Kiểm soát và ngăn ngừa chuyển giá thông qua hệ thống thông tin kế toán ở các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP. HỒ CHÍ MINH  LUYỆN VŨ ĐỨC BÌNH KIỂM SOÁT VÀ NGĂN NGỪA CHUYỂN GIÁ THÔNG QUA HỆ THỐNG THÔNG TIN KẾ TOÁN Ở CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ GV HƯỚNG DẪN: PGS.TS MAI THỊ HOÀNG MINH TP.HỒ CHÍ MINH – NĂM 2013 Mục lục PHẦN MỞ ĐẦU 1 1. Tính cấp thiết của đề tài 1 2. Mục đích nghiên cứu của luận văn 3 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3 4. Phương pháp nghiên cứu 4 5. Tóm tắt các công trình nghiên cứu trước đó 4 6. Bố cục của luận văn 6 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHUYỂN GIÁ 7 1.1 Khái quát về chuyển giá 7 1.1.1 Khái niệm về chuyển giá 7 1.1.2 Đặc điểm của chuyển giá 9 1.2 Lịch sử hình thành và phát triển của các chính sách pháp luật liên quan đến chuyển giá 11 1.3 Các phương pháp định giá chuyển giao 14 1.3.1 Nguyên tắc giá thị trường 14 1.3.2 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập 15 1.3.3 Phương pháp giá bán lại 17 1.3.4 Phương pháp giá vốn cộng lãi 19 1.3.5 Phương pháp so sánh lợi nhuận 21 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt 1. Bộ Tài chính 2010 Thông tư 66/2010/TT-BTC 2. Cục thuế Tp. Hồ Chí Minh Tham luận về chuyển giá năm 2012 3. Mai Thị Hoàng Minh Công tác kế toán trong quản lý thuế 4. Phan Đức Dũng Giáo trình kế toán và thuế trong doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài 5. Tạp chí tài chính 6. Tạp chí kế toán 7. Tạp chí thuế 8. Trường đại học kinh tế Tp. Hồ Chí Minh Giáo trình kế toán tài chính Tiếng Anh 1. OECD TransferPricing 2. PriceWaterHouseCooper 2012 international transfer pricing 3. UN Manual TransferPricing 1.3.6 Phương pháp tách lợi nhuận 23 1.4 Vai trò và ý nghĩa của chuyển giá 25 1.5 Mối quan hệ giữa chuyển giá và hệ thống thông tin kế toán 29 1.6 Vấn đề chuyển giá tại các quốc gia và bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 31 1.6.1 Philipin 32 1.6.2 Singapore 34 1.6.3 Trung Quốc 42 1.7 Các vấn đề chung của kế toán tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài . 47 1.8 Vai trò của hệ thống thông tin kế toán tại doanh nghiệp 49 1.9 Các thành phẩn của hệ thống thông tin kế toán doanh nghiệp 51 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1 53 CHƯƠNG 2: THỰC TRANG VỀ VIỆC CHUYỂN GIÁ VÀ VẤN ĐỀ THÔNG TIN KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM 54 2.1 Thực trạng về môi trường pháp lý 54 2.1.1 Hệ thống pháp lý chi phối hiện nay 54 2.2 Thực trạng về vấn đề chuyển giá trong doanh nghiệp 55 2.2.1 Giới thiệu chung 55 2.2.2 Nội dung của quá trình chuyển giá 56 2.2.2.1 Kết qua thanh tra, kiểm tra các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá trong năm 2012 56 2.2.2.2 Kinh nghiệm qua công tác thanh tra đối với các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá 56 2.2.3 Vấn đề về kiểm soát và ngăn ngừa hiện nay 59 2.2.3.1 Một số khó khăn, vướng mắc trong công tác quản lý giao dịch liên kết, chống chuyển giá tại Cục thuế Tp. Hồ Chí Minh 59 2.2.3.2 Một số biện pháp thực hiện thanh tra, kiểm tra đối với các doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá trong thời gian qua. 62 2.3 Thực trạng về hệ thống thông tin kế toán trong các doanh nghiệp 64 2.3.1 Đặc điểm của hệ thống kế toán trong doanh nghiệp hiện nay 64 2.3.2 Vấn đề về kiểm soát thông tin kế toán trong các doanh nghiệp 66 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 82 CHƯƠNG 3: KHUYẾN NGHỊ VỀ VIỆC KIỂM SOÁT VÀ NGĂN NGỪA CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI 84 3.1 Nhóm giải pháp chung 84 3.1.1 Môi trường pháp lý 84 3.1.2 Môi trường hoạt động 85 3.2.3 Môi trường kế toán 90 3.2 Nhóm giải pháp cụ thể 92 3.3 Các kiến nghị khác 95 KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 98 1 PHẦN MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế đã và đang trở thành một trong những xu thế chủ yếu của quan hệ kinh tế quốc tế hiện đại. Trong bối cảnh đó, cùng với sự phát triển mạnh mẽ về khoa học và công nghệ đã góp phần đẩy nhanh quá trình quốc tế hoá nền kinh tế thế giới, khuyến khích sự hình thành và gia tăng hoạt động của các công ty đa quốc gia (MNEs). Theo thống kê có đến 60% số lượng các giao dịch thương mại trên thế giới là giao dịch giữa các đơn vị thành viên nội bộ trong các công ty đa quốc gia. Mục tiêu cuối cùng của bất kỳ nhà đầu tư nào, kể cả của các tập đoàn đa quốc gia là tối đa hóa lợi nhuận. Các công cụ và phương thức được sử dụng để đạt đến mục tiêu này là thông qua hành vi chuyển giá. Do nhu cầu “mở cửa”, khuyến khích đầu tư từ nước ngoài để phát triển kinh tế nên ở mỗi quốc gia khác nhau có những chính sách ưu đãi đầu tư, hỗ trợ đầu tư khác nhau từ phía Nhà nước sở tại dành cho nhà đầu tư, đặc biệt là ưu đãi về thuế. Do vậy, các công ty đa quốc gia thường chuyển thu nhập chịu thuế từ quốc gia có thuế suất cao đến quốc gia có mức thuế suất thấp thông qua việc định giá các giao dịch nội bộ giữa các thành viên của tập đoàn. Chính sự khác biệt trong chính sách ưu đãi, hỗ trợ đầu tư là nguyên nhân hình thành các thủ thuật nhằm hưởng lợi một cách tối ưu từ việc chuyển hóa quyền sở hữu lợi ích từ doanh nghiệp này sang doanh nghiệp khác. Hành vi chuyển giá có thể dẫn đến những hệ lụy không nhỏ, cụ thể: i) Thông qua việc định giá chuyển giao nội bộ trong tập đoàn nên doanh thu của đối tượng chịu thuế giảm, chi phí tăng và thu nhập chịu thuế bị dịch chuyển cho các thành viên khác trong tập đoàn ở nước ngoài (nơi có mức thuế suất thuế thụ 2 nhập doanh nghiệp thấp) nên số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp vào ngân sách nhà nước bị giảm; ii) Do doanh thu bị dịch chuyển ra nước ngoài, nên doanh nghiệp báo cáo lỗ và ảnh hưởng đến thu nhập của người lao động; iii) Do doanh thu dịch chuyển ra nước ngoài nên các nhà đầu tư Việt Nam trong các liên doanh này buộc phải chuyển nhượng phần vốn của mình trong liên doanh cho các nhà đầu tư nước ngoài Để thiết lập môi trường cạnh tranh bình đẳng, bảo vệ lợi ích chính đáng của người lao động và các nhà đầu tư trong nước, đặc biệt là quyền thu thuế của nhà nước, các quốc gia lần lượt ban hành các văn bản pháp luật để kiểm soát hiện tượng này. Cùng với sự gia tăng đầu tư của các công ty đa quốc gia tại Việt Nam và sự phát triển từ sự quốc tế hóa các công ty, tập đoàn trong nước, hiện tượng các công ty, tập đoàn đa quốc gia lợi dụng các bên liên quan để trốn thuế trong từng quốc gia và xuyên quốc gia và điều chỉnh kết quả kinh doanh thông qua giao dịch với các bên liên quan dưới hình thức điều phối khống chế ngày càng gia tăng. Nhiều tập đoàn đa quốc gia có hoạt động sản xuất kinh doanh liên tục phát triển và mở rộng trong nhiều năm, có lãi trên nhiều nước nhưng liên tục “lỗ” ở Việt Nam và trong nhiều năm không nộp thuế TNDN như Cocacola, Metro…trong thời gian qua đã gây xôn xao dư luận trên các phương tiện thông tin đại chúng. Tất các các nước đã và đang phát triển đều đang nỗ lực hết sức trong việc hoàn thiện khuôn khổ pháp luật thuế, kế toán, kiểm toán để ngăn chặn, chống chuyển giá để điều chỉnh kết quả kinh doanh và trốn nộp thuế trong các giao dịch giữa các bên liên quan. Việc tăng cường chống trốn thuế trong phạm vi từng quốc gia và quốc tế, xác định công bằng, hợp lý giá chuyển nhượng trong giao dịch giữa các bên liên quan theo nguyên tắc giao dịch công bằng và tăng cường công tác giám sát, quản lý các bên liên quan là hết sức cần thiết đã và đang triển khai ở cơ quan thuế của tất cả các quốc gia, đặc biệt là các nước đang phát triển để xác định đúng số thuế 3 TNDN phải nộp của doanh nghiệp có phát sinh các giao dịch giữa các bên liên quan. Do vậy trách nhiệm của doanh nghiệp khi lập BCTC là phải trình bày đầy đủ thông tin về các giao dịch giữa các bên liên quan theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam số 26 – Các bên liên quan. Các chuẩn mực kế toán số 26 theo quy định hiện hành là hết sức quan trọng trong việc góp phần công khai minh bạch các thông tin trên BCTC, để các cơ quan Nhà nước, bên thứ ba và nhà đầu tư có đủ các thông tin cần thiết về các bên liên quan của doanh nghiệp khi đưa ra các quyết định kinh tế, điều hành, quản lý đặc biệt là trong công tác thanh tra kiểm tra quyết toán thuế TNDN. Xuất phát từ nhu cầu thực tiễn nên tôi chọn đề tài: “Kiểm soát và ngăn ngừa chuyển giá thông qua hệ thống thông tin kế toán ở các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam”. 2. Mục đích nghiên cứu của luận văn Mục tiêu của đề tài là nghiên cứu, tìm hiểu, phân tích về công tác kế toán giao dịch với các bên liên quan và hoạt động chuyển giá ở các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đang hoạt động và kê khai thuế trên địa bàn Tp. Hồ Chí Minh và tìm hiểu sơ nét về hoạt động chống chuyển giá ở một số nước trên thế giới. Qua đó luận văn góp phần đưa ra các biện pháp nhằm kiểm soát tốt các giao dịch liên kết giữa các bên liên quan nhằm hoàn thiện cơ chế kiểm soát thông tin về các bên liên quan và chống chuyển giá ở Việt Nam đảm bảo quản lý tốt các giao dịch giữa các bên liên quan chống thất thu thuế góp phần ổn định phát triển kinh tế của các doanh nghiệp đồng thời phù hợp với luật pháp và các công ước quốc tế. 3. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu Đề tài chỉ nghiên cứu các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đang hoạt động và kê khai thuế trên địa bàn Tp. Hồ Chí Minh. Đề tài tập trung nghiên cứu phân tích công tác kế toán trình bày thông tin về các giao dịch với các bên liên quan và hoạt 4 động chuyển giá của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tác động đến thuế TNDN trên địa bàn Tp. Hồ Chí Minh. 4. Phương pháp nghiên cứu Phương pháp luận được sử dụng trong quá trình nghiên cứu các phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh là các phương pháp chủ yếu được sử dụng khi nghiên cứu luận văn này. 5. Tóm tắt các công trình nghiên cứu trước đó Nghiên cứu của Nguyễn Thị Quỳnh Giang (2010) phân tích hoạt động “chuyển giá trong các công ty đa quốc gia tại Việt Nam”. Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài ở Việt Nam và hiện tượng chuyển giá của các doanh nghiệp này tại Việt Nam. Nghiên cứu sử dụng phương pháp lý thuyết suy luận logic, phân tích-tổng hợp, so sánh-đối chiếu để có thể nhìn nhận một cách chính xác về các vấn đề liên quan đến hiện tượng chuyển giá. Phương pháp nghiên cứu là đi từ thực tiễn các giao dịch liên kết, thực trang chuyển giá và công tác chống chuyển giá tại Việt Nam và một số nước trên thế giới, từ đó đề ra giải pháp cho vấn đề chống chuyển giá tại Việt Nam. Nghiên cứu đưa ra các phương pháp phổ biến mà các công ty đa quốc gia thực hiện nhằm chuyển giá để tiết kiệm số thuế TNDN phải nộp, phân tích các tác động của chuyển giá đối với nền kinh tế, động cơ và thủ thuật thực hiện chuyển giá của các doanh nghiệp FDI, nêu một số hình thức chuyển giá tiêu biểu ở Việt Nam như chuyển giá thông qua hình thức nâng chi phí đầu vào, hạ thấp giá bán ra Chống chuyển giá hiệu quả là ngăn chặn được thất thoát thuế thu nhập doanh nghiệp, làm giảm giá thành sản phẩm, đem lại lợi ích cho người tiêu dùng và tăng thu nhập cho ngân sách nhà nước. Vấn đề chuyển giá chỉ xảy ra ở giao dịch giữa các công ty liên kết. 5 Nghiên cứu của Dương Thị Ngọc Bích “Chứng từ chuyển giá một trong những giải pháp hữu hiệu chống chuyển giá tại Việt Nam” năm 2010 với phương pháp nghiên cứu: phương pháp khảo sát bằng bảng câu hỏi, phương pháp tham khảo ý kiến chuyên gia, phương pháp phân tích và thống kê và thu thập thông tin. Đối tượng nghiên cứu là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam và phạm vi nghiên cứu: tình hình tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá của các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. Mục đích của nghiên cứu là khảo sát các doanh nghiệp và phỏng vấn các chuyên gia để cung cấp một bức tranh rõ ràng hơn về thực trạng tuân thủ quy định chứng từ về chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam. Luận văn nêu lên thực trạng về tình hình tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá từ năm 2006 tới 2010 cùng những tồn tại và khó khăn mà cả doanh nghiệp và cơ quan thuế gặp phải trong quá trình thực hiện. Nhìn vào xu hướng phát triển mới trên thế giới được nêu trong bài, các doanh nghiệp có thể dự đoán và chủ động trong việc tuân thủ theo luật nhằm tránh sự điều chỉnh hoặc chế tài của cơ quan thuế. Đồng thời qua thực trạng tuân thủ quy định của các doanh nghiệp, cơ quan thuế phải có những cải cách phù hợp trong cơ chế quản lý, tùy từng giai đoạn mà có những chiến lược khác nhau thì mới có thể giảm được mặt tiêu cực của hiện tượng chuyển giá như hiện nay. Vì vậy, ngoài việc khảo sát các doanh nghiệp, tác giả đã kết hợp phỏng vấn các chuyên gia trong lĩnh vực chuyển giá để có thể cung cấp được phần nào bức tranh toàn cảnh thực trạng tuân thủ các quy định về chứng từ chuyển giá. Tác giả đã cố gắng tìm hiểu “vai trò của chứng từ chuyển giá” dưới quan điểm của doanh nghiệp, đồng thời cũng tìm hiểu “vai trò của chứng từ chuyển giá” dưới góc độ quản lý của cơ quan thuế và dưới góc độ tư vấn, thực hiện dịch vụ chứng từ chuyển giá của công ty kiểm toán. Tất cả những việc làm trên đều nhằm khẳng định chứng từ chuyển giá là quan trọng, vấn đề tuân thủ cao hay không của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là phụ thuộc ở hànhđộng của cơ quan thuế Việt Nam. [...]... khai, ban đầu để nhận diện và xử lý các hành vi chuyển giá 6 Bố cục của luận văn gồm: CHƯƠNG 1: Những vấn đề chung về chuyển giá CHƯƠNG 2: Hệ thống thông tin kế toán tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài CHƯƠNG 3: Thực trạng về việc chuyển giá và vấn đề thông tin kế toán trong các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam CHƯƠNG 4: Khuyến nghị về việc kiểm soát và ngăn ngừa chuyển giá trong... đối với các hình thức đầu tư nước ngoài Thông tư 74TC/TCT chứa đựng quy định chung về “biện pháp chống chuyển giá nhằm mục đích quy định giá chuyển nhượng của giao dịch liên kết giữa các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam và các bên có quan hệ Một lý do chính để tổng hợp quy định “biện pháp chống chuyển giá là một số doanh nghiệp đầu tư nước ngoài trốn thuế tại Việt Nam 13 qua chuyển giá đã... được cơ quan thuế xem xét và mục đích quy định nhằm bảo vệ nguồn thuế thu được của các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Thông tư quy định ba phương pháp: phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập, phương pháp giá bán lại và phương pháp giá vốn cộng lãi để xác định giá thị trường cho giao dịch liên kết giữa doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam và các bên có quan hệ của các doanh nghiệp. .. thông tư này chỉ áp dụng duy nhất đối với giao dịch giữa các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài tại Việt Nam và các bên có quan hệ liên kết với nhau Luật thuế TNDN 2003 và các quy định hướng dẫn thực hiện đã áp dụng bao gồm cả doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp đầu tư nước ngoài Tuy nhiên, Luật 14 thuế TNDN 2003 và các quy định thực hiện đã không chứa đựng nhiều hướng dẫn về thực hiện và áp dụng giá. .. bộ đầy đủ và chính xác để thực hiện tốt công tác quản lý của mình 1.5 Mối quan hệ giữa chuyển giá và hệ thống thông tin kế toán Kế toán là một công cụ cung cấp thông tin cho công tác quản lý thuế nói chung và kiểm soát các giao dịch liên kết chống chuyển giá nói riêng Các yếu tố cấu thành của hệ thống kế toán như chứng từ, tài khoản, sổ sách, báo cáo, phương pháp hạch toán và các ước tính kế toán giúp... luật kiểm soát chuyển giá trong thực tiễn quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đã nhận diện các dấu hiệu pháp lý của hành vi chuyển giá, nhu cầu kiểm soát chuyển giá bằng công cụ pháp luật, khảo sát thực tiễn quản lý thuế thu nhập thông qua công cụ pháp luật kiểm soát chuyển giá Nhận định và kết luận về việc áp dụng các quy định pháp luật hiện hành để ngăn ngừa, kiểm soát hành vi chuyển giá, trên cơ sở... nền kinh tế và làm bất thường các quan hệ kinh tế lành mạnh Chính những hành vi bất thường này đòi hỏi các Nhà nước cần phải áp dụng biện pháp kiểm soát tốt thông tin giao dịch nội bộ tập đoàn trong thực tiễn công tác kế toán để cho các đối tư ng có liên quan có thể có đầy đủ những thông tin về các giao dịch nội bộ để đưa ra các quyết định và cơ quan quản lý Nhà nước có được 29 những thông tin giao dịch... phí; biên bản kiểm kê tài sản, hàng tồn kho và các chứng từ khác theo luật định để xác định được chi phí hợp lý và doanh thu, thu nhập chịu thuế Sổ sách kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh có liên quan đến đơn vị kế toán Sổ kế toán gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết, được mở và ghi chép dựa trên hệ thống tài khoản kế toán Sổ kế toán tư ng ứng... trong các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài 7 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ CHUYỂN GIÁ 1.1 Khái quát về chuyển giá 1.1.1 Khái niệm về chuyển giá Khi các quan hệ kinh tế được thiết lập đa dạng, có sự liên kết, phối hợp giữa các doanh nghiệp thì việc xác định lợi ích kinh tế đã vượt ra ngoài phạm vi của một doanh nghiệp riêng lẻ, mà được tính trong lợi ích chung của cả tập đoàn hay nhóm liên kết... của các nhà nghiên cứu trước về các vấn đề trọng tâm của pháp luật kiểm soát chuyển giá như: khái niệm các bên liên kết; các phương thức xác định giá thị trường; vấn đề cung cấp thông tin để xác định giá thị trường Luận văn có thể cung cấp cho những người công tác trong ngành thuế, đặc biệt trong công tác quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài những kinh nghiệp . Các vấn đề chung của kế toán tại các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài . 47 1.8 Vai trò của hệ thống thông tin kế toán tại doanh nghiệp 49 1.9 Các thành phẩn của hệ thống thông tin kế toán. cầu thực tiễn nên tôi chọn đề tài: Kiểm soát và ngăn ngừa chuyển giá thông qua hệ thống thông tin kế toán ở các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam . 2. Mục đích nghiên cứu của. tư nước ngoài CHƯƠNG 3: Thực trạng về việc chuyển giá và vấn đề thông tin kế toán trong các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam CHƯƠNG 4: Khuyến nghị về việc kiểm soát và ngăn