6. Kết cấu của luận văn
3.2.4.2. Tổ chức tài khoản và hạch toán
Các chi phí liên quan đến môi trường từ loại 1 đến loại 6 được các doanh nghiệp hạch toán nằm ở nhiều tài khoản chi phí trong hệ thống tài khoản nên việc mở tài khoản chi tiết để theo dõi sẽ gặp khó khăn và làm cho hệ thống tài khoản của doanh nghiệp rất dài và dễ dẫn tới trùng lập, ví dụ nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm nhưng là được khai thác từ tự nhiên và có ảnh hưởng đến môi trường, hay việc bị phạt do không tuân thủ bảo vệ môi trường, nên việc thôi dõi chi phí này nên được theo dõi bằng việc mở mã chi phí. Tại các doanh nghiệp hiện nay đều sử dụng phần mềm nên việc mở mã chi phí là rất đơn giản và việc truy xuất dữ liệu cũng dễ dàng hơn.
Sau đây xin đề nghị giải pháp mở mã chi tiết liên quan đến môi trường như sau: (Xem chi tiết mã theo dõi các thông tin liên quan đến môi trường đính kèm phụ lục 3)
Bảng 3.4. Bảng mã chi tiết liên quan đến môi trường
Mã Diễn giải Ghi
chú I.Chi Phí Liên Quan
Đến Môi Trường
CPMT
1. Chi Phí Vật Liệu Đầu Vào
CPMT01 Bao gồm chi phí mua tài nguyên thiên nhiên như nước và các vật liệu khác được chuyển đổi thành các sản phẩm, sản phẩm và bao bì. Nguyên Vật Liệu Thô và Vật Liệu Phụ CPMT0101 Bao Bì CPMT0102 Nước CPMT0103 …… ……… …….. ………
73
Tác giả đề nghị mở thêm:
- Tài khoản 6276 - Chi phí dự phòng.
- Mở thêm tài khoản cấp 2 cho tài khoản 352 – Dự phòng phải trả +TK 3521 - Dự phòng phải trả tái cơ cấu doanh nghiệp
+TK 3522 - Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm +TK 3523 - Dự phòng phải trả bảo hành công trình
+TK 3526 - Dự phòng phải trả khôi phục, phục hồi môi trường
+TK 3528 - Dự phòng phải trả khác
Khi tiến hành trích trước chi phí dự phòng khôi phục, phục hồi môi trường thì định khoản:
Nơï TK 6276 - Chi phí dự phòng
Coù TK 3526 - Dự phòng phải trả khôi phục, phục hồi môi trường
(Giá trị trích lập sẽ dựa trên các khoản dự toán khi tiến thành thực hiện dự án sản xuất, khai thác cho việc khôi phục, phục hồi lại môi trường tại nơi sản xuất, khai thác)
Khi tiến hành khôi phục, phục hồi môi trường thì định khoản.
Nơï TK 3526 - Dự phòng phải trả khôi phục, phục hồi môi trường Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có)
74
Về phần tính giá tài sản cố định:
Khi lập dự phòng cho khoản chi phí di dời, khôi phục môi trường sau khi di dời đi:
Nơï TK 211- Tài sản cố định hữu hình
CóTK 3526 - Dự phòng phải trả khôi phục, phục hồi môi trường Khi sản xuất doanh nghiệp tiến hành trích khấu hao:
Nơï TK 6274 - Chi phí khấu hao tài sản cố định
CóTK 2141 – Hao mòn Tài sản cố định hữu hình Khi tiến hành các hoạt động di dời, khôi phục môi trường:
Nơï TK 3526 - Dự phòng phải trả khôi phục, phục hồi môi trường Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có)
Coù TK 111, 112, 331, 152, 334,…
(Chú ý: trong trường hợp lập dự phòng dù là tính vào chi phí hay tính vào nguyên giá của tài sản thì đều phát sinh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại vì xảy ra chênh lệch tạm thời được khấu trừ và phát sinh tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại)
Trong trường hợp các khoản dự phòng thừa thì định khoản:
Nơï TK 3526 - Dự phòng phải trả khôi phục, phục hồi môi trường Có TK 711 – Thu nhập khác
75