6. Kết cấu của luận văn
1.3.1.5. Liên Đoàn Kế Toán Quốc Tế IFAC
Hướng dẫn về kế toán môi trường của Liên đoàn kế toán quốc tế
(International Federation of Accountants – IFAC)
Tháng 08/2005 Liên Đoàn Kế Toán quốc tế đã thông qua và phát hành tài liệu hướng dẫn về kế toán quản lý môi trường. Ngoài việc nêu lên định nghĩa, các lợi ích của việc ứng dụng kế toán quản lý môi trường, bài viết đề cập đến các chi phí và thu nhập có liên quan đến môi trường như sau;
a. Cac loai chi phi liên quan đến môi trường
1. Chi phí vật liệu của sản phẩm đầu ra:
2. Chi phí vật liệu không tạo ra sản phẩm (phế thải, khí thải): 3. Chi phí kiểm soát chất thải và khí thải:
4. Chi phí phòng ngừa và quản lý môi trường khác 5. Chi phí nghiên cứu và phát triển
6. Các chi phí khác (chi phí vô hình)
b. Mô tả chi tiết danh mục chi phí
- Loại 1 - Chi phí vật liệu của sản phẩm đầu ra:
Những nguyên vật liệu đầu vào có khả năng tác động đến môi trường khi chúng rời khỏi nhà máy sản xuất, ví dụ, nếu một sản phẩm đã khử chất độc của nguyên vật liệu sau khi nó được xử lý trong một bãi rác ở giai đoạn cuối của đời sống hữu ích của nó. Ngoài ra, việc khai thác các nguồn tài nguyên thiên nhiên có tác động đến môi trường, như rối loạn hệ sinh thái tại nơi khai thác. Vì vậy, toàn bộ các vật liệu liên quan đến tác động môi trường của một sản phẩm trong suốt chu kỳ sống của mình từ khai thác nguyên liệu, sản xuất, khách hàng sử
24
dụng và cuối cùng là xử lý có thể lớn hơn những tác động môi trường của số lượng nhỏ chất thải và phát thải trong quá trình sản xuất.
Loại chi phí này bao gồm chi phí mua vật liệu đầu vào (Vật liệu thô và vật liệu phụ, vật liệu bao bì, nước) được chuyển đổi thành sản phẩm, sản phẩm và bao bì. Những dữ liệu chi phí này giúp tổ chức quản lý hiệu quảvề chi phí về nguyên vật liệu liên quan đến tác động môi trường của các sản phẩm của mình. Ví dụ, có thể xem xét thay thế thành phần của sản phẩm độc hại với một cái ít độc hại hơn, chi phí - hiệu quả.
- Loại 2 - Chi phí vật liệu không tạo ra sản phẩm (NPOs - phế thải, chất thải và khí thải tạo ra trong sản xuất)
Bao gồm chi phí mua vật liệu đầu vào các chi phí chế biến vật liệu thô và vật liệu phụ được chuyển đổi thành NPOs, vì chúng giúp tổ chức để quản lý hiệu quả chi phí tác động đến môi trường của các chất thải và khí thải của chúng. Ví dụ có thể xem xét để có được thiết bị xử lý hiệu quả hơn, tạo ra ít chất thải cho mỗi đơn vị sản phẩm đầu ra.
+ Chi phí mua vật liệu của NPOs bao gồm: Vật liệu thô và vật liệu
phụ, vật liệu bao bì, nguyên liệu cho hoạt động, nước, năng lượng. Nguyên vật liệu hoạt động, nước, năng lượng không trở thành một phần của sản phẩm đầu ra sẽ trở thành NPOs. Tính toán chi phí này có thể bằng các phương pháp do lường thực tế hoặc ước tính.
+ Chi phí nguyên vật liệu chế biến của NPOs bao gồm các chi phí
chế biếnvật liệu thô và nguyên vật liệu phụ đến khichúng được chuyển đổi thành chất thải và khí thải: khấu hao máy móc thiết bị và chi phí lao động đã đượcđược sử dụng để tạo ra chất thải và phát thải hơn là một sản phẩm cuối
25
cùng và nó thường được ước tính như là một tỷ lệ phần trăm của chi phí sản xuất định mức về khấu hao thiết bị và chi phí lao động đã được được sử dụng để giúp tạo ra chất thải và khí thải.
- Loại 3 - Chi phí kiểm soát chất thải và khí thải
Các hoạt động kiểm soát chất thải và khí thải bao gồm: bảo trì thiết bị, xử lý chất thải nội bộ, xử lý chất thải và khí thải, tái chế, xử lý chất thải, khắc phục hậu quả của những nơi bị ô nhiễmvà làm sạch ô nhiễm khác, và bất kỳ chi phí tuân thủ quy định về môi trường liên quan đến tạo ra chất thải hoặc khí thải.
Bao gồm chi phí khấu hao, vật liệu hoạt động, nước, năng lượng, nhân sự nội bộ, dịch vụ bên ngoài, lệ phí, thuế, giấy phép, phạt, bảo hiểm, xử lý ô nhiễm và đền bù.
+ Chi phí khấu hao các thiết bị kiểm soát chất thải và khí thải bao
gồm: thiết bị vận chuyển chất thải, chất thải rắn, hệ thống xử lý nước thải, bộ lọc không khí, thiết bị di chuyển đất tạo một nơi cho bãi rác. Các thiết bị kiểm soát chất thải, khí thải lớn và độc lập như nhà máy xử lý nước thải, sẽ ghi nhận các thông tin chi phí liên quan đến hoạt động của thiết bị này trong các trung tâm chi phí riêng biệt trong hệ thống kế toán.
+ Nguyên vật liệu hoạt động là nguyên vật liệu đầu vào không bao
giờ nằm trong sản phẩm được làm ra, nhưng vẫn cần thiết để vận hành các tổ chức.
Nguyên vật liệu hoạt động dùng để kiểm soát chất thải và khí thải bao gồmvật liệu làm sạch thiết bị kiểm soát chất thải và khí thải, hóa chất được sử dụng trong các nhà máy xử lý nước thải tại chỗ, container thu gôm chất thải, hóa
26
chất xử lý nước thải, phân loại sắp xếp vật liệu tại một bãi rác, thiết bị bảo hộ cá nhân, tài liệu đào tạo
+ Nước và năng lượngđược dùng để kiểm soát khí thải và chất thải
thì tính ở phần này và có thể lấy các số liệu từ trung tâm chi phí hoặc ước tính bao gồm: năng lượng cho thiết bị vận tải thu gôm chất thải, nước chùi sạch cho lò đốt rác, năng lượng cho thiết bị di chuyển đất tại một nơi trong bãi rác.
+ Chi phí nhân sự gồm tiền lương và lợi ích của nhân viên làm
toàn thời gian và bán thời gian tham gia trong các hoạt động kiểm soát chất thải và khí thải, chi phí nhân sự cho bảo trì nhà máy xử lý nước thải, phân loại, thu thập, kiểm tra, vận chuyển nội bộ chất thải, vận hành của nhà máy xử lý nước thải và lò đốt rác, chi phí nhân viên quản lý tại bãi rác, ghi nhãn, lưu giữ hồ sơ, kiểm tra, thông báo và đào tạo.
+ Dịch vụ bên ngoài bao gồm tất cả các dịch vụ bên ngoài cung
cấp bởi chuyên gia tư vấn, giảng viên, nhà thầu, cấp giấy chứng nhậncơ quan, công ty luật,… liên quan đến kiểm soát chất thải và khí thải
+ Lệ phí, thuế, và giấy phép bao gồm bất kỳ khoản lệ phí, thuế và
giấy phép liên quan đến chất thải và kiểm soát khí thải như lệ phí xử lý chất thải rắn, phí xả nước thải, khí carbon dioxide, lệ phí khí thải, các loại thuế môi trường liên quan đến bao bì, các chi phí có thể giao dịch, giấy phép, các khí thải khí gây hiệu ứng nhà kính khí thải nước thải.
+ Tiền phạt bao gồm bất kỳ khoản tiền phạt, chính phủ áp đặt hình
phạt đối với sai sót trong quản lý tuân thủ liên quan đến chất thải và kiểm soát phát thải.
27
+ Bảo hiểm bao gồm chi phí bảo hiểm trách nhiệm liên quan đến
kiểm soát chất thải và khí thải như bảo hiểm liên quan đến việc vô tình phát tán vật liệu nguy hiểm.
+ Khắc phục và bồi thường bao gồm bất kỳ chi phí xử lý ô nhiễm
và đền bù liên quan đến làm sạch những nơi bị ô nhiễm với ô nhiễm, phục hồi những nơi có hệ sinh thái hoặc những nơi có thiệt hại khác đã thực hiện, bồi thường cho bên thứ ba.
- Loại 4 –Chi phí phòng ngừa và quản lý môi trường khác
Trước hết, nó bao gồm các chi phí của hoạt độngquản lý phòng ngừa môi trường (chủ động quản lý hệ thống sinh thái, tái chế tại chỗ, sản xuất sạch hơn, mua hàng xanh (green purchassing), cung ứng chuỗi quản lý môi trường và mở rộng trách nhiệm của người sản xuất. Nó cũng bao gồm chi phí cho hoạt động quản lý môi trường nói chung như: hệ thống và quy hoạch môi trường (hệ thống quản lý môi trường, kế toán môi trường, kế toán quản lý môi trường), đo lường môi trường (giám sát, thực hiện kiểm toán, đánh giá hiệu suất), thông tin môi trường (thực hiện báo cáo, các cuộc họp nhóm,vận động hành lang) và bất kỳ hoạt động khác có liên quan (chẳng hạn như hỗ trợ tài chính cho các dự án môi trường trong cộng đồng).
Thể loại này bao gồm chi phí cho: Khấu hao thiết bị, vật liệu hoạt động, nước và năng lượng, nhận sự nội bộ, dịch vụ thuê ngoài, chi phí khác.
+ Chi phí khấu hao thiết bị: Khấu hao hệ thống máy tính để thu
thập dữ liệu.
+ Nguyên liệu hoạt động, nước và năng lượng sử dụng cho các
28
+ Chi phí nhân sự liên quan đến phòng chống và quản lý môi
trường khác bao gồm các khoản tiền lương và lợi ích của cả nhân viên làm toàn thời gian và bán thời gian. Bao gồm chi phí nhân sự cho vận hành thiết bị tái chế tại chỗ, nhân sự để thiết lập một chương trình mua cây xanh, thực hiện và bảo trì các hệ thống quản lý môi trường, kiểm toán nội bộ môi trường, biên soạn và xuất bản của một báo cáo hiệu quả môi trường, lựa chọn và quản lý các quỹ đóng góp tài chính liên quan đến môi trường.
+ Dịch vụ mua ngoài bao gồm chi phí của tất cả các dịch vụ bên
ngoài cung cấp bởi chuyên gia tư vấn, giảng viên, nhà thầu, cấp giấy chứng nhận cơ quan, công ty luật, ... liên quan đến phòng chống và quản lý môi trường
+ Chi phí khác bao gồm chi phí quản lý hệ sinh thái hoặc tài trợ
cho các sáng kiến về môi trường hoặc bảo tồn thiên nhiên.
- Loại 5 - Chi phí nghiên cứu và phát triển
Bao gồm các chi phí của các hoạt động nghiên cứu và phát triển liên quan đến các sáng kiến và các vấn đề liên quan đến môi trường như các chi phí về nghiên cứu về độc tính tiềm năng của nguyên liệu vật liệu, phát triển các sản phẩm tiết kiệm năng lượng và thử nghiệm thiết kế thiết bị mới với hiệu quả cao hơn trong việc sử dụng vật liệu. Các chi phí liên quan đến nghiên cứu và phát triển như khấu hao thiết bị, vật liệu hoạt động, nước và năng lượng, nhân sự nội bộ và các dịch vụ bên ngoài.
- Loại 6 - chi phí khác (chi phí vô hình)
Bao gồm cả chi phí nội bộ và bên ngoài vô hình thường không tìm thấy trong các hệ thống thông tin của tổ chức, các chi phí vô hình liên quan đến môi trường bao gồm: trách nhiệm (bản án quy phạm pháp luật liên quan đến thiệt hại
29
tài nguyên thiên nhiên), quy định trong tương lai (chi phí tương lai quy định chặt chẽ về khí thải gây hiệu ứng nhà kính), năng suất (công nhânvắng mặt do bệnh liên quan đến ô nhiễm), hình ảnh và mối quan hệ các bên liên quan (rào cản đối với tài trợ cho dự án với các thành phần môi trường) và các yếu tố bên ngoài (mất mát tài sản giá trị bởi vì gây ô nhiễm).
c. Thu nhập liên quan đến môi trường và tiết kiệm
Thu nhập liên quan đến môi trường được bắt nguồn từ bán phế liệu hoặc chất thải (tái sử dụng bởi mộttổ chức khác), trợ cấp, doanh số bán hàng vượt quá năng suất của các thiết bị xử lý chất thải, doanh thu từbảo hiểm bồi hoàn cho các khiếu nại liên quan đến môi trường, lợi nhuận cao hơn dosản phẩm thân thiên môi trường. Ngược lại, tiết kiệm liên quan đến môi trường được thực hiện chỉ khi hệ thống hiện tại, được xác định thay đổi một cách nào đó như cải thiện hiệu quả làm giảm vật liệu sử dụng và lãng phí phát sinh, kết quả tiết kiệm tiền tệ có thể được tính bằng cách so sánh các chi phí giảm với chi phí trước đây, chi phí cao hơn.
Tiết kiệm cũng có thể là kết quả của những cải tiến trong các lĩnh vực như quy hoạch môi trường và hệ thống (bằng cách thực hiện EMA).
d. Phân bố các chi phí đến các yếu tố môi trường
Các yếu tố môi trường như không khí xung quanh và khí hậu, nước thải, chất thải, nước ngầm, đất và nước bề mặt, tiếng ồn và độ rung, đa dạng sinh học và cảnh quan, chống bức xạ, khác.