Kế toán quản trị chi phí môi trường trong các doanh nghiệp sản xuất thép tại việt nam

Bộ giáo dục đào tạo TRNG I HC KINH TẾ QUỐC DÂN  nguyễn Thị nga Kế TOáN QUảN TRị CHI PHí MÔI TRƯờNG TRONG CáC DOANH NGHIệP SảN XUấT THéP T¹I VIƯT NAM Chun ngành : Kế tốn, Kiểm tốn Phân tích Mã số : 62340301 Người hướng dẫn khoa học: GS TS ĐẶNG THỊ LOAN Hµ néi - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu tự thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Tôi xin cam đoan số liệu sử dụng luận án tiến sĩ “Kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam” hoàn toàn thu thập từ thực tế, xác, đáng tin cậy, có nguồn gốc rõ ràng, xử lý trung thực khách quan Hà Nội, tháng 12 năm 2017 Ngƣời hƣớng dẫn Nghiên cứu sinh GS.TS Đặng Thị Loan Nguyễn Thị Nga LỜI CẢM ƠN Đầu tiên, tác giả xin đƣợc bày tỏ lòng biết ơn chân thành đến nhà khoa học Viện Kế tốn - Kiểm tốn, thầy tham gia giảng dạy học phần chƣơng trình đào tạo NCS trƣờng Đại học Kinh tế quốc dân Chính thầy cung cấp kiến thức tảng, chia sẻ, góp ý Đồng thời, xin cảm ơn chuyên gia Viện Sau Đại học giúp đỡ hữu ích, cung cấp thơng tin đầy đủ, kịp thời cho tác giả Tác giả đặc biệt muốn gửi lời tri ân sâu sắc đến nhà khoa học hƣớng dẫn GS.TS Đặng Thị Loan.Tâm huyết khuyến khích, động viên giúp tác giả tập trung vào hƣớng, tự tin kiên định nghiên cứu, giúp tác giả hoàn thành luận án Tác giả xin đƣợc gửi lời cám ơn đến DNSX thép nhiệt tình, hợp tác giúp tác giả thu thập đƣợc phiếu khảo sát liệu sơ cấp khác Tác giả xin đƣợc cám ơn Ban Giám hiệu đồng nghiệp Khoa Kế toán - Trƣờng Đại học Kinh tế QTKD - Đại học Thái Nguyên tạo điều kiện động viên tác giả năm học Cuối cùng, tác giả xin đƣợc gửi tình cảm thân thƣơng đến gia đình điểm tựa, động viên, khích lệ tác giả hồn thành luận án MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC HÌNH PHẦN MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: TỔNG QUAN CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN 1.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu hình thành phát triển ECMA 1.1.1 Các cơng trình nghiên cứu liên kết kế tốn quản trị chi phí vấn đề môi trƣờng doanh nghiệp 1.1.2 Các cơng trình nghiên cứu nội dung ECMA 10 1.2 Tổng quan cơng trình nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến việc áp dụng ECMA doanh nghiệp sản xuất 11 1.3 Tổng quan nghiên cứu tác động việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng đến hiệu doanh nghiệp 16 1.4 Các lý thuyết sử dụng nghiên cứu 19 1.4.1 Lý thuyết khuếch tán đổi (Diffusion of innovations) 19 1.4.2 Lý thuyết bất định 23 1.4.3 Lý thuyết thể chế 24 1.5 Khoảng trống nghiên cứu định hƣớng nghiên cứu 25 TÓM TẮT CHƢƠNG 28 CHƢƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 29 2.1 Khái qt chung kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng DNSX 29 2.1.1 Một số định nghĩa 29 2.1.2 Vai trò kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng 33 2.2 Nội dung kế tốn quản trị chi phí môi trƣờng 36 2.2.1 Nhận diện phân loại chi phí mơi trƣờng 36 2.2.2 Xây dựng định mức lập dự tốn chi phí mơi trƣờng 45 2.2.3 Phƣơng pháp xác định chi phí mơi trƣờng 48 2.2.4 Xây dựng báo cáo kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng 57 2.2.5 Xây dựng số đánh giá hiệu môi trƣờng 58 2.3 Kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng số nƣớc giới học kinh nghiệm cho Việt Nam 59 2.3.1 Kế toán quản trị chi phí mơi trƣờng số nƣớc giới .59 2.3.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 64 TÓM TẮT CHƢƠNG 66 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 67 3.1 Thiết kế nghiên cứu 67 3.2 Phát triển mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hƣởng đến việc áp dụng ECMA DNSX thép Việt Nam từ sở lý thuyết .69 3.3 Phƣơng pháp nghiên cứu định tính 71 3.3.1 Phƣơng pháp vấn chuyên gia 71 3.3.2 Phƣơng pháp vấn sâu 75 3.4 Phƣơng pháp nghiên cứu định lƣợng 77 3.4.1 Thiết kế bảng câu hỏi 78 3.4.2 Xác định mẫu nghiên cứu 79 3.4.3 Thu thập liệu phân tích liệu 81 TÓM TẮT CHƢƠNG 83 CHƢƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 84 4.1 Tổng quan chung doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam .84 4.1.1 Giới thiệu chung doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam .84 4.1.2 Đặc điểm công nghệ sản xuất thép Việt Nam ảnh hƣởng đến kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng 87 4.2 Khái quát kế tốn quản trị chi phí hành doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam 92 4.3 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng DNSX thép Việt Nam 95 4.3.1 Thực trạng nhận diện phân loại chi phí mơi trƣờng DNSX thép Việt Nam 95 4.3.2 Thực trạng xây dựng định mức lập dự toán chi phí mơi trƣờng DNSX thép Việt nam 100 4.3.3 Thực trạng phƣơng pháp xác định chi phí mơi trƣờng DNSX thép Việt Nam .102 4.3.4 Thực trạng lập báo cáo kế tốn quản trị chi phí môi trƣờng DNSX thép Việt Nam 103 4.3.5 Thực trạng xây dựng số đánh giá hiệu môi trƣờng 105 4.4 Các nhân tố ảnh hƣởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trƣờng DNSX thép Việt Nam 105 4.4.1 Đánh giá độ tin cậy thang đo biến lần đầu 105 4.4.2 Phân tích nhân tố khám phá 107 4.4.3 Đánh giá độ tin cậy thang đo biến sau thực EFA 110 4.4.4 Phân tích hồi quy tuyến tính .110 4.4.5 Thảo luận kết hồi quy 112 4.5 Kết luận 114 4.5.1 Kết luận thực trạng kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng DNSX thép Việt Nam 114 4.5.2 Kết luận nhân tố ảnh hƣởng đến việc áp dụng ECMA DNSX thép Việt Nam 118 TÓM TẮT CHƢƠNG 120 CHƢƠNG 5: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƢỜNG TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT THÉP TẠI VIỆT NAM .121 5.1 Định hướng chiến lược môi trường DNSX thép Việt Nam 121 5.2 Nguyên tắc hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng DNSX thép Việt Nam .122 5.2.1 Phù hợp với hệ thống kế toán quản trị hành .122 5.2.2 Phù hợp hài hòa chi phí lợi ích 122 5.2.3 Kết hợp chặt chẽ kế tốn tài kế toán quản trị .123 5.2.4 Phù hợp với q trình tồn cầu hóa 123 5.3 Đề xuất giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng DNSX thép Việt Nam .124 5.3.1 Giải pháp hoàn thiện nhận diện phân loại chi phí mơi trƣờng .124 5.3.2 Giải pháp hoàn thiện xây dựng định mức lập dự tốn chi phí mơi trƣờng 128 5.3.3 Giải pháp hoàn thiện phƣơng phápxác định chi phí mơi trƣờng 131 5.3.4 Giải pháp hoàn thiện xây dựng hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng 138 5.3.5 Giải pháp hoàn thiện xây dựng hệ thống số đánh giá hiệu môi trƣờng 142 5.4 Các khuyến nghị để thực giải pháp 144 5.4.1 Khuyến nghị quan quản lý nhà nƣớc môi trƣờng 144 5.4.2 Khuyến nghị DNSX thép Việt Nam 145 TÓM TẮT CHƢƠNG 149 KẾT LUẬN .150 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ CỦA TÁC GIẢ 151 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 152 PHỤ LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ALCE Áp lực cƣỡng ép CCA Đánh giá chi phí mơi trƣờng theo phƣơng pháp truyền thống CP Chi phí CSR Trách nhiệm xã hội doanh nghiệp DN Doanh nghiệp DNSX Doanh nghiệp sản xuất ECMA Kế tốn quản trị chi phí mơi trƣờng EFA Kế tốn tài mơi trƣờng EMA Kế tốn quản trị mơi trƣờng EPIs Chỉ số đánh giá hiệu môi trƣờng FCA Đánh giá chi phí mơi trƣờng theo phƣơng pháp chi phí tồn ICAEW Viện Kế tốn cơng chứng Anh xứ Wales IFAC Liên đồn Kế tốn quốc tế JMOE Bộ Mơi trƣờng Nhật Bản KTQT Kế tốn quản trị LCA Đánh giá chi phí mơi trƣờng theo chu kỳ sống sản phẩm MDCH Mức độ chuẩn hóa METI Bộ Kinh tế Cơng nghiệp Nhật Bản MFCA Đánh giá chi phí mơi trƣờng theo dòng vật liệu NLVL Nguyên liệu, vật liệu NTQL Nhận thức ECMA nhà quản lý cấp cao SXKD Sản xuất kinh doanh TCA Đánh giá chi phí mơi trƣờng theo phƣơng pháp tổng chi phí TNHH TTNB UNCTAD Trách nhiệm hữu hạn UNDSD Truyền thông nội USEPA Hội nghị Liên hiệp quốc thƣơng mại phát triển VTKT Ủy ban Phát triển bền vững Liên hợp quốc Ủy ban Bảo vệ Mơi trƣờng Mỹ Vai trò phận kế toán quản trị DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1.1 Tổng hợp nhân tố ảnh hƣởng đến việc áp dụng ECMA doanh nghiệp qua cơng trình nghiên cứu liên quan 16 Bảng 2.1 Các định nghĩa kế tốn quản trị mơi trƣờng 30 Bảng 2.2 Các định nghĩa chi phí mơi trƣờng 32 Bảng 2.3 Các tiêu thức phân loại chi phí môi trƣờng 38 Bảng 2.4 Phân loại chi phí mơi trƣờng theo nội dung, cơng dụng chi phí 43 Bảng 2.5 Chi phí mơi trƣờng theo chu kỳ sống sản phẩm 49 Bảng 2.6 Nguồn lực tiêu thức phân bổ hoạt động môi trƣờng 53 Bảng 2.7 Mối quan hệ hoạt động môi trƣờng yếu tố chi phí POSCO 61 Bảng 3.1 Đối tƣợng tham gia vấn chuyên gia 72 Bảng 3.2: Thông tin đối tƣợng tham gia vấn cách thức tiến hành 76 Bảng 3.3 Tổng hợp mẫu nghiên cứu 80 Bảng 3.4 Thống kê mô tả mẫu nghiên cứu – Thông tin chung 80 Bảng 4.1 Thống kê thông tin kế toán quản trị DNSX thép Việt Nam 92 Bảng 4.2 Kết phân tích Cronbach‟s Alpha cho thang đo nhân tố .106 Bảng 4.3 Kết phân tích Cronbach‟s Alpha cho thang đo nhân tố áp lực cƣỡng ép lần 107 Bảng 4.4 Các biến đặc trƣng thang đo chất lƣợng tốt 109 Bảng 4.5 Hệ số hồi quy 111 Bảng 4.6 Tóm tắt mơ hình .111 Bảng 4.7 Phân tích phƣơng sai 111 Bảng 4.8 Vị trí quan trọng nhân tố 114 Bảng 5.1 Nhận diện chi phí phát thải DNSX thép Việt Nam .125 Bảng 5.2 Phân loại chi phí mơi trƣờng DNSX thép Việt Nam 127 Bảng 5.3 Cân vật liệu chất rắn công đoạn sản xuất phôi thép 135 Bảng 5.4 Bảng phân bổ chi phí nguyên liệu, vật liệu tính cho thành phẩm .136 Bảng 5.5 Báo cáo chi phí mơi trƣờng dƣới thƣớc đo vật 140 Bảng 5.6 Báo cáo cân vật liệu 141 Bảng 5.7 Báo cáo chi phí mơi trƣờng dƣới thƣớc đo tiền tệ 141 Bảng 5.8 Báo cáo chi phí dòng thải 141 Phụ lục 21 BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN ĐỊNH MỨC TIÊU HAO NĂNG LƢỢNG NĂM 2016 Kính gửi: Sở Cơng Thƣơng tỉnh/thành phố Thái Nguyên Ngày lập báo cáo:………… Thông tin chung Tên sở:……………………………………………………………… Địa chỉ:……………………………………………………………………… Điện thoại:……………………………………… Email:…………………………………………………………………………… Địa chỉ:………………………………………………………………………… Điện thoại:… Chủ sở hữu: (Nhà nƣớc/thành phần kinh tế khác):……………………………… Năm đƣa sở vào sản xuất:……………………………………………… Công suất thiết kế:………………………………………………………… Sản lƣợng năm 201… (tấn):……………………………………………… Tình hình sử dụng lƣợng năm 201… TT I Năng lƣợng đầu vào 1.1 1.3 1.6 1.8 1.9 1.9… II Năng lƣợng đầu 2.1 2.2 2.3 Loại nhiên liệu Than antraxit, than cốc, … Khí lò cốc, lò cao, … Khí thiên nhiên, khí hóa lỏng, … Dầu FO, FO Điện Các dạng lƣợng khác Khí than Điện Khác Suất tiêu hao lƣợng năm 201… SECcông đoạn… Báo cáo việc lập kế hoạch giải pháp nâng cao hiệu sử dụng lƣợng để đạt định mức tiêu hao lƣợng giai đoạn hành (nếu phải thực hiện) a) Đề xuất giải pháp kế hoạch thực để đạt đƣợc định mức tiêu hao lƣợng b) Dự kiến SECdự kiến năm c) Xác định thời gian đạt đƣợc định mức tiêu hao lƣợng theo kế hoạch thực giải pháp nâng cao hiệu sử dụng lƣợng Doanh nghiệp đề xuất Ngày báo cáo […/ /….] Giám đốc đơn vị (ký, ghi rõ họ tên đóng đấu) Phụ lục 22 Kết phân tích hệ số Cronbach’s Alpha nhân tố Nhân tố Mức độ nhận thức ECMA nhà quản lý doanh nghiệp Reliability Statistics Cronbach's Alpha 803 Item-Total Statistics NTQL1 NTQL2 NTQL3 NTQL4 Nhân tố Vai trò phận kế tốn quản trị Reliability Statistics Cronbach's Alpha 726 Item-Total Statistics VTKT1 VTKT2 Nhân tố Mức độ chuẩn hóa Reliability Statistics Cronbach's Alpha 819 MDCH1 MDCH2 MDCH3 MDCH4 Nhân tố Truyền thông nội Reliability Statisti Item-Total Statistics TTNB1 TTNB2 TTNB3 Nhân tố Áp lực cƣỡng ép Reliability Statistics Cronbach's Alpha ALCE1 ALCE2 ALCE3 ALCE4 ALCE5 ALCE6 ALCE7 ALCE8 Nhân tố Áp lực cƣỡng ép sau loại biến quan sát ALCE1 ALCE2 ALCE3 ALCE4 ALCE5 ALCE6 ALCE7 ALCE8 Nhân tố áp dụng ECMA doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam Reliability Statistics Item-Total Statistics ECMA1 ECMA2 ECMA3 ECMA4 ECMA5 ECMA6 Phụ lục 23 Kết phân tích nhân tố khám phá (EFA) cho biến độc lập KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Total Variance Explained Componen t 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotated Component Matrix a NTQL1 NTQL2 NTQL3 NTQL4 QLKT1 QLKT2 MDCH1 MDCH2 MDCH3 MDCH4 TTNB1 TTNB2 TTNB3 ALCE2 ALCE3 ALCE4 ALCE5 ALCE6 ALCE7 ALCE8 Extraction Method: Principal Component Analysis Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in iterations Phụ lục 24 Phân tích nhân tố khám phá cho biến phụ thuộc KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy Bartlett's Test of Sphericity Total Variance Explained Component Extraction Method: Principal Component Analysis Phụ lục 25 Kết phân tích hệ số Cronbach’s Alpha nhân tố sau thực EFA Nhân tố Truyền thông nội lần Cronbach's Alpha TTNB1 TTNB2 TTNB3 ALCE2 Nhân tố Áp lực cƣỡng ép lần Cronbach's Alpha ALCE3 ALCE4 ALCE5 ALCE6 ALCE7 ALCE8 Phụ lục 26 Kết hồi quy tuyến tính Model Summary Model b R R Square a 803 645 a Predictors: (Constant), REGR factor score REGR factor score b Dependent Variable: REGR factor score for analysis ANOVA a Model Regression Residual Total a Dependent Variable: REGR factor score for analysis b Predictors: (Constant), REGR factor score for analysis 1, REGR factor score for analysis 1, REGR factor score for analysis 1, REGR factor score for analysis 1, REGR factor score for analysis Coefficients a Model (Constant) REGR factor score for analysis REGR factor score for analysis 1 REGR factor score for analysis REGR factor score for analysis REGR factor score for analysis a Dependent Variable: REGR factor score Phụ lục 27 Kết kiểm định Spearman Correlations Spearman's rho ABSRES REGR factor Coefficient score for analysis REGR factor Coefficient score for analysis REGR factor Coefficient score for analysis REGR factor Coefficient score for analysis REGR factor score for analysis Coefficient * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) ... chung doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam .84 4.1.1 Giới thiệu chung doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam .84 4.1.2 Đặc điểm công nghệ sản xuất thép Việt Nam ảnh hƣởng đến kế toán quản trị chi phí. .. 87 4.2 Khái quát kế tốn quản trị chi phí hành doanh nghiệp sản xuất thép Việt Nam 92 4.3 Thực trạng kế toán quản trị chi phí mơi trƣờng DNSX thép Việt Nam 95 4.3.1 Thực... truyền thống CP Chi phí CSR Trách nhiệm xã hội doanh nghiệp DN Doanh nghiệp DNSX Doanh nghiệp sản xuất ECMA Kế toán quản trị chi phí mơi trƣờng EFA Kế tốn tài mơi trƣờng EMA Kế tốn quản trị mơi trƣờng