Kế toán quản trị chi phí môi trường tại các doanh nghiệp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI NGƠ THỊ HỒI NAM KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN THỦY SẢN VIỆT NAM Chuyên ngành:Kế toán Mã số : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy PGS.TS Phạm Đức Hiếu HÀ NỘI, NĂM 2017 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu khoa học riêng Các số liệu, kết nêu luận án trung thực có nguồn gốc rõ ràng Tác giả luận án ii LỜI CÁM ƠN Để hoàn thành luận án cách hoàn chỉnh, bên cạnh cố gắng thân hướng dẫn nhiệt tình q Thầy Cơ, quan tâm, tạo điều kiện thuận lợi quan nơi công tác động viên ủng hộ gia đình, bạn bè đồng nghiệp suốt thời gian học tập nghiên cứu thực luận án tiến sĩ Tôi xin gửi lời cám ơn chân thành kính trọng đến tồn thể quý Thầy, Cô giáo Ban giám hiệu trường Đại học Thương mại, Khoa Sau Đại Học, Khoa Kế toán – Kiểm toán, đặc biệt PGS.TS Phạm Thị Thu Thủy PGS.TS Phạm Đức Hiếu trực tiếp hướng dẫn tơi hồn thành luận án Với nhiệt tình đầy trách nhiệm, với lời dẫn, tài liệu lời động viên quý Thầy Cơ giúp tơi vượt qua khó khăn kiến thức, kinh nghiệmđể thực luận án Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến UBND tỉnh, huyện, xã; Sở Công thương, Sở Tài nguyên Môi trường, sở đào tạo, nhà nghiên cứu doanh nghiệp hoạt động chế biến thủy sảnViệt Nam tạo điều kiện tốt cho suốt thời gian thực luận án Tôi xin chân thành cám ơn! Tác giả Ngô Thị Hoài Nam iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CÁM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC SƠ ĐỒ ix DANH MỤC HÌNH x DANH MỤC BẢNG xi DANH MỤC BIỂU ĐỒ xii MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG TRONG DOANH NGHIỆP 17 1.1 Khái quát kế toán quản trị chi phí mơi trƣờng doanh nghiệp 17 1.1.1 Khái niệm phân loại chi phí mơi trường doanh nghiệp 17 1.1.2 Quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp 27 1.1.3 Bản chất kế toán quản trị chi phí mơi trường 32 1.1.4 Vai trị kế tốn quản trị chi phí mơi trường .42 1.1.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp 44 1.2 Nội dung kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng doanh nghiệp 46 1.2.1 Nội dung thu thập, xử lý cung cấp thông tin khứ chi phí mơi trường 46 1.2.2 Nội dung thu thập, xử lý cung cấp thơng tin tương lai chi phí mơi trường 57 1.3 Kế tốn quản trị chi phí môi trƣờng nƣớc giới học kinh nghiệm rút cho doanh nghiệp Việt Nam 64 1.3.1 Kế tốn quản trị chi phí mơi trường nước giới 64 1.3.2 Bài học kinh nghiệm rút cho doanh nghiệp Việt Nam 68 iv CHƢƠNG 2: NGHIÊN CỨU THỰC TRẠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN THỦY SẢN VIỆT NAM 70 2.1 Tổng quan doanh nghiệp chế biến thủy sản Việt Nam 70 2.1.1 Hệ thống doanh nghiệp chế biến thủy sản 70 2.1.2 Đặc điểm sản phẩm tác động đến môi trường hoạt động chế biến thủy sản Việt Nam 73 2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý tổ chức máy kế toán doanh nghiệp chế biến thủy sản 80 2.1.4 Hiện trạng vận dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp chế biến thủy sản 88 2.2 Thực trạng kế toán quản trị chi phí mơi trƣờng doanh nghiệp chế biến thủy sản 97 2.2.1 Thực trạng thu thập, xử lý cung cấp thông tin khứ 98 2.2.2 Thực trạng thu thập, xử lý cung cấp thông tin tương lai 108 2.3 Đánh giá chung thực trạng kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng doanh nghiệp chế biến thủy sản 112 2.3.1 Thành công 112 2.3.2 Hạn chế nguyên nhân 114 CHƢƠNG GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CHẾ BIẾN THỦY SẢN VIỆT NAM .117 3.1 Quan điểm định hƣớng phát triển ngành chế biến thủy sản Việt Nam đến năm 2020 gắn với bảo vệ môi trƣờng 117 3.1.1 Quan điểm phát triển ngành chế biến thủy sản Việt Nam gắn với bảo vệ môi trường 117 3.1.2 Định hướng phát triển ngành chế biến thủy sản Việt Nam đến năm 2020119 3.2 Các yêu cầu mang tính ngun tắc kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng doanh nghiệp chế biến thủy sản 120 v 3.2.1 Phù hợp với điều kiện doanh nghiệp 120 3.2.2 Tuân theo nguyên tắc kế toán 121 3.2.3 Đảm bảo phù hợp chi phí lợi ích 122 3.3 Đề xuất giải pháp kế toán quản trị chi phí mơi trƣờng doanh nghiệp chế biến thủy sản Việt Nam 122 3.3.1 Hoàn thiện thu thập, xử lý cung cấp thông tin khứ phục vụ quản trị chi phí mơi trường 123 3.3.2 Hoàn thiện thu thập, xử lý cung cấp thông tin tương lai phục vụ quản trị chi phí mơi trường 133 3.4 Điều kiện thực kế tốn quản trị chi phí môi trƣờng doanh nghiệp chế biến thủy sản 142 3.4.1 Về phía nhà nước 142 3.4.2 Về phía tổ chức nghề nghiệp đào tạo 144 3.4.3 Về phía doanh nghiệp 145 KẾT LUẬN 148 NHỮNG CƠNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC vi DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT A Tiếng Việt Chữ viết tắt Chữ viết đầy đủ CBTS Chế biến thủy sản C.C.S Các cộng CPMT Chi phí mơi trƣờng CPSXC Chi phí sản xuất chung DN Doanh nghiệp ĐVT Đơn vị tính HTXLNT Hệ thống xử lý nƣớc thải IRR Tỷ suất sinh lời nội KH Khấu hao KTQTCPMT Kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng NAFIQAD Cục Quản lý chất lƣợng nông lâm sản thủy sản NCTT Nhân công trực tiếp NL,VLTT Nguyên liệu, vật liệu trực tiếp NPV Giá trị NVL Nguyên vật liệu SXKD Sản xuất kinh doanh SXSH Sản xuất TNXH Trách nhiệm xã hội TSS Tổng chất rắn lơ lửng nƣớc vii B Tiếng Anh Chữ viết tắt ASC BAP BRC Global GAP HACCP HALAL IFAC IFS ISO METI MFCA Chữ viết đầy đủ Aquaculture Nghĩa Tiếng Việt Stewardship Hô ̣i đồ ng Quản lý nuôi trồng thuỷ sản Council Best Aquaculture Practices Global Standard for Food Safety Tiêu chuẩn thực hành nuôi trồng thủy sản tốt Tiêu chuẩn toàn cầu an toàn thực phẩm (do Hiệp hội bán lẻ Anh Quốc) Global Good Agricultural Thực hành nơng nghiệp tốt tồn cầu Practices Hazard Analysis and Critical Phân tích mối nguy điểm kiểm soát tới hạn Control Points Foods Certified as Muslim – Chứng nhận Thực phẩm phù hợp với Hồi Giáo Approved International Federation of Accountants International Food Standards International Standards Organization Liên đoàn Kế toán quố c tế Tổ chức Tiêu chuẩn Thực phẩm quốc tế Tổ chƣ́c Tiêu chuẩ n quố c tế Ministry of Economy, Trade Bộ Kinh tế, Thƣơng mại Công and Industry Material accounting nghiệp Nhật Bản flow cost Phƣơng pháp kế toán chi phí theo dòng luân chuyển vật liệu viii TCA UNDSD USEPA Total Cost Assessment Đánh giá toàn chi phí United Nations Division for Ủy ban phát triển bền vững Sustainable Development Liên hơ ̣p quố c United States Environmental Protection Agency Ủy ban bảo vệ môi trƣờng Mỹ ix DANH MỤC SƠ ĐỒ Số hiệu Tên sơ đồ sơ đồ Trang 1.1 Các chức quản trị DN 43 1.2 Các bƣớc áp dụng phƣơng pháp ABC 47 1.3 Tập hợp phân bổ CPMT dựa sở hoạt động 48 1.4 Tập hợp phân bổ CPMT theo dòng vật liệu 51 1.5 Tập hợp phân bổ CPMT dựa sở hoạt động kết hợp theo dòng vật liệu 52 1.6 Sơ đồ dòng vật chất trình sản xuất 59 2.1 Tổ chức quản lý cơng ty cổ phần CBTS 81 2.2 Quy trình tổng quát chế biến tôm đông lạnh 83 2.3 Quy trình tổng quát chế biến surimi 83 2.4 Quy trình tổng quát chế biến cá tra basa fillet đông lạnh 84 2.5 Tổ chức máy kế toán DN CBTS 86 3.1 Quy trình xác định CPMT 127 Phụ lục 36 BÁO CÁO TỔNG HỢP CHI PHÍ MÔI TRƢỜNG THEO SẢN PHẨM Trung tâm Trung tâm (Giai đoạn) (Giai đoạn) Loại sản phẩm Sản phẩm Sản phẩm Sản phẩm Sản phẩm … Tổng cộng Toàn DN Phụ lục 37 BÁO CÁO CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG THEO DÕNG VẬT LIỆU TRUNG TÂM/GIAI ĐOẠN/TỒN BỘ QUY TRÌNH SẢN XUẤT/TỒN DOANH NGHIỆP Tên I Vật liệu Vật liệu Vật liệu Cộng II Năng lƣợng Điện Ga Cộng III Nƣớc Tổng cộng Đơn vị tính Đơn giá Chi phí đầu vào Số lƣợng Thành tiền Chi phí đầu Chi phí thành phẩm Số lƣợng Thành tiền Chi phí khơng tạo sản phẩm Số lƣợng Thành tiền Phụ lục 38 BÁO CÁO TỔNG HỢP CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG Khoản mục CPMT Chi phí xử lý chất thải khí thải 1.1 Chi phí KH thiết bị 1.2 Chi phí bảo dƣỡng, sửa chữa vật liệu cho thiết bị 1.3 Chi phí nhân viên 1.4 Thuế, phí lệ phí 1.5 Tiền phạt 1.6 Bảo hiểm cho trách nhiệm môi trƣờng 1.7 Dự phịng chi phí làm sạch, phục vụ mơi trƣờng Chi phí ngăn ngừa quản lý mơi trường 2.1 Dịch vụ bên ngồi cho quản lý mơi trƣờng Chi Chi Chi Chi phí phí phí phí nhân vật dụng khấu viên liệu cụ hao Thuế, Chi phí phí dự lệ phí phịng Chi phí Chi phí dịch vụ Tổng mua tiền cộng khác 2.2 Chi phí nhân viên phận quản lý 2.3 Chi phí nghiên cứu phát triển 2.4 Chi phí phát sinh thêm cho cơng nghệ SXSH 2.5 Chi phí quản lý mơi trƣờng khác Chi phí mua vào đầu phi sản phẩm 3.1 Chi phí ngun liệu thơ 3.2 Các vật liệu phụ trợ 3.3 Bao bì, đóng gói 3.4 Vật liệu hoạt động 3.5 Năng lƣợng, động lực 3.6 Nƣớc Chi phí chế biến đầu phi sản phẩm Tổng chi phí mơi trƣờng Phụ lục 39 THẺ ĐỊNH MỨC CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM THẺ ĐỊNH MỨC CHI PHÍ SẢN XUẤT SẢN PHẨM Sản phẩm: ……… Số lƣợng: ……… Khoản mục - Chi phí NL,VLTT A B C - Chi phí NCTT Giai đoạn … Giai đoạn … - CPSXC Biến phí sản xuất chung Định phí sản xuất chung Chi phí sản xuất tiêu chuẩn Đơn giá Thành tiền Tổng cộng Phụ lục 40 BẢNG ĐỊNH MỨC CHI PHÍ CỦA HỆ THỐNG XỬ LÝ NƢỚC THẢI Loại thiết bị, máy móc STT Cơng đoạn xử lý Bơm chìm (bơm nƣớc thải Bể gom từ bể gom) Lồng quay Thiết bị tách rác Bơm chìm (bơm nƣớc thải Bể điều hòa từ bể gom) Mô tơ kéo khung quay Thiết bị tuyển Mô tơ quay vớt bọt Thiết bị tuyển Bơm chìm (bơm nƣớc thải Bể trung gian lên bể UASB) Bơm bùn (loại ly tâm – trục Bể sinh học kỵ khí ngang) UASB Máy thổi khí Bể sinh học khí Aeroten Hệ gạt, gom bùn (loại tay Bể lắng cánh quạt) 10 Bơm bùn từ bể lắng (loại ly Bể lắng tâm – trục ngang) Định mức chi phí Tên I Ngun liệu - Cá - Mì - Muối -… II Nước đá III Nhiên liệu lượng -Dầu diezel - Dầu ga lạnh loại - Điện IV Nước sản xuất ĐVT Đơn giá Phụ lục 41 BẢNG CÂN BẰNG VẬT CHẤT VÀ NĂNG LƢỢNG Đầu vào Đầu Số lượng Thành tiền Thành phẩm Số lượng Thành tiền Phế liệu Số lượng Thành tiền Không phải sản phẩm Số lượng Thành tiền Phụ lục 42 BẢNG DỰ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ KẾT QUẢ SẢN XUẤT SẢN PHẨM PHỤ Khoản mục Chi phí NL,VLTT Chi phí NCTT CPSXC - Chi phí vật liệu quản lý - Chi phí nhân cơng quản lý - Chi phí cơng cụ dụng cụ quản lý - Chi phí khấu hao TSCĐ - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí tiền khác Giá thành sản xuất - Biến phí - Định phí Giá bán dự kiến Lãi ròng - Số dƣ đảm phí - Số dƣ phận Số lƣợng Đơn giá Số tiền Phụ lục 43 BẢNG DỰ TOÁN CÁC HẠNG MỤC XÂY DỰNG CỦA HỆ THỐNG XỬ LÝ NƢỚC THẢI Công suất tiêu thụ Hiệu suất Hạng mục STT A Thông số kỹ thuật Giai đoạn I (tách rác, dầu mỡ, chất thải rắn) Bể gom kết hợp tách rác tinh (B01) Bể tách mỡ (B02) Bể chức trung gian (B03) LxBxH = LxBxH = LxBxH = Lƣu lƣợng: m3/giờ; Bơm nƣớc thải Công suất: HP; Cột áp: m B Giai đoạn II KW ∑giờ hoạt động/ngày đêm ∑KW/ngày xử lý (m3/ngày) Dự tốn chi phí Phụ lục 44 BẢNG DỰ TỐN CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG CỦA HOẠT ĐỘNG XỬ LÝNƢỚC THẢI TÍNH TRÊN 1.000 M3 NƢỚC THẢI Phân bổ STT Chi phí mơi trƣờng KH HTXLNT Chi phí nhân cơng vận hành Chi phí hóa chất Chi phí điện Chi phí tƣ vấn, dịch vụ th ngồi Chi phí phận quản lý môi trƣờng Tổng cộng Tổng số Sản Sản Sản phẩm A phẩm B phẩm Phụ lục 45 BẢNG DỰ TỐN CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG CỦA Q TRÌNH CHẾ BIẾN TÍNH TRÊN TẤN THÀNH PHẨM X STT Chi phí mơi trƣờng Ngun liệu - Ngun liệu - Phụ gia -… Nhân công Sản xuất chung - Chi phí vệ sinh - Điện - Tổng cộng Giai đoạn n Tổng cộng Phụ lục 46 BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG VỀ NGUYÊN VẬT LIỆU Sản phẩm A Chỉ tiêu Số lƣợng sản phẩm sản xuất Định mức CPMT NVL - Vật liệu X - Vật liệu Y … Đơn giá mua NVL - Vật liệu X - Vật liệu Y … CPMT NVL - Vật liệu X - Vật liệu Y … Sản phẩm B Sản phẩm… Dự Thực Chênh Mức độ Dự Thực Chênh Mức độ toán lệch ảnh hƣởng toán lệch ảnh hƣởng Phụ lục 47 BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ MÔI TRƢỜNG VỀ NHÂN CÔNG THEO CÔNG ĐOẠN Sản phẩm A Chỉ tiêu Số lƣợng sản phẩm sản xuất Định mức chi phí tiền lƣơng - Giai đoạn tiếp liệu - Giai đoạn … … Đơn giá tiền công CPMT tiền lƣơng - Giai đoạn tiếp liệu - Giai đoạn … … Chi phí chăm sóc sức khỏe CPMT nhân cơng Sản phẩm B Sản phẩm… Dự Thực Chênh Mức độ Dự Thực Chênh Mức độ toán lệch ảnh hƣởng toán lệch ảnh hƣởng Phụ lục 48 BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG VỀ NHÂN CƠNG CHUNG Sản phẩm A Chỉ tiêu Số lƣợng sản phẩm sản xuất Định mức chi phí tiền lƣơng Đơn giá tiền cơng CPMT tiền lƣơng Chi phí chăm sóc sức khỏe CPMT nhân cơng Sản phẩm B Sản phẩm… Dự Thực Chênh Mức độ Dự Thực Chênh Mức độ toán lệch ảnh hƣởng toán lệch ảnh hƣởng Phụ lục 49 BẢNG PHÂN TÍCH CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG VỀ SẢN XUẤT CHUNG VÀ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP CHỈ TIÊU Biến phí mơi trƣờng sản xuất chung - Găng tay loại - Chi phí bảo hộ lao động - Chi phí lãng phí lƣợng nƣớc - Chi phí PE xếp góc Định phí mơi trƣờng sản xuất chung bắt buộc - KH HTXLNT - Tiền lƣơng phận quản lý mơi trƣờng - Chi phí xanh - CPMT cần kiểm tra - Chi phí nghiên cứu cơng nghệ SXSH - Chi phí rác thải vệ sinh mơi trƣờng Định phí mơi trƣờng sản xuất chung tùy ý - Chi phí nhân viên vệ sinh - Chi phí vận hành HTXLNT - CPMT cần kiểm tra - Chi phí bảo vệ mơi trƣờng khác Phân xƣởng X Số tiền Phân xƣởng … Sản phẩm A Dự toán Thực Sản phẩm B Chênh lệch … … Sản phẩm … … ... mục tiêu quản trị CPMT DN 1.1.2 Quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp 1.1.2.1 Khái niệm quản trị chi phí quản trị chi phí mơi trường Có nhiều khái niệm khác liên quan đến quản trị chi phí: Trong... nghiệp 17 1.1.2 Quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp 27 1.1.3 Bản chất kế tốn quản trị chi phí mơi trường 32 1.1.4 Vai trị kế tốn quản trị chi phí mơi trường .42 1.1.5 Các nhân tố... LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 Khái qtvề kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm phân loại chi phí mơi trường doanh nghiệp 1.1.1.1