Hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty cổ phần truyền thông quảng cáo và đầu tư Thắng Thắng

Khái niệm hàng tồn kho  Hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp tồn tại dưới nhiều hình thức vật chất do doanh nghiệp mua bên ngoài hoặc tự sản xuất nhằm phục vụ cho mục đích

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TRUYỀN THÔNG QUẢNG CÁO VÀ ĐẦU TƯ THẮNG THẮNG

Ngành: Kế toán

Chuyên ngành: Kế toán – Kiểm toán

Giảng viên hướng dẫn: Th.S Châu Văn Thưởng Sinh viên thực hiện: Nguyễn Huỳnh Kim Thảo MSSV: 1054030033 Lớp: 10DKKT7

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của em Những kết quả và các số liệu trong khóa luận tốt nghiệp là đúng sự thật, được thực hiện tại công ty Cổ phần Truyền thông quảng cáo và đầu tư Thắng Thắng Em hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

TP.HCM, ngày tháng 7 năm 2014 Sinh viên thực hiện đề tài

LỜI CẢM ƠN

Em xin chân thành gửi lời cảm ơn đến các quí thầy cô của trường Đại học Công nghệ TP.HCM đặc biệt là quí thầy cô khoa Kế toán - Tài chính - Ngân hàng đã tạo điều kiện cho

em được trau dồi thêm kiến thức chuyên môn và cọ sát với thực tế thông qua việc thực hiện

đề tài của khóa luận tốt nghiệp Là sinh viên đang học tập trên giảng đường đại học em hiểu rõ tầm quan trọng của việc nắm vững kiến thức chuyên môn và việc vận dụng kiến thức vào thực tiễn Qua việc thực hiện khóa luận, em đã được học hỏi, trau dồi kiến thức

và hoàn thiện hơn khả năng giao tiếp giúp em có một hành trang vững vàng cho nghề nghiệp sau này

Trong quá trình thực hiện đề tài khóa luận, em đã nhận được sự hướng dẫn tận tình của Th.S Châu Văn Thưởng của trường Đại học Công nghệ TP.HCM, em chân thành cảm

ơn thầy đã cung cấp những kiến thức chuyên môn cần thiết và bổ ích, tận tình hướng dẫn cách thức thực hiện và cung cấp nền tảng vững chắc để em có thể tự tin hơn thực hiện đề tài Em cũng xin cảm ơn anh Trương Đại Thành và các anh chị kế toán trong công ty Cổ phần Truyền thông quảng cáo và đầu tư Thắng Thắng đã nhiệt tình chỉ dẫn cho em Trong quá trình thực hiện khóa luận chắc chắn còn rất nhiều sai sót và hạn chế, mong rằng sau khi đọc quí thầy cô có những đóng góp thiết thực, giúp em hoàn thiện kiến thức để hoàn thành tốt hơn khóa luận này

Em xin chân thành cảm ơn!

TP.HCM, ngày tháng 7 năm 2014 Sinh viên thực hiện đề tài

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1: Bảng báo cáo kết quả kinh doanh

DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH

Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật kí – Sổ cái

Sơ đồ 1.2: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật kí chung

Sơ đồ 1.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật kí chứng từ

Sơ đồ 1.5: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kê toán trên máy vi tính

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ phương pháp thẻ song song

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ phương pháp sổ số dư

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán NVL, CCDC nhập kho

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán NVL, CCDC xuất kho

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai thường xuyên

Sơ đồ 1.12: Sơ đồ hạch toán thành phẩm theo phương pháp kê khai thường xuyên

Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán NVL, CCDC theo phương pháp kiểm kê định kì

Sơ đồ 1.14: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kiểm kê định kì

Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kì

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức quản lí tại công ty

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán

Sơ đồ 2.3: Sơ đồ mô tả hình thức Nhật kí chung

Sơ đồ 2.4: Qui trình luân chuyển chứng từ nhập kho

Sơ đồ 2.5: Qui trình luân chuyển chứng từ xuất kho NVL, CCDC

Sơ đồ 2.6: Qui trình luân chuyển chứng từ xuất kho thành phẩm

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU i

Chương 1: Cơ sở lí luận về kế toán hàng tồn kho 2

1.1 Những vấn đề chung về khoản mục hàng tồn kho 2

1.1.1 Khái niệm, phân loại, đặc điểm và vai trò khoản mục hàng tồn kho 2

1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho 2

1.1.1.2 Phân loại hàng tồn kho 2

1.1.1.3 Đặc điểm hàng tồn kho 3

1.1.1.4 Vai trò hàng tồn kho 4

1.2 Tổ chức kế toán hàng tồn kho 4

1.2.1 Tổ chức chứng từ kế toán 4

1.2.2 Tổ chức tài khoản kế toán 5

1.2.3 Tổ chức sổ kế toán 6

1.2.4 Phương pháp tính giá và tổ chức kế toán khoản mục hàng tồn kho 10

1.2.4.1 Các phương pháp tính giá hàng tồn kho 10

1.2.4.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 14

1.2.4.3 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho 17

1.2.4.4 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 28

1.2.4.5 Vấn đề kiểm kê và đánh giá lại hàng tồn kho 28

1.2.4.6 Trình bày và công bố khoản mục hàng tồn kho trên BCTC 30

Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty Cổ phần Truyền thông quảng cáo và đầu tư Thắng Thắng 31

2.1 Giới thiệu về công ty Cổ phần Truyền thông quảng cáo và đầu tư Thắng Thắng 31 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty 322

2.1.2 Tổ chức bộ máy và tình hình hoạt động kinh doanh hiện nay 32

2.1.2.1 Tổ chức bộ máy 32

2.1.2.2 Tình hình hoạt động kinh doanh 35

2.1.3 Định hướng phát triển công ty 37

2.2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty 38

2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán hàng tồn kho tại công ty 38

Hình thức tổ chức 38

2.2.1.2 Sơ đồ tồ chức 38

2.2.1.3 Chức năng, nhiệm vụ của phòng kế toán 38

2.2.2 Tổ chức nghiệp vụ kế toán hàng tồn kho tại công ty 41

2.2.2.1 Hình thức sổ sách 41

2.2.2.2 Tổ chức chứng từ hàng tồn kho 44

2.2.2.3 Chế độ, chính sách kế toán áp dụng tại công ty 48

2.2.3 Thực trạng qui trình kế toán hàng tồn kho tại công ty 48

2.2.3.1 Phương pháp tính giá được áp dụng tại công ty 48

2.2.3.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho tại công ty 54

2.2.3.3 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho tại công ty 55

2.2.4 Tổ chức lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho tại công ty 60

2.2.5 Vấn đề kiểm kê và đánh giá lại hàng tồn kho tại công ty 61

2.2.6 Trình bày và công bố trên BCTC 63

Chương 3: Nhận xét, kiến nghị 65

3.1 Nhận xét về tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty 65

3.1.1 Ưu điểm 65

3.1.2 Nhược điểm 66

3.2 Kiến nghị hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty 66

3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện 66

3.2.2 Một số kiến nghị hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty 67

KẾT LUẬN 69

TÀI LIỆU THAM KHẢO 70

LỜI MỞ ĐẦU

Hàng tồn kho là một khoản mục quan trọng, chiếm tỉ trọng lớn trong tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán, giữ vai trò trung gian trong quá trình chuyển hóa các nguồn lực đơn

vị thành kết quả kinh doanh Hàng tồn kho chủ yếu bao gồm nguyên vật liệu, công cụ dụng

cụ, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm, hàng hóa Mỗi khoản mục đều có ảnh hưởng nhất định đến hoạt động kinh doanh của công ty

Qui trình tổ chức kế toán hàng tồn kho là qui trình kiểm soát, điều chỉnh, tổ chức dữ liệu và tiến hành hạch toán, ghi sổ, lập báo cáo những sự kiện liên quan đến hàng tồn kho Qui trình được tổ chức chặt chẽ, hợp lí sẽ tạo điều kiện quản lí, xử lí kịp thời các nghiệp

vụ kinh tế phát sinh hằng ngày và có bước đánh giá tổng quan về hiệu quả kinh doanh Đồng thời hỗ trợ cho kế hoạch thu mua, dự trữ đúng mức

Từ những nhận định như trên về hàng tồn kho, em quyết định chọn đề tài“ Hoàn thiện công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty Cổ phần Truyền thông quảng cáo và đầu tư Thắng Thắng” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình nhằm đánh giá tổng quan và có cái nhìn

rõ hơn về tổ chức kế toán hàng tồn kho tại công ty, thu thập và hoàn thiện hơn kiến thức bản thân

Ngoài phần mở đầu và kết luận, khóa luận gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lí luận về kế toán hàng tồn kho

Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty Cổ phần Truyền thông quảng cáo và đầu tư Thắng Thắng

Chương 3: Nhận xét, kiến nghị

Do thời gian có hạn và kinh nghiệm, kiến thức bản thân còn hạn chế nên khóa luận không tránh khỏi sai sót Em rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô để khóa

luận được hoàn thiện tốt hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Chương 1: Cơ sở lí luận về kế toán hàng tồn kho

1.1 Những vấn đề chung về khoản mục hàng tồn kho

1.1.1 Khái niệm, phân loại, đặc điểm và vai trò khoản mục hàng tồn kho

1.1.1.1 Khái niệm hàng tồn kho

 Hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp tồn tại dưới nhiều hình thức vật chất do doanh nghiệp mua bên ngoài hoặc tự sản xuất nhằm phục vụ cho mục đích kinh doanh hoặc dự trữ phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm hoặc để thực hiện dịch vụ cho khách hàng

 Hàng tồn kho có thể bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hóa, thành phẩm, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Ngoài ra, còn có một số hàng tồn kho không nằm trong kho dù thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp như: Hàng đang đi đường, hàng gửi bán…

1.1.1.2 Phân loại hàng tồn kho

1.1.1.2.1 Phân loại hàng tồn kho theo nguồn gốc

 Hàng tồn kho tự sản xuất, gia công: là hàng tồn kho được doanh nghiệp tự sản xuất, gia công hình thành

 Hàng tồn kho mua từ bên ngoài: là hàng tồn kho được mua từ các nhà cung cấp bên ngoài doanh nghiệp

 Hàng tồn kho mua nội bộ: là hàng tồn kho được mua từ các nhà cung cấp trong nội bộ công ty như hàng mua giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng công ty, Tổng công ty…

 Hàng tồn kho nhập từ các nguồn khác: là hàng tồn kho được nhập từ các công ty liên doanh, liên kết, góp vốn hoặc được biếu tặng

1.1.1.2.2 Phân loại hàng tồn kho theo yêu cầu sử dụng

 Hàng tồn kho sử dụng cho kinh doanh: hàng tồn kho được dự trữ phục vụ cho kinh doanh, đảm bảo cho hoạt động kinh doanh diễn ra bình thường

 Hàng tồn kho chưa cần sử dụng: phản ánh hàng tồn kho được dự trữ ở mức cao hơn bình thường

 Hàng tồn kho không cần sử dụng: hàng tồn kho kém phẩm chất, hư hỏng… không được doanh nghiệp sử dụng cho sản xuất, kinh doanh

 Hàng tồn kho dùng để góp vốn liên kết, liên doanh: phản ánh hàng tồn kho được sử dụng để góp vốn vào các công ty liên doanh, liên kết

1.1.1.3 Đặc điểm hàng tồn kho

1.1.1.3.1 Đặc điểm chung

 Hàng tồn kho chiếm tỉ trọng lớn trong tổng tài sản lưu động trên bảng cân đối kế toán, có ảnh hưởng trọng yếu đến các chu trình mua hàng – trả tiền, chu trình bán hàng – thu tiền

 Hàng tồn kho được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, những chi phí cấu thành giá gốc rất đa dạng Nếu những yếu tố này được xác định đúng đắn, đầy đủ sẽ góp phần hạch toán hàng tồn kho chính xác

 Hàng tồn kho có thể thay đổi hình thái hiện vật và chuyển hóa thành những tài sản ngắn hạn khác như sản phẩm dở dang, thành phẩm…

 Những đơn vị có qui mô lớn thường có khối lượng hàng tồn kho lớn, đa dạng chủng loại, dự trữ ở nhiều kho nên việc sử dụng và quản lí hàng tồn kho sẽ rất phức tạp Ngoài ra, có nhiều loại hàng tồn kho khó xác định giá trị và phân loại như linh kiện điện tử, kim loại

1.1.1.3.2 Yêu cầu quản lí đối với hàng tồn kho

 Mỗi doanh nghiệp đều có những yêu cầu quản lí khác nhau tùy vào đặc thù doanh nghiệp nhưng cần thỏa mãn những yêu cầu sau đây:

 Trong khâu thu mua, hàng tồn kho phải được quản lí chặt chẽ về mặt số lượng, chất lượng, giá mua, chi phí mua và thời gian thu mua

 Trong khâu bảo quản, doanh nghiệp thực hiện bảo quản theo đúng chế

độ, tổ chức tốt kho, bãi, hạn chế hư hỏng, mất mát gây lãng phí

 Trong khâu dự trữ, doanh nghiệp cần xác định mức độ dự trữ tối thiểu, tối đa hàng tồn kho nhằm tránh sự khan hiếm hay ứ đọng

 Trong khâu tiêu thụ, doanh nghiệp phải nắm bắt về sự hình thành sản phẩm, tiến độ thực hiện, dự toán chi phí, định mức tiêu hao

1.1.1.4 Vai trò hàng tồn kho

 Hàng tồn kho chiếm tỉ trọng đáng kể trong tổng tài sản lưu động, giữ vai trò trung gian trong việc chuyển hóa nguồn lực thành kết quả kinh doanh, giúp cho quá trình sản xuất diễn ra liên tục

 Hàng tồn kho có liên quan mật thiết với giá vốn hàng bán, có ảnh hưởng đến quá trình sản xuất, tiêu thụ hàng hóa và lợi nhuận thuần trong năm

 Thông qua hàng tồn kho có thể đánh giá hiệu quả hoạt động, dự đoán rủi ro

và phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp

 Mỗi doanh nghiệp có phương pháp quản lí, đánh giá, dự trữ hàng tồn kho riêng dẫn đến khó quản lí Việc xác định giá trị, chất lượng hàng tồn kho rất khó khăn và phức tạp, đòi hỏi nhiều phương pháp và nghiệp vụ

1.2 Tổ chức kế toán hàng tồn kho

Kế toán hàng tồn kho phải tuân thủ theo qui định của Chuẩn mực kế toán số 02

“ Hàng tồn kho “ về xác định giá gốc hàng tồn kho, phương pháp tính giá, xác định giá trị thuần có thể thực hiện được, lập dự phòng giảm giá, ghi nhận chi phí và trình bày trên BCTC Tổ chức kế toán hàng tồn kho phải đảm bảo trung thực, đúng đắn, thống nhất về phương pháp, tiêu thức phân bổ, cách tập hợp, tính toán

1.2.1 Tổ chức chứng từ kế toán

 Tổ chức chứng từ kế toán hàng tồn kho là quá trình tổ chức việc lập, ghi chép, kiểm tra, luân chuyển, bảo quản và lưu trữ các chứng từ kế toán hàng tồn kho như phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, sổ chi tiết…

 Qui trình luân chuyển chứng từ trong nhập kho hàng hóa, vật tư

 Chứng từ trong khâu này bao gồm: phiếu đề nghị mua hàng, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho, hóa đơn nhà cung cấp, biên bản nhận nhập kho

 Qui trình:

- Khi có nhu cầu, các bộ phận như kho, các cửa hàng… sẽ lập phiếu đề nghị mua hàng hay phiếu yêu cầu vật tư Sau đó, ban kiểm nhận lập biên bản nhận nhập kho có chữ kí của thủ kho, kế toán và người đề nghị mua hàng

- Khi hàng đã được chuyển đến địa điểm, bộ phận nhận hàng sẽ đối chiếu với các chứng từ và kế toán bộ phận sẽ tiến hành lập phiếu nhập kho theo hóa

đơn mua hàng, biên bản nhận và tiến hành xác minh chữ kí của người lập phiếu, người giao hàng và người đề nghị mua hàng

- Phiếu nhập kho sẽ chuyển cho thủ kho để kiểm nhận, nhập hàng và ghi sổ Cuối tháng, kế toán sẽ tiến hành so sánh, đối chiếu số liệu với thủ kho nhằm điều chỉnh sai lệch (nếu có) và tiến hành lưu chứng từ

 Qui trình luân chuyển chứng từ trong xuất kho vật tư cho sản xuất

 Chứng từ dùng trong xuất kho vật tư thường bao gồm: phiếu xin lĩnh vật tư, phiếu xuất kho và thẻ kho

 Qui trình

- Bộ phận sản xuất khi có nhu cầu xuất vật tư thì sẽ lập phiếu xin lĩnh vật tư Sau đó, phiếu sẽ được chuyển cho quản lí bộ phận duyệt và kế toán sẽ căn cứ vào đó lập phiếu xuất kho nếu việc xuất được chấp thuận

- Phiếu xuất kho sẽ chuyển cho thủ kho để xuất kho và kí tên, sau đó chuyển cho Kế toán trưởng kí duyệt rồi ghi sổ Cuối cùng, phiếu xuất kho sẽ chuyển cho Giám đốc kí duyệt và được kế toán lưu trữ, bảo quản

 Qui trình luân chuyển chứng từ trong xuất bán hàng hóa, thành phẩm

 Chứng từ dùng trong xuất bán hàng hóa, thành phẩm thường bao gồm: đơn đặt hàng của khách, phiếu xuất kho, thẻ kho và hóa đơn bán hàng

 Qui trình:

Khi nhận được đơn đặt hàng của khách hàng, bộ phận bán hàng sẽ lập hóa đơn bán hàng và kế toán sẽ lập phiếu xuất kho Hóa đơn bán hàng sẽ được chuyển cho Giám đốc và Kế toán trưởng xem xét, phê duyệt, nếu nó được duyệt thì phiếu xuất kho được chuyển đến thủ kho để xuất kho, kí duyệt và cuối cùng sẽ chuyển cho kế toán ghi sổ và lưu trữ

1.2.2 Tổ chức tài khoản kế toán

 Tổ chức tài khoản kế toán hàng tồn kho là tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản hàng tồn kho do Bộ tài chính qui định và chi tiết các tài khoản đó nhằm phản ánh, hệ thống hóa đầy đủ mọi nội dung kinh tế phát sinh

 Hệ thống tài khoản hàng tồn kho:

 Nhóm tài khoản 15: Hàng tồn kho

TK 151: Hàng mua đang đi đường

TK 152: Nguyên liệu, vật liệu

TK 158: Hàng hóa kho bảo thuế

TK 159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Nhóm tài khoản hạch toán nghiệp vụ hàng tồn kho:

TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

TK 331: Phải trả cho người bán

TK 611: Mua hàng

TK 631: Giá thành sản xuất

TK 632: Giá vốn hàng bán

TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

TK 627: Chi phí sản xuất chung

TK 641: Chi phí bán hàng

TK 642: Chi phí quản lí doanh nghiệp

Ngoài ra, còn một số tài khoản ảnh hưởng khác tùy vào từng nghiệp vụ

1.2.3 Tổ chức sổ kế toán

 Sổ kế toán là phương tiện để ghi chép, hệ thống hóa và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh dựa trên các chứng từ gốc và các tài liệu khác Sổ kế toán

có hai loại sổ phổ biến là Sổ kế toán chi tiết và Sổ kế toán tổng hợp Tổ chức sổ

kế toán phải thống nhất, hợp lí nhằm bảo đảm tính chính xác, chất lượng BCTC

số liệu ở dòng cộng cuối tháng, quý Các loại sổ chủ yếu trong hình thức này

là Nhật kí – Sổ cái, Các sổ, thẻ kế toán chi tiết, sổ quỹ

Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật kí – Sổ cái

Ghi chú:

Ghi hằng ngày

Ghi cuối tháng

Đối chiếu, kiểm tra

- Ưu, nhược điểm: Sổ gọn nhẹ, dễ tính toán, đối chiếu, số liệu không bị trùng lắp và dễ phát hiện sai sót Tuy nhiên, đối với doanh nghiệp có qui mô lớn,

sổ sẽ cồng kềnh, khó bảo quản, khó phân công lao động

 Hình thức sổ kế toán Nhật kí chung

Hình thức này tách rời ghi chép sổ theo thời gian và theo nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật kí mà trọng tâm là sổ Nhật kí chung và Sổ cái, từ số liệu trên sổ nhật kí sẽ ghi vào Sổ cái Hình thức này còn tách rời việc ghi chép kế toán tổng hợp với chi tiết trên Sổ kế toán tổng hợp và Sổ kế toán chi tiết

Sơ đồ 1.2: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật kí chung

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Chứng từ kế toán

Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chứng

từ kế toán cùng loại

Sổ quỹ

Bảng tổng hợp chi tiết NHẬT KÍ - SỔ CÁI

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Ghi chú:

Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

- Ưu, nhược điểm: Hình thức đơn giản, dễ thực hiện, dễ kiểm tra, đối chiếu

số liệu đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin Tuy nhiên, cuối tháng phải loại

bỏ trùng lắp để ghi sổ, chỉ phù hợp với doanh nghiệp phát sinh ít nghiệp vụ

 Hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ

Tách rời trình tự ghi sổ theo thời gian với ghi sổ theo nội dung kinh tế vào hai sổ kế toán riêng biệt là Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ và Sổ cái Cơ sở để ghi Sổ kế toán tổng hợp là Chứng từ ghi sổ được lập trên từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Chứng từ ghi sổ phải đánh số liên tục theo từng tháng hoặc cả năm, có chứng từ kế toán đính kèm

và Kế toán trưởng duyệt trước khi ghi sổ

Sơ đồ 1.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ

- Ưu, nhược điểm: Dễ chi chép, tính toán, dễ đối chiếu, kiểm tra và phân công lao động Tuy nhiên ghi chép dễ bị trùng lặp, khối lượng ghi chép nhiều làm ảnh hưởng đến chất lượng của công tác kế toán

 Hình thức sổ kế toán Nhật kí chứng từ

Đây là hình thức kế toán phát triển cao nhất, kế thừa ưu điểm của 3 hình thức trên nên đạt được sự chuyên môn hóa cao Hình thức này tập hợp và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các tài khoản kết hợp phân tích các nghiệp vụ đó theo các tài khoản đối ứng Nợ Đồng thời, nó còn kết hợp ghi nghiệp vụ theo trình tự thời gian với theo nội dung kinh tế, kết hợp hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết Cuối tháng, có thể kiểm tra tính chính xác của số liệu trên dòng tổng cộng cuối tháng của các Nhật kí chứng từ

Sơ đồ 1.4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật kí chứng từ

Ghi chú:

Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

- Ưu, nhược điểm: Tránh được việc ghi sổ trùng lắp, kết hợp hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết, kết hợp ghi theo trình tự thời gian với nội dung kinh tế nên giảm được khối lượng ghi chép Ngoài ra, sổ kết cấu theo bàn cờ

có in sẵn quan hệ đối ứng nên dễ đối chiếu, kiểm tra Tuy nhiên, mẫu số phức

Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ

chi tiết NHẬT KÍ

tạp về kết cấu nên khó xử lí trên máy tính, chỉ phù hợp trong các doanh nghiệp lớn, thực hiện kế toán thủ công, nhân viên nhiều và trình độ cao

 Hình thức kế toán trên máy tính

Hình thức kế toán trên máy tính là hình thức thực hiện công tác kế toán trên máy thông qua một chương trình phần mềm kế toán được xây dựng theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức kế toán trên hoặc kết hợp các hình thức này với nhau Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ qui trình ghi sổ

kế toán nhưng phải in được đầy đủ sổ kế toán và BCTC theo qui định

Sơ đồ 1.5: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính

1.2.4 Phương pháp tính giá và tổ chức kế toán khoản mục hàng tồn kho

1.2.4.1 Các phương pháp tính giá hàng tồn kho

1.2.4.1.1 Nguyên tắc ghi nhận giá trị hàng tồn kho

 Nguyên tắc giá gốc

- Báo cáo tài chính

- Báo cáo kế toán quản trị

 Hàng tồn kho được xác định theo giá gốc dựa vào nguồn hình thành và thời điểm tính giá, nếu giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được

 Giá trị thuần có thể thực hiện được: Là giá bán ước tính hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính hoàn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ

 Giá gốc hàng tồn kho gồm:Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại Chi phí không được tính vào giá gốc hàng tồn kho gồm: Chi phí phát sinh trên mức bình thường, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp…

 Nguyên tắc thận trọng

 Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn; không đánh giá cao hơn giá trị các tài sản và các khoản thu nhập; không đánh giá thấp hơn giá trị các khoản nợ phải trả và chi phí; doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về việc phát sinh của chúng

 Giá trị hàng tồn kho không thu hồi đủ khi nó bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm hoặc chi phí tăng lên Cuối kì kế toán phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho khi giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc Trên bảng cân đối kế toán sẽ thể hiện 2 chỉ tiêu: Trị giá vốn thực tế vật tư, hàng hóa và dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Nguyên tắc nhất quán Phương pháp tính giá hàng tồn kho phải sử dụng nhất quán trong suốt niên

độ kế toán Doanh nghiệp đã chọn phương pháp nào thì phải sử dụng từ kì này sang kì khác, nếu thay đổi phương pháp thì vẫn phải đúng qui định và phải giải trình trong thuyết minh BCTC

1.2.4.1.2 Tính giá thực tế nhập kho

 Đối với hàng tồn kho mua ngoài:

Nếu doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá trị vật

tư, hàng hóa mua vào phục vụ cho sản xuất kinh doanh, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT là giá mua chưa có thuế GTGT Nếu nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoặc dùng cho phúc lợi, dự án… thì giá trị vật tư, hàng hóa mua vào là giá mua có thuế GTGT

 Đối với hàng hóa thuê ngoài gia công hoặc tự gia công chế biến:

 Đối với hàng tồn kho do Nhà nước cấp, cấp trên cấp:

 Đối với hàng tồn kho nhận góp vốn liên doanh, cổ phần:

 Đối với hàng được cấp, biếu tặng: là giá tương đương trên thị trường 1.2.4.1.3 Tính giá thực tế xuất kho

Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phương pháp sau để tính giá gốc hàng tồn kho:

 Phương pháp tính theo giá đích danh Giá của hàng tồn kho sẽ được giữ nguyên từ lúc nhập cho đến lúc xuất Khi xuất kho, sản phẩm, vật tư, hàng hóa thuộc lô nào thì sẽ lấy giá nhập của lô đó Phương pháp này tuân thủ nguyên tắc phù hợp khi giá trị hàng xuất phù hợp với doanh thu do nó tạo ra Tuy nhiên, phương pháp này chỉ phù hợp với những doanh nghiệp có ít mặt hàng nhưng giá trị lớn hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

Giá mua (giá ghi trên hóa đơn)

Các khoản thuế không được hoàn lại

Chi phí thu mua

-

Giá

Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá

Chi phí khác có liên quan

Giá gốc vật tư, hàng hóa xuất kho để gia công chế biến

Giá

gốc

Chi phí chế biến +

Giágốc = bàn giao Giá trị + Chi phí vận chuyển bốc dỡ (nếu có)

 Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) + Phương pháp này được thực hiện trên cơ sở giả định rằng lô hàng nào nhập trước hoặc sản xuất trước thì sẽ xuất trước, sau khi xuất hết thì mới xuất đến lô hàng nhập sau hoặc sản xuất sau Giá trị hàng xuất kho tính theo giá hàng mua trước hoặc sản xuất trước và giá trị hàng tồn cuối kì là giá hàng mua vào sau cùng trong kì

+ Phương pháp này giúp tính được ngay giá xuất kho hàng hóa cho từng lần xuất hàng, giá trị hàng tồn kho tương đối sát hơn so với giá thị trường Tuy nhiên, nó lại không phản ánh được sự biến động giá kịp thời, doanh thu hiện tại không phù hợp với chi phí hiện tại

 Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO) + Phương pháp này được áp dụng trên giả định là hàng tồn kho nào mua sau hoặc sản xuất sau thì sẽ xuất trước, sau khi xuất hết thì mới xuất đến

lô hàng nhập trước hoặc sản xuất trước Giá trị hàng xuất kho tính theo giá hàng mua sau hoặc sản xuất sau và giá trị hàng tồn cuối kì là giá hàng nhập kho đầu kì hoặc gần đầu kì

+ Phương pháp này phản ánh kịp thời giá cho từng lần xuất và cũng thích ứng với giá thị trường, đảm bảo nguyên tắc phù hợp trong kế toán Tuy nhiên, trị giá hàng tồn kho cuối kì có thể không sát với giá thị trường và khối lượng tính toán tương đối nhiều

 Phương pháp bình quân gia quyền (BQGQ) + Phương pháp này tính giá trị hàng tồn kho theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kì và hàng được mua hoặc sản xuất trong kì nhằm xác định giá vốn hàng bán và hàng tồn kho còn lại cuối kì Phương pháp này có thể tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng và đơn giá bình quân thường được cho là đơn giá đại diện cho toàn bộ mặt hàng có sẵn để bán trong kì

Trị giá hàng hóa xuất kho =

Số lượng hàng hóa xuất kho X bình quân Đơn giá

Cách tính này đơn giản, ít tốn công, phù hợp với doanh nghiệp có qui

mô nhỏ Tuy nhiên, độ chính xác không cao vì nó được xác định sau khi kết thúc kì hạch toán, khi có đầy đủ số liệu tổng nhập

+ Ngoài ra, có doanh nghiệp còn áp dụng cách tính lấy đơn giá bình quân cuối kì trước làm cơ sở tính giá hoặc phương pháp tính đơn giá bình quân sau mỗi lần nhập

1.2.4.2 Kế toán chi tiết hàng tồn kho

Kế toán chi tiết hàng tồn kho là kế toán tỉ mỉ, chi tiết về số lượng và giá trị của hàng tồn kho, công việc kế toán này được thực hiện kết hợp giữa bộ phận kho

và phòng kế toán Doanh nghiệp có thể lựa chọn áp dụng một trong ba hình thức sau để thực hiện kế toán chi tiết hàng tồn kho

1.2.4.2.1 Phương pháp thẻ song song

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ phương pháp thẻ song song

Ghi chú:

Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

 Trình tự ghi chép:

- Tại kho: Hằng ngày, thủ kho căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất nhận được ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn hàng hóa vào thẻ kho Ghi xong, thủ kho sẽ chuyển hết các chứng từ và thẻ kho cho kế toán

Trị giá hàng tồn đầu kì + Trị giá hàng nhập trong kì Đơn giá

bình quân =

Số lượng hàng tồn đầu kì + Số lượng hàng nhập trong kì

Chứng từ xuất

Thủ kho Chứng từ

nhập

Sổ kế toán chi tiết

Bảng kê tổng hợp N– X - T

- Tại phòng kế toán: Kế toán ghi số lượng và giá trị nhập, xuất vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết được mở tương ứng với thẻ kho dựa trên chứng từ nhận được Cuối tháng, kế toán tính ra tổng số nhập xuất và số hàng tồn về số lượng lẫn giá trị và đối chiếu với thẻ kho và thực tế, nếu có chênh lệch phải điều chỉnh Trên cơ sở số liệu tổng hợp của sổ chi tiết sẽ lập Bảng tổng hợp nhập xuất tồn của hàng tồn kho

 Ưu, nhược điểm: Phương pháp này dễ làm, ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu Tuy nhiên việc ghi chép còn trùng lắp về chỉ tiêu số lượng và

nó chỉ phù hợp với những doanh nghiệp có ít chủng loại vật tư, hàng hóa, các nghiệp vụ diễn ra không thường xuyên

1.2.4.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi chú:

Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

và giá trị Cuối tháng, kế toán kiểm tra đối chiếu số liệu giữa thẻ kho với

Sổ kế toán tổng hợp và lập Bảng kê nhập, xuất để xác định số lượng và giá trị ghi vào Sổ đối chiếu luân chuyển

 Ưu, nhược điểm: Phương pháp này giảm khối lượng công việc của kế toán xuống một phần do chỉ ghi vào cuối tháng nhưng nó lại làm chậm sự báo cáo, hạn chế sự kiểm tra trong công tác quản lí

1.2.4.2.3 Phương pháp sổ số dư

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ phương pháp sổ số dư

Ghi chú Ghi hằng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

 Trình tự ghi chép:

- Tại kho: Ngoài hạch toán giống hai phương pháp trên, thủ kho còn sử dụng Sổ số dư để ghi tổng số liệu nhập, xuất và số hàng tồn cuối tháng Ghi xong, thủ kho chuyển cho kế toán kiểm tra và tính toán

- Tại phòng kế toán: Định kì, kế toán phải xuống kho nhận chứng từ, thẻ kho và phiếu giao nhận chứng từ Sau đó, kế toán sẽ tổng hợp giá trị nhập, xuất hàng tồn kho rồi ghi vào Bảng kê lũy kế nhập - xuất - tồn để cuối tháng ghi vào Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn Khi nhận được Sổ số dư,

kế toán phải tính cột thành tiền trong sổ dựa vào số lượng và đơn giá và đối chiếu với Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn

 Ưu, nhược điểm: khối lượng ghi chép giảm, tránh trùng lắp, dễ kiểm tra tuy nhiên khó biết được số liệu nhập, xuất tồn của hàng tồn kho

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Phiếu xuất kho

có, tình hình tăng, giảm của vật tư, hàng hoá

 Công thức tính giá hàng tồn kho

1.2.4.3.1.2 Chứng từ sử dụng

- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

- Biên bản kiểm kê vật tư, hàng hóa

- Thẻ kho…

1.2.4.3.1.3 Tài khoản sử dụng

- TK 151: Hàng mua đang đi đường + Bên Nợ: Giá trị hàng tồn kho đang đi đường chưa về nhập kho + Bên Có: Giá trị hàng tồn kho đang đi đường đã về nhập kho hoặc bán chuyển thẳng cho khách hàng hoặc kì trước phát hiện thiếu hụt ở kì này

- TK 152: Nguyên liệu, vật liệu + Bên Nợ: Giá trị NVL nhập kho trong kì hoặc thừa khi kiểm kê + Bên Có: Giá trị NVL xuất kho trong kì hoặc chiết khấu thương mại được hưởng khi mua hoặc giá trị NVL thiếu hụt khi kiểm kê

- TK 153: Công cụ, dụng cụ + Bên Nợ: Giá trị CCDC nhập trong kì hoặc thừa khi kiểm kê

+ Bên Có: Giá trị CCDC xuất kho trong kì hoặc chiết khấu thương mại được hưởng khi mua hoặc thiếu hụt khi kiểm kê

- TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang + Bên Nợ: Chi phí trong kì liên quan đến sản xuất sản phẩm

Trị giá hàng

tồn kho cuối kì

Trị giá hàng tồn kho đầu kì

= + nhập trong kì Trị giá hàng - Trị giá hàng xuất bán trong kì

+ Bên Có: Giá thành thực tế sản phẩm nhập kho hoặc chuyển bán hoặc giá trị NVL, hàng hóa gia công nhập kho

- TK 155: Thành phẩm + Bên Nợ: Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho trong kì hoặc giá trị thành phẩm phát hiện thừa khi kiểm kê

+ Bên Có: Giá thành thực tế thành phẩm xuất kho trong kì hoặc giá trị thành phẩm phát hiện thiếu hụt khi kiểm kê

- TK 156: Hàng hóa + Bên Nợ: Giá trị hàng hóa mua vào hoặc phát hiện thừa khi kiểm kê hoặc bị trả lại Ngoài ra bên Nợ còn ghi nhận chi phí mua hàng

+ Bên Có: Giá trị hàng xuất kho giao đại lí hoặc bán cho khách hàng hoặc giá trị hàng phát hiện thiếu khi kiểm kê, các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng mua trả lại

- TK 157: Hàng gửi đi bán + Bên Nợ: Giá trị hàng gửi bán trong kì

+ Bên Có: Giá trị hàng gửi bán được xác định là đã bán, được chấp nhận mua hoặc giá trị hàng gửi bán bị khách hàng trả lại

- TK 632: Giá vốn hàng bán + Bên Nợ: Giá trị của hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ bán trong kì hoặc các khoản chi phí vượt mức bình thường, chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ vào TK 632 hoặc các khoản hao hụt, mất mát sau khi trừ

đi các khoản bồi thường

+ Bên Có: Giá trị hàng bán bị trả lại nhập kho, kết chuyển giá vốn hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã bán vào TK 911

1.2.4.3.1.4 Qui trình hạch toán

 Hạch toán NVL, CCDC

 Khi mua NVL, CCDC nhập kho, kế toán căn cứ vào các hóa đơn và chứng từ liên quan để ghi chép tăng giá trị hàng tồn kho:

Nợ TK 152, 153: Giá mua và chi phí thu mua

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK liên quan (111, 112, 331…): Giá trị thanh toán

 Khi mua NVL, CCDC mà hàng chưa về thì kế toán phản ánh:

Nợ TK 151: Hàng mua đang đi đường

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK liên quan (111, 112, 331…): Giá trị thanh toán Nếu mua hàng dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế theo phương pháp trực tiếp thì kế toán phản ánh giá trị mua bao gồm cả thuế GTGT

 Nếu được hưởng giảm giá hàng mua hay trả lại hàng, kế toán tiến hành định khoản giảm giá NVL, CCDC:

Nợ TK 111, 112, 331…: Giá trị thanh toán

Có TK 152, 153: Số hàng giảm giá, trả lại

Có TK 133: Thuế GTGT đầu vào tương ứng

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán NVL, CCDC nhập kho

 Khi xuất NVL, CCDC cho sản xuất, kế toán ghi nhận:

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán NVL, CCDC xuất kho

 Hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:

 Cuối kì, kết chuyển hoặc phân bổ chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung và ghi sổ:

Vật liệu còn thừa

TK 111,112,331,141

Vật liệu mua dùng ngay sản xuất sản phẩm

TK 133

Sơ đồ 1.11: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất theo phương pháp kê khai

Nợ TK 111, 112, 331: Tổng giá trị thanh toán

Có TK 511: Giá bán chưa thuế GTGT

Có TK 333: Thuế GTGT đầu ra

Sản phẩm hoàn thành tiêu thụ

trực tiếp

TK 632

Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp

Các khoản giảm trừ chi phí

 Khi xuất kho thành phẩm để góp vốn vào công ty liên kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, kế toán ghi nhận:

1.2.4.3.2.1 Đặc điểm

- Phương pháp này không theo dõi thường xuyên sự biến động của vật

tư, hàng hóa mà chỉ theo dõi các nghiệp vụ nhập kho trong kì, các tài khoản kế toán chỉ sử dụng ở đầu kì và cuối kì Cuối kì, căn cứ vào kết

góp vốn vào công ty liên kết, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát

TK 222,223

Nhập kho thành phẩm do đơn vị sản xuất, chế biến

Xuất kho thành phẩm

để bán, trao đổi hoặc thuê ngoài gia công biếu, tặng, sử dụng nội bộ

TK 157

TK 632,157

Sản phẩm xuất bán, gửi bán bị trả lại

Xuất kho thành phẩm

gửi đại lí

TK 222,223

Xuất kho thành phẩm để

Thu hồi vốn góp vào công ty liên kết

cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát bằng thành phẩm

quả kiểm kê để xác định số lượng và giá trị vật tư, hàng hóa và phản ánh lên sổ kế toán Mọi sự biến động của hàng tồn kho không phản ánh trên nhóm tài khoản hàng tồn kho mà trên TK 611

- Công thức tính giá hàng tồn kho:

1.2.4.3.2.2 Chứng từ sử dụng

Chứng từ sử dụng trong phương pháp kiểm kê định kì cũng như trong kê khai thường xuyên Tuy nhiên, cuối kì khi nhận được bộ chứng từ nhập xuất từ thủ kho, kế toán sẽ tiến hành kiểm tra, phân loại theo từng chủng loại, từng nhóm và tính tiền cho từng chứng từ

+ Bên Có: Kết chuyển giá trị CCDC tồn kho đầu kì sang TK 611

- TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang + Bên Nợ: Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kì + Bên Có: Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kì sang

TK 631

- TK 155: Thành phẩm + Bên Nợ: Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn đầu kì

+ Bên Có: Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn đầu kì sang TK 632

Trị giá hàng tồn kho cuối

kì

Trị giá hàng tồn kho nhập trong kì -

+ Bên Nợ: Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho cuối kì

+ Bên Có: Kết chuyển giá trị hàng hóa tồn kho đầu kì

- TK 157: Hàng gửi đi bán + Bên Nợ: Kết chuyển giá trị hàng gửi đi bán tồn kho cuối kì

+ Bên Có: Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn đầu kì sang TK 632

- TK 611: Mua hàng + Bên Nợ: Kết chuyển giá trị NVL, CCDC, hàng hóa tồn kho đầu kì hoặc giá trị NVL, CCDC, hàng hóa nhập kho trong kì

+ Bên Có: Kết chuyển giá trị NVL, CCDC, hàng hóa tồn kho cuối kì hoặc xuất kho trong kì hoặc trả lại cho người bán

- TK 632: Giá vốn hàng bán + Bên Nợ: Giá vốn của hàng tiêu thụ trong kì

+ Bên Có: Kết chuyển giá vốn hàng bán vào TK 911

 Trong kì phát sinh các nghiệp vụ mua hàng, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 611: Giá mua và chi phí thu mua

Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK liên quan (111, 112, 331…): Giá trị thanh toán Nếu được hưởng giảm giá hàng mua hay trả lại hàng do mất phẩm chất, hư hỏng kế toán ghi nhận:

Nợ TK 111, 112, 331…: Giá trị thanh toán

Có TK 611: Số hàng giảm giá, trả lại

Có TK 133: Thuế GTGT đầu vào tương ứng

 Cuối kì, kế toán dựa vào kết quả kiểm kê, kết chuyển giá trị NVL, CCDC tồn kho cuối kì về TK 151, TK 152, TK 153

Nợ TK 151

Nợ TK 152

Nợ TK 153

Có TK 611 Khi xuất NVL, CCDC cho sản xuất, kế toán sẽ lấy chênh lệch giữa phát sinh bên Nợ và Có của TK 611 phân bổ cho các đối tượng sử dụng theo mục đích hay tỉ lệ:

TK 111,112,331 Giảm giá hàng mua, hàng

mua trả lại

TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ

Sơ đồ 1.13: Sơ đồ hạch toán NVL, CCDC theo phương pháp

kiểm kê định kì

 Hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang:

 Đầu kì, kế toán kết chuyển giá trị của TK 154 về TK 631

 Hạch toán thành phẩm Đầu kì, kế toán tiến hành kết chuyển giá vốn hàng chưa tiêu thụ về

Sơ đồ 1.15: Sơ đồ hạch toán thành phẩm theo phương pháp kiểm kê định kì

 Ưu, nhược điểm của phương pháp kiểm kê định kì: Phương pháp này đơn giản, khối lượng công việc được giảm nhẹ Tuy nhiên, độ chính xác không cao, khó kiểm tra, dễ sai sót, chỉ phù hợp với doanh nghiệp kinh

TK 632

Kết chuyển giá vốn hàng chưa tiêu thụ đầu kì

Kết chuyển giá vốn hàng chưa tiêu thụ cuối kì

1.2.4.4 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng phần giá trị tổn thất do giá hàng tồn kho bị giảm nhằm bù đắp thiệt hại thực tế xảy ra Việc lập dự phòng được thực hiện vào cuối kì kế toán năm, theo qui định của chế độ kế toán và chuẩn mực số 02 “Hàng tồn kho” Đối tượng lập dự phòng là hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, có chứng từ, hóa đơn hợp pháp hoặc các bằng chứng khác chứng minh giá vốn

 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập khi giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc và được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kì Cuối

kì, căn cứ vào số lượng, giá gốc, giá trị thuần có thể thực hiện được để lập dự phòng Số lập dự phòng là số chênh lệch giữa giá gốc lớn hơn giá trị thuần

có thể thực hiện được của chúng

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Nếu khoản dự phòng phải lập ở cuối kì kế toán này lớn hơn khoản đã lập

ở cuối kì trước thì phải lập thêm số chênh lệch:

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Nếu khoản dự phòng ở cuối kì kế toán này nhỏ hơn khoản dự phòng đã lập ở cuối kì trước thì phải hoàn nhập số chênh lệch:

Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

1.2.4.5 Vấn đề kiểm kê và đánh giá lại hàng tồn kho

 Kiểm kê hàng tồn kho là việc kiểm tra trực tiếp số lượng, chất lượng, giá trị, tình trạng hàng tồn kho hiện có trong doanh nghiệp tại thời điểm kiểm kê thông qua cân, đo, đong, đếm và phải có biên bản kiểm kê Việc kiểm kê có thể được thực hiện theo từng bộ phận, từng đơn vị hoặc toàn danh nghiệp theo hình thức kiểm kê định kì hoặc kiểm kê bất thường

 Kiểm kê hàng tồn kho nhằm đối chiếu số hàng hiện có với số liệu trên sổ sách, phát hiện những bất thường, tiêu cực đảm bảo số liệu được phản ánh trung thực, chính xác

 Phương pháp hạch toán khi kiểm kê

Khi kiểm kê, nếu phát hiện thiếu hoặc thừa thì ban kiểm kê phải lập Biên bản kiểm nghiệm và xác định nguyên nhân cụ thể

 Trường hợp kiểm nhận phát hiện thừa

Nợ TK 1561 – Hàng hóa

Có TK 3381 – Hàng hóa thừa chờ xử lí

- Nếu bên bán chấp nhận bán số hàng thừa cho doanh nghiệp thì bên bán

sẽ lập hóa đơn và căn cứ vào đó, kế toán sẽ ghi nhận:

Nợ TK 1561 – Hàng hóa thừa chờ xử lí

Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

Có TK 3381 – Tổng số tiền phải thanh toán thêm

- Nếu bên bán không đồng ý bán mà nhận lại số hàng thừa, doanh nghiệp

sẽ trả lại cho bên bán:

Nợ TK 3381 – Hàng hóa thừa chờ xử lí

Có TK 1561 – Hàng thừa so với hóa đơn

 Trường hợp kiểm nhận phát hiện thiếu

Nợ TK 1381 – Hàng thiếu chờ xử lí

Có TK 1561 – Hàng hóa

- Nếu thiếu hụt trong định mức:

Nợ TK 642 – Chi phí quản lí doanh nghiệp

 Đánh giá lại hàng hóa được thực hiện khi có quyết định của Nhà nước hoặc khi đem hàng hóa đi góp vốn liên doanh hoặc khi doanh nghiệp chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu

 Phương pháp hạch toán đánh giá lại

 Nếu đánh giá lại mà giá trị nhỏ hơn trên sổ kế toán, kế toán ghi nhận:

Nợ TK 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản

1.2.4.6 Trình bày và công bố khoản mục hàng tồn kho trên BCTC

Số liệu hàng tồn kho và những thông tin liên quan đến hàng tồn kho phải được trình bày đầy đủ trong các BCTC gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và những biến động bất thường hay thông tin cần bổ sung phải trình bày trong Bản thuyết minh BCTC Việc trình bày trong BCTC phải đầy đủ về:

 Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho gồm cả phương pháp tính giá trị hàng tồn kho

 Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp với doanh nghiệp.

 Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho, giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

 Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho (Giá gốc trừ dự phòng giảm giá hàng tồn kho)

đã dùng để thế chấp, cầm cố cho khoản nợ phải trả

Chương 2: Thực trạng tổ chức công tác kế toán hàng tồn kho tại công ty Cổ phần Truyền thông quảng cáo và đầu tư Thắng Thắng

2.1 Giới thiệu về công ty Cổ phần Truyền thông quảng cáo và đầu tư Thắng Thắng

 Tên công ty viết bằng tiếng Việt: CÔNG TY CỔ PHẦN TRUYỀN THÔNG QUẢNG CÁO VÀ ĐẦU TƯ THẮNG THẮNG

 Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài: THANG THANG INVESTMENT AND ADVERTISING COMMUNICATION JOINT STOCK COMPANY

 Tên công ty viết tắt: THANG THANG JSC

 Ngày thành lập: 29/2/2008

 Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 4103009502 do Sở kế hoạch và đầu tư TP.HCM cấp

 Vốn điều lệ: 15.000.000.000 VND

Trong đó: Hiện kim là15.000.000.000

 Địa chỉ trụ sở chính: 40/34 Lữ Gia, Cư xá Lữ Gia, Phường 15, Quận 11, TP.HCM

 Phân xưởng 1: 6/7B Tô Ký, Xã Thới Tam Thôn, H.Hóc Môn

 Phân xưởng 2: 19/2T Tô Ký, Xã Trung Chánh, H Hóc Môn

 Phòng sơn: 6/11F Tô Ký, Xã Thới Tam Thôn, H.Hóc Môn

 Điện thoại: (08) 3866 9893 - 6296 5232

 Fax: (08) 62965233

 Email: contact@winwingift.org

 Website: www.winwingift.org

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty

 Công ty Cổ phần Truyền thông quảng cáo và đầu tư Thắng Thắng được thành lập năm 1993, khởi đầu là một doanh nghiệp gia đình với hai xưởng sản xuất đồ nhựa và một phòng sơn tại Hóc Môn, qui mô lúc bấy giờ chưa lớn, chủ yếu cung cấp sản phẩm cho khu vực TP Hồ Chí Minh

 Đến năm 1995, với tài năng quản lí, uy tín và chất lượng, công ty đã mở rộng qui mô và phát triển hơn, cung cấp sản phẩm không chỉ ở khu vực TP.Hồ Chí Minh mà còn mở rộng ra thị trường miền Trung và đang phát triển ra thị trường miền Bắc

 20/3/2006, thành lập công ty TNHH Dịch vụ và Đào tạo Phát Trí do bà Võ Thị Lai làm giám đốc

 29/2/2008, công ty chính thức đổi tên thành Công ty cổ phần Truyền thông quảng cáo và Đầu tư Thắng Thắng do ông Trương Đại Thành làm tổng Giám đốc kiêm Chủ tịch Hội đồng quản trị, bà Võ Thị Lai được bổ nhiệm vào danh sách thành viên Hội đồng quản trị

2.1.2 Tổ chức bộ máy và tình hình hoạt động kinh doanh hiện nay

 Chủ tịch Hội đồng quản trị kiêm Tổng giám đốc: điều hành, quản lí công việc kinh doanh hằng ngày của công ty theo đúng qui định của pháp luật

 Ban kiểm soát: thực hiện giám sát hoạt động Hội đồng quản trị và Tổng giám đốc trong việc quản lý và điều hành công ty Đồng thời kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp, trung thực trong công tác kế toán thống kê và lập BCTC