Giải pháp tổ chức bộ máy kế toán chi phí có liên quan đến môi trường

6. Kết cấu của luận văn

3.2.1. Giải pháp tổ chức bộ máy kế toán chi phí có liên quan đến môi trường

trong các doanh nghiệp. Phát triển kinh tế phải dựa trên quan điểm, nguyên tắc phát triển bền vững. Phát triển kinh tế phải đi đôi với bảo vệ môi trường để duy trì một nền kinh tế hiệu quả và bền vững. Bảo vệ môi trường không chỉ là bảo vệ người tiêu dùng, trả lại môi trường tự nhiên, mà còn là bảo vệ chính sự sinh tồn doanh nghiệp. Các giải pháp kế toán chi phí môi trường sẽ cho thấy mức độ ảnh hưởng đến môi trường của những sản phẩm làm ra, không chỉ trong hiện tại mà cả tương lai, thấy được mức độ đầu tư cho các biện pháp bảo vệ môi trường, các nghiên cứu phục vụ cho việc bảo vệ môi trường tốt hơn. Cũng như các hoạt động bảo vệ môi trường khác của công đồng địa phường mà doanh nghiệp có tham gia tổ chức, đóng góp, hỗ trợ.

3.2. Giải pháp tổ chức kế toán chi phí môi trường cho các doanh nghiệp rượu - bia - nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam rượu - bia - nước giải khát trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam

3.2.1. Giải pháp tổ chức bộ máy kế toán chi phí có liên quan đến môi trường trường

Về Tổ chức nhân sự:

- Có sự phân công công việc theo dõi các chi phí, doanh thu, tài sản có liên quan đến môi trường như phân công người thu thập, xử lý, nhập liệu và

phân quyền trên hệ thống, phần mềm, …

- Để giúp cho người được phân công theo dõi chi phí môi trường hoàn thành tốt công việc công ty nên xây dựng bản mô tả công việc, thủ tục, qui trình xử lý, luân chuyển chứng từ, nghiệp vụ, ghi sổ, báo cáo,… các vấn đề có liên

63

- Nhân sự đòi hỏi có kiến thức về kế toán tài chính và được hướng dẫn về kế toán chi phí môi trường để việc hạch toán, ghi nhận phù hợp.

- Đào tạo, huấn luyện để tất cả nhân viên trong phòng kế toán, những người có liên quan, biết được mức độ quan trọng, mục đích, ý nghĩa của kế toán chi phí môi trường để biết cách tổ chức và thực hiện kế toán chi phí môi trường.

3.2.1.1.Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn

Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn thì phòng kế toán được tổ chức thành hai bộ phận: Bộ phận kế toán tài chính và kế toán quản trị, kế toán chi phí có liên quan đến môi trường sẽ được bố trí trong bộ phận kế toán quản trị.

Hình 3.1 Tổ chức bộ máy kế toán trong doanh nghiệp có quy mô lớn 3.2.1.2. Đối với doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ

Đối với các doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa thì số lượng kế toán ít nên không phân chia thành bộ phận kế toán tài chính và bộ phận kế toán quản

64

trị thì kế toán chi phí liên quan đến môi trường chỉ cần phân công người theo dõi là được.

Hình 3.2 Tổ chức bộ máy kế toán trong doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ 3.2.2.Giải pháp tổ chức về phân loại chi phí, lợi ích, tài sản liên quan đến môi trường

(Xem thêm phụ lục 3)

Dựa trên cách phân loại chi phí liên quan đến môi trường của IFAC, tác giả tiến hành tổ chức phân loại chi phí, lợi ích, tài sản liên quan đến môi trường của ngành rượu - bia - nước giải khát, đây là ngành đặc thù như ngành xây dựng có tổ chức sử dụng máy thi công.

- Cac loai chi philiên quan đến môi trường

1. Chi phí vật liệu đầu vào

2. Chi phí vật liệu đầu vào của NPOs 3. Chi phí kiểm soát chất thải và khí thải

65

4. Chi phí phòng ngừa và quản lý môi trường khác

5. Chi phí nghiên cứu và phát triển có liên quan đến vấn đề môi trường. 6. Chi phí dự phòng khôi phục, phục hồi môi trường

7. Các chi phí khác

- Lợi ích liên quan đến môi trường được phân ra

1.Thu nhập 2.Tiết kiệm

- Tài sản liên quan đến môi trường được phân loại

1.Tài sản gây tác động môi trường

2.Tài sản khắc phục, phòng ngừa, bảo vệ,… môi trường

3.2.3. Giải pháp về phân bổ chi phí có liên quan đến chi phí môi trường, tính giá thành sản phẩm, tài sản cố định tính giá thành sản phẩm, tài sản cố định

3.2.3.1. Phân bổ chi phí có liên quan đến chi phí môi trường

Các chi phí có liên quan đến môi trường sẽ được tập hợp trực tiếp tuy nhiên có những chi phí trùng lấp, dùng chung thì phải lựa chọn tiêu thức phân bổ cho hợp lý.

Ví dụ: Phân bổ chi phí theo:

- Chi phí nhân sự: phân chia chi phí theo tỷ lệ tiền lương, giờ công (phân

bổ chi phí nhân công sửa chữa đồng thời máy móc sản xuất và thiết bị xử lý nước thải).

- Chi phí khấu hao:phân chia theo tỷ lệ sử dụng tài sản (chi phí khấu hao

66

- Chi phí phân bổ theo phương pháp đơn giản

+ Chi phí bảo vệ môi trường chiếm ……phần trăm của một chi phí cụ thể

Ví dụ, thiết lập một tỷ lệ phần trăm như 5% hoặc 10% phần chi phí đã phát sinh là chi phí bảo vệ môi trường. Chẳng hạn nước dùng để sản xuất ra sản phẩm đồng thời cũng có một phần nằm trong chất thải tạo ra.

+ Nếu một khoản chi phí phát sinh mà đa phần là phục vụ cho vấn đề liên quan đế môi trường thì được tính là chi phí môi trường không tiến hành phân bổ.

+ Khi chi phí phát sinh chỉ chiếm một phần nhỏ của tổng chi phí môi trường, việc phân bổ sẽ phức tạp thì khoản chi phí này không cần phải tổng hợp.

3.2.3.2. Các giải pháp về tính giá thành sản phẩm

Hiện tại giá thành sản phẩm đang bao gồm các chi phí liên quan đến môi trường như chi phí nguyên vật liệu đầu vào, chi phí cho NPOs, chi phí kiểm soát chất thải, các chi phí về phòng ngừa quản lý, nghiên cứu và phát triển, chi phí môi trường khác (không tính phần chi phí do công ty bỏ ra để tài trợ cho các hoạt động môi trường tại địa phương, cộng đồng ví dụ chi phí bỏ ra để tài trợ cho việc xây dựng nhà máy nước sạch cho người dân), và hiện tại các chi phí này đang được hạch toán vào các tài khoản 621, 622, 627, tác giả đề nghị tính giá thành của sản phẩm sẽ tính thêm chi phí dự phòng khôi phục, phục hồi môi trường trong quá trình sản xuất (chi phí này cũng sẽ được ghi nhận trong tài khoản 627, xem thêm mục 3.2.4.2).

67

Ví dụ: Tính giá thành có liên quan đến chi phí môi trường

(Xem chi tiết ví dụ tính giá thành có liên quan đến chi phí môi trường đính kèm phụ lục 4)

Bảng 3.1 Tính giá thành sản phẩm Pet cam 1500 ml và Pet Trà Ngon 500 ml

BẢNG TÍNH GIÁ THAØNH SẢN PHẨM

Tháng 06 Năm 2012

Đơn vị tính: …….

LINE SẢN XUẤT LINE PET LINE TRAØ

Mã sản phẩm 5705 5582

Tên sản phẩm PET Cam

1500ml PET Trà Ngon 500ml Qui cách 12 24 Tổng giá thành Giá thành đơn vị Tổng giá thành Giá thành đơn vị Số lượng thành phẩm tính giá thành (két - thùng) 22.415 47.568

I. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 1.656.030.739 73.880 4.341.951.266 91.279 II. Chi phí nhân công trực tiếp 65.676.544 2.930 127.554.992 2.682 III. Chi phí sản xuất chung 246.381.104 10.992 520.776.752 10.948

TỔNG CỘNG CHI PHÍ PHÁT SINH 1.968.088.386 87.802 4.990.283.011 104.908

Và trong phần phiếu tính giá thành thì tác giả đề nghị bổ sung thêm phần chi phí liên quan đến môi trường.

68 Bảng 3.2. Thẻ giá thành sản phẩm, dịch vụ Đơn vị:………… Địa chỉ:………... THẺ TÍNH GIÁ THAØNH SẢN PHẨM, DỊCH VỤ Tháng….năm…. Tên sản phẩm, dịch vụ:….. Số lượng:….. Đơn vị tính:…….. Khoản mục chi phí Chi phí SX KD DD đầu kỳ Chi phí SX KD phát sinh trong kỳ Chi phí SX KD DD cuối kỳ Các khoản làm giảm trừ giá thành Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ trong kỳ Giá thành thực tế đơn vị

Trong đó, chi phí có liên quan đến môi trường Chi phí SX KD DD đầu kỳ Chi phí SX KD phát sinh trong kỳø Chi phí SX KD DD cuối kỳ Các khoản làm giảm trừ giá thành Trong tổng giá thành Giá thành đơn vị A 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 CPNVLTT CPNCTT CPSXC Tổng cộng Ngày …tháng…năm …

Người Lập Kế toán trưởng

(ký, họ tên) (ký, họ tên)

3.2.3.3. Các giải pháp về tính giá tài sản

Vẫn được xác định theo nguyên giá, tuy nhiên việc xác định mức độ ảnh hưởng môi trường để chọn máy móc, cũng như lợi ích từ việc sử dụng máy móc đó đến môi trường (ít ồn hơn, ít khí thải hơn), nếu đầu tư máy móc mới sẽ giảm

69

được chi phí cho việc xử lý chất thải, ô nhiễm trong tương lai thì phải là nhân tố quan trọng trong việc lựa chọn đầu tư, mua sắm máy móc, thiết bị.

Trong trường hợp tài sản đầu tư được cho là phải trả các chi phí về tái tạo môi trường, phục hồi môi trường khi chuyển đi nơi khác thì phải được tính thêm phần chi phí này vào nguyên giá của tài sản đó bằng cách lập dự phòng trước cho khoản chi phí này, giá trị lập dự phòng dựa trên số liệu dự toán đầu tư và ước tính. (xem thêm phần 3.2.4.2).

Xác định tài sản có liên quan đến môi trường nếu tập trung được thành một trung tâm chi phí thì sẽ tính toán riêng cho tài sản này, ví dụ chúng ta sẽ tập hợp chi phí cho nhà máy xử lý chất thải của công ty.

3.2.3.4. Giải pháp về xác định lợi nhuận của công ty khi áp dụng kế toán chi phí môi trường toán chi phí môi trường

Từ lợi nhuận sau thuế của công ty chúng ta tính toán thêm những phần lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp có được từ hoạt động bảo vệ môi trường (ví dụ khoản tiết kiệm chi phí xử lý do đầu tư sử dụng công nghệ mới) và phần thông tin này tính toán và bổ sung vào phần thông tin bổ sung trên bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và trên bản thuyết minh báo cáo tài chính (xem thêm phần 3.2.5).

Lợi nhuận của công ty khi áp dụng kế toán chi phí có liên quan đến môi trường:

= Lợi nhuận của

công ty khi áp dụng kế toán chi phí có liên quan đến môi trường

Lợi nhuận kế toán sau thuế

Phần lợi ích kinh tế gắn với hoạt động bảo tồn môi trường của doanh nghiệp

70

Lợi ích kinh tế gắn với hoạt động bảo tồn môi trường của doanh nghiệp có thể tính bằng cách lấy số liệu chi phí năm cơ sở trừ cho chi phí hiện

tại khi áp dụng các qui trình công nghệ, máy móc mới,… nếu công suất hoạt động

khác nhau thì:

3.2.4. Giải pháp tổ chức chứng từ – sổ sách kế toán – tài khoản kế toán có liên quan đến chi phí môi trường toán có liên quan đến chi phí môi trường

3.2.4.1. Tổ chức chứng từ

- Cần có sơ đồ, lưu đồ về trình tự xử lý và lưu chuyển chứng từ để giúp những người làm kế toán môi trường, đặc biệt là những nhân sự mới dễ dàng nắm được những trình tự, thủ tục thực hiện kế toán chi phí môi trường

- Các chứng từ có thể được đánh số và lưu trữ theo từng trung tâm chi phí môi trường nếu chi phí môi trường được tập hợp theo từng các trung tâm chi phí (ví dụ các chứng từ liên quan đến nhà máy xử lý nước thải, nguyên vật liệu cho

nhà máy xử lý nước thải, lương, … được đánh số, lưu trữ riêng giúp cho việc tìm kiếm chứng từ dễ dàng hơn) = x Lợi ích kinh tế gắn với các hoạt động bảo tồn môi trường

Khối lượng của hoạt động kinh doanh trong

giai đoạn hiện nay

Khối lượng của hoạt động kinh doanh trong

giai đoạn cơ sơ

-

Chi phí phát sinh trong giai đoạn hiện nay Chi phí phát

sinh trong giai đoạn cơ sở

71

- Thiết kế thêm các chứng từ cần thiết để theo dõi, ghi nhận chi phí môi trường (bảng phân bổ chi phí chung cho các hoạt động trong đó có hoạt động liên quan đến chi phí môi trường).

- Thường xuyên kiểm tra, bổ sung các chỉ tiêu cần thiết trên chứng từ giúp

cho việc theo dõi tốt hơn các chi phí, doanh thu,… liên quan đến môi trường. (ví

dụ thêm các chỉ tiêu để cho biết số tiền trên chứng từ này là dùng riêng cho hoạt

động xử lý môi trường hay là dùng chung cần phải phân bổ,…).

Bảng 3.3. Bảng phân bổ chi phí có liên quan đến môi trường Đơn vị

Bảng Phân Bổ Chi Phí Có Liên Quan Đến Môi Trường

Tháng…. năm….. Đơn vị tính:….. STT Chứng từ Diễn giải Tài khoản Số tiền

Trong đó, chi phí liên

quan dến môi trường Chi phí …

Số Ngày Nợ Có Mã số Số tiền

Tổng Cộng

Ngày …tháng ….năm…

Người Lập Kế toán trưởng

72

3.2.4.2. Tổ chức tài khoản và hạch toán

Các chi phí liên quan đến môi trường từ loại 1 đến loại 6 được các doanh nghiệp hạch toán nằm ở nhiều tài khoản chi phí trong hệ thống tài khoản nên việc mở tài khoản chi tiết để theo dõi sẽ gặp khó khăn và làm cho hệ thống tài khoản của doanh nghiệp rất dài và dễ dẫn tới trùng lập, ví dụ nguyên vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm nhưng là được khai thác từ tự nhiên và có ảnh hưởng đến môi trường, hay việc bị phạt do không tuân thủ bảo vệ môi trường, nên việc thôi dõi chi phí này nên được theo dõi bằng việc mở mã chi phí. Tại các doanh nghiệp hiện nay đều sử dụng phần mềm nên việc mở mã chi phí là rất đơn giản và việc truy xuất dữ liệu cũng dễ dàng hơn.

Sau đây xin đề nghị giải pháp mở mã chi tiết liên quan đến môi trường như sau: (Xem chi tiết mã theo dõi các thông tin liên quan đến môi trường đính kèm phụ lục 3)

Bảng 3.4. Bảng mã chi tiết liên quan đến môi trường

Mã Diễn giải Ghi

chú I.Chi Phí Liên Quan

Đến Môi Trường

CPMT

1. Chi Phí Vật Liệu Đầu Vào

CPMT01 Bao gồm chi phí mua tài nguyên thiên nhiên như nước và các vật liệu khác được chuyển đổi thành các sản phẩm, sản phẩm và bao bì. Nguyên Vật Liệu Thô và Vật Liệu Phụ CPMT0101 Bao Bì CPMT0102 Nước CPMT0103 …… ……… …….. ………

73

Tác giả đề nghị mở thêm:

- Tài khoản 6276 - Chi phí dự phòng.

- Mở thêm tài khoản cấp 2 cho tài khoản 352 – Dự phòng phải trả +TK 3521 - Dự phòng phải trả tái cơ cấu doanh nghiệp

+TK 3522 - Dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm +TK 3523 - Dự phòng phải trả bảo hành công trình

+TK 3526 - Dự phòng phải trả khôi phục, phục hồi môi trường

+TK 3528 - Dự phòng phải trả khác

Khi tiến hành trích trước chi phí dự phòng khôi phục, phục hồi môi trường thì định khoản:

Nơï TK 6276 - Chi phí dự phòng

Coù TK 3526 - Dự phòng phải trả khôi phục, phục hồi môi trường

(Giá trị trích lập sẽ dựa trên các khoản dự toán khi tiến thành thực hiện dự án sản xuất, khai thác cho việc khôi phục, phục hồi lại môi trường tại nơi sản xuất, khai thác)

Khi tiến hành khôi phục, phục hồi môi trường thì định khoản.

Nơï TK 3526 - Dự phòng phải trả khôi phục, phục hồi môi trường Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào khấu trừ (nếu có)

74

Về phần tính giá tài sản cố định:

Khi lập dự phòng cho khoản chi phí di dời, khôi phục môi trường sau khi di dời đi:

Nơï TK 211- Tài sản cố định hữu hình

CóTK 3526 - Dự phòng phải trả khôi phục, phục hồi môi trường Khi sản xuất doanh nghiệp tiến hành trích khấu hao:

Nơï TK 6274 - Chi phí khấu hao tài sản cố định

CóTK 2141 – Hao mòn Tài sản cố định hữu hình Khi tiến hành các hoạt động di dời, khôi phục môi trường:

Nơï TK 3526 - Dự phòng phải trả khôi phục, phục hồi môi trường