6. Kết cấu của luận văn
2.4.3. Nguyên nhân
- Trình độ: Kế toán môi trường nói chung và kế toán chi phí môi trường
nói riêng chưa có những hướng dẫn ở Việt Nam nên người làm kế toán chưa được đào tạo về kế toán chi phí môi trường, cũng chưa thể hiểu hết về kế toán các chi phí môi trường, cũng như ý nghĩa của việc thực hiện kế toán chi phí môi
trường, chưa thể biết bắt đầu từ đâu và làm như thế nào, cách thức vận dụng, …..
- Điều kiện: Các doanh nghiệp nhỏ thì không đủ máy móc, thiếu trình độ
công nghệ, thiết bị có khả năng kiểm soát các thông số ảnh hưởng đến môi trường, nhân sự, thời gian, tiền bạc để theo dõi chi phí môi trường, xem xét về mặt hiệu quả và lợi ích đạt được, chưa có chuyên gia tư vấn có khả năng và kinh nghiệm trong triển khai tư vấn áp dụng bài bản, phù hợp, hiệu quả.
- Ý thức: Vì mãi chạy theo lợi nhuận trước mặt nên chưa có ý thức trách
nhiệm đối với môi trường, sức khỏe người sử dụng, nếu thực hiện thì lại tăng chi phí trong doanh nghiệp lên đây là điều các doanh nghiệp không mong muốn.
58
Vì ban lãnh đạo, những người đứng đầu doanh nghiệp chưa hiểu được ý nghĩa, mục đích, lợi ích tiềm năng của kế toán chi phí môi trường chưa có đầu tư về tiền của và nhân lực để thực hiện kế toán chi phí môi trường. Chưa hiểu đúng về chi phí có liên quan đến môi trường, chỉ nghĩ là các chi phí bỏ ra cho việc xử lý chất thải, ô nhiễm môi trường mới là chi phí có liên quan đến môi trường.
Các doanh nghiệp lớn thường đứng ra tài trợ cho các chương trình, hoạt động môi trường vì dễ nhìn thấy lợi ích mang lại từ những hoạt động này đó là việc làm cho hình ảnh công ty trở nên đẹp hơn.
- Thiếu sự hướng dẫn của các cơ quan chức năng trong các hướng dẫn
của các cơ quan chức năng chỉ dừng lại ở các cách tính toán chi phí môi trường, tính số tiền phải nộp cho các cơ quan, chưa có các hướng dẫn để giúp các doanh nghiệp hạch toán kế toán các chi phí liên quan đến môi trường. Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện nay chưa có quy định, hướng dẫn các cách tính
toán,… cho việc kế toán chi phí môi trường, trong chế độ kế toán hiện hành chưa
có hướng dẫn về việc tổ chức hạch toán, chưa có tài khoản theo dõi riêng các tài sản, chi phí, các khoản doanh thu, thu nhập có liên quan đến xử lý môi trường. Và trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp cũng chưa có khoản mục dành riêng cho việc trình bài các tài sản, chi phí, thu nhập có liên quan đến xử lý môi trường, cũng như những yêu cầu trong việc trình bày các khoản này.
- Do không có sự bắt buộc và thiếu chế tài để xử lý vi phạm trong kế
toán chi phí môi trường: Hiện nay trong các báo cáo kế toán chưa có một sự bắt
buộc nào về kế toán chi phí môi trường (Ví dụ: Bắt buộc cung cấp các thông tin về môi trường của từng sản phẩm, chi phí cho xử lý chất thải, nước thải,…) để các doanh nghiệp phải thực hiện cho nên các doanh nghiệp không nhất thiết phải thực hiện.
59
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Ngành rượu bia nước giải khát ở nước ta hiện nay đang phát triển rất mạnh, sản phẩm đa dạng, phong phú,…thu hút được đầu tư rất lớn từ trong và
ngoài nước, các cơ quan chức năng đều nhấn mạnh đến vấn đề môi trường tại Việt Nam khi tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, nhưng cho đến nay Việt nam mới có ban hành những qui định về tiêu chuẩn môi trường chưa có hướng dẫn về kế toán chi phí môi trường, việc thực hiện kế toán môi trường ở Việt nam chưa được đề cập, chưa có doanh nghiệp nào thực hiện và nguyên nhân của nó không chỉ xuất phát từ phía các doanh nghiệp mà còn từ các cơ quan chức năng, đòi hỏi phải có sự hướng dẫn thống nhất, các chế tài bắt buộc từ các cơ quan chức năng kết hợp với ý thức trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc bảo vệ môi trường, thực hiện kế toán chi phí môi trường.
60
CHƯƠNG 3: TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ MÔI TRƯỜNG CHO CÁC DOANH NGHIỆP RƯỢU - BIA - NƯỚC GIẢI KHÁT TRONG
VÙNG KINH TẾ TRỌNG ĐIỂM PHÍA NAM 3.1. Các quan điểm và nguyên tắc để đưa ra các giải pháp:
- Quan điểm kinh tế: Nhà sản xuất luôn mong muốn lợi nhuận cao, nên
thường bỏ qua hoặc giảm tối thiểu các chi phí bỏ ra cho môi trường. sản xuất tiết kiệm, hiệu quả đạt được lợi nhuận cao, tuy nhiên việc tiết kiệm chi phí bỏ ra ban đầu đó có thể dẫn đến những hậu quả về sau mà doanh nghiệp phải trả giá bằng việc bồi thường nhiều hơn, doanh số giảm vì người tiêu dùng quay lưng với sản phẩm của doanh nghiệp (Vedan là một ví dụ điển hình), các giải pháp về kế toán chi phí môi trường sẽ giúp cho nhà sản xuất thấy được những tác động to lớn từ môi trường xuất phát từ sản phẩm của họ, cũng như sẽ thấy được những lợi ích khi tiến hành đầu tư bảo vệ môi trường, so sánh chi phí bỏ ra và lợi ích có được từ những chi phí đó, từ đó sẽ có những điều chỉnh hợp lý cho việc đầu tư sản xuất không làm tổn hại đến môi trường xung quanh, góp phần giảm các chi phí không đáng có như phạt do vi phạm, sử dụng những nguyên vật liệu ít độc hại hơn, máy móc ít gây ô nhiễm môi trường nên ít tốn các chi phí cho việc
khắc phục ô nhiễm,….
- Quan điểm xã hội: Hiện nay, vấn đề môi trường rất được xã hội quan
tâm, được đề cập rất nhiều trong các hội nghị, chương trình của chính phủ các
quốc gia hay tổ chức của thế giới….. càng ngày khí hậu càng trở nên khắc nghiệt
hơn và khó dự báo hơn, mưa, bão, lũ quét, suy thoái đất, nước, nguồn tài nguyên
rừng bị tàn phá nghiêm trọng, ô nhiễm môi trường nước, đất, không khí… ảnh
hưởng đến sức khỏe, môi trường sống của con người, đó là các vấn đề về môi trường mà toàn xã hội đã và đang đối mặt, là hậu quả mà con người phải gánh
61
chịu từ những hành động của mình trong quá khứ. Con người đã tác động đến môi trường quá nhiều, khai thác đến mức cạn kiệt các nguồn tài nguyên, thải nhiều ra môi trường quá nhiều chất thải độc hại nhưng lại ít bỏ ra chi phí để xử lý, phục hồi cho môi trường cũng như các nguồn tài nguyên. Phát triển tăng trưởng kinh tế nhanh, sản phẩm chất lượng đảm bảo an toàn sức khỏe, đời sống người tiêu dùng, thân thiện với môi trường, tạo dựng được hình ảnh tốt trong lòng người tiêu dùng, chung tay bảo vệ môi trường là trách nhiệm chung của cả cộng đồng, bảo vệ môi trường không chỉ là nhiệm vụ của riêng các cơ quan chức năng hay người dân mà việc bảo vệ môi trường còn phải xuất phát từ ý thức trách nhiệm với xã hội, với môi trường tự nhiên của nhà sản xuất, và là lời cam kết cho sự phát triển bền vững của doanh nghiệp khi chung tay với xã hội, góp phần vào việc giải quyết vấn đề đang rất được quan tâm hiện nay, các giải pháp kế toán chi phí môi trường sẽ giúp cho các cơ quan, bản thân doanh nghiệp, người tiêu dùng, biết được mức độ và đánh giá về chi phí cho vấn đề bảo vệ môi trường, những hậu quả về bảo tồn môi trường, giải quyết vấn đề môi trường của doanh nghiệp, thông qua các số liệu, chỉ số, các báo cáo về môi trường.
- Quan điểm phát triển bền vững, bảo vệ môi trường: Môi trường cung
cấp cho ta không gian để sống, cung cấp nguồn tài nguyên để sản xuất và là nơi chứa đựng chất thải. Giải quyết hài hòa mối quan hệ "phát triển bền vững - an sinh xã hội – bảo vệ môi trường" là một nhiệm vụ rất khó nhưng cần thiết phải được thực hiện. Công tác bảo vệ môi trường, kiểm soát ô nhiễm không thể chỉ dựa trên cơ sở các công cụ của các cơ quan chức năng, mà còn xuất phát từ mục tiêu phát triển bền vững, bảo vệ môi trường của các doanh nghiệp, sản xuất những sản phẩm an toàn ít độc hại, có lợi cho môi trường, không những bảo vệ môi trường mà luôn biết cách tái tạo môi trường sản xuất, thông qua việc đầu tư
62
đầu tư chiều sâu đổi mới thiết bị máy móc, nhiên liệu sạch, cải thiện điều kiện làm việc cho người lao động, áp dụng công nghệ sạch, thân thiện môi trường trong các doanh nghiệp. Phát triển kinh tế phải dựa trên quan điểm, nguyên tắc phát triển bền vững. Phát triển kinh tế phải đi đôi với bảo vệ môi trường để duy trì một nền kinh tế hiệu quả và bền vững. Bảo vệ môi trường không chỉ là bảo vệ người tiêu dùng, trả lại môi trường tự nhiên, mà còn là bảo vệ chính sự sinh tồn doanh nghiệp. Các giải pháp kế toán chi phí môi trường sẽ cho thấy mức độ ảnh hưởng đến môi trường của những sản phẩm làm ra, không chỉ trong hiện tại mà cả tương lai, thấy được mức độ đầu tư cho các biện pháp bảo vệ môi trường, các nghiên cứu phục vụ cho việc bảo vệ môi trường tốt hơn. Cũng như các hoạt động bảo vệ môi trường khác của công đồng địa phường mà doanh nghiệp có tham gia tổ chức, đóng góp, hỗ trợ.
3.2. Giải pháp tổ chức kế toán chi phí môi trường cho các doanh nghiệp rượu - bia - nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam rượu - bia - nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam
3.2.1. Giải pháp tổ chức bộ máy kế toán chi phí có liên quan đến môi trường trường
Về Tổ chức nhân sự:
- Có sự phân công công việc theo dõi các chi phí, doanh thu, tài sản có liên quan đến môi trường như phân công người thu thập, xử lý, nhập liệu và
phân quyền trên hệ thống, phần mềm, …
- Để giúp cho người được phân công theo dõi chi phí môi trường hoàn thành tốt công việc công ty nên xây dựng bản mô tả công việc, thủ tục, qui trình xử lý, luân chuyển chứng từ, nghiệp vụ, ghi sổ, báo cáo,… các vấn đề có liên
63
- Nhân sự đòi hỏi có kiến thức về kế toán tài chính và được hướng dẫn về kế toán chi phí môi trường để việc hạch toán, ghi nhận phù hợp.
- Đào tạo, huấn luyện để tất cả nhân viên trong phòng kế toán, những người có liên quan, biết được mức độ quan trọng, mục đích, ý nghĩa của kế toán chi phí môi trường để biết cách tổ chức và thực hiện kế toán chi phí môi trường.
3.2.1.1.Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn
Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn thì phòng kế toán được tổ chức thành hai bộ phận: Bộ phận kế toán tài chính và kế toán quản trị, kế toán chi phí có liên quan đến môi trường sẽ được bố trí trong bộ phận kế toán quản trị.
Hình 3.1 Tổ chức bộ máy kế toán trong doanh nghiệp có quy mô lớn 3.2.1.2. Đối với doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ
Đối với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa thì số lượng kế toán ít nên không phân chia thành bộ phận kế toán tài chính và bộ phận kế toán quản
64
trị thì kế toán chi phí liên quan đến môi trường chỉ cần phân công người theo dõi là được.
Hình 3.2 Tổ chức bộ máy kế toán trong doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ 3.2.2.Giải pháp tổ chức về phân loại chi phí, lợi ích, tài sản liên quan đến môi trường
(Xem thêm phụ lục 3)
Dựa trên cách phân loại chi phí liên quan đến môi trường của IFAC, tác giả tiến hành tổ chức phân loại chi phí, lợi ích, tài sản liên quan đến môi trường của ngành rượu - bia - nước giải khát, đây là ngành đặc thù như ngành xây dựng có tổ chức sử dụng máy thi công.
- Cac loai chi philiên quan đến môi trường
1. Chi phí vật liệu đầu vào
2. Chi phí vật liệu đầu vào của NPOs 3. Chi phí kiểm soát chất thải và khí thải
65
4. Chi phí phòng ngừa và quản lý môi trường khác
5. Chi phí nghiên cứu và phát triển có liên quan đến vấn đề môi trường. 6. Chi phí dự phòng khôi phục, phục hồi môi trường
7. Các chi phí khác
- Lợi ích liên quan đến môi trường được phân ra
1.Thu nhập 2.Tiết kiệm
- Tài sản liên quan đến môi trường được phân loại
1.Tài sản gây tác động môi trường
2.Tài sản khắc phục, phòng ngừa, bảo vệ,… môi trường
3.2.3. Giải pháp về phân bổ chi phí có liên quan đến chi phí môi trường, tính giá thành sản phẩm, tài sản cố định tính giá thành sản phẩm, tài sản cố định
3.2.3.1. Phân bổ chi phí có liên quan đến chi phí môi trường
Các chi phí có liên quan đến môi trường sẽ được tập hợp trực tiếp tuy nhiên có những chi phí trùng lấp, dùng chung thì phải lựa chọn tiêu thức phân bổ cho hợp lý.
Ví dụ: Phân bổ chi phí theo:
- Chi phí nhân sự: phân chia chi phí theo tỷ lệ tiền lương, giờ công (phân
bổ chi phí nhân công sửa chữa đồng thời máy móc sản xuất và thiết bị xử lý nước thải).
- Chi phí khấu hao:phân chia theo tỷ lệ sử dụng tài sản (chi phí khấu hao
66
- Chi phí phân bổ theo phương pháp đơn giản
+ Chi phí bảo vệ môi trường chiếm ……phần trăm của một chi phí cụ thể
Ví dụ, thiết lập một tỷ lệ phần trăm như 5% hoặc 10% phần chi phí đã phát sinh là chi phí bảo vệ môi trường. Chẳng hạn nước dùng để sản xuất ra sản phẩm đồng thời cũng có một phần nằm trong chất thải tạo ra.
+ Nếu một khoản chi phí phát sinh mà đa phần là phục vụ cho vấn đề liên quan đế môi trường thì được tính là chi phí môi trường không tiến hành phân bổ.
+ Khi chi phí phát sinh chỉ chiếm một phần nhỏ của tổng chi phí môi trường, việc phân bổ sẽ phức tạp thì khoản chi phí này không cần phải tổng hợp.
3.2.3.2. Các giải pháp về tính giá thành sản phẩm
Hiện tại giá thành sản phẩm đang bao gồm các chi phí liên quan đến môi trường như chi phí nguyên vật liệu đầu vào, chi phí cho NPOs, chi phí kiểm soát chất thải, các chi phí về phòng ngừa quản lý, nghiên cứu và phát triển, chi phí môi trường khác (không tính phần chi phí do công ty bỏ ra để tài trợ cho các hoạt động môi trường tại địa phương, cộng đồng ví dụ chi phí bỏ ra để tài trợ cho việc xây dựng nhà máy nước sạch cho người dân), và hiện tại các chi phí này đang được hạch toán vào các tài khoản 621, 622, 627, tác giả đề nghị tính giá thành của sản phẩm sẽ tính thêm chi phí dự phòng khôi phục, phục hồi môi trường trong quá trình sản xuất (chi phí này cũng sẽ được ghi nhận trong tài khoản 627, xem thêm mục 3.2.4.2).
67
Ví dụ: Tính giá thành có liên quan đến chi phí môi trường
(Xem chi tiết ví dụ tính giá thành có liên quan đến chi phí môi trường đính kèm phụ lục 4)
Bảng 3.1 Tính giá thành sản phẩm Pet cam 1500 ml và Pet Trà Ngon 500 ml
BẢNG TÍNH GIÁ THAØNH SẢN PHẨM
Tháng 06 Năm 2012
Đơn vị tính: …….
LINE SẢN XUẤT LINE PET LINE TRAØ
Mã sản phẩm 5705 5582
Tên sản phẩm PET Cam
1500ml PET Trà Ngon 500ml Qui cách 12 24 Tổng giá thành Giá thành đơn vị Tổng giá thành Giá thành đơn vị Số lượng thành phẩm tính giá thành (két - thùng) 22.415 47.568
I. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.656.030.739 73.880 4.341.951.266 91.279 II. Chi phí nhân công trực tiếp 65.676.544 2.930 127.554.992 2.682