Tổ chức kế toán chi phí môi trường cho các doanh nghiệp rượu bia nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía nam

Aûnh hưởng của chi phí có liên quan đến môi trường đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp .... Bên cạnh đó, công tác kế toán chí phí môi trường tại các doanh nghiệp ở Việt Na

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

-

NGUYỄN THÀNH TÀI

TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP RƯỢU - BIA - NƯỚC GIẢI KHÁT TRONG VÙNG KINH TẾ

TRỌNG ĐIỂM PHÍA NAM

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2012

BỘ GIÁO DỤC ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH

-

NGUYỄN THÀNH TÀI

TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP RƯỢU - BIA - NƯỚC GIẢI KHÁT TRONG VÙNG KINH TẾ

TRỌNG ĐIỂM PHÍA NAM

Chuyên ngành: Kế Toán Mã số: 60.34.30

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS.TRẦN PHƯỚC

TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2012

LỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan rằng luận văn thạc sĩ kinh tế “Tổ chức kế toán chi phí môi trường cho các doanh nghiệp rượu - bia - nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam” là công trình nghiên cứu của tôi

Những thông tin được sử dụng được chỉ rõ nguồn trích dẫn trong danh mục tài liệu tham khảo Kết quả nghiên cứu này chưa được công bố trong bất kỳ công trình nghiên cứu nào từ trước đến nay và hoàn toàn chịu trách nhiệm về tính xác thực của luận văn

Tp.HCM, ngày …… tháng …….năm 2012

Tác giả

Nguyễn Thành Tài

MỤC LỤC

Trang Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục các ký hiệu, chữ viết tắt

Danh mục các bảng, biểu

Danh mục các hình vẽ, đồ thị

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 2

4 Phương pháp nghiên cứu: 2

5 Các đóng góp mới của luận văn 3

6 Kết cấu của luận văn 5

CHƯƠNG 1: CÁC LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG VÀ KẾ TOÁN CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG 6

1.1 Khái niệm và chức năng của kế toán chi phí trong doanh nghiệp 6

1.1.1 Khái niệm về chi phí – kế toán chi phí 6

1.1.2 Chức năng kế toán chi phí trong doanh nghiệp 8

1.2 Kế toán chi phí 8

1.2.1 Phân loại chi phí 8

1.2.2 Phương pháp tính giá 9

1.2.2.1 Khái niệm 9

1.2.2.3 Tính giá tài sản cố định 10

1.2.2.4 Tính giá hàng tồn kho 10

1.2.3 Tổ chức công tác kế toán chi phí 11

1.2.3.1 Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh 11

1.2.3.2 Tổng hợp các khoản chi phí sản xuất đã phát sinh 11

1.2.3.3 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ 12

1.2.3.4 Tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ 12

1.3 Kế toán chi phí liên quan yếu tố môi trường ở một số quốc gia 12

1.3.1 Giới thiệu kế toán chi phí liên quan yếu tố môi trường ở một số quốc gia 12

1.3.1.1 Nhật Bản 12

1.3.1.2 Đan Mạch 21

1.3.1.3 Áo 21

1.3.1.4 Châu Âu 22

1.3.1.5 Liên Đoàn Kế Toán Quốc Tế IFAC 23

1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 29

1.4 Aûnh hưởng của chi phí có liên quan đến môi trường đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp 30

1.4.1 Mục tiêu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp 30

1.4.2 Aûnh hưởng của chi phí liên quan đến môi trường đến mục tiêu hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp 31

1.4.2.1 Theo kế toán tài chính 31

1.4.2.2 Theo kế toán quản trị 31

1.4.2.3 Theo mục tiêu môi trường 31

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 32

CHƯƠNG 2: THỰC TIỄN KẾ TOÁN CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG CỦA CÁC DOANH NGHIỆP RƯỢU - BIA - NƯỚC GIẢI KHÁT TRONG VÙNG KINH

TẾ TRỌNG ĐIỂM PHÍA NAM 33

2.1 Tổng quan về ngành rượu - bia - nước giải khát ở Việt Nam 33

2.2 Các qui định pháp lý có liên quan đến chi phí môi trường ở Việt Nam 38

2.2.1 Các văn bản pháp quy về quản lý môi trường của Việt Nam 38

2.2.1.1 Nội dung của Luật bảo vệ môi trường 39

2.2.1.2 Thuế bảo vệ môi trường 41

2.2.2 Kế toán môi trường 42

2.3 Khảo sát thực trạng kế toán chi phí có liên quan đến chi phí môi trường tại các doanh nghiệp rượu - bia - nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam 44

2.3.1 Nội dung khảo sát 44

2.3.2 Phạm vi khảo sát 46

2.3.3 Các đối tượng khảo sát 47

2.3.4 Phương pháp khảo sát 47

2.3.5 Phân tích kết quả khảo sát 47

2.4 Đánh giá 55

2.4.1 Ưu điểm 55

2.4.2 Tồn tại 55

2.4.3 Nguyên nhân 57

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 59

CHƯƠNG 3: TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP RƯỢU - BIA - NƯỚC GIẢI KHÁT TRONG VÙNG KINH TẾ TRỌNG ĐIỂM PHÍA NAM 60

3.1 Các quan điểm và nguyên tắc để đưa ra các giải pháp: 60

3.2 Giải pháp tổ chức kế toán chi phí môi trường cho các doanh nghiệp rượu - bia - nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam 62

3.2.1 Giải pháp tổ chức bộ máy kế toán chi phí có liên quan đến môi trường 62 3.2.1.1 Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn 63

3.2.1.2 Đối với doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ 63

3.2.2 Giải pháp tổ chức về phân loại chi phí, lợi ích, tài sản liên quan đến môi trường 64

3.2.3 Giải pháp về phân bổ chi phí có liên quan đến chi phí môi trường, tính giá thành sản phẩm, tài sản cố định 65

3.2.3.1 Phân bổ chi phí có liên quan đến chi phí môi trường 65

3.2.3.2 Các giải pháp về tính giá thành sản phẩm 66

3.2.3.3 Các giải pháp về tính giá tài sản 68

3.2.3.4 Giải pháp về xác định lợi nhuận của công ty khi áp dụng kế toán chi phí môi trường 69

3.2.4 Giải pháp tổ chức chứng từ – sổ sách kế toán – tài khoản kế toán có liên quan đến chi phí môi trường 70

3.2.4.1 Tổ chức chứng từ 70

3.2.4.2 Tổ chức tài khoản và hạch toán 72

3.2.4.3 Tổ chức sổ sách 75

3.2.5 Tổ chức báo cáo 76

3.2.6 Các giải pháp nhằm đồng bộ trong công việc kế toán có liên quan đến chi phí môi trường 81

3.3 Một số kiến nghị 82

3.3.1 Kiến nghị với Nhà Nước 82

3.3.2 Kiến nghị với doanh nghiệp 83

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 84 KẾT LUẬN CHUNG 85 TÀI LIỆU THAM KHẢO

Phụ lục 1: Phiếu khảo sát

Phụ lục 2: Kết quả khảo sát

Phụ lục 3: Bảng mã chi tiết liên quan đến môi trường

Phụ lục 4: Bảng tính giá thành có liên quan đến chi phí môi trường

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT

CPNVLTT Chi phi nguyên vật liệu trực tiếp

hoạch định nguồn lực doanh nghiệp

USNDSD Ủy Ban Phát Triển Bền Vững Của Liên Hợp Quốc

DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU

Bảng 2.1 Tổng hợp các chỉ tiêu phân tích 48

Bảng 3.1 Tính giá thành sản phẩm Pet Cam 1500 ml và Pet Trà Ngon 500 ml 67

Bảng 3.2 Thẻ giá thành sản phẩm, dịch vụ 68

Bảng 3.3 Bảng phân bổ chi phí có liên quan đến môi trường 71

Bảng 3.4 Bảng mã chi tiết liên quan đến môi trường 72

Bảng 3.5 Sổ chi tiết chi phí có liên quan đến môi trường 75

Bảng 3.6 Bảng tổng hợp chi phí có liên quan đến môi trường 76

Bảng 3.7 Bổ sung thông tin chi phí có liên quan đến môi trường 77

DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ

Hình 3.1 Tổ chức bộ máy kế toán trong doanh nghiệp có quy mô lớn 63 Hình 3.2 Tổ chức bộ máy kế toán trong doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ 64

1

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong khoảng 20 năm trở lại đây, đặc biệt từ khi nước ta gia nhập WTO, nền kinh tế đã có những bước phát triển vượt bậc, thu nhập bình quân đầu người ngày một tăng, cuộc sống vật chất tinh thần cũng được nâng lên Tuy nhiên theo nhận định của người dân và các chuyên gia đánh giá môi trường sống của Việt Nam đang giảm sút Trong giai đoạn này nền kinh tế Việt Nam đã xuất hiện nhiều công ty, tập đoàn lớn, các công ty nhỏ trong và ngoài nước, thị trường cạnh tranh rõ rệt Trong thời gian này luật pháp Việt Nam về môi trường cũng đang còn bỏ ngỏ và lỏng lẻo, chính vì vậy đây là mảnh đất mà những công ty có thái độ kinh doanh không tôn trọng môi trường muốn vào đ u t , sản xuất kinh doanh tạo ra những sản phẩm có giá thành thấp, do không phải tốn hoặc tốn ít chi phí sản xuất để tìm kiếm được nhiều lợi nhuận Vì vậy tính đúng tính đủ chi phí sản xuất kinh doanh bảo vệ môi trường là vấn đề cần phải được quan tâm nhiều hơn Bên cạnh đó, công tác kế toán chí phí môi trường tại các doanh nghiệp ở Việt Nam vẫn còn nhiều bất cập, chưa đầy đủ, chưa phản ánh được mức độ đầu tư cho việc bảo vệ môi trường cũng như mức độ ảnh hưởng của kế toán chi phí môi trường đến lợi nhuận của doanh nghiệp, đặc biệt là những doanh nghiệp sản xuất, chế biến Với những lý do nêu trên tôi đã chọn đề tài

“Tổ chức kế toán chi phí môi trường cho các doanh nghiệp rượu - bia - nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam” làm đề tài luận văn của

mình

2

2 Mục tiêu nghiên cứu

Nghiên cứu các lý luận cơ bản về chi phí, kế toán chi phí và kế toán chi phí môi trường để từ đó hình thành nên những quan điểm lý luận nền tảng trong việc khảo sát thực tiễn việc áp dụng các quy định pháp luật về bảo vệ môi trường vận dụng vào công việc kế toán các khoản chi phí liên quan đến môi trường như khảo sát việc tuân thủ các qui định về bảo vệ môi trường tại một số công ty tại vùng kinh tế trọng điểm phía Nam, từ đó đưa ra các quan điểm về bảo vệ môi trường và đưa ra giải pháp tổ chức kế toán chi phí môi trường cho các doanh nghiệp rượu - bia - nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu:

+ Luật Kế Toán, Chuẩn mực, Chế độ kế toán liên quan đến việc tính giá đối tượng kế toán và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp;

+ Luật và nghị định, thông tư bảo vệ môi trường;

+ Các doanh nghiệp trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam sản xuất và kinh doanh sản phẩm có ảnh hưởng đến môi trường

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Kế toán tài chính và kế toán chi phí tại các doanh nghiệp rượu bia nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam

4 Phương pháp nghiên cứu: Ph

- Về lý luận:

+ Tiến hành tổng hợp và hệ thống hóa các thông tin từ các văn bản pháp lý, các quy định, nguyên tắc đã được các cơ quan chức năng ban hành hoặc các

- Về thực tiễn: Tiến hành phát phiếu khảo sát ở một số doanh nghiệp

rượu bia nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam, sau đó dựa trên các số liệu từ bản khảo sát sẽ sử dụng máy tính để thống kê các số liệu, tiến hành phân tích các dữ liệu trên SPSS và tiến hành đánh giá kết quả thu được

- Về giải pháp: Nội suy để đưa ra các phương pháp dựa trên các phân

tích, đánh giá thực tế kết hợp với các lý luận tổng hợp được

5 Các đóng góp mới của luận văn

a Những nghiên cứu trước cùng vấn đề nghiên cứu với luận văn của tác giả

- Trong đề tài nghiên cứu khoa học cấp bộ của TS.Nguyễn Ngọc Dung

(2009) về Kế toán xác định kết quả kinh doanh từ lý luận đến thực tiễn ứng dụng

vào cáo doanh nghiệp Việt Nam, TS Nguyễn Ngọc Dung đã hệ thống một số kế toán môi trường ở một số quốc gia trên thế giới, đưa ra ý tưởng cho việc tính nguyên giá tài sản cố định có thêm phần lập dự phòng cho việc di dời máy móc, thiết bị, … và khắc phục, khôi phục môi trường, đưa ra giải pháp chuyển khoản nợ tiềm tàng thành nợ phải trả, đưa ra phương pháp xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp theo góc độ môi trường

- Tác giả Trọng Dương trong bài viết về “Hạch toán môi trường và việc

áp dụng ở Việt Nam” trên Tạp chí kế toán (2008) đã hệ thống các quốc gia cũng

như các tổ chức quốc tế đã có những qui định, hướng dẫn về kế toán môi trường,

4

nêu lên tính cấp thiết của việc thực hiện kế toán môi trường ở Việt Nam, tác giả cũng giới thiệu bài dịch tóm lược hướng dẫn về kế toán môi trường của Uỷ Ban Phát Triển Bền Vững Của Liên Hợp Quốc

- TS Ph m c Hi u trong bài viết “Kế toán chi phí môi trường trong doanh

nghiệp và sự bất hợp lý của kế toán chi phí truyền thống” đăng trên tạp chí Phát triển

kinh tế, Số 241/2010 đã so sánh kế toán chi phí truyền thống với kế toán chi phí trên cơ sở kế toán môi trường trong doanh nghiệp Thông qua việc ứng xử của kế toán đối với chi phí phế liệu trong quá trình sản xuất, tác giả đã chỉ ra những bất cập trong kế toán chi phí của kế toán truyền thống, từ đó đưa ra các khuyến nghị nhằm gắn kết các yếu tố môi trường với kế toán chi phí trong các doanh nghiệp của nước ta hiện nay

b Các đóng góp mới của luận văn

Ngoài những tác giả trên đã đề cập đến lý luận, thực tiễn và giải pháp, đề tài của tác giả đã hệ thống hóa các văn bản pháp lý liên quan đến chi phí môi trường và kế toán môi trường từ đó tóm tắt và nhận định để đưa ra những ý tưởng riêng như:

- Kế toán môi trường, bài học kinh nghiệm từ các nước phát triển;

- Tổng kết, đánh giá và đưa ra các nhận xét về ưu nhược điểm, tồn tại và nguyên nhân về phương pháp tính giá đối tượng kế toán liên quan đến môi trường (các tác giả khác chưa đề cập) Đồng thời xem xét những ảnh hưởng của chi phí môi trường đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp rượu – bia – nước giải khát (đề tài TS Nguyễn Ngọc Dung chỉ xét những ảnh hưởng chung);

- Đề xuất giải pháp về tổ chức kế toán môi trường và xác định kết quả kinh doanh có yếu tố chi phí môi trường, cụ thể:

+ Tổ chức tính giá đối tượng kế toán liên quan đến môi trường;

+ Tổ chức chứng từ, sổ sách kế toán, báo cáo liên quan đến môi trường; + Trình bày chi phí môi trường trong hệ thống báo cáo tài chính

6 Kết cấu của luận văn

Luận văn ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục các tài liệu tham

khảo, nội dung đuợc chia thành 3 chương như sau:

• Chương 1: Các lý luận về chi phí môi trường và kế toán môi trường

• Chương 2: Thực tiễn kế toán chi phí môi trường của các doanh nghiệp rượu - bia - nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam

• Chương 3: Tổ chức kế toán môi trường cho các doanh nghiệp rượu - bia

- nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam

Mặc dù tác giả đã cố gắng, nỗ lực, chỉnh sửa nhiều lần nhưng chắc chắn bài viết này không tránh khỏi những thiếu sót Tác giả rất mong nhận được ý kiến đóng góp của quý Thầy, Cô và các bạn để đề tài hoàn chỉnh hơn

Tác giả chân thành cảm ơn!

6

CHƯƠNG 1: CÁC LÝ LUẬN VỀ CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG VÀ KẾ

TOÁN CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG 1.1 Khái niệm và chức năng của kế toán chi phí trong doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm về chi phí – kế toán chi phí

Chi phí là biểu hiện bằng tiền toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa phát sinh trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp [1]

Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế

toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu [2]

Như vậy chi phí là những hao phí trong xã hội nói chung và trong kinh tế nói riêng đều làm giảm lợi ích của xã hội, doanh nghiệp. Tuy nhiên nó là cơ sở để hình thành nên sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ cho xã hội

"Môi trường bao gồm các yếu tố tự nhiên và yếu tố vật chất nhân tạo quan hệ mật thiết với nhau, bao quanh con người, có ảnh hưởng tới đời sống, sản xuất, sự tồn tại, phát triển của con người và thiên nhiên" [3]

Chi phí môi trường bao gồm các chi phí bên trong, bên ngoài và tất cả các chi phí phát sinh có liên quan đến việc gây hại và bảo vệ môi trường Chi phí bảo vệ môi trường bao gồm chi phí phòng ngừa, xử lý, lập kế hoạch, kiểm soát, thay đổi hoạt động và khắc phục thiệt hại có thể xảy ra tại các công ty và có ảnh hưởng đến các chính phủ hay người dân [19]

7

Kế toán chi phí là một lĩnh vực của kế toán có liên quan chủ yếu với việc ghi chép và phân tích các khoản mục chi phí và dự toán chi phí cho kỳ kế hoach [1]

Kế toán môi trường là hoạt động kế toán nhằm mục đích đạt được sự phát triển bền vững, duy trì một mối quan hệ thuận lợi với cộng đồng, theo đuổi hiệu quả kinh tế và các hoạt động bảo vệ môi trường một cách hiệu quả Các thủ tục kế toán cho phép một công ty xác định các chi phí bảo vệ môi trường trong quá trình kinh doanh, xác định lợi ích thu được từ hoạt động này, cung cấp các thông tin tốt nhất có thể để đo lường định lượng (giá trị tiền tệ, phi tiền tệ) [20]

Kế toán chi phí môi trường (Environmental Cost Accounting - ECA) là các hao phí liên quan đến môi trường và được xác định, được phân bổ đến các hoạt động cụ thể của từng đơn vị Đặc điểm kế toán chi phí môi trường quan tâm chi phí bên trong, bao gồm chi phí trực tiếp (ví dụ, xử lý chất thải), chí phí gián tiếp (ví dụ, đào tạo), và chi phí vô hình (ví dụ, quyết định đầu tư của các đối tác)

Tuy nhiên, chi phí bên ngoài, chẳng hạn như những chi phí liên quan đến tác động môi trường đang ngày càng tăng Thông thường, chi phí môi trường kinh doanh không theo dõi hoặc được ẩn trong chi phí trong hệ thống kế toán truyền thống, quản lý các chi phí này có thể là một thành phần quan trọng của cấu trúc chi phí tổng thể của một công ty Chủ động quản lý các chi phí này là một khía cạnh quan trọng của việc duy trì một doanh nghiệp bền vững [21]

Tóm lại, nghiên cứu về chi phí, kế toán chi phí môi trường, chi phí quản lý môi trường là một vấn đề cấp thiết, giúp cho nhà quản trị có được những những thông tin chính xác hơn về những chi phí nguyên vật liệu, nhân công, máy móc, năng lượng, nước sạch, chi phí xử lý chất thải, các khoản thu nhập từ việc xử lý

8

môi trường,… giúp cho các nhà quản trị, nhà đầu tư đánh giá được tình hình phát triển của doanh nghiệp, ý thức trách nhiệm đối với môi trường và cũng là cam

kết sự phát triển bền vững của doanh nghiệp

1.1.2 Chức năng kế toán chi phí trong doanh nghiệp

- Kiểm soát hoạt động: cung cấp các thông tin cần thiết để đánh giá về

tính hiệu quả cũng như chất lượng của công việc đã hoàn thành

- Tính giá thành sản phẩm, dịch vụ: Đo lường giá vốn của các nguồn lực để sản xuất đã sử dụng để tạo ra một sản phẩm hoặc thực hiện việc cung cấp

dịch vụ

- Kiểm soát quản lý: Cung cấp thông tin về kết quả của các nhà quản lý

cũng như các đơn vị kinh doanh, thông qua đó thực hiện chức năng kiểm soát

- Kiểm soát chiến lược: cung cấp thông tin về kết quả kinh doanh, thông tin tài chính của doanh nghiệp, hỗ trợ cho việc kiểm soát, điều chỉnh chiến lược để phù hợp với những yêu cầu khách quan của thị trường như cải tiến kỹ thuật

sản xuất, đối thủ, nhu cầu khách hàng,…

1.2 Kế toán chi phí

1.2.1 Phân loại chi phí

- Căn cứ theo tính chất, nội dung kinh tế của chi phí thì chi phí được chia thành các yếu tố chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền

- Căn cứ theo chức năng hoạt động chi phí được chia thành chi phí sản xuất (chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung, chi phí

- Căn cứ theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí thì chi phí được chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

- Căn cứ theo cách ứng xử của chi phí thì chi phí được chia thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp

- Căn cứ vào tiêu chuẩn môi trường: có 6 loại

+ Chi phí vật liệu của sản phẩm đầu ra:

+ Chi phí vật liệu không tạo ra sản phẩm (phế thải, khí thải):

+ Chi phí kiểm soát chất thải và khí thải:

+ Chi phí phòng ngừa và quản lý môi trường khác

+ Chi phí nghiên cứu và phát triển

+ Các chi phí khác (chi phí vô hình)

1.2.2 Phương pháp tính giá

1.2.2.1 Khái niệm

Tính giá (còn gọi là đánh giá) là một phương pháp kế toán nằm biểu hiện các đối tượng kế toán bằng tiền, theo những nguyên tắc và yêu cầu của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán [4]

10

1.2.2.2 Ý nghĩa

- Về mặt hạch toán: Tính giá giúp cho việc phản ánh và xác định những chỉ tiêu tổng hợp phục vụ cho công tác quản lý sản xuất kinh doanh và quản lý tài chính

- Về mặt quản lý nội bộ: Tính giá cung cấp thông tin cho phép đánh giá hiệu quả hoạt động của từng bộ phận, giai đoạn sản xuất cụ thể

- Về mặt quản lý bằng đồng tiền: Tính giá cung cấp những căn cứ để phản ánh, quản lý một cách thường xuyên, nhanh chóng và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

1.2.2.3 Tính giá tài sản cố định

Tài sản cố định hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định hữu hình [2]

Tài sản cố định vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị, do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê,phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vô hình [2]

Tài sản cố định được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được tài sản cố định hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

1.2.2.4 Tính giá hàng tồn kho

Hàng tồn kho là những tài sản được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường, đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang, nguyên

Giá xuất hàng tồn kho được áp dụng các phương pháp tính theo giá đích danh, bình quân gia quyền, nhập trước xuất trước (FIFO), nhập sau xuất trước (LIFO)

1.2.3 Tổ chức công tác kế toán chi phí

Doanh nghiệp sản xuất thực hiện các chức năng bao gồm sản xuất, bán hàng, quản lý hành chính Trong chức năng sản xuất chi phí để sản xuất ra sản phẩm được chia thành ba khoản mục đó là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Quá trình xác định giá thành sản

phẩm thường diễn ra qua 4 bước: Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh, tổng hợp

các khoản chi phí sản xuất đã phát sinh, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, tính

giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ

1.2.3.1 Tập hợp chi phí sản xuất phát sinh

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung

- Chi phí sử dụng máy thi công (đối với DN xây dựng hoặc xây lắp)

1.2.3.2 Tổng hợp các khoản chi phí sản xuất đã phát sinh

- Tính và phân bổ lao vụ sản xuất phụ (nếu DN có bộ phận SX phụ)

12

- Phân bổ những chi phí chung cho các đối tượng có liên quan (nếu có)

- Xử lý các khoản làm tăng hay giảm chi phí sản xuất (nếu có)

- Kết chuyển các khoản chi phí này về tài khoản tính giá thành

1.2.3.3 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

Xác định phần chi phí sản xuất đã phát sinh nhưng chưa tạo thành sản phẩm hoàn chỉnh

1.2.3.4 Tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ

Xác định phần chi phí sản xuất đã phát sinh tạo thành sản phẩm hoàn chỉnh Tính giá thành đơn vị sản phẩm

1.3 Kế toán chi phí liên quan yếu tố môi trường ở một số quốc gia

1.3.1 Giới thiệu kế toán chi phí liên quan yếu tố môi trường ở một số quốc gia

1.3.1.1 Nhật Bản

Tháng 2/2005 Bộ môi trường Nhật Bản đưa ra bản hướng dẫn về kế toán môi trường cho các doanh nghiệp và tổ chức có liên quan Và cũng nhằm nâng cao hiệu quả của kế toán môi trường của các doanh nghiệp tổ chức góp phần vào việc quản lý môi trường thực hiện mục tiêu phát triển bền vững Kế toán môi trường trong hướng dẫn bao gồm các yếu tố sau:

- Chi phí bảo tồn môi trường (đơn vị tiền tệ),

- Lợi ích bảo tồn môi trường (đơn vị phi tiền tệ),

- Các lợi ích kinh tế gắn với các hoạt động bảo tồn môi trường (đơn vị tiền tệ)

13

a Chi phí bảo tồn môi trường

Chi phí bảo tồn môi trường liên quan đến chi phí đầu tư, công tác phòng chống, giảm, và/hoặc tránh các tác động môi trường, loại bỏ các tác động như vậy, phục hồi sau sự xuất hiện của một thảm họa, và các hoạt động khác

- Các loại chi phí bảo tồn môi trường:

+ Chi phí khu vực kinh doanh: Bao gồm chi phí phòng ngừa ô nhiễm,

chi phí bảo tồn môi trường toàn cầu và chi phí tái chế tài nguyên

(i) Chi phí phòng chống ô nhiễm là chi phí được thực hiện cho những nỗ lực để giảm tác động môi trường Chi phí để ngăn ngừa ô nhiễm không khí (bao gồm cả mưa axit) nước, mặt đất, tiếng ồn, rung động, mùi, gây lún mặt đất, các loại ô nhiễm khác

(ii) Chi phí bảo tồn môi trường toàn cầu là những chi phí liên quan với các tác động tiêu cực về môi trườngmôi trường toàn cầu hoặc một phần rộng lớn của nó, từ các hoạt động của con người Chi phí cho việc ngăn chặn sự nóng lên toàn cầu và bảo tồn năng lượng, sự suy giảm ozone, chi phí cho các hoạt động bảo tồn môi trường toàn cầu khác

(iii) Chi phí tái chế tài nguyên bao gồm chi phí cho việc sử dụng hiệu quả nguồn tài nguyên, tái chế chất thải công nghiệp, thành phố, xử lý chất thải công nghiệp, thành phố

+ Chi phí trước và sau sản xuất (Upstream / Downstream costs) (i) Chi phí trước sản xuất là một chi phí cho những nỗ lực để giảm tác động môi trường được tạo ra trước khi đầu vào của hàng hoá và dịch vụ

các sản phẩm đã qua sử dụng, khác

+ Chi phí quản lý

Chi phí quản lý là chi phí cho các hoạt động quản lý được tiến hành bởi các công ty và các tổ chức khác cho các hoạt động bảo tồn môi trường như chi phí cho việc thực hiện và duy trì một hệ thống quản lý môi trường, công bố thông tin môi trường liên quan đến hoạt động kinh doanh và môi trường quảng cáo, giám sát tác động môi trường, đào tạo của nhân viên môi trường các hoạt động cải thiện môi trường, chẳng hạn như bảo tồn thiên nhiên, cây xanh, cảnh quan, bảo quản hoặc trong vùng lân cận của các nơi kinh doanh

+ Chi phí R & D

Chi phí nghiên cứu và phát triển phân bổ cho hoạt động bảo tồnmôi trường như chi phí để phát triển các sản phẩm góp phần bảo vệ môi trường, cắt giảm các tác động môi trường ở giai đoạn sản xuất, phân phối, tiếp thị sản phẩm

+ Chi phí hoạt động xã hội

Bao gồm chi phí cho các hoạt động cải thiện môi trường, bảo tồn thiên nhiên, trồng cây xanh,làm đẹp và giữ gìn cảnh quan, chi phí liên quan đến viện trợ, hỗ trợ tài chính của các nhóm môi trường, các hoạt động xã hội khác nhau

15

như sự hỗ trợ tài chính cho hoạt động bảo tồn môi trường và công bố thông tin ở địa phương

+ Chi phí xử lý ô nhiễm môi trường

Là chi phí để khôi phục lại môi trường tự nhiên trở lại trạng thái ban đầu của nó, để giảm các kiện tụng có liên quan với bảo vệ môi trường, các quy định, lệ phí bảo hiểm để trang trải suy thoái môi trường

+ Chi phí khác: Đây là những chi phí không thuộc loại chi phí đã liệt kê

- Phương pháp tập hợp chi phí bảo tồn môi trường

Chi phí môi trường được phân loại là những chi phí trực tiếp liên quan đến môi trường hoặc những cái vừa có một phần môi trường và một phần không (vùng xám) Những khoản chi phí rơi vào vùng xám trong tài liệu này sẽ được gọi là chi phí "phức tạp” Đối với những chi phí trực tiếp sẽ được tính vào chi phí môi trường còn chi phí phức tạp sẽ áp dụng phương pháp phân bổ chi phí

b Lợi ích bảo tồn môi trường

Lợi ích bảo tồn môi trường được đo bằng thước đo phi tiền tệ và là lợi ích

thu được từ phòng chống, giảm, tránh các tác động môi trường, loại bỏ các tác động như vậy, phục hồi sau sự xuất hiện của một thảm họa, và các hoạt động khác

- Các loại lợi ích bảo tồn môi trường

Lợi ích bảo tồn môi trường được chia thành 4 nhóm dựa trên mối quan hệ hoạt động kinh doanh và được đo bằng cách sử dụng các chỉ số hoạt động như:

+ Lợi ích bảo tồn môi trường khác

- Phương pháp đo lường lợi ích bảo tồn môi trường

- Xác định lợi ích bảo tồn môi trường dựa trên chi phí bảo tồn môi trường

Thiết lập các chỉ số môi trường phù hợp với tình hình thực tế để xác định lợi ích bảo vệ môi trường: phát khí thải gây hiệu ứng nhà kính, tổng số chất thải,

khí thải, khối lượng chuyển nhượng hóa chất đặc biệt

c Lợi ích kinh tế gắn với hoạt động bảo tồn môi trường (giá trị tiền

tệ):

- Lợi ích kinh tế gắn với các hoạt động bảo tồn môi trường

Lợi ích kinh tế gắn với các hoạt động bảo tồn môi trường được chia thành lợi ích thực tế và lợi ích ước tính Lợi ích thực tế là lợi ích kinh tế đo lường dựa trên dữ liệu xác nhận Lợi ích ước tính là những lợi ích kinh tế đo lường dựa trên một một số chi tiêu kế hoạch được đặt ra bởi các nhà quản trị

Tổng khối lượng tác động môi trường của giai đoạn hiện nay

17

+ Lợi ích thực tế

Là lợi ích bao gồm các doanh thu từ việc bán các sản phẩm tái chế và các sản phẩm không sử dụng được sản xuất thông qua các hoạt động kinh doanh chính

Tiết kiệm chi phí vật liệu tương ứng để sử dụng các nguồn tài nguyên tái chế hoặc sử dụng có hiệu quả các nguồn lực, năng lượng, sử dụng tái tuần hoàn nước, giảm khối lượng chất thải, tiết kiệm chi phí xử lý nước thải Tiết kiệm chi phí xử lý ô nhiễm môi trường như tiết kiệm chi phí nhân viên, chi phí kinh

doanh, tiết kiệm chi phí lãi vay

+ Lợi ích ước tính

Ước tính một số tiền tăng thêm doanh thu đạt được thông qua đóng góp của bảo tồn môi trường R & D đầu tư bảo tồn môi trường đã được thực hiện trong thời gian hiện tại Ước tính những tiết kiệm đạt được thông qua tránh bồi thường thiệt hại, chi phí khắc phục hậu quả và giảm chi phí mua sắm quỹ thông qua doanh nghiệp tăng giá trị do công tác phòng chống thiệt hại về môi trường đã được dự báo cho giai đoạn hiện nay

- Phương pháp đo lường lợi ích kinh tế gắn với hoạt động bảo tồn môi trường:

=

xLợi ích

Khối lượng của hoạt động kinh doanh trong giai đoạn hiện nay

khối lượng của hoạt động kinh doanh trong giai đoạn cơ sơ

-

Chi phí phát sinh trong giai đoạn hiện nay

18

- Phương pháp đánh giá giá trị kinh tế của lợi ích bảo tồn môi trường

Tích hợp nhiều lợi ích bảo vệ môi trường thành một chỉ số duy nhất làm cho nó dễ dàng hơn khi phân tích mối quan hệ giữa chi phí và lợi ích bảo tồn môi trường

d Xử lý hợp nhất kế toán môi trường

Các công ty có công ty con, kinh doanh nhiều nhóm hàng, lĩnh vực kinh doanh thì phải hợp nhất kế toán môi trường, chi phí lợi ích bảo vệ môi trường thông qua các giao dịch nội bộ, ghi nhận trùng lập được loại bỏ

e Công bố thông tin kế toán môi trường

Công bố thông tin kế toán môi trường thông qua báo cáo môi trường.các dữ liệu thực tế tiết lộ được xác định bởi các công ty, tổ chức khác

- Công bố thông tin quá trình và kết quả của hoạt động bảo tồn môi trường

Đối với kết quả tổng hợp của kế toán môi trường, công ty hoặc tổ chức khác có trách nhiệm cung cấp một bản tóm tắt và kết quả của các hoạt động bảo tồn môi trường, nhấn mạnh, giải thích về kết quả tổng hợp của kế toán môi trường, và chính sách mới đối với hoạt động bảo tồn môi trường trong tương lai

- Công bố thông tin chi tiết khoản mục hình thành kế toán môi trường

+ Nội dung và các tiêu chuẩn tính toán cho chi phí bảo tồn môi trường + Thông tin chi tiết về lợi ích bảo tồn môi trường và tiêu chuẩn tính toán

+ Thông tin chi tiết về lợi ích kinh tế gắn với các hoạt động bảo tồn môi trường, tiêu chuẩn tính toán

19

+ Tập hợp tiêu chuẩn kế toán môi trường hợp nhất, loại bỏ các giao dịch nội bộ được tiến hành trong tập đoàn, và chi tiết chính, xử lý tỷ lệ vốn cổ phần trong tập hợp, sửa đổi chính sách kế toán đáng kể môi trường

- Công bố thông tin tổng hợp kết quả của kế toán môi trường

Các kết quả kế toán tổng hợp môi trường được cung cấp bao gồm chi phí bảo tồn môi trường, lợi ích bảo tồnmôi trường, lợi ích kinh tế liên kết với các

hoạt động bảo tồn môi trường, danh mục báo cáo môi trường

f Các chỉ số để phân tích sử dụng các dữ liệu kế toán môi trường

- Chỉ số phân tích tỷ lệ của tổng quy mô của hoạt động kinh doanh bao gồm hoạt động bảo tồn môi trường

- Chỉ số phân tích hiệu quả của các lợi ích bảo tồn môi trường so với chi phí bảo tồn môi trường

- Các chỉ số Phân tích mối quan hệ giữa khối lượng hoạt động kinh doanh và tác động khối lượng môi trường

Chi phí bảo tồn môi trường

Tổng thể chi phí bao gồm cả chi phí bảo vệ môi trường

=

Chỉ số

phân tích

hiệu quả

Lợi ích bảo tồn môi trường

Chi phí bảo tồn môi trường

g Định dạng công bố kế toán môi trường và bảng quản lý nội bộ

Việc công bố phải được thực hiện từng bước không nhất thiết phải công bố tất cả ngay từ đầu các chi phí, lợi ích bảo tồn môi trường, lợi ích kinh tế gắn với hoạt động bảo tồn môi trường Khi công bố lợi ích ước tính, nên cần nêu rõ

cơ sở, lý do, lựa chọn phương pháp tính toán để không gây ra sự hiểu lầm giữa các bên liên quan

Các bảng quản lý nội bộ được sử dụng để khuyến khích sử dụng chi phí bảo vệ môi trường trong nội bộ và quản lý tại các công ty tổ chức khác Trong cách sử dụng các bảng quản lý nội bộ, thiết lập các nhóm tài khoản rõ ràng, chỉ số hoạt động môi trường,…

=

Khối lượng tác

động môi

trường cho mỗi

đơn vị của hoạt

động kinh

doanh

Khối lượng tác động môi trường

Khối lượng hoạt động kinh doanh

=

Khối lượng hoạt

động kinh doanh

cho mỗi đơn vị

của tác động

môi trường

Khối lượng hoạt động kinh doanhKhối lượng tác động môi trường

21

1.3.1.2 Đan Mạch

Tại Đan Mạch, các công ty Đan Mạch được thúc đẩy thông qua các yêu cầu của Đạo luật kế toán xanh, yêu cầu báo cáo của công ty như sau:

- Dữ liệu về tiêu thụ nước, năng lượng và nguyên liệu;

- Các loại và khối lượng đáng kể các chất ô nhiễm phát ra nước, không khí và đất;

- Các loại và khối lượng đáng kể các chất ô nhiễm trong quá trình sản xuất, chất thải hoặc các sản phẩm

Một đánh giá năm 1999 của Đạo luật năm 1995 cho thấy rằng 41% của các doanh nghiệp quy định đã đạt được cải thiện môi trường thông qua "kế toán xanh", trong khi 52% đã đạt được về lợi nhuận kinh tế

1.3.1.3 Áo

Murauer Bier một nhà máy bia tại Áo, cài đặt một hệ thống quản lý môi trường (EMS) năm 1995, dựa trên hướng dẫn tự nguyện nêu trong quy chế của Liên minh châu Âu năm 2001 hệ thống quản lý môi trường và kiểm toán EMS của Murauer được bổ sung bởi một hệ thống mở rộng các chỉ số hoạt động môi trường Công ty sử dụng dữ liệu kế toán phi tiền tệ và tiền tệ để tính toán các chỉ số hoạt động môi trường (EPIs) và tính toán các khoản tiết kiệm tiền tệ hàng năm đạt được kể từ khi thực hiện EMS

EPIs tuyệt đối được tính bởi Murauer bao gồm tổng số tiền của tất cả các vật liệu đầu vào, EPIs tương đối cũng được tạo ra bằng cách tính toán tỷ lệ của mỗi vật liệu đầu vào để có sản phẩm bia đầu ra Tương tự, EPIs tuyệt đối và tương đối được tính toán cho các thứ không phải là sản phẩm đầu ra của nhà máy bia (Ví dụ, thủy tinh, giấy, nước thải, khí carbon dioxide và các khí thải

22

khác) Murauer cũng so sánh EPIs giữa các năm để theo dõi các xu hướng hoạt động môi trường của nó vàtổng thể phát triển Sự thành công trong nổ lực giảm thiểu một số chất thải của Murauer trong khoảng thời gian 5 năm:

- Giảm sử dụng nước ngọt cho mỗi đơn vị sản phẩm (1995-2000) - 19%;

- Giảm sử dụng dầu nhiên liệu cho mỗi đơn vị sản phẩm (1995-2000) - 30%;

- Giảm tỷ lệ nước thải phát sinh cho mỗi đơn vị sản phẩm (1995-2000) - 32% Những nỗ lực này đã tiết kiệm cho công ty khoảng US $ 186,000 trong năm 2000

1.3.1.4 Châu Âu

Trong năm 2001, Ủy ban châu Âu đã thông qua một khuyến nghị công nhận, đo lường và công bố các vấn đề môi trường trong các tài khoản hàng năm và báo cáo hàng năm công ty để cung cấp cho các bên liên quan, chẳng hạn như các nhà đầu tư và quản lý chính phủ với các thông tin đáng tin cậy hơn, để củng cố EC mục tiêu bảo vệ môi trường và đóng góp vào những nỗ lực hài hòa hóa chính sách với thị trường EC Khi thích hợp và liên quan đến bản chất của doanh nghiệp, thông tin phi tiền tệ về bảo vệ môi trường thực hiện phải được báo cáo Về mặt tiền tệ, khuyến nghị bao gồm các hạng mục như chi phí môi trường, trách nhiệm môi trường và rủi ro và tài sản liên quan Hàng năm chi phí môi trường sẽ xuất hiện trong tuyên bố lãi lỗ thông tin tiền tệ về môi trường liên quan đến tài sản (chẳng hạn như chất thải và thiết bị kiểm soát khí thải), cũng như quy định môi trường và nợ dài hạn, sẽ xuất hiện trong Bảng cân đối kế toán Ban đầu khuyến nghị của EC là tự nguyện đối với các nước châu Âu và công ty nhưng đến năm 2003 EU chỉ thị thực hiện các báo cáo của các vấn đề môi trường trong tài khoản và báo cáo hàng năm

23

1.3.1.5 Liên Đoàn Kế Toán Quốc Tế IFAC

Hướng dẫn về kế toán môi trường của Liên đoàn kế toán quốc tế (International Federation of Accountants – IFAC)

Tháng 08/2005 Liên Đoàn Kế Toán quốc tế đã thông qua và phát hành tài liệu hướng dẫn về kế toán quản lý môi trường Ngoài việc nêu lên định nghĩa, các lợi ích của việc ứng dụng kế toán quản lý môi trường, bài viết đề cập đến các chi phí và thu nhập có liên quan đến môi trường như sau;

a Cac loai chi phi liên quan đến môi trường

1 Chi phí vật liệu của sản phẩm đầu ra:

2 Chi phí vật liệu không tạo ra sản phẩm (phế thải, khí thải):

3 Chi phí kiểm soát chất thải và khí thải:

4 Chi phí phòng ngừa và quản lý môi trường khác

5 Chi phí nghiên cứu và phát triển

6 Các chi phí khác (chi phí vô hình)

b Mô tả chi tiết danh mục chi phí

- Loại 1 - Chi phí vật liệu của sản phẩm đầu ra:

Những nguyên vật liệu đầu vào có khả năng tác động đến môi trường khi chúng rời khỏi nhà máy sản xuất, ví dụ, nếu một sản phẩm đã khử chất độc của nguyên vật liệu sau khi nó được xử lý trong một bãi rác ở giai đoạn cuối của đời

sống hữu ích của nó Ngoài ra, việc khai thác các nguồn tài nguyên thiên nhiên

có tác động đến môi trường, như rối loạn hệ sinh thái tại nơi khai thác Vì vậy, toàn bộ các vật liệu liên quan đến tác động môi trường của một sản phẩm trong suốt chu kỳ sống của mình từ khai thác nguyên liệu, sản xuất, khách hàng sử

Ví dụ, có thể xem xét thay thế thành phần của sản phẩm độc hại với một cái ít độc hại hơn, chi phí - hiệu quả

- Loại 2 - Chi phí vật liệu không tạo ra sản phẩm (NPOs - phế thải, chất thải và khí thải tạo ra trong sản xuất)

Bao gồm chi phí mua vật liệu đầu vào các chi phí chế biến vật liệu thô và vật liệu phụ được chuyển đổi thành NPOs, vì chúng giúp tổ chức để quản lý hiệu quả chi phí tác động đến môi trường của các chất thải và khí thải của chúng Ví dụ có thể xem xét để có được thiết bị xử lý hiệu quả hơn, tạo ra ít chất thải cho mỗi đơn vị sản phẩm đầu ra

+ Chi phí mua vật liệu của NPOs bao gồm: Vật liệu thô và vật liệu phụ, vật liệu bao bì, nguyên liệu cho hoạt động, nước, năng lượng Nguyên vật liệu hoạt động, nước, năng lượng không trở thành một phần của sản phẩm đầu

ra sẽ trở thành NPOs Tính toán chi phí này có thể bằng các phương pháp do

lường thực tế hoặc ước tính

+ Chi phí nguyên vật liệu chế biến của NPOs bao gồm các chi phí chế biếnvật liệu thô và nguyên vật liệu phụ đến khichúng được chuyển đổi thành chất thải và khí thải: khấu hao máy móc thiết bị và chi phí lao động đã đượcđược sử dụng để tạo ra chất thải và phát thải hơn là một sản phẩm cuối

25

cùng và nó thường được ước tính như là một tỷ lệ phần trăm của chi phí sản xuất định mức về khấu hao thiết bị và chi phí lao động đã được được sử dụng để giúp tạo ra chất thải và khí thải

- Loại 3 - Chi phí kiểm soát chất thải và khí thải

Các hoạt động kiểm soát chất thải và khí thải bao gồm: bảo trì thiết bị, xử lý chất thải nội bộ, xử lý chất thải và khí thải, tái chế, xử lý chất thải, khắc phục hậu quả của những nơi bị ô nhiễmvà làm sạch ô nhiễm khác, và bất kỳ chi phí tuân thủ quy định về môi trường liên quan đến tạo ra chất thải hoặc khí thải

Bao gồm chi phí khấu hao, vật liệu hoạt động, nước, năng lượng, nhân sự nội bộ, dịch vụ bên ngoài, lệ phí, thuế, giấy phép, phạt, bảo hiểm, xử lý ô nhiễm và đền bù

+ Chi phí khấu hao các thiết bị kiểm soát chất thải và khí thải bao gồm: thiết bị vận chuyển chất thải, chất thải rắn, hệ thống xử lý nước thải, bộ lọc không khí, thiết bị di chuyển đất tạo một nơi cho bãi rác Các thiết bị kiểm soát chất thải, khí thải lớn và độc lập như nhà máy xử lý nước thải, sẽ ghi nhận các thông tin chi phí liên quan đến hoạt động của thiết bị này trong các trung tâm chi phí riêng biệt trong hệ thống kế toán

+ Nguyên vật liệu hoạt động là nguyên vật liệu đầu vào không bao giờ nằm trong sản phẩm được làm ra, nhưng vẫn cần thiết để vận hành các tổ chức

Nguyên vật liệu hoạt động dùng để kiểm soát chất thải và khí thải bao gồmvật liệu làm sạch thiết bị kiểm soát chất thải và khí thải, hóa chất được sử dụng trong các nhà máy xử lý nước thải tại chỗ, container thu gôm chất thải, hóa

+ Chi phí nhân sự gồm tiền lương và lợi ích của nhân viên làm toàn thời gian và bán thời gian tham gia trong các hoạt động kiểm soát chất thải và khí thải, chi phí nhân sự cho bảo trì nhà máy xử lý nước thải, phân loại, thu thập, kiểm tra, vận chuyển nội bộ chất thải, vận hành của nhà máy xử lý nước thải và lò đốt rác, chi phí nhân viên quản lý tại bãi rác, ghi nhãn, lưu giữ hồ sơ, kiểm tra, thông báo và đào tạo

+ Dịch vụ bên ngoài bao gồm tất cả các dịch vụ bên ngoài cung cấp bởi chuyên gia tư vấn, giảng viên, nhà thầu, cấp giấy chứng nhậncơ quan, công ty luật,… liên quan đến kiểm soát chất thải và khí thải

+ Lệ phí, thuế, và giấy phép bao gồm bất kỳ khoản lệ phí, thuế và giấy phép liên quan đến chất thải và kiểm soát khí thải như lệ phí xử lý chất thải rắn, phí xả nước thải, khí carbon dioxide, lệ phí khí thải, các loại thuế môi trường liên quan đến bao bì, các chi phí có thể giao dịch, giấy phép, các khí thải khí gây hiệu ứng nhà kính khí thải nước thải

+ Tiền phạt bao gồm bất kỳ khoản tiền phạt, chính phủ áp đặt hình phạt đối với sai sót trong quản lý tuân thủ liên quan đến chất thải và kiểm soát phát thải

27

+ Bảo hiểm bao gồm chi phí bảo hiểm trách nhiệm liên quan đến kiểm soát chất thải và khí thải như bảo hiểm liên quan đến việc vô tình phát tán vật liệu nguy hiểm

+ Khắc phục và bồi thường bao gồm bất kỳ chi phí xử lý ô nhiễm và đền bù liên quan đến làm sạch những nơi bị ô nhiễm với ô nhiễm, phục hồi những nơi có hệ sinh thái hoặc những nơi có thiệt hại khác đã thực hiện, bồi thường cho bên thứ ba

- Loại 4 –Chi phí phòng ngừa và quản lý môi trường khác

Trước hết, nó bao gồm các chi phí của hoạt độngquản lý phòng ngừa môi trường (chủ động quản lý hệ thống sinh thái, tái chế tại chỗ, sản xuất sạch hơn, mua hàng xanh (green purchassing), cung ứng chuỗi quản lý môi trường và mở rộng trách nhiệm của người sản xuất Nó cũng bao gồm chi phí cho hoạt động quản lý môi trường nói chung như: hệ thống và quy hoạch môi trường (hệ thống quản lý môi trường, kế toán môi trường, kế toán quản lý môi trường), đo lường môi trường (giám sát, thực hiện kiểm toán, đánh giá hiệu suất), thông tin môi trường (thực hiện báo cáo, các cuộc họp nhóm,vận động hành lang) và bất kỳ hoạt động khác có liên quan (chẳng hạn như hỗ trợ tài chính cho các dự án môi trường trong cộng đồng)

Thể loại này bao gồm chi phí cho: Khấu hao thiết bị, vật liệu hoạt động, nước và năng lượng, nhận sự nội bộ, dịch vụ thuê ngoài, chi phí khác

+ Chi phí khấu hao thiết bị: Khấu hao hệ thống máy tính để thu thập dữ liệu

+ Nguyên liệu hoạt động, nước và năng lượng sử dụng cho các thiết bị tái chế

28

+ Chi phí nhân sự liên quan đến phòng chống và quản lý môi trường khác bao gồm các khoản tiền lương và lợi ích của cả nhân viên làm toàn thời gian và bán thời gian Bao gồm chi phí nhân sự cho vận hành thiết bị tái chế tại chỗ, nhân sự để thiết lập một chương trình mua cây xanh, thực hiện và bảo trì các hệ thống quản lý môi trường, kiểm toán nội bộ môi trường, biên soạn và xuất bản của một báo cáo hiệu quả môi trường, lựa chọn và quản lý các quỹ đóng góp tài chính liên quan đến môi trường

+ Dịch vụ mua ngoài bao gồm chi phí của tất cả các dịch vụ bên ngoài cung cấp bởi chuyên gia tư vấn, giảng viên, nhà thầu, cấp giấy chứng nhận cơ quan, công ty luật, liên quan đến phòng chống và quản lý môi trường

+ Chi phí khác bao gồm chi phí quản lý hệ sinh thái hoặc tài trợ

cho các sáng kiến về môi trường hoặc bảo tồn thiên nhiên

- Loại 5 - Chi phí nghiên cứu và phát triển

Bao gồm các chi phí của các hoạt động nghiên cứu và phát triển liên quan đến các sáng kiến và các vấn đề liên quan đến môi trường như các chi phí về nghiên cứu về độc tính tiềm năng của nguyên liệu vật liệu, phát triển các sản phẩm tiết kiệm năng lượng và thử nghiệm thiết kế thiết bị mới với hiệu quả cao hơn trong việc sử dụng vật liệu Các chi phí liên quan đến nghiên cứu và phát triển như khấu hao thiết bị, vật liệu hoạt động, nước và năng lượng, nhân sự nội bộ và các dịch vụ bên ngoài

- Loại 6 - chi phí khác (chi phí vô hình)

Bao gồm cả chi phí nội bộ và bên ngoài vô hình thường không tìm thấy trong các hệ thống thông tin của tổ chức, các chi phí vô hình liên quan đến môi trường bao gồm: trách nhiệm (bản án quy phạm pháp luật liên quan đến thiệt hại

29

tài nguyên thiên nhiên), quy định trong tương lai (chi phí tương lai quy định chặt chẽ về khí thải gây hiệu ứng nhà kính), năng suất (công nhânvắng mặt do bệnh liên quan đến ô nhiễm), hình ảnh và mối quan hệ các bên liên quan (rào cản đối với tài trợ cho dự án với các thành phần môi trường) và các yếu tố bên ngoài (mất mát tài sản giá trị bởi vì gây ô nhiễm)

c Thu nhập liên quan đến môi trường và tiết kiệm

Thu nhập liên quan đến môi trường được bắt nguồn từ bán phế liệu hoặc chất thải (tái sử dụng bởi mộttổ chức khác), trợ cấp, doanh số bán hàng vượt quá năng suất của các thiết bị xử lý chất thải, doanh thu từbảo hiểm bồi hoàn cho các khiếu nại liên quan đến môi trường, lợi nhuận cao hơn dosản phẩm thân thiên môi trường Ngược lại, tiết kiệm liên quan đến môi trường được thực hiện chỉ khi hệ thống hiện tại, được xác định thay đổi một cách nào đó như cải thiện hiệu quả làm giảm vật liệu sử dụng và lãng phí phát sinh, kết quả tiết kiệm tiền tệ có thể được tính bằng cách so sánh các chi phí giảm với chi phí trước đây, chi phí cao hơn

Tiết kiệm cũng có thể là kết quả của những cải tiến trong các lĩnh vực như quy hoạch môi trường và hệ thống (bằng cách thực hiện EMA)

d Phân bố các chi phí đến các yếu tố môi trường

Các yếu tố môi trường như không khí xung quanh và khí hậu, nước thải, chất thải, nước ngầm, đất và nước bề mặt, tiếng ồn và độ rung, đa dạng sinh học và cảnh quan, chống bức xạ, khác

1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

Các nước đã tiến hành kế toán môi trường và đã có những hành công nhất định trong việc kết hợp mục tiêu kinh tế và môi trường, bước đầu sẽ có nhiều