Kiểm soát và ngăn ngừa chuyển giá thông qua hệ thống thông tin kế toán ở các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại việt nam

Việc tăng cường chống trốn thuế trong phạm vi từng quốc gia và quốc tế, xác định công bằng, hợp lý giá chuyển nhượng trong giao dịch giữa các bên liên quan theo nguyên tắc giao dịch công

CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI

TẠI VIỆT NAM

CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN

MÃ SỐ: 60340301

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

GV HƯỚNG DẪN: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH

TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục đích nghiên cứu của luận văn 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Phương pháp nghiên cứu 4

5 Tóm tắt các công trình nghiên cứu trước đó 4

6 Bố cục của luận văn 6

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHUYỂN GIÁ 7

1.1 Khái quát về chuyển giá 7

1.1.1 Khái niệm về chuyển giá 7

1.1.2 Đặc điểm của chuyển giá 9

1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của các chính sách pháp luật liên quan đến chuyển giá 11

1.3 Các phương pháp định giá chuyển giao 14

1.3.1 Nguyên tắc giá thị trường 14

1.3.2 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập 15

1.3.3 Phương pháp giá bán lại 17

1.3.4 Phương pháp giá vốn cộng lãi 19

1.3.5 Phương pháp so sánh lợi nhuận 21

1 Bộ Tài chính 2010 Thông tư 66/2010/TT-BTC

2 Cục thuế Tp Hồ Chí Minh Tham luận về chuyển giá năm 2012

3 Mai Thị Hoàng Minh Công tác kế toán trong quản lý thuế

4 Phan Đức Dũng Giáo trình kế toán và thuế trong doanh nghiệp có vốn đầu

tư nước ngoài

1.5 Mối quan hệ giữa chuyển giá và hệ thống thông tin kế toán 29

1.6 Vấn đề chuyển giá tại các quốc gia và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 31

1.6.1 Philipin 32

1.6.2 Singapore 34

1.6.3 Trung Quốc 42

1.7 Các vấn đề chung của kế toán tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài 47 1.8 Vai trò của hệ thống thông tin kế toán tại doanh nghiệp 49

1.9 Các thành phẩn của hệ thống thông tin kế toán doanh nghiệp 51

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 53

CHƯƠNG 2: THỰC TRANG VỀ VIỆC CHUYỂN GIÁ VÀ VẤN ĐỀ THÔNG TIN KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 54

2.1 Thực trạng về môi trường pháp lý 54

2.1.1 Hệ thống pháp lý chi phối hiện nay 54

2.2 Thực trạng về vấn đề chuyển giá trong doanh nghiệp 55

2.2.1 Giới thiệu chung 55

2.2.2 Nội dung của quá trình chuyển giá 56

2.2.2.1 Kết qua thanh tra, kiểm tra các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá trong năm 2012 56

2.2.3 Vấn đề về kiểm soát và ngăn ngừa hiện nay 59

2.2.3.1 Một số khó khăn, vướng mắc trong công tác quản lý giao dịch liên kết, chống chuyển giá tại Cục thuế Tp Hồ Chí Minh 59

2.2.3.2 Một số biện pháp thực hiện thanh tra, kiểm tra đối với các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá trong thời gian qua 62

2.3 Thực trạng về hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp 64

2.3.1 Đặc điểm của hệ thống kế toán trong doanh nghiệp hiện nay 64

2.3.2 Vấn đề về kiểm soát thông tin kế toán trong các doanh nghiệp 66

KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 82

CHƯƠNG 3: KHUYẾN NGHỊ VỀ VIỆC KIỂM SOÁT VÀ NGĂN NGỪA CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI 84

3.1 Nhóm giải pháp chung 84

3.1.1 Môi trường pháp lý 84

3.1.2 Môi trường hoạt động 85

3.2.3 Môi trường kế toán 90

3.2 Nhóm giải pháp cụ thể 92

3.3 Các kiến nghị khác 95

KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 98

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế đã và đang trở thành một trong những

xu thế chủ yếu của quan hệ kinh tế quốc tế hiện đại Trong bối cảnh đó, cùng với sự phát triển mạnh mẽ về khoa học và công nghệ đã góp phần đẩy nhanh quá trình quốc tế hoá nền kinh tế thế giới, khuyến khích sự hình thành và gia tăng hoạt động của các công ty đa quốc gia (MNEs) Theo thống kê có đến 60% số lượng các giao dịch thương mại trên thế giới là giao dịch giữa các đơn vị thành viên nội bộ trong các công ty đa quốc gia

Mục tiêu cuối cùng của bất kỳ nhà đầu tư nào, kể cả của các tập đoàn đa quốc gia là tối đa hóa lợi nhuận Các công cụ và phương thức được sử dụng để đạt đến mục tiêu này là thông qua hành vi chuyển giá Do nhu cầu “mở cửa”, khuyến khích đầu tư

từ nước ngoài để phát triển kinh tế nên ở mỗi quốc gia khác nhau có những chính sách

ưu đãi đầu tư, hỗ trợ đầu tư khác nhau từ phía Nhà nước sở tại dành cho nhà đầu tư, đặc biệt là ưu đãi về thuế Do vậy, các công ty đa quốc gia thường chuyển thu nhập chịu thuế từ quốc gia có thuế suất cao đến quốc gia có mức thuế suất thấp thông qua việc định giá các giao dịch nội bộ giữa các thành viên của tập đoàn Chính sự khác biệt trong chính sách ưu đãi, hỗ trợ đầu tư là nguyên nhân hình thành các thủ thuật nhằm hưởng lợi một cách tối ưu từ việc chuyển hóa quyền sở hữu lợi ích từ doanh nghiệp này sang doanh nghiệp khác Hành vi chuyển giá có thể dẫn đến những hệ lụy không nhỏ, cụ thể:

i) Thông qua việc định giá chuyển giao nội bộ trong tập đoàn nên doanh thu của

đối tượng chịu thuế giảm, chi phí tăng và thu nhập chịu thuế bị dịch chuyển cho các thành viên khác trong tập đoàn ở nước ngoài (nơi có mức thuế suất thuế thụ

nhập doanh nghiệp thấp) nên số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào ngân sách nhà nước bị giảm;

ii) Do doanh thu bị dịch chuyển ra nước ngoài, nên doanh nghiệp báo cáo lỗ và ảnh

hưởng đến thu nhập của người lao động;

iii) Do doanh thu dịch chuyển ra nước ngoài nên các nhà đầu tư Việt Nam trong các

liên doanh này buộc phải chuyển nhượng phần vốn của mình trong liên doanh cho các nhà đầu tư nước ngoài

Để thiết lập môi trường cạnh tranh bình đẳng, bảo vệ lợi ích chính đáng của người lao động và các nhà đầu tư trong nước, đặc biệt là quyền thu thuế của nhà nước, các quốc gia lần lượt ban hành các văn bản pháp luật để kiểm soát hiện tượng này Cùng với sự gia tăng đầu tư của các công ty đa quốc gia tại Việt Nam và sự phát triển

từ sự quốc tế hóa các công ty, tập đoàn trong nước, hiện tượng các công ty, tập đoàn đa quốc gia lợi dụng các bên liên quan để trốn thuế trong từng quốc gia và xuyên quốc gia

và điều chỉnh kết quả kinh doanh thông qua giao dịch với các bên liên quan dưới hình thức điều phối khống chế ngày càng gia tăng Nhiều tập đoàn đa quốc gia có hoạt động sản xuất kinh doanh liên tục phát triển và mở rộng trong nhiều năm, có lãi trên nhiều nước nhưng liên tục “lỗ” ở Việt Nam và trong nhiều năm không nộp thuế TNDN như Cocacola, Metro…trong thời gian qua đã gây xôn xao dư luận trên các phương tiện thông tin đại chúng Tất các các nước đã và đang phát triển đều đang nỗ lực hết sức trong việc hoàn thiện khuôn khổ pháp luật thuế, kế toán, kiểm toán để ngăn chặn, chống chuyển giá để điều chỉnh kết quả kinh doanh và trốn nộp thuế trong các giao dịch giữa các bên liên quan Việc tăng cường chống trốn thuế trong phạm vi từng quốc gia và quốc tế, xác định công bằng, hợp lý giá chuyển nhượng trong giao dịch giữa các bên liên quan theo nguyên tắc giao dịch công bằng và tăng cường công tác giám sát, quản lý các bên liên quan là hết sức cần thiết đã và đang triển khai ở cơ quan thuế của tất cả các quốc gia, đặc biệt là các nước đang phát triển để xác định đúng số thuế

TNDN phải nộp của doanh nghiệp có phát sinh các giao dịch giữa các bên liên quan

Do vậy trách nhiệm của doanh nghiệp khi lập BCTC là phải trình bày đầy đủ thông tin

về các giao dịch giữa các bên liên quan theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam

số 26 – Các bên liên quan Các chuẩn mực kế toán số 26 theo quy định hiện hành là hết sức quan trọng trong việc góp phần công khai minh bạch các thông tin trên BCTC, để các cơ quan Nhà nước, bên thứ ba và nhà đầu tư có đủ các thông tin cần thiết về các bên liên quan của doanh nghiệp khi đưa ra các quyết định kinh tế, điều hành, quản lý đặc biệt là trong công tác thanh tra kiểm tra quyết toán thuế TNDN Xuất phát từ nhu cầu thực tiễn nên tôi chọn đề tài: “Kiểm soát và ngăn ngừa chuyển giá thông qua hệ

thống thông tin kế toán ở các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam”

2 Mục đích nghiên cứu của luận văn

Mục tiêu của đề tài là nghiên cứu, tìm hiểu, phân tích về công tác kế toán giao dịch với các bên liên quan và hoạt động chuyển giá ở các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đang hoạt động và kê khai thuế trên địa bàn Tp Hồ Chí Minh và tìm hiểu

sơ nét về hoạt động chống chuyển giá ở một số nước trên thế giới Qua đó luận văn góp phần đưa ra các biện pháp nhằm kiểm soát tốt các giao dịch liên kết giữa các bên liên quan nhằm hoàn thiện cơ chế kiểm soát thông tin về các bên liên quan và chống

chuyển giá ở Việt Nam đảm bảo quản lý tốt các giao dịch giữa các bên liên quan chống thất thu thuế góp phần ổn định phát triển kinh tế của các doanh nghiệp đồng thời phù hợp với luật pháp và các công ước quốc tế

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đề tài chỉ nghiên cứu các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đang hoạt động và kê khai thuế trên địa bàn Tp Hồ Chí Minh Đề tài tập trung nghiên cứu phân tích công tác kế toán trình bày thông tin về các giao dịch với các bên liên quan và hoạt

động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tác động đến thuế TNDN trên địa bàn Tp Hồ Chí Minh

4 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp luận được sử dụng trong quá trình nghiên cứu các phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh là các phương pháp chủ yếu được sử dụng khi nghiên cứu luận văn này

5 Tóm tắt các công trình nghiên cứu trước đó

Nghiên cứu của Nguyễn Thị Quỳnh Giang (2010) phân tích hoạt động “chuyển giá trong các công ty đa quốc gia tại Việt Nam” Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài ở Việt Nam và hiện tượng chuyển giá của các doanh nghiệp này tại Việt Nam Nghiên cứu sử dụng phương pháp lý thuyết suy luận logic, phân tích-tổng hợp, so sánh-đối chiếu để có thể nhìn nhận một cách chính xác về các vấn đề liên quan đến hiện tượng chuyển giá Phương pháp nghiên cứu là đi từ thực tiễn các giao dịch liên kết, thực trang chuyển giá và công tác chống chuyển giá tại Việt Nam và một số nước trên thế giới, từ đó đề ra giải pháp cho vấn đề chống chuyển giá tại Việt Nam

Nghiên cứu đưa ra các phương pháp phổ biến mà các công ty đa quốc gia thực hiện nhằm chuyển giá để tiết kiệm số thuế TNDN phải nộp, phân tích các tác động của chuyển giá đối với nền kinh tế, động cơ và thủ thuật thực hiện chuyển giá của các doanh nghiệp FDI, nêu một số hình thức chuyển giá tiêu biểu ở Việt Nam như chuyển giá thông qua hình thức nâng chi phí đầu vào, hạ thấp giá bán ra Chống chuyển giá hiệu quả là ngăn chặn được thất thoát thuế thu nhập doanh nghiệp, làm giảm giá thành sản phẩm, đem lại lợi ích cho người tiêu dùng và tăng thu nhập cho ngân sách nhà nước Vấn đề chuyển giá chỉ xảy ra ở giao dịch giữa các công ty liên kết

Nghiên cứu của Dương Thị Ngọc Bích “Chứng từ chuyển giá một trong những giải pháp hữu hiệu chống chuyển giá tại Việt Nam” năm 2010 với phương pháp nghiên cứu: phương pháp khảo sát bằng bảng câu hỏi, phương pháp tham khảo ý kiến chuyên gia, phương pháp phân tích và thống kê và thu thập thông tin Đối tượng nghiên cứu là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam và phạm vi nghiên cứu: tình hình tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá của các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Mục đích của nghiên cứu là khảo sát các doanh nghiệp và phỏng vấn các chuyên gia để cung cấp một bức tranh rõ ràng hơn về thực trạng tuân thủ quy định chứng từ về chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Luận văn nêu lên thực trạng về tình hình tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá từ năm 2006 tới 2010 cùng những tồn tại và khó khăn mà cả doanh nghiệp

và cơ quan thuế gặp phải trong quá trình thực hiện Nhìn vào xu hướng phát triển mới trên thế giới được nêu trong bài, các doanh nghiệp có thể dự đoán và chủ động trong việc tuân thủ theo luật nhằm tránh sự điều chỉnh hoặc chế tài của cơ quan thuế Đồng thời qua thực trạng tuân thủ quy định của các doanh nghiệp, cơ quan thuế phải có những cải cách phù hợp trong cơ chế quản lý, tùy từng giai đoạn mà có những chiến lược khác nhau thì mới có thể giảm được mặt tiêu cực của hiện tượng chuyển giá như hiện nay Vì vậy, ngoài việc khảo sát các doanh nghiệp, tác giả đã kết hợp phỏng vấn các chuyên gia trong lĩnh vực chuyển giá để có thể cung cấp được phần nào bức tranh toàn cảnh thực trạng tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá Tác giả đã cố gắng tìm hiểu “vai trò của chứng từ chuyển giá” dưới quan điểm của doanh nghiệp, đồng thời cũng tìm hiểu “vai trò của chứng từ chuyển giá” dưới góc độ quản lý của cơ quan thuế và dưới góc độ tư vấn, thực hiện dịch vụ chứng từ chuyển giá của công ty kiểm toán Tất cả những việc làm trên đều nhằm khẳng định chứng từ chuyển giá là quan trọng, vấn đề tuân thủ cao hay không của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

là phụ thuộc ở hànhđộng của cơ quan thuế Việt Nam

Nghiên cứu của Võ Thanh Thủy (2012) phân tích “áp dụng pháp luật kiểm soát chuyển giá trong thực tiễn quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp” đã nhận diện các dấu hiệu pháp lý của hành vi chuyển giá, nhu cầu kiểm soát chuyển giá bằng công cụ pháp luật, khảo sát thực tiễn quản lý thuế thu nhập thông qua công cụ pháp luật kiểm soát chuyển giá Nhận định và kết luận về việc áp dụng các quy định pháp luật hiện hành để ngăn ngừa, kiểm soát hành vi chuyển giá, trên cơ sở nghiên cứu thực trạng sử dụng công cụ pháp luật kiểm soát chuyển giá để quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp, nghiên cứu đề xuất các giải pháp hoàn thiện hệ thống pháp luật kiểm soát chuyển giá Việt Nam, thực tế quản lý thuế đạt hiệu quả, chống thất thu thuế TNDN Luận văn sẽ cung cấp những cơ sở lý luận sơ khai ban đầu về pháp luật kiểm soát chuyển giá trong công tác tổ chức quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Luận văn sẽ góp phần bổ sung những quan điểm, nhận định của các nhà nghiên cứu trước về các vấn đề trọng tâm của pháp luật kiểm soát chuyển giá như: khái niệm các bên liên kết; các phương thức xác định giá thị trường; vấn đề cung cấp thông tin để xác định giá thị trường Luận văn có thể cung cấp cho những người công tác trong ngành thuế, đặc biệt trong công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài những kinh nghiệp sơ khai, ban đầu để nhận diện và xử lý các hành vi chuyển giá

6 Bố cục của luận văn gồm:

CHƯƠNG 1: Những vấn đề chung về chuyển giá

CHƯƠNG 2: Hệ thống thông tin kế toán tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước

ngoài

CHƯƠNG 3: Thực trạng về việc chuyển giá và vấn đề thông tin kế toán trong các

doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

CHƯƠNG 4: Khuyến nghị về việc kiểm soát và ngăn ngừa chuyển giá trong các

doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHUYỂN GIÁ1.1 Khái quát về chuyển giá

1.1.1 Khái niệm về chuyển giá

Khi các quan hệ kinh tế được thiết lập đa dạng, có sự liên kết, phối hợp giữa các doanh nghiệp thì việc xác định lợi ích kinh tế đã vượt ra ngoài phạm vi của một doanh nghiệp riêng lẻ, mà được tính trong lợi ích chung của cả tập đoàn hay nhóm liên kết

Để lợi ích tổng thể đạt tối ưu, các doanh nghiệp thường sử dụng công cụ chuyển giá, vì nó giúp họ làm giảm tổng nghĩa vụ thuế ở các quốc gia có mức thuế suất khác nhau, để từ đó làm tăng lợi nhuận sau thuế

Chuyển giá đóng vai trò quan trọng trong việc đưa ra quyết định tài chính của doanh nghiệp, nó có khả năng điều chỉnh lợi nhuận, tạo luồng chảy của vốn đầu tư, tăng khả năng thanh toán Vì vậy, chuyển giá là công cụ hữu ích của doanh nghiệp để tạo ra khả năng cạnh tranh trên thị trường, tiết kiệm chi phí thuế, kiểm soát lưu chuyển tiền tệ và phân bổ các nguồn lực

Vậy chuyển giá là gì, các doanh nghiệp vận hành chính sách chuyển giá như thế nào để đạt mục tiêu tối thiểu hóa số thuế phải nộp, chính là vấn đề được làm rõ trong chương này

Để hiểu rõ về chuyển giá, chúng tôi dẫn chứng một số ví dụ sau:

Ví dụ 1: Sơ đồ giao dịch sau

VIỆT NAM NƯỚC B

Công ty con Y

2

Phân tích kế hoạch tránh thuế:

Giả định không tính chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Lợi nhuận 50 Lợi nhuận 50 Lợi

nhuận 100 Thuế TNDN

(25%) 12,5

Thuế TNDN (10%)

5 Thuế

TNDN 17,5 Lợi nhuận sau 37,5 Lợi nhuận 45 Lợi 82,5

Các bên

độc lập

Chi phí 1SP: 100

Công ty mẹ X

Công ty độc lập A

100

Các công ty độc lập

phí 1 SP:150

Chi phí 1 SP: 170

Chi phí 1 SP:200

Chi phí 1 SP: 200

thuế sau thuế nhuận sau

thuế

3 Giao dịch X > A (GD2)

Công ty X Công ty A Tổng hợp kết quả công ty X

và A Doanh thu 170 Doanh thu 200 Doanh thu 200 Chi phí 100 Chi phí 170 Chi phí 100 Lợi nhuận 70 Lợi nhuận 30 Lợi nhuận 100 Thuế TNDN

(25%) 17,5

Thuế TNDN (10%) 3 Thuế TNDN 20,5 Lợi nhuận sau

Công ty X và Công ty Y có mối quan hệ liên kết với nhau nên GD1 là giao dịch

liên kết Việc định giá trong GD1 (150) thấp hơn giá thị trường (170) thì nghĩa vụ thuế

tổng hợp của X và Y sẽ giảm đi là: 20,5 – 17,5 = 3, dẫn tới số thuế TNDN nộp tại Việt

Nam giảm đi: 17,5 – 12,5 = 5, đồng thời số thuế TNDN tại nước B tăng lên 5 – 3 = 2

1.1.2 Đặc điểm của chuyển giá

a) Chuyển giá gắn liền với các giao dịch giữa các bên có mối quan hệ liên

kết

Do chuyển giá là thủ thuật hướng đến việc tăng lợi ích cho các chủ sở hữu bằng

cách thay đổi các giá trị giao dịch, nên nếu không có quan hệ liên kết thì các bên giao

dịch khó có thể chấp nhận giao dịch diễn ra trong tương quan không bình đẳng, vì một

trong hai bên sẽ chịu bất lợi Do đó, giao dịch chuyển giá phải thực hiện trong nội bộ

nhóm liên kết – có cùng lợi ích để đảm bảo rằng lợi ích không dịch chuyển khỏi tầm

kiểm soát của chủ sở hữu mà chỉ dịch chuyển từ “túi đựng tiền này” sang “túi đựng tiền

khác” Chuyển giá vì thế gắn liền với yếu tố liên kết Không có quan hệ liên kết được xác lập cũng có nghĩa rằng chuyển giá đã được loại trừ

b) Chuyển giá có thể không phản ánh giá trị thực của giao dịch

Hoạt động chuyển giá được phản ánh trên chứng từ kế toán ghi nhận các thông

số về sự chuyển dịch giá trị đầu vào, đầu ra không đúng thực chất của giá trị giao dịch

Các giá trị được chuyển giao chủ yếu thông qua giá, các bên nâng hoặc giảm giá so với giá thực tế nhằm điều chỉnh lợi nhuận với mục đích giảm số thuế phải nộp nói chung giữa các bên Điều đó có nghĩa rằng giá xác định trong trường hợp này chỉ mang tính hình thức mà không phản ánh giá trị thực sự của giao dịch Trong đó, cái được chuyển

đi hay giữ lại không thể hiện trên con số được phản ánh Thông thường, các số liệu thể hiện trong hệ thống sổ sách, chứng từ chính là cơ sở phản ánh thực chất của giao dịch Tuy nhiên, trong trường hợp giao dịch được thực hiện giữa các các bên liên kết thì không hoàn toàn như vậy Vì vậy, điều chỉnh chuyển giá phải căn cứ chủ yếu vào việc lưu trữ các dữ liệu về giao dịch giữa các bên liên kết và các giao dịch tương tự giữa các bên độc lập

c) Chuyển giá có thể diễn ra trong các giao dịch liên kết xuyên biên giới hoặc trong phạm vi một quốc gia

Xuất phát từ bản chất và mục đích của chuyển giá là sử dụng sự bất cân xứng trong nghĩa vụ thuế giữa các quốc gia, địa phương để tối thiểu hóa số thuế phải nộp và_ _tối đa hóa lợi nhuận sau thuế Điều kiện để phát sinh hành vi chuyển giá là sự không ngang bằng về nghĩa vụ thuế thu nhập ở các quốc gia khác nhau Tuy nhiên, cho dù trong phạm vi một quốc gia nhưng có sự chênh lệch về nghĩa vụ thuế TNDN giữa các địa phương thì có thể phát sinh hiện tượng chuyển giá Để chống chuyển giá, đòi hỏi phải có sự hợp tác giữa các quốc gia, địa phương trong việc cung cấp các thông tin về giá làm căn cứ điều chỉnh phù hợp

d) Không làm tăng tổng lợi nhuận trước thuế của toàn tập đoàn mà chỉ là

sự chuyển dịch chúng từ doanh nghiệp này sang doanh nghiệp khác trong phạm

vi tập đoàn

Như vậy, tổng lợi ích được hình thành vẫn thuộc sở hữu công ty mẹ, nhưng với từng cá thể riêng lẻ hợp thành thì phần lợi ích do họ được quản lý và nắm giữ có thể thay đổi Điều này có nghĩa là thông qua chuyển giá công ty mẹ chỉ phải chia sẻ ít hơn lợi ích của mình làm ra cho chủ thể khác như nhà nước hoặc đối tác trong liên doanh, liên kết, cổ đông hay với người lao động… kiểm soát chuyển giá có nhiệm vụ khôi phục lại tình trạng bình thường cho các giá trị chuyển giao phù hợp với quan hệ thị trường

Tóm lại, chuyển giá xuất hiện như một tất yếu khách quan trong bối cảnh toàn cầu hóa đầu tư và thương mại, nhưng nghĩa vụ thuế còn khác biệt do chủ quyền đánh thuế của các quốc gia còn riêng lẻ Những phương thức làm gia tăng lợi ích luôn luôn phát triển như một động lực phát triển xã hội Trong đó, chuyển giá hình thành để các tập đoàn kinh tế toàn cầu gia tăng lợi ích do quá trình hội nhập kinh tế mang lại, bằng cách tìm kiếm những điểm đầu tư khác nhau, xác lập các công ty con khác nhau nhưng từ một nguồn sở hữu để tạo ra những lợi ích khổng lồ hơn từ quá trình tạo lập những cấu thành này

1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của các chính sách pháp luật liên quan đến chuyển giá

Quy định kiểm soát chuyển giá ra đời như là một nhu cầu khách quan trước hiện tượng chuyển giá nảy sinh trong đời sống xã hội Chuyển giá diễn ra trong nội bộ nên

sự sai lệch về giá ở đây gây ra sự khác biệt trước hết trong nội bộ của những tổ hợp lợi ích này Chuyển giá không gây ra những ảnh hưởng trực tiếp nào ngoài thị trường mà

nó ẩn dưới sự phù phép của những con số tạo ra những ảnh hưởng mang tính gián tiếp đến những quan hệ liên quan Chuyển giá đã xuất hiện từ rất sớm trong hệ thống thuế

từ thập niên 30 của thế kỷ XX Cả Hoa Kỳ và tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế

OECD đã có những hướng dẫn về chuyển giá từ trước năm 1979 Hoa Kỳ là nước đi đầu trong việc xây dựng hướng dẫn về chuyển giá với sách trắng được ban hành năm

1988, một dự thảo chuyển giá ban hành vào năm 1990-1992 và cuối cùng một quy định

về chuyển giá được thông qua năm 1994 Năm 1995, OECD đã ban hành dự thảo về chuyển giá đầu tiên Năm 1996, OECD đã ban hành dự thảo sửa đổi, bổ sung về chuyển giá 2 bộ hướng dẫn của Hoa Kỳ và OECD có những nguyên tắc tương tự nhau

và được áp dụng ở nhiều nước Hướng dẫn của OECD chính thức được thông qua ở nhiều quốc gia thuộc liên minh Châu Âu và có rất ít sửa đổi Các hướng dẫn về chuyển giá của Hoa Kỳ và OECD đưa ra các hướng dẫn về giá chuyển giao trong các giao dịch liên kết được điều chỉnh cho phù hợp với nguyên tắc giá thị trường Mỗi hệ thống hướng dẫn chuyển giá của Hoa Kỳ và OECD cung cấp một số phương pháp điều chỉnh giá chuyển giao cho phù hợp với giá thị trường Cả 2 hệ thống đều đưa ra các tiêu chuẩn để so sánh với các giao dịch độc lập và các biện pháp khác để điều chỉnh giá chuyển giao trên cơ sở so sánh và độ tin cậy chuẩn

Ở Việt Nam quy định về kiểm soát chuyển giá lần đầu được quy định trong Điều 9 của Luật thuế TNDN năm 1996 Điều này qui định giá trị góp vốn mỗi bên liên doanh phải được xác định theo giá thị trường của thời điểm góp vốn Tuy nhiên, không hướng dẫn việc áp dụng giá thị trường trong giao dịch giữa các bên liên kết được quy định cho luật này

Lần đầu tiên Việt Nam hướng dẫn việc áp dụng quy định kiểm soát chuyển giá thông qua áp dụng giá thị trường trong giao dịch giữa các bên liên kết cho mục đích tính thuế tại Thông tư số 74TC/TCT ngày 20/10/1997 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện chế độ thuế đối với các hình thức đầu tư nước ngoài Thông tư 74TC/TCT chứa đựng quy định chung về “biện pháp chống chuyển giá” nhằm mục đích quy định giá chuyển nhượng của giao dịch liên kết giữa các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam và các bên có quan hệ Một lý do chính để tổng hợp quy định “biện pháp chống chuyển giá” là một số doanh nghiệp đầu tư nước ngoài trốn thuế tại Việt Nam

qua chuyển giá đã được cơ quan thuế xem xét và mục đích quy định nhằm bảo vệ nguồn thuế thu được của các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Thông tư quy định ba phương pháp: phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, phương pháp giá bán lại và phương pháp giá vốn cộng lãi để xác định giá thị trường cho giao dịch liên kết giữa doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam và các bên có quan hệ của các doanh nghiệp này

Những quy định chuyển giá chung này sau đó được tập hợp không thay đổi tại Thông tư 89/2009/TT-BTC ngày 16/7/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

Sau hai năm, những quy định kiểm soát chuyển giá đã được giữ lại và sửa đổi trong Thông tư số 13/2001/TT-BTC ngày 3/4/2001 của Bộ Tài chính Tuy nhiên, các thông tư vẫn chưa có sự hướng dẫn cụ thể cho việc áp dụng và thực hiện giá thị trường trong giao dịch giữa các bên liên kết, khái niệm các bên liên kết, yêu cầu cung cấp tài liệu chứng minh cho việc áp dụng giá thị trường trong giao dịch giữa các bên liên kết

và các khía cạnh chuyển giá khác Có lẽ vì những lý do này mà những quy định kiểm soát chuyển giá đã không thực sự phát huy trong thực tế

Lần đầu tiên quy định kiểm soát chuyển giá thông qua giá thị trường trong giao dịch giữa các bên liên kết được quy định trong Luật thuế TNDN 2003 Ngoài Luật thuế TNDN, nội dung này cũng được qui định tại Điều 30 Nghị định 164/2004/NĐ-CP ngày 22/12/2003 hướng dẫn chi tiết việc thực hiện Luật thuế TNDN 2003 khi yêu cầu các tổ chức kinh doanh phải tuân thủ giá thị trường trong giao dịch giữa các bên liên kết Không giống như các thông tư quy định về chuyển giá năm 1997, 1999, 2001 các thông tư này chỉ áp dụng duy nhất đối với giao dịch giữa các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam và các bên có quan hệ liên kết với nhau

Luật thuế TNDN 2003 và các quy định hướng dẫn thực hiện đã áp dụng bao gồm cả doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp đầu tư nước ngoài Tuy nhiên, Luật

thuế TNDN 2003 và các quy định thực hiện đã không chứa đựng nhiều hướng dẫn về thực hiện và áp dụng giá thị trường như thế nào

Sau một thời gian dài nghiên cứu và chuẩn bị, Bộ Tài chính ban hành Thông tư

số 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005, hướng dẫn thực hiện việc xác định giá thị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết Và hiện nay các vấn đề chuyển giá được quy định trong Thông tư 66/2010/TT-BTC Thông tư này chính thức hướng dẫn, giải thích việc áp dụng giá thị trường trong giao dịch giữa các bên liên kết Nội dung chính của Thông tư 66/2010/TT-BTC bao gồm định nghĩa giá thị trường, các bên có mối quan hệ liên kết, hướng dẫn các phương pháp xác định giá chuyển nhượng, quy định phương pháp phù hợp nhất, so sánh phân tích, cách tính biên

độ giá thị trường chuẩn, giá trị trung vị trong biên độ giá thị trường, kê khai và nộp báo cáo hàng năm, các tài liệu yêu cầu, nghĩa vụ chứng minh của người nộp thuế về các vấn đề quan hệ khác

1.3 Các phương pháp định giá chuyển giao

1.3.1 Nguyên tắc giá thị trường

Nguyên tắc căn bản giá thị trường là một chuẩn mực quốc tế do Tổ chức hợp tác kinh tế và phát triển OECD đưa ra nhằm đề cập tới giá cả của hàng hóa, dịch vụ trong hoạt động thương mại diễn ra giữa các bên hoàn toàn độc lập – không có sự liên kết Khi các công ty hoàn toàn độc lập có quan hệ trao đổi buôn bán với nhau thì các điều kiện thương mại và tài chính trong hợp đồng kinh tế (giá cả hàng hóa, dịch vụ, điều khoản về tín dụng…) đều được định hướng và chi phối bởi các tác động khách quan của thị trường Ngược lại, khi các công ty có liên kết thực hiện quan hệ mua bán, trao đổi hàng hóa và dịch vụ, các tác động thị trường không nhất thiết có ảnh hưởng đáng

kể đến các điều khoản thương mại và tài chính của hợp đồng và do đó chắc chắn sẽ có

sự sai lệch, thiếu khách quan trong quan hệ chuyển giao này

Do tính khách quan của căn bản thị trường phản ánh đúng bản chất của thị trường và các quy luật giá trị, quy luật cung cầu hàng hóa dịch vụ, quy luật cạnh tranh,

do đó tất cả các thành viên của OECD đều nhất trí sử dụng nguyên tắc giá thị trường làm cơ sở để tính toán khi xác định giá chuyển giao và các vấn đề liên quan đến các loại thuế

Tuy nhiên, trong thực tế các hoạt động mua bán diễn ra rất phức tạp và có rất nhiều các yếu tố kinh tế và phi kinh tế khác cùng tham gia vào các quá trình này làm cho các giao dịch rất khó xác định được các nghiệp vụ chuyển giao tương đương có thể

so sánh được trong các điều kiện nhất định tương ứng Chính vì thế trong một số trường hợp nhất định, ngyên tắc giá thị trường có thể trở thành gánh nặng về quản lý cho cả phía tập đoàn và cho cả cơ quan thuế các nước khi phải đối diện với các giao dịch trao đổi, mua bán xuyên quốc gia Tuy có những hạn chế trên nhưng cho đến nay OECD và các thành viên vẫn tiếp tục công nhận sự đúng đắn của nguyên tắc giá thị trường trong việc xác định giá chuyển giao giữa các công ty liên kết và các cơ quan thuế vẫn tiếp tục thừa nhận sự cần thiết phải áp dụng nguyên tắc giá thị trường trong các hoạt động mua bán trao đổi hàng hóa và dịch vụ giữa các công ty có mối quan hệ liên kết

Cách trực tiếp tốt nhất để kiểm tra xem các quan hệ liên kết có tác động thực sự lên các chuyển giao giữa các công ty trong cùng công ty đa quốc gia hay không là so sánh giá chuyển giao giữa các công ty trong nội bộ tập đoàn với giá cả trong các chuyển giao có thể so sánh được giữa công ty độc lập trong những điều kiện tương ứng Tuy vậy, trong thực tế chúng ta khó có thể tìm được các giao dịch có điều kiện tương tự nhau để có thể trực tiếp áp dụng nguyên tắc giao dịch theo giá thị trường Vì thế, chúng ta phải tìm ra những cách tiếp cận khác gián tiếp để có thể áp dụng nguyên tắc giá thị trường trong các giao dịch liên kết

1.3.2 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập

Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập dựa vào đơn giá sản phẩm trong giao dịch độc lập để xác định đơn giá sản phẩm trong giao dịch liên kết khi các giao dịch này có điều kiện giao dịch tương đương nhau Tiêu thức ưu tiên là đặc tính sản phẩm

và điều kiện hợp đồng Các tiêu thức bổ trợ là điều kiện kinh tế và chức năng của doanh nghiệp Phương pháp này được áp dụng trong trường hợp:

- Không có sự khác biệt về điều kiện giao dịch gây ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm

- Có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm nhưng các khác biệt này

đã được loại trừ

Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm:

- Đặc tính vật chất, chất lượng và nhãn hiệu thương mại của sản phẩm

- Các điều kiện hợp đồng trong việc cung cấp, chuyển giao sản phẩm: khối lượng, thời hạn chuyển giao, hạn thanh toán…

- Quyền phân phối, tiêu thụ sản phẩm có ảnh hưởng đến giá trị kinh tế

- Thị trường nơi diễn ra giao dịch

Trong thực tế, rất khó có thể tìm kiếm các giao dịch độc lập có điều kiện hoàn toàn tương đồng với giao dịch cần so sánh mà không có sự khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến giá của giao dịch Vì vậy, cần có sự điều chỉnh các yếu tố khác nhau trước khi xác định giá thị trường Các điều chỉnh có thể thực hiện để loại trừ sự khác nhau về điều kiện giao dịch, khối lượng sản phẩm giao dịch và thời điểm diễn ra giao dịch Trong khi đó, các khác biệt về chất lượng sản phẩm, về vị trí địa lý của thị trường, cấp

độ thị trường, số lượng và loại tài sản vô hình liên quan đến giao dịch khó có thể thực hiện điều chỉnh được

Trong thực tế ở Việt Nam hiện nay quy định giá chuyển giao ưu tiên cho việc áp dụng phương pháp CUP trong các tình huống sau:

- Trường hợp giao dịch kinh doanh 1 sản phẩm duy nhất trên thị trường;

- Trường hợp giao dịch có liên quan hợp đồng dịch vụ, bản quyền, cho vay;

- Trường hợp cơ sở kinh doanh thực hiện kinh doanh liên quan với các sản phẩm tương tự với bên liên quan và không liên quan

VIỆT NAM (TS 25 %) NUỚC X (TS 15 %)

1.3.3 Phương pháp giá bán lại

Dựa vào giá bán lại (giá bán ra) của sản phẩm do doanh nghiệp bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào của sản phẩm đó từ bên liên kết Tiêu thức ưu tiên là: chức năng hoạt động của doanh nghiệp, các tiêu thức bổ trợ là: điều kiện hợp đồng, đặc tính sản phẩm và điều kiện kinh tế Do đó, giá mua vào của sản phẩm từ bên liên kết được xác định trên cơ sở giá bán ra của sản phẩm trong các giao dịch độc lập trừ lợi nhuận gộp trừ các chi phí khác được tính trong giá sản phẩm mua vào Trong đó lợi nhuận gộp tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp trên doanh thu thuần

(Mua SP A giá 100 000 ) ( Cửa hàng bán lẻ )

(Mua SP A giá 60.000 ) (Các đại lý )

Giá sp mua vào = Dthu thuần – (Dthu thuần x tỷ suất lãi gộp trên

dthu thuần) - CP khác

Tỷ suất lãi gộp trên dthu thuần = Dthu thuần- GVHB X 100%

Dthu thuần

Phương pháp này được áp dụng trong các trường hợp sau:

- Không có sự khác biệt về điều kiện giao dịch khi so sánh giữa giao dịch độc lập và giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp

- Trường hợp có sự khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp nhưng khác biệt này đã được loại trừ

So với phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, khi thực hiện phân tích so sánh với giao dịch độc lập cần ít hơn để loại bỏ sự khác biệt của sản phẩm, bởi vì một

sự khác biệt nhỏ của sản phẩm ít có ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp hơn

so với mức độ ảnh hưởng giá sản phẩm Khi áp dụng phương pháp giá bán lại, việc phân tích so sánh chú trọng đến sự khác biệt về chức năng hoạt động, tài sản sử dụng

1.3.4 Phương pháp giá vốn cộng lãi

Phương pháp này dựa vào giá vốn (hay giá thành) của sản phẩm do doanh nghiệp mua vào từ bên độc lập để xác định giá bán ra của sản phẩm đó cho bên liên kết Giá bán ra của sản phẩm cho bên liên kết được xác định trên cơ sợ lấy giá vốn (hoặc giá thành) cộng lợi nhuận gộp Tiêu thức ưu tiên là chức năng hoạt động của doanh nghiệp, các tiêu thức bổ trợ là điều kiện hợp đồng, đặc tính sản phẩm và điều kiện kinh tế

Giá bán ra = Giá thành + (Giá thành x tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn)

Tỷ suất lãi gộp trên giá vốn = Dthu thuần – giá thành x 100%

Giá thành Trường hợp doanh nghiệp không hạch toán riêng được giá vốn sản phẩm bán

ra, chi phí bán hàng, chi phí QLDN thì giá vốn sản phẩm bán ra làm căn cứ tính lợi nhuận sẽ bao gồm toàn bộ các khoản chi phí này

Giá thành = GVHB + CP bán hàng + CP QLDN

Cách tính lại giá thành căn cứ vào phường pháp vốn cộng lãi trong trường hợp doanh thu đã phản ánh theo giá thị trường:

Giá thành = Doanh thu thuần

1 + tỷ suất lãi gộp trên giá vốn Phương pháp giá vốn cộng lãi được áp dụng trong các trường hợp sau:

- Không có sự khác biệt về điều kiện giao dịch khi so sánh giữa giao dịch độc lập và giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lãi gộp trên giá thành (giá vốn)

- Có sự khác biệt ảnh hưởng trong yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn (giá thành) nhưng các khác biệt này đã được loại trừ

Phương pháp giá vốn cộng lãi có thể vận dụng để xác định lại giá vốn (hoặc giá thành) có yếu tố giao dịch liên kết của doanh nghiệp dựa vào giá sản phẩm bán ra

đã được xác định theo giá thị trường và tỷ suất lợi nhuận gộp trên giá vốn (giá thành) Trong thực tế, Việt Nam hiện nay quy định giá chuyển giao ưu tiên cho ứng dụng phương pháp giá vốn cộng lãi trong các tình huống kinh doanh sau:

- Trường hợp các giao dịch liên quan đến việc sản xuất, lắp ráp, chế biến hoặc vận chuyển hàng hóa để bán cho bên liên quan;

- Trường hợp các giao dịch giữa các bên liên quan thực hiện theo mối quan hệ đối tác hoặc hợp đồng hợp tác kinh doanh sản xuất, lắp ráp, chế tạo, chế biến sản phẩm hoặc theo hợp đồng cung cấp nguyên liệu đầu vào hoặc thu mua sản phẩm đầu ra

- Trường hợp các giao dịch liên quan đến việc cung cấp dịch vụ cho các bên liên

quan

1.3.5 Phương pháp so sánh lợi nhuận

Phương pháp này dựa vào tỷ suất sinh lời của sản phẩm trong các giao dịch độc lập được chọn để so sánh làm cơ sở xác định tỷ suất sinh lời của sản phẩm trong giao dịch liên kết khi các giao dịch này có điều kiện giao dịch tương đương

- Tỷ suất thu nhập thuần trước thuế TNDN trên doanh thu thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh

- Tỷ suất thu nhập thuần trước thuế TNDN trên tổng chi phí từ hoạt động sản xuất kinh doanh

- Tỷ suất thu nhập thuần trước thuế TNDN trên tài sản của hoạt động sản xuất kinh doanh Tỷ suất này chỉ sử dụng trong trường hợp doanh nghiệp có tài sản cố định chiếm tỷ trọng đáng kể trong tổng vốn đầu tư Giá trị tài sản là giá trị trung bình cộng của số dư tài sản đầu kỳ và số dư tài sản cuối kỳ, bao gồm tài sản cố định và tài sản lưu động trừ tài sản sử dụng cho hoạt động đầu tư, góp vốn liên doanh, liên kết

Phương pháp so sánh lợi nhuận được áp dụng với một trong các điều kiện sau:

- Không có sự khác biệt về điều kiện giao dịch khi so sánh giữa giao dịch độc lập và giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời

- Có sự khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời nhưng các khác biệt này đã được loại trừ

Như phương pháp so sánh lợi nhuận được coi là phần mở rộng của phương pháp giá bán lại (RPM) và phương pháp giá vốn cộng lãi (CP), các trường hợp sử dụng phương pháp so sánh lợi nhuận cũng tương tự các trường hợp sử dụng phương pháp giá bán lại và phương pháp giá vốn cộng lãi

Công ty con L1 (bên liên Kết)

Ðại lý (bên Độc lập )

Công ty L ( sx ô tô)

Công ty T (Bên độc lập) Ðại lý (bên Độc lập )

1.3.6 Phương pháp tách lợi nhuận

Phương pháp tách lợi nhuận dựa vào lợi nhuận thu được từ một giao dịch liên kết tổng hợp do nhiều doanh nghiệp liên kết thực hiện để xác định lợi nhuận thích hợp cho từng doanh nghiệp liên kết đó theo cách các bên độc lập thực hiện phân chia lợi nhuận trong các giao dịch độc lập Giao dịch liên kết tổng hợp do nhiều doanh nghiệp liên kết tham gia là giao dịch mang tính chất đặc thù, duy nhất, bao gồm nhiều giao dịch liên kết có liên quan chặt chẽ với nhau về các sản phẩm độc quyền hoặc các giao dịch liên kết khép kín giữa các bên liên kết có liên quan

Cách 1: phân bổ lợi nhuận cho từng bên liên kết trên cơ sở chi phí đóng góp

Lợi nhuận của mỗi doanh nghiệp liên kết tham gia trong giao dịch được xác định trên

cơ sở phân bổ tổng lợi nhuận thu được từ giao dịch liên kết tổng hợp theo tỷ lệ chi phí đóng góp thực tế trong giao dịch liên kết của doanh nghiệp đó trong tổng chi phí thực

tế để tạo ra sản phẩm cuối cùng

Lợi nhuận phân bổ cho DN = Tổng lợi nhuận X phần cp đóng góp của

DN Tổng cp đóng góp

Cách 2: phân chia lợi nhuận theo 2 bước như sau:

Bước 1: phân chia lợi nhuận cơ bản

Mỗi doanh nghiệp tham gia giao dịch liên kết được nhận phần lợi nhuận cơ bản tương ứng với các chức năng hoạt động của mình Phần lợi nhuận cơ bản này phản ánh giá trị lợi nhuận của giao dịch liên kết tổng hợp mà doanh nghiệp thu được do thực hiện chức năng hoạt động của mình và chưa tính đến yếu tố đặc thù duy nhất

Bước 2: phân chia lợi nhuận phụ trội

Mỗi doanh nghiệp tham gia lợi nhuận liên kết được nhận phần lợi nhuận phụ trội tương ứng với tỷ lệ đóng góp tạo ra tổng lợi nhuận phụ trội (tổng lợi nhuận thu được trừ tổng lợi nhuận cơ bản ở bước thứ 1) của giao dịch liên kết tổng hợp Phần lợi nhuận phụ trội này phản ánh lợi nhuận cơ bản nhờ các yếu tố đặc thù và duy nhất

Phần lợi nhuận phụ trội của mỗi doanh nghiệp được tính bằng tổng lợi nhuận phụ trội thu được từ giao dịch liên kết tổng hợp nhân với tỷ lệ đóng góp các chi phí hoặc tài sản dưới đây của mỗi doanh nghiệp:

a) Chi phí nghiên cứu và phát triển sản phẩm;

b) Giá trị (sau khi đã trừ khấu hao) của tài sản vô hình hoặc quyền sở hữu trí tuệ được sử dụng để sản xuất, kinh doanh sản phẩm

c) Chi phí nghiên cứu và phát triển, giá trị của tài sản vô hình, quyền sở hữu trí tuệ phải được xác định trên cơ sở giá thị trường hoặc chi phí thực tế đóng góp của mỗi bên phù hợp với nguyên tắc hạch toán kế toán đối với chi phí hoặc tài sản

Phương pháp tách lợi nhuận thường được áp dụng trong trường hợp các bên liên kết cùng tham gia nghiên cứu và phát triển sản phẩm mới hoặc phát triển sản phẩm là tài sản vô hình độc quyền hoặc các giao dịch trong quy trình sản xuất, kinh doanh chuyển tiếp giữa các bên liên kết từ khâu nguyên vật liệu đến thành phẩm cuối cùng để lưu thông sản phẩm gắn liền với việc sở hữu hoặc sử dụng quyền sở hữu trí tuệ duy nhất

1.4 Vai trò và ý nghĩa của chuyển giá

Động cơ của việc chuyển giá, không gì khác chính là lợi nhuận sau thuế của hoạt động kinh doanh xét trên phương diện tổng thể Vì mục tiêu của chuyển giá là nhằm tối đa hóa lợi nhuận sau thuế của một tập đoàn, công ty đa quốc gia hay nhóm công ty có mối liên hệ liên kết trên cơ sở giảm thiểu nghĩa vụ thuế Biểu hiện của nó được biểu hiện cụ thể ở từng góc độ khác nhau

Dưới góc độ kinh doanh: Xác định giá chuyển nhượng là một công cụ quản trị

của một công ty đa quốc gia Các nhà quản trị của một công ty đa quốc gia có thể sử dụng giá trị chuyển nhượng của các giao dịch nội bộ làm công cụ đánh giá hiệu quả

kinh doanh của từng đơn vị bộ phận trong công ty Các nhà quản lý các đơn vị bộ phận trong công ty được đặt trong tình trạng phải đưa ra các quyết định hợp lý nhất về việc mua hay bán các sản phẩm hàng hóa, dịch vụ trong nội bộ hay từ bên ngoài để tối đa hóa lợi nhuận của bộ phận mình Kết quả là hiệu quả kinh doanh đạt được của từng bộ phận sẽ dẫn đến hiệu quả kinh doanh của toàn công ty tăng lên

Dưới góc độ thuế: Đối với người nộp thuế và cơ quan thuế thì giá chuyển

nhượng có ý nghĩa quan trọng bởi vì giá chuyển nhượng quyết định phần lớn thu nhập

và chi phí dẫn đến kết quả là giảm thu nhập chịu thuế của một số doanh nghiệp liên kết Sự khác biệt trong chính sách thuế giữa các quốc gia là cơ sở để các nhóm liên kết hoạch định về giá làm sao để tối đa hóa lợi nhuận trong các công ty đa quốc gia và tối thiểu hóa thuế TNDN bằng cách chuyển lợi nhuận sang các nước có thuế suất thấp, thuế suất bằng không, hoặc trong phạm vi một quốc gia thì chuyển lợi nhuận từ các bên không được ưu đãi sang bên được ưu đãi

Ngoài ra, hành vi chuyển giá còn còn mang một số ý nghĩa như sau:

- Vô hiệu hóa các quy định kiểm soát ngoại hối Nếu một quốc gia có những quy định hạn chế việc chuyển lợi nhuận từ một công ty con về công ty mẹ ở nước ngoài thì có thể vượt quá rào cản này bằng cách công ty mẹ định giá cao các khoản thanh toán thương mại như tiền bản quyền, lãi cho vay, chi phí quản lý

- Tránh yêu cầu về tỷ lệ nội địa hóa của nước nhận đầu tư, thông qua việc định giá thấp nguyên liệu, vật tư nhập khẩu làm giảm tỷ lệ vật tư nguyên liệu nhập khẩu, tăng tỷ lệ nội địa hóa

- Khi có sự thay đổi theo hướng bất lợi về mặt chính trị, pháp lý tại nước đầu tư, nhà đầu tư sử dụng công cụ chuyển giá để chuyển lợi ích của mình từ nơi kém an toàn

về nơi an toàn

- Áp lực cạnh tranh, thâm nhập thị trường: thông qua việc định giá chuyển nhượng các công ty đa quốc gia có thể xác định mức giá lý tưởng nhằm loại bỏ đối thủ cạnh tranh

- Đối phó với yêu cầu tăng lương của người lao động thông qua việc cố tình che giấu lợi nhuận thực của công ty

- Chuyển giá có tác động đối với quốc gia nhận đầu tư như sau:

i) Vốn nước ngoài có thể bị chuyển dần ra khỏi nước tiếp nhận đầu tư

ii) Tạo ra một sự độc quyền bán hạ giá sản phẩm đầu ra, đẩy các doanh nghiệp cạnh tranh trong nước vào thế bất lợi

iii) Sự thua lỗ của các liên doanh, của các công ty con làm giảm sự tham gia của các đối tác trong nước dẫn đến tình trạng mất vốn, công ty mẹ thôn tính hoàn toàn Bằng cách đặt ra những giá giao dịch khác nhau khiến cho các liên doanh thua lỗ, họ buộc các đối tác tham gia cùng tăng thêm vốn để bù lỗ, nếu không các đối tác liên doanh sẽ bị loại ra bằng cách phải bán lại phần vốn liên doanh với giá rẻ Có thể thấy điều đó qua nhiều tập đoàn đa quốc gia liên kết đầu tư với Việt Nam Sau khi thành lập

và đi vào hoạt động phần lớn họ tăng các chi phí quảng cáo, khuyến mại, xây dựng thương hiệu khiến doanh nghiệp thua lỗ, buộc các bên đối tác phải tăng vốn mà Việt Nam vốn ít, không thể tiếp tục đầu tư buộc phải bán lại phần vốn góp của mình Cuối cùng, doanh nghiệp nước ngoài thao túng, lợi dụng vốn đầu tư của phía Việt Nam (trước đó), đến khi chúng ta “buông tay” thì hiệu quả quảng cáo, đầu tư mới phát huy tác dụng, mang lại lợi nhuận

Trong dài hạn, chuyển giá sẽ làm thay đổi đầu tư trong nền kinh tế quốc dân, làm giảm tính cạnh tranh của nền kinh tế, tăng sự phụ thuộc của nước tiếp nhận đầu tư vào các công ty đa quốc gia và ảnh hưởng tiêu cực đến các điều khoản thương mại và cán cân thanh toán quốc gia So với phá giá thì khả năng thôn tính thị trường của chuyển giá được bộc lộ âm thầm nhưng lại có sức công phá mạnh mẽ hơn (vì những thực thể tiến hành là những chủ thể có mối quan hệ liên kết)

- Chuyển giá có thể tác động đến các công ty đa quốc gia cả tích cực lẫn tiêu cực

Tác động tích cực: Chính chính sách ưu đãi đầu tư (như thuế suất, lĩnh vực đầu tư ) đã tạo điều kiện cho các công ty đa quốc gia dễ dàng giảm thiểu trách nhiệm ở các quốc gia mà các công ty đa quốc gia này đầu tư Thông qua hoạt động chuyển giá, các công ty đa quốc gia sẽ bảo đảm nguồn vốn đầu tư, nhanh chóng có được nguồn tài chính cho các cơ hội đầu tư khác Ngoài ra, chuyển giá còn giúp cho các công ty đa quốc gia chiếm lĩnh thị trường nước đầu tư vì họ thu được lợi nhuận cao nên có thể giảm giá bán để cạnh tranh

Tác động tiêu cực: Nếu bị các quốc gia phát hiện và thực hiện các chế tài thì các công ty đa quốc gia phải chịu một khoản phạt rất lớn, bị rút giấy phép kinh doanh tại quốc gia đó Nhưng vấn đề lớn hơn là sau khi bị xử lý, công ty đa quốc gia sẽ mang “lý lịch xấu”, sẽ bị ảnh hưởng nghiêm trọng trên thương trường quốc tế Khi đó, họ sẽ bị chú ý nhiều mặt và bị theo dõi chặt chẽ hơn của các cơ quan thuế ở những quốc gia mà công ty đa quốc gia đi đầu tư sau đó

i) Chuyển giá có thể tác động làm giảm nghĩa vụ thuế Thu nhập sẽ được chuyển

từ doanh nghiệp liên kết không được hưởng ưu đãi hoặc ưu đãi với tỷ lệ thấp hơn sang doanh nghiệp liên kết có lợi thế hơn Với khả năng định giá giao dịch cho nên các bên liên kết có thể thiết lập giá giao dịch đầu ra, đầu vào Trong một số trường hợp cụ thể

họ có thể tăng giá giao dịch đầu vào nhằm tăng chi phí và giảm giá bán đầu ra để giảm thu nhập và doanh thu tính thuế Nghĩa vụ thuế vì vậy được giảm xuống

Tóm lại: Chuyển giá là hành vi chuyển lợi ích qua giá của các thành viên liên kết

có khả năng tác động làm giảm nghĩa vụ tài chính đối với nhà nước nhưng lại làm tăng lợi ích trong tổng thể, từ đó tác động tiêu cực đến nền kinh tế và làm bất thường các quan

hệ kinh tế lành mạnh Chính những hành vi bất thường này đòi hỏi các Nhà nước cần phải áp dụng biện pháp kiểm soát tốt thông tin giao dịch nội bộ tập đoàn trong thực tiễn công tác kế toán để cho các đối tượng có liên quan có thể có đầy đủ những thông tin về các giao dịch nội bộ để đưa ra các quyết định và cơ quan quản lý Nhà nước có được

những thông tin giao dịch nội bộ đầy đủ và chính xác để thực hiện tốt công tác quản lý của mình

1.5 Mối quan hệ giữa chuyển giá và hệ thống thông tin kế toán

Kế toán là một công cụ cung cấp thông tin cho công tác quản lý thuế nói chung

và kiểm soát các giao dịch liên kết chống chuyển giá nói riêng Các yếu tố cấu thành của hệ thống kế toán như chứng từ, tài khoản, sổ sách, báo cáo, phương pháp hạch toán

và các ước tính kế toán giúp trình bày, tính toán, xác định đúng và đủ các giao dịch phát sinh trong niên độ báo cáo Khi các yếu tố cấu thành nên hệ thống kế toán thay đổi

do sự thay đổi của chế độ kế toán hoặc do sự thay đổi trong chính sách tài chính, chính sách hoạt động của bản thân đơn vị kinh doanh thì sẽ ảnh hưởng đến số thuế mà đơn vị phải nộp Đồng thời, khi hướng dẫn về giao dịch liên kết ra đời theo yêu cầu của tình hình thực tế và chiến lược phát triển kinh tế - xã hội, sẽ làm thay đổi các yếu tố cấu thành nên hệ thống kế toán doanh nghiệp như thay đổi về biểu mẫu, các phương pháp tính thuế, kê khai Do vậy, hệ thống kế toán và pháp luật thuế nói chung và hướng dẫn giao dịch liên kết nói riêng có mối quan hệ qua lại với nhau, cùng chi phối đến hoạt động của đơn vị kinh doanh

Kế toán là công cụ của thuế

Kế toán là công cụ để xác định đúng số thuế phải nộp và trình bày các giao dịch nói chung và các giao dịch liên kết và tính toán giá chuyển giao trong giao dịch liên kết theo nguyên tắc giá thị trường, cung cấp thông tin cho việc quản lý thuế của Nhà nước

và xác lập các căn cứ pháp lý thể hiện mức độ chấp hành pháp luật của các tổ chức, cơ

sở, cá nhân sản xuất kinh doanh, thể hiện qua chứng từ kế toán, tài khoản, sổ sách, báo cáo, phương pháp hạch toán và các ước tính kế toán

Chứng từ kế toán là những giấy tờ phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh và đã hoàn thành trong đơn vị, làm căn cứ ghi chép vào sổ sách kế toán Chứng từ

kế toán gồm có chứng từ gốc và chứng từ ghi chép ban đầu Chứng từ gốc thể hiện bản

chất của nghiệp vụ kinh tế phát sinh Chứng từ ghi chép ban đầu thể hiện thêm thông tin về nghiệp vụ và phân loại thông tin kế toán theo đối tượng kế toán để ghi chép vào

sổ sách kế toán Chứng từ kế toán là căn cứ pháp lý quan trọng giúp cho nhà quản lý trong tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh (gọi chung là đơn vị) và cơ quan nhà nước kiểm tra kế toán Chứng từ kế toán là cơ sở chứng minh việc chấp hành pháp luật của đơn vị Chứng từ là căn cứ xác định các hành vi gian lận, biển thủ tài sản, trốn thuế của

cá nhân trong đơn vị và của bản thân đơn vị trước pháp luật Chứng từ kế toán là cơ sở pháp lý giúp cho cơ quan thuế xác định phạm vi áp dụng, căn cứ tính thuế; từ đó xác định đúng, đủ số thuế phải nộp, số thuế được miễn, giảm; thuế được hoàn lại từ ngân sách nhà nước; đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của đơn vị Phạm vi áp dụng thuế

là phạm vi xác định đối tượng nộp thuế (tổ chức, cá nhân); đối tượng chịu thuế và đối tượng không chịu thuế (hàng hóa, dịch vụ) Căn cứ tính thuế là giá tính thuế (hoặc thu nhập chịu thuế) và thuế suất tương ứng, mức giá chuyển giao trong giao dịch liên kết

Cụ thể: đối với thuế thu nhập doanh nghiệp và các giao dịch liên kết thông qua chứng

từ là hóa đơn (đầu vào, đầu ra); hợp đồng kinh tế cung cấp hàng hóa dịch vụ (mua, bán), tờ khai hải quan xuất khẩu, nhập khẩu; hợp đồng lao động; bảng thanh toán lương; bảng tính khấu hao; biên lai thu phí và lệ phí; biên bản kiểm kê tài sản, hàng tồn kho và các chứng từ khác theo luật định để xác định được chi phí hợp lý và doanh thu, thu nhập chịu thuế

Sổ sách kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh có liên quan đến đơn vị kế toán Sổ kế toán gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết, được mở và ghi chép dựa trên hệ thống tài khoản kế toán Sổ kế toán tương ứng tài khoản phản ánh các loại thuế ghi chép và tổng hợp từng loại thuế phát sinh trong đơn vị theo kỳ kế toán và kỳ tính thuế Các sổ này cung cấp thông tin cụ thể cho việc lập và kiểm tra báo cáo thuế, báo cáo tài chính thể hiện

Báo cáo kế toán dùng để tổng hợp và thuyết minh về tình hình hoạt động, kinh

tế, tài chính của đơn vị theo yêu cầu của nhà quản lý đơn vị, của đơn vị cấp trên và

theo yêu cầu của cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền Báo cáo kế toán gồm có: Báo cáo tài chính, báo cáo quản trị, báo cáo thuế, báo cáo tình hình thực hiện dự án, báo cáo thống kê Để cơ quan thuế có thể quản lý, đánh giá được tình hình hoạt động, tài chính và đánh giá việc chấp hành pháp luật của các đơn vị nộp thuế (cá nhân, tổ chức sản xuất kinh doanh), Nhà nước quy định các đơn vị nộp thuế có nghĩa vụ cung cấp cho cơ quan thuế các báo cáo thuế định kỳ theo quy định của Luật thuế và các báo cáo tài chính theo quy định của Luật kế toán

Đơn vị có nghĩa vụ cung cấp báo cáo tài chính cho cơ quan thuế định kỳ hàng năm Báo cáo tài chính được lập và gửi cho các cơ quan nhà nước theo quy định Báo cáo tài chính gồm có: Bảng cân đối kế toán, Kết quả hoạt động kinh doanh, Lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính Với những thông tin được cung cấp trên báo cáo tài chính, cơ quan thuế có thể đánh giá được tình hình tài chính; kết quả hoạt động kinh doanh; các giao dịch liên kết; việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước: thuế phát sinh, thuế được hoàn, thuế đã nộp; những thông tin thay đổi của đơn vị trong niên độ; các thông tin về giao dịch liên kết; thống kê các chỉ tiêu kinh tế tài chính vào

hồ sơ quản lý thuế nhằm theo dõi, quản lý và đánh giá

Nhà nước quản lý các doanh nghiệp thông qua công cụ luật pháp Thông qua công cụ kế toán, doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ cung cấp thông tin theo yêu cầu quản lý cho Nhà nước Thuế là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết hoạt động sản xuất kinh doanh theo định hướng phát triển chung Chính vì vậy, Luật thuế tác động trực tiếp đến hệ thống kế toán của doanh nghiệp, góp phần tạo nên các nội dung, biểu mẫu, nguyên tắc, phương pháp của việc ghi chép, chứng từ, tài khoản,

sổ sách, báo cáo kế toán, ước tính, trình bày trên báo cáo tài chính Do vậy, khi Luật

thuế có sự thay đổi thì sẽ kéo theo sự thay đổi của hệ thống kế toán doanh nghiệp

1.6 Vấn đề chuyển giá tại các quốc gia và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

Thời gian qua, chính sách đối với hoạt động chuyển giá ở Việt Nam đã có nhiều chuyển biến tích cực, tuy nhiên vẫn còn những hạn chế nhất định Học tập kinh nghiệm một số nước trong việc xây dựng các quy định pháp luật về chống chuyển giá và thực tiễn đã có 1 số chuyển biến trong công tác chống chuyển giá là điều cần thiết với Việt

Nam

1.6.1 Philipin

Vào tháng 3 năm 2008 Philipin đã ban hành Thông tư về doanh thu (Revenue memorandum circular-RMC) số 26-08 trong đó chính thức thông qua hướng dẫn của OECD trong việc giải quyết các vấn đề chuyển giá trong khi chờ việc ban hành quy định chi tiết về chuyển giá Trong thực tế, cơ quan thuế Philipin cũng dựa chủ yếu theo hướng dẫn của OECD Từ năm 2005, cơ quan thuế của Philipin bắt đầu kiểm tra về việc chuyển giá của người nộp thuế Những quy định chuyển giá đã dần hoàn thiện và trở nên hoàn thiện hơn Philipin không có quy định xử phạt cụ thể đối với hành vi chuyển giá Vì vậy hình vi chuyển giá được điều chỉnh theo quy định chung là 25%

trên số thuế thiếu Lãi suất áp dụng trên số thuế thiếu là 20%/năm

Cơ quan thuế của Philipin đã hoàn thiện đầy đủ quy định chuyển giá transfer pricing revenue regulations) và tìm cách mở rộng và hợp nhất RAMO hiện có

(TPRR-là 1-98 và RAMO 63-99 Các quy định trong dự thảo chuyển giá (TPRR) đã được hoàn thiện từ rất nhiều quy định của Mỹ và hướng dẫn của OECD Dự thảo chuyển giá (TPRR) nhấn mạnh thẩm quyền của ủy viên thuế Philipin trong xem xét vấn đề chuyển giá, cũng như thông qua tiêu chuẩn giá thị trường để xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thuế Dự thảo chuyển giá cung cấp 5 phương pháp xác định giá thị trường 5 phương pháp này cũng được quốc tế chấp nhận Theo nghĩa rộng thì 5 phương pháp này được nhóm thành 2 loại: một là phương thức giao dịch truyền thống bao gồm phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập (CUP), phương pháp giá bán lại, phương pháp giá vốn cộng lãi và loại thứ 2 là nhóm các phương pháp lợi nhuận bao gồm: phương pháp chia lợi nhuận và phương pháp tỷ suất lợi nhuận thuần Các ứng dụng các

phương pháp xác định giá chuyển nhượng phụ thuộc vào các giao dịch và hoàn cảnh giao dịch Dự thảo chuyển giá TPRR còn minh họa cho thấy sự tương tác giữa các phương pháp khác nhau Quy định dự thảo chuyển giá TPRR cung cấp chi tiết các quy định chung áp dụng trong các trường hợp cụ thể: cho vay, ứng trước, cung cấp dịch vụ,

sử dụng và bán tài sản hữu hình, chuyển nhượng hoặc sử dụng tài sản vô hình Trong tất cả các trường hợp: khái niệm phân tích so sánh, xác định phương pháp xác định giá chuyển giao phù hợp với nguyên tắc giá thị trường áp dụng Dự thảo chuyển giá (TPRR) đưa ra hướng dẫn về tài liệu, chứng từ chứng minh cho giá chuyển nhượng được áp dụng Cơ quan thuế Philipin đòi hỏi tài liệu cung cấp khá nhiều: phân tích chức năng kinh doanh của người nộp thuế Người nộp thuế phải nộp các tài liệu liên quan đến chuyển giá cho cơ quan thuế trong vòng 45 ngày kể từ ngày được yêu cầu

Cơ quan thuế philipin trong tháng 7 năm 2009 và tháng 3 năm 2010 đã ban hành RMO số 23-2009 và RMC số 36-2010 trong đó đặc biệt quy định việc kiểm tra và thanh tra người nộp thuế và các công ty có liên quan với nhau Về vấn đề này, các đội thanh tra đặc biệt được thành lập được phân công tiến hành thanh tra, kiểm tra sổ sách

kế toán của doanh nghiệp để đảm bảo rằng người nộp thuế đã phản ánh rõ ràng thu nhập và chi phí phân bổ cho các giao dịch giữa các công ty

Cơ quan thuế Philipin đã tăng cường việc chống chuyển giá của các công ty đa quốc gia Ví dụ: trong khi trước đó cơ quan thuế chỉ yêu cầu giải thích ngắn gọn nội dung về các khoản thanh toán cho chi phí quản lý Hiện giờ, cơ quan thuế yêu cầu thêm bằng chứng về tính hợp lệ của các khoản phí, yêu cầu các tài liệu bổ sung như: hộ chiếu của người nước ngoài và cơ sở tính chi phí

Các thỏa thuận về tài chính mà một doanh nghiệp không phải thanh toán khoản lãi (hoặc thanh toán ở mức lãi suất thấp) Nhiều công ty đa quốc gia đang hưởng lợi từ

ưu đãi thuế của Philipin, chẳng hạn như miễn thuế, giảm 5% thuế suất thuế thu nhập Bởi vì thuế suất của bất kỳ thu nhập nào của các công ty nước ngoài đều cao hơn mức thuế suất của các doanh nghiệp Philipin được ưu đãi, việc điều chỉnh mức lãi vay thấp

hoặc không có lãi cho vay cho phép cơ quan thuế Philipin có nhiều thu nhập để tính thuế

Hiện nay, các dịch vụ cung cấp ra bên ngoài cũng được cơ quan thuế Philipin quan tâm Nếu như trước kia, chi phí dịch vụ chiếm 5% chi phí có thể được coi là hợp

lý Tuy nhiên, hiện nay khó có thể cho rằng chi phí dịch vụ chiếm 10% chi phí là hợp

lý Đặc biệt, là các dịch vụ tạo ra giá trị thặng dư: chi phí nghiên cứu và phát triển, chi phí thiết kế kỹ thuật, gia công phần mềm Dấu hiệu quan trọng cảnh báo cơ quan thuế Philipin khi họ nhận thấy một sự suy giảm mạnh lợi nhuận của công ty sau khi kết thúc giai đoạn được hưởng ưu đãi thuế

Quy định chuyển giá (TPRR) cũng quy định về thiếu vốn Các quy định được đề xuất cung cấp 1 tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu (3:1) Tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu (3:1) này không áp dụng cho các ngân hàng và trung gian tài chính Quy định này quy định rằng việc thanh toán tiền lãi cho các khoản nợ vượt quá tỷ lệ nợ trên vốn chủ sở hữu (3:1) được coi khoản chi trả cổ tức và không được khấu trừ cho các khoản chi trả lãi vay này

Thỏa thuận xác định giá trước (APA)

TPRR cho rằng 1 thỏa thuận xác định giá trước (APA) hữu ích trong việc tránh hoặc giải quyết tranh chấp về chuyển giá APAs là thỏa thuận tương lai, trong đó thỏa thuận liên quan đến việc thiết lập một tập hợp các tiêu chí (phương pháp, so sánh, điều chỉnh, giả định) cho việc xác định giá chuyển giao cho các giao dịch đã được xác định trong khoảng thời gian cố định Kết quả là môi trường giá cả ổn định cho các bên liên quan, vì vậy người nộp thuế có thể yên tâm giá cả trong hợp đồng thỏa thuận sẽ không

bị cơ quan thuế xem xét miễn sao giá cả phù hợp với thỏa thuận xác định giá trước (APA)

1.6.2 Singapore

Mặc dù thuế suất thuế thu nhập của Singapore luôn thấp hơn so với mức thuế suất thuế thu nhập của các đối tác thương mại chính của Singapore Cơ quan thuế

Singapore (IRAS-Inland revenue authority of Singapore) đang tập trung vào vấn đề chống chuyển giá Singapore đã ký kết hiệp định tránh đánh thuế 2 lần khá toàn diện với các quốc gia để mang lại lợi ích cho các doanh nghiệp Lợi nhuận kinh doanh của doanh nghiệp không phải chịu thuế ở Singapore trừ khi doanh nghiệp có cơ sở thường trú tại Singapore Khi doanh nghiệp có cơ sở thường trú tại Singapore, chỉ có những lợi nhuận phân bổ cho cơ sở thường trú tại Singapore mới phải chịu thuế Luật thuế thu nhập của Singapore (SITA-Singapore income tax act) có quy định trong trường hợp chuyển giá và cho phép cơ quan thuế xem xét điều chỉnh giao dịch liên công ty Hơn nữa, cơ quan thuế Singapore ban hành hướng dẫn chuyển giá ngày 23 tháng 2 năm

2006 để giải thích rõ ràng vấn đề chuyển giá ở Singapore Một số quy định của luật thuế Singapore về chuyển giá: Điều 33 của luật thuế thu nhập của Singapore (SITA) chứa quy tắc chung cho phép cơ quan thuế thông qua hoặc điều chỉnh bất kỳ giao dịch được sắp xếp nào để chống lại việc trốn thuế có được từ giao dịch hiện tại; Phần 34D

đã được ban hành trong luật thuế thu nhập của Singapore SITA để chứng thực tính hợp pháp của nguyên tắc giá thị trường; Phần 35(2A) trong luật thuế thu nhập của Singapore khi một doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp nước ngoài có mối quan

hệ liên kết và thực hiện hoạt động kinh doanh tạo ra lợi nhuận thấp hơn so với lợi nhuận thông thường dự kiến sẽ phát sinh trong giao dịch này Trong trường hợp này cơ quan thuế xem xét và tính thuế doanh nghiệp nước ngoài trên doanh nghiệp trong nước, nếu như doanh nghiệp trong nước là đại lý của doanh nghiệp nước ngoài Khi lợi nhuận thực tế khó xác định thì cơ quan thuế có quyền ấn định tỷ lệ phần trăm doanh thu hợp

lý được thực hiện giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp nước ngoài

Hướng dẫn chuyển giá của Singapore được ban hành trong tháng 2 năm 2006 Hướng dẫn này cung cấp cho người nộp thuế áp dụng nguyên tắc giá thị trường và chứng từ chuyển giá Hướng dẫn cũng cung cấp các cách thức để áp dụng thỏa thuận chung (MAP-mutual agreement procedure) và thỏa thuận xác định giá trước (APA) được sử dụng để tránh hoặc lại bỏ đánh thuế 2 lần Hướng dẫn áp dụng nguyên tắc giá