiện hữu, tình trạng cũng như sự hợp lý của sản phẩm dở dang vào thời ñiểm lập BCTC. Do vậy nhiều báo cáo kiểm toán phát hành ý kiến ngoại trừ do những ảnh hưởng của vấn ñề nêu trên ñến BCTC của các doanh nghiệp ñược kiểm toán.
Kiểm toán viên không tuân thủ chuẩn mực ñạo ñức nghề nghiệp khi thực hiện kiểm toán BCTC tại doanh nghiệp
Kết quả kinh doanh năm 2006 của BBT sau khi hồi tố chênh lệch rất lớn, từ lãi sang lỗ. Kiểm toán viên ước lượng ảnh hưởng các khoản ngoại trừ ñề có thể ảnh hưởng trọng yếu ñến kết quả kinh doanh, nhưng chưa nêu rõ trong báo cáo kiểm toán. BCTC ñược kiểm toán năm 2007 có một số khoản ñiều chỉnh hồi tố từ năm 2006 nhưng thư kiểm toán không nêu rõ vấn ñề này. AISC không cung cấp thư
quản lý theo hợp ñồng kiểm toán năm 2006; AISC không thông báo ngay cho UBCK khi phát hiện tại BBT có những sai phạm trọng yếu.
2.2.3. Đánh giá ưu, nhược ñiểm trong việc trình bày và cống bố BCTC của các DN niêm yết trên HOSE