Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh quanh tại công ty TNHH Hiển Hòa (Khóa luận tốt nghiệp)

Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh quanh tại công ty TNHH Hiển HòaHoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh quanh tại công ty TNHH Hiển HòaHoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh quanh tại công ty TNHH Hiển HòaHoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh quanh tại công ty TNHH Hiển HòaHoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh quanh tại công ty TNHH Hiển HòaHoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh quanh tại công ty TNHH Hiển HòaHoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh quanh tại công ty TNHH Hiển HòaHoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh quanh tại công ty TNHH Hiển HòaHoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh quanh tại công ty TNHH Hiển HòaHoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh quanh tại công ty TNHH Hiển Hòa

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG -

ISO 9001:2008

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

NGÀNH : KẾ TOÁN KIỂM TOÁN

Sinh viên : Nguyễn Thị Phương

Giảng viên hướng dẫn : Th.S Phạm Thị Nga

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG -

HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN HIỂN HÒA

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỆ ĐẠI HỌC LIÊN THÔNG

NGÀNH : KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

Sinh viên : Nguyễn Thị Phương

Giảng viên hướng dẫn : Th.S Phạm Thị Nga

HẢI PHÒNG - 2018

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG -

NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP

Sinh viên : Nguyễn Thị Phương Mã SV : 1613401006

Lớp : QTL 1001 Ngành : Kế toán – Kiểm toán

Tên đề tài : Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu , chi phí và xác định kết quả kinh quanh tại công ty TNHH Hiển Hòa

1 Nội dung và các yêu cầu cần giải quyết trong nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( về lý luận , thực tiễn , các số liệu cần tính toán và các bản vẽ)

- Những vấn đề chung về kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp vừa và nhỏ

- Mô tả, khảo sát, nghiên cứu, đánh giá thực trạng hạch toán kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hiển Hòa năm 2016

- Kiến nghị, phương hướng , giải pháp nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hiển

Hòa

2 Các số liệu cần thiết để thiết kế , đánh giá

- Số liệu về tình hình kinh doanh của Công ty TNHH Hiển Hòa trong năm

2016

- Số liệu về thực trạng kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Hiển Hòa

3 Địa điểm thực tập tốt nghiệp

- Công ty TNHH Hiển Hòa

………

Người hướng dẫn thứ nhất:

Họ và tên: Phạm Thị Nga

Học hàm, học vị: Thạc sỹ

Cơ quan công tác: Trường Đại học Dân lập Hải Phòng

Nội dung hướng dẫn:………

Người hướng dẫn thứ hai: Họ và tên:…

Học hàm, học vị:…

Cơ quan công tác:…

Nội dung hướng dẫn:…

Đề tài tốt nghiệp được giao ngày 25 tháng 03 năm 2018

Yêu cầu phải hoàn thành xong trước ngày 31 tháng 05 năm 2018

Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Đã giao nhiệm vụ ĐTTN Sinh viên Người hướng dẫn Nguyễn Thị Phương

Hải Phòng, ngày tháng năm 2018

Hiệu trưởng

GS.TS.NGƯT Trần Hữu Nghị

1 Tinh thần và thái độ của sinh viên trong quá trình làm luận án tốt nghiệp

………

………

………

………

………

………

………

………

2 Đánh giá chất lượng của khóa luận( so với yêu cầu đã đề ra trong nhiệm vụ luận án tốt nghiệp trên các mặt lí luận, thực tiễn, tính toán số liệu) ………

………

………

………

………

………

3 Cho điểm cuả cán bộ hướng dẫn ( ghi bằng cả số và chữ ) ………

………

………

………

………

………

Hải Phòng, ngày…… tháng…… năm 2018 Cán bộ hướng dẫn

Trước những biến đổi sâu sắc của nền kinh tế toàn cầu, mức độ cạnh tranh những hàng hóa dịch vụ giữa các doanh nghiệp Việt Nam trên thị trường trong nước và quốc tế ngày càng khốc liệt hơn nhất là khi Việt Nam ra nhập tổ chức thương mại thế giới (WTO), điều này đem lại nhiều cơ hội cũng như thử thách lớn cho các doanh nghiệp Do đó mỗi doanh nghiệp cần có những biện pháp phát huy tiềm năng của doanh nghiệp trong quá trình sản xuất kinh doanh để đạt được hiệu quả kinh tế cao nhất

Bởi vậy, hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp thương mại nói riêng luôn đạt ra với mục đích nhằm tổ chức khoa học, hợp lí làm cơ sở cho các thông tin kế toán cung cấp đảm bảo tính đúng đắn và đáng tin cậy.Xuất phát từ tầm quan trọng của doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cùng với vận dụng lí luận

đã học tại trường kết hợp thực tế tại công ty TNHH Hiển Hòa, đặc biệt là sự giúp đỡ tận tình của Thạc sĩ Phạm Thị Nga cùng với cán bộ nhân viên trong

công ty em chọn đề tài “ Hoàn thiện tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hiển Hòa ” làm khóa luận tốt

nghiệp

Nội dung của khóa luận tốt nghiệp của em kết cấu gồm 3 chương:

Chương 1 : Những vấn đề lí luận cơ bản về tổ chức kế toán doanh thu, chi phí

và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Chương 2 : Thực trạng tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệ hữu hạn hiển hòa

Chương 3 : Giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định

kết quả kinh doanh tại công ty trách nhiệm hữu hạn hiển hòa

Với thời gian thực tập tại công ty TNHH Hiển Hòa chưa nhiều, kiến thức thực tế còn hạn chế, phạm vi đề tài rộng Em hy vọng những ý kiến trong bài viết sẽ đóng góp một phần nhỏ để hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty

Em xin chân thành cảm ơn ! Hải Phòng, ngày … tháng … năm 2018 Sinh viên

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

CHƯƠNG 1: NHỮNG LÍ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ 1

1.1 Những vấn đề chung về tổ chức công tác kế toán doanh thu,chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp vừa và nhỏ 1

1.1.1 Sự cần thiết của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 1

1.1.2 Vai trò của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết qủa kinh doanh trong doanh nghiệp 1

1.1.3 Những khái niệm thuật ngữ cơ bản liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 2

1.1.3.1 Doanh thu và phân loại doanh thu 2

1.1.3.2 Chi phí và phân loại chi phí 4

1.1.3.3 Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp 5

1.1.4 Yêu cầu, nhiệm vụ của tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 6

1.2 Nội dung tổ chức công tác kế toán doanh thu ,chi phí và xác định kết quả kinh doanh doanh nghiệp 6

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng , cung cấp dịch vụ 6

1.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 12

1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán 14

1.2.4 Kế toán chi phí quản lí kinh doanh 17

1.2.5 Kế toán chi phí tài chính 20

1.2.6 Kế toán chi phí khác 22

1.2.7 Kế toán thu nhập khác doanh nghiệp 24

1.2.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 25

1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 27

1.4 Đặc điểm kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo các hình thức kế toán 29

1.4.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung 29

1.4.2 Hình thức kế toán Nhật ký – chứng từ 31

1.4.3 Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ ghi sổ 32

1.4.6 Hình thức kế toán máy 34

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH HIỂN HÒA 35

2.1 Tổng quan về công ty TNHH Hiển Hòa 35

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 35

2.1.2 Chức năng, ngành nghề kinh doanh 36

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý 36

2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán 37

2.2 Thực trạng tổ chức kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hiển Hòa 40

2.2.1 Kế toán doanh thu, thu nhập 40

2.2.1.1 Đặc điểm doanh thu của công ty 40

2.2.1.2 Tài khoản, chứng từ sử dụng 40

2.2.1.3 Phương pháp hạch toán 41

2.2.3.Kế toán chi phí quản lý kinh doanh 52

2.2.4 Kế toán doanh thu tài chính, chi phí tài chính 57

2.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doamh 65

CHƯƠNG 3: HOÀN THIỆN CÔNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH HIỂN HÒA 78

3.1.Nhận xét chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hiển Hoà 78

3.1.1 Những ưu điểm 78

3.1.2 Một số mặt hạn chế 80

3.2 Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hiển Hòa 81

3.2.1.Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 81

3.2.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện 81

3.2.3 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh 82

KẾT LUẬN 88

CHƯƠNG 1 NHỮNG LÍ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH

DOANH TRONG DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ

1.1 Những vấn đề chung về tổ chức công tác kế toán doanh thu,chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp vừa và nhỏ

1.1.1 Sự cần thiết của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng để đánh giá chính xác hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp từng thời kỳ Vì vậy việc xác định đúng kết quả kinh doanh sẽ giúp các nhà quản trị doanh nghiệp thấy được ưu và nhược điểm, những vấn đề tồn tại, từ đó đưa ra các giải pháp khắc phục, đề ra các phương án chiến lược kinh doanh đúng đắn và phù hợp cho các

kỳ tiếp theo

+ Số liệu kế toán càng chính xác, chi tiết, nhanh chóng và kịp thời sẽ hỗ trợ các nhà quản trị tốt hơn trong việc cân nhắc để đưa ra các quyết định phù hợp nhất với tình hình hoạt động của doanh nghệp

+ Việc xác định tính trung thực hợp lý, chính xác và khách quan của các thông tin về kết quả kinh doanh trên báo cáo tài chính là sự quan tâm hàng đầu của các đối tượng sử dụng thông tin tài chính đặc biệt là các nhà đầu tư

Do đó hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí xác định kết quả kinh doanh là điều cần thiết và quan trọng của mỗi doanh nghiệp

1.1.2 Vai trò của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết qủa kinh doanh trong doanh nghiệp

Các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh vì mục tiêu lợi nhuận.Vì vậy

mà việc tập hợp chi phí, doanh thu xác định các chỉ tiêu lãi lỗ để phản ánh đúng đắn tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp là rất cần thiết

Xác định doanh thu, chi phí và kết quả kinh doanh là cơ sở để Ban giám đốc doanh nghiệp có sự phân tích, đánh giá đúng về tình hình kinh doanh từ đó khắc phục những tồn tại, phát huy những ưu điểm và đưa ra các quyết định kinh doanh kịp thời, hợp lý và hiệu quả, là cơ sở để tìm các nguồn tạo ra doanh thu và cắt giảm chi phí không hiệu quả nhằm mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp

đầu tư giúp họ quyết định việc có nên hay không nên đầu tư vào doanh nghiệp, lựa chọn doanh nghiệp nào để đầu tư có lợi nhất

Đối với Nhà nước thì xác định đúng chỉ tiêu lợi nhuận là căn cứ để doanh nghiệp thực hiện các khoản nộp nghĩa vụ cho Nhà nước như: Thuế, phí, lệ phí….Đây là nguồn thu quan trọng của Ngân sách nhà nước để thực hiện các khoản chi Ngân sách

Tất cả những điều trên đã làm cho kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp có vai trò rất quan trọng Nó ảnh hưởng đến chiến lược phát triển kinh doanh của doanh nghiệp, mặt khác việc xác định này còn là cơ sở để tiến hành hoạt động phân phối kết quả kinh doanh cho từng bộ phận của doanh nghiệp Do đó đòi hỏi kế toán trong doanh nghiệp phải xác định

và phản ánh đúng đắn kết quả kinh doanh của doanh nghiệp mình

1.1.3 Những khái niệm thuật ngữ cơ bản liên quan đến doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

1.1.3.1 Doanh thu và phân loại doanh thu

+ Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu (Theo chuẩn mực kế toán số

14 Doanh thu và thu nhập khác)

+ Doanh thu của doanh nghiệp bao gồm:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là toàn bộ số tiền doanh nghiệp thu

được và sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán ( Nếu có)

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: Là khoản chênh lệch giữa

doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ doanh thu

+ Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá niêm

yết của doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do người mua hàng đã mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với số lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua bán hàng

+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ được doanh nghiệp bên bán giảm trừ

cho bên mua hàng trong trường hợp đặc biệt, vì lý do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách, hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng kinh tế

+ Giá trị hàng bán bị trả lại: Là số sản phẩm hàng hóa doanh nghiệp đã ghi

nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành như: hàng kém phẩm chất, hàng sai quy cách chủng loại

- Doanh thu hoạt động tài chính : Là tổng lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu

được trong kỳ hạch toán phát sinh liên quan đến hoạt động tài chính bao gồm những khoản thu về tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

- Thu nhập khác : Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác

ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, gồm: + Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

+ Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát

+ Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết và đầu tư khác;

+ Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm)

+ Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng

+ Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự)

+ Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;

+ Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

+ Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);

+ Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp

+ Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại nhà sản xuất

- Các khoản thuế làm giảm doanh thu :

Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp: được

xác định theo số lượng hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ, giá tính thuế và thuế suất

++ Thuế TTĐB : là loại thuế được đánh vào doanh thu của các doanh nghiệp sản

xuất một số mặt hàng đặc biệt mà nhà nước không khuyến khích sản xuất như: bia, rượu, thuốc lá, vàng mã

++ Thuế xuất khẩu: Là một sắc thuế đánh vào tất cả hàng hóa dịch vụ mua bán

trao đổi với nước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi lãnh thổ Việt Nam

++ Thuế giá trị gia tăng tính theo phương pháp trực tiếp: là số thuế tính trên

phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ quá trình sản xuất lưu thông đến tiêu dùng

1.1.3.2 Chi phí và phân loại chi phí

- Chi phí: Là sự hao phí thể hiện bằng tiền trong quá trình kinh doanh với mong muốn mang về một sản phẩm dịch vụ hoàn thành hoặc một kết quả kinh doanh nhất định Chi phí phát sinh trong hoạt động sản xuất thương mại và dịch vụ nhằm đạt đến mục tiêu cuối cùng của doanh nghiệp là doanh thu và lợi nhuận

- Phân loại chi phí

Chi phí của doanh nghiệp bao gồm:

+ Giá vốn hàng bán: là giá trị thực tế xuất kho của số sản phẩm hàng hóa ( hoặc

bao gồm chi phí mua hàng), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành và

đã được xác định là tiêu thụ và các khoản chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh được tính vào giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ

+ Chi phí bán hàng: Là toàn bộ chi phí phát sinh trong quá trình bán sản phẩm,

hàng hóa, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu phục vụ bán hàng, chi phí công cụ dụng cụ và đồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ cho công tác bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác

+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động

quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao tài sản cố định phục vụ quản lý văn phòng, thuế, phí và lệ phí, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác

+ Chi phí hoạt động tài chính: phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính

bao gồm các khoản chi phí lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đi vay và cho vay vốn, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ…

+ Chi phí khác: Là các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ

riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp như: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế…

+ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:

++ Thuế TNDN là một loại thuế trực thu, thu trên kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cuối cùng của doanh nghiệp

++ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện tại

1.1.3.3 Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Kết quả hoạt động kinh doanh là số tiền lãi hay lỗ từ các hoạt động của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định, đây là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp Hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm 3 hoạt động cơ bản :

+ Hoạt động sản xuất kinh doanh: là hoạt động sản xuất tiêu thụ sản phẩm, hàng

hóa, lao vụ, dịch vụ của các ngành sản xuất kinh doanh chính và sản xuất kinh doanh phụ

+ Hoạt động tài chính: là hoạt động đầu tư về vốn và đầu tư tài chính ngắn hạn,

dài hạn với mục đích kiếm lời

+ Hoạt động khác : là hoạt động ngoài dự kiến của doanh nghiệp

+ Lãi sau thuế : là phần còn lại sau khi trừ loại trừ phần thuế thu nhập doanh

nghiệp

Lãi sau thuế = thu nhập chịu thuế - thuế thu nhập doanh nghiệp

Cách xác định kết quả kinh doanh cho từng hoạt động:

Kết quả Doanh thu thuần về Gía vốn Chi phí Chiphí hoạt động = bán hàng cung cấp - bán - bán - quản lí sản xuất dịch vụ hàng hàng doanh nghiệp kinh doanh

Trong đó :

về bán hàng và = bán hàng và - doanh thu

cung cấp dịch vụ cung cấp dịch vụ

1.1.4 Yêu cầu, nhiệm vụ của tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

Để phát huy vai trò thực sự của kế toán là công cụ quản lý kinh tế ở doanh nghiệp, kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh cần phải thực

hiện các nhiệm vụ sau:

+ Phản ánh, ghi chép đầy đủ, kịp thời chính xác tình hình hiện có và sự biến động kịp thời của từng loại hàng hóa bán ra theo chỉ tiêu: Số lượng, chất lượng, chủng loại, mẫu mã, giá trị…

+ Lựa chọn phương pháp và xác định giá vốn hàng bán để đảm bảo độ chính xác của chỉ tiêu lãi gộp hàng hóa

+ Phản ánh, tính toán, ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và các khoản chi phí phục vụ cho công tác bán hàng như: chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, giá vốn hàng bán và các khoản thuế liên quan đến quá trình tiêu thụ hàng hóa dịch vụ Từ đó, đưa ra những kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện việc tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh Đồng thời phải theo dõi thật chi tiết tình hình thanh toán của từng khách hàng để thu hồi vốn kịp thời

+ Vận dụng hệ thống chứng từ, tài khoản sổ sách và báo cáo kế toán phù hợp để thu thập, xử lý thông tin về tình hình biến động của sản phẩm hàng hóa cũng như tình hình bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nhằm cung cấp số liệu cho việc quyết toán đúng hạn và đầy đủ

1.2 Nội dung tổ chức công tác kế toán doanh thu ,chi phí và xác định kết quả kinh doanh doanh nghiệp

1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng , cung cấp dịch vụ

Hiểu theo một nghĩa khác thì doanh thu bán hàng của doanh nghiệp là bao gồm toàn bộ số tiền đã thu được hoặc có quyền đòi về do việc bán hàng hóa trong một thời gian nhất định

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng

1 Doanh thu là lợi ích kinh tế thu được làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp trừ phần vốn góp thêm của các cổ đông Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế, được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản được quyền nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiền

2 Doanh thu và chi phí tạo ra khoản doanh thu đó phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế toán, thì kế toán phải căn

cứ vào bản chất giao dịch để phản ánh một cách trung thực, hợp lý

3 Doanh thu, lãi hoặc lỗ chỉ được coi là chưa thực hiện nếu doanh nghiệp còn

có trách nhiệm thực hiện các nghĩa vụ trong tương lai (trừ nghĩa vụ bảo hành thông thường) và chưa chắc chắn thu được lợi ích kinh tế; Việc phân loại các khoản lãi, lỗ là thực hiện hoặc chưa thực hiện không phụ thuộc vào việc đã phát sinh dòng tiền hay chưa

Các khoản lãi, lỗ phát sinh do đánh giá lại tài sản, nợ phải trả không được coi là chưa thực hiện do tại thời điểm đánh giá lại, đơn vị đã có quyền đối với tài sản

và đã có nghĩa vụ nợ hiện tại đối với các khoản nợ phải trả, ví dụ: Các khoản lãi,

lỗ phát sinh do đánh giá lại tài sản mang đi góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, đánh giá lại các tài sản tài chính theo giá trị hợp lý đều được coi là đã thực hiện

4 Doanh thu không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba, ví dụ:

- Các loại thuế gián thu (thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường) phải nộp;

- Số tiền người bán hàng đại lý thu hộ bên chủ hàng do bán hàng đại lý;

- Các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán đơn vị không được hưởng

- Các trường hợp khác

5 Thời điểm, căn cứ để ghi nhận doanh thu kế toán và doanh thu tính thuế có thể khác nhau tùy vào từng tình huống cụ thể Doanh thu tính thuế chỉ được sử dụng để xác định số thuế phải nộp theo quy định của pháp luật; Doanh thu ghi nhận trên sổ kế toán để lập Báo cáo tài chính phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán và tùy theo từng trường hợp không nhất thiết phải bằng số đã ghi trên hóa đơn bán hàng

6 Doanh thu được ghi nhận chỉ bao gồm doanh thu của kỳ báo cáo Các tài khoản phản ánh doanh thu không có số dư, cuối kỳ kế toán phải kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh

Một số nguyên tắc khi hạch toán doanh thu:

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu được tiền hoặc sẽ thu được tiền từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán( nếu có)

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT

- Đối với sản phẩm, hàng hóa không chịu thuế GTGT hoặc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ là tổng giá thanh toán

- Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán( Bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu)

- Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư hàng hóa nhận gia công

- Đối với hàng hóa nhận đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả tiền ngay và ghi nhận vào doanh thu chưa thực hiện phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác định

- Đối với doanh nghiệp thực hiện cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước, được nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được nhà nước chính thức thông báo hoặc thực tế trợ cấp trợ giá

- Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ của năm tài chính được xác định trên cơ sở lấy tổng

số tiền đã nhận được chia cho số kỳ nhận tiền trước

Tài khoản sử dụng: TK511 - “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ’’

- Tài khoản 511 bao gồm 4 tài khoản cấp 2:

+ Tài khoản 5111: Doanh thu bán hàng hóa: Tài khoản này dùng để phản ánh

doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hóa được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hóa, vật tư, lương thực …

+ Tài khoản 5112: Doanh thu bán các thành phẩm: Tài khoản này dung để phản

ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành phầm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này chủ yếu dành cho các ngành sản xuất vật chất như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiêp, lâm nghiệp …

+ Tài khoản 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để phản

ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như: Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học, kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán

+ Tài khoản 5118: Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các

khoản doanh thu ngoài doanh thu bán hàng hóa, doanh thu bán th ành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu được trợ cấp trợ giá và doanh thu kinh doanh bất động sản như: Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán công cụ,

Kết cấu của TK511:

Bên nợ:

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và được xác định đã bán trong kỳ kế toán

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp

- Doanh thu bán hàng bị trả lại cuối kỳ

- Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh

Bên có:

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

TK511 không có số dư cuối kỳ

*Kết cấu TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

*Kết cấu TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vu

TK 333 TK 511 TK111,112,131

Thuế xuất khẩu thuế TTĐB Doanh thu Đơn vị áp dụng

phải nộp NSNN, Thuế GTGT bán hàng và theo phương

trực tiếp) cung cấp pháp trực tiếp

Sơ đồ 1.1 Kế toán tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Chứng từ sử dụng :

- Phiếu thu , phiếu chi

- Giấy báo Nợ , giấy báo Có

- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư;

- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản đầu tư góp vốn vào đơn vị khác;

- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ; lãi do bán ngoại tệ;

- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác

Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 515

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ

TK 911 TK 515 TK 111, 112, 138

Lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay, lãi

trái phiếu, cổ tức được chia

TK 1112,1122 TK 1111, 1121

Bán ngoại tệ

(Tỷ giá ghi sổ) (tỷ giá thực tế)

Cuối kỳ kết chuyển Lãi bán ngoại tệ

doanh thu hoạt động TK 121, 221 tài chính Dùng cổ tức, lợi nhuận được chia

1.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán

- Giá vốn hàng bán dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm,hàng hoá,dịch vụ,bất động sản đầu tư,giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán ra trong kỳ.Ngoài ra,tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh như:chi phí khấu hao,chi phí sửa chữa,chi phí nhượng bán,thanh lý BĐS đầu tư

Phương pháp tính trị giá xuất kho :

+ Phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ dự trữ:

Trị giá HH tồn đầu kì + trị giá HH nhập trong kì Đơn giá =

xuất kho Số lượng HH tồn đầu kì + số lượng HH nhập trong kì

Phương pháp này có ưu điểm là khá đơn giản, dễ thực hiện, nhưng có nhược điểm là công việc sẽ dồn vào cuối kỳ, ảnh hưởng đến tiến độ của các phần hành khác và không phản ánh kịp thời tình hình biến động của hàng hóa

+ Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập:

Trị giá thực tế HH tồn kho sau mỗi lần nhập

Đơn giá =

xuất kho Số lượng GBC,HH thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập

Phương pháp này có ưu điểm là khắc phục được những hạn chế của phương pháp trên, nhưng việc tính toán phức tạp, nhiều lần, tốn công sức Do đặc điểm trên mà phương pháp này được áp dụng ở doanh nghiệp có ít chủng loại hàng tồn kho, có lưu lượng xuất ít

+ Phương pháp nhập trước xuất trước ( FIFO): Phương pháp này áp dụng dựa

trên giả định là hàng được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng còn lại cuối kỳ là hàng được mua hoặc sảnxuất ở cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kì hoặc gần cuối

kỳ, giá trị của hàng tốn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kì còn tồn kho

+ Phương pháp giá thực tế đích danh: theo phương pháp này sản phẩm, vật tư,

hàng hóa xuất kho thuộc lô hàng nhập nào thì lấy đơn giá nhập kho của lô hàng

đó để tính Đây là phương án tố nhất, nó tuân thủ nguyên tắc phù hợp của kế

toán; chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế Giá trị hàng xuất kho đem bán phù hợp với doanh thu nó tạo ra Hơn nữa, giá trị hàng tồn kho được phản ánh đúng theo giá trị thực tế của nó

Tài khoản sử dụng : TK 632 – Gía vốn hàng bán

Tài khoản 632 “ Giá vốn hàng bán”

Giá vốn hàng đã bán

Lập dự phòng giảm giá hàng hoá tồn

kho

Hoàn nhập khoản dự phòng Kết chuyển vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

Doanh nghiệp hạch toán HTK theo phương pháp kiểm kê định kỳ

TK 155 Tk 632 TK 155

Kết chuyển giá trị giá vốn Hàng bán bị trả lại

Thành phẩm tồn đầu kỳ

TK157 Tk 157

Kết chuyển giá vốn của hàng hóa Kết chuyển giá vốn gửi bán chưa

đã gửi đi bán chưa xác định tiêu xác định tiêu thụ trong kỳ

thụ đầu kỳ

TK 611 TK 911

Kết chuyển giá vốn hàng hóa đã xuất

bán và xác định tiêu thụ ( Doanh Kết chuyển giá vốn hàng bán

nghiệp thương mại ) của thành phẩm, hàng hóa

TK 631

Xác định và kết chuyển chuyển giá

thành sản phẩm đã hoàn thành của

( Doanh nghiệp sản xuất )

Sơ đồ 1.3 : Kế toán giá vốn hàng bán

1.2.4 Kế toán chi phí quản lí kinh doanh

Chi phí quản lý kinh doanh dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh

doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý kinh doanh :

Chi phí bán hàng phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm,hàng hóa,dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng,giới thiệu sản phẩm,hàng hóa (trừ hoạt động xây lắp),chi phí bảo quản,đóng gói,vận chuyển…Riêng đối với hoạt động xây lắp,chi phí bán hàng liên quan tới hoạt động xây lắp có thể được phân bổ để tính giá thành toàn bộ xây lắp công trình (Đặc biệt trong trường hợp doanh nghiệp xây lắp kinh doanh xây dựng nhà cửa,vật kiến trúc để bán)

Chi phí quản lý kinh doanh bao gồm các chi phí quản lý chung của công ty bao gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, ); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ ); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng )

Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường

- Bảng thanh toán lương

- Phiếu chi, giấy báo nợ

- Các chứng từ liên quan khác

Tài khoản sử dụng : TK 642 – “Chi phí quản lí kinh doanh”

Tài khoản 642 có 2 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 6421 - Chi phí bán hàng: Phản ánh chi phí bán hàng thực tế phát

sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh nghiệp và tình hình kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

- Tài khoản 6422 - Chi phí quản lý kinh doanh: Phản ánh chi phí quản lý chung

của doanh nghiệp phát sinh trong kỳ và tình hình kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 642 “ Chi phí quản lý kinh doanh ”

Tập hợp chi phí quản lý kinh doanh

thực tế phát sinh trong kỳ

Các khoản giảm trừ chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong một kỳ hạch toán

Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh sang tài khoản 911 để tính kết quả kinh doanh trong kỳ; hoặc

Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh sang tài khoản 142 “ Chi phí trả trước”

để chờ phân bổ

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

1.2.5 Kế toán chi phí tài chính

Chi phí tài chính dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính

Chứng từ sử dụng :

- Giấy báo nợ của ngân hàng

- Hóa đơn GTGT

- Phiếu kế toán

- Phiếu chi và các chứng từ có liên quan

Tài khoản sử dụng : TK 635 – “Chi phí hoạt động tài chính”

Tài khoản 635 – “ Chi phí hoạt động tài chính”

Các khoản chi phí hoạt động tài chính

Các khoản lỗ do thanh lý các khoản

đầu tư ngắn hạn

Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá

ngoại tệ phát sinh thực tế

Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ

Dự phòng giảm giá đầu tư chứng

khoán

Chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê

cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ

Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản này không có số dư cuối kỳ

1.2.6 Kế toán chi phí khác

Chi phí khác dùng để phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài hoạt

động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp

Tài khoản sử dụng : TK 811- “Chi phí khác”

Tài khoản 811 “ Chi phí khác”

Các khoản chi phí khác phát sinh Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ

các khoản chi phí khác phát sinh trong

kỳ vào TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”

1.2.7 Kế toán thu nhập khác doanh nghiệp

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà mà khoản thu nhập này không thuộc các ngành nghề ,lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp

Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT

- Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng,…

- Các chứng từ liên quan khác như: biên bản thanh lí TSCĐ, hợp đồng kinh tế…

Tài khoản sử dụng: TK 711 – “Thu nhập khác ”

Kết chuyển thu nhập khác TK331,338 Thu các khoản nợ không xác định

được chủ

TK 152,156,211

Được tài trợ, tặng vật tư, hàng hóa

Sơ đồ 1.7 : Thu nhập khác

1.2.8 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiêp dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

- TK 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành

- TK 8212: Chi phí thuế TNDN hoãn lại

Tài khoản 821 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

Chi phí thuế TNDN hiện hành phát

sinh trong năm;

Thuế TNDN hiện hành của các năm

trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai

sót không trọng yếu của các năm trước

được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện

hành của năm hiện tại;

Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh

trong năm từ việc ghi nhận thuế thu

nhập hoãn lại phải trả ( là số chênh

lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả

phát sinh trong năm lớn hơn thuế

TNDN hoãn lại phải trả được hoàn

nhập trong năm);

Ghi nhận chi phí thuế TNDN (số

chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập

hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn

hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại

Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hiện hành đã ghi nhận trong năm;

Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm số phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại;

Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại

và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại ( Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm);

Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại

Kết chuyển chênh lệch giữa số phát

sinh bên Có TK 8212 – “ Chi phí thuế

TNDN hoãn lại” lớn hơn số phát sinh

bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ và

Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 phát sinh trong

Kết chuyển chi phí thuế TND

Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp > số

phải nộp

Sơ đồ 1.8 : Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

1.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm : Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác

- Tài khoản 421 : tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh ( lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp Tài khoản 421 có 2 tài khoản cấp 2 :

+ Tài khoản 4211 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước : Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ thuộc các năm trước Tài khoản 4211 còn dùng để phản ánh số điều chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của Tk 4211 khi áp dụng hồi tố do thay đổi chính sách kế toán và điểu chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của năm trước, năm nay mới phát hiện Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay” sang TK 4211” Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước”

+ tài khoản 4212 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay : Phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ của năm nay

- Tài khoản 821 : Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

+ Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

+ Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Kết chuyển lãi Kết chuyển lỗ

Sơ đồ 1.9 : Xác định kết quả kinh doanh

1.4 Đặc điểm kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh theo các hình thức kế toán

1.4.1 Hình thức kế toán Nhật ký chung

- Hình thức nhật kí chung

Đặc trưng cơ bản: tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi nhận vào sổ nhật kí, mà trọng tâm là sổ nhật kí chung, theo trình tự thời gian phát sinh và theo nội dung kinh tế( định khoản kế toán) của nghiệp vụ đó Sau

đó lấy số liệu trên các sổ nhật kí để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh

ư

Sơ đồ 1.10 : Trình tự kế toán theo hình thức nhật kí chung

Ghi chú : : : Ghi hàng ngày

Bảng cân đối SPS

Sổ Nhật ký chung Chứng từ kế toán

BÁO CÁO TÀI CHÍNH