Khóa luận tốt nghiệp :Hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty kiểm toán DTL

Do đó, kiểm toán nợ phải thu khách hàng là một khoản mục có ý nghĩa quan trọng cần được doanh nghiệp và đơn vị kiểm toán quan tâm và lưu ý trong kiểm toán 2.. 2.1.3 Quy trình kiểm toán

Trang 1

BQ GIAO DUC VA DAO TAO

HOAN THIEN QUY TRINH KIEM TOAN NO PHAI

THU KHACH HANG TAI CONG TY KIEM TOAN DTL

LUẬN VAN CU NHAN KINH TE

NGANH: KE TOAN-KIEM TOAN

MA NGANH : 403

GVHD:TS.LUU THANH TAM _ SVTH : NGUYEN TH] MINH TAM MSSV:106403230

Trang 2

LOI CAM DOAN

œsE1›a

Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong khóa luận được thưc hiện tại công ty kiểm toán DTL, không sao chép bất kì nguồn nào

khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

TP.Hồ Chí Minh, ngày 4Ítháng 09 năm 2010

Trang 3

LOI CAM ON

of Lae

Sau bốn năm học tâp tại trường em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến quý thầy cô của

trường Đại Học Kỹ Thuật Công Nghệ TP HCM đã cung cấp cho em những kiến thức bổ ' ích trong những năm tháng em học tại trường Đặc biệt, em xin cảm ơn Thầy Lưu Thanh

Tâm, người đã tận tình hướng dẫn em trong suốt thời gian thực hiện luận văn này

Trong thơi gian nghiên cứu tìm hiểu về Công ty kiểm toán DTL, em đã nhận được

sự giúp đỡ tận tình từ phía công ty, em xin chân thành cảm ơn các anh chị trong công ty

đã tận tình chỉ bảo, hướng dẫn, tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành tốt đề tài này Với sự giúp đỡ đó, em đã học được rất nhiều điều bổ ích mà ở trường em chưa có cơ hội

tiép can

Một lân nữa em xin chân thành cảm ơn !

Sinh viên: Nguyễn Thị Minh Tâm

Trang 4

NHAN XET CUA CONG TY

eoElcs

seen SUM viễn .Al tiện THỊ Mi, Ceara Abas Ap ting ty

“na whit goon thse dips ne Aisin dled chip

pol fete g, IBY Cy Làn an

J ^ i “fp d ở ˆ Lf fire? a“

Erm $02 W8H 00.8 Ren Obey stk bead Ae che

“tia sen dat Áp luc ue cấu lau, anE, A `1

kkk chan oi Gig by Hebd load ĐẤT «eeeeeeiree

can Eau.anE1 (tua tụ 2 i ÁMdc caày ăn „áa VỀ a 244 sag ty Xa Ride COD LD QL ME atest tong FP lung ctmva v

oho app tn ARB gad M.A kh nhi

Ngư PARE 9 năm 2010

a ` ọ (EX - Sen

đề) CONG TEEN ee Na ally HAN * Í

Trang 5

NHAN XET CUA GIANG VIEN HUONG DAN

esa

"¬— An kề LÂ an T1 VÀ, 6402 (861 62

" beak tat gabbnann bles cbedr thon drers pede uC chy blake 2

" Vb bien fli ean thet — n

Trang 6

MUC LUC

1 Tầm quan trọng của đề tài 2sc csctTg TH TH EE11.0211 111.1211111 21121 eeEcee 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 5 <0 s1 499464 73 0 1313 3951355360831345450101445 re 2

3 Phương pháp nghiên cứu . - ss 92s 5 993555599954 583E5.4E405816148354148565805s56 2

1.1.4 Quy trình kiểm toán . -+- St 2 sSLETx11391151210111111111271E 1112112112112 E21cE 5

1.2 Khái niệm, nội dung, đặc điểm và mục tiêu kiêm toán đổi với khoản mục nợ D.)0)084 L0) 00 1 0 6

1.2.1 Kai MGM eee essssssesssesessccsecsessecsussscesuesucsussusssssusesucsuessucsucsussaesaesucsassvesucneatess 6 5n ẽ sesveusvasacasuaeaeas 7 1.2.3 Đặc điểm cc ssseccsssssssssseecssssecssuueessasecessueseesssvesessnesessausetssauecessieesssavecs 9 1.2.4 Muse ti6u Kiém tod oeccsecscsesssssssssescssesessssccsssssssesenscceseseesaseessevecsarecssusessuseetseessseessss 9 1.3 Tinh trọng yếu và rủi ro kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 9 1.3.1 Tinh trong yeu cccecscssssssssesssesssssssssscsesssssesssesuessusesasessuccarenssessessssssssessressssecsssesueenss 9 1.3.2 Rib ro Ki€M tOAM ee eecseescssessssesssecssssesssssessssessuscsssecesasessaseccuvecssuecssses sesuescsssessasessssees 10 1.3.2.1 Rủi ro tiềm tầng - 2222222 H12 1 122211112111 10

1.3.2.2 Rủi ro kiểm SOAt ccsessescsseesceccsecsseesssscsseccssesseesssecesesssscsssss essussssessisessessstessatesseee 11

Trang 7

1.3.2.3 Rui ro phat HisM ec eeeceseeseeseesessessesnsancesseensaneesesscsucausssesasaesssaveanscnecsesneseaeee

1.3.2.4 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro 222cc 22221111 E111 cecrrrk

1.3.2.5 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán . :2-©cscrxetrrkerserris

1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng

1.5.1.1 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ ¿- 22+ 2222112222211 E211 cEEEE rrrrrrkrree

1.5.1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán 2 222 vcseSEEEE111E 1.12111122171111 20.11 1.5.1.3 Thiết kế và thực hiện các nghiệm kiểm soát ¿- s22 2e S2eEEE2252t22tcExzrz a) Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng -.222++ 22 E+t12712112221111212711x.EzLe b) Kiểm tra số chỉ tiết khách hàng . ss- se EEEEEEEEEE2E1E221211E1111222112271 221 cxe c) Thử nghiệm thủ tục xét duyệt xóa nợ phải thu khó đòi ¿5< se csSS Sex cercrz d) Kiểm tra sự xét duyệt và ghi chép đối với hàng bán bị trả lại hay bị hư hỏng

1.5.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản

1.5.2.1 Thủ tục phân tích đối với nợ phải thu 5- set SE 221221281515 2E2Exercrer

Trang 8

a) Tỷ lệ lãi gộp trên doanh fRu - c6 5+ 213 HT 11313112113 11T HH ng 19

b) Số vòng quay nợ 9.8 .: 19 c) So sánh số dư nợ quá hạn năm nay và năm †TƯỚC . - k3 E13 ve rgevse 19 d) Ty sé chi phi dự phòng trên số dư nợ 010 Am 5 20 1.5.2.2 Thử nghiệm chi tiét 0 cecccccccccccssssssessstessucsssccssecsuecsecerevecsesessesssucasavesavessssesscssee 20

a) Thu thập bảng số dư chỉ tiết phân tuổi nợ 2222 2 22222122112122222-.12212211E1xEecctee 20

b) Gửi thư xác nhận TH HH HH1 HH TH 1E 11T ExEE Hee tcerrrrsrea 20 b1) Các dạng thư xác nhận -QQHn HS SnTTH HH HH HT HH HH ng rrec 20

b2) Thời điểm gửi thư xác nhận -2- 22222 EE11E1911111721E11122111E121111112111211eEcxe 21

b3) Cỡ mẫu mẫu gửi thư xác nhận - 222222: 122221112121221555212215E11EE.1222111xE.111E.nee 21

b4) Giái quyết chênh lệch giữa thư xác nhận của khách hàng với số liệu của đơn vị

HH HH Hà KH TH TH HH TT H10 T108 84140 T4 KH TH HT TT 101 1815814 Tư ti 22 b5) Các thủ tục kiêm toán thay thế đối với các khoản phải thu khách hàng không

có thư trả lỜI 2+ 22 221221111 0111111 122111122211, TT n1 TH re 22 b6) Tóm tắt và đánh giá kết quả của việc gửi thư xác nhận -2-2cec2seccErcrscee 22 c) Kiểm tra việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi - 5s cv ve reEeereererszsee 23 d) Kiểm tra việc khóa số đối với nghiệp vụ bán hàng 22222c 2 2222EcceeEEEEEerrrrree 23 e) Xem xét về khoản nợ phải thu khách hàng bị cầm cố, thế chấp -cc-¿2 23 f) Đánh giá chung về sự trình bày, công bế nợ phải thu khách hàng trên báo cáo tài

50 8 24

CHƯƠNG II: THỰC TRANG VE KIEM TOAN NO PHAI THU KHACH HANG

TAI CONG TY KIEM TOAN DTL

2.1 Sơ lược về công ty kiểm toán D'TL 2¿.-ces++k+e9EESse2E222ss£222zese2zsserez 25

2.2 Chức năng, nhiệm vụ và mục tiêu hoạt động «-s< se <s<< scssecsee 26

Trang 9

"9ó sa 26

2.2.1.1 Kiểm toán cv 101.1111110 En 1 re 26 2.2.1.2 KẾ toán c-ccttrtrrthhn n0 1121221210111111 1.c.e.E 1111111 ecccrrree 26 2.2.1.3 Từ vấn thuế c-cccccc1211222 t1 xe ecrrrree 27

2.2.1.4 Tài chính doanh nghiệp./ — 27

2.3.1.3 Về khách hàng 2 ©+se+2 1E 11117111 1111211211111 Crrre 29 2.3.1.4 Nguồn vốn 2.Lscsọ TH HH1 01112111 1111111111111 1111111111111 EEeEeErrrei 30

2.3.1.5 Doanh thu tàn 2 HH TH T1 111111 1111111 020711.11 1111111111811 111k ckg 30 2.3.2 Tổ chức bộ máy quản lí trong công ty -. -:- + ©kz+2EEtSEEEEEEEtEEEesrrkrvrrrerreee 30

2.3.2.1 Sơ đồ bộ máy quản lý công ty -2-+-+22L2cE2 1111921112211 1E1.1e1.ELeecee 30 2.3.2.2 CHU nh 2.4 Qui trình kiểm toán chung của Công ty Kiểm toán DTT . 5-se c5 32

2.4.1 Giai đoạn xem xét yêu cầu khách hàng .-¿- 2© s2 SEEESEESEESeSELesrxree 32

2.4.1.1 Tiếp nhận yêu cầu khách hàng 2° 2+ E9EEE++EEEEEEEESEEEEEEEEEEEEEEErErrerrvee 32 2.4.1.2 Lập hợp đồng . - ¿5c tt HH1 11 TH EE1111111712111112112111121211 12711115 cye 33 2.4.2 Giai đoạn lập kế hoạch ¿ s:2ts SE x22 1 211112111127112111171111 1121111 E.ee2 33

2.4.2.1 Phân công thực hiện - 7+ cà St tà SH 2121 1021111811211111111 01100111 rgy 33

2.4.2.2 Lập kế hoạch thực hiện 2 - St E12 E2E1112211271112711211E1211121111211 211 eExXeE 33

Trang 10

2.4.3 Giai doan thurc hién kiém toan cecccssscsscsscssessessessescesessesscssessecarsnssnssecsessuceveseneenee 33 2.4.3.1 Thực hiện kiểm toán ceccssecssssessssesssssessssessessecssseecsnsecsssvesssvesssssesssvessssseesssesssssees 33 2.4.3.2 Kiểm tra hồ sơ kiỂểm toán 2+ 2++©2x+EE+E2131 2121113117131 7-1271EE1.-1E 11L, 34

2.4.3.3 Lập dự thảo báo cáo kiểm toán và thư quản lý 2-25: 52tc22czxcerserveexes 34

2.4.3.4 Trình ban giám đốc phê duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán -c-scc+ 34 2.4.3.5 Họp với khách hàng, trình bày kết quả kiểm toán và gửi dự thảo 35 2.4.4 Giai đoạn phát hành báo CáO - cv 1 2n 2H HH TH TH TH Hy 35 2.4.4.1 Phát hành báo cáo chính thức . ¿ + ©ct+2x222252212211271EEEE 271.1 EAerkerree 35 2.4.4.2 Giao hồ sơ kiỂm †oán - s1 E2 E221 S1E7E21111771 211111111111 TEererrree 35 2.4.4.3 Quân lý hồ sơ kiểm toán và theo dõi các vấn đề sau phát hành báo cáo 35 2.5 Chương trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng được áp dụng tại công ty kiểm toán TD TÌ 2ó < 6 5 9 0945.9656 945.00 45869559669 908669498694566410 4020569018 66048650 4 09556008 36 2.5.1 Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng -2 22-©2cceSE1EecEEEeterkkerrrkx 36 2.5.2 Nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ c-©ce++ceverterxecrz 36 5.2.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ - s22 Sex xe 2E 121k 36 2.5.2.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát 5-56 Set St HE SE E.eerve, 37 2.5.2.3 Thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát . - 2s sxexxzEszrsrrevrs 37 2.5.3 Thiết kế các thử nghiệm cơ bản s+- 22t vEEEE1111111110121211.2211112EEcxee 37

2.5.3.1 Thủ tục phân tÍch k chén” 9101412111 111101411411111 11111100113 tre 37

a) Phân tích biến động số dư -¿- cv 1E 119711121111 5E1111211121112121171521111E1cxeea 37

c) Số vòng quay nợ 0501 1a 38 d) So sánh mức lập dự phòng nợ phải thu khó đòi năm nay và năm trước 38 e) So sánh bảng kê tuổi nỢ + 2s tt E1 T111 12111110511111171211111E 2111111211531 xE 38 2.5.3.2 Thử nghiệm chỉ tiẾt -s-Ss t E32EE10115E1 1 11111112112111111E 1212112111112 38 a) Thu nhập bảng số đư phân tích theo tuổi nỢ, - 2+ 22-22 2tck SE 38

Trang 11

b) Giri ther xd¢ NNN oo cee eccssescssesseresscescserssssssscssescrscsecsevscescevseesenavscesecsecsesscussssasearsaes 39

c) Kiểm tra việc lap dy phòng nợ phải thu khó đòi - 22-©2cz2+zet2EEEExezerxercee 40

d) Kiểm tra việc trình bày và công bố -.-.ssSLt+ 2x22 EE1.211121111511 02110111221 cexxee 40 2.6 Ví dụ điển hình về chương trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty DTL áp dụng cho khách hàng ABCC so c3 HH B3 85650530388xs61005046 se 40 2.6.1 Sơ lược về khách hàng 2-2 t1 1E112111187111712771211E1112111111111EeEexe 40 2.6.2 Hồ sơ khách hàng -2¿ ©2222 32t SE111127111271111211102111E171112111E121111211e121ee22xe 41 CHƯƠNG II: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY DTL

3.1 Ý nghĩa của việc hoàn thiện chương trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng 42 3.1.1 Đối với công ty kiểm toán - 2t 2 195E121221112211121111112115121112111122111111xeE-xe 42 3.1.2 Đối với doanh nghiệp khách hàng . 2-©S222zSE111 1171112111171 44 3.1.3 Đối với nghề nghiệp - 5S 2212 H120221111121111 0117111111111 re 43 3.1.4 Đối với sự quản lí của nhà nước -2-©sx+2z+ttEEEExEt21211212215222111221221xeccee 43 3.2 Nhận xét chung về công ty kiểm toán D'TIL 2< se << ©ceszsesee 43 bề ố ẽ 43 3.2.1 Nhược điểm -.s+-22 2x 22112 1212112212211 E2 E Eree 45 3.3 Nhận xét về chương trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tai công ty kiểm

3.3.1 Những mặt tích CỰC LH ng HH nh eeseesesressrreseeie, 47 3.3.2 Những mặt hạn chế ¿-¿ccc c5 211122 rererrreee 8

3.4 Một số giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng 50

3.4.1 Giải pháp chung ch TH Hàng KH HH HT 0 xay 50 3.4.1.1 Tập trung xây dựng một chương trình chuẩn .-2- 52 T111 556181184 rte 50

3.4.1.2 Thực hiện đánh giá chất lượng sau mỗi cuộc kiểm toán -¿cccceccc¿- 50 3.4.1.3 Kay dung thurong WSU oo cecsesseseseecscsesssssssssssscsccescscsvsvsesvevsuseevenssaceceeeesesesens 51

Trang 12

3.4.1.4 Đối với quy trình kiểm toán chung nên tách riêng các bước đánh giá rủi ro 52 3.4.2 Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng 32 3.4.2.1 Tăng cường thủ tục phân tích cc tt t2 112121111111 11 tre 32

3.4.2.2 Thiết lập câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và tách riêng các quy trình

Ki6M COA eecccccccssesssesssessuessessvessecssecsuscsucssuccsscsucssussssessusssecsusssscstecsuscssesssecsuestusessesseessecsees 53

3.4.2.3 Gửi thư xác nhận theo phương pháp phân nhóm 5 5555 cs55csxec+ccs 53

3.4.2.4 Về thiết lập mite trong yOu cccesccccsescsessssecesesscseessrserecessecesuscsssessieesstectuceusacssvess 53

KÉT LUẬN CHUNG 55 TÀI LIỆU THAM KHẢO .-22-<occececee 56

:0000907 ~

Phụ lục 1: Mẫu thư xác nhận bằng tiếng Việt

Phụ lục 2: Mẫu thư xác nhận bằng tiếng Anh

Phụ lục 3: Hồ sơ kiểm toán của khách hàng ABC

Trang 13

DANH MUC CAC KY HIEU, CHU VIET TAT

willie

KTV: Kiém toan vién

BCTC: Báo cáo tài chính

BGĐ: Ban giám đốc

BCKT: Báo cáo kiểm toán

HTKSNB: Hệ thống kiểm soát nội bộ

TNHH: Trách nhiệm hữu hạn

CP: Cổ phần

Trang 14

DANH SACH CAC SO BO, BANG BIEU SU DUNG

œEDg›

Sơ đồ 1.1: Các tài khoản tham gia vào chu kì nợ phải thu khách hàng

So dé 2.1: sơ đồ bộ máy quản lí công ty

Bảng 1.1: Mối quan hệ giữa các loại rủi ro

Trang 15

-|-

PHAN MO DAU

1 Tam quan trọng của đề tài

Trong nền kinh tế thị trường, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tắt yếu đối với

hoạt động sản xuất kinh doanh và nâng cao chất lượng quản lý của mọi loại hình doanh nghiệp Kiểm toán đem lại những thông tin trung thực, hợp lý, khách quan, có độ tin cậy

cao trên báo cáo tài chính Hoạt động kiểm toán không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn hướng dẫn nghiệp vụ và củng

cố nề nếp hoạt động tài chính kế toán, nâng cao hiệu quả kinh doanh cho các đơn vị được

kiểm toán

Từ những năm đầu của thập kỷ 90, sự ra đời của các công ty kiểm toán Việt Nam,

cùng với sự tham gia trong một số lĩnh vực của các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, hoạt động kiểm toán Việt Nam đã được hình thành và từng bước phát triển Kiểm toán đã trở thành một nghề nghiệp, một lĩnh vực hoạt động nghiệp vụ Trong những năm gần đây,

sự chuyên biến sâu sắc của nền kinh tế và sự phát triển không ngừng của công nghệ thông tin vừa đặt ra thách thức vừa tạo khả năng cho phép tiến hành hoạt động phân tích nhanh

chóng, xác thực và hiệu quả hơn

Với tư cách là một bộ phận cấu thành của hệ công cụ quán lý kinh tế, kiểm toán ngày càng trở nên hết sức quan trọng và cần thiết không chỉ đối với các cơ quan quản lý chức năng của nhà nước, mà còn đối với các nhà quản lý doanh nghiệp, các nhà đầu tư Những thông tin do kiểm toán cung cấp sẽ là những căn cứ đáng tin cậy giúp cho Nha

Nước nhìn nhận, đánh giá, xử lý đúng đắn các vấn để kinh tế nảy sinh, đồng thời làm cơ

sở cho các nhà đầu tư, các nhà quản lý khi đưa ra quyết định kinh doanh mới Thông qua việc thực hiện các chức năng, nghiệp vụ của mình, kiểm toán viên còn g1úp cho các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế biết được và khắc phục những sai sót, vi phạm trong quản lý

và trong việc chấp hành chính sách, luật lệ kinh tế của Nhà Nước

Nợ phải thu khách hàng là yếu tố liên quan đến hoạt động bán chịu của doanh nghiệp, là một khoản mục quan trọng trên bảng cân đối kế toán vì nó liên quan mật thiết

đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Nợ phải thu khách hàng là một tài sản khá nhạy cảm với những gian lận như bị

nhân viên chiếm dụng hay tham ô, là đối tượng đề sử dụng các thủ thuật thổi phòng doanh

Trang 16

-2-

thu và lợi nhuận Bên cạnh đó,việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi thường dựa vào ước

tính của Ban giám đốc doanh nghiệp nên rất dễ xảy ra sai sót và rất khó kiểm soát

Do đó, kiểm toán nợ phải thu khách hàng là một khoản mục có ý nghĩa quan trọng cần được doanh nghiệp và đơn vị kiểm toán quan tâm và lưu ý trong kiểm toán

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mô tả quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng tại công ty kiểm toán

DTL

2.1.1 Van dé ké todn lién quan

Dé tim hiểu rõ quy trình kiểm toán, chúng ta phải năm vững vấn để kế toán có liên

quan Đó là khái niệm, đặc điểm, vai trò của khoản mục nợ phải thu

2.1.2 Kiểm soát nội bộ đối với nợ phải thu khách hàng

Kiểm soát nội bộ là hệ thống kiểm soát mà bất cứ nhà quán trị nào muốn doanh nghiệp của mình hoạt động và vận hành tốt Kiểm toán viên phải có thời gian tìm hiểu về

hệ thống kiểm soát nội bộ tại đoanh nghiệp kiểm toán để xây dựng quy trình kiểm toán

thích hợp

2.1.3 Quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hang

Tìm hiểu quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng được xây dựng chung tại

công ty Kiểm toán DTL để hiểu rõ hơn về công việc của Kiểm toán viên trước khi tiếp

cận với một khách hàng cụ thẻ

2.2 Minh họa quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại DTL áp dụng đối với khách

hàng ABC

Tìm hiểu hồ sơ kiểm toán nợ phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán Báo

cáo tài chính công ty ABC Tìm hiểu rõ công việc của một trợ lý kiểm toán, kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán

2.3 Đề ra giải pháp, kiến nghị

Qua thực tế tìm hiểu quy trình kiểm toán tại công ty Kiểm toán DTL và kiến thức

được học trên giảng đường, đưa ra một vài nhận xét, kiến nghị trong tầm hiểu biết của mình nhằm hoàn thiện công tác tổ chức và công việc thực hiện một cuộc kiểm toán cho

khách hàng

3 Phương pháp nghiên cứu

Trang 17

-3-

Nghiên cứu theo sự hướng dẫn của Giáo viên hướng dẫn hàng tuần

Thu thập tài liệu công ty thông qua việc tìm hiểu quy trình kiểm toán chung và quy

trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty Bên cạnh đó là việc cập nhật các thông tin bên ngoài qua các phương tiện thông tin như: sách, tạp chí, internet, Thu thập các tài liêu, văn bản pháp luật liên quan như:lý thuyết kiểm toán, chuẩn mực kế toán,

chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, vv

Dựa trên các thông tin đã có, tổng hợp và chọn lọc những thông tin cần thiết kết hợp với quan điểm bản thân đề đưa ra các giải pháp

4 Phạm vi nghiên cứu

Luận văn tốt nghiệp này chủ yếu tập trung vào nghiên cứu quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty kiêm toán DTL trong giai doan 20072009

5 Bố cục luận văn Ngoài lời mở đầu, kết luận chung, tài liệu tham khảo và các phụ lục thì luận văn gồm 3 chương chính:

Chương 1: Cơ sở lí luận về kiểm toán nợ phải thu khách hàng

Chương 2: Thực trạng kiểm toán nợ phải thu khách hàng tai DTL

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán nơ phải thu khách hàng tại

công ty kiểm toán DTL

Khối lượng có 56 trang với 1 bảng và 2 sơ dé

Trang 18

-4- CHUONG I

CO SO LY LUAN VE KIEM TOAN NO PHAI THU

KHACH HANG

1.1 Tổng quan về kiểm toán

1.1.1 Khái niệm kiểm toán:

Kiểm toán là một quá trình do KTV độc lập và có năng lực tiến hành nhằm thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm toán nhằm xác nhận và báo

cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã được thiết lập

Các thuật ngữ trong định nghĩa được hiểu như sau:

e© KTV độc lập và đủ năng lực: Thể hiện trình độ nghiệp vụ của KTV và tính khách quan của KTV trong cuộc kiểm toán Năng lực thể hiện thông qua bằng chứng kiểm toán, KTV sử dụng kiến thức nghiệp vụ và sự xét đoán nghề nghiệp để đưa ra ý kiến của mình.Còn sự độc lập là một yêu cầu khách quan cia KTV để tạo sự tin cậy của người sử dụng thông tin kiểm toán

e Bang chimg 1a các tài liệu, thông tin để chứng mỉnh cho ý kiến của KTV Bằng chứng kiểm toán gồm nhiều loại khác nhau, bằng chứng phải đầy đủ

và thích hợp cho ý kiến của KTV như thư xác nhận, hợp đồng mua bán, tài

liệu kế toán của đơn VỊ

©_ Thông tin là những số liệu tài chính, hoặc tài liệu về các hoạt động sản xuất

kinh doanh khác được yêu cầu kiểm toán

e© Các chuân mực được thiết lập là cơ sở để đánh giá các thông tin kiểm tra

Đó là các chuẩn mực kế toán hay các chế độ tài chính kế toán đã ban hành hay được thừa nhận

1.1.2 Phân loại kiểm toán:

1.1.2.1 Phân loại theo chức năng kiếm toán:

Kiểm toán báo cáo tài chính: là sự kiểm tra và trình bày ý kiến nhận xét về BCTC của một đơn vị

Kiểm toán hoạt động: là việc tiến hành kiểm tra và đánh giá tính hiệu lực và hiệu quả

của một hoạt động để đề xuất phương án cải tiến

Trang 19

-5-

Kiểm toán tuân thủ: là việc kiểm mức độ chấp hành luật pháp, hay một văn

bản,hay một quy định nào đó của đơn vị

1.1.2.2 Phân loại theo chủ thể kiểm toán

Kiểm toán nội bộ: là công việc kiểm toán do các KTV nội bộ của đơn vị

tiến hành theo yêu cầu của BGD doanh nghiệp hoặc thủ trưởng don vi

Kiểm toán nhà nước: là công viêc kiểm toán do cơ quan kiểm toán nhà nước

tiễn hành

Kiểm toán độc lập: là hoạt động kiểm toán được tiến hành bởi các KTV độc lập thuộc những tô chức kiểm toán độc lập

1.1.3 Vai trò của kiểm toán

BCTC của một doanh nghiệp có thể được rất nhiều người sử dụng, và đĩ nhiên

người sử dụng có được những thông tin đáng tin cậy nhằm giúp họ đánh giá về thực trạng tài chính của doanh nghiệp để đề ra các quyết định về kinh tế Nền kinh tế thế giới ngày

càng phát triển, kéo theo hệ quả là khả năng nhận được những thông tin tài chính kém tin cậy cũng gia tăng Rủi ro về thông tin gia tăng xuất phát từ nhiều thông tin khác nhau

như: sự khác nhau trong việc tiếp cận nguồn thông tin, động cơ của những người cung cấp

thông tin, lượng thông tin phải xử lí và độ phức tạp của các nghiệp vụ kinh tế gia

tăng Vì vậy cần có những giải pháp để lắm giảm bớt rủi ro, chẳng hạn như: ngwéi si

dụng sẽ trực tiếp kiểm tra thông tin, nhưng giải pháp này gây tốn kém chỉ phí, đòi hỏi

kiến thức và kĩ năng kiểm tra của người thực hiện 7ðng cường trách nhiệm pháp lí của Hội đồng quản trị hay BGĐ, giải pháp này pháp luật bắt buộc họ phải chịu trách nhiệm về

độ tin cậy của những thông tin BCTC do họ công bố Bắt buộc BCTC được kiểm toán bởi những KTY độc lập và họ phải chịu trách nhiệm nếu nhận xét không xác đáng vẻ BCTC

Tuy nhiên, trong những giải pháp trên thì giải pháp cuối cùng được xem là có hiệu quả

nhất, vì với kĩ năng, kinh nghiệm nghề nghiệp và sự độc lập của mình, KTV độc lập sẽ

làm gia tăng độ tin cậy cho BCTC,đồng thời giúp tiết kiệm chỉ phí kiểm tra cho người sử dụng

Đối với doanh nghiệp, kiểm toán độc lập sẽ còn tạo nên giá trị gia tăng cho BCTC của doanh nghiệp, tư vấn giúp doanh nghiệp hạn chế khả năng xảy ra các sai phạm về kế toán, tài chính,

1.1.4 Quy trình kiểm toán: Có 3 giai đoạn:

Lập kế hoạch kiểm toán

Trang 20

-6-

-Ké hoach chién luge:

Mô tả đặc điểm của đơn vị được kiêm toán

Xác định mục tiêu của cuộc kiểm toán

Xác định nội dung, thời gian và các phương pháp kiểm toán sẽ thực hiện

Xác định mức trọng yếu dự kiến

Lên kê hoạch về nhân sự cho cuộc kiêm toán

-Kế hoạch kiểm toán tổng thê:

Kế hoạch chỉ tiết về nhân sự và thời gian

Nội dung chương trình kiêm toán

Xác lập và phân bổ các mức trọng yếu

Thực hiện kiểm toán

Là quá trình các KTV áp dụng các phương pháp kiểm toán để thu thập, đánh giá các

Xem xét các nghĩa vụ ngoài dự kiến

Xem xét các đữ kiện xảy ra sau ngày khóa sổ

Xem xét giả định hoạt động liên tục

Nợ phải thu khách hàng là tất cả những khoản phải thu từ khách hàng liên quan

đến việc cung cấp hàng hóa, địch vụ của doanh nghiệp

Trang 21

-7-

Nợ phải thu được trình bày theo giá trị ghi số trừ đi các khoán dự phòng nợ phải thu khó đòi Dự phòng nợ phải thu khó đòi được lập cho các khoản phải thu quá hạn hoặc các khoản còn trong hạn nhưng khách nợ không còn khả năng thanh toán

Nợ phải thu được trình bày trên BCĐKT dưới hai khoản mục: Phải thu ngắn hạn

(thời gian thu héi trong vòng một năm) và phải thu đài hạn (thời gian thu hồi trên một

năm)

1.2.2 Nội dung

Trên bảng CĐKT, khoản mục phải thu khách hàng được trình bày tại phần A “tài

sản ngắn hạn”, bao gồm khoản mục phải thu khách hàng được ghi theo số phải thu gop va khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi được ghi số âm Do đó, hiệu số giữa nợ phải thu

khách hàng và dự phòng nợ phải thu khó đòi phản ánh số nợ phải thu thuần, tức là giá trị

thuần có thể thực hiện được Riêng các khoản nợ phải thu đài hạn được trình bày trong phần B “tài sản dài hạn”

Tài khoản liên quan:

e Doanh thu (TK 511)

e Vén bang tién ( TK 111,112,113)

e Du phong nợ phải thu khó đòi(TK 139)

® - Chỉ phí dự phòng liên quan đến nợ phải thu khó đòi (TK 642)

Các tài khoản tham gia vào chu kì nợ phải thu khách hàng được biểu hiện trong sơ

đô sau:

Sơ đồ 1.1: Các tài khoản tham gia vao chu ki ng phai thu khách hàng

Trang 22

Doanh thu Tiền mặt,tiền gửi ngân hàng tiền

Chiết khẩu, giảm giá, hàng ban bị trả lại

——-a

Chi phi quan li(chi phi du phòng

nợ phải thu khó đòi)

Nợ khó đòi không thu

Trang 23

Chứng từ:

e Bán hàng: Hóa đơn bán hàng

e© Xuất giao hàng: Hợp đồng, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận

® Ngoài ra, kế toán còn phải lập biên bản đối chiếu công nợ, biên bản xóa nợ

phải thu khó đòi, danh sách khách hàng

Các số kế toán: Số nhật kí bán hàng, số cái tài khoản phải thu khách hàng, báo cáo phân tích theo tuổi nợ, số chỉ tiết phải thu theo khách hàng

1.2.3 Đặc điểm

® - Nợ phải thu khách hàng là một tài sản khá nhạy cảm với những gian lận như bị nhân viên chiếm dụng hay tham ô

® Nợ phải thu khách hàng là một khoản mục quan trọng trên BCĐKT vì nó liên

quan mật thiết đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.Do đó, nợ phải thu khách hàng là đối tượng để sử dụng các thủ thuật thổi phòng doanh thu và lợi

® Việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi thường dựa vào ước tính của BGĐ

doanh nghiệp nên rất dễ xảy ra sai sót và rất khó kiểm soát

1.2.4 Mục tiêu kiểm toán

Hiện hữu: Các khoản nợ phải thu khách hàng đã được ghi nhận là có thực tại thời

điểm lập báo cáo

Day đủ: Tất cả mọi khoản nợ phải thu khách hàng đều được khai báo đầy đủ

Quyển sở hữu: Tất cả khoản nợ phải thu khách hàng đã được ghi nhận đều thuộc

về doanh nghiệp

Chính xác: Các khoản nợ phải thu khách hàng đã được ghi nhận đúng theo hóa đơn

và phù hợp giữa số cái và số chỉ tiết

Đánh giá: Các khoản dự phòng phải được lập hợp lí sao cho giá trị thuần của nợ

phải thu khách hàng gần đúng với giá trị có thể thực hiện được

Trình bày và công bố: Các khoản nợ phải thu khách hàng đều đã được phân loại

đúng và được công bố đầy đủ

1.3 Tính trọng yếu va rúi ro kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng

Trang 24

-10-

1.3.1 Tinh trong yéu

Theo VAS 320 dinh nghia trong yéu 1a:”thuat ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin ( một số liệu kế toán) trong BCTC”

Thông tin được coi là trọng yếu có nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng BCTC

Mức trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của thông tin hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cánh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, điểm chia cắt chứ không phải là một nội dung của thông tin cần phải có.Tính trọng yếu của thông tin phải xem xét cả trên phương diện định lượng và định tính

1.3.2 Rủi ro kiểm toán

Theo đoạn 07-VAS 400 về đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ thì rủi ro kiểm toán

là rủi ro do KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC

đã được kiểm toán còn có sai lệch trọng yếu Rủi ro kiểm toán gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiêm soát, và rủi ro phát hiện

1.3.2.1 Rui ro tiém tang Theo đoạn 04 VAS 400-danh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ thì “rủi ro tiềm tàng là rủi

ro tiểm ấn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng lẽ hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có HTKSNB”

Quá trình đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục nợ phải thu khách hàng được thực

hiện cùng với các khoản mục khác trên BCTC KTV phải xem xét những yếu tố ảnh hưởng đến chu trình bán hàng và khoản mục nợ phải thu Sau đây là một số nhân tố ảnh

hưởng đến khoản rủi ro tiềm tàng của khoản mục nợ phải thu khách hàng:

khống doanh thu để che lấp tình trạng thực tế bằng cách ghi những nghiệp vụ của niên độ sau, gửi hàng hóa đến khách hàng và ghi nhận doanh thu để đến miên độ sau hàng sẽ được trả về

mực kê toán không rõ ràng, có thể sai sót trong việc ghi nhận thời điểm và giá

Trang 25

-11-

trị doanh thu.Sự không chắc chắn của khả năng thu hồi nợ có thể gây sai sót

trong việc phân loại nợ phái thu và tính toán các khoản dự phòng

1.3.2.2 Rủi ro kiểm soát

“Rủi ro kiểm soát là rủi ro sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục

trong BCTC khi tính riêng lẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và HTKSNB không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sữa chữa kịp thời”.( đoạn 05 VAS 400-Đánh giá rủi ro

và kiểm soát nội bộ )

Những sai sót đối với khoản mục phải thu thường rất đa dạng và trọng yếu nên

HTKSNB đóng vai trò quan trọng trong việc hạn chế bớt những sai sót này Do đó, KTV

luôn phải thận trọng xem xét rủi ro kiểm soát để xác định một kế hoạch kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp

1.3.2.3 Rai ro phat hiện

“Rui ro phát hiện là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng lẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán,

KTV và công ty kiểm toán không phát hiện được” (đoạn 06 VAS 400-đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ)

Như vậy, rủi ro phát hiện là khả năng khi đã áp dụng những thủ tục kiểm toán

nhưng KTV vẫn không phát hiện được các sai lệch trọng yếu của BCTC Rủi ro phát hiện vẫn có thể xảy ra dù đã kiểm tra 100% số dư và nghiệp vụ, vì có thể KTV đã lựa chọn và

áp dụng các phương pháp kiểm toán không phù hợp hoặc giải thích sai, hay nhận định sai

về kết quả kiểm tra Thông thường mức rủi ro phát hiện sẽ giảm xuống nếu KTV tăng cường các thử nghiệm chỉ tiết trên số dư hoặc nghiệp vụ, mở rộng phạm vi kiểm tra hoặc tăng cường cỡ mẫu của các thử nghiệm

1.3.2.4 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro

Vì rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện được coi là độc lập với nhau nên rủi ro kiểm toán được xác định là kết quả của 3 rủi ro này:

AR=IRxCRxDR

Rủi ro kiêm toán=rủi ro tiêm tàng* rủi ro kiểm soát * rủi ro phát hiện

Trang 26

-12-

Bởi lẽ, dù có tiên hành kiêm toán hay không, rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát vẫn

ton tai trong hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị, cũng như nằm trong bản

chất của những số dư tài khoản, hay các loại nghiệp vụ

Ngược lại rủi ro phát hiện có thê kiểm soát được của kiểm toán viên thông qua việc

điều chỉnh nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản.Tùy theo tình hình của đơn vị, KTV sẽ tăng giảm công việc kiểm toán của mình để đạt được mục đích của

mình là rủi ro kiêm toán được giảm đến mức thấp chấp nhận được với chỉ phí hợp lí

Trong VAS 400, mối quan hệ giữa các loại rủi ro được xác lập một bảng dưới dạng

ma trận nhằm xác định rủi ro phát hiện như sau:

Bang 1.1: Mối quan hệ giữa các loại rủi ro

Đánh giá của kiểm toán viên về rùi ro kiểm soát

Đánh giá của Cao Tối thiểu Thấp Trung bình

kiêm toán viên 5

về rủi ro tiềm Trung bình Thâp Trung bình Cao

1.3.2.5 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Ngưỡng trọng yếu và rủi ro kiểm toán tỉ lệ nghịch với nhau, có nghĩa là ngưỡng trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại

Trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối liên hệ chặt chẽ với nhau Nếu mức sai lệch có thể chấp nhận được tăng lên, thì rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống và ngược lại.Trong quá trình kiểm toán, KTV đồng thời phải xem xét cả tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán để xác định nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản sao cho cuối cùng rủi ro

của BCTC còn có những sai lệch trọng yếu sẽ được giảm xuống ở mức có thể chấp nhận

được

1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng

1.4.1 Lập lệnh bán hàng (hay phiếu xuất kho)

Căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng, các bộ phận liên quan sẽ xét duyệt đơn

đặt hàng về số lượng, chủng loại, kích thước để xác định khả năng cung ứng đúng hạn

Trang 27

-13-

của đơn vị và lập lệnh bán hàng Trong trường hợp nhận đơn đặt hàng qua e-mail, điện

thoại, fax cần có những thủ tục để đảm bảo cơ sở pháp lí về việc khách hàng đã đặt

hàng.Việc chấp nhận đơn đặt hàng cần được hồi báo cho khách hàng biết để tránh các tranh chấp có thể xay ra vé sau

Một số sai phạm có thê xảy ra khi lập lệnh bán hàng:

- Lập lệnh bán hàng không đúng chủng loại, số lượng, qui cách .theo yêu cầu của khách hàng

- Không có khả năng đáp ứng yêu cầu của khách hàng về chủng loại, số lượng nhưng

vẫn lập lệnh bán hàng

1.4.2 Xét duyệt bán chịu

Trước khi bán hàng, căn cứ vào đơn đặt hàng và các nguồn thông tin khác từ trong

và ngoài doanh nghiệp, bộ phận phụ trách bán chịu cần đánh giá về khả năng thanh toán của khách hàng để xét đuyệt cho bán chịu Đây là thủ tục quan trọng để đám bảo khả năng thu hồi nợ phải thu

Môt số sai phạm có thể Xảy ra trong qui trình xét đuyệt bán chịu:

s _ Thông tin về khách hàng không đầy đủ, không chính xác dẫn đến việc đánh giá

sai về khả năng thanh toán của khách hàng

® Bô phận bán hàng và bộ phận xét duyệt không phân định rõ ràng

Một số biện pháp để hạn chế các sai phạm trên:

se Thiết lập chính sách bán chịu rõ ràng, lập danh sách và luôn cập nhật thông tin

về tình hình tài chính, về khả năng chi trả của khách hàng

s _ Thiết lập bộ phận bán hàng và bộ phân xét duyệt tách biệt nhau

e Yêu cầu khách hàng thuế chấp hoặc kí quĩ nếu trong trường hợp môi trường kinh doanh có rủi ro cao

1.4.3 Xuất kho hàng hoá

Căn cứ lệnh bán hàng được phê chuẩn bởi bộ phận phụ trách bán chịu, thủ kho xuất hàng cho bộ phận gửi hàng

Một số sai phạm có thể xây ra trong qui trình xuất kho hàng hoá.:

Trang 28

-14- e©_ Xuất kho hàng không đúng chủng loại, số lượng, chất lượng

e- Xuất hàng nhưng chưa có lệnh bán hàng

Một số biên pháp hạn chế những sai phạm trên:

e© Phiếu xuất kho cần được đánh số liên tục

s® Kiểm tra chặt chế hàng hóa thực xuất với lệnh bán hàng để đảm bảo số lượng,

chủng loại và chất lượng hàng hóa

1.4.4 Gửi hàng

Bộ phận gửi hàng lập chứng từ chuyên hàng và gửi hàng cho khách hàng Chứng từ

này là cơ sở đề lập hóa đơn và thường bao gồm các thông tin về qui cách và chủng loại hàng hóa, số lượng và các đữ liệu liên quan Sau đó, phiếu gửi hàng được chuyển sang cho bộ phận lập hóa đơn

Một số sai phạm có thể Xảy ra trong qui trình gửi hàng:

e _ Phiếu gửi hàng chuyển không kịp thời cho bộ phận lập hóa đơn

¢ Bộ phận gửi hàng và bộ phận lập chứng từ chuyển hàng không phân định rõ ràng

Do hóa đơn cung cấp thông tin cho khách hàng về số tiền mà họ phải trả nên nó cần lập chính xác và đúng thời gian Hóa đơn cần được lập bởi một bộ phận độc lập với phòng kế toán

Trước khi gửi hóa đơn cho khách hàng, cần kiểm tra lại những số liệu ghi trên hóa đơn Tổng cộng hóa đơn phát hành từng ngày phải được ghi vào tài khoản tổng hợp trên

số cái Từng hóa đơn được sử dụng để ghi vào tài khoản chỉ tiết giúp theo đối nợ phải thu

của từng khách hàng

Trang 29

-15-

Những sai phạm có thể xảy ra trong qui trình lập và kiểm tra hóa đơn:

® Lập hóa đơn không khớp với chứng từ gửi hàng, lệnh bán hàng, đơn đặt hàng

e Giá trên hóa đơn không chính xác

Một số thủ tục hạn chế các sai phạm trên:

e© Thiết lập và cập nhật thường xuyên bảng giá đã được duyệt

©_ Đánh số hóa đơn liên tục

s - Qui định rõ ràng và chặt chẽ vẻ chính sách chiết khấu

e Trước khi gửi đi, hóa đơn cần được kiểm tra lại bởi một người độc lập với

người lập hóa đơn

1.4.6 Theo dõi thanh toán

Sau khi đã lập hóa đơn và hàng hóa đã giao cho khách hàng, kế toán vẫn phải tiếp tục theo đõi các khoản nợ phải thu

Một số sai phạm có thể xảy ra trong qui trình theo đõi thanh toán:

se - Nợ phải thu bị thất thoát do không theo dõi chỉ tiết hoặc không đòi được nợ

e _ Việc nhân viện kế toán thu tiền của khách hàng nhưng không ghi nhận giảm nợ Một số thủ tục kiểm soát hạn chế các sai phạm trên:

nợ, thông thường công việc này được giao cho bộ phận phụ trách bán chịu

hiện định kì hàng tuần, hàng tháng hay hàng quí trong năm, và dưới nhiều hình thức như gửi e-mail hay fax, gửi thư qua bưu điện hay nhân viên theo dõi công

nợ của hai bên trực tiếp đối chiếu với nhau)

1.4.7 Xét duyệt hàng bán bị trả lại và giảm giá

Nếu khách hàng không hài lòng với số hàng nhận được do sai qui cách hay kém chất

lượng, họ có thể gửi trả lại cho đơn vị

Trang 30

©_ Việc xét duyệt các nghiệp vụ hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán không

được thực hiện bởi người có thâm quyên

e _ Nghiệp vụ này có thể bị bỏ sót, không được kế toán ghi nhận

Một số thủ tục kiểm soát hạn chế các sai phạm trên:

e_ Thiết lập một bộ phận độc lập chịu trách nhiệm tiếp nhận, xét duyệt cũng như khấu trừ những khoản liên quan đến các hàng hóa

e _ Thiết kế một chứng từ riêng để phản ánh sự xét duyệt đối với hàng bị trả lại hay

giảm giá, chứng từ cũng được sử dụng đề làm căn cứ ghi số nghiệp vụ trên

1.4.8 Cho phép xoá số các khoản nợ không thu hồi được

Khi không còn hi vọng thu hồi được các khoản nợ phải thu khách hàng, nhà quản lí

có trách nhiệm xem xét để cho phép hoặc đề nghị cấp có thâm quyền cho phép xóa số các

khoản nợ này Căn cứ vào đó, bộ phận kế toán sẽ ghi chép vào số sách

Một số sai phạm có thể xảy ra trong qui trình xóa số các khoản nợ không thu hôi được:

® Xóa sô các khoản nợ có khả năng thu hôi hoặc không xóa số các khoản không

có khả năng thu hồi được

Một số thủ tục kiểm soát hạn chế những sai phạm trên:

se - Qui định chặt chẽ thủ tục xét đuyệt xóa số các khoản nợ phải thu khách hàng và giao cho cấp có thầm quyển xét duyệt

e _ Yêu cầu khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản

1.5 Chương trình kiểm toán khoan mục nợ phải thu khách hàng

1.5.1 Nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ

1.5.1.1 Tìm hiểu về kiểm soát nội bộ

Trang 31

-17-

Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục phải thu khách hàng gôm có các thủ tục kiêm

soát trong việc tô chức bán hàng Tức là từ khi nhận đơn hàng, xem xét phương thức

thanh toán, vận chuyên, lập hóa đơn, ghi nhận doanh thu, nợ phải thu khách hàng, cho đến

khi khách hàng trả tiền và ghỉ tăng quỹ

Các vần đề thường được các KTV quan tâm khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng là: sự phân chia trách nhiêm giữa các nhân viên trong qui trình; lập sự xét duyệt đầy đủ, số sách theo dõi chặt chẽ, công tác đối chiếu công nợ, vấn đề lập dự phòng;

lựa chọn chính sách kế toán Để tìm hiểu kiểm soát nội bộ với nợ phải thu, KTV có thể thiết lập báng câu hỏi Sau đó, KTV cần thực hiện thủ tục chọn mẫu để kiểm tra xem trên thực tế HTKSNB có vận hành đúng như mô tả của đơn vị hay không

1.5.1.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm toán

1.5.1.3 Thiết kế và thực hiện các nghiệm kiểm soát

a) Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng Các thử nghiệm cụ thể sẽ tùy thuộc vào thủ tục kiểm soát hiện hữu tại đơn vị Sau đây là vài thử nghiệm cụ thể:

với đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyên hàng về chủng loại, quy cách, số lượng, chữ kí nhằm thu thập bằng chứng rằng hóa đơn được lập trên

cơ sở các nghiệp vụ bán hàng thực sự xảy ra và quá trình thực hiện nghiệp vụ

đã tuân thủ các qui định của nội bộ đơn vị

© Kiểm tra việc tính tiền trên hóa đơn, xem xét tổng cộng của từng loại hàng, tổng cộng từng hóa đơn, so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá được duyệt tại mỗi thời điểm nhằm chứng minh rằng hóa đơn đã được tính giá chính xác và kiểm tra chúng trước khi gửi đi được thực hiện một cách hữu hiệu

®_ Sau khi xem xét tính chính xác như trên, KTV sẽ lần theo hóa đơn để kiểm tra việc ghi chép của chúng trên số sách kế toán có đầy đủ hay không

Trang 32

-18-

Khi thử nghiệm, KTV còn cần chú ý về các thủ tục kiểm soát đối với các khoản hàng kí gửi vì chúng có thể được ghi nhằm vào đoanh thu bán hàng Nếu đơn vị có những thủ tục kiểm soát để ngăn chặn những sai sót này ( như sử dụng biểu mẫu

chứng từ riêng để phản ánh các trường hợp gửi bán ), KTV sẽ thử nghiệm trên thủ tục

kiểm soát đó xem chúng có thực sự hiện hữu và vận hành đúng hay không

Ngoài ra, KTV còn cần tìm hiểu về chính sách bán hàng cho hưởng chiết khấu của

đơn vị, vì một chính sách rõ ràng sẽ là biểu hiện của kiểm soát nội bộ vững mạnh

b) Kiểm tra số chỉ tiết khách hàng Đối chiếu giữa số tổng hợp và số chỉ tiết xem có trùng khớp hay không

c) Thử nghiệm thủ tục xét duyệt xóa nợ phải thu khó đồi

đòi

và phù hợp với qui định hay không

d) Kiểm tra sự xét duyệt và ghi chép đối với hàng bán bị trả lại hay bị hư hỏng

Tất cả hàng hóa bị trả lại hay bị hư hỏng đều phải được ghi nhận , xét duyệt bởi cấp

có thầm quyển Kiểm soát nội bộ tốt liên quan đến hàng bán bị trả lại bao giờ cũng phải bao gỗm các thủ tục kiểm tra và xét duyệt trước khi nhận lại hàng

KTV co thé chon mau chứng từ liên quan (chứng từ nhận hàng bán bị trả lại) để

kiểm tra sự xét duyệt của người có thâm quyền và đối chiếu qui trình thực tế với qui trình

của đơn vị Mặt khác, cần kiểm tra việc tính giá, cộng dồn, ghỉ vào nhật kí, chuyển vào số cái, số chỉ tiết hàng bán bị trả lại và tài khoản nợ phải thu của khách hàng có liên quan

1.5.1.4 Đánh giá lại rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm cơ bản

Sau khi thực hiện các thử nghiệm trên, KTV sẽ đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát

cho mỗi cơ sỡ dẫn liệu liên quan đến khoản mục nợ phải thu của khách hàng cũng như

những nghiệp vụ có liên quan Từ đó, đựa vào những điểm mạnh của kiểm soát nội bộ

để giảm bớt thử nghiệm cơ bản, đồng thời phát hiện ra những điểm yếu của kiểm soát

Trang 33

-19-

nội bộ và thiết kế những thử nghiệm cơ bản nhằm đạt được những mục tiêu kiểm toán

đề ra

1.5.2 Thử nghiệm cơ bản

1.5.2.1 Thủ tục phân tích đối với nợ phải thu

a) Tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu 1ỷ lệ lãi gộp trên doanh thu=Lãi gộp/Doanh thu

KTV thường tính tỷ lệ lãi gộp trên doanh thu so sánh với tỷ lệ ngành hoặc năm trước

Sự biến động của tỷ lệ lãi gộp có thể xuất phát từ hoạt động kinh doanh của đơn vị, ví dụ

như sự thay đổi chính sách giá của đơn vị, biến động giá mua hàng hoặc đo thay đổi cơ

cấu mặt hàng, sai sót trong số liệu kế toán, chăng hạn việc ghi chép thiếu doanh thu có thé làm tỷ lệ lãi gộp giảm xuống bắt thường

b) Số vòng quay nợ phải thu

SỐ vòng quay nợ phải thu=Doanh thu bán chịư/Nợ phải thu bình quân

Việc so sánh tỷ lệ này với số liệu của ngành hoặc của năm trước có thể giúp KTV hiểu

biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị cũng như dự toán khả năng có sai lệch trong BCTC hoặc phát hiện sai sót có liên quan đến nợ phải thu khó đòi do:

e Khả năng tồn động nợ phải thu khó đòi trong nợ phải thu của đơn vị Điều này liên quan đến việc lập dự phòng của nợ phải thu khó đòi

s Sai lệch trong số liệu kế toán do việc ghi chép không trùng lắp hay bỏ sót các

khoản phải thu của khách hàng

c©) So sánh số dư nợ quá hạn năm nay và năm trước Thủ tục này giúp KTV ghi nhận những biến động trong thu hồi nợ và khả năng sai

lệch trong số liệu nợ phải thu KTV có thể mở rộng thủ tục này bằng cách so sánh bảng

phân tích số dư theo tuổi nợ cuối kì với đầu kì để ghi nhận những biến động của khoản phải thu quá hạn theo những mức thời gian khác nhau (30 ngày, 30-60 ngày, trên 60 ngày )

Trang 34

- 20 -

d) Ty sé chi phi dự phòng trên số dư nợ phải thu

Tỷ số chỉ phí dự phòng trên số dư nợ phải thu=Chỉ phí dự phòng/Số dự nợ phải thu Việc so sánh tỷ số này với tỷ số năm trước rất hữu ích vì giúp KTV đánh giá sự hợp

lí của việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

Ngoài việc phân tích chung, KTV cần phải xem xét lại bảng kê nợ phải thu khách hàng dé chon ra một số khách hàng có mức đư nợ vượt quá một số tiền nào đó, hoặc có số

dư nợ kéo dài trong nhiều năm đề nghiên cứu chỉ tiết hơn

1.5.2.2 Thử nghiệm chỉ tiết

a) Thu thập bảng số dư chỉ tiết phân tuỗi nợ

Thử nghiệm chỉ tiết nợ phải thu khách hàng và dự phòng nợ phải thu khó đòi chủ

yếu đựa vào bảng số dư chỉ tiết phân tích theo tuổi nợ Bảng này liệt kê số dư của từng khách hàng và sắp xếp theo thời gian quá hạn trả nợ ( tính từ ngày hết hạn trả nợ đến ngày

lập báo cáo) KTV thu thập bảng tuổi nợ và xem xét những khoản phải thu có thời hạn thu hồi vượt quá thời hạn trung bình mà doanh nghiệp áp dụng Thông thường bảng này được

đơn vị lập ngay khi kết thúc niên độ hoặc do KTV tự lập Khi nghiên cứu, tùy thuộc vào tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ, KTV cần xem lại thể thức lập bảng và xác định các

thử nghiệm cần thiết.Trước hết, KTV xem lại công việc cộng dồn hàng ngang và hàng

đọc, sau đó xem xét đến tính hợp lí của sự phân loại công nợ thông qua việc chọn ra một

số khách hàng để đối chiếu với sổ chỉ tiết của họ và đối chiếu với kì hạn thanh toán Số

tổng cộng trên bảng cũng được dùng để đối chiếu với tài khoản tổng hợp trên số cái Ngoài ra, cần kiểm tra lại tổng cộng số đư trên các số chỉ tiết và đối chiếu với tông số dư

trên số cái

b) Gửi thư xác nhận

b1) Các dạng thư xác nhận

Thư xác nhận mở (dạng khẳng định): Đề nghị các khách hàng trả lời, kí nhận các thông tin yêu cầu xác nhận trong thư trong mọi trường hợp Sự phản hồi thư xác nhận mở cung cấp một bằng chứng quan trọng cho KTV

Trang 35

-21-

Thư xác nhận đóng (dạng phủ định): Chỉ đề nghị sự phúc đáp khi khách hàng không đồng ý với các thông tin yêu cầu xác nhận trong thư, còn khi đồng ý thì họ không cần trả lời

Thư xác nhận phải do đơn vị được kiểm toán đứng tên và đề nghị khách hàng nếu

trả lời sẽ gửi trực tiếp cho KTV

Trong hai hình thức gửi thư xác nhận nêu trên, hình thức gửi thư xác nhận mở-dạng

khăng định là đáng tin cậy hơn Vì nếu không nhận được thư trả lời, nó sẽ là chỉ dẫn để

KTV điều tra thêm Trong khi đó, hình thức gửi thư xác nhận dạng đóng có thể cung cấp bằng chứng rằng số liệu trong thư là đúng hoặc do thư bị thất lạc hay khách hàng không

trả lời Tuy nhiên, do không có phản hồi nếu đồng ý, nên KTV sẽ không có bằng chứng

rằng họ đã nhận được yêu cầu xác nhận và đồng ý rằng thông tin là đúng

KTV có thể phối hợp giữa hai dạng thư xác nhận trên Khi tài khoản phải thu khách hàng gồm một số ít khách hàng có số dư quá lớn và rất nhiều khách hàng có số dư tương đối nhỏ Khi ấy, KTV có thể gửi thư xác nhận dạng khẳng định cho tất cả khách hàng có

số dư lớn và chọn mẫu một số khách hàng có số dư nhỏ để gửi thư xác nhận dạng phủ định

b2) Thời điểm gửi thư xác nhận

Thời điểm gửi thư xác nhận có thể ngay sau thời điểm kết thúc niên độ nếu rủi ro phát hiện có thể chấp nhận được là thấp Nếu ngược lại thì ngày xin xác nhận có thể là

một hay hai tháng trước ngày kết thúc niên độ và phải kiểm tra những nghiệp vụ giữa thời

diểm xác nhận và thời điểm kết thúc niên độ

b3) Cỡ mẫu gửi thư xác nhận

Trong phần lớn các cuộc kiểm toán, KTV thường chỉ chọn mẫu để gửi thư xác nhận

Do chỉ gửi thư xác nhận trong phạm vi mẫu đã được chọn, nên cỡ mẫu cần phải khá lớn

và phải đại điện cho tổng thê để có thê thu thập được bằng chứng đáng tin cậy Cỡ mẫu có thé thay đổi tùy theo tính trọng yếu của khoản mục nợ phải thu khách hàng so với tổng tài

sản và nếu khoản mục này chiếm tỷ trọng khá lớn thì cỡ mẫu phải lớn

Nếu rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá là cao thì cỡ mẫu phải lớn hơn Việc lựa chọn phương pháp xác nhận cũng có ảnh hưởng đến cỡ mẫu và cỡ mẫu sẽ tăng trong phương pháp xác nhận chỉ yêu cầu trả lời khi bất đồng về số liệu Trong trường

Trang 36

-22-

hợp số dư tài khoản nợ phải thu khách hàng bao gồm nhiều khách hàng với các số dư rất

khác nhau, KTV nên phân nhóm gửi thư xác nhận Thông thường, KTV sẽ chọn các

khách hàng có số du nợ quá một số tiền nào đó, và số còn lại KTV có thể chọn mẫu ngẫu

bỏ sót, ghi trùng nghiệp vụ Ngoài ra, chênh lệch còn có thể xảy ra khi cấn trừ số liệu

b5) Các thủ tục kiểm toán thay thế đối với các khoản phái thu khách hàng không có thư trả lời

Nếu không nhận được thư trả lời, KTV nên tiếp tục gửi thư lần hai, lần ba Sau nhiều lần gửi thư mà vẫn không nhận được sự phản hồi, KTV có thể gửi fax hay gọi điện thoại Ngoài ra, KTV có thể kiểm tra sự hiện hữu về địa chỉ và nợ còn tồn động

khác Mặt khác, có thể áp dụng các thủ tục kiểm toán khác như xem xét việc thu tiền trong niên độ kế tiếp, các hợp đồng, đơn đặt hang,

b6) Tóm tắt và đánh giá kết quả của việc gửi thư xác nhận

Sau khi gửi và nhận thư xác nhận của khách hàng, KTV cần lập một bảng tóm tắt liệt kê tắt cả các thư đã nhận được và tổng hợp kết quả chung Việc làm này là một nội dung quan trọng trong hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán tối thiểu phải chứa đựng những thông tin:

se Sô lượng và các sô tiền của thư hồi âm

Trang 37

-23-

e Tỷ lệ mẫu chọn so với tổng thẻ

Tắt cả các thư gửi xác nhận đều được ghi nhận và đánh giá Các thư không trả lời,

không đồng ý đều phải theo đối và đánh giá ảnh hướng của số dư nợ phải thu Những

trường hợp chênh lệch do sai sót, gian lận cần phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung và tiến hành các điều chỉnh nếu cần thiết

c) Kiém tra việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

e - Xác định phương pháp dự phòng của doanh nghiệp

với năm trước, phù hợp với tỉnh trạng của doanh nghiệp, tuân thủ quy định và

chính sách Nhà nước

chú ý tình hình kinh tế ảnh hưởng đến khách hàng và doanh nghiệp, minh chứng khách hàng không có khả năng trả nợ, các tranh chấp

d) Kiểm tra việc khóa số đối với nghiệp vụ bán hàng

Với mục đích thôi phòng doanh thu trong kì, các đơn vị thường hay ghi nhận vào số

sách trong kì các nghiệp vụ bán hàng xảy ra sau ngày kết thúc niên độ Để phát hiện ra

gian lận này thì KTV lập bảng kê các nghiệp vụ bán hàng diễn ra vào một số ngày trước

và sau niên độ đê so sánh với hóa đơn bán hàng và các chứng từ khác có liên quan

Bên cạnh đó, KTV cần chọn mẫu để so sánh giữa ngày ghi trên chứng từ chuyên

hàng, giữa ngày ghi trên bóa đơn bán hàng và số kế toán

e) Xem xét về khoản nợ phải thu khách hàng bị cầm cố, thế chấp Bằng chứng về sự cầm cố, thuế chấp của các khoản nợ phải thu khách hàng có thể được KTV thu thập thông qua thư xác nhận Ngoài ra, việc phân tích các tài khoản chi phí lãi vay có thể giúp KTV phát hiện ra chi phí phải trả cho việc cầm cố, thuế chấp, từ đó lần

ra các nghiệp vụ cầm cố, thuế chấp nợ phải thu

Tuy vậy, KTV không nên nghĩ rằng tat cả các khoản nợ phải thu khách hàng bị cầm

cô, thuê chấp điều đã được ghi chú rõ như trên và vì thế KTV cần phải chú ý để tìm ra các khoản cầm cố, thuế chấp không được khai báo

Trang 38

khoản phải thu khách hàng trên BCTC có tuân thủ đúng chuẩn mực và chế độ kế toán

hiện hành hay không

Trang 39

-25-

CHƯƠNG H

THUC TRANG VE KIEM TOAN NO PHAI THU KHACH

HANG TAI CONG TY KIEM TOAN DTL

2.1 Sơ lược về Công ty Kiểm toán DTL

Công ty Kiểm toán DTL là nhà cung cấp các dịch vụ kiểm toán và tư vẫn kinh doanh

chuyên nghiệp, được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh số 4102005587 ngày 9/7/2001 của Sở Kế hoạch và Đầu tư TP.HCM

Đồng thời, công ty kiểm toán DTL cũng là thành viên của tập đoàn kiểm toán quốc

tế Horwarth vào tháng 9/2002 Tâp đoàn kiểm toán Horwarth là một trong 10 tập đoàn

kiểm toán và tư vấn hàng đầu thế giới, có hơn 140 công ty thành viên đang hoạt động ở

560 văn phòng của hơn 100 quốc gia trên thế giới, trụ sở chính của tập đoàn đặt tại thành

phố New York- Hoa Kỳ Những lợi thế này cho phép DTL tập hợp được nguồn nhân lực hùng hậu có thể cung cấp các dịch vụ phù hợp với đặc điểm của Việt Nam vừa theo các

tiêu chuân chất lượng hàng đầu thế giới

Công ty kiểm toán DTL được thành lập bởi các kiểm toán viên và chuyên viên tư vấn đã và đang hoạt động trong ngành kiểm toán và tư vấn ngay từ những ngày đầu khi những dịch vụ này mới hình thành ở Việt Nam

Hai tính chất này cho phép DTL có được các nguồn nhân lực để có thể cung cấp các dịch vụ vừa phù hợp với các đặc điểm của Việt Nam vừa theo các tiêu chuẩn chất lượng

hàng đầu trên thế giới

Do đó, trải qua 9 năm hình thành và phát triển, Công ty DTL được xem là một trong

những doanh nghiệp hoạt động kiểm toán — kế toán - tư vấn hàng đầu tại Việt Nam, liên

tục trong 5 năm liền doanh thu của DTL tăng trên 80%, đặc biệt trong năm 2003, tốc độ tăng trưởng của DTL đạt 100% Thương hiệu DTL đã dần được xã hội chấp nhận, công ty

có khoảng hơn 300 khách hàng, trong đó hầu hết các khách hàng đã đồng hành và phát triển với Công ty

Hiện nay, khi Kiểm toán đang trở thành một ngành nghề quan trọng với chỗ đứng

ngày càng vững vàng là lúc Công ty đang đứng trước những cơ hội, thách thức và những

Trang 40

Cùng với thế mạnh là có nguồn nhân lực đồi dào, đội ngũ nhân viên giỏi được tuyển

chọn, luôn nắm bắt các hướng dẫn mới về các chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam, các qui định về tài chính và pháp lý hiện hành, DTL đã và đang cung cấp dịch vụ kiểm

toán và soát xét đa dạng nhằm đáp ứng yêu cầu cụ thể của pháp luật và của khách hàng, bao gồm:

> Kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán chỉ phí hoạt động Kiểm toán nội bộ

Định giá doanh nghiệp

Soát xét thông tin tài chính

2.2.1.2 Kế toán

Với những kiểm toán viên hành nghề đã làm việc trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán từ những ngày đầu xuất hiện lĩnh vực này ở Việt Nam, DTL cung cấp dịch vụ kế toán theo nhiều hình thức đa dạng, bao gồm:

> Tổng hợp và lập báo cáo tài chính hoặc báo cáo quản trị

> Xem xét các phần hành kế toán

> Thiết kế, triển khai và hỗ trợ vận hành hệ thống kế toán

> Thiét ké, triển khai và hỗ trợ vận hành hệ thống kiểm toán nội bộ

Định dạng
Số trang	107
Dung lượng	2,97 MB