khóa luận tốt nghiệp hoàn thiện công tác kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty tnhh dịch vụ kiểm toán và tư vấn uhy

Các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty thực hiện .... Kiến nghị về phương hướng và giải pháp hoàn thiện

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGOẠI THƯƠNG KHOA QUẢN TRỊ KINH DOANH

KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 Lý luận cơ bản về tài sản cố định 4

1.1.1 Giới thiệu chung về tài sản cố định 4

1.1.2 Bản chất của phần hành tài sản cố định 5

1.1.3 Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định 6

1.1.4 Chứng từ, sổ sách sử dụng trong hạch toán kế toán tài sản cố định 8 1.2 Kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 9

1.2.1 Vai trò của kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 9

1.2.2 Mục tiêu, căn cứ, đánh giá trọng yếu và các rủi ro thường gặp trong kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 10

1.3 Quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 12

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 13

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 19

1.3.3 Kết thúc kiểm toán 25

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 27

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY 27

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 27

2.1.2 Kết quả kinh doanh 28

2.1.3 Đặc điểm bộ máy quản lý 29

2.1.4 Các loại hình dịch vụ 29

2.1.5 Khách hàng và thị trường của Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn

UHY 30

2.1.6 Sơ lược cuộc kiểm toán báo cáo tài chính chung do Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện 30

2.2 Phân tích thực trạng kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY 32

2.2.1 Giới thiệu chung về kiểm toán phần hành tài sản cố định trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính do UHY LTD thực hiện 32

2.2.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty Cổ phần Xây dựng ABC và Công ty Cổ phần Truyền thông XYZ do UHY LTD thực hiện 34

CHƯƠNG 3: ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY 60

3.1 Đánh giá chung về thực trạng quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do UHY LTD thực hiện 60

3.1.1 Ưu điểm 60

3.1.2 Hạn chế và nguyên nhân 62

3.2 Các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty thực hiện 65

3.2.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 65

3.2.2 Kiến nghị về phương hướng và giải pháp hoàn thiện kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện 67

3.3 Điều kiện để thực hiện các giải pháp 76

KẾT LUẬN 79

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 80

PHỤ LỤC 83

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ

Bảng 1.1: Các thử nghiệm kiểm soát đối với TSCĐ 20

Bảng 2.1: Bảng tổng hợp kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2009 - 2011 28

Bảng 2.2: Bảng cân đối phát sinh của Công ty ABC 41

Bảng 2.3: Bảng cân đối phát sinh Công ty XYZ 41

Bảng 2.4: Bảng tìm hiểu hệ thống ghi chép Công ty XYZ 42

Bảng 2.5: Bảng tìm hiểu hệ thống ghi chép Công ty ABC 43

Bảng 2.6: Bảng đối chiếu biên bản kiểm kê của Công ty ABC 45

Bảng 2.7: Bảng kiểm tra chi tiết phát sinh tăng TSCĐ Công ty ABC 46

Bảng 2.8: Bảng kiểm tra chi tiết phát sinh tăng TSCĐ Công ty XYZ 47

Bảng 2.9: Phân tích đối ứng Tài khoản Hao mòn TSCĐ (Công ty ABC) 53

Bảng 2.10: Phân tích đối ứng tài khoản Hao mòn TSCĐ (Công ty XYZ) 53

Bảng 2.11: Kiểm tra chi tiết phát sinh giảm TSCĐ (Công ty XYZ) 55

Bảng 2.12: Kiểm tra chi tiết phát sinh giảm TSCĐ trong kỳ (Công ty ABC) 56

Bảng 2.13: Bảng Tổng hợp tài khoản TSCĐHH (Công ty ABC) 57

Bảng 2.14: Bảng tổng hợp tài khoản TSCĐHH (Công ty XYZ) 58

Bảng 3.1: Bảng câu hỏi về HTKSNB khoản mục TSCĐ 71

Bảng 3.2: Tỷ suất khấu hao TSCĐ/ Nguyên giá TSCĐ 74

Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức chứng từ tài sản cố định 9

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

tiền lũy kế

TSCĐHH : Tài sản cố định hữu hình

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Trong xu thế hội nhập kinh tế thế giới và sự phát triển không ngừng của nền kinh tế thị trường có định hướng như ngày nay, nhu cầu về sự minh bạch đối với các thông tin tài chính ngày càng trở nên quan trọng đối với các cơ quan nhà nước, các nhà đầu tư, người lao động và đặc biệt là chủ sở hữu doanh nghiệp Trước nhu cầu đó, ngành kiểm toán nói chung và các công ty kiểm toán nói riêng ngày càng chiếm vị thế trong nền kinh tế Từ hai công ty kiểm toán ban đầu, tới nay nước ta đã

có gần hai trăm các công ty kiểm toán lớn nhỏ đang cạnh tranh trên thị trường

Trong số các dịch vụ của công ty kiểm toán thì dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) luôn chiếm tỷ trọng lớn tạo được niềm tin cho người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính Để đạt được mục đích kiểm toán BCTC, các kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra tính riêng biệt các khoản mục trên báo cáo tài chính

để xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính

Nền kinh tế hiện nay đang phát triển cùng với sự phát triển mạnh mẽ như vũ bão của khoa học kỹ thuật, việc áp dụng những thành tựu khoa học kỹ thuật mới vào sản xuất kinh doanh góp phần giúp các đơn vị nâng cao năng lực sản xuất, tăng khả năng cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường Chính vì thế, tài sản cố định là một bộ phận quan trọng, không thể thiếu để duy trì sự tồn tại và phát triển bền vững của doanh nghiệp Tài sản cố định thường chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng tài sản của doanh nghiệp, bao gồm những khoản mục có giá trị lớn, có mối quan hệ chặt chẽ và có ảnh hưởng đáng kể đến các khoản mục khác trên báo cáo tài chính Một sai sót trong hạch toán khoản mục này đôi khi sẽ gây ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Do vậy, khoản mục tài sản cố định có ý nghĩa và ảnh hưởng rất lớn đến cả phía kiểm toán viên (KTV) và phía khách hàng

Trong quá trình học tập tại trường và thời gian thực tập tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và tư vấn UHY, nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán BCTC nên em đã chọn đề tài:

“Hoàn thiện công tác kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và tư vấn UHY”

làm đề tài nghiên cứu cho khóa luận tốt nghiệp của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu của khóa luận

Khóa luận cung cấp những lý luận cơ bản về kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính, từ đó phân tích thực tiễn quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định do Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY Thông qua việc tiếp cận thực tế quy trình kiểm toán phần hành này tại Công ty, khóa luận đưa ra một số đề xuất, giải pháp và kiến nghị hợp lý nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định do Công ty thực hiện

3 Đối tượng nghiên cứu

Thực tiễn quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY

4 Phạm vi nghiên cứu

Quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định tại công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY và thông qua đối tượng khách hàng cụ thể là Công ty Cổ phần Xây dựng ABC và Công ty Cổ phần Truyền thông XYZ trong giai đoạn kiểm toán báo cáo tài chính 31/12/2011

5 Phương pháp nghiên cứu

- Nhóm các phương pháp nghiên cứu lý thuyết: phương pháp thế giới quan, phân tích và tổng hợp lý thuyết, đối chiếu so sánh, logic và khái quát hóa vấn đề

- Nhóm các phương pháp thực tiễn: phương pháp tìm kiếm, phân tích xử lý thông tin, phương pháp thống kê mô tả, kinh nghiệm thực tế thông qua quá trình thực tập

Các dữ liệu về chủ đề này gồm cả nguồn thông tin sơ cấp và nguồn thông tin thứ cấp được thu thập từ quan sát, thực nghiệm và từ các sách báo, tài liệu trong lĩnh vực liên quan

6 Nội dung khóa luận

Ngoài mục lục, danh mục chữ viết tắt, danh mục sơ đồ bảng biểu, lời mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, bài khóa luận bao gồm ba (03) chương sau:

Chương I: Cơ sở lý luận về kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương II: Thực trạng về quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán

báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY

Chương III: Đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY

Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán

và Tư vấn UHY và các anh chị Phòng Nghiệp vụ I đã giúp đỡ em trong quá trình

thực tập, và đặc biệt gửi lời cám ơn sâu sắc tới cô giáo TS Nguyễn Thu Thủy đã nhiệt tình hướng dẫn em hoàn thành bài khóa luận này

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Lý luận cơ bản về tài sản cố định

1.1.1 Giới thiệu chung về tài sản cố định

Tài sản cố định là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng

kể so với tổng tài sản trên Bảng cân đối kế toán Đặc biệt trong các doanh nghiệp sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng, dầu khí… giá trị khoản mục này thường chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng tài sản

Tài sản cố định được định nghĩa như sau: “TSCĐ trong các doanh nghiệp là

những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD và giá trị của nó được dịch chuyển dần dần, từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất Những tư liệu lao động chủ yếu trong doanh nghiệp bao gồm nhà xưởng, máy móc, thiết bị và dụng cụ quản lý… Tuy nhiên, không phải mọi tư liệu lao động đều là TSCĐ mà chỉ có những tài sản thoả mãn điều kiện theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ tài chính kế toán của nhà nước quy định trong từng thời kỳ.” (Ngô Thế Chi, 2010, tr.119)

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, TSCĐ bao gồm TSCĐ hữu hình, TSCĐ

vô hình, TSCĐ thuê tài chính

 TSCĐ hữu hình: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 03 – TSCĐ hữu hình, TSCĐ là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ hữu hình

 TSCĐ vô hình: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 04 – TSCĐ vô hình, TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch

vụ hoặc cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình

 TSCĐ thuê tài chính: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 06 – Thuê tài sản, TSCĐ thuê tài chính là thuê tài sản mà bên cho thuê có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn thuê

Các thông tin TSCĐ trong BCTC được thể hiện dưới hình thức: Nguyên giá, giá trị hao mòn, các khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ như chi phí khấu hao trong chi phí sản xuất kinh doanh từ đó tác động đến chỉ tiêu lợi nhuận, chi phí và kết quả kinh doanh được tổng hợp

- Nguyên giá: là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được TSCĐ tính đến thời điểm đưa tài sản đó vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

- Khấu hao: là sự phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó

- Giá trị phải khấu hao: là nguyên giá của TSCĐ ghi trên BCTC, trừ (-) giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó

- Giá trị thanh lý: là giá trị ước tính thu được khi hết thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó sau khi trừ chi phí thanh lý ước tính

- Giá trị còn lại: là nguyên giá TSCĐ sau khi trừ số khấu hao lũy kế của tài sản đó

1.1.2 Bản chất của phần hành tài sản cố định

Bản chất của TSCĐ là những tài sản có giá trị lớn và có thời gian sử dụng lâu dài, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Trong quá trình sử dụng TSCĐ vào hoạt động sản xuất kinh doanh, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị của chúng sẽ được chuyển dần vào chi phí hoạt động và sẽ được thu hồi sau khi bán hàng hóa, dịch vụ Vì vậy, công tác quản lý TSCĐ gắn liền với việc theo dõi hao mòn TSCĐ Doanh nghiệp cần theo dõi TSCĐ trên bảng tổng hợp tình hình sử dụng TSCĐ trong đó có chi tiết nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại của từng loại TSCĐ

Căn cứ thời gian sử dụng, mục đích sử dụng và độ hao mòn TSCĐ, doanh nghiệp cần phải tiến hành bảo dưỡng, sủa chữa, nâng cấp TSCĐ để TSCĐ được vận hành tốt, đáp ứng được nhu cầu sử dụng Tùy theo quy mô và tính chất quản lý từng loại TSCĐ, doanh nghiệp quyết định trích chi phí bù đắp đó vào nguyên giá TSCĐ hay chi phí hoạt động

Phần hành kiểm toán thực chất là thực hiện các thủ tục để kiểm tra tài khoản trên BCTC Phần hành TSCĐ bao gồm kiểm toán các khoản mục: 211, 213, 214,

241 trên BCTC Bên cạnh đó, người thực hiện phần hành này thường kiểm tra luôn các khoản mục có liên quan như khoản mục 711, 811 (Trường hợp nội dung thu nhập khác, chi phí khác là thanh lý, nhượng bán TSCĐ)

1.1.3 Nguyên tắc ghi nhận tài sản cố định

 Điều kiện ghi nhận TSCĐ:

Theo đoạn 1, điều 3 TT203/2009/TT - BTC có quy định như sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

- Có thời gian sử dụng trên 1 năm trở lên;

- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy và có giá trị từ 10.000.000 đồng (mười triệu đồng) trở lên

 Nguyên tắc xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình:

 Tài sản cố định hữu hình:

- TSCĐ hữu hình loại mua sắm: Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (kể

cả mua mới), bao gồm giá mua (trừ các khoản được chiết khấu thương mại, giảm giá); các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các khoản chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng như chi phí chuẩn bị mặt bằng, các chi phí vận chuyển và bốc dỡ ban đầu; các chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi về sản phẩm, phế liệu do lắp đặt chạy thử), chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác

- TSCĐ hữu hình loại đầu tư xây dựng cơ bản theo phương thức giao thầu:

Nguyên giá (cả tự làm và thuê ngoài) là giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ (nếu có)

- TSCĐ hữu hình mua trả chậm: Nguyên giá được phản ánh theo giá mua trả

ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa giá mua trả chậm và giá mua trả tiền ngay được hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán, trừ đi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hoá) theo quy định trong Chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay”

- TSCĐ hữu hình tự xây hoặc tự chế: Nguyên giá là giá thành thực tế của

TSCĐ tự xây hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Mọi khoản lãi nội bộ

và các khoản chi phí không hợp lý (như nguyên vật liệu lãng phí, lao động khác sử dụng vượt quá định mức bình thường trong quá trình xây dựng hoặc tự chế không được tính vào nguyên giá

- TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi: Nguyên giá TSCĐ hữu hình

mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản

khác được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp

lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về

Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự (tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương) Trong cả hai trường hợp không có bất kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận

về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi

- TSCĐ tăng từ các nguồn khác: Nguyên giá TSCĐ hữu hình được tài trợ,

được biếu tặng, được ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu thì doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (Ngô Thế Chi, 2010, tr.126)

 Tài sản cố định vô hình

- Quyền sử dụng đất: Nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế đã chi ra có

liên quan trực tiếp tới đất sử dụng bao gồm tiền chi ra để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ (nếu có) không bao gồm chi phí chi ra để xây dựng các công trình trên mặt đất

- Quyền phát hành: Nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế doanh nghiệp

đã chi ra để có quyền phát hành

- Bản quyền, bằng phát minh sáng chế: Nguyên giá là các chi phí thực tế chi

ra để có bản quyền tác giả, bằng phát minh sáng chế

- Nhãn hiệu hàng hoá: Nguyên giá là các chi phí thực tế liên quan trực tiếp

tới việc mua nhãn hiệu hàng hoá

- Phần mềm máy tính: Nguyên giá là toàn bộ các chi phí thực tế doanh

nghiệp đã chi ra để có phần mềm máy tính

- Giấy phép và Giấy nhượng quyền: Nguyên giá là các khoản doanh nghiệp

chi ra để doanh nghiệp có được giấy phép và giấy nhượng quyền thực hiện công việc đó, như giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm mới

- TSCĐ vô hình khác: Nguyên giá là các chi phí thực tế chi ra để có được các

TSCĐ loại này (Võ Văn Nhị, 2008, tr.83-84)

Nguyên giá TSCĐ trong doang nghiệp chỉ được thay đổi trong các trường

hợp sau:

- Đánh giá lại giá trị TSCĐ theo Quyết định kiểm kê và đánh giá lại tài sản của Nhà nước

- Nâng cấp TSCĐ

- Tháo dỡ một hay một số bộ phận của TSCĐ

- Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu thoả mãn các điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ

Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên bản ghi rõ các căn

cứ thay đổi và xác định lại các chỉ tiêu nguyên giá, giá trị còn lại trên sổ kế toán, sổ khấu hao luỹ kế của TSCĐ và tiến hành hạch toán theo các quy định hiện hành (Võ Văn Nhị, 2008, tr.85)

 Tài sản cố định thuê tài chính

Nguyên giá là giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc là giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu (trường hợp giá trị hợp lý cao hơn giá trị hiện tại của các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu) cộng với các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính

Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính không bao gồm thuế GTGT bên cho thuê

đã trả khi mua TSCĐ để cho thuê, số thuế này sẽ phải hoàn lại cho bên cho thuê, kể

cả trường hợp TSCĐ thuê tài chính đi vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ hoặc chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp (Ngô Thế Chi, 2010, tr.129)

1.1.4 Chứng từ, sổ sách sử dụng trong hạch toán kế toán tài sản cố định

Chứng từ liên quan đến việc hạch toán TSCĐ bao gồm: Hợp đồng mua TSCĐ; biên bản bàn giao TSCĐ; biên bản thanh lý TSCĐ; Hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán; biên bản nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành; biên bản đánh giá lại TSCĐ; biên bản kiểm kê TSCĐ; biên bản quyết toán, thanh lý hợp đồng mua tài sản; bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ…

Sơ đồ 1.1: Quy trình tổ chức chứng từ tài sản cố định

(Nguyễn Quang Quynh, 2006, tr.292) TSCĐ được sử dụng và bảo quản ở nhiều bộ phận khác nhau, bởi vậy kế toán chi tiết TSCĐ phải phán ánh và kiểm tra tình hình tăng giảm, hao mòn TSCĐ trên phạm vi toàn doanh nghiệp và theo từng nơi bảo quản, sử dụng Kế toán chi tiết phải theo dõi tới từng đối tượng ghi TSCĐ theo các chỉ tiêu về giá trị như: Nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại Đồng thời phải theo dõi cả các chỉ tiêu về nguồn gốc, thời gian sử dụng, công suất, số hiệu… (Ngô Thế Chi, 2010, tr.132)

1.2 Kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.1 Vai trò của kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán phần hành TSCĐ đóng vai trò quan trọng trong kiểm toán BCTC nhằm xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý của khoản mục TSCĐ được trình bày trên BCTC

TSCĐ là một loại tài sản dài hạn của doanh nghiệp, thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản Vì vậy, thực hiện kiểm toán phần hành này nhằm kiểm tra tính trung thực, hợp lý của loại tài sản thể hiện trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Thông qua kiểm toán phần hành này, KTV cũng đánh giá được khả năng hoạt động trong tương lai của doanh nghiệp căn cứ vào tính đúng đắn của các tỷ suất TSCĐ

KTV cũng có thể phát hiện ra các sai phạm liên quan đến HTKSNB trong đơn

vị và làm giảm đáng kể rủi ro kiểm toán

Xây dựng, mua

sắm, hoặc nhượng

bán TSCĐ

Hội đồng giao nhận, thanh lý TSCĐ

Kế toán TSCĐ

Quyết định tăng

hoặc giảm TSCĐ

Chứng từ tăng giảm tài sản (các loại)

Lập (huỷ) thẻ TSCĐ, ghi sổ TSCĐ

1.2.2 Mục tiêu, căn cứ, đánh giá trọng yếu và các rủi ro thường gặp trong kiểm

toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.1.1 Mục tiêu, căn cứ và đánh giá trọng yếu tài sản cố định trong kiểm toán báo

cáo tài chính

a) Mục tiêu kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính

Để phù hợp với mục đích chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về

mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, mục tiêu cụ thể của kiểm toán

TSCĐ là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về

mức độ tin cậy của các thông tin tài chính có liên quan Các KTV trực tiếp thực

hiện kiểm toán TSCĐ cũng cung cấp những thông tin, thu thập các tài liệu làm cơ

sở tham chiếu khi kiểm toán các phần hành có liên quan khác

Trên cơ sở mục đích kiểm toán TSCĐ như trên ta có thể xác định mục

tiêu kiểm toán cụ thể như sau:

 Đối với các nghiệp vụ về TSCĐ

- Sự phát sinh: Tất cả các nghiệp vụ TSCĐ được ghi sổ trong kỳ là phát sinh

thực tế, không có các nghiệp vụ ghi khống

- Tính toán, đánh giá: Đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ được xác định theo đúng

các nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành và được tính đúng đắn không sai sót

- Đầy đủ: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phản ánh và

theo dõi đầy đủ trên các sổ kế toán

- Đúng đắn: Các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong kỳ đều được phân loại

đúng đắn theo quy định của các Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan và quy định

đặc thù của doanh nghiệp; Các nghiệp vụ này được hạch toán đúng trình tự và

phương pháp kế toán

- Đúng kỳ: Các nghiệp vụ TSCĐ đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo

nguyên tắc kế toán dồn tích…

 Đối với số dư các Tài khoản TSCĐ

- Sự hiện hữu: Tất cả TSCĐ được doanh nghiệp trình bày trên BCTC là

tồn tại thực tế tại thời điểm báo cáo Số liệu trên các báo cáo phải khớp đúng

với số liệu kiểm kê thực tế của doanh nghiệp;

- Quyền và nghĩa vụ: Toàn bộ TSCĐ được báo cáo phải thuộc quyền sở

hữu của doanh nghiệp, đối với các TSCĐ thuê tài chính phải thuộc quyền kiểm soát lâu dài của doanh nghiệp trên cơ sở các hợp đồng thuê đã ký;

- Đánh giá: Số dư các tài khoản TSCĐ được đánh giá theo đúng quy

định của Chuẩn mực, chế độ kế toán và quy định cụ thể của doanh nghiệp;

- Trong trường hợp, trị giá gốc của các khoản đầu tư dài hạn cuối kỳ thấp hơn giá thị trường tại thời điểm lập báo cáo thì các khoản dự phòng phải được xác định một cách hợp lý dựa trên các căn cứ phù hợp;

- Tính toán: Việc tính toán xác định số dư TSCĐ là đúng đắn không sai sót;

- Đầy đủ: Toàn bộ TSCĐ cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các báo cáo

tài chính;

- Đúng đắn: TSCĐ cuối kỳ được trình bày đầy đủ trên các BCTC;

- Cộng dồn: số liệu lũy kế tính dồn trên các Sổ chi tiết TSCĐ được xác định

đúng đắn để trình bày trên các Báo cáo tài chính;

- Báo cáo: Các chỉ tiêu liên quan đến TSCĐ trên các BCTC được xác định

đúng theo các quy định của Chuẩn mực, chế độ kế toán và không có sai sót (Đậu

Ngọc Châu, 2008, tr.136-138)

b) Căn cứ kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC

- Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến việc mua sắm quản lý,

sử dụng, thanh lý nhượng bán TSCĐ

- Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm, mua, bán, sửa chữa TSCĐ như: các hợp đồng mua bán, các bản thanh lý hợp đồng, các quyết định đầu tư…

- Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ như: Hóa đơn mua, các chứng

từ liên quan đến vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa các chứng từ có liên quan như phiếu chi, giấy báo nợ, các bản thanh lý nhượng bán TSCĐ

- Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan: sổ chi tiết TSCĐ, sổ cái và sổ tổng hợp các tài khoản liên quan

- Các báo cáo tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan: như báo cáo tăng, giảm TSCĐ; báo cáo sửa chữa, báo cáo thanh toán… và các báo cáo có liên quan (Đậu Ngọc Châu, 2008, tr.138-139)

c) Đánh giá trọng yếu

Để xác định mức tro ̣ng yếu, ban đầu KTV làm thủ tục ước tính ban đầu về tính trọng yếu (căn cứ theo t ỷ lệ % các chỉ tiêu lợi nhuận , doanh thu, tổng tài sản ) cho toàn bộ BCTC Sau đó phân bổ ước lượng ban đầu về tính tro ̣ng yếu cho các khoản mục trên BCTC

Thông thườ ng, các công ty kiểm toán xây dựng một quy trình xác lập mức trọng yếu, bao gồm: Cơ sở xác lập mức trọng yếu tổng thể của BCTC (lợi nhuận, doanh thu, tài sản…), tỷ lệ sử dụng để tính ra mức trọng yếu và phương pháp xác lập mức trọng yếu ở mức độ khoản mục căn cứ trên mức trọng yếu tổng thể

Thông qua các biê ̣n pháp kiểm toán (cân đối, đối chiếu, quan sát ), KTV đánh giá mức đô ̣ sai sót thực tế của TSCĐ và đem so sánh với mức độ sai sót có thể chấp nhận đươ ̣c của tài sản cố định để xác định và chịu trách nhiệm về phán đoán của mình

(Vũ Hữu Đức, 2011, tr.142-143)

1.2.1.2 Các rủi ro thường gặp trong kiểm toán báo cáo tài chính

Khi thực hiện kiểm toán TSCĐ, KTV cần có các hiểu biết về rủi ro kiểm toán gắn với các gian lận và sai sót trong các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ

Gian lận trong các nghiệp vụ về TSCĐ có thể là: Lập hóa đơn giả, ghi tăng

giá mua TSCĐ so với thực tế để biển thủ công quỹ; Kế toán chi phí sửa chữa TSCĐ cao hơn so với thực tế để khi hạch toán vào chi phí kinh doanh sẽ làm tăng chi phí, đồng thời chiếm đoạt phần chênh lệch so với thực tế; Bỏ sót nghiệp vụ nhằm đặt lợi ích riêng cho doanh nghiệp hoặc bản thân như kế toán cố tình không ghi số tiền thu được do thanh lý TSCĐ đã khấu hao hết để chiếm đoạt phần thu này; Ghi chép các nghiệp vụ không có thật; Áp dụng sai chế độ kế toán và các văn bản của Nhà nước

Sai sót trong các nghiệp vụ TSCĐ có thể là: Sai sót do quên không ghi một

nghiệp vụ kế toán mà đáng lẽ phải ghi sổ; Sai sót trong quá trình ghi sổ và chuyển sổ; Định khoản sai; Sai sót do trùng lặp ghi chép nghiệp vụ; Sai sót do trình độ yếu

kém của nhân viên kế toán (Nguyễn Quang Quynh, 2006, tr.294-196)

1.3 Quy trình kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Quy trình kiểm toán BCTC chung bao gồm ba giai đoạn chủ yếu: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán TSCĐ là một bộ phận quan

trọng trong BCTC nên quy trình kiểm toán TSCĐ cũng tuân thủ theo quy trình kiểm toán BCTC chung bao gồm 3 giai đoạn chủ yếu: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Quy trình kiểm toán được bắt đầu khi KTV và công ty kiểm toán thu nhận được khách hàng Khi đã xác định được đối tượng khách hàng, công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán như sau:

a) Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng

KTV đánh giá khả năng chấp nhận một khách hàng hay không dựa trên một số yếu tố sau:

 Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng của công ty kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 (VSA 220) - Kiểm soát chất lượng đối với việc thực hiện một hợp đồng kiểm toán nêu rõ: Để đưa ra quyết định chấp nhận hay giữ một khách hàng, công ty kiểm toán phải xem xét tính độc lập của KTV, khả năng phục vụ tốt khách hàng của công ty kiểm toán và tính liêm chính của BGĐ khách hàng

 Xem xét tính liêm chính của BGĐ khách hàng

Theo VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ và VSA 240 – Gian lận sai sót, tính liêm chính của BGĐ khách hàng là bộ phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát, là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của HTKSNB Đặc thù của BGĐ và những ảnh hưởng tới môi trường kiểm soát như là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận các thông tin tài chính và có thể là nguyên nhân dẫn đến việc KTV kết luận rằng cuộc kiểm toán đó không thể thực hiện được

 Liên lạc với các KTV tiền nhiệm

Đối với các khách hàng cũ, KTV phải cập nhật các thông tin về khách hàng hàng năm và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến KTV phải ngừng cung cấp dịch

vụ kiểm toán cho khách hàng đó hay không

Đối với các khách hàng cũ mà trước đây chưa từng được công ty kiểm toán nào thực hiện kiểm toán, KTV có thể thu thập các thông tin về khách hàng qua sách báo, tạp chí chuyên ngành và các tài liệu có liên quan khác

Đối với khách hàng tiềm năng, KTV mới phải liên lạc với KTV cũ của công ty kiểm toán khác nếu khách hàng này trước đây đã được kiểm toán bởi công ty kiểm toán đó để có thông tin đầu tiên nhằm đánh giá về khách hàng trước khi quyết định chấp nhận hay từ chối hợp đồng kiểm toán Thực tế cho thấy yêu cầu trên không có tính khả thi và hầu như không được thực hiện tại phần lớn các công ty kiểm toán ở Việt Nam

Đặc biệt, KTV phải xem xét khả năng có thể kiểm toán của khách hàng và đây

là nhân tố quan trọng nhất để đánh giá việc chấp nhận kiểm toán KTV chỉ có thể tiến hành kiểm toán khi hệ thống kế toán của khách hàng cung cấp đầy đủ bằng chứng chứng minh cho nghiệp vụ đã phát sinh và đảm bảo rằng tất cả các nghiệp vụ cần được ghi chép thì thực tế đã được ghi lại Những nghi ngờ về hệ thống kế toán

có thể làm KTV kết luận rằng khó có thể có bằng chứng tin cậy và đầy đủ để làm căn cứ cho ý kiến của KTV về BCTC (Nguyễn Quang Quynh, 2006, tr.105-107)

b) Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Bản chất của việc nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng là việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng báo cáo của họ Đây là hai yếu tố chính ảnh hưởng tới số lượng bằng chứng kiểm toán phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà KTV đưa ra trong BCKT (Nguyễn Quang Quynh,

2006, tr.108)

c) Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán chung được thừa nhận (GAAS) nêu rõ “quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi một hoặc nhiều người đã được đào tạo đầy đủ thành thạo như một KTV” Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên phải đảm bảo được yêu cầu

về số lượng, trình độ chuyên môn và sự phân công công việc hợp lý giữa các nhân viên này (Nguyễn Quang Quynh, 2006, tr.109)

d) Hợp đồng kiểm toán

Khi đã xem xét các vấn đề trên và quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, công ty kiểm toán phải ký hợp đồng kiểm toán với công ty khách hàng ghi nhận sự thỏa thuận chính thức về việc thực hiện dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác có liên quan Hợp đồng kiểm toán được ký kết phải bao gồm các nội dung về mục tiêu và phạm vi kiểm toán, trách nhiệm của BGĐ khách hàng và KTV, hình

thức thông báo kết quả kiểm toán, thời gian thực hiện cuộc kiểm toán, thời gian phát hành BCKT chính thức, phí cuộc kiểm toán và hình thức thanh toán… (Nguyễn Quang Quynh, 2006, tr.110-113)

1.3.1.2 Thu thập thông tin về khách hàng

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV tiến hành thu thập các thông tin

về khách hàng nhằm có được nhằm có được những hiểu biết đầy đủ về hoạt động của đơn vị, hệ thống kế toán và HTKSNB cũng như các vấn đề tiềm ẩn, từ đó KTV

sẽ xác định được trọng tâm của cuộc kiểm toán và từng phần hành kiểm toán để bố trí nhân lực và thời gian thực hiện cuộc kiểm toán Những thông tin mà KTV cần quan tâm trong bước công việc này:

a) Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Đối với quá trình kiểm toán TSCĐ, KTV cần phải thu thập được chứng từ pháp lý và sổ sách như:

- Chứng từ pháp lý: Biên bản góp vốn, bàn giao vốn, các chứng từ liên quan đến việc góp vốn bằng TSCĐ; biên bản kiểm kê TSCĐ tại thời điểm chia cắt niên độ (Trường hợp KTV không chứng kiến kiểm kê tại thời điểm kiểm kê thì KTV cần thiết phối hợp với khách hàng tổ chức kiểm kê bổ sung tại thời điểm kiểm toán và tiến hành cộng, trừ lùi để xác định số dư thực tế tại thời điểm kết thúc năm tài chính)

- Sổ sách: Sổ cái, sổ chi tiết TSCĐ và sổ chi tiết khấu hao TSCĐ

- Các loại giấy tờ có liên quan khác

b) Tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng

Theo VSA 310 – Hiểu biết về tình hình kinh doanh, đoạn hai có dẫn: “Để thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, Kiểm toán viên phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ

về tình hình kinh doanh nhằm đánh giá và phân tích được các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của các đơn vị được kiểm toán mà theo Kiểm toán viên thì có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo kiểm toán” Sự hiểu biết về tình hình kinh doanh tức là những hiểu biết chung nhất về nền kinh tế, lĩnh vực hoạt động cũng như cơ cấu tổ chức, cơ cấu vốn… Nhờ đó, KTV sẽ có cái nhìn tổng quát nhất về cuộc kiểm toán của Công ty khách hàng Đối với phần hành TSCĐ, KTV cần quan tâm tới các thông tin sau:

 Hoạt động kinh doanh và kết quả kinh doanh của khách hàng: Việc tìm hiểu

những thông tin này sẽ giúp KTV xác định được tình hình mua sắm, quản lý TSCĐ

có phù hợp với lĩnh vực hoạt động và tình hình tài chính của đơn vị hay không, từ

đó TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC của khách hàng hay không

 Môi trường kinh doanh và các yếu tố ngoài sản xuất kinh doanh có tác động đến việc quản lý cũng như quyết định mua sắm, thanh lý TSCĐ của Công ty khách hàng như thế nào

 Những mục tiêu cũng như chiến lược hoạt động kinh doanh của đơn vị, đó

là một trong những yếu tố quan trọng để KTV làm căn cứ xác định trong tương lai đơn vị có đầu tư mua sắm hay thanh lý, nhượng bán TSCĐ (Nguyễn Quang Quynh,

Các thủ tục phân tích được KTV sử dụng gồm hai loại cơ bản sau:

 Phân tích ngang: “Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên BCTC.” (Nguyễn Quang Quynh, 2006, tr.119) Đối với phần hành TSCĐ, KTV có thể so sánh số liệu năm nay với số liệu năm trước để thấy những biến động bất thường và xác định được nguyên nhân của những biến động

đó Đồng thời, KTV có thể so sánh dữ liệu của khách hàng với số liệu của ngành trong cùng kỳ

 Phân tích dọc: “Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC” (Nguyễn Quang Quynh, 2006,

tr.119) Đối với TSCĐ, KTV có thể tính toán một số tỷ suất như tỷ suất hoàn vốn của TSCĐ để thấy được khả năng thu hồi của vốn đầu tư vào TSCĐ; tỷ suất giữa tổng giá trị tài sản cố định với vốn chủ sở hữu để thấy mức độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu…

1.3.1.4 Nghiên cứu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát

Việc nghiên cứu về HTKSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm toán là phần công việc quan trọng mà KTV cần phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán Theo VSA 500 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, KTV phải có đủ hiểu biết biết

về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán và xây dựng cách tiếp cận kiểm toán một cách có hiệu quả Trên cơ sở đó, KTV sẽ thiết kế được những thủ tục kiểm toán thích hợp cho từng khoản mục trên BCTC, đánh giá được khối lượng và độ phức tạp cho cuộc kiểm toán, từ đó ước tính được thời gian và xác định được trọng tâm của cuộc kiểm toán

HTKSNB càng hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngược lại, rủi ro kiểm soát càng cao khi HTKSNB yếu kém KTV khảo sát HTKSNB trên các phương diện chủ yếu sau:

- KSNB đối với khoản mục TSCĐ được thiết kế như thế nào

Sau khi tiến hành các công việc trên, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm soát và thiết kế các thử nghiệm kiểm soát Bước công việc này được thực hiện như sau:

- Xác định loại gian lận và sai sót có thể xảy ra trong khoản mục TSCĐ

- Đánh giá tính hiện hữu của HTKSNB trong việc phát hiện và ngăn chặn các gian lận và sai sót đó

- Nếu mức rủi ro kiểm soát là không cao ở mức tối đa và KTV xét thấy có khả năng giảm bớt được rủi ro kiểm soát xuống một mức thấp hơn, KTV sẽ xác định các thử nghiệm kiểm soát cần thiết Ngược lại, nếu mức kiểm soát được đánh giá ở mức cao và xét thấy không có khả năng giảm được trong thực tế, KTV không cần thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà phải tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản ở mức độ hợp lý

Đối với khoản mục TSCĐ, KTV cần có các thông tin của khách hàng về HTKSNB đối với khoản mục này HTKSNB coi là hiện hữu được thể hiện thông

qua việc bảo vệ và quản lý tốt TSCĐ Khi tìm hiểu về HTKSNB đối với TSCĐ, KTV cần quan tâm tới các vấn đề sau đây:

- Doanh nghiệp có thiết lập kế hoạch và dự toán ngân sách cho việc mua sắm TSCĐ hay không

- Doanh nghiệp có đối chiếu thường xuyên giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp hay không

- Doanh nghiệp có kiểm kê định kỳ TSCĐ và đối chiếu với sổ chi tiết thường xuyên hay không

- Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ, doanh nghiệp có lập Hội đồng thanh lý, nhượng bán bao gồm các thành viên theo quy định hay không

- Có chính sách phân biệt chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu ghi tăng nguyên giá TSCĐ hay được ghi nhận vào chi phí SXKD trong kỳ, doanh nghiệp có xác định lại thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hay không

- Chế độ kế toán doanh nghiệp và phương pháp trích khấu hao mà đơn vị đang áp dụng có phù hợp với quy định hiện hành hay không

Bên cạnh đó, KTV cũng xem xét đến công tác quản lý tốt TSCĐ cũng như việc xây dựng các quy định, các nguyên tắc và thủ tục về bảo vệ TSCĐ (Đậu Ngọc Châu, 2008, tr.147-148)

1.3.1.5 Thiết kế chương trình kiểm toán

Sau khi đã hoàn thiện các bước trên, KTV tiến hành thiết kế các chương trình kiểm toán Theo VSA 300 – Kế hoạch kiểm toán có dẫn: “Chương trình kiểm toán:

Là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành.” Theo đó, chương trình kiểm toán được thiết kế dựa theo quy tắc sau:

- Thiết kế các thủ tục kiểm soát

- Thiết kế các thủ tục phân tích

- Thiết kế các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư

Lập kế hoạch kiểm toán có vai trò vô cùng quan trọng trong một cuộc kiểm

toán bởi lẽ kế hoạch kiểm toán hợp lý sẽ nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán và

là căn cứ cho các nhà quản lý kiểm tra, soát xét việc thực hiện kiểm toán

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

Sau giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ tiến hành quá trình thực hiện kiểm toán Đây là quá trình chủ động thực hiện các kế hoạch kiểm toán, áp dụng chương trình kiểm toán đã được thiết kế, kết hợp với khả năng của KTV nhằm có được những kết luận kiểm toán xác đáng Các KTV sẽ sử dụng các phương pháp kỹ thuật cụ thể áp dụng đối với từng phần hành để thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm đưa ra những ý kiến xác thực về mức độ trung thực và hợp lý của BCTC

1.3.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và được đánh giá có hiệu lực Theo VSA 500 - Bằng chứng kiểm toán quy định: “Thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra hệ thống kiểm soát): Là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ.”

Trong giai đoạn này, thử nghiệm kiểm soát thường được KTV tiến hành theo các mục tiêu kiểm toán Đối với phần hành TSCĐ, thử nghiệm kiểm soát được thực hiện theo Bảng 1.1: Các thử nghiệm kiểm soát đối với TSCĐ Việc nghiên cứu đánh giá các thử nghiệm kiểm soát của HTKSNB là cơ sở cho các KTV xem xét quyết định các thử nghiệm cơ bản được áp dụng đối với khoản mục TSCĐ

Bảng 1.1: Các thử nghiệm kiểm soát đối với TSCĐ

- Sự có thật của các công văn xin đề nghị

mua TSCĐ, công văn duyệt mua, hợp đồng

mua, biên bản giao nhận TSCĐ đưa vào sử

dụng thẻ TSCĐ

- Các chứng từ thanh lý nhượng bán TSCĐ

được hủy bỏ, tránh việc sử dụng lại

- Quan sát TSCĐ ở đơn vị và xem xét sự tách biệt giữa các chức năng quản lý và ghi sổ với bộ phận bảo quản TSCĐ

- Kiểm tra chứng từ, sự luân chuyển chứng từ và dấu hiệu của KSNB

- Kiểm tra dấu hiệu của sự hủy bỏ

Tính

đầy đủ

Mỗi TSCĐ có một bộ hồ sơ riêng, được ghi

chép từ khi mua nhận TSCĐ về đơn vị cho

tới khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ Việc

ghi chép, tính nguyên giá TSCĐ đều dựa

trên cơ sở chứng từ hợp lệ nêu trên

Kiểm tra tính đầy đủ của chứng từ

TSCĐ thuộc sở hữu của đơn vị được ghi

chép vào khoản mục TSCĐ, được doanh

nghiêp quản lý và sử dụng Những TSCĐ

không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp

thì được ghi chép ngoài Bảng cân đối tài sản

Kết hợp giữa việc kiểm tra vật chất với việc kiểm tra chứng từ,

hồ sơ pháp lý về quyền sở hữu tài sản

Sự phê

chuẩn

Phê chuẩn các nghiệp vụ tăng, giảm, trích

khấu hao TSCĐ được phân cấp đối với các

nhà quản lý của doanh nghiệp

- Phỏng vấn những người liên quan

- Kiểm tra dấu hiệu của sự phê chuẩn

Tất cả các chứng từ có liên quan tới việc

mua, thanh lý TSCĐ ở đơn vị đều được

phòng kế toán tập hợp và tính toán đúng

đắn Việc cộng sổ chi tiết và sổ tổng hợp

TSCĐ là chính xác và được kiểm tra đầy đủ

Xem xét dấu hiệu kiểm tra của HTKSNB

Cộng lại một số chứng từ phát sinh của TSCĐ

Tính

kịp

thời

Việc ghi sổ và cộng sổ TSCĐ được thực

hiện kịp thời ngay khi có nghiệp vụ phát

sinh và đáp ứng yêu cầu lập Báo cáo kế toán

của doanh nghiệp

Kiểm tra tính đầy đủ và kịp thời của việc ghi chép

Phân

loại và

trình

bày

- Doanh nghiệp có quy định về việc phân loại

chi tiết TSCĐ phù hợp với yêu cầu quản lý

- Các quy định về trình tự ghi sổ các nghiệp

vụ liên quan đến TSCĐ từ sổ chi tiết đến sổ

tổng hợp

- Phỏng vấn những người có trách nhiệm để tìm hiểu quy định phân loại TSCĐ trong DN

- Kiểm tra hệ thống tài khoản và sự phân loại sổ sách kế toán

- Xem xét trình tự ghi sổ và dấu hiệu của KSNB

(Nguồn: Nguyễn Quang Quynh, 2006, tr.298)

1.3.2.2 Thực hiện các thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích đóng vai trò quan trọng và không thể thiếu trong kiểm toán phần hành TSCĐ Thông qua thủ tục phân tích, KTV có thể phát hiện ra những biến động bất thường hoặc những sai sót để tập trung tìm ra nguyên nhân

Đối với TSCĐ, các kỹ thuật phân tích mà KTV cần phải thực hiện bao gồm:

 Kỹ thuật phân tích ngang: So sánh giữa kỳ kiểm toán và kỳ trước về mặt nguyên giá TSCĐ, giá trị còn lại của TSCĐ, giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ, tổng chi phí khấu hao TSCĐ Dựa vào các bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ trong kỳ kiểm toán so sánh với kỳ trước

 Kỹ thuật phân tích dọc: Trong giai đoạn này, KTV có thể xem xét một số tỷ suất sau: So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân của kỳ này so với kỳ trước; So sánh hệ

số hao mòn bình quân của toàn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước; So sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ, giữa tổng nguyên giá TSCĐ với giá trị tổng sản lượng kỳ trước

Căn cứ vào việc phân tích các tỷ suất, KTV xem xét đến phạm vi các thủ tục kiểm tra chi tiết Nếu kết quả phân tích có sự biến động và bất thường, KTV sẽ tiến hành mở rộng phạm vi kiểm toán Ngược lại, nếu kết quả phân tích không cho thấy

sự biến động lớn và bất thường, KTV có thể thu hẹp phạm vi kiểm toán (Đậu Ngọc Châu, 2008, tr.144)

1.3.2.3 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết

Trên cơ sở kết quả đánh giá công việc kiểm soát nội bộ và việc phân tích, KTV tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết đối với khoản mục TSCĐ

a) Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh tăng, giảm TSCĐ

 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh tăng TSCĐ

Việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh tăng TSCĐ được cụ thể trong một số trường hợp sau:

 TSCĐ hữu hình

- Đối với các nghiệp vụ mua sắm TSCĐHH, KTV có thể thực hiện thủ tục thông dụng và phổ biến nhất là kiểm tra các tài liệu liên quan đến việc phê chuẩn các nghiệp vụ mua sắm TSCĐ như hợp đồng kinh tế, hóa đơn bán hàng, hóa đơn kiêm phiếu xuất kho của người bán để thực hiện cho mục tiêu kiểm toán đánh giá

và ghi sổ TSCĐ

- Đối với các nghiệp vụ tăng do đầu tư: KTV cần phải xác định rõ giá trị quyết toán công trình hoàn thành bàn giao Việc kiểm toán nguyên giá TSCĐ được đầu tư có thể được thông qua một báo cáo quyết toán vốn đầu tư được thực hiện độc lập

- Xem xét nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính, các khoản nợ phải trả phát sinh của hợp đồng thuê tài chính cần phải căn cứ vào: tổng số tiền phải trả theo hợp đồng thuê, số lần phải thanh toán, số tiền và thời điểm thanh toán từng lần, tỷ lệ chiết khấu áp dụng

- KTV cũng phải xác định lại các chỉ tiêu và thông tin liên quan đến TSCĐ thuê tài chính mà doanh nghiệp đã xác định và trình bày trên BCTC (Đậu Ngọc Châu,

2008, tr.150-152)

 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh giảm TSCĐ

Khi kiểm toán các nghiệp vụ giảm TSCĐ, KTV có thể lập hoặc sử dụng bảng

kê các nghiệp vụ giảm TSCĐ Sau đó, KTV sẽ cộng lại các chỉ tiêu giá trị của bảng

và đối chiếu các số liệu trên bảng kê với các nghiệp vụ giảm TSCĐ trong sổ kế toán, xem xét mức trích khấu hao từng TSCĐ và mức khấu hao lũy kế, trên cơ sở đó

tính toán giá trị còn lại TSCĐ Đồng thời, KTV còn xem xét chứng từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ, việc ghi sổ chi phí và thu nhập của quá trình này

Thông thường khi tiến hành kiểm tra các nghiê ̣p vu ̣ ghi giảm tài sản trong kỳ , KTV thực hiê ̣n các bước công viê ̣c sau:

+ Nếu mua thêm tài sản mới trong năm thì phải xem các tài sản cũ có bi ̣ mang

đi trao đổi, hay bi ̣ thanh lý hay không

+ Phân tích tài khoản thu nhâ ̣p khác (TK 711) để xác định xem có khoản thu nhâ ̣p nào thu được từ viê ̣c bán tài sản hay không

+ Nếu có sản phẩm bi ̣ ngừng sản xuất trong năm , thì cần điều tra về v iê ̣c sử dụng các thiết bị dùng cho viê ̣c sản xuất sản phẩm này

+ Điều tra các khoản giảm về bảo hiểm tài sản , để xem liệu có phải bắt nguồn từ nguyên nhân giảm tài sản hay không

+ Đối chiếu giữa số liệu sổ sách với s ố liệu kiểm kê xem có bị mất m át thiếu hụt tài sản không

+ Phân tích các chỉ tiêu giá tri ̣ hao mòn luỹ kế để xem tính đúng đắn của viê ̣c ghi chép các nghiê ̣p tăng và giảm TSCĐ (Vũ Hữu Đức, 2011, tr 480)

b) Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản

Việc kiểm tra số dư cuối kỳ của tài khoản TSCĐ được tiến hành trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và kết quả kiểm toán các nghiệp vụ tăng, giảm trong kỳ

 Với số dƣ đầu kỳ: Tùy thuộc vào doanh nghiệp tiến hành kiểm toán lần đầu hay kiểm toán lần hai trở đi:

- Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty kiểm toán đang thực hiện kiểm toán BCTC năm nay và số dư đầu kỳ đã được xác định là đúng thì không cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung

- Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác, KTV cần phải xem xét báo cáo kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán năm trước (đặc biệt các vấn đề liên quan tới TSCĐ), nếu có tin cậy được thì KTV có thể chấp nhận kết quả năm trước, xem xét việc kết chuyển có chính xác không

- Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước hoặc kiểm toán được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vào kết quả KTV của năm trước hoặc BCKT không chấp nhận toàn phần đối với số dư TSCĐ Khi đó KTV áp

dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung: kiểm toán chứng minh số dư đầu năm, chọn mẫu các TSCĐ để kiểm tra sự tồn tại thực tế của các tài sản (Đậu Ngọc Châu,

được tiến hành tính toán theo công thức:

Số dư cuối kỳ= số dư đầu kỳ+ số phát sinh tăng- số phát sinh giảm

(Võ Văn Nhị, 2005, tr.55)

- Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước hoặc kiểm toán được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước thì khi đó KTV phải áp dụng thủ tục kiểm toán bổ sung để xem xét xem số dư đầu kỳ có chính xác không, sau đó KTV thực hiện tính toán số dư cuối kỳ theo công thức trên (Đậu Ngọc Châu, 2008, tr.153)

c) Kiểm tra chi tiết chi phí khấu hao TSCĐ

Mục tiêu cơ bản của kiểm toán chi phí khấu hao TSCĐ là xem xét quá trình tính toán, đánh giá xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho các đối tượng sử dụng có hợp lý và đảm bảo tính nhất quán hay không

KTV tiến hành thực hiện kiểm tra chi tiết chi phí khấu hao TSCĐ thông qua một số thủ tục như sau:

 Tiến hành phân tích sơ bộ chi phí khấu hao

Kỹ thuật phân tích thường sử dụng là:

- So sánh tỷ lệ trích khấu hao bình quân (tỷ lệ giữa tổng chi phí khấu hao trong kỳ với tổng nguyên giá TSCĐ);

- So sánh tổng chi phí khấu hao kỳ này so với kỳ trước (cần tính đến ảnh hưởng của sự tăng, giảm các tài sản trong kỳ, sự thay đổi phương pháp tính khấu hao);

- So sánh tỷ trọng của chi phí khấu hao trong toàn bộ chi phí sản xuất hoặc trong giá thành sản phẩm với kỳ trước

Khi có biến động bất thường, KTV cần phải tìm hiểu nguyên nhân và giải thích những biến động đó

 Thu thập và trao đổi để có hiểu biết về chính sách khấu hao mà doanh nghiệp áp dụng, đánh giá tính hợp lý của chính sách khấu hao, bên cạnh đó KTV cần tìm hiểu nguyên nhân và đánh giá tính phù hợp của chính sách khấu hao Trong trường hợp cần thiết, KTV có thể trao đổi với nhà quản lý doanh nghiệp để đánh giá

sự hợp lý về các chính sách này

 Kiểm tra việc tính khấu hao của doanh nghiệp

- So sánh số liệu trên bảng tính khấu hao, bảng đăng ký khấu hao TSCĐ, sổ chi tiết hao mòn TSCĐ;

- Chọn mẫu một số TSCĐ tiến hành tính toán lại mức khấu hao;

- Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao và việc phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng…

 Kiểm tra giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ

- Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao trong kỳ làm tăng giá trị hao mòn của TSCĐ;

- Kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với nghiệp vụ giảm TSCĐ;

- Tính toán lại giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ;

- So sánh số liệu trên các sổ kế toán chi tiết và sổ cái tài khoản hao mòn TSCĐ (Đậu Ngọc Châu, 2008, tr.155-157)

1.3.3 Kết thúc kiểm toán

1.3.3.1 Chuẩn bị hoàn thành cuộc kiểm toán

Để chuẩn bị hoàn thành cuộc kiểm toán, KTV cần kiểm tra xem xét các vấn

đề sau:

 Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ kế toán

Để thu thập và xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC, KTV có thể

sử dụng một số các thủ tục như: Phỏng vấn ban quản trị, xem xét lại sổ sách được lập sau ngày lập BCTC, kiểm tra các biên bản phát hành sau ngày lập BCTC, xem xét những TSCĐ không được sử dụng và được bán sau ngày khóa sổ thấp hơn nguyên giá ghi trên sổ sách

KTV thường kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ xảy ra tại giao điểm của các kỳ

quyết toán Từ đó, KTV tiến hành xem xét các biện pháp mà nhà quản lý đơn vị áp dụng nhằm đảm bảo những sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ đều được xác định

 Đánh giá kết quả của cuộc kiểm toán

Trước khi lập BCKT, KTV phải đánh giá tổng hợp kết quả của cuộc kiểm toán Bằng chứng kiểm toán là cơ sở để đánh giá kết quả của cuộc kiểm toán Theo VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán, KTV thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua việc kiểm tra HTKSNB, KTV phải xác định xem các bằng chứng thu thập được có đầy đủ và thích hợp không để đưa ra đánh giá của mình về rủi ro kiểm soát KTV thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua việc kiểm tra chi tiết, quan sát, điều tra, xác nhận, tính toán và các thủ tục phân tích Nếu KTV ở trong tình trạng không thể thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, KTV sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến không chấp nhận hoặc ý kiến từ chối

Khi đánh giá bằng chứng kiểm toán, KTV cần chú ý đến các khía cạnh sau:

- Tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán: Số lượng bằng chứng kiểm toán có đầy đủ để phát hiện ra các vấn đề trong quá trình kiểm toán hay không

- Đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện được: KTV đánh giá tổng hợp các sai sót của phần hành TSCĐ, xem xét có vượt quá mức trọng yếu của BCTC KTV cũng phải đảm bảo các thư giải trình kèm theo được thực hiện cho từng loại TSCĐ Dựa trên kết quả tổng hợp kiểm toán của từng phần hành, KTV đưa ra kết luận

về BCTC có trung thực hợp lý xét trên các khía cạnh trọng yếu (Vũ Hữu Đức,

2011, tr.321-329)

1.3.3.2 Báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có)

Sau khi tiến hành xong các công việc ở trên, KTV tiến hành lập và phát hành BCKT dựa theo chuẩn mực kiểm toán hiện hành BCKT phải có đầy đủ các thông tin cần có trên BCKT như tên, địa chỉ của công ty kiểm toán, số hiệu BCKT, tiêu đề của BCKT, người nhận BCKT, đối tượng kiểm toán, trách nhiệm của BGĐ và công

ty kiểm toán, phạm vi kiểm toán, ý kiến của KTV, chữ ký và đóng dấu, số đăng ký hành ngề của KTV Ngoài ra, KTV có thể lập và phát hành thư quản lý nhằm tư vấn cho khách hàng về những tồn tại của đơn vị được kiểm toán (Nguyễn Quang Quynh, 2006, tr.166)

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY

2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY

Năm 2006, ban lãnh đạo cao nhất của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính quốc tế IFC (Hội đồng thành viên góp vốn) đã quyết định tách phần lớn IFC gia nhập thành viên của Hãng kiểm toán UHY quốc tế Phần UHY LTD mang theo từ IFC bao gồm: 7/12 thành viên góp vốn, chiếm 55% tổng số vốn góp; 1 chủ tịch Hội đồng thành viên kiêm phó giám đốc và hai phó giám đốc khác; 40/52 nhân viên (trong đó có 8/10 trưởng phó phòng, 9/13 kiểm toán viên có chứng chỉ CPA); 70/120 khách hàng chủ yếu Ngoài ra, UHY LTD còn giữ lại trụ sở của IFC là Số 25A, Trần Duy Hưng, Cầu Giấy, Hà Nội, cùng hầu hết tài sản và trang thiết bị Tháng 06/2007, ban lãnh đạo UHY LTD quyết định chuyển trụ sở làm việc từ văn phòng 25A Trần Duy Hưng sang 136 Hoàng Quốc Việt Nơi làm việc mới đầy

đủ, chuyên nghiệp hơn văn phòng cũ, phù hợp với yêu cầu công việc và sự phát triển nhanh chóng của Công ty

Trong 2 năm đầu đi vào hoạt động, địa bàn hoạt động của UHY LTD chủ yếu là miền Bắc và miền Trung Đến tháng 06/2009, Công ty quyết định mở 1 văn phòng đại diện tại TP Hồ Chí Minh để tiếp cận với thị trường mới này

Hiện nay, UHY LTD có trên 120 nhân viên, trong đó có 25 KTV được cấp chứng chỉ kiểm toán viên Quốc gia (CPA), 2 KTV được cấp chứng chỉ kiểm toán viên quốc tế ACCA và phần lớn trong số họ đến từ các Công ty kiểm toán hàng đầu thế giới tại Việt Nam Điều đó đã giúp UHY LTD là một trong 10 Công ty kiểm toán có số lượng kiểm toán viên lớn và giàu kinh nghiệm nhất trong số 170 Công ty

kiểm toán đang hoạt động tại Việt Nam

Trong quá trình phát triển, UHY LTD luôn cố gắng hoàn thiện và nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp với mức giá phí hợp lý, nhanh chóng hòa nhập vào hệ thống chuẩn hóa dịch vụ của UHY Quốc tế, thực hiện theo đúng phương châm:

“Mang tới khách hàng những giá trị đích thực cùng dịch vụ vượt trội” (Công ty

TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY, 2012 A)

Sơ lược về Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY:

 Tên gọi đầy đủ: Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY

 Tên tiếng Anh: UHY Audit and Advisory Services Company Limited

 Trụ sở chính: Tầng 3, 5, 6 – 136 Hoàng Quốc Việt – Cầu Giấy – Hà Nội

 Chi nhánh TP Hồ Chí Minh: 46 Trương Quyền – Phường 6 – Quận 3 –

TP Hồ Chí Minh

 Website: www.uhyvietnam.com.vn

2.1.2 Kết quả kinh doanh

Sự phát triển của UHY LTD trong những năm vừa qua cũng được chứng

minh qua kết quả kinh doanh mà Công ty đạt được, cụ thể:

Bảng 2.1: Bảng tổng hợp kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2009 - 2011

Đơn vị: nghìn đồng

(Nguồn: Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY, 2009, 2010, 2011 A)

Bảng tổng hợp trên cho thấy, tổng doanh thu của UHY LTD tăng đều qua các năm, trong đó doanh thu từ hoạt động kiểm toán chiếm tỷ trọng lớn trong tổng

doanh thu, chiếm hơn 80% tổng doanh thu, kéo theo lợi nhuận của Công ty cũng tăng lên đáng kể Do yêu cầu về tính minh bạch tài chính đối với các doanh nghiệp hiện nay đều rất cao, nhu cầu kiểm toán lại càng lớn hơn Thêm vào đó, năm 2010, UHY LTD được ủy ban chứng khoán nhà nước cho phép kiểm toán các công ty niêm yết, đó là

lý do mà doanh thu về hoạt động kiểm toán tăng qua các năm (Năm 2009:14.128.273 triệu đồng; năm 2010: 16.247.514 triệu đồng; năm 2011: 19.821.967 triệu đồng) Bên cạnh đó, doanh thu của Công ty còn được hình thành từ các hoạt động khác Mặc dù doanh thu từ các hoạt động khác của Công ty chiếm tỷ lệ không cao, chỉ chiếm khoảng

từ 15% tới 19% nhưng điều đó có thể giúp UHY LTD đa dạng hóa các dịch vụ, mang tới khách hàng những giá trị vượt trội, tạo nhiều cơ hội hơn trong tương lai Ngoài ra, UHY LTD cũng quản lý chi phí hoạt động tốt, mặc dù chi phí hàng năm

có tăng nhưng tốc độ tăng của chi phí lại nhỏ hơn tốc độ tăng của doanh thu nên chỉ tiêu lợi nhuận qua các năm vẫn tăng đáng kể

2.1.3 Đặc điểm bộ máy quản lý

Bộ máy quản lý của Công ty được tổ chức theo mô hình của UHY

International và có sự thay đổi phù hợp với điều kiện thực tế ở Việt Nam Công ty

đã xây dựng một bộ máy quản lý hoàn chỉnh, phù hợp nhằm đảm bảo tính hiệu quả

và nâng cao tính cạnh tranh trong quá trình hoạt động Bộ máy quản lý tại UHY LTD được tổ chức theo mô hình trực tuyến chức năng, trong đó BGĐ chịu trách nhiệm quản lý vĩ mô, ban hành các quyết định; các bộ phận chức năng làm nhiệm

vụ tham mưu, đóng góp ý kiến và thực hiện các nhiệm vụ được giao Các phòng nghiệp vụ được bố trí theo từng chức năng cụ thể, thuận tiện cho việc thực hiện các chức năng chuyên môn Giữa các bộ phận có sự tương trợ, liên kết chặt chẽ với nhau, cùng hoạt động hướng tới sự thành công cho Công ty

Sơ đồ bộ máy quản lý Công ty được trình bày ở phụ lục 01

2.1.4 Các loại hình dịch vụ

Khi mới đi vào hoạt động, khách hàng của UHY LTD chủ yếu là các khách hàng cũ từ IFC chuyển sang và chủ yếu chỉ cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC Qua hơn 5 năm hoạt động, với sự cố gắng không ngừng của ban lãnh đạo cùng tập thể nhân viên trong Công ty, hệ thống dịch vụ do Công ty cung cấp đã được phát triển,

mở rộng, đáp ứng đầy đủ nhu cầu của khách hàng Hiện nay, Công ty đang cung cấp

các dịch vụ chính sau: dịch vụ kiểm toán và dịch vụ đảm bảo; tư vấn tài chính doanh nghiệp; tư vấn thuế; đào tạo chuyên nghiệp; kiểm toán nội bộ và quản lý rủi ro; và các dịch vụ khác (Công ty TNHH Dịch vụ và Kiểm toán UHY, 2012 A)

2.1.5 Khách hàng và thị trường của Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY

Sau hơn 5 năm đi vào hoạt động, UHY LTD đã mở rộng được thị trường ra toàn quốc và có một lượng khách hàng đông đảo Hiện nay, Công ty có khoảng trên

350 khách hàng; trong đó có những khách hàng lớn như: Tổng Công ty Cà phê Việt Nam, Tổng Công ty Thủy sản Hạ Long, Tổng Công ty Xây dựng Thăng Long, Công ty cổ phần Hàng không Jetstar Pacific Airlines, Tổng Công ty Chè Việt Nam, Tổng Công ty Xây dựng Công trình Giao thông 8… Với tinh thần trách nhiệm cao của các KTV trong công việc cùng chất lượng tốt của các BCKT, các khách hàng thường ký hợp đồng kiểm toán dài hạn với Công ty.1

Ngoài việc duy trì tốt mối quan hệ với khách hàng cũ, Công ty còn tích cực

mở rộng thị trường và tìm kiếm khách hàng mới Phương châm hoạt động: “Mang

tới khách hàng những giá trị đích thực cùng dịch vụ vượt trội” luôn được Công ty

duy trì và phát huy, đem đến sự hài lòng cho khách hàng và góp phần nâng cao vị thế, uy tín của Công ty trên thị trường

2.1.6 Sơ lược cuộc kiểm toán báo cáo tài chính chung do Công ty TNHH Dịch

vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện

Cuộc kiểm toán báo cáo tài chính được UHY LTD thực hiện theo sơ đồ “Các bước thực hiện một cuộc kiểm toán” tại phụ lục 02

2.1.6.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán BCTC do UHY LTD thực hiện

Đầu tiên, Công ty tiến hành tìm hiểu khách hàng, môi trường hoạt động cũng như ngành nghề kinh doanh của khách hàng thông qua phương pháp đánh giá kiểm soát rủi ro Thông qua những hiểu biết sơ bộ về khách hàng, nhóm kiểm toán của Công ty tiến hành xác định những khoản mục trên BCTC của khách hàng có khả năng chứa những rủi ro cao về sai sót trọng yếu theo ước tính và xem xét của ban lãnh đạo Từ đó, Công ty sẽ tiến hành các công việc thu thập thông tin vê khách

1

Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY, http://uhyvietnam.com.vn/

hàng, phân tích sơ bộ các khoản mục, đánh giá mức độ trọng yếu, gửi kế hoạch kiểm toán và giới thiệu nhóm kiểm toán cho Ban giám đốc khách hàng

2.1.6.2 Thực hiện kiểm toán

Trong giai đoạn này, KTV triển khai kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán đã định để thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, phù hợp với mục tiêu kiểm toán

KTV vận dụng các kỹ thuật như thu thập tài liệu của đơn vị, chứng kiến kiểm

kê, phỏng vấn, phân tích, điều tra, gửi thư xác nhận, tính toán số học… để thu thập được đầy đủ các bằng chứng kiểm toán nhằm đánh giá HTKSNB của đơn vị khách hàng Từ những đánh giá cơ bản về HTKSNB, KTV sẽ quyết định việc sử dụng các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản cho phù hợp, đồng thời định hướng tập trung công việc kiểm toán vào những vùng có rủi ro được đánh giá ở mức cao

2.1.6.3 Kết thúc kiểm toán

Nhóm trưởng nhóm kiểm toán sẽ soát xét lại giấy tờ làm việc, thu thập thư giải trình của BGĐ khách hàng, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ, từ đó tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toán để hình thành nên ý kiến kiểm toán Trên cơ

sở kết quả tổng hợp kiểm toán, KTV trao đổi thông tin với khách hàng về các bút toán điều chỉnh cũng như hệ thống kế toán đơn vị và tiến hành lập báo cáo soát xét, BCKT và thư quản lý (nếu có) Sau đó, BGĐ Công ty sẽ thảo luận kết quả kiểm toán và các vấn đề khác rồi tiến hành phát hành BCKT

Để cuộc kiểm toán BCTC được thực hiện thành công, UHY LTD đã xây dựng cho mình một phương pháp kiểm toán riêng bám sát với quy trình kiểm toán Phương pháp kiểm toán UAA (UHY Audit Approach) được Công ty xây dựng dựa trên chuẩn mực kiểm toán quốc tế, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và chọn lọc các phương pháp kiểm toán của các Công ty kiểm toán hàng đầu trên thế giới áp dụng tại Việt Nam Nhờ có phương pháp kiểm toán UAA, cuộc kiểm toán BCTC do Công ty tiến hành có thể nâng cao được hiệu quả, tiết kiệm được thời gian và giảm chi phí cho cuộc kiểm toán

2.2 Phân tích thực trạng kiểm toán phần hành tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tƣ vấn UHY

2.2.1 Giới thiệu chung về kiểm toán phần hành tài sản cố định trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính do UHY LTD thực hiện

2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán được coi là bước đầu tiên cho một cuộc kiểm toán

và đóng vai trò quan trọng, ảnh hưởng tới các công việc tiếp theo của cuộc kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán được UHY LTD thực hiện như sau:

- Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

- Thu thập các thông tin về khách hàng

- Phân tích sơ bộ

- Tiến hành các thủ tục đánh giá rủi ro và xác định rủi ro

- Thiết kế chương trình kiểm toán

Tùy thuộc vào từng khách hàng mà KTV tiến hành thu thập một phần hay toàn

bộ các thông tin về khách hàng Đối với khách hàng thường xuyên, mọi thông tin về khách hàng được lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán của khách hàng đó, vì vậy KTV chỉ cần thu thập những thông tin mới phát sinh Đối với khách hàng kiểm toán năm đầu, KTV tiến hành thu thập toàn bộ thông tin về khách hàng từ năm thành lập cho tới thời điểm lập BCTC (Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY, 2012 C)

a) Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán được thể hiện thông qua việc tiếp cận đối với từng khách hàng Nếu khách hàng là Công ty tiến hành kiểm toán năm đầu tiên, khách hàng có thể trực tiếp liên hệ với Công ty để yêu cầu kiểm toán hoặc thông qua sự ngoại giao của Ban giám đốc hoặc do các ngân hàng giới thiệu Nếu khách hàng đã được Công ty kiểm toán nhiều năm, khách hàng có thể liên hệ với Công ty khi có yêu cầu kiểm toán thông qua thư mời kiểm toán hoặc Công ty có thể liên hệ trực tiếp với khách hàng

Sau đó, bên khách hàng cùng với Công ty cùng đi đến thống nhất và cùng ký kết hợp đồng kiểm toán, Ban giám đốc UHY LTD sẽ quyết định chủ nhiệm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán căn cứ vào hợp đồng kiểm toán, hồ sơ kiểm toán năm trước để lập nhóm kiểm toán và thời gian tham gia cuộc kiểm toán

b) Thu thập thông tin khách hàng

KTV tiến hành tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng, công tác tổ chức hoạt động, hệ thống kế toán của khách hàng và các chính sách kế toán liên quan tới TSCĐ của khách hàng

c) Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

KTV xem xét tình hình tăng giảm của TSCĐ trong kỳ kiểm toán so với kỳ kiểm toán trước để kiểm tra xem việc mua sắm, thanh lý có phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng hay không Từ đó, KTV đưa ra được kết luận

sơ bộ về phần hành TSCĐ có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC hay không

d) Đánh giá trọng yếu và rủi ro đối với phần hành TSCĐ

UHY LTD xác định mức trọng yếu dựa vào chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn Mức trọng yếu được nhóm trưởng nhóm kiểm toán tính, là mức trọng yếu chung cho toàn BCTC, không phải là mức trọng yếu được xác định riêng cho phần hành TSCĐ KTV sẽ cộng mức độ rủi ro, sai sót của tất cả các khoản mục trên BCTC, so sánh với mức trọng yếu kế hoạch (PM) và tổng mức độ rủi

ro, sai sót đó không được vượt quá PM Tùy vào từng cuộc kiểm toán, KTV lựa chọn những chỉ tiêu để xác định mức trọng yếu cho phù hợp

e) Thiết kế chương trình kiểm toán TSCĐ

UHY LTD đã xây dựng một chương trình kiểm toán mẫu cho từng phần hành kiểm toán trên báo cáo tài chính để trợ giúp cho KTV và các trợ lý KTV trong quá trình kiểm toán Kèm theo chương trình kiểm toán là các giấy tờ làm việc mẫu liên quan tới phần hành đó Chương trình kiểm toán mẫu cụ thể cho phần hành TSCĐ được kê ở phụ lục 07 – Chương trình kiểm toán mẫu TSCĐ

2.2.1.2 Thực hiện kiểm toán

KTV trực tiếp kiểm toán phần hành TSCĐ sẽ thực hiện theo thứ tự các thủ tục trong chương trình kiểm toán kèm theo giấy tờ làm việc mẫu Tùy từng loại hình công ty khách hàng, KTV xem xét có thể tiến hành thủ tục đó hay không

2.2.1.3 Kết thúc kiểm toán

Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán sau khi kiểm toán tổng hợp

và kiểm toán chi tiết đã được hoàn thành Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thực hiện các công việc theo tài liệu đào tạo nội bộ nhân viên như sau:

a) Soát xét giấy tờ làm việc

KTV tiến hành soát xét giấy tờ làm việc của mình đã chính xác và kết luận đưa ra có hợp lý, có cần thu thập thêm bằng chứng gì xoay quanh TSCĐ hay không KTV tiến hành đánh tham chiếu giấy tờ làm việc lên chương trình kiểm toán mẫu Sau đó, Nhóm trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành tập hợp và soát xét giấy tờ làm việc Trên cơ sở đó, nhóm trưởng nhóm kiểm toán khẳng định giấy tờ làm việc của KTV đã chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết về TSCĐ làm cơ sở cho việc lập BCKT sau này hay không; đảm bảo các thủ tục được thực hiện phù hợp với mục tiêu đã xác định; bằng chứng kiểm toán đã thu thập đầy đủ hay không

b) Soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính

Các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC đến thời điểm lập BCKT là khá nhiều Vì vậy, KTV thực hiện việc soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC là phù hợp với nguyên tắc thận trọng

c) Tổng hợp kết quả kiểm toán

Công việc này sẽ do trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm Sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán, UHY LTD sẽ tiến hành phát hành BCKT cho khách hàng cùng với các bút toán điều chỉnh

d) Lập và phát hành báo cáo kiểm toán, thƣ quản lý (nếu có)

Trên cơ sở công việc đã hoàn tất, nhóm trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp thông tin đưa ra ý kiến kiểm toán và thư quản lý (nếu có)

2.2.2 Quy trình kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty

Cổ phần Xây dựng ABC và Công ty Cổ phần Truyền thông XYZ do UHY LTD thực hiện

Để tìm hiểu cụ thể kiểm toán phần hành TSCĐ do UHY LTD thực hiện, khóa luận đi sâu vào phân tích quy trình kiểm toán TSCĐ tại Công ty Cổ phần Xây dựng ABC (Công ty ABC) và Công ty Cổ phần Truyền thông XYZ (Công ty XYZ)

do UHY LTD thực hiện kiểm toán BCTC ngày 31/12/2011

2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

a) Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Công ty ABC và Công ty XYZ là hai khách hàng kiểm toán năm thứ hai liên tiếp của UHY LTD thông qua thư mời kiểm toán do khách hàng trực tiếp gửi tới UHY LTD Tuy nhiên, trước mỗi đợt kiểm toán, BGĐ của UHY LTD cũng tiến hành trao đổi với BGĐ của từng Công ty về tình hình hoạt động kinh doanh cũng như công tác tổ chức có biến động gì trong năm không Sau đó, bên khách hàng

cùng với Công ty cùng đi đến thống nhất và cùng ký kết hợp đồng kiểm toán (Phụ

lục 03, 04: Hợp đồng kiểm toán) BGĐ của UHY LTD sẽ quyết định chủ nhiệm kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán căn cứ vào hợp đồng kiểm toán, hồ sơ kiểm toán năm trước để lập nhóm kiểm toán và thời gian tham gia cuộc kiểm toán Cụ thể các thành viên tham gia nhóm kiểm toán Công ty ABC và XYZ như sau:

 Đối với Công ty ABC

Nhóm trưởng là KTV cao cấp, có chứng chỉ CPA Việt Nam và hơn 3 năm kinh nghiệm, cùng với 1 kiểm toán có 2 năm kinh nghiệm và 2 trợ lý kiểm toán có dưới 2 năm kinh nghiệm Thời gian kiểm toán là 1 tuần (tức 6 ngày)

Cụ thể đoàn kiểm toán gồm 4 người trực tiếp thực hiện: Mai Việt Hùng (nhóm trưởng); Hồ Thị Thanh Tâm (Kiểm toán viên); Nguyễn Thị Vân Anh (Trợ lý Kiểm toán viên); Dư Mai Phương (Trợ lý kiểm toán viên)

 Đối với Công ty XYZ

Do quy mô Công ty XYZ nhỏ hơn công ty ABC, hợp đồng kiểm toán có giá trị thấp hơn nên chủ nhiệm kiểm toán quyết định nhóm kiểm toán với 4 thành viên trực tiếp tham gia bao gồm: 1 kiểm toán viên chính, 1 kiểm toán viên và 2 trợ lý kiểm toán Thời gian tiến hành kiểm toán trong 3 ngày

Cụ thể thành viên tham gia nhóm kiểm toán như sau: Phạm Thị Hiền (Nhóm trưởng); Hoàng Minh Quyên (Kiểm toán viên); Nguyễn Thị Thanh Hải (Trợ lý Kiểm toán viên); Dư Mai Phương (Trợ lý kiểm toán viên)

b) Thu thập các thông tin về khách hàng

Vì Công ty ABC và XYZ đều là khách hàng năm thứ hai UHY LTD kiểm toán nên tất cả các thông tin thu thập về khách hàng được lưu trong hồ sơ kiểm toán ở chỉ mục 1130 – Kế hoạch phục vụ khách hàng và chỉ mục 1410 – Tìm hiểu khách