KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG NÔNG CỐNG.

Nên nếu coi giá trị thanh toán tính đến thời điểm người tiêu dùng cuối cùng không thay đổi, các phần giá trị của hàng hóa dịch vụ được xác định có bị chia nhỏ và đánh thuế, tổng số thuế

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành thật tốt bài khóa luận của mình, trước hết, em xin gửi lời chân thành cảm ơn nhất đến quý thầy cô trường ĐH Công Nghiệp TP.HCM nói chung và quý thầy cô trong khoa kinh tế nói riêng đã dạy dỗ, truyền đạt những kiến thức quý báu cho em trong suốt bốn năm học tập và rèn luyện tại trường Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc nhất đến cô Nguyễn Thị Huyền, người đã dạy dỗ, truyền đạt kiến thức cho em

và nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ em thực hiện bài khóa luận này

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành nhất đến Ban lãnh đạo và các anh, chị phòng

Kế toán – Tài chính của công ty cổ phần mía đường Nông Cống đã tạo điều kiện thuận lợi cho chúng em được thực tập tại công ty, được tiếp xúc thực tế, giải đáp thắc mắc, cung cấp số liệu, giúp chúng em có thêm hiểu biết về công tác kế toán trong suốt quá trình thực tập

Với vốn kiến thức hạn hẹp và thời gian thực tập tại công ty có hạn nên không tránh được những thiếu sót trong bài khóa luận tốt nghiệp này Em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp, phê bình của quý thầy cô và các anh chị trong phòng Kế toán – Tài chính công ty cổ phần mía đường Nông Cống Đó sẽ là hành trang quý giá giúp em hoàn thiện kiến thức của mình sau này

Em xin chân thành cảm ơn!!!

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

Thanh Hoá, ngày tháng năm 2015

Giảng viên

NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN

Thanh Hoá, ngày tháng năm 2015

Giảng viên

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG

1.1 Đặt vấn đề 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Phương pháp nghiên cứu 3

1.3.1 Phương pháp thu thập số liệu 3

1.3.1.1 Nguồn số liệu thứ cấp 3

1.3.1.2 Nguồn số liệu sơ cấp 3

1.3.2 Phương pháp xử lý số liệu bằng thống kê mô tả 3

1.3.2.1 Phương pháp thống kê kinh tế 3

1.3.2.2 Phương pháp so sánh 3

1.3.3 Phương pháp kế toán 3

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 4

1.4.2 Phạm vị nghiên cứu 4

1.5 Kết cấu đề tài 4

2.1 Cơ sở pháp lý 6

2.2 Lý luận chung về thuế giá trị gia tăng ( GTGT) 6

2.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT 6

2.2.2 Đối tượng chịu thuế GTGT 8

2.2.3 Đối tượng nộp thuế GTGT 9

2.2.4 Đối tượng không chịu thuế GTGT 9

2.3 Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng 10

2.3.1 Giá tính thuế GTGT 10

2.3.2 Thuế suất thuế GTGT 11

2.4 Thời điểm xác định thuế GTGT 12

2.5 Phương pháp tính thuế GTGT 13

2.5.1 Phương pháp khấu trừ thuế 13

2.5.2 Phương pháp trực tiếp 17

2.6 Đăng kí, kê khai nộp thuế ( khấu trừ), hoàn thuế GTGT 18

2.6.1 Đăng kí nộp thuế GTGT 18

2.6.2 Kê khai thuế GTGT 19

2.6.3 Nộp thuế GTGT 24

2.6.4 Hoàn thuế GTGT 26

2.7 Chế độ miễn giảm thuế 29

2.8 Tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng 29

2.8.1 Nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT 29

2.8.2 Hóa đơn, chứng từ sử dụng 30

2.8.3 Qúa trình luân chuyển chứng từ 30

2.8.4 Tài khoản sử dụng 31

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào 34

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra 37

2.8.5 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT 38

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT 39

3.1 Tổng quan về Công ty Cổ Phần Mía Đường Nông Cống 40

3.1.1 Giới thiệu chung về công ty: 40

3.1.2 Tên công ty 40

3.1.3 Vốn điều lệ 41

3.1.4 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 41

3.1.5 Tổ chức bộ máy quản lý 42

Sơ đồ 3.1: Tổ chức bộ máy quản lý 44

3.1.6 Tổ chức bộ máy kế toán 45

Sơ đồ 3.2: tổ chức bộ máy kế toán 45

3.1.6 Hình thức kế toán áp dụng tại Tổng Công ty 46

3.1.7 Kết quả sản xuất của công ty qua 3 năm 2012-2014 46

Bảng 3.1: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty giai đoạn 2012 – 2014 47

Bảng 3.1: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty giai đoạn 2012 – 2014 47

3.1.8 Tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế GTGT qua 3 năm 2012- 2014 48

Bảng 3.2: Tình hình thực hiện nghĩa vụ Thuế với Nhà Nước qua 3 năm 48

Bảng 3.2: Tình hình thực hiện nghĩa vụ Thuế với Nhà Nước qua 3 năm 48

3.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống 49

3.2.1 Đặc điểm hàng hóa công ty 49

3.2.2 Chứng từ sử dụng 49

3.2.3 Sổ sách sử dụng 49

3.2.5 Hạch toán kế toán thuế GTGT được khấu trừ tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống 50

3.2.5.1 Qúa trình luân chuyển chứng từ 50

3.2.5.2 Hạch toán thuế GTGT đầu vào 50

3.2.6 Hạch toán thuế GTGT đầu ra 64

3.2.6 Kê khai, nộp tờ khai thuế GTGT 75

3.2.6.1 Kê khai thuế GTGT 75

3.2.6.2 Giải trình các chỉ tiêu ghi tờ trong khai thuế 01/GTGT khấu trừ: 88

3.2.6.3 Nộp tờ khai thuế GTGT 92

3.2.7 Nộp thuế, hoàn thuế GTGT tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống 97

3.2.7.1 Nộp thuế GTGT 97

3.2.7.2 Khấu trừ thuế GTGT 97

3.2.7.3 Hoàn thuế GTGT 98

3.2.8 Nhận xét, đánh giá tình hình thực hiện thuế GTGT tại công ty 102

3.2.8.1 Ưu điểm 102

3.2.8.2 Hạn chế 102

4.1 Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện 104

4.1.1 Sự cần thiết 104

4.1.2 Yêu cầu hoàn thiện 105

4.2 Một số nguyên tắc và diều kiện tiến hành hoàn thiện công tác kế toán 107

4.3 Giải pháp hoàn thiện 107

DANH MỤC SƠ ĐỒ

1.1 Đặt vấn đề 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Phương pháp nghiên cứu 3

1.3.1 Phương pháp thu thập số liệu 3

1.3.1.1 Nguồn số liệu thứ cấp 3

1.3.1.2 Nguồn số liệu sơ cấp 3

1.3.2 Phương pháp xử lý số liệu bằng thống kê mô tả 3

1.3.2.1 Phương pháp thống kê kinh tế 3

1.3.2.2 Phương pháp so sánh 3

1.3.3 Phương pháp kế toán 3

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 4

1.4.2 Phạm vị nghiên cứu 4

1.5 Kết cấu đề tài 4

2.1 Cơ sở pháp lý 6

2.2 Lý luận chung về thuế giá trị gia tăng ( GTGT) 6

2.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT 6

2.2.2 Đối tượng chịu thuế GTGT 8

2.2.3 Đối tượng nộp thuế GTGT 9

2.2.4 Đối tượng không chịu thuế GTGT 9

2.3 Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng 10

2.3.1 Giá tính thuế GTGT 10

2.3.2 Thuế suất thuế GTGT 11

2.4 Thời điểm xác định thuế GTGT 12

2.5 Phương pháp tính thuế GTGT 13

2.5.1 Phương pháp khấu trừ thuế 13

2.5.2 Phương pháp trực tiếp 17

2.6 Đăng kí, kê khai nộp thuế ( khấu trừ), hoàn thuế GTGT 18

2.6.1 Đăng kí nộp thuế GTGT 18

2.6.2 Kê khai thuế GTGT 19

2.6.3 Nộp thuế GTGT 24

2.6.4 Hoàn thuế GTGT 26

2.8 Tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng 29

2.8.1 Nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT 29

2.8.2 Hóa đơn, chứng từ sử dụng 30

2.8.3 Qúa trình luân chuyển chứng từ 30

2.8.4 Tài khoản sử dụng 31

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào 34

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào 34

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra 37

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra 37

2.8.5 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT 38

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT 39

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT 39

3.1 Tổng quan về Công ty Cổ Phần Mía Đường Nông Cống 40

3.1.1 Giới thiệu chung về công ty: 40

3.1.2 Tên công ty 40

3.1.3 Vốn điều lệ 41

3.1.4 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 41

3.1.5 Tổ chức bộ máy quản lý 42

Sơ đồ 3.1: Tổ chức bộ máy quản lý 44

Sơ đồ 3.1: Tổ chức bộ máy quản lý 44

3.1.6 Tổ chức bộ máy kế toán 45

Sơ đồ 3.2: tổ chức bộ máy kế toán 45

Sơ đồ 3.2: tổ chức bộ máy kế toán 45

3.1.6 Hình thức kế toán áp dụng tại Tổng Công ty 46

3.1.7 Kết quả sản xuất của công ty qua 3 năm 2012-2014 46

Bảng 3.1: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty giai đoạn 2012 – 2014 47

3.1.8 Tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế GTGT qua 3 năm 2012- 2014 48

Bảng 3.2: Tình hình thực hiện nghĩa vụ Thuế với Nhà Nước qua 3 năm 48

3.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống 49

3.2.1 Đặc điểm hàng hóa công ty 49

3.2.2 Chứng từ sử dụng 49

3.2.3 Sổ sách sử dụng 49

3.2.5 Hạch toán kế toán thuế GTGT được khấu trừ tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống 50

3.2.5.1 Qúa trình luân chuyển chứng từ 50

3.2.5.2 Hạch toán thuế GTGT đầu vào 50

3.2.6 Hạch toán thuế GTGT đầu ra 64

3.2.6 Kê khai, nộp tờ khai thuế GTGT 75

3.2.6.1 Kê khai thuế GTGT 75

3.2.6.2 Giải trình các chỉ tiêu ghi tờ trong khai thuế 01/GTGT khấu trừ: 88

3.2.6.3 Nộp tờ khai thuế GTGT 92

3.2.7 Nộp thuế, hoàn thuế GTGT tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống 97

3.2.7.1 Nộp thuế GTGT 97

3.2.7.2 Khấu trừ thuế GTGT 97

3.2.7.3 Hoàn thuế GTGT 98

3.2.8 Nhận xét, đánh giá tình hình thực hiện thuế GTGT tại công ty 102

3.2.8.1 Ưu điểm 102

3.2.8.2 Hạn chế 102

4.1 Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện 104

4.1.1 Sự cần thiết 104

4.1.2 Yêu cầu hoàn thiện 105

4.2 Một số nguyên tắc và diều kiện tiến hành hoàn thiện công tác kế toán 107

4.3 Giải pháp hoàn thiện 107

MỤC LỤC

LỜI CẢM ƠN iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi

CHƯƠNG 1: 1

TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1

1.1 Đặt vấn đề 1

1.1 Đặt vấn đề 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.3 Phương pháp nghiên cứu 3

1.3 Phương pháp nghiên cứu 3

1.3.1 Phương pháp thu thập số liệu 3

1.3.1 Phương pháp thu thập số liệu 3

1.3.1.1 Nguồn số liệu thứ cấp 3

1.3.1.1 Nguồn số liệu thứ cấp 3

1.3.1.2 Nguồn số liệu sơ cấp 3

1.3.1.2 Nguồn số liệu sơ cấp 3

1.3.2 Phương pháp xử lý số liệu bằng thống kê mô tả 3

1.3.2 Phương pháp xử lý số liệu bằng thống kê mô tả 3

1.3.2.1 Phương pháp thống kê kinh tế 3

1.3.2.1 Phương pháp thống kê kinh tế 3

1.3.2.2 Phương pháp so sánh 3

1.3.2.2 Phương pháp so sánh 3

1.3.3 Phương pháp kế toán 3

1.3.3 Phương pháp kế toán 3

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 4

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu 4

1.4.2 Phạm vị nghiên cứu 4

1.4.2 Phạm vị nghiên cứu 4

1.5 Kết cấu đề tài 4

1.5 Kết cấu đề tài 4

CHƯƠNG 2 6

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GTGT TRONG DOANH NGHIỆP 6

2.1 Cơ sở pháp lý 6

2.1 Cơ sở pháp lý 6

2.2 Lý luận chung về thuế giá trị gia tăng ( GTGT) 6

2.2 Lý luận chung về thuế giá trị gia tăng ( GTGT) 6

2.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT 6

2.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT 6

2.2.2 Đối tượng chịu thuế GTGT 8

2.2.2 Đối tượng chịu thuế GTGT 8

2.2.3 Đối tượng nộp thuế GTGT 9

2.2.3 Đối tượng nộp thuế GTGT 9

2.2.4 Đối tượng không chịu thuế GTGT 9

2.2.4 Đối tượng không chịu thuế GTGT 9

2.3 Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng 10

2.3 Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng 10

2.3.1 Giá tính thuế GTGT 10

2.3.1 Giá tính thuế GTGT 10

2.3.2 Thuế suất thuế GTGT 11

2.3.2 Thuế suất thuế GTGT 11

2.4 Thời điểm xác định thuế GTGT 12

2.4 Thời điểm xác định thuế GTGT 12

2.5 Phương pháp tính thuế GTGT 13

2.5 Phương pháp tính thuế GTGT 13

2.5.1 Phương pháp khấu trừ thuế 13

2.5.1 Phương pháp khấu trừ thuế 13

2.5.2 Phương pháp trực tiếp 17

2.5.2 Phương pháp trực tiếp 17

2.6 Đăng kí, kê khai nộp thuế ( khấu trừ), hoàn thuế GTGT 18

2.6 Đăng kí, kê khai nộp thuế ( khấu trừ), hoàn thuế GTGT 18

2.6.1 Đăng kí nộp thuế GTGT 18

2.6.1 Đăng kí nộp thuế GTGT 18

2.6.2 Kê khai thuế GTGT 19

2.6.2 Kê khai thuế GTGT 19

2.6.3 Nộp thuế GTGT 24

2.6.3 Nộp thuế GTGT 24

2.6.4 Hoàn thuế GTGT 26

2.6.4 Hoàn thuế GTGT 26

2.7 Chế độ miễn giảm thuế 29

2.7 Chế độ miễn giảm thuế 29

2.8 Tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng 29

2.8 Tổ chức hạch toán kế toán thuế giá trị gia tăng 29

2.8.1 Nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT 29

2.8.1 Nhiệm vụ của kế toán thuế GTGT 29

2.8.2 Hóa đơn, chứng từ sử dụng 30

2.8.2 Hóa đơn, chứng từ sử dụng 30

2.8.3 Qúa trình luân chuyển chứng từ 30

2.8.3 Qúa trình luân chuyển chứng từ 30

2.8.4 Tài khoản sử dụng 31

2.8.4 Tài khoản sử dụng 31

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu vào 34

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT đầu ra 37

2.8.5 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT 38

2.8.5 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT 38

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ hạch toán thuế GTGT 39

CHƯƠNG 3 40

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG NÔNG CỐNG 40

3.1 Tổng quan về Công ty Cổ Phần Mía Đường Nông Cống 40

3.1 Tổng quan về Công ty Cổ Phần Mía Đường Nông Cống 40

3.1.1 Giới thiệu chung về công ty: 40

3.1.1 Giới thiệu chung về công ty: 40

3.1.2 Tên công ty 40

3.1.2 Tên công ty 40

3.1.3 Vốn điều lệ 41

3.1.3 Vốn điều lệ 41

3.1.4 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 41

3.1.4 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 41

3.1.5 Tổ chức bộ máy quản lý 42

3.1.5 Tổ chức bộ máy quản lý 42

Sơ đồ 3.1: Tổ chức bộ máy quản lý 44

3.1.6 Tổ chức bộ máy kế toán 45

3.1.6 Tổ chức bộ máy kế toán 45

Sơ đồ 3.2: tổ chức bộ máy kế toán 45

3.1.6 Hình thức kế toán áp dụng tại Tổng Công ty 46

3.1.6 Hình thức kế toán áp dụng tại Tổng Công ty 46

3.1.7 Kết quả sản xuất của công ty qua 3 năm 2012-2014 46

3.1.7 Kết quả sản xuất của công ty qua 3 năm 2012-2014 46

Bảng 3.1: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty giai đoạn 2012 – 2014 47

3.1.8 Tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế GTGT qua 3 năm 2012- 2014 48

3.1.8 Tình hình thực hiện nghĩa vụ nộp thuế GTGT qua 3 năm 2012- 2014 48

Bảng 3.2: Tình hình thực hiện nghĩa vụ Thuế với Nhà Nước qua 3 năm 48

3.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống 49

3.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống 49

3.2.1 Đặc điểm hàng hóa công ty 49

3.2.1 Đặc điểm hàng hóa công ty 49

3.2.2 Chứng từ sử dụng 49

3.2.2 Chứng từ sử dụng 49

3.2.3 Sổ sách sử dụng 49

3.2.3 Sổ sách sử dụng 49

3.2.5 Hạch toán kế toán thuế GTGT được khấu trừ tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống 50

3.2.5 Hạch toán kế toán thuế GTGT được khấu trừ tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống 50

3.2.5.1 Qúa trình luân chuyển chứng từ 50

3.2.5.1 Qúa trình luân chuyển chứng từ 50

3.2.5.2 Hạch toán thuế GTGT đầu vào 50

3.2.5.2 Hạch toán thuế GTGT đầu vào 50

3.2.6 Hạch toán thuế GTGT đầu ra 64

3.2.6 Hạch toán thuế GTGT đầu ra 64

3.2.6 Kê khai, nộp tờ khai thuế GTGT 75

3.2.6 Kê khai, nộp tờ khai thuế GTGT 75

3.2.6.1 Kê khai thuế GTGT 75

3.2.6.1 Kê khai thuế GTGT 75

3.2.6.2 Giải trình các chỉ tiêu ghi tờ trong khai thuế 01/GTGT khấu trừ: 88

3.2.6.2 Giải trình các chỉ tiêu ghi tờ trong khai thuế 01/GTGT khấu trừ: 88

3.2.6.3 Nộp tờ khai thuế GTGT 92

3.2.6.3 Nộp tờ khai thuế GTGT 92

3.2.7 Nộp thuế, hoàn thuế GTGT tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống 97

3.2.7 Nộp thuế, hoàn thuế GTGT tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống 97

3.2.7.1 Nộp thuế GTGT 97

3.2.7.1 Nộp thuế GTGT 97

3.2.7.2 Khấu trừ thuế GTGT 97

3.2.7.2 Khấu trừ thuế GTGT 97

3.2.7.3 Hoàn thuế GTGT 98

3.2.7.3 Hoàn thuế GTGT 98

3.2.8 Nhận xét, đánh giá tình hình thực hiện thuế GTGT tại công ty 102

3.2.8 Nhận xét, đánh giá tình hình thực hiện thuế GTGT tại công ty 102

3.2.8.1 Ưu điểm 102

3.2.8.1 Ưu điểm 102

3.2.8.2 Hạn chế 102

3.2.8.2 Hạn chế 102

CHƯƠNG 4 104

GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG NÔNG CỐNG 104

4.1 Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện 104

4.1 Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện 104

4.1.1 Sự cần thiết 104

4.1.1 Sự cần thiết 104

4.1.2 Yêu cầu hoàn thiện 105

4.1.2 Yêu cầu hoàn thiện 105

4.2 Một số nguyên tắc và diều kiện tiến hành hoàn thiện công tác kế toán 107

4.2 Một số nguyên tắc và diều kiện tiến hành hoàn thiện công tác kế toán 107

4.3 Giải pháp hoàn thiện 107

4.3 Giải pháp hoàn thiện 107

TÀI LIỆU THAM KHẢO 117

Đối với Nhà nước thuế có vai trò rất quan trọng đối với nền kinh tế quốc dân Trước hết Thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước Là công cụ điều tiết nền kinh tế vĩ mô bằng các loại thuế như: Thuế Xuất Nhập Khẩu, Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt, Thuế GTGT, Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp… Thuế còn tham gia vào quá trình thực hiện công bằng xã hội trong kinh doanh Thuế được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau và từ các đối tượng khác nhau về đối tượng chịu thuế, mức tính thuế và thuế suất khác nhau Thuế có ý nghĩa rất quan trọng đối với doanh nghiệp, nó là một nghĩa

vụ mà các doanh nghiệp phải thực hiện, nó ảnh hưởng rất nhiều đối với mỗi doanh nghiệp Thuế giá trị gia tăng (GTGT) còn được gọi tắt là VAT được sử dụng rộng rãi trên nhiều quốc gia trong đó có Việt Nam

Thuế GTGT được áp dụng tại Việt Nam từ 01/01/1999 thay cho luật thuế doanh thu, thuế lợi tức trước đây Trong những năm qua nhà nước ta đã không ngừng sưả đổi, bổ sung nhằm hoàn thiện sắc thuế GTGT Việc sửa đổi các chính sách thuế có tác động rất lớn đến các doanh nghiệp Thực hiện tốt công tác kế toán thuế GTGT giúp cho doanh nghiệp xác định đúng số thuế GTGT phải nộp vào ngân sách Nhà nước từ

đó doanh nghiệp có kế hoạch chủ động nộp thuế, thực hiện đúng nghĩa vụ đối với Nhà nước, tránh được tình trạng trậm trễ trong việc tính toán thuế dẫn tới chậm nộp thuế ảnh hưởng đến Doanh nghiệp, đến cơ quan Nhà nước Hơn nữa thuế GTGT còn có tác dụng thúc đẩy xuất khẩu, khuyến khích sản xuất, chống thất thu có hiệu quả, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước

Công ty mía đường Nông Cống là một công ty hoạt động trong lĩnh vực sản

tổng hợp NPK, nước tinh khiết đóng chai

Trong những năm qua công ty hoạt động sản xuất kinh doanh luôn đạt hiệu quả cao Đó là nhờ sự nỗ lực không ngừng của ban lãnh đạo cùng với nhân viên trong công

ty Bên cạnh đó là nhờ công tác kế toán của công ty đều tuân thủ theo những quy định của Bộ tài chính, đặc biệt là trong kế toán thuế nói chung và kế toán thuế GTGT nói riêng Trong doanh nghiệp thuế GTGT đầu ra là trách nhiệm của doanh nghiệp nộp hộ cho người tiêu dùng vào Ngân sách nhà nước, thuế GTGT đầu vào là quyền lợi được hoàn lại của doanh nghiệp Khi có bất kỳ một sự sửa đổi nào về luật thuế GTGT công

ty đều thực hiện đúng các thông tư hướng dẫn mới nhất của cơ quan thuế Tuy nhiên bên cạnh những ưu điểm đạt được việc tổ chức công tác kế toán thuế GTGT còn tồn tại nhiều thiếu xót trong việc giải quyết sai sót về hạch toán và kê khai thuế Kết quả công tác kế toán thuế GTGT sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả của các phần hành kế toán khác, vì thế tổ chức công tác kế toán thuế GTGT cần phải hoàn thiện kịp thời, chính xác đáp ứng yêu cầu của doanh nghiệp

Nhận thức được tầm quan trọ ng đó, sau quá trình thực tập tại Công ty cổ phần mía đường Nông Cống được tìm hiểu thực tiễn công tác kế toán tại công ty, đi sâu nghiên cứu công tác kế toán thuế mà cụ thể là thuế GTGT và nhằm giải quyết các sai

sót, hạn chế trong kế toán thuế GTGT em đã chọn đề tài “Hoàn thiện công tác thuế GTGT tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống” cho bài khóa luận của mình 1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Tìm hiểu thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty cổ phần mía đường Nông Cống từ đó đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT trong thời gian tới

Vì thời gian thực tập có hạn nên em đã lựa trọn đi sâu vào thực hiện các vấn đề sau:

- Nghiên cứu và hệ thống hoá cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT

- Tìm hiểu thực trạng kế toán thuế GTGT tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống

- Qua quá trình nghiên cứu lý luận và thực trạng em sẽ đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao công tác kế toán thuế GTGT tại công ty

1.3 Phương pháp nghiên cứu

1.3.1 Phương pháp thu thập số liệu

1.3.1.1 Nguồn số liệu thứ cấp

- Số liệu thứ cấp là số liệu được thu thập từ các nguồn có sẵn, đã được công bố trong sách, báo, tạp chí, báo cáo tài chính của Công ty cổ phần mía đường Nông Cống Những thông tin và số liệu này được thu thập, chọn lọc từ các nguồn khác nhau góp phần làm rõ tình hình chung của Công ty, cơ sở lý luận và thực tiễn của vấn đề đang nghiên cứu

- Số liệu liên quan đến thuế giá trị gia tăng của doanh nghiệp năm 2014, được thu thập chủ yếu từ các hóa đơn giá trị gia tăng của công ty Những thông tin này để phục vụ cho nội dung nghiên cứu của đề tài

1.3.1.2 Nguồn số liệu sơ cấp

Thông tin, số liệu sơ cấp là nguồn số liệu mới chưa được công bố, được thu thập thông qua việc phỏng vấn cán bộ, công nhân viên của Công ty nhằm làm rõ vấn đề cần nghiên cứu

1.3.2 Phương pháp xử lý số liệu bằng thống kê mô tả

1.3.2.1 Phương pháp thống kê kinh tế

Đây là phương pháp nghiên cứu khoa học dựa trên cơ sở các phương pháp của thống kê Từ phương pháp này ta có thể điều tra thu thập số liệu, tổng hợp số liệu và

hệ thống hóa tài liệu trên cơ sở phân tổ thống kê và phân tích tài liệu ở 3 khía cạnh: Phân tích mức độ hiện tượng, phân tích mối quan hệ giữa các hiện tượng, phân tích thông qua các chỉ tiêu so sánh tuyệt đối, tương đối

1.3.2.2 Phương pháp so sánh

Sử dụng phương pháp so sánh để tìm ra mối liên hệ tương quan giữa các sự vật hiện tượng So sánh doanh thu giữa các kỳ, các năm, so sánh tình hình nộp thuế giữa các kỳ, các năm, … từ đó đánh giá khách quan về tình hình hoạt động của Công ty và trên cơ sở đưa ra kết luận, kiến nghị, định hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện nâng cao kết quả

1.3.3 Phương pháp kế toán

Sử dụng các kỹ năng chuyên môn nghiệp vụ của kế toán trong công tác hạch toán, ghi chép sổ sách, tổng hợp cân đối,…

Phương pháp tài khoản và ghi sổ kép: Là phương pháp ghi chép các nghiệp vụ

kinh tế phát sinh, phản ánh các phát sinh Nợ - Có theo tài khoản và theo mối quan hệ khách quan giữa các đối tượng kinh tế

Phương pháp tổng hợp và cân đối kế toán: Là việc khái quát để lên các bảng

hiệu, hệ thống sổ sách biểu hiện tình hình tài sản và nguồn vốn cũng như kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Phương pháp lập chứng từ và kiểm kê: Chủ yếu xem xét về mặt nội dung và

hình thức của chứng từ (đặc biệt là nội dung và hình thức, tính hợp pháp, hợp lệ của các hóa đơn chứng từ liên quan tới thuế GTGT…)

Các phương pháp trong phương pháp chuyên môn của kế toán được sử dụng trong đề tài để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh cũng như khái quát được tình hình tài sản, nguồn vốn, kết quả sản xuất kinh doanh tại cơ sở từ đó có thể phát hiện những vấn đề phát sinh, nguyên nhân và các giải pháp phù hợp

1.4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.4.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu chính của đề tài là thuế GTGT Để đạt được mục tiêu nghiên cứu thì các đối tượng cụ thể bao gồm:

- Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán, sổ chi tiết, sổ tổng hợp liên quan đến thuế GTGT tại Công ty cổ phần mía đường Nông Cống

- Các thủ tục kế toán liên quan đến việc ghi nhận thuế GTGT

1.4.2 Phạm vị nghiên cứu

- Về nội dung: Nghiên cứu thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty

cổ phần mía đường Nông Cống

- Về không gian: Đề tài được nghiên cứu tại công ty cổ phần mía đường Nông Cống, địa chỉ tại: Xã Thăng Long, Huyện Nông Cống, Tỉnh Thanh Hóa

- Về thời gian: Thời gian thực tập tại công ty là từ ngày 02/03/2015 đến hết ngày 26/04/2015

- Số liệu phản ánh tình hình kế toán thuế GTGT năm 2014

1.5 Kết cấu đề tài

Nội dung của bài khóa luận gồm 4 phần:

Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lí luận về thuế GTGT trong doanh nghiệp.

Chương 3: Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty cổ phần mía đường Nông Cống

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty cổ phần mía đường Nông Cống

Luật số 31/2013/QH13 ban hành ngày 19/06/2013 có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT.

Thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2013 bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT và nghị định 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 cuả Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều luật thuế GTGT

Thông tư 119/2014/TT-BTC ban hành ngày 25/08/2014 bắt đầu có hiệu lực từ

ngày 01/09/2014 sửa đổi, bổ sung một số điều của thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, thông tư 111/2013/TT-BTC ngày 15/08/2013, thông tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013, thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, thông tư 85/2011/TT-BTC ngày 17/06/2011, thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/03/2014 và thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ tài chính để cải cách, đơn giản một số thủ tục hành chính về thuế

Thông tư 151/2014/TT-BTC ban hành ngày 10/10/2014 có hiệu lực thi hành bắt đầu từ ngày 15/11/2014 hướng dẫn thi hành nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 của Chính phủ về việc sửa đổi, bổ sung một số điều tại các nghị định, quy định về thuế

Thông tư số 116/2013/TT-BTC về xử lý hành chính về Thuế

Luật Thuế GTGT số 13/2013 ban hành ngày 03 tháng 06 năm 2008

Thông tư số 39/2014/TT-BTC về hóa đơn chứng từ ban hành ngày 31 tháng 3 năm 2014

2.2 Lý luận chung về thuế giá trị gia tăng ( GTGT)

2.2.1 Khái niệm, đặc điểm và vai trò của thuế GTGT

a Khái niệm giá trị gia tăng và Thuế giá trị gia tăng.

Giá trị gia tăng là khoản giá trị mới tăng thêm của hàng hóa dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông và tiêu dùng.

Thuế giá trị gia tăng ( VAT: Value Added Tax) là loại thuế gián thu được tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình vận chuyển

từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng và được nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức

độ tiêu thụ hàng hóa dịch vụ Người tiêu dùng là người chịu thuế cuối cùng bằng tổng

số tiền mà các cơ sở sản xuất lưu thông nộp cho Nhà nước

- Căn cứ theo Luật thuế GTG T số 31/2013/QH13:

b Đặc điểm của Thuế Giá Trị Gia Tăng.

Thuế GTGT có những đặc điểm tương đồng với các loại thuế khác như: Thuế Xuất nhập khẩu, Thuế Tiêu Thụ Đặc Biệt Bên cạnh đó Thuế Giá Trị Gia Tăng vẫn có những đặc điểm riêng cụ thể như sau:

- Thứ nhất, Thuế GTGT có đối tượng chịu thuế rất rộng, mọi đối tượng tồn tại trong xã hội, cho dù là tổ chức hay cá nhân, người nghèo hay người có thu nhập cao đều phải chi trả thu nhập của mình để hưởng thụ kết quả sản xuất kinh doanh tạo ra cho nền kinh tế xã hội, điều này có ý nghĩa to lớn vì mọi đối tượng trong xã hội đều là chủ thể nộp thuế, chủ thể nộp thuế thực tế phải trả một phần thu nhập do hành vi tiêu dùng Việc đánh thuế đối với mọi đối tượng trên phạm vi lãnh thổ thể hiện rõ nét sự công bằng của thuế đồng thời thể hiện rõ thái độ của nhà nước đối với các loại tiêu dùng trong xã hội

- Thứ hai, Thuế Giá Trị Gia Tăng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng

hóa dịch vụ mà không phải là toàn bộ giá trị của hàng hóa dịch vụ Điều này làm cho

số thuế GTGT trong mỗi khâu của quá trình lưu thông không gây ra đột biến về giá cả cho người tiêu dùng

- Thứ ba, Nếu dựa trên giá mua cuối cùng của hàng hóa dịch vụ, số thuế GTGT

phải nộp không thay đổi phụ thuộc vào các giai đoạn lưu thông khác nhau Đánh thuế trên tất cả các khâu của quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa trong nước, nhập khẩu nhưng cơ sở xác định số thuế phải nộp chỉ là phần giá trị tăng thêm của khâu sau so với khâu trước Nên nếu coi giá trị thanh toán tính đến thời điểm người tiêu dùng cuối cùng không thay đổi, các phần giá trị của hàng hóa dịch vụ được xác định có bị chia nhỏ và đánh thuế, tổng số thuế GTGT phải nộp qua các khâu chính là số thuế cuối

cùng tính trên tổng giá trị hàng hóa dịch vụ người tiêu dùng cuối cùng phải chịu Đây

là đặc điểm cũng là tính ưu việt của Thuế GTGT

c Vai trò của thuế GTGT.

Thuế là công cụ rất quan trọng để nhà nước thực hiện chức năng điều tiết vĩ mô nền kinh tế Nền kinh tế nước ta đang trong quá trình vận hành theo cơ chế thị trường

có sự quản lý của nhà nước Do đó thuế GTGT có vai trò rất quan trọng và được thể hiện như sau:

- Thuế GTGT góp phần lành mạnh hóa nền kinh tế tạo nên sự cạnh tranh bình đẳng giữa các chủ thể khi nó bắt buộc các chủ thể phải sự dụng hệ thống hóa đơn chứng từ

- Thuế GTGT giúp nhà nước kiểm soát được hoạt động sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm soát được hệ thống hóa đơn, chứng từ khắc phục được nhược điểm của Thuế Doanh Thu trước đây là các chủ thể trốn thuế Qua đó còn cung cấp cho công tác nghiên cứu, thống kê những số liệu quan trọng

- Thuế GTGT góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước một cách hợp lý thông qua việc đánh thuế GTGT hàng nhập khẩu ngay từ khi hàng hóa dịch vụ xuất hiện trên lãnh thổ Việt Nam Bên cạnh đó thuế GTGT còn đánh vào hàng hóa xuất khẩu nhằm tạo ra thuế GTGT đầu ra để được hoàn thuế GTGT

- Thuế GTGT ban hành gắn liền với việc sửa đổi, bổ sung một số loại thuế khác như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu góp phần làm cho hệ thống chính sách thuế của Việt Nam ngày càng hoàn thiện phù hợp với sự vận động và phát triển của nền kinh tế thị trường, tương đồng với hệ thống thuế trong khu vực và quốc tế, góp phần đẩy mạnh việc mở rộng hợp tác kinh tế và thu hút vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam

2.2.2 Đối tượng chịu thuế GTGT

- Căn cứ theo thông tư số 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2013:

- Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng trên lãnh thổ Việt Nam (bao gồm cả hàng hoá, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT

2.2.3 Đối tượng nộp thuế GTGT

- Căn cứ theo thông tư số 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2013:

Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT bao gồm:

- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước, Luật Hợp tác xã và pháp luật kinh doanh chuyên ngành khác

- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp và các tổ chức khác

- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, các tổ chức cá nhân nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam nhưng không thành lập pháp nhân ở Việt Nam

- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng khác

có hoạt động sản xuất kinh doanh nhập khẩu

- Tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh ở Việt Nam mua dịch vụ (kể cả trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hoá) của tổ chức nước ngoài không có cơ sở thường trú

ở Việt Nam, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú ở Việt Nam thì tổ chức,

cá nhân mua dịch vụ là người nộp thuế, trừ trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

- Chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được thành lập để hoạt động mua bán hàng hoá và các hoạt động liên quan trực tiếp đến mua bán hàng hoá tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về khu công nghiệp, khu chế xuất và khu kinh tế

2.2.4 Đối tượng không chịu thuế GTGT

- Căn cứ thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2013:Đối tượng không chịu thuế GTGT bao gồm 26 nhóm hàng hoa, dịch vụ được quy định tại Điều 4 thông tư 219/2013 ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2013 Chủ yếu

là các sản phẩm thiết yếu, các sản phẩm hàng hóa, dịch vụ từ nông nghiệp, dịch vụ y

tế, bưu chính viễn thông….

2.3 Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng

- Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

2.3.1 Giá tính thuế GTGT

- Giá tính thuế là giá chưa thuế GTGT Đây là căn cứ quan trọng để xác định

số thuế GTGT phải nộp

+ Đối với hàng hoá, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán

chưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng

+ Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu

+ Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu, tặng ,cho, trả thay lương là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này

+ Đối với hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ:

Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hoá được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh hoặc hàng hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanh xuất hoặc cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh thì không phải tính, nộp thuế GTGT

Trường hợp cơ sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng tài sản cố định để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì khi hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, cơ sở kinh doanh không phải lập hoá đơn Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm được kê khai, khấu trừ theo quy định

Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, hàng hóa dưới hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả, nếu có hợp đồng và các chứng từ liên quan đến giao dịch phù hợp, cơ sở kinh doanh không phải lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT.( Theo thông tư

số 119/2014/TT-BTC)

+ Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng

Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng.

Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loại trong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giá thuê phải trả cho nước ngoài

+ Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế giá trị gia tăng của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

+ Đối với gia công hàng hoá là giá gia công chưa có thuế giá trị gia tăng

+ Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị

+ Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước

+ Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ hưởng hoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế giá trị gia tăng

+ Đối với hàng hoá, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá chưa có thuế

giá trị gia tăng

1 + thuế suất của hàng hoá, dịch vụ(%)

2.3.2 Thuế suất thuế GTGT

Theo thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2014 quy định thuế suất thuế GTGT cho các mặt hàng theo 3 mức thuế suất: 0%, 5%, 10% Cụ thể như sau:

* Thuế suất 0%

Áp dụng với những hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình của doanh nghiệp chế xuất; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng

quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến có hồ sơ đảm bảo đúng theo quy định.

* Thuế suất 5%

Áp dụng với hàng hóa, dịch vụ thiết yếu sau:

- Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt, không bao gồm các loại nước uống đống chai, đóng bình và nước giải khát khác thuộc đối tượng áp dụng mức thuế 10%

- Phân bón, quặng để sản xuất phân bón, thuốc trừ sâu phòng bệnh và thuốc kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng như phân lân, phân đạm hay quặng Apatít…

- Dịch vụ đào, đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp, nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng

- Mủ cao su sơ chế như mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, nhựa thong sơ chế, lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá, các loại sợi, dây giềng loại chuyên dung để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên liệu sản xuất

- Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh donah thương mại, lâm sản chua qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại

- Đường, phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn

- Sản phẩm bằng mây, cói, tre…và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng các nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp

- Thiết bị, dụng cụ y tế: Các loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám bệnh…

- Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng biểu…

- Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao, biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim, nhập khẩu, phát hành và chiếu phim

* Thuế suất 10% :

Áp dụng với tất cả các loại hàng hóa, dịch vụ thông thường và các hàng hóa, dịch vụ không thiết yếu, không nằm trong diện chịu các mức thuế 0% và 5%và 26 nhóm hàng không chịu thuế GTGT

2.4 Thời điểm xác định thuế GTGT.

Đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Đối với dịch vụ viễn thông là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu về cước dịch vụ kết nối viễn thông theo hợp đồng kinh tế giữa các cơ sở kinh doanh dịch

vụ viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ kết nối viễn thông

Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền

Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện

dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ

Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

Đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

có vốn đầu tư nước ngoài và các đơn vị, cơ sở kinh doanh khác thực hiện đầy đủ chế

độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng

từ và đăng kí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, trừ các đối tượng áp dụng tính

thuế theo phương pháp trực tiếp trên GTGT.

- Phương pháp xác định thuế GTGT phải nộp:

Số thuế GTGT phải

vào được khấu trừ

 Xác định thuế GTGT đầu ra:

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng tính thuế theo phương pháp khấu trừ khi bán hàng hoá dịch vụ, cơ sở kinh doanh phải tính và thu thuế giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ bán ra Khi lập hóa đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán chưa thuế, thuế giá trị gia tăng, tổng số tiền người mua phải thanh toán

Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chưa thuế và thuế giá trị gia tăng thì thuế giá trị gia tăng của hàng hoá dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán ghi trên hóa đơn chứng từ Trường hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất mà CSKD bán HHDV chưa tự điều chỉnh, cơ quan thuế phát hiện thì xử lý như sau:

+ Nếu mức thuế suất ghi trên HĐ > mức thuế suất quy định => DN phải kê khai nộp thuế theo mức thuế suất ghi trên HĐ

+ Nếu mức thuế suất ghi trên HĐ < mức thuế suất quy định => DN phải kê khai nộp thuế theo mức thuế suất quy định

 Xác định thuế GTGT đầu vào

Thuế GTGT

Tổng số thuế GTGT được tập hợp trên các

hóa đơn mua hàng trong kỳ

 Nguyên tắc khấu trừ Thuế GTGT đầu vào

+ Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ

+ Trường hợp hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGTđầu vào được

khấu trừ và không được khấu trừ Trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế GTGT đầu vào được tính khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra như sau:

Tài sản cố định là ô tô chở người từ 9 chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ

+ Khấu trừ thuế GTGT trong một số trường hợp cụ thể được quy định tại khoản

4 Điều 14 thông tư 219 ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2013

+ Thuế GTGT của hàng hóa (gồm cả mua ngoài và doanh nghiệp tự sản xuất ra) mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hóa chịu thuế GTGT thì được khấu trừ thuế GTGT đầu vào

Không khấu trừ VAT đầu vào khi hóa đơn GTGT không đúng quy định (không ghi thuế GTGT, ghi sai tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán, hóa đơn bị tẩy xóa, ghi hóa đơn không đúng giá trị thực của hàng hóa dịch vụ mua bán, trao đổi)

+ Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan

được khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế.

+Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hoá, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân

sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ

+ Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ

bổ sung; thời gian để kê khai, bổ sung tối đa là sáu tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót

+ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định, trừ số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

+ Văn phòng Tổng công ty, tập đoàn không trực tiếp hoạt động kinh doanh và các đơn vị hành chính sự nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo không phải là người nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động của các đơn vị này

Trường hợp các đơn vị này có hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho các hoạt động này

+ Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ không kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư 219 ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2013 của Bộ Tài Chính thì được khấu trừ toàn bộ

+ Cơ sở kinh doanh được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào dưới hình thức ủy quyền cho tổ chức, cá nhân khác mà hóa đơn mang tên tổ chức, cá nhân được ủy quyền được quy định tại khoản 12 Điều 14 thông tư 219 ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2013

+ Trường hợp cá nhân, tổ chức không kinh doanh có góp vốn bằng tài sản vào công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần thì chứng từ đối với tài sản góp vốn là biên bản chứng nhận góp vốn, biên bản giao nhận tài sản Trường hợp tài sản góp vốn

là tài sản mới mua, chưa sử dụng, có hóa đơn hợp pháp được hội đồng giao nhận vốn

góp chấp nhận thì trị giá vốn góp được xác định theo trị giá ghi trên hóa đơn bao gồm

cả thuế GTGT; Bên nhận vốn góp được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua tài sản của bên góp vốn

+ Cơ sở kinh doanh nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng khi chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ kỳ đầu tiên kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

+ Các trường hợp sau đây không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

Hóa đơn GTGT sử dụng không đúng theo quy định của pháp luật

- Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán

- Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người mua ( trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 12 Điều 14 thông tư 219 ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2013 của Bộ Tài Chính)

- Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo)

- Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi

+ Các trường hợp đặc thù khác thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

* Điều kiện khấu trừ thuế.

- Có hóa đơn GTGT của hàng hóa dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hóa dịch vụ ở khâu nhập khẩu, chứng từ nộp thuế GTGT đối với trường hợp mua dịch vụ

- Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ mua vào từ

20 triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần

có giá trị dưới 20 triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT

- Các trường hợp khác được quy định tại khoản 3,4,5 Điều 15 thông tư 219/2013/TT-BTC ban hành ngày 31 tháng 12 năm 2013

2.5.2 Phương pháp trực tiếp

Nhược điểm: Không minh bạch, không bóc tách được thuế GTGT ra khỏi hàng hóa, dịch vụ.

- Đối tượng áp dụng:

Cá nhân, hộ kinh doanh là người Việt Nam; Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không theo Luật đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ để làm căn cứ tính thuế; Cơ sở kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ

* Xác định thuế GTGT phải nộp

Theo phương pháp trực tiếp trên GTGT:

- Theo phương pháp trực tiếp trên tỷ lệ % doanh thu:

Số thuế phải nộp = Tỷ lệ % × Doanh thu

 Căn cứ vào Điều 13, Thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế GTGT,

tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng được quy định như sau:

+ Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%

+ Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%

+ Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%

+ Hoạt động kinh doanh khác: 2%

2.6 Đăng kí, kê khai nộp thuế ( khấu trừ), hoàn thuế GTGT

2.6.1 Đăng kí nộp thuế GTGT

- Cơ sở kinh doanh, kể cả các công ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng trực thuộc cơ sở kinh doanh chính phải đăng ký nộp thuế với Cục thuế hoặc Chi cục thuế nếu là cá nhân kinh doanh về địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, lao động, tiền vốn, nơi nộp thuế và các chỉ tiêu liên quan khác theo mẫu đăng ký nộp thuế

và hướng dẫn của cơ quan thuế.

Đối với cơ sở mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm nhất là 10 ngày

kể từ ngày cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và cấp con dấu Các cơ sở đã đăng ký nộp thuế nếu có thay đổi ngành nghề kinh doanh, chuyển trụ sở kinh doanh sang các địa điểm khác, sáp nhập, giải thể, phá sản, hợp nhất, chia, tách … phải đăng ký bổ sung với cơ quan thuế chậm nhất là 5 ngày trước khi có sự thay đổi đó

- Cơ sở thực hiện cơ chế khoán cho tập thể, cá nhân kinh doanh theo phương thức tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh thì phải trực tiếp đăng ký, kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan thuế nơi kinh doanh

- Cơ sở xây dựng, lắp đặt phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế địa phương nơi đóng trụ sở

- Cơ sở hoạt động sản xuất, kinh doanh có trụ sở chính ở một địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) nhưng có cơ sở hạch toán phụ thuộc, như công ty, nhà máy, xí nghiệp… thì cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở, các cơ sở hạch toán phụ thuộc cũng phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế địa phương nơi cơ sở phụ thuộc đóng trụ sở

2.6.2 Kê khai thuế GTGT

 Quy định chung về kê khai thuế, tính thuế:

Căn cứ theo thông tư 156/2013/TT-BTC ban hành ngày 06 tháng 11 năm 2013 quy định như sau:

- Người nộp thuế phải tính, xác định số tiền thuế phải nộp ngân sách nhà nước, trừ trường hợp cơ quan thuế ấn định thuế hoặc tính thuế theo quy định tại Điều 37, Điều 38 của Luật Quản lý thuế

- Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, đầy đủ các nội dung trong tờ khai thuế với cơ quan thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy định và nộp đủ các chứng

từ, tài liệu quy định trong hồ sơ khai thuế

- Đối với loại thuế khai theo tháng, quý, tạm tính theo quý hoặc năm, nếu trong

kỳ tính thuế không phát sinh nghĩa vụ thuế hoặc người nộp thuế đang thuộc diện được hưởng ưu đãi, miễn giảm thuế thì người nộp thuế vẫn phải nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế theo đúng thời hạn quy định, trừ trường hợp đã chấm dứt hoạt động kinh

doanh và trường hợp tạm ngừng kinh doanh theo hướng dẫn tại điểm đ khoản 1 Điều

10 và các trường hợp không phải nộp hồ sơ khai thuế theo hướng dẫn tại Điều 16, Điều 17, Điều 18 Thông tư 156/2013/TT-BTC

- Đối với loại thuế khai theo tháng hoặc khai theo quý, kỳ tính thuế đầu tiên được tính từ ngày bắt đầu hoạt động kinh doanh đến ngày cuối cùng của tháng hoặc quý, kỳ tính thuế cuối cùng được tính từ ngày đầu tiên của tháng hoặc quý đến ngày kết thúc hoạt động kinh doanh Kỳ tính thuế năm của thuế thu nhập doanh nghiệp và thuế tài nguyên được tính theo năm dương lịch hoặc năm tài chính của người nộp thuế

Kỳ tính thuế năm của các loại thuế khác là năm dương lịch

- Người nộp thuế trong thời gian tạm ngừng kinh doanh và không phát sinh nghĩa vụ thuế thì không phải nộp hồ sơ khai thuế của thời gian tạm ngừng hoạt động kinh doanh Trường hợp người nộp thuế nghỉ kinh doanh không trọn năm dương lịch hoặc năm tài chính thì vẫn phải nộp hồ sơ quyết toán thuế năm

Trước khi tạm ngừng kinh doanh, người nộp thuế phải có thông báo bằng văn bản gửi cơ quan thuế quản lý trực tiếp chậm nhất 15 (mười lăm) ngày trước khi tạm ngừng kinh doanh Nội dung thông báo gồm:

- Tên, địa chỉ trụ sở, mã số thuế;

- Thời hạn tạm ngừng kinh doanh, ngày bắt đầu và ngày kết thúc thời hạn tạm ngừng;

lý trực tiếp đồng thời thực hiện nộp hồ sơ khai thuế theo quy định

 Kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

* Kê khai thuế GTGT theo tháng:

- Đối tượng kê khai thuế GTGT theo tháng:

+ Áp dụng đối với doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng hoá và cung cấp

dịch vụ của năm trước liền kề lớn hơn 50 tỷ đồng

+ Những DN đang kê khai thuế GTGT theo quý mà có Doanh thu năm trước liền kề > 50 tỷ mà muốn chuyển sang kê khai theo tháng thì phải gửi thông báo cho cơ

quan thuế theo Mẫu số 07/GTGT (ban hành kèm theo Thông tư 151/2014/TT-BTC)

Chậm nhất là cùng với thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT của tháng đầu tiên của năm bắt đầu khai thuế GTGT theo tháng

* Kê khai thuế GTGT theo quý:

- Đối tượng kê khai theo quý:

+ Áp dụng đối với Doanh nghiệp có tổng doanh thu bán hàng hoá và cung cấp

dịch vụ của năm trước liền kề < 50 tỷ đồng.

+ Trường hợp người nộp thuế mới bắt đầu hoạt động sản xuất kinh doanh việc khai thuế giá trị gia tăng được thực hiện theo quý Sau khi sản xuất kinh doanh đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu bán hàng hoá, dịch

vụ của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực hiện khai thuế giá trị gia tăng theo tháng hay theo quý

+ Trong chu kỳ khai thuế ổn định theo quý, nếu người nộp thuế tự phát hiện hoặc qua thanh tra, kiểm tra, cơ quan thuế kết luận doanh thu của năm trước liền kề của chu kỳ khai thuế ổn định này trên 50 tỷ đồng, người nộp thuế không đủ điều kiện

để khai thuế giá trị gia tăng theo quý của chu kỳ ổn định đó thì từ năm tiếp theo liền kề của năm phát hiện cho đến hết chu kỳ ổn định, người nộp thuế phải thực hiện khai thuế giá trị gia tăng theo tháng

+ Trong chu kỳ khai thuế ổn định theo tháng, nếu người nộp thuế tự phát hiện hoặc qua thanh tra, kiểm tra, cơ quan thuế kết luận doanh thu của năm trước liền kề của chu kỳ khai thuế ổn định này từ 50 tỷ đồng trở xuống, người nộp thuế đủ điều kiện

để khai thuế giá trị gia tăng theo quý của chu kỳ ổn định đó thì người nộp thuế được lựa chọn hình thức khai thuế theo tháng hoặc quý từ năm tiếp theo liền kề của năm phát hiện cho đến hết chu kỳ ổn định

- Thời kỳ kê khai thuế theo quý:

Việc thực hiện kê khai thuế GTGT theo qúy được ổn định trọn năm dương lịch

và ổn định theo chu kỳ 3 năm Riêng chu kỳ ổn định đầu tiên được xác định tính kể từ ngày 01/10/2014 đến hết ngày 31/12/2016

Căn cứ Thông tư 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 hướng dẫn thi hành một

số điều của Luật quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của luật quản lý thuế và Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/07/2013 của Chính phủ)

- Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai thuế và chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai Nếu phát hiện sai sót phải thông báo cho cơ quan thuế biết đồng thời lập lại tờ khai thay cho tờ khai không đúng

Trường hợp phát hiện sai sót sau thời hạn nộp thuế thì cơ sở điều chỉnh vào tờ khai của tháng tiếp sau Thời gian gửi tờ khai cho cơ quan thuế chậm nhất là trong 10 ngày đầu của tháng tiếp theo Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra thì cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế

Kê khai thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Căn cứ thông tư 156/2013/TT-BTC hướng dẫn kê khai thuế, thông tư 219/2013/TT-BTC hướng dẫn về thuế GTGT, thông tư 119/2014/TT-BTC luật sửa đổi, bổ sung về thủ tục hành chính thuế trên phần mềm hệ thống kê khai 3.3.0

* Kê khai thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp trên GTGT.

- Đối tượng áp dụng: Doanh nghiệp kinh doanh, hoạt động mua bán vàng, bạc,

đá quý

- Cách tính thuế: số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế GTGT 10% áp dụng đối với hoạt động mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý.Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được

xã định bằng giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra trừ đi giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng

- Hồ sơ kê khai: mẫu 03/GTGT

* Kê khai thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp trên doanh thu.

- Đối tượng áp dụng:

+ Doanh nghiệp đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu 1 tỷ đồng ( trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế)

+ Doanh nghiệp mới thành lập trừ trường hợp được phép đăng ký tự nguyện là doanh nghiệp thuộc dự án đầu tư hoặc doanh nghiệp có hóa đơn mua máy móc thiết bị đầu vào từ 1 tỷ trở lên (không bao gồm ô tô dưới 9 chỗ ngồi với công ty không kinh doanh du lịch, khách sạn, vận tải)

+ Hộ cá nhân kinh doanh.

Hồ sơ kê khai : mẫu 04/GTGT, kèm theo phụ lục 04-1/GTGT, mẫu 03/GTGT đối với doanh nghiệp mua, bán , chế tác kinh doanh vàng, bạc

 Kê khai bổ sung, điều chỉnh thuế GTGT

Theo hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 thông tư 156/2013/TT-BTC thì:

- Các trường hợp cần kê khai bổ sung:

Thứ nhất: Đối với hóa đơn đầu vào:

- Nếu hóa đơn bỏ sót của tháng kê khai (tức là chưa kê khai) mà kế toán phát hiện ra tại bất kì thời điểm nào thì sẽ được kê khai vĩnh viễn trước khi cơ quan thuế ra quyết định thanh tra, kiểm tra lại tháng phát hiện mà không phải kê khai bổ sung của tháng bỏ sót

- Nếu hóa đơn đầu vào mà đã kê khai rồi nhưng bị sai và đã quá thời hạn kê khai (Sai những chỉ tiêu có thể không ảnh hưởng đến thuế hoặc sai những chỉ tiêu ảnh hưởng trực tiếp đến thuế) thì chắc chắn tại tháng phát hiện ra kế toán bắt buộc phải kê khai bổ sung tại tháng bị kê khai sai trước khi cơ quan thuế ra quyết định thanh tra, kiểm tra

Thứ hai: Đối với hóa đơn đầu ra:

- Nếu hóa đơn đầu ra bị bỏ sót (bị thiếu) của tháng kê khai (tức là hóa đơn chưa

kê khai) mà kế toán phát hiện ra tại bất cứ thời điểm nào trước khi cơ quan thuế công

bố quy định kiểm tra, thanh tra thì sẽ được kê khai bổ sung tại tháng kê khai thiếu (Hóa đơn đầu ra bỏ sót trong trường hợp này khác với hóa đơn đầu vào)

- Nếu hóa đơn đầu ra mà đã kê khai rồi nhưng bị sai quá thời hạn kê khai (Sai

trực tiếp đến thuế) thì chắc chắn tại tháng phát hiện ra kế toán bắt buộc phải kê khai bổ sung tại tháng bị kê khai sai trước khi cơ quan thuế ra quyết định thanh tra, kiểm tra.

- Hồ sơ kê khai:

+ Tờ khai 01/GTGT của tháng bị sai sót

+Tờ khai 01/GTGT đã điều chỉnh và Giải trình khai bổ sung điều chỉnh (KHBS)

+ Văn bản giải trình ghi rõ sai sót gửi bằng công văn trực tiếp đến Cơ quan thuế

- Nộp phạt: Trong trường hợp phát hiện sai sót khi đã hết hạn nộp tờ khai mà làm tăng số thuế phải nộp của kì kê khai bổ sung thì ngoài hồ sơ kê khai phải nộp, doanh nghiệp còn phải nộp số tiền phạt nộp chậm

Cách xác định ngày chậm nộp:

+ Tính từ ngày 21 của kỳ tính thuế phải điều chỉnh sai sót

+ Nếu trường hợp DN đã hoàn thuế nhưng phát hiện sai sót điều chỉnh thì tính

từ ngày cơ quan thuế ra quyết định hoàn thuế

Số tiền phạt nộp chậm =0,01% x Số ngày phạt nộp chậm x Số tiền thuế chậm nộp.

2.6.3 Nộp thuế GTGT

* Hồ sơ khai thuế:

Hồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế và các tài liệu liên quan làm căn cứ để người nộp thuế khai thuế, tính thuế với cơ quan thuế

Người nộp thuế phải sử dụng đúng mẫu tờ khai thuế và các mẫu phụ lục kèm theo tờ khai thuế do Bộ Tài chính quy định, không được thay đổi khuôn dạng, thêm, bớt hoặc thay đổi vị trí của bất kỳ chỉ tiêu nào trong tờ khai thuế Đối với một số loại giấy tờ trong hồ sơ thuế mà Bộ Tài chính không ban hành mẫu thì thực hiện theo quy định của pháp luật có liên quan

Hồ sơ khai thuế GTGT bao gồm: tờ khai thuế GTGT mẫu số 01/GTGT, phụ lục

PL 01-1/GTGT, phụ lục PL 01-2/GTGT

* Thời gian nộp thuế:

- Đối với các cơ sở kinh doanh thực hiện nộp thuế hàng tháng theo thông báo của cơ quan thuế thì thời hạn nộp thuế của tháng chậm nhất không quá ngày 20 của tháng tiếp theo