KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Châu Á thực hiện

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAMKHOA KẾ TOÁN & QTKD ---  ---BÁO CÁO KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm

HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM

KHOA KẾ TOÁN & QTKD

- 

-BÁO CÁO KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Châu Á thực hiện”

GVHD: TS Trần Quang Trung

Sinh viên: Trần Thị Kim Thảo

Lớp: KEKT- 56

Hà Nội 2015

KẾT CẤU KHÓA LUẬN

II

II

III

IV

PHẦN I MỞ ĐẦU

Trên các BCTC của các DN, HTK thường là một khoản mục có giá trị lớn, các nghiệp vụ phát sinh xoay quanh HTK rất phong phú, phức tạp, giá trị HTK ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán và do vậy ảnh hưởng trọng yếu tới lợi nhuận thuần trong năm.

Công việc xác định chất lượng, giá trị HTK luôn là công việc khó khăn, làm tăng khả năng sai phạm đối với HTK, các sai phạm xảy ra làm ảnh hưởng rất nhiều tới các chỉ tiêu trong BCTC Chính vì vậy kiểm toán HTK được đánh giá là một trong những tầm quan trọng trong kiểm toán BCTC

=> “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Châu Á thực hiện”

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

xuất giải pháp hoàn

thiện quy trình kiểm

xuất giải pháp hoàn

thiện quy trình kiểm

toán HTK mà Công

ty thực hiện.

Cơ sở lý luận về kiểm toán BCTC và kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC.

Cơ sở lý luận về kiểm toán BCTC và kiểm toán HTK trong kiểm toán BCTC.

Phân tích thực trạng, quy trình kiểm toán HTK

Phân tích thực trạng, quy trình kiểm toán HTK

Đánh giá và đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán HTK tại FADACOM

Đánh giá và đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán HTK tại FADACOM

1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

1.3.1 Đối tượng 1.3.2 Phạm vi

- Các đối tượng có tham gia vào

quy trình kiểm toán HTK

- Các thủ tục kiểm toán và

nghiệp vụ trong quy trình kiểm

toán HTK

- Nội dung: Nghiên cứu về quy trình

kiểm toán HTK tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính châu Á

- Không gian: Tại Công ty TNHH

Kiểm toán và Tư vấn tài chính châu

Á Địa chỉ: Tầng 5, tòa nhà A1-1, A2-2 Sacombank, đường Lê Đức Thọ, quận Nam Từ Liêm, Thành phố Hà Nội

- Thời gian: Thời gian thực hiện đề

tài từ ngày 15/1/2015 đến 30/5/2015

II TỔNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG

PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 Tổng quan tài liệu

2.1 Tổng quan tài liệu

Cơ sở thực tiễn

Kiểm toán hàng tồn kho

Vấn đề hàng tồn kho

Vấn đề hàng tồn kho

Tổng quan các nghiên cứu về HTK

Tổng quan các nghiên cứu về HTK

2.2 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp phân tích

III KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

3.1 Tổng quan về Công ty

3.1.1 Quá trình phát triển của Công ty

Công ty TNHH Kiểm toán

và Tư vấn tài chính Châu Á

Công ty TNHH Kiểm toán

và Tư vấn tài chính Châu Á

Thành lập09/05/2006

Thành lập09/05/2006

Viết tắtFADACOM

Viết tắtFADACOM

Địa chỉ:

Đường Lê Đức Thọ, Nam Từ Liêm, Hà Nội

Địa chỉ:

Đường Lê Đức Thọ, Nam Từ Liêm, Hà Nội

3.1.2 Đặc điểm về Công ty

3.1.2.1 Các loại dịch vụ do Công ty cung cấp

Kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán dự án, quyết toán vốn

Xác định giá trị doanh nghiệp Các dịch vụ tư vấn

3.1.2.2 Thị trường và khách hàng của Công ty

( Nguồn: Hồ sơ năng lực của Công ty FADACOM)

Biểu đồ 3.1: Cơ cấu khách hàng của FADACOM

3.1.2.3 Kết quả kinh doanh các năm gần đây của Công ty

Bảng 3.1: Kết quả kinh doanh của Công ty

( đơn vị: nghìn đồng)

(Nguồn: BCTC năm 2012, 2013, 2014 của Công ty FADACOM)

Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Tốc độ phát triển %

2013/2012 2014/2013

1 Tổng tài sản 4.872.983 8.817.928 9.332.546 181% 106%

2 Tài sản lưu động 2.983.872 7.166.253 8.557.423 240% 119%

3 Doanh thu 13.874.524 20.092.983 22.587.369 145% 112%

4 Lợi nhuận trước thuế 1.072.938 1.527.837 2.250.784 142% 241%

5 Lợi nhuận sau thuế 831.527 1.184.074 1.744.357 142% 147%

1.3.3 Tổ chức bộ máy tại Công ty

Bộ phận kiểm toán tài chính

Bộ phận kiểm toán xây dựng cơ bản Hội đồng Thành viên

(Nguồn: Hồ sơ năng lực Công ty FADACOM)

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ bộ máy quản lý hành chính tại Công ty

3.1.4 Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty

Thống nhất phương pháp kế hoạch và

lịch trình làm việc

Tham dự kiểm kê tài sản, vật tư và tiền

vốn tại công ty (nếu có thể)

Thực hiện các thủ tục kiểm toán cho

các phần hành cụ thể

Tổng hợp kết quả, lập báo cáo kiểm toán, thư quản lý gửi tới khách hàng

Giai đoạn khảo sát và lập kế hoạch

Giai đoạn lập báo cáo

Giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toán

Tìm hiểu, khảo sát về hoạt động và tổ

chức quản lý của công ty

(Nguồn: Hồ sơ năng lực của Công ty FADACOM )

Sơ đồ 3.3: Quy trình kiểm toán BCTC tại FADACOM

3.2 Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho tại Công ty

Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán Thực hiện Thực hiện kiểm toán kiểm toán và báo cáo và báo cáo Kết luận Kết luận

3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

• Công ty X là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, chuyên sản xuất sợi, sản phẩm hóa trang

• Tổng Giám đốc: Ông Chen Hao Chang

• Địa chỉ trụ sở chính: Lô E1 khu công nghiệp Phúc Khánh, thành phố Thái Bình, tỉnh Thái Bình

• Công ty X là doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, chuyên sản xuất sợi, sản phẩm hóa trang

• Tổng Giám đốc: Ông Chen Hao Chang

• Địa chỉ trụ sở chính: Lô E1 khu công nghiệp Phúc Khánh, thành phố Thái Bình, tỉnh Thái Bình

• Hệ thống kế toán: Số lượng nhân viên đông, có

sự phân công phân nhiệm rõ ràng

• Các thủ tục kiểm soát: Công ty có các nội quy quy định rõ ràng

• Môi trường kiểm soát: Hoạt động của Ban giám đốc được đánh giá là có hiệu quả, có sự chỉ đạo xuyên suốt từ cấp trên xuống cấp dưới

• Hệ thống kế toán: Số lượng nhân viên đông, có

sự phân công phân nhiệm rõ ràng

• Các thủ tục kiểm soát: Công ty có các nội quy quy định rõ ràng

• Đánh giá mức độ trọng yếu: 231.191.142đ (KL\GTLV - A710.docx)

• Đánh giá rủi ro: RRKS: thấp; RRTT: TB =>

RRPH tại Công ty X là Cao (KL\Bảng 3.5.docx)

• Kiểm tra chọn mẫu đối với các nghiệp vụ phát sinh thường xuyên, giá trị nhỏ

• Kiểm tra toàn bộ 100% đối với các nghiệp vụ bất thường, phát sinh lớn và có tính chia cắt niên độ

• Thời gian kiểm toán: 3 ngày

• Số lượng thành viên: 3 người

• Chương trình kiểm toán áp dụng theo mẫu của VACPA

3.2.2 Thực hiện kiểm toán

• Hệ thống KSNB đối với khoản mục HTK ở giai đoạn lập kế hoạch là không hiệu quả, RRKS đánh giá ở mức cao

• Không tiến hành khảo sát kiểm soát mà thực hiện khảo sát cơ bản ở mức cao.

• Hệ thống KSNB đối với khoản mục HTK ở giai đoạn lập kế hoạch là không hiệu quả, RRKS đánh giá ở mức cao

• Không tiến hành khảo sát kiểm soát mà thực hiện khảo sát cơ bản ở mức cao.

(*) Thủ tục phân tích

- Thủ tục này giúp KTV hiểu được các xu hướng biến động của HTK, cũng như dự đoán về khả năng có các sai lệch Làm căn cứ quan trọng giúp KTV điều chỉnh các thử nghiệm chi tiết một cách hợp lý Các thủ tục này được thể hiện: KL\GTLV-D550.docx

Kết luận:

- Nguyên vật liệu năm nay tăng không đáng kể so với năm ngoái, tăng 9% tương đương với 395.302.462 đồng Do năm nay đơn vị nhập nguyên vật liệu nhiều hơn so với năm trước

- Hệ số vòng quay HTK năm nay giảm do việc ứ động HTK làm giảm hiệu suất kinh doanh Do đơn vị gặp khó khăn trong việc bán hàng nên giá vốn

và doanh thu thành phẩm giảm

- Phân tích đối ứng tài khoản không có đối ứng bất thường nào, số liệu trên

sổ sách khớp đúng với báo cáo

- Thủ tục phân tích đã đạt được mục tiêu kiểm toán: Hiện hữu, đầy đủ, phát sinh, ghi chép chính xác

(**) Thử nghiệm chi tiết

- Thủ tục 1: Tham gia chứng kiến kiểm kê: Cung cấp các bằng chứng cụ

thể về HTK thông qua việc KTV trực tiếp thực hiện kiểm kê trên cơ sở

chọn mẫu KL\GTLV-D560.docx và

KL\BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƯ.docx

- Thủ tục 2: Kiểm tra đối chiếu số liệu chi tiết HTK

Đảm bảo HTK trình bày trên BCTC là chính xác, khớp giữa sổ chi tiết và tổng hợp hiện hữu, đầy đủ

Thủ tục được thực hiện tại KL\GTLV-D563.docx

- Thủ tục 5: Kiểm tra nghiệp vụ mua hàng trong kỳ: Đảm bảo các HTK

nhập mua trong kỳ được ghi nhận chính xác, phù hợp với chuẩn mức và chế độ hiện hành

Thủ tục này được thể hiện ở KL\GTLV-D570.docx

Kết luận: Sau khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ mua hàng ta thấy số liệu trên sổ sách phát sinh đúng trên thực tế

3.2.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán HTK

• Đảm bảo đạt được mục tiêu kiểm toán

• Quy trình kiểm toán tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quy định của Công ty

• Đảm bảo các bằng chứng kiểm toán thu thập được là đầy đủ và thích hợp

• Đảm bảo đạt được mục tiêu kiểm toán

• Quy trình kiểm toán tuân thủ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quy định của Công ty

• Đảm bảo các bằng chứng kiểm toán thu thập được là đầy đủ và thích hợp

3.3 Đánh giá thực trạng quy trình kiểm toán BCTC do

FADACOM thực hiện

3.3.1 Ưu điểm

3.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

FADACOM tuân thủ các nguyên tắc cơ bản phù hợp với các quy định của chuẩn mực

3.3.1.2 Thực hiện kiểm toán

- Luôn tuân thủ chương trình kiểm toán đã xây dựng

- Luôn chú trọng việc đánh giá khả năng sai phạm của các khoản mục

- Phương pháp kiểm toán: FADACOM áp dụng các công nghệ,

phương pháp tiếp cận và phương pháp luận mới nhất theo quy định

3.3.2 Hạn chế và giải pháp

 Giai đoạn lập kế hoạch

- Không có mức phân bổ trọng yếu riêng cho

- Cần tính toán mức trọng yếu cho từng khoản

mục, đưa ra những lý luận chi việc chọn mức

trong yếu.

- Tóm tắt lại những thông tin về hệ thống

KSNB dưới dạng bảng tường thuật, bảng câu

hỏi hoặc lưu đồ tùy theo từng trường hợp

- Chương trình kiểm toán cần cụ thể và chi tiết

cho từng khách hàng khác nhau.

- Cần tính toán mức trọng yếu cho từng khoản

mục, đưa ra những lý luận chi việc chọn mức

trong yếu.

- Tóm tắt lại những thông tin về hệ thống

KSNB dưới dạng bảng tường thuật, bảng câu

hỏi hoặc lưu đồ tùy theo từng trường hợp

- Chương trình kiểm toán cần cụ thể và chi tiết

cho từng khách hàng khác nhau.

Phát hiện được các rủi ro kiểm toán

Phát hiện được các rủi ro kiểm toán

Đạt được

độ tin cậy của HTKSNB

Đạt được

độ tin cậy của HTKSNB

Không mất nhiều thời gian lựa chọn thủ tục kiểm toán

Không mất nhiều thời gian lựa chọn thủ tục kiểm toán

 Giai đoạn thực hiện kiểm toán

- Thủ tục phân tích chưa được áp dụng

triệt để.

- Thời gian kiểm toán còn nhiều hạn chế

- Không có thời gian và kinh phí đi kiểm

kê

- Thủ tục phân tích chưa được áp dụng

triệt để.

- Thời gian kiểm toán còn nhiều hạn chế

- Không có thời gian và kinh phí đi kiểm

kê

- Thực hiện thủ tục phân tích đầy đủ kết

hợp với việc xem xét các yếu tố liên

quan.

- Mua phần mềm kiểm toán

- Công ty nên tăng cường hơn nữa việc

chứng kiến kiểm kê HTK của khách

hàng, tăng phí kiểm toán

- Thực hiện thủ tục phân tích đầy đủ kết

hợp với việc xem xét các yếu tố liên

quan.

- Mua phần mềm kiểm toán

- Công ty nên tăng cường hơn nữa việc

chứng kiến kiểm kê HTK của khách

hàng, tăng phí kiểm toán

Nhanh chóng phát hiện ra các biến động bất thường

Nhanh chóng phát hiện ra các biến động bất thường

Thủ tục này đem lại bằng chứng chắc chắn, đáng tin cậy hơn.

Thủ tục này đem lại bằng chứng chắc chắn, đáng tin cậy hơn.

Cân đối thời gian thực hiện các phần hành khác được giao, thu thập đầy đủ bằng chứng

Cân đối thời gian thực hiện các phần hành khác được giao, thu thập đầy đủ bằng chứng

 Giai đoạn kết thúc kiểm toán

- Hạn chế về mặt thời gian và khối

lượng áp lực công việc cao nên việc

soát sét vẫn chưa đật yêu cầu

- GTLV vẫn còn nhiều thiếu sót

- Hạn chế về mặt thời gian và khối

lượng áp lực công việc cao nên việc

soát sét vẫn chưa đật yêu cầu

- GTLV vẫn còn nhiều thiếu sót

- Tăng cường công tác soát xét các

bằng chứng kiểm toán, kết quả kiểm

- Tăng cường công tác soát xét các

bằng chứng kiểm toán, kết quả kiểm

Giảm thời gian

và khối lượng công việc cho người soát sét, việc soát sét đạt hiệu quả hơn.

Đảm bảo độ chính xác , đầy

đủ GTLV của người thực hiện

Đảm bảo độ chính xác , đầy

đủ GTLV của người thực hiện

3.3.2.1 Nguyên nhân của thực trạng

3.3.2.2 Bài học kinh nghiệm

- Thứ nhất, tăng cường công tác kiểm soát chất lượng của

các cuộc kiểm toán, đặc biệt là đối với khâu khảo sát KSNB

- Thứ hai, cần phân công trách nhiệm cho các cấp soát xét,

dù là khách hàng lớn hay nhỏ, truyền thống hay mới

- Thứ ba, lựa chọn KTV có nhiều kinh nghiệm về lĩnh vực

kinh doanh của khách hàng để thực hiện cuộc kiểm toán

- Thứ tư, có sự phối hợp chặt chẽ giữa các phần hành kiểm

toán

PHẦN IV KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ

4.1 Kết luận

Qua việc tìm hiểu và nghiên cứu về cả lý luận và thực tiễn của quy trình kiểm toán khoản mục HTK tại FADACOM chúng tôi càng nhận thấy tầm quan trọng của việc kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục HTK trong kiểm toán BCTC nói riêng Kết quả kiểm toán khoản mục HTK đã cung cấp các thông tin trung thực hợp lý về chỉ tiêu tài chính quan trọng, phản ánh tình hình nhập – xuất – tồn và giá vốn hàng bán của đơn vị, từ đó phản ánh phần nào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

4.2 Kiến nghị

4.2.1 Về phía cơ quan Nhà nước

- Hoàn thiện, đổi mới hệ thống văn bản pháp luật về kế toán, kiểm toán.

- Tăng cường công tác kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm toán tại các công ty, tổ chức kiểm toán Nhà nước và độc lập.

4.2.2 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Châu Á

- Vấn đề nhân lực

- Duy trì và chấp nhận khách hàng

4.2.3 Về phía Hội nghề nghiệp

Tổ chức các khóa học, thi chứng chỉ để nâng cao trình độ cho KTV hay trợ lý kiểm toán

4.2.4 Về phía khách hàng

Tôn trọng hoạt động kiểm toán

4.2.5 Về phía các trường đào tạo

- Nhà trường cần cố gắng tạo điều kiện cho sinh viên tiếp xúc với thực tế

- Tổ chức các buổi định hướng nghề nghiệp cho sinh viên trước khi tốt nghiệp