KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP TÂM PHÁT

Bàn giao các công trình, lao vụ dịch vụ hoàn thành và xác định kết quảkinh doanh để trang trải chi phí bỏ ra trong suốt quá trình sản xuất nhằm xác định đượclợi nhuận mà doanh nghiệp đã

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH

CƠ SỞ THANH HÓA – KHOA KINH TẾ

CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP TÂM PHÁT

GV HƯỚNG DẪN: TH.S NGUYỄN THỊ HUYỀN

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan bài khóa luận này là công trình nghiên cứu của tôi Tôi khôngsao chép, coppy dưới mọi hình thức nào Mọi số liệu tôi sử dụng trong bài là số liệuthực tế tôi hu thập được tại công ty cổ phần xây lắp Tâm Phát

Thanh Hóa , ngày 23 tháng 5 năm 2015

Sinh viên thực hiện

PHẠM THỊ DỊU

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH i

LỜI CẢM ƠN

Kính thưa quý thầy cô !

Khóa luận tốt nghiệp “Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu,chi phí và xácđịnh kết quả kinh doanh” là kết quả bước đầu của em sau gần hai tháng thực tập tạiCông ty Cổ Phần xây lắp Tâm Phát

Nhân đây em xin trân trọng gửi lời cảm ơn sâu sắc đến :

Ban giám hiệu, quý thầy cô giáo trường ĐH Công Nghiệp TP HCM

Quý Thầy cô khoa kế toán – kiểm toán hướng dẫn thực hiện khoá luận Đặc biệt

là cô giáo Nguyễn Thị Huyền đã trực tiếp hướng dẫn, động viên giúp đỡ em trongsuốt quá trình nghiên cứu, thực hiện chuyên đề này

Lời cảm ơn tiếp theo, em xin trân trọng gửi đến Ban lãnh đạo Công ty CổPhần xây lắp Tâm Phát cùng toàn thể anh chị trong Công ty Trong quãng thời gianthực tập, em đã học hỏi được rất nhiều kinh nghiệm, có được cơ hội áp dụng nhữngkiến thức đã học vào tình huống cụ thể của công ty

Và qua đây, em xin được gửi lời cám ơn đến gia đình, người thân và tất cả cácbạn bè đã luôn động viên, khích lệ em trong suốt quá trình học tập cũng như trong thờigian thực tập để em hoàn thành tốt khóa luận tốt nghiệp của mình

Em xin kính chúc quý thầy cô, quý Công ty luôn dồi dào sức khỏe, thànhcông trong công việc và trong cuộc sống Chúc quý Công ty ngày càng phát triển lớnmạnh

Với những kiến thức còn hạn chế và bản thân còn thiếu kinh nghiệm thực tiễn,

em sẽ không tránh khỏi những sai sót, rất mong nhận được sự thông cảm cũng như chỉdạy, đóng góp của quý thầy cô và các anh chị quản lý cùng nhân viên kế toán trongCông ty để đề tài của em được hoàn thiện hơn

Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn !

Thanh Hóa, ngày 23 tháng 05 năm 2015

Sinh viên thực hiện

Phạm Thị Dịu

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH iii

LỜI NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN

Thanh hóa, ngày ….tháng….năm 2015

Giảng viên

LỜI NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN

Thanh hóa, ngày ….tháng….năm 2015

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH v

DANH M C B NG ỤC BẢNG ẢNG

Bảng 3.1: Kết quả kinh doanh của công ty trong 3 năm 2012-2013-2014 40

Bảng 3.2: Bảng phân tích báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong 3 năm 2012-2013-2014 41

Bảng 3.3: Trích bảng cân đối phát sinh tài khoản 511 và 515 101

Bảng 3.4: Trích bảng cân đối phát sinh tài khoản 632,635,642 và 821 104

Bảng 3.5 : Trích bảng cân đối phát sinh tài khoản 911 106

Bảng 4.1: Sổ chi tiết thanh toán với người mua ( người bán ) 120

Bảng 4.2: Chứng từ ghi sổ số 8 121

Bảng 4.3: Mẫu bảng kê số 5 122

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1: Hạch toán bán hàng theo phương thức bán buôn qua kho 14

Sơ đồ 2.2: Hạch toán bán hàng theo phương thức bán lẻ 15

Sơ đồ 2.3: Hạch toán tiêu thụ cho đại lý giao đại lý (chủ hàng ) 16

Sơ đồ 2.4: Hạch toán tiêu thụ đại lý đơn vị nhận đại lý 17

Sơ đồ 2.5: Hạch toán tiêu thụ theo phương thức trả góp 18

Sơ đồ 2.6 : Các khoản giảm trừ doanh thu 20

Sơ đồ 2.7: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 21

Sơ đồ 2.8: Hạch toán tài khoản 642 24

Sơ đồ 2.9: Kế toán chi phí hoạt động tài chính 26

Sơ đồ 2.10: Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành28 Sơ đồ 2.11 Hạch Toán Chi Phí Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Hoãn Lại 29

Sơ đồ 2.12 : Hạch toán xác định kết quả kinh doanh 31

Sơ đồ 3.1 : Cơ cấu tổ chức sản xuất và quản lý của công ty Cổ phần xây lắp Tâm Phát 35

Sơ đồ 3.2 : Bộ máy kế toán của công ty Cổ phần xây lắp Tâm Phát 36

Sơ đồ 3.3: Hình thức kế toán chứng từ ghi sổ 39

Sơ đồ 3.4 : Quy trình hạch toán doanh thu tại công ty cổ phần xây lắp 44

Tâm Phát 44

Sơ đồ 3.5: Quy trình hạch toán chi phí tại công ty cổ phần xây lắp Tâm Phát 63

Sơ đồ 3.6 : Quy trình hạch toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần xây lắp Tâm Phát 93

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH vii

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP iii

LỜI NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN iv

LỜI NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN v

DANH MỤC SƠ ĐỒ vii

MỤC LỤC viii

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Mục đích nghiên cứu 2

1.3 Phạm vi nghiên cứu 2

1.3.1 Phạm vi không gian: 2

1.3.2 Phạm vi thời gian : 2

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu 2

1.4 Phương pháp nghiên cứu 2

1.4.1 Phương pháp sử dụng 2

1.4.2 Dự kiến kết quả nghiên cứu 2

1.5 Kết cấu của bài khoá luận 3

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 4

2.1 Những khái niệm cơ bản 4

2.1.1- Đặc điểm của hoạt động kinh doanh xây lắp 4

2.1.2 Doanh thu 6

2.1.2.1 Khái niệm 6

2.1.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 7

2.1.2.3 Các khoản giảm trừ doanh thu 8

2.1.3 Chi phí 8

2.1.3.1 Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh 9

2.1.3.2 Chi phí tài chính 9

2.1.3.3 Chi phí khác 9

2.1.4 Xác định kết quả kinh doanh 9

2.1.5 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 10

2.2 Tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp 10

2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp xây lắp 10

2.2.1.Kế toán doanh thu 12

2.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 12

2.2.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu 19

2.2.1.3 Doanh thu hoạt động tài chính ( TK 515) 20

2.2.2.1 Giá vốn 22

2.2.2.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp 23

2.2.2.3 Chi phí hoạt động tài chính 25

2.2.2.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 27

2.3 Hệ thống sổ sách sử dụng trong công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 32

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP TÂM PHÁT 33

3.1 Tổng quan về công ty Cổ phần xây lắp Tâm Phát 33

3.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 33

3.1.1.1 Tên công ty 33

3.1.1.2 Quyết định thành lập 34

3.1.1.3 Chức năng, nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của công ty 34

3.1.1.4 Tổ chức bộ máy quản lý 35

3.1.2 Đặc điểm tổ chức kế toán công ty 36

3.1.2.1 Bộ máy kế toán 36

3.1.2.2 So sánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong 3 năm 2012-2013-2014 39

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH ix

3.2 Thực trạng tổ chức công tác kê toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh

doanh tại công ty cổ phần xây lắp Tâm Phát 43

3.2.1 Phương pháp kế toán 43

3.2.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng 43

3.2.1.2 Sổ sách sử dụng 43

3.2.1.3 Tài khoản sử dụng 44

3.2.1.4 Quy trình hạch toán 44

3.2.2 Kế toán doanh thu, thu nhập tại công ty Cổ phần xây lắp Tâm Phát 45

3.2.2.1 Kế toán doanh thu 45

3.2.2.3 Các khoản giảm trừ doanh thu ( Giảm giá công trình, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán.) 55

3.2.2.4 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 55

3.2.2.5 Hạch toán thu nhập khác 63

3.2.3 Tổ chức kế toán chi phí tại công ty Cổ phần xây lắp Tâm Phát 63

3.2.3.1 Giá vốn 64

3.2.3.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp 72

3.2.3.3 Chi phí hoạt động tài chính 80

3.2.3.4 Chi phí khác 88

3.2.3.5 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 88

3.2.4 Tổ chức kế toán xác định kêt quả kinh doanh tại công ty Cổ phần xây lắp Tâm Phát 93

3.2.5 Kế toán lợi nhuận chưa phân phối 97

3.3.Phương pháp lập báo cáo tài chính 100

3.3.1 Bảng cân đối số phát sinh 100

3.3.1.1 Đối với các khoản doanh thu 100

3.3.1.2 Đối với các khoản chi phí 102

3.3.1.3 Đối với tài khoản kết quả kinh doanh 105

3.3.2 Bảng cân đối kết quả hoạt động kinh doanh 107

3.4 Những nhận xét chung về tổ chức công tác kế toán tại công ty Cổ phần xây lắp Tâm Phát 109

3.4.1 Ưu điểm 110

3.4.1.1 Về tổ chức công tác kế toán 110

3.4.1.2 Đối với công tác tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của công ty 112

3.4.2 Tồn tại 112

3.34.2.1 Về tài khoản sử dụng 112

3.4.2.2 Sổ sách sử dụng 112

3.4.2.3 Về việc thanh toán công nợ 113

3.4.2.4 Về quá trình luân chuyển chứng từ: 113

3.4.2 Nguyên nhân tồn tại 114

CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP TÂM PHÁT 115

4.1 Sự cấp thiết và yêu cầu phải hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 115

4.1.1 Sự cấp thiết 115

4.1.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện 116

4.2 Các giải pháp hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty cổ phần xây lắp Tâm Phát 116

4.2.1 Nguyên tắc của việc hạch toán 116

4.2.2 Một số biện pháp 117

4.2.2.1 Cải thiện tình hình hoạt động của công ty 117

4.2.2.2 Sử dụng thêm tài khoản cấp 2: 118

4.2.2.3 Cải tiến sổ sách sử dụng 118

4.2.2.3 Sử dụng các khoản chiết khấu thanh toán 123

4.2.2.5 Quản lý chứng từ chặt chẽ 123

4.2.2.6 Thu hồi công nợ nhanh chóng 124

4.2.2.7 Mở rộng thị trường phục vụ 124

4.2.2.8 Một số kiến nghị khác 125

KẾT LUẬN 126

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 127

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH xi

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU

1.1 Lý do chọn đề tài

Mỗi doanh nghiệp là một tế bào quan trọng trong nền kinh tế quốc dân thốngnhất, mỗi doanh nhân là một chiến sĩ trên mặt trận kinh tế Sự phát triển không ngừngcủa các doanh nghiệp sẽ góp phần đảm bảo cho nền kinh tế phồn vinh thịnh vượng.Đối với các doanh nghiệp, mục tiêu của hoạt động sản xuất kinh doanh là thu được lợinhuận cao Trong nền kinh tế thị trường vơi sự vận động của nền kinh tế, quy luật cạnhtranh, quy luật cung cầu để hoạt động sản xuất có lợi nhuận cao không đơn giản Sảnxuất kinh doanh của doanh nghiệp có hiệu quả hay không là phụ thuộc vào trình độquản lý, vào mức độ hoàn thiện các khâu sản xuất – phân phối – tiêu dùng Như vậy

tổ chức quá trình sản xuất tiêu thụ hợp lý là vấn đề bao trùm của hoạt động sản xuấtkinh doanh của mỗi doanh nghiệp Nếu không tiêu thụ được sản xuất hàng hoá thìkhông những doanh nghiệp không bù đắp được chi phí bỏ ra để tái sản xuất giản đơn

mà doanh nghiệp sẽ lâm vào tình trạng đứng bên bờ phá sản

Trong nhóm các nghành trực tiếp sáng tạo ra của cải vật chất, xây lắp là mộtngành sản xuất độc lập có chức năng tái tạo tài sản cố định Nó thể hiện đầy đủ tậptrung nhất việc thực hiện quan hệ hợp đồng kinh tế giữa doanh nghiệp xây lắp và đơn

vị giao thầu Bàn giao các công trình, lao vụ dịch vụ hoàn thành và xác định kết quảkinh doanh để trang trải chi phí bỏ ra trong suốt quá trình sản xuất nhằm xác định đượclợi nhuận mà doanh nghiệp đã đạt được để tiếp tục duy trì và phát triển công ty, phảnánh và cung cấp kịp thời giúp các cấp lãnh đạo tìm ra các biện pháp tổ chức hoạt độngsản xuất kinh doanh của công ty một cách hiệu quả, khắc phục nhược điểm, phát huy

ưu điểm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp phát triển bền vững

Xuất phát từ nhận thức về tầm quan trọng của công tác kế toán doanh thu, chiphí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp, cùng với sự giảng dạy tận tìnhcủa cô giáo, thạc sỹ Nguyễn Thị Huyền và các cán bộ nhân viên phòng kế toán công ty

Cổ phần xây lắp Tâm Phát, em đã học thêm được nhiều kiến thức và mạnh dạn chọn

đề tài “ Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần xây lắp Tâm Phát”.

và đưa ra giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán tại đơn vị.

- Cố gắng tận dụng thời gian thực tập tại đơn vị để củng cố kiến thức đã học,học hỏi và rút ra những kinh nghiệm làm việc thực tế

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu

Vấn đề doanh thu,chi phí và kết quả kinh doanh tại công ty Cổ Phần Xây LắpTâm Phát

1.4 Phương pháp nghiên cứu

Tiếp thu ý kiến từ giảng viên hướng dẫn

1.4.2 Dự kiến kết quả nghiên cứu

 Hệ thống cơ sở lý luận cơ bản về kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh

 Phân tích đánh giá thực trạng kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty CPXL TÂM PHÁT

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH 2

 Trên cơ sở đó so sánh, phân tích hiệu quả hoạt động kết quả kinh doanh tại công ty, đồng thời so sánh giữa lý thuyết và thực tiễn.

 Đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty

1.5 Kết cấu của bài khoá luận

Chương 1 : Tổng quan về đề tài nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý luận về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kếtquả kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp

Chương 3: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quảkinh doanh tại công ty Cổ phần xây lắp Tâm Phát

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác địnhkết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần xây lắp Tâm Phát

CHƯƠNG 2

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG

DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

2.1 Những khái niệm cơ bản.

2.1.1- Đặc điểm của hoạt động kinh doanh xây lắp

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất độc lập có chức năng tạo ra những

cơ sở vật chất chủ yếu của nền kinh tế quốc dân Trong đó các doanh nghiệp xây lắpđóng vai trò mang tính chất quyết định mà đặc biệt là các doanh nghiệp xây lắp nhậnthầu sản phẩm xây lắp có đặc điểm riêng biệt và khác với các sản phẩm thuộc ngànhsản xuất còn lại và được thể hiện ở các điểm cơ bản sau đây:

- Sản phẩm xây lắp là các công trình, hạng mục công trình được xây dựng vàlắp đặt hoàn thành trên cơ sở các bản vẽ thiết kế có thể đưa vào sử dụng phục vụ sảnxuất và đời sống của xã hội … có quy mô lớn , kết cấu phức tạp mang tính đơn chiếcthời gian sản xuất sản phẩm lâu dài Vì vậy doanh nghiệp nhất thiết phải lập dự toánbao gồm cả dự toán thiết kế và dự toán thi công Trong quá trình thực hiện phải đốichiếu với dự toán

- Sản phẩm xây lắp mang tính riêng lẻ: mỗi sản phẩm xây lắp có kết cấu kỹthuật, nhu cầu vật tư, địa điểm cũng như phương thức thi công khác nhau dẫn đến mỗisản phẩm xây lắp đều có yêu cầu về mặt tổ chức quản lý, tổ chức thi công và biện phápthi công phù hợp với đặc điểm và yêu cầu của từng công trình cụ thể Do đó chi phí thicông, lắp đặt từng công trình cũng khác nhau đòi hỏi kế toán phải am hiểu, có như vậyviệc sản xuất thi công mới mang lại hiệu quả cao và đảm bảo hạch toán chính xác

- Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc theo giá thoả thuận vớichủ đầu tư

- Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất và các điều kiện của quá trình sảnxuất như người lao động, máy móc thi công, thiết bị thi công sẽ phải di chuyển theođịa điểm đặt sản phẩm Đặc điểm này khiến cho công tác quản lý, sử dụng gặp nhiềukhó khăn, việc hạch toán vật tư, tài sản, tiền vốn phức tạp…

- Sản phẩm xây lắp được sử dụng tại chổ, địa điểm xây lắp luôn thay đổi theo

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH 4

địa bàn thi công làm phát sinh chi phí điều động nhân công, vật tư, máy móc thi công.

Do đặc điểm này kế toán phải theo dõi, ghi chép đầy đủ các chi phí phát sinh trong quátrình thi công

- Sản phẩm xây lắp từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao đưa vào sửdụng thường kéo dài Vì vậy quá trình thi công sẽ được chia ra làm nhiều giai đoạnứng với từng hạng mục công trình Các giai đoạn công việc này thường diễn ra ngoàitrời và chịu tác động rất lớn của các nhân tố môi trường như nắng, mưa…Do đó cầnquản lý chặt chẽ giám sát thường xuyên, đôn đốc kịp thời để công trình đảm bảo đúngtiến độ

* Đặc điểm ngành xây lắp ảnh hưởng đến việc tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong DN xây lắp:

- Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là các công trình, hạng mục công trình, các giai đoạn quy ước của hạng mục công trình có giá trị dự toán riêng hoàn thành

- Phương pháp tập hợp chi phí: tùy theo điều kiện cụ thể có thể vận dụng

phương pháp tập hợp trực tiếp hay phân bổ gián tiếp

- Việc xác định đối tượng tính giá thành xây lắp phải xem xét đến phương thức thanh toán khối lượng xây lắp giữa nhà thầu và bên giao thầu

- Doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo một trong hai trường hợp thanh toán của khách hàng:

+ Thanh toán theo tiến độ kế hoạch: khi kết quả hợp đồng được xác định một cách đáng tin cậy, doanh thu và chi phí hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào thời điểm lập báo cáo tài chính

+ Thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện: khi kết quả thực hiện hợp đồngđược xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì doanh thu vàchi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng được ghi nhận tương ứng với phần công việc

đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ phản ánh trên hóa đơn đã lập

 Sự khác nhau cơ bản giữa doanh nghiệp xây lắp với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh:

- Sản phẩm của xây lắp lớn, kết cấu phức tập mang tính đơn chiếc , thời giansản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài….Do đó, việc tổ chức quản lý và hoạch toán sản

phẩm xây lắp phải lập dự toán, lấy dự toán làm thước đo, đồng thời để giảm bớt rủi dophải mua bảo hiểm cho công trình xây lắp Còn sản phẩm của sản xuất kinh doanh là

số lượng lớn, mang tính chất giống nhau cao

- Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuất( xe máy,thiết bị thi công, người lao động…) phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Cònvới sản phẩm của công ty sản xuất kinh doanh thì thường cố định tại 1 địa điểm cụthể,sau khi hoàn thành sẽ di chuyển đi nơi khác để tiêu thụ

-Sản phẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thỏa thuận với chủđầu tư ( giá đấu thầu) còn sản phẩm sản xuất kinh doanh tiêu thụ theo giá bán

-Gía trị của sản phẩm xây lắp thường rất lớn, lớn hơn rất nhiều so với sản phẩmsản xuất kinh doanh

- Xây lắp thường mang tính thời vụ cao, còn sản xuất kinh doanh thường sảnxuất đều trong năm( trừ doanh nghiệp sản xuất những mặt hàng thời vụ)

- Doanh nghiệp xây lắp thuê nhân công bên ngoài là chủ yếu,chỉ giữ lại cán bộchủ chốt Còn doanh nghiệp sản xuất thì sử dụng những cán bộ và công nhân của côngty

2.1.2 Doanh thu

2.1.2.1 Khái niệm

Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán,phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, gópphần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu trong doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ, doanh thu bán hàng nội bộ ,doanh thu tài chính, thu nhập khác

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽthu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hànghóa cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu thêm ngoài giá bán

- Doanh thu bán hàng nội bộ: là doanh thu của số hàng hóa, lao vụ, sản phẩmtiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty, tậpđoàn liên hiệp xí nghiệp

- Doanh thu hoạt động tài chính: là những khoản thu do hoạt động đầu tư tàichính hoặc kinh doanh về vốn đưa lại

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH 6

- Thu nhập khác: là khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ ngoài cáchoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp

2.1.2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn 5 điều kiện sau:

 Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm và hàng hoá cho người mua

 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá hoặc quyền kiểmsoát hàng hoá

 Doanh nghiệp thu đã xác định tương đối chắc chắn

 Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích giao dịch bán hàng

 Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Doanh nghiệp phải xác định thời điểm chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi íchgắn liền với quyền sở hữu hàng hoá cho người mua trong trường hợp cụ thể Tronghầu hết các trường hợp, thời điểm giao nhận phần lớn rủi ro trùng với thời điểmchuyển giao lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hơp pháp hoặc quyền kiểm soát hànghoá cho người mua

- Trường hợp doanh nghiệp vẫn còn phải chịu phần lớn rủi ro gắn liền vớiquyền sở hữu hàng hoá thì giao dịch không được coi là hoạt động bán hàng và doanhthu không được ghi nhận Doanh nghiệp còn phải chịu rủi ro gắn liền với quyền sở hữuhàng hoá đối với nhiều hình thức khác nhau như:

+ Doanh nghiệp còn phải chịu trách nhiệm để đảm bảo cho tài sản được

hoạt động bình thường mà điều này không nằm trong các điều khoản bảohành thông thường

+ Khi việc thanh toán bán hàng còn chưa chắc chắn vì phụ thuộc vào

người mua hàng hoá đó

+ Khi hàng hoá được giao còn chờ lắp đặt và việc lắp đặt là một phần quan

trọng của hợp đồng mà doanh nghiệp chưa hoàn thành

+ Khi người mua có quyền hủy bỏ việc mua hàng vì một lý do nào đó

được nêu trong hợp đồng mua bán và doanh nghiệp chưa chắc chắn vềkhả năng hàng bán có bị trả lại hay không

2.1.2.3 Các khoản giảm trừ doanh thu.

Là các tài khoản phát sinh làm giảm doanh thu bán hàng trong kỳ Các khoảngiảm trừ theo chế độ hiện hành bao gồm:

- TK 521 : Chiết khấu thương mại

Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho kháchhàng mua hàng với khối lượng lớn, khoản giảm giá có thể phát sinh trên khối lượngtừng lô hàng mà khách hàng đã mua, cũng có thể phát sinh trên tổng khối lượng hànglũy kế mà khách hàng đã mua trong một quãng thời gian nhất định tùy thuộc vào chínhsách chiết khấu thương mại của bên bán

- TK 532 : Giảm giá hàng bán

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do toàn bộ hay một phầnhàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu Như vậy giảm giá hàngbán và chiết khấu thương mại có cùng bản chất như nhau: đều là giảm giá cho ngườimua, song lại phát sinh trong hai tình huống hoàn toàn khác nhau

- TK 531: Hàng bán bị trả lại

Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từchối thanh toán do các nguyên nhân như vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế,hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại quy cách Khi doanh nghiệp ghinhận trị giá hàng bán bị trả lại cần đồng thời tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ

- Thuế TTĐB, thuế xuất nhập khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp

Là các khoản thuế được xác định trực tiếp trên doanh thu bán hàng theo quy định hiệnhành của các luật thuế tùy thuộc vào những mặt hàng khác nhau Thuế tiêu thụ đặc biệt( trường hợp được coi là một trong những khoản giảm trừ doanh thu) phát sinh khidoanh nghiệp cung cấp các loại sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ( hoặc các loạidịch vị ) thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt cho khách hàng Khi đó doanh thubán hàng được ghi nhận trong kỳ theo giá bán trả ngay đã bao gồm thuế TTĐB phảinộp vào ngân sách nhà nước căn cứ vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phátsinh trong kỳ

2.1.3.1 Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh.

Chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp bao gồm:

- Giá vốn : Là trị giá vốn của sản phẩm hành hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư,giá thành sản phẩm của sản phẩm xây lắp ( đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trongkỳ

- Chi phí bán hàng: Là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sảnphẩm hàng hóa dịch vụ

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt độngquản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn bộ DN

2.1.3.2 Chi phí tài chính.

Là toàn bộ các khoản chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán liên quan đến cáchoạt động về vốn, hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chất tài chínhdoanh nghiệp

2.1.3.3 Chi phí khác.

Là tài khoản phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt động sảnxuất kinh doanh tạo doanh thu của doanh nghiệp Chi phí khác là các khoản chi phí( lỗ ) do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường củadoanh nghiệp gây ra

2.1.4 Xác định kết quả kinh doanh.

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: là kết quả cuối cùng mà doanh nghiệpđạt được sau một thời kỳ nhất định do các hoạt động sản xuất kinh doanh và do hoạtđộng khác mang lại được biểu hiện qua chỉ tiêu lãi hoặc lỗ

Kết quả hoạt động kinh doanh bao gồm:

- Kết quả của hoạt động kinh doanh thông thường: là kết quả từ những hoạtđộng tạo ra doanh thu của doanh nghiệp, đây là hoạt động bán hàng và cung cấp dịch

vụ và hoạt động tài chính

- Kết quả hoạt động khác: là kết quả từ các hoạt động bất thường khác khôngtạo ra doanh thu của doanh nghiệp được tính bằng chênh lệch giữa thu nhập khác ( saukhi đã trừ đi khoản thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp trực tiếp nếu có )

và chi phí khác

2.1.5 Nhiệm vụ của kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.

Nhiệm vụ đặt ra đối với tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quảkinh doanh trong doanh nghiệp như sau:

Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và sự biếnđộng của từng loại thành phẩm, hàng hóa theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng, chủngloại và giá trị

Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanh thu, cáckhoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng loại hoạt động trong doanh nghiệp, đồngthời theo dõi và đôn đốc các khoản thu của khách hàng

Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng loại hoạt động, giám sát tìnhhình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và tình hình phân phối các hoạt động

Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính và định

kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xác định và phân phốikết quả

2.2 Tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp.

2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp xây lắp

Tổ chức công tác kế toán tài chính trong các doanh nghiệp xây lắp phải tuân thủcác quy quy định chung của luật kế toán, chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiệnhành Kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong các doanhnghiệp xây lắp phải đảm bảo các yêu cầu kế toán cơ bản, thực hiện tính toán, ghi chéptrung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời chi phi sản xuất, giá thành sản phẩm, doanhthu bán hàng, xác định chính xác kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt độngkhác của doanh nghiệp phù hợp với đặc điểm của ngành xây lắp đồng thời phù hợp vớitinh thần chuẩn mực kế toán số 15 “ Hợp đồng xây dựng ”

Đặc điểm của ngành xây lắp ảnh hưởng đến việc tổ chức công tác kế toán chiphí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp xây lắp thể hiện

rõ ở các nội dung cụ thể như sau:

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là các công trình hạng mục công trình

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH 10

xây lắp, các giai đoạn quy ước của hạng mục công trình có giá trị dự toán riêng haynhóm công trình, các đơn vị thi công ( xí nghiệp đội thi công xây lắp )

Đối tượng tính giá thành có thể là công trình, hạng mục công trình xây lắp, cácgiai đoạn quy ước của hạng mục công trình có giá trị dự toán riêng hoàn thành

Phương pháp tập hợp chi phí: Tuỳ theo điều kiện cụ thể, có thể vận dụngphương pháp tập hợp trực tiếp hoặc phương pháp phân bổ gián tiếp

Phương pháp tính giá thành thường áp dụng: Phương pháp tính giá thành theođơn đặt hàng, phương pháp giản đơn ( trực tiếp ), phương pháp hệ số hoặc tỷ lệ vàphương pháp tính giá thành theo định mức

Chi phí trong giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp bao gồm các chi phí đượcphân loại theo mục đích, công dụng: Đó là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phínhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung Điều nàyxuất phát từ phương pháp lập dự toán trong xây dựng cơ bản Dự toán được lập theotừng công trình, hạng mục công trình… và lập theo từng khoản mục chi phí

Giá thành xây lắp phân biệt thành:

- Giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành là toàn bộ chi phí sản xuất để hoànthành một khối lượng sản phẩm xây lắp theo quy định

- Giá thành hạng mục công trình hoặc công trình hoàn thành toàn bộ là toàn bộ chiphí sản xuất để hoàn thành hạng mục công trình hoặc công trình xây lắp đạt giá trị sửdụng

Trong sản phẩm xây lắp cần phân biệt các loại giá thành sau đây:

- Giá thành dự toán: Là tổng chi phí dự toán để hoàn thành sản phẩm xây lắp.Giá thành dự toán được xác định trên cơ sở các định mức và đơn giá chi phí do nhànước quy định ( đơn giá bình quân khu vực thống nhất ) Giá thành này nhỏ hơn giá trị

dự toán ở phần thu nhập chịu thuế tính trước và thuế giá trị gia tăng đầu ra:

Thuế GTGT đầu ra

Giá thành kế hoạch: Là giá thành được xây dựng trên cơ sở những điều kiện cụthể của doanh nghiệp về các định mức, đơn giá, biện pháp tổ chức thi công Giá thành

kế hoạch thường nhỏ hơn giá thành dự toán xây lắp ở mức hạ giá thành kế hoạch.

Giá thành thực tế: Là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các chi phí thực tế để hoànthành phẩm xây lắp Giá thành này được tính trên cơ sở số liệu kế toán về chi phí sảnxuất đã tập hợp được cho sản phẩm xây lắp thực hiện trong kỳ Giá thành công trìnhlắp đặt thiết bị không bao gồm giá trị thiết bị đưa vào lắp đặt, bởi thiết bị này thường

do đơn vị chủ đầu tư bàn giao cho doanh nghiệp nhận thầu xây lắp

Để phục vụ quá trình tiêu thụ hàng hóa doanh nghiệp sử dụng những chứng từsau:

- Các chứng từ bán hàng: Là cơ sở ghi sổ doanh thu và các sổ kế toán có liênquan đến đơn vị bán, gồm có:

+ Hóa đơn GTGT ( Mẫu số 01 GTKL – 3LL)

+ Hóa đơn bán hàng thông thường ( Mẫu số 01 GTTT-3LL )

+ Bảng thanh toán tiền hàng đại lý, ký gửi ( Mẫu số 01-BH )

+ Thẻ quầy hàng ( Mẫu số 02-BH )

+ Bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ ( Mẫu do công ty quy định )

- Chứng từ về hàng tồn kho: Chứng từ hàng tồn kho thường sử dụng trong quátrình tiêu thụ là: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, thẻ kho

- Chứng từ kế toán tiền mặt: Theo dõi tình hình thu chi, tồn quỹ của các loạitiền mặt, các khoản tạm ứng nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho kế toán và quản lýcác đơn vị trong lĩnh vực tiền tệ bao gồm: phiếu thu, phiếu chi, biên lai thu tiền, biênbản kiểm kê quỹ

2.2.1.Kế toán doanh thu.

2.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.2.1.1.1 Tài khoản sử dụng.

Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - TK này dùng đểphản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kếtoán của hoạt động sản xuất kinh doanh từ các giao dịch và nghiệp vụ sau:

- Bán hàng: Bán sản phẩm cho doanh nghiệp sản xuất ra và bán hàng hoá chocông ty mua

- Cung ứng dịch vụ: Thực hiện công việc đã thoả thuận như hợp đồng trongmột kỳ hoặc trong nhiều kỳ kế toán, như cung cấp vận tải, cho thuê TSCĐ theo

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH 12

phương thức cho thuê hoạt động.

Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

Chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

 Bên có:

Doanh thu sản phẩm hàng hoá và cung cấp dịch vụ trong kỳ

TK 511 không có số dư cuối kỳ.

- TK 511 được chi tiết thành:

+ TK 5111: Doanh thu bán hàng

+ TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm

+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ TK 5114: Doanh thu trợ giá

+ TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

2.2.1.1.2 Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ cơ bản.

* Hạch toán thanh toán theo phương thức bán buôn, bán lẻ

- Bán buôn: Có 2 phương thức là bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyểnthẳng

(9) Thuế GTGT hàng bán bị trả lai,bị giảm trừ, CKTM

(10) K/c doanh thu hàng bán bị trả lại,bị giảm giá,CKTM

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH 14

- Bán lẻ: Có các hình thức bán lẻ thu tiền tập trung, bán lẻ thu tiền trực tiếp, bán

Sơ đồ 2.2: Hạch toán bán hàng theo phương thức bán lẻ.

Chú giải : (1) Xuất hàng từ kho cho quầy

(7) Tiền thừa chưa rõ N2

(8) Tiền thiếu chưa rõ N2

* Hạch toán tiêu thụ theo phương thức gửi đại lý

Bán hàng qua đại lý là phương thức mà bên chủ hàng xuất hàng giao cho bênnhận đại lý ký gửi để bán Bên đại lý sẽ được hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồnghoặc chênh lệch giá Theo phương thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho kháchhàng trên cơ sở thỏa thuận trong hợp đồng mua bán giữa hai bên và giao hàng tại địađiển đã quy ước trong hợp đồng Khi xuất kho gửi đi bán hàng vẫn thuộc quyền sở hữucủa doanh nghiệp nên chưa xác định là tiêu thụ, tức là chưa hạch toán vào tài khoảndoanh thu Hàng gửi chỉ được xác định là tiêu thụ để hạch toán vào doanh thu trong

các trường hợp sau:

- Doanh nghiệp nhận được tiền do khách hàng trả (Tiền mặt, giấy báo có củangân hàng, séc… )

- Khách hàng đã nhận được hàng và chấp nhận thanh toán

- Khách hàng đã ứng trước tiền mua hàng về số hàng gửi đi bán

+ Kế toán tại đơn vị giao đại lý.

TK 156 TK 157 TK632 TK911 TK 511 TK 111,112 TK 641

(1) (2) (3) (4) (5) (6)

TK 3331

(7)

TK 3331

(9)

Sơ đồ 2.3: Hạch toán tiêu thụ cho đại lý giao đại lý (chủ hàng ).

Chú giải : (1) Trị giá TP hàng gửi bán

(2) Trị giá TP gửi bán được xác định là tiêu thụ (3) K/c Giá vốn hàng bán

(4) K/c Doanh thu thuần

(5) Bên bán thông báo hàng đã được tiêu thụ

(6) Hoa hồng trả đại lý

(7)VAT hoa hồng đại lý

(8) Thuế GTGT đầu ra phải nộp

(9) Kết chuyển chi phí bán hàng

+ Kế toán tại đơn vị nhận đại lý:

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH 16

Kế toán ghi nhận toàn bộ trị giá số vốn hàng này vào bên nợ TK 003 - Hàngnhận bán hộ, ký gửi Khi được xác định là tiêu thụ ghi vào bên có TK 003 Doanh thubán hàng là toàn bộ hoa hồng được hưởng do nhận bán đại lý.

TK 003 TK 111,112 TK 331 TK 111,112

Sơ đồ 2.4: Hạch toán tiêu thụ đại lý đơn vị nhận đại lý.

Chú giải : (1) Nhận hàng bán đại lý

(2) Hàng hóa xuất bán

(3) Khi thanh toán

(4) Phải trả bên chủ hàng

(5) K/c doanh thu thuần

(6) Hoa hồng được hưởng

(7)VAT hoa hồng đại lý

* Hạch toán tiêu thụ theo phương thức trả góp.

Hàng bán trả góp: Là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua sẽchấp nhận thanh toán một phần giá trị lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lạingười mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhấtđịnh

Sơ đồ 2.5: Hạch toán tiêu thụ theo phương thức trả góp.

Chú giải : (1) Trị giá vốn của hàng tiêu thụ

(2) K/c Giá vốn hàng

(3) K/c doanh thu thuần

(4) Giá thanh toán ngay

(5) Người mua trả tiền

(6) VAT tính trên Giá thanh toán ngay

2.2.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu.

Tài khoản sử dụng.

 TK 521 : Chiết khấu thương mại

Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp

đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã muahàng (sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ với khối lượng lớn và theo thỏa thuận bên bán sẽdành cho bên mua một khoản chiết khấu thương mại

Kết cấu tài khoản 521:

Bên nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.Bên có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ”, để xác định doanh thu của kỳ báo cáo

Tk 521 không có số dư cuối kỳ.

 TK 531: Hàng bán bị trả lại

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm hàng hoá bị kháchhàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợpđồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại quy cách

TK 531 không có số dư cuối kỳ.

 TK 532 : Giảm giá hàng bán

Là tài khoản phản ánh khoản giảm trừ mà bên bán chấp nhận một cách đặc biệt

so với giá đã thoả thuận trên hợp đồng vì lí do hàng kém phẩm chất, mất phẩm chấthay sai quy cách không đúng theo hợp đồng hoặc theo cam kết bán hàng

Bên nợ: Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho người mua hàng dohàng kém, mất phẩm chất hoặc sai quy cách theo quy định của HĐKT

Bên có: Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán sang TK 511 - “ Doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ ” hoặc TK 512 – “ Doanh thu bán hàng nội bộ ”

TK 532 không có số dư cuối kỳ.

Sơ đồ 2.6 : Các khoản giảm trừ doanh thu

Chú giải : (1) Phát sinh các khoản CKTM

(2) Kết chuyển CKTM

(3) Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại

(4) giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ

(5) Thuế GTGT (nếu có )

2.2.1.3 Doanh thu hoạt động tài chính ( TK 515).

TK này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuậnđược chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

- Thu lãi từ hoạt động góp vốn liên doanh liên kết ( lợi nhuận được chia )lãi góp vốn cổ phần ( cổ tức ), lãi tiền gửi ngân hàng thuộc vốn kinh doanh, lãi tiền chovay…

- Thu tiền lãi do hoạt động nhượng bán ngoại tệ, thu về chênh lệch tỷ giáhối đoái phát sinh trong kỳ, chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ

- Phân bổ lãi về chênh lệch tỷ giá hối đoái của giai đoạn xây dựng cơ bảntrước hoạt động khi doanh nghiệp đi vào hoạt động

- Tiền hỗ trợ lãi suất tiền vay của nhà nước trong kinh doanh

- Lãi chuyển nhượng thu hồi vốn

- Thu hồi chiết khấu thanh toán được hưởng khi mua hàng…

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH 20

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 515.

 Bên nợ:

Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp ( nếu có )

Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 – Xác định kếtquả kinh doanh

 Bên có:

Doanh thu hoạt đông tài chính phát sinh trong kỳ

TK 515 không có số dư cuối kỳ.

TK 911 TK 515 TK 111,112,138…

(2)

Sơ đồ 2.7: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính.

Chú giải : (1) Các khoản thu nhập từ HĐKD

(2) Định kỳ thu lãi tín phiếu,trái phiếu cổ tức được hưởng

(3) Kết chuyển doanh thu hoạt động TC

(4) Tiền lãi khi TT chuyển nhượng đầu tư CK ngắn hạn, dài hạn (5) Giá gốc chứng khoán

(6) Thu nhập từ chênh lệch bán ngoại tệ, BĐS

Kết cấu TK 632:

 Bên nợ:

- Đối với hoạt động sản xuất kinh doanh phản ánh:

Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa dịch vụ đã bán trong kỳ

Chi phí nguyên vật liệu, vật liệu, chi phí nhân công trên mức bình thường và chiphí sản xuất cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ

Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi đã trừ đi phần bồi thườngtrách nhiệm cá nhân gây ra

Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tínhvào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành

Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư phản ánh

Số khấu hao bất động sản đầu tư trích lập trong kỳ

Chi phí sửa chữa nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tư không đủ điều kiện tínhvào nguyên giá bất động sản đầu tư

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH 22

Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê bất động sản đầu tư trong kỳ.

Giá trị còn lại của bất động sản đầu tư bán, thanh lý trong kỳ

Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lý bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ

 Bên có:

Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK

911 - “ Xác định kết quả kinh doanh ”

Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh trong kỳ

để xác định kết quả kinh doanh

Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm

Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho

TK 632 không có số dư cuối kỳ.

2.2.2.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp

 TK sử dụng :TK 642

Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hóa

và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình quản lý kinh doanh, quản lýhành chính và các chi phí chung khác liên quan đến toàn bộ doanh nghiệp

Chi phí này là loại chi phí thời kỳ nên tương đối ổn định trong các kỳ kinhdoanh của doanh nghiệp Chi phí QLDN được bù đắp bởi các khoản thu nhập từ hoạtđộng kinh doanh hàng hóa, hoạt động tài chính thuộc kỳ xác định kết quả

Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản lý, chi phí khấuhao TSCĐ, chi phí vật liệu văn phòng, công cụ dụng cụ, tiền thuê đất, thuế môn bài,khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiềnkhác…

Kết cấu của TK 642:

 Bên nợ:

Các chi phí QLDN phát sinh thực tế trong kỳ

Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả

Dự phòng trợ cấp mất việc làm

 Bên có:

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả

Kết chuyển chi phí QLDN vào TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

TK 642 không có số dư cuối kỳ.

TK 111,112,331…

(8)(9)

TK 139

Sơ đồ 2.8: Hạch toán tài khoản 642

Chú giải : (1) Chi phí vật liệu, công cụ

(2) Các khoản thu giảm trừ

(3) Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương

(4) Chi phí khấu hao TSCĐ

(5) K/c chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp

(6) Chi phí phân bổ dần

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH 24

(7) Chi phí trích trước

(8) Chi phí dịch vụ mua ngoài

(9) Chi phí bằng tiền khác

(10) Dự phòng phải thu khó đòi

2.2.2.3 Chi phí hoạt động tài chính

 TK sử dụng : TK 635

Chí phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí đầu tư tài chính ra ngoài doanhnghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn tăng thêm thu nhập và nâng caohiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: chi phí liên quan đến hoạt động đầu tưchứng khoán ngắn hạn và dài hạn, chi phí lãi vay vốn kinh doanh, khoản chiết khấuthanh toán, chi phí hoạt động liên doanh, lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạtđộng kinh doanh, chi phí cho thuê tài sản, cơ sở hạ tầng, các khoản lỗ do thanh lýnhượng bán các khoản đầu tư…

 Bên nợ:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm

- Lỗ bán ngoại tệ

- Chiết khấu thanh toán cho người mua

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán…

 Bên có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK

911 - Xác định kết quả kinh doanh

TK 635 không có số dư cuối kỳ.

Sơ đồ 2.9: Kế toán chi phí hoạt động tài chính

Chú giải : (1) Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm trả góp

(2) Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư

(3) Lập dự phòng giảm giá ĐTTC

(4) Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH 26

(5) Lỗ về các khoản đầu tư

(6) Tiền thu về từ bán các khoản đầu tư

(7) Chi phí hoạt động liên doanh, LK

(8) Bán ngoại tệ

(9) Lỗ về bán ngoại tệ

2.2.2.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

 TK sử dụng :

 TK 821 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Khái niệm: Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chiphí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanhcủa doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

Tài khoản này gồm hai TK cấp 2

- TK 8211- “Chi phí thuế TNDN hiện hành”

- TK 8212- “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”

Là số thuế TNDN phải nộp hoặc thu hồi được tính trên thu nhập chịu thuế vàthuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

K t c u v n i dung ph n ánh ết cấu và nội dung phản ánh ấu và nội dung phản ánh à nội dung phản ánh ội dung phản ánh ản ánh

TK 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế TNDN

TK 8211 không có số dư cuối kỳ

Sơ đồ 2.10: Sơ Đồ Hạch Toán Chi Phí Thuế Thu nhập doanh nghiệp hiện hành

Chú giải : (1) Khi nộp thuế TNDN tạm phải nộp vào NSNN

(2) Thuế TNDN tạm nộp vào NSNN

(3) K/C chi phí thuế TNDN

(4) Nộp bổ xung thuế TNDN vào NSNN

(5) Bổ xung thuế TNDN hiện hành còn phải nộp

(6) Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp lớn hơn số phải nộp

 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Chi phí này phản ánh chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm củadoanh nghiệp

Kết cấu và nội dung phản ánh

TK 8212- Chi phí thuế TNDN hoãn lại

- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh

trong năm;

- Chênh lệch giữa tài sản thuế TNDN

hoãn lại được hoàn nhập> tài sản thuế

TNDN hoãn lại phát sinh trong năm;

- K/C chênh lệch số phát sinh bên Có

TK 8212 > số phát sinh bên Nợ TK

8212 Vào bên Có TK 911

- Số chênh lệch tài sản thuế TNDN hoãn lại phát sinh> tài sản thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập trong năm;

- Số chênh lệch thuế TNDN hoãn lại được hoàn nhập> thuế TNDN phát sinh trong năm

- K/C chênh lệch số phát sinh Có TK 8212<

số phát sinh bên Nợ TK 8212 vào TK 911

TK 8212 không có số dư cuối kỳ

TK 347

Sinh viên thực hiện: Phạm Thị Dịu – Lớp: DHKT7ATH 28

TK 111,112,…

(2) (5)