3.2. Cỏc kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn phần hành tà
3.2.2.Kiến nghị về phương hướng và giải phỏp hoàn thiện kiểm toỏn
tài sản cố định trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn và Tư vấn UHY thực hiện
Xuất phỏt từ những hạn chế, nguyờn nhõn và sự cần thiết của việc hoàn thiện kiểm toỏn phần hành TSCĐ trong kiểm toỏn BCTC đó nờu ở trờn, em đưa ra cỏc ý kiến để hoàn thiện kiểm toỏn TSCĐ do cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn và Tư vấn UHY thực hiện.
3.2.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn
Hoàn thiện tiếp cận khỏch hàng và kế hoạch tiếp cận khỏch hàng
Việc tiếp cận và thu thập thụng tin với cỏc khỏch hàng cũ, khỏch hàng thường niờn của Cụng ty chưa được chỳ trọng. Đồng thời, việc trao đổi thụng tin, đặc thự khỏch hàng kiểm toỏn giữa cỏc kiểm toỏn viờn trong phũng nghiệp vụ cũng chưa nhiều.
Để đạt được mục tiờu này, cỏc KTV nờn cần cú một cuộc họp ngắn giữa nhúm kiểm toỏn năm trước và kiểm toỏn năm nay (khoảng 30 phỳt) để trao đổi về cỏc vấn đề đặc thự, đỏng lưu tõm nhất của khỏch hàng. Việc này tuy mất khụng nhiều thời gian nhưng sẽ tiết kiệm được lượng thời gian đỏng kể trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, giỳp KTV cú cỏi nhỡn đầy đủ về lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh của khỏch hàng. Điều này rất quan trọng trong khoản mục TSCĐ, bởi TSCĐ mang rất nhiều đặc thự của ngành nghề kinh doanh.
Hoàn thiện xỏc định mức trọng yếu cho từng khoản mục
Theo VSA số 300 quy định KTV phải “Xỏc định mức trọng yếu cho từng khoản mục”. Điều này cú nghĩa là sau khi ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho
toàn bộ BCTC, cỏc KTV nờn thực hiện việc phõn bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trờn BCTC tựy theo bản chất của từng khoản mục.
Việc phõn bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trờn BCTC là khú thực hiện và tốn nhiều thời gian. Vỡ vậy, tựy theo quy mụ và đặc điểm của từng khỏch hàng, KTV xỏc định mức trọng yếu cho từng khoản mục khỏc nhau. Để giải quyết vấn để này, em xin đưa ra một số cỏch giải quyết mang tớnh ngắn hạn và dài hạn như sau:
Trong ngắn hạn:
Đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa, TSCĐ ớt biến động và giỏ trị TSCĐ thường nhỏ hoặc khỏch hàng kiểm toỏn năm đầu tiờn, TSCĐ cú thể khụng phải là khoản mục trọng yếu trờn BCTC hoặc cú thể do hạn chế về thời gian kiểm toỏn, lỳc này KTV cú thể chỉ xỏc định mức trọng yếu cho toàn BCTC mà khụng cần phõn bổ mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ.
Đối với doanh nghiệp cú quy mụ lớn, TSCĐ biến động nhiều, giỏ trị TSCĐ
lớn và khỏch hàng này là khỏch hàng lõu năm của Cụng ty, Cụng ty nờn lập bảng theo dừi mức độ trọng yếu của khoản mục TSCĐ qua cỏc năm trước kiểm toỏn như thế nào, từ đú làm cơ sở để phõn bổ mức trọng yếu trong năm kiểm toỏn tiếp theo.
Trong dài hạn:
Khi đú, UHY LTD đó phỏt triển hơn, cú nhiều khỏch hàng lớn hơn, KTV cú thể xỏc định mức trọng yếu cho từng phần hành qua phần mềm kiểm toỏn. Qua việc phỏng vấn trực tiếp cỏc KTV làm việc tại một số cụng ty kiểm toỏn lớn tại Việt Nam, phương phỏp này đang được nhiều cụng ty kiểm toỏn lớn ỏp dụng hiện nay như: Cụng ty Kiểm toỏn Quốc tế Pricewaterhousecopers Việt Nam, Cụng ty TNHH Deloitte Việt Nam, Cụng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn AASC… KTV chỉ cần lựa chọn cỏc tiờu chớ để xỏc định mức trọng yếu, phần mềm sẽ cho KTV kết quả của việc phõn bổ mức trọng yếu tới từng phần hành dựa trờn cỏc tiờu chớ mà KTV đó chọn. Nhờ đú, cụng việc xỏc định mức trọng yếu cho từng phần hành sẽ được thực hiện trong thời gian ngắn, rủi ro kiểm toỏn tới từng phần hành được giảm đi.
Hoàn thiện chƣơng trỡnh kiểm toỏn
BGĐ Cụng ty nờn thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn mà cú thể ỏp dụng được với mọi loại hỡnh doanh nghiệp, trong đú cú cả cỏc doanh nghiệp đặc thự. Vỡ vậy, cỏc
thủ tục kiểm toỏn ngoài việc đối chiếu số liệu sổ sỏch, phõn tớch đầu kỳ cuối kỳ để xem được cỏc biến động trong năm, BGĐ nờn xõy dựng cỏc thủ tục kiểm toỏn mang tớnh phõn tớch dọc như Tỷ số giữa tổng TSCĐ với vốn chủ sở hữu; Tỷ số doanh thu so với tổng giỏ trị TSCĐ; Tỷ số hoàn vốn TSCĐ… Như vậy, việc xem xột biến động tỡnh hỡnh của doanh nghiệp sẽ được thể hiện cụ thể hơn.
3.2.2.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
Sử dụng phần mềm kiểm toỏn trong cuộc kiểm toỏn BCTC
Trong thời đại khoa học cụng nghệ phỏt triển như vũ bóo, việc ỏp dụng cỏc cụng nghệ cao được ỏp dụng ở tất cả cỏc lĩnh vực để cú thể tiết kiệm thời gian, cụng sức và đem lại hiệu quả cao. Việc ỏp dụng phần mềm kiểm toỏn đó được cỏc cụng ty kiểm toỏn lớn ỏp dụng từ lõu trong cuộc kiểm toỏn nhằm giảm thiểu thời gian và đạt hiệu quả cao. UHY LTD đang trờn đà phỏt triển rất nhanh, tỷ lệ phỏt triển khỏch hàng hàng năm đều tăng lớn hơn rất nhiều so với tỷ lệ tăng nhõn lực trong cụng ty, nờn việc giảm thiểu thời gian kiểm toỏn nhưng vẫn đảm bảo được chất lượng của cuộc kiểm toỏn là yờu cầu thiết yếu với cụng ty. Trong thời gian tới, UHY LTD nờn đưa vào sử dụng phần mềm kiểm toỏn để cú thể phục vụ đắc lực nhất cho cuộc kiểm toỏn, từ đú khụng ngừng nõng cao chất lượng và thương hiệu cho cụng ty.
Cụ thể, Cụng ty cú thể sử dụng mụ hỡnh hồi quy trong phần mềm kiểm toỏn: Y = aX+ b
để ước tớnh dự đoỏn cỏc biến phụ thuộc trong điều kiện cỏc biến độc lập được sử dụng và so sỏnh với cỏc giỏ trị tương ứng của khỏch hàng. Trong đú, Y: biến phụ thuộc; X: biến độc lập; a và b là cỏc hằng số.
KTV ước tớnh thống kờ thuộc tớnh mụ hỡnh, bao gồm một khoảng cỏch xỏc định và một khoảng cỏch tin cậy. KTV ước tớnh một điểm của biến phụ thuộc và xỏc định mức xung quanh được dự tớnh trờn một khoảng cỏch xỏc định. Số dư tài khoản của khỏch hàng giảm trong một khoảng tin cậy nào đú, KTV đỏnh giỏ mức độ tin cậy nhất định về số liệu này nếu thuộc trong khoảng dự tớnh. Nếu nằm ngoài khoảng dự tớnh, KTV tiến hành thực hiện điều tra thờm. Nếu mụ hỡnh này được xõy dựng trờn phần mềm thỡ cỏc thủ tục phõn tớch được sử dụng nhiều hơn và hiệu quả hơn. Như vậy, thời gian kiểm toỏn sẽ được giảm đỏng kể và chất lượng kiểm toỏn cũng được nõng cao hơn.
Hoàn thiện việc thực hiện thủ tục khảo sỏt kiểm soỏt
Cụng ty đỏnh giỏ HTKSNB chủ yếu là dựa vào những thụng tin thu được phỏng vấn cỏc kế toỏn viờn của khỏch hàng, sau đú dựa vào xột đoỏn nghề nghiệp và kinh nghiệm của chớnh kiểm toỏn viờn nờn hiệu quả chưa cao. Cụng ty đó xõy dựng được bảng cõu hỏi về HTKSNB nhưng vẫn chưa được sử dụng thường xuyờn trong cỏc cuộc kiểm toỏn.
Cụng ty cú thể đưa vào ỏp dụng phương phỏp sau:
Sử dụng lƣu đồ: sử dụng biểu đồ và kớ hiệu cỏc chứng từ, tài liệu cựng quỏ
trỡnh lưu chuyển của chỳng để mụ tả HTKSNB. Phương phỏp này cung cấp cỏi nhỡn tổng quan về HTKSNB của khỏch hàng nờn thường ỏp dụng với doanh nghiệp cú quy mụ lớn, hệ thống sổ sỏch, chứng từ phức tạp.
Bảng tƣờng thuật: mụ tả trực tiếp HTKSNB của cụng ty khỏch hàng nờn được (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
ỏp dụng đối với doanh nghiệp cú HTKSNB giản đơn và hoạt động cú hiệu quả.
Bảng cõu hỏi: Đõy là cỏc phương phỏp phổ biến được ỏp dụng rộng rói vỡ
tớnh hiệu quả và đơn giản. Cỏc cõu hỏi cú thể được thiết kế với yờu cầu trả lời đúng hoặc mở, thường trong thực tế hay sử dụng dạng cõu trả lời đúng, cú nghĩa là cõu trả lời từ phớa khỏch hàng chỉ là “cú” hoặc “khụng”. Đối với việc đỏnh giỏ HTKSNB phầ hành TSCĐ, KTV cú thể sử dụng bảng cõu hỏi như sau:
Bảng 3.1: Bảng cõu hỏi về HTKSNB khoản mục TSCĐ
STT Diễn giải Khụng
ỏp dụng Cú Khụng
1 Sổ chi tiết TSCĐ cú được lập đầy đủ thụng tin theo yờu
cầu của Cụng ty khụng?
2 TSCĐ tăng, giảm trong năm cú được ghi chộp kịp thời và
cú đầy đủ chứng từ cần thiết khụng
3 Việc kiểm kờ TSCĐ cú được thực hiện theo định kỳ và so
sỏnh với sổ chi tiết hay khụng?
4 Đơn vị cú theo dừi, ghi chộp đối với TSCĐ đó khấu hao hết nhưng vẫn đang sử dụng, thậm chớ đối với TSCĐ đó xúa sổ hay khụng?
5 Đơn vị cú ghi chộp đối với cỏc TSCĐ đang sử dụng,
khụng cần dựng chờ thanh lý và chưa cần dựng khụng?
6 Cụng ty cú mua cỏc loại hỡnh bảo hiểm, chống mất trộm,
hư hại do hỏa hoạn hay khụng?
7 Cú thể nhận dạng được TSCĐ để đối chiếu ngược lại với sổ chi tiết TSCĐ hay khụng? Cú đặt mó quản lý cho TSCĐ hay khụng?
Bṍt cứ cõu trả lời „Khụng‟ đều thể hiện việc thiếu cỏc kiểm soỏt thớch đỏng hoă ̣c hiờ ̣u quả, đòi hỏi phải tìm hiờ̉u tiờ́p đờ̉ xác đi ̣nh xem liờ ̣u có các kiờ̉m soát khác thay thờ́ đươ ̣c khụng.
Mỗi phương phỏp đều cú ưu nhược điểm riờng thớch hợp với từng loại hỡnh doanh nghiệp. Do vậy, KTV cần ỏp dụng kết hợp cỏc phương phỏp trờn và dựa trờn kinh nghiệm và xột đoỏn nghề nghiệp của KTV.
Đối với kiểm toỏn cụng ty ABC và Cụng ty XYZ, KTV đó khụng tiến hành lập bảng cõu hỏi để đỏnh giỏ HTKSNB. Đối với doanh nghiệp cú quy mụ nhỏ như Cụng ty ABC và XYZ, KTV cú thể đỏnh giỏ HTKSNB của hai Cụng ty này bằng phương phỏp bảng cõu hỏi đó đề cập ở trờn.
Hoàn thiện việc chứng kiến kiểm kờ TSCĐ
Thực tế trong cuộc kiểm toỏn tại cụng ty ABC, KTV chứng kiến kiểm kờ khụng tham gia kiểm toỏn trực tiếp tại đơn vị, KTV thực hiện kiểm toỏn khoản mục TSCĐ lần đầu tiờn kiểm toỏn tại cụng ty ABC nờn việc hiểu biết về thực trạng TSCĐ
của KTV cũn nhiều hạn chế do thời gian kiểm toỏn ngắn KTV khụng thể trực tiếp xem xột và đỏnh giỏ thực trạng của từng TSCĐ mà chỉ thụng qua biờn bản kiểm kờ TSCĐ cú chứng kiến của KTV nờn việc KTV đưa ra nhận xột về tớnh hiện hữu của TSCĐ cũn hạn chế. Đối với Cụng ty XYZ, KTV cũn khụng chứng kiến kiểm kờ TSCĐ vào ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn nờn KTV đó ngoại trừ tớnh hiện hữu của TSCĐ.
Vỡ vậy, UHY LTD nờn thu xếp thỏa thuận với ban giỏm đốc Cụng ty khỏch hàng ký hợp đồng kiểm toỏn trước ngày 31/12 để KTV cú kế hoạch tham gia chứng kiến kiểm kờ. Bờn cạnh đú, chủ nhiệm kiểm toỏn và nhúm trưởng nhúm kiểm toỏn nờn thu xếp cho KTV chứng kiến kiểm kờ trực tiếp tham gia kiểm toỏn phần hành TSCĐ. Cú như vậy mới đảm bảo độ hiểu biết cao nhất của KTV về thực trạng và tỡnh hỡnh sử dụng TSCĐ tại đơn vị để cú thể đỏnh giỏ tớnh hiện hữu TSCĐ của đơn vị tại thời điểm 31/12 là chớnh xỏc nhất.
Hoàn thiện việc chọn mẫu và kiểm tra chi tiết
Để thực hiện hoàn thiện quy trỡnh, KTV cần ỏp dụng một cỏch linh hoạt hơn cỏc phương phỏp chọn mẫu trong kiểm toỏn KTV cú thể sử dụng cỏc phương phỏp sau :
+ Phương phỏp chọn mẫu theo xột đoỏn: Phương phỏp này dựa vào kinh nghiệm của KTV, dựa vào phõn tớch mối quan hệ của cỏc nghiệp vụ để chọn mẫu, thường thớch hợp với KTV cú trỡnh độ chuyờn mụn cao, cú nhiều kinh nghiệm phỏt hiện sai phạm. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
+ Phương phỏp chọn mẫu cú tớnh hệ thống: theo số thứ tự cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được đỏnh số từ 1 đến n và khoảng cỏch mẫu để xỏc định lấy ra một lượng mẫu nhất định.
+ Phương phỏp chọn mẫu trờn cơ sở phõn loại: cú thể là phõn loại theo giỏ trị hoặc phõn loại theo thời gian nghiệp vụ phỏt sinh, theo phương phỏp này sẽ ưu tiờn chọn mẫu với số lượng lớn đối với chứng từ cú giỏ trị lớn, những thỏng cú nghiệp vụ phỏt sinh nhiều, thỏng giỏp tết.
+ Phương phỏp chọn mẫu ngẫu nhiờn: Cú ba phương phỏp chọn mẫu ngẫu nhiờn là: chọn mẫu ngẫu nhiờn cú sử dụng bảng số ngẫu nhiờn; chọn mẫu ngẫu nhiờn theo chương trỡnh vi tớnh và chọn mẫu ngẫu nhiờn theo hệ thống căn cứ vào dung lượng mẫu đó xỏc định, KTV thực hiện lấy mẫu một cỏch ngẫu nhiờn, sau đú dựa vào phương phỏp sỏc xuất thống kờ để đỏnh giỏ rỳt ra kết luận suy rộng.
Ngoài ra, KTV cú thể sử dụng phần mềm chọn mẫu trong kiểm toỏn. Cỏc phương phỏp chọn mẫu ở trờn cú thể xõy dựng trờn phần mềm kiểm toỏn. Việc chọn mẫu sẽ cú cơ sở hơn, tiết kiệm thời gian hơn. Vỡ vậy, cụng tỏc kiểm tra chi tiết sẽ thuận lợi hơn.
Hoàn thiện việc vận dụng cỏc thủ tục phõn tớch
Thủ tục phõn tớch trong kiểm toỏn khoản mục TSCĐ được KTV tiến hành chủ yếu ở giai đoạn lập kế hoạch, ở hai giai đoạn sau của cuộc kiểm toỏn được thực hiện khụng nhiều. Để hoàn thiện và nõng cao quy trỡnh phõn tớch đối với cỏc khoản mục trờn BCTC núi chung và TSCĐ núi riờng, KTV nờn vận dụng quy trỡnh phõn tớch kết hợp với xột đoỏn nghề nghiệp của mỡnh tiến hành phõn tớch sự biến động cỏc khoản mục, xỏc định nguyờn nhõn chờnh lệch và phỏt hiện sự kiện bất thường. KTV tiến hành thu thập số liệu chung của toàn ngành, so sỏnh với số liệu của khỏch hàng với cỏc đơn vị khỏc cựng ngành.
Đối với phần hành TSCĐ, KTV cú thể sử dụng tỷ suất đầu tư và tỷ suất tự tài trợ để phõn tớch.
Tỷ suất đầu tư để đỏnh giỏ năng lực hiện cú của doanh nghiệp, đỏnh giỏ mức độ trang bị mỏy múc thiết bị phục vụ cho sản xuất kinh doanh và cho cụng tỏc quản lý. Sau đú xem xột với tỷ suất chung của ngành; tỷ suất này nhỏ hơn 1 là hợp lý.
Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dựng vào đầu tư TSCĐ và đầu tư dài hạn là bao nhiờu. Từ đú, doanh nghiệp tớnh toỏn, xem xột cú nờn đầu tư vào TSCĐ và đầu tư dài hạn để hoạt động bằng nguồn vốn chủ sở hữu hay khụng. Tuy nhiờn, do TSCĐ cú tốc độ chu chuyển vốn chậm nờn đầu tư quỏ nhiều sẽ khụng tốt, làm ứ đọng vốn kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong đú:
Ngoài ra, kiểm toỏn phần hành TSCĐ, KTV khụng chỉ kiểm toỏn trực tiếp số
Tỷ suất đầu tư = TSCĐ và đầu tư dài hạn
Tổng tài sản
Tỷ suất tự tài trợ = TSCĐ và đầu tư dài hạn
dư của khoản mục TSCĐ mà cũn phải thực hiện kiểm toỏn cỏc khoản mục khỏc liờn quan như: khấu hao TSCĐ, chi phớ sửa chữa lớn TSCĐ… KTV cú thể tớnh toỏn và phõn tớch một số tỷ suất sau: so sỏnh tỷ suất tổng chi phớ khấu hao TSCĐ với tổng nguyờn giỏ TSCĐ năm nay với năm trước, so sỏnh tỷ suất sửa chữa lớn TSCĐ trờn tổng nguyờn giỏ TSCĐ năm nay với năm trước… để thu hẹp phạm vi thủ tục kiểm tra chi tiết.
Vớ dụ như thụng qua phõn tớch sự biến động của chi phớ khấu hao KTV cú thể đỏnh giỏ ngay được sự chớnh xỏc của số liệu bằng cụng thức:
Mức khấu hao năm N = Khấu hao năm (N-1) – Khấu hao TS giảm trong năm + Khấu hao TS tăng trong năm
Nếu số liệu tớnh toỏn ra khớp, KTV cú thể đưa ra kết luận đối với chỉ tiờu chi phớ khấu hao mà khụng cần sử dụng đến thủ tục kiểm tra chi tiết.
KTV cú thể dựng bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ để phõn tớch cỏc dũng tiền, sử dụng dũng tiền từ hoạt động kết quả kinh doanh để đỏnh giỏ tớnh hoạt động liờn tục,