kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát

ộ b   i ộ n   t o s HT Kiểm    &  rủi ro kiểm soát Chương 6 Nhóm 19 : AOF Lê Minh Ngọc Ninh Thị Ngọc Thúy Vũ Thị Hải Nguyễn Thị Huyền Trang K49/2206 K49/2206 K49/2206 K49/2206 6.4 TÌM HIỂU HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO  KIỂM SOÁT 6.4.1 6.4.2 • MỤC ĐÍCH CỦA VIỆC NGHIÊN CỨU, ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN • HIỂU BIẾT VỀ CƠ CẤU KIỂM SOÁT, ĐÁNH GIÁ & QUYẾT ĐỊNH • QUÁ TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT 6.4.3 6.4.1 MỤC ĐÍCH CỦA VIỆC NGHIÊN CỨU, ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN - Lý mà KTV đặc biệt quan tâm đến hệ thống kiểm soát nội trình tiến hành công việc kiểm toán cho đơn vị : Nguyên nhân chủ yếu hạn chế cố hữu hệ thống kiểm soát nội ảnh hưởng tới hiệu lực, hiệu kiểm soát Hiệu kiểm soát nội đặc biệt ảnh hưởng tới mức độ tin cậy thông tin tài mà đơn vị cung cấp Mức độ hiểu biết HTKSNB giúp KTV lập kế hoạch kiểm toán giải vấn đề cụ thể sau:  Tính kiểm toán   Nhận diện sai phạm tiềm tàng   Dự kiến rủi ro phát   Thiết kế thử nghiệm  6.4.1 MỤC ĐÍCH CỦA VIỆC NGHIÊN CỨU, ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ CỦA ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN Câu hỏi : Khi kiểm toán BCTC, KTV không tìm hiểu hệ thống kế toán kiểm soát nội đơn vị khách hàng ? Đ hay S ? Trả lời : Sai : Hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán có ảnh hưởng lớn đến phương thức lập kế hoạch thực kiểm toán kiểm toán viên :  Xem xét nhân tố có khả gây sai phạm trọng yếu  Xác định phạm vi kiểm toán cần thiết sai xót trọng yếu tồn BCTC  Xác định, lựa chọn xây dựng thủ tục kiểm toán thích hợp phạm vi, quy mô thời gian vận dụng thủ tục kiểm toán => Bởi vậy, trình kiểm toán: “kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch chương trình kiểm toán thích hợp, có hiệu Kiểm toán viên phải sử dụng khả xét đoán chuyên môn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định nội dung, thời gian, phạm vi kiểm toán thủ tục kiểm toán nhằm giảm rủi ro kiểm toán thấp tới mức chấp nhận được” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400) 6.4.2 HIỂU BIẾT VỀ CƠ CẤU KIỂM SOÁT, ĐÁNH GIÁ & QUYẾT ĐỊNH 6.4.2.1 Phương pháp, thủ tục tìm hiểu, nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội +) Hiểu biết cấu kiểm soát nội bộ: Hiểu biết môi trường kiểm soát: giúp KTV đánh giá nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động Hội đồng quản trị, ban giám đốc đơn vị tầm quan trọng kiểm soát nội Để đạt hiểu biết cần phải hiểu rõ nội dụng sau:  Chức năng, nhiệm vụ Hội đồng quản trị, Ban giám đốc phòng ban chức  Tư quản lý, phong cách điều hành thành viên Hội đồng quản trị Ban giám đốc  Cơ cấu tổ chức, quyền hạn trách nhiệm phận cấu   Hệ thống kiểm soát ban quản lý, chức KTNB, sách thủ tục liên quan đến nhân phân định trách nhiệm Ảnh hưởng từ bên đơn vị sách nhà nước, đạo cấp trên… Hiểu biết hệ thống kế toán: Hệ thống kế toán mắt xích quan trọng hệ thống KSNB Đó hệ thống dùng để thu thập, phân loại, ghi sổ xử lý, tổng hợp lập báo cáo thông tin kinh tế, tài đơn vị Những hiểu biết hệ thống kế toán bao gồm:  Hệ thống chứng từ, tài khoản sổ kế toán để ghi chép, theo dõi nghiệp vụ kinh tế  Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu  Nguồn gốc tính chất nghiệp vụ kinh tế phát sinh  Quy trình xử lý nghiệp vụ kế toán từ phát sinh đến chúng hoàn thành tổng hợp trình bày BCTC Hiểu biết thủ tục kiểm soát: Hiểu biết thủ tục kiểm soát thông thường bao gồm hiểu biết về:   Việc lập, kiểm tra, so sánh phê duyệt số liệu tài liệu liên quan đến đơn vị Việc kiểm tra tính xác số liệu tinh toán, Việc kiểm tra chương trình ứng dụng môi trường tin học  Việc kiểm tra số liệu sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết  Việc kiểm tra phê duyệt chứng từ kế toán, tài liệu kế toán  Việc đối chiếu số liệu nội với bên  Việc so sánh, đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ kế toán  Việc giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với tài sản tài liệu kế toán  Việc phân tích,so sánh số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch ***Các phương pháp tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ: Những thủ tục thường sử dụng để giúp KTV đạt hiểu biết cấu kiểm soát nội là:  Kinh nghiệm trước KTV khách hàng: Hầu hết kiểm toán công ty kiểm toán thực hàng năm Do KTV thường có khối lượng lớn thông tin cấu KSNB khách hàng thu thập từ kiểm toán trước Ví dụ: kết luận năm trước điểm manh, điểm yếu cấu KSNB sử dụng điểm xuất phát để KTV thực vấn thay đổi cấu KSNB năm hành Trong hồ sơ kiểm toán năm trước có thông tin loại sai sót phát kiểm toán năm trước nguyên nhân chúng, KTV cần phải tiếp tục thao dõi xem sai sót sửa chữa chưa?  Tiếp xúc nhân viên đơn vị: Công việc giúp cho KTV thu thập thông tin ban đầu (đối với khách hàng )hoặc nắm bắt thay đổi cấu KSNB khách hàng (đối với khách hàng thường niên) để cập nhật thông tin cho kiểm toán Tiếp xúc nhân viên đơn vị cấp quản lý giám sát khác thường tiến hành phần công việc quan trọng để thu thập hiểu biết cấu KSNB khách hàng  Nghiên cứu ghi chép, tài liệu đơn vị KSNB: Đó ghi chép, sổ sách tài liệu thiết kế, thực trì cấu KSNB đơn vị khách hàng điều lệ công ty, sơ đồ tổ chức, sổ tay kế toán… Những tài liệu KTV nghiên cứu, thảo luận với nhân viên đơn vị để đảm bảo chúng hiểu  Kiểm tra chứng từ sổ sách: Tất nguyên lý môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát liên quan đến chứng từ, sổ sách.Qua việc kiểm tra chứng từ sổ sách hoàn thành giúp KTV thấy chế độ thể thức kiểm soát thiết kế đưa vào trình hoạt động nào?  Quan sát mặt hoạt động trình hoạt động đơn vị: Quan sát việc thực vài hoạt động kiểm soát cần thiết để biết chúng có thực thực tế hay k? Công việc củng cố thêm hiểu biết kiến thức thực tế sử dụng thủ tục sách KSNB công ty khách hàng Tài liệu chứng minh cho sự hiểu biết Khái  niệm  Mô tả tường thuật  Sơ đồ Bảng câu hỏi Bản mô tả tường thuật  là một tài liệu bằng  văn bản mô tả về cơ  cấu KSNB của đơn vị  được KT Sơ đồ KSNB là sự  trình bày các tài liệu  và sự vận động liên  tiếp của chúng bằng  các ký hiệu và biểu đồ Gồm một loạt các câu  hỏi về các quá trình  kiểm toán trong từng  lĩnh vực kiểm toán  khái quát, logic, súc  đơn giản, thích hợp với  tích về hệ thống  những đơn vị có cơ cấu  Ưu điểm KSNB của khách  KS đơn giản  và dễ mô  hàng, dễ dàng phát  tả hiện thiếu sót  cho phép khai thác  toàn diện các thông tin  về hệ thống KSNB và  được thực hiện khá  nhanh vào lúc bắt đầu  hợp đồng kiểm toán Nhược  điểm không cho phép nhìn  nhận một cách khái  quát về hệ thống  KSNB như pp sơ đồ  khó diễn đạt và mô tả  chi tiết Phức tạp hơn mô tả  tường thuật 6.4.2.2 ĐÁNH GIÁ VÀ QUYẾT ĐỊNH Đánh giá khả kiểm toán Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát dựa hiểu biết thu thập ( đánh giá ban đầu ) Đánh giá khả mức rủi ro kiểm soát thấp chứng minh Quyết định mức đánh giá thích hợp rủi ro kiểm soát để sử dụng Đánh giá khả đánh giá Việc đánh giá dựa vào hai yếu tố là: Tính liêm Hội đồng quản trị,Ban giám đốc Ví dụ :kiểm toán viên sẽ rất khó đánh giá được liệu hàng tồn kho có lạc  hậu hay không nếu không có sự đánh giá trung thực của ban giám đốc.Nếu  ban giám đốc thiếu  trung thực ,ban giám đốc có thể cung cấp những ý kiến  gian dối khiến cho kiểm toán viên phải dựa vào bằng chứng không đáng tin  cậy Tính đầy đủ chứng từ ,sổ sách kế toán Ví dụ: nếu khách hàng không lưu giữ bản sao các hóa đơn bán hàng và hóa  đơn của bên bán thì thông thường không thể thực hiện cuộc kiểm toán trừ  phi kiểm toán viên có thể nhận diện được một nguông thay thế của bằng  chứng đáng tin cậy  hoặc trừ phi sổ sách thích hợp có thể được xây dựng sử  dụng của kiểm toán viên thì cách duy nhất là cho rằng công ty không thể  kiểm toán được  Trường hợp kiểm toán ,cần tranh luận tình với khách hàng rút khỏi hợp đồng công bố báo cáo kiểm toán từ chối Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát dựa hiểu biết thu thập Sau thu thập hiểu biết cách thiết kế trì cấu kiểm soát nội bộ, KTV phải thực ước lượng rủi ro kiểm soát Sự ước lượng ban đầu thực cho mục tiêu ,kiểm soát nội loại nghiệp vụ kinh tế Ví dụ :đối với các nghiệp vụ về doanh thu bán hàng  ,KTV phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát cho  mục tiêu có căn cứ hợp lý của doanh thu riêng biệt với  đánh giá về rủi ro kiểm soát cho mục tiêu đầy đủ của nó  Việc diễn đạt các mức đánh giá này có thể diễn đạt  theo cách chủ quan như cao,trung bình ,thấp,một số  khác sử dụng các xác suất bằng số như 100%, 60%,  40% Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát dựa hiểu biết thu thập Có 2 vấn đề quan trọng  xem xét về quá trình                 đánh giá ban đầu : ­ Một là,KTV không phải thực hiện quá trình đánh giá  ban đầu theo cách chính thức và chi tiết ,trong nhiều cuộc  kiểm toán ,nhất là công ty nhỏ hơn ,KTV sẽ giả sử rủi ro  kiểm soát ở mức tối đa dù thực tế nó có hay không hệ  thống kiểm soát nội bộ .Lý do của KTV đối với việc chọn  cách này là sẽ tiết kiệm hơn so với kiểm toán một cách  bao quát các số dư trên báo cáo tài chính  ­ Hai là,cho dù KTV tin rằng rủi ro kiểm soát là thấp  ,mức độ của RRKS được đánh giá bị giới hạn ở mức độ mà  được chứng minh bởi các bằng chứng thu thập được  Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát dựa hiểu biết thu thập  Ví dụ : KTV tin rằng RRKS của doanh số không  được ghi sổ là thấp nhưng đã thu thập ít bằng  chứng để chứng minh cho các thể thức kiểm soát  của mục tiêu đầy đủ .Khi đó đánh giá của KTV  về RRKS của doanh số chưa được vào sổ phải là  trung bình hoặc cao .Nó chỉ có thể là thấp khi có  thêm bằng chứng được thu thập để ủng hộ cho  các thể thức kiểm soát thích đáng  Đánh giá khả mức rủi ro kiểm soát thấp chứng minh -Nếu KTV tin rủi ro kiểm soát thực tế thấp nhiều so với đánh giá ban đầu, KTV phải đánh giá xem liệu mức rủi ro thấp có chứng minh hay không ? - Các khảo sát kiểm soát cần phải thực - Nếu kết chứng minh cho phép làm tăng rủi ro phát giảm phạm vi,quy mô khảo sát - Tuy nhiên nội dung xảy đến giai đoạn kiểm toán,KTV tin có mức rủi ro kiểm soát thấp chứng minh Quyết định mức đánh giá thích hợp rủi ro kiểm soát để sử dụng - Xác định mức rủi ro kiểm soát sử dụng để lập kế hoạch kiểm toán => Đây định mang chất kinh tế kiểm toán liên quan đến tính cân đối việc tăng cường chi phí cho khảo soát nhằm giảm bớt chi phí cho kiểm sát đảm bảo chất lượng kiểm toán  Ví dụ:Giả sử đối với mục tiêu có căn cứ hợp lý và mục tiêu đánh  giá của doanh số,kiểm toán viên tin rằng chi phí của việc xác  nhận các khoản phải  thu có thể giảm được 50 trd qua việc chịu  phát sinh 20trd để đạt được mức đánh giá thấp hơn của rủi ro  kiểm soát.Chi phí phát sinh thêm 20 trd là một chi phí hiệu quả  6.4.3 QUÁ TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát thực qua giai đoạn : Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Thử nghiệm (khảo sát ) kiểm soát Đánh giá cuối Quá trình đánh giá rủi ro Quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát ( đánh giá ban đầu ) thực thông qua bước sau : 1.Nhận diện mục tiêu kiểm soát 2.Nhận diện trình kiểm soát đặc thù 3.Nhận diện đánh giá nhược điểm 4.Đánh giá rủi ro kiểm soát →TRẢ LỜI CÁC CÂU HỎI Câu : KTV nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán , hay sai ? Vì ? Sai KTV ko nghiên cứu HTKSNB giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mà giai đoạn thực kiểm toán Nếu giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán việc nghiên cứu HTKSNB giúp KTV đưa nhận định ban đàu RRKS , giai đoạn thực kiểm toán việc nghiên cứu HTKSNB giúp cho KTV đánh giá lại mức độ RRKS để từ định mở rộng hay thu hẹp RRKS Câu 2: KTV dự kiến thực thử nghiệm kiểm soát mức độ RRKS đánh giá ban đầu cao hay thấp ? Tại sao? KTV dự kiến thực thử nghiệm kiểm soát mức độ RRKS đánh giá ban đầu không cao KTV hy vọng mức RRKS thấp chứng minh thong qua kết thử nghiệm kiểm soát Câu : Mức độ đánh giá RRKS KTV không thay đổi suốt trình kiểm toán ,đúng hay sai ? Tại ? Sai Bởi KTV dự kiến thực thử nghiệm kiểm soát mức độ RRKS đánh giá ban đầu không cao , nhiên sau thực thử nghiệm kiểm soát kết lại không mà KTV đánh giá ban đầu lúc mức độ đánh giá RRKS kiểm toán viên thay đổi [...]... GIÁ RỦI RO KIỂM SOÁT Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát có thể thực hiện qua 3 giai đoạn : 1 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát 2 Thử nghiệm (khảo sát ) kiểm soát 3 Đánh giá cuối cùng Quá trình đánh giá rủi ro Quy trình đánh giá rủi ro kiểm soát ( đánh giá ban đầu ) được thực hiện thông qua các bước sau : 1.Nhận diện mục tiêu kiểm soát 2.Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù 3.Nhận diện và đánh... hàng và rút khỏi hợp đồng hoặc công bố một báo cáo kiểm toán từ chối Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát dựa trên sự hiểu biết đã thu thập được Sau khi thu thập được sự hiểu biết về cách thiết kế và duy trì của cơ cấu kiểm soát nội bộ, KTV phải thực hiện ước lượng về rủi ro kiểm soát Sự ước lượng ban đầu được thực hiện cho từng mục tiêu ,kiểm soát nội bộ của từng loại nghiệp vụ kinh tế Ví dụ :đối với các nghiệp vụ về doanh thu bán hàng ... các thể thức kiểm soát thích đáng  Đánh giá khả năng một mức rủi ro kiểm soát thấp hơn có thể được chứng minh -Nếu KTV tin rằng rủi ro kiểm soát thực tế thấp hơn nhiều so với đánh giá ban đầu, KTV phải đánh giá xem liệu mức rủi ro thấp hơn có được chứng minh hay không ? - Các khảo sát kiểm soát cần phải được thực hiện - Nếu kết quả được chứng minh thì sẽ cho phép làm tăng rủi ro phát hiện và giảm phạm... khảo sát cơ bản - Tuy nhiên những nội dung này chỉ xảy đến giai đoạn này của cuộc kiểm toán,KTV tin rằng có một mức rủi ro kiểm soát có thể thấp hơn có thể được chứng minh Quyết định mức đánh giá thích hợp về rủi ro kiểm soát để sử dụng - Xác định mức nào của rủi ro kiểm soát sẽ được sử dụng để lập kế hoạch kiểm toán => Đây là quyết định mang bản chất kinh tế của kiểm toán vì nó sẽ liên quan đến tính... ­ Một là,KTV không phải thực hiện quá trình đánh giá  ban đầu theo cách chính thức và chi tiết ,trong nhiều cuộc  kiểm toán ,nhất là công ty nhỏ hơn ,KTV sẽ giả sử rủi ro kiểm soát ở mức tối đa dù thực tế nó có hay không hệ  thống kiểm soát nội bộ .Lý do của KTV đối với việc chọn  cách này là sẽ tiết kiệm hơn so với kiểm toán một cách  bao quát các số dư trên báo cáo tài chính  ­ Hai là,cho dù KTV tin rằng rủi ro kiểm soát là thấp  ,mức độ của RRKS được đánh giá bị giới hạn ở mức độ mà ... diện và đánh giá các nhược điểm 4.Đánh giá rủi ro kiểm soát →TRẢ LỜI CÁC CÂU HỎI Câu 1 : KTV chỉ nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán , đúng hay sai ? Vì sao ? Sai KTV ko chỉ nghiên cứu HTKSNB trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mà còn cả trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Nếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán việc nghiên cứu HTKSNB giúp KTV... Ví dụ :đối với các nghiệp vụ về doanh thu bán hàng  ,KTV phải đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát cho  mục tiêu có căn cứ hợp lý của doanh thu riêng biệt với  đánh giá về rủi ro kiểm soát cho mục tiêu đầy đủ của nó  Việc diễn đạt các mức đánh giá này có thể diễn đạt  theo cách chủ quan như cao,trung bình ,thấp,một số  khác sử dụng các xác suất bằng số như 100%, 60%,  40% Đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát dựa trên sự hiểu biết đã thu thập được... thử nghiệm kiểm soát Câu 3 : Mức độ đánh giá RRKS của KTV sẽ không thay đổi trong suốt quá trình kiểm toán ,đúng hay sai ? Tại sao ? Sai Bởi khi KTV dự kiến và thực hiện các thử nghiệm về kiểm soát khi mức độ RRKS đã được đánh giá ban đầu là không cao , tuy nhiên sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát kết lại không như những gì mà KTV đánh giá ban đầu thì lúc này mức độ đánh giá RRKS của kiểm toán... cho các cuộc khảo soát nhằm giảm bớt chi phí cho các cuộc kiểm sát cơ bản nhưng vẫn đảm bảo được chất lượng của kiểm toán  Ví dụ:Giả sử đối với mục tiêu có căn cứ hợp lý và mục tiêu đánh  giá của doanh số ,kiểm toán viên tin rằng chi phí của việc xác  nhận các khoản phải  thu có thể giảm được 50 trd qua việc chịu  phát sinh 20trd để đạt được mức đánh giá thấp hơn của rủi ro kiểm soát. Chi phí phát sinh thêm 20 trd là một chi phí hiệu quả ... những nhận định ban đàu về RRKS , thì ở trong giai đoạn thực hiện kiểm toán việc nghiên cứu HTKSNB sẽ giúp cho KTV đánh giá lại mức độ RRKS để từ đó quyết định mở rộng hay thu hẹp RRKS Câu 2: KTV sẽ dự kiến và thực hiện các thử nghiệm về kiểm soát khi mức độ RRKS đã được đánh giá ban đầu là cao hay thấp ? Tại sao? KTV sẽ dự kiến và thực hiện các thử nghiệm về kiểm soát khi mức độ RRKS đã được đánh giá