định trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do UHY LTD thực hiện
Qua thời gian thực tập và tỡm hiểu về thực tế hoạt động kiểm toỏn BCTC, quy trỡnh kiểm toỏn BCTC của UHY LTD em xin cú một số nhận xột, đỏnh giỏ về Quy trỡnh kiểm toỏn BCTC của UHY LTD núi chung và quy trỡnh kiểm toỏn TSCĐ trong kiểm toỏn BCTC núi riờng.
3.1.1. Ưu điểm
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn
- Về việc tiếp cận khỏch hàng: UHY LTD đó tiếp cận khỏch hàng tốt do Cụng ty đó xõy dựng một đội ngũ nhõn viờn chuyờn nghiệp và mụi trường làm việc thõn thiện cựng với phương chõm làm việc: “Mang tới khỏch hàng những giỏ trị đớch thực cựng với dịch vụ vượt trội”. Nhờ cú cỏch tiếp cận khỏch hàng tốt mà UHY LTD vẫn được duy trỡ và số lượng khỏch hàng mới ra tăng trong những năm vừa qua. Đú là một tớn hiệu tốt để UHY LTD hoàn thành hiệu quả cụng tỏc kiểm toỏn BCTC sau này.
- Về việc lập kế hoạch kiểm toỏn: Việc lập kế hoạch Kiểm toỏn cho mỗi khỏch hàng được UHY LTD thực hiện rất chặt chẽ, tuõn thủ đỳng cỏc quy định chung của Chuẩn mực kiểm toỏn. Việc lập kế hoạch Kiểm toỏn cho từng khỏch hàng được thực hiện chủ yếu bởi cỏc trưởng nhúm kiểm toỏn, đú là những người cú trỡnh độ cao và nhiều kinh nghiệm trong quỏ trỡnh thực hiện, đồng thời họ cũng là những người giỏm sỏt quỏ trỡnh thực hiện cụng việc của cỏc KTV. Đối với những khỏch hàng quen thuộc sẽ do trưởng nhúm Kiểm toỏn của năm trước tiếp tục phụ trỏch thực hiện kiểm toỏn nhằm cú hiểu biết sõu sắc về khỏch hàng và đưa ra được kế hoạch Kiểm toỏn đạt hiệu quả cao nhất.
- Về chƣơng trỡnh kiểm toỏn: UHY LTD đó xõy dựng chương trỡnh kiểm
chương trỡnh kiểm toỏn cho phần hành TSCĐ. Từng giấy tờ làm việc mẫu tương ứng với cỏc thủ tục trong chương trỡnh kiểm toỏn. Điều này giỳp cho cỏc KTV cũng như trợ lý KTV khi tiến hành kiểm toỏn thuận tiện hơn và giảm thời gian kiểm toỏn, trỏnh trường hợp bỏ sút cỏc thủ tục kiểm toỏn. Thụng qua chương trỡnh kiểm toỏn và giấy tờ làm việc mẫu, nhúm trưởng cũng như Ban giỏm đốc cú thể dễ dàng đỏnh giỏ, soỏt xột cụng việc của từng nhúm kiểm toỏn.
Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
Dựa trờn chương trỡnh kiểm toỏn đó được thiết kế, KTV tiến hành cỏc thủ tục kiểm toỏn thớch hợp được trỡnh bày trờn giấy tờ làm việc của KTV.
- Phõn tớch tổng quỏt: Việc phõn tớch tổng quỏt sẽ được trưởng nhúm phõn
cụng thành cỏc phần hành cho những thành viờn trong nhúm. Trong lỳc cựng nhau thực hiện một cuộc kiểm toỏn tại khỏch hàng, cỏc KTV được giao cho cỏc phần hành khỏc nhau nhưng cú sự hỗ trợ và phối hợp với nhau. Vớ dụ như người làm phần hành chi phớ cú thể tham chiếu kết quả tới phần khấu hao TSCĐ, người làm chi phớ, thu nhập khỏc cú thể tham chiếu kết quả tới phần kiểm toỏn giảm TSCĐ. Từ đú rỳt ngắn được thời gian kiểm toỏn, đồng thời tạo nờn cỏi nhỡn tổng quỏt, logic về tỡnh hỡnh kinh doanh của khỏch hàng, giỳp KTV thực hiện cụng việc hiệu quả nhất.
Giai đoạn kết thỳc cuộc kiểm toỏn
- Với phần hành TSCĐ: Sau khi KTV phần hành TSCĐ kết thỳc cụng việc
của mỡnh, trưởng nhúm kiểm toỏn tiến hành tập hợp lại và thực hiện kiểm tra, soỏt xột cỏc giấy tờ làm việc. Đối với những cuộc kiểm toỏn cú tớnh chất phỏp lý cao, BGĐ của UHY LTD sẽ trực tiếp soỏt xột giấy tờ làm việc của KTV nờn kết quả kiểm toỏn luụn đạt được hiệu quả cao.
- Về việc lƣu trữ bằng chứng kiểm toỏn và hồ sơ kiểm toỏn: Cụng ty lưu
trữ hồ sơ kiểm toỏn và bằng chứng kiểm toỏn một cỏch khoa học và hợp lý. Cỏc bằng chứng kiểm toỏn được đỏnh số và được xếp trong hồ sơ kiểm toỏn theo từng chỉ mục thuận tiện cho việc cỏc KTV lờn BCKT và Ban lónh đạo của UHY LTD soỏt xột cụng việc kiểm toỏn. Hồ sơ kiểm toỏn được dỏn gỏy theo từng tờn khỏch hàng và kỳ kiểm toỏn, đỏnh số thứ tự để lưu trờn giỏ. Khỏch hàng của từng phũng nghiệp vụ sẽ chịu trỏch nhiệm việc lưu trữ và quản lý hồ sơ kiểm toỏn của khỏch hàng đú. Điều này giỳp cỏc KTV dễ tỡm hồ sơ kiểm toỏn và trỏnh việc mất mỏt hồ
sơ kiểm toỏn.
Ưu điểm khỏc
- Thành viờn của hóng kiểm toỏn quốc tế: Với việc là thành viờn của hóng
kiểm toỏn quốc tế UHY International – là một trong 20 hóng kiểm toỏn hàng đầu trờn thế giới cung cấp dịch vụ kiểm toỏn và tư vấn thụng qua mạng lưới toàn cầu, UHY LTD được tiếp cận với phương phỏp kiểm toỏn chuyờn nghiệp và được giới thiệu khỏch hàng ở Việt Nam từ UHY International.
- Mụi trƣờng làm việc chuyờn nghiệp: UHY LTD là một trong số 10 Cụng ty kiểm toỏn cú đội ngũ nhõn viờn chuyờn nghiệp theo thống kờ của hội kiểm toỏn viờn hành nghề Việt Nam VACPA 2010. Nhõn viờn UHY LTD luụn được đại diện của hóng UHY International đào tạo về kỹ năng giao tiếp, kỹ năng chuyờn mụn để “Mang tới cho khỏch hàng những giỏ trị đớch thực cựng dịch vụ vượt trội”, Ban lónh đạo Cụng ty thường xuyờn chia sẻ kinh nghiệm cho nhõn viờn cấp dưới tạo nờn mụi trường làm việc thõn thiện, khụng cú sự cạnh tranh giữa cỏc cấp với nhau trong Cụng ty.
3.1.2. Hạn chế và nguyờn nhõn
Bờn cạnh những ưu điểm của quy trỡnh kiểm toỏn BCTC núi chung cũng như quy trỡnh kiểm toỏn phần hành TSCĐ núi riờng, tại UHY LTD cũn tồn tại một số hạn chế như sau:
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn
- Về việc thu thập thụng tin khỏch hàng: Do quỹ thời gian hạn hẹp phõn
bổ cho khối lượng cụng việc lớn của mỗi cuội kiểm toỏn nờn việc tiếp cận và thu thập thụng tin với cỏc khỏch hàng cũ, khỏch hàng thường niờn lại chưa được chỳ trọng. Đồng thời, việc trao đổi thụng tin đặc thự khỏch hàng kiểm toỏn giữa cỏc KTV chưa nhiều. Việc thu thập thụng tin cơ sở về khỏch hàng được cụng ty thực hiện chủ yếu qua quỏ trỡnh phỏng vấn Ban giỏm đốc và nhõn viờn bờn khỏch hàng theo bảng mẫu cõu hỏi cụng ty đó xõy dựng… khi thực hiện kiểm toỏn do thời gian cú hạn nờn KTV khụng cú đủ thời gian để quan sỏt trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh của khỏch hàng, nờn tớnh khỏch quan về cỏc thụng tin thu thập được khụng được cao.
LTD chỉ xỏc định mức trọng yếu chung cho toàn BCTC. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, UHY LTD chỉ xỏc định mức trọng yếu chung cho toàn BCTC và phõn bổ mức trọng yếu cho khoản mục là như nhau. Cú những sai phạm khi tổng hợp chung khụng vượt quỏ mức trọng yếu theo kế hoạch sẽ được bỏ qua, tuy nhiờn nếu xem xột riờng từng sai phạm trong từng khoản mục và so sỏnh với mức trọng yếu được phõn bổ cho từng khoản mục (nếu việc phõn bổ được thực hiện) thỡ cỏc sai phạm này trở thành trọng yếu cần được điều chỉnh và giải trỡnh.
- Về chƣơng trỡnh kiểm toỏn: Chương trỡnh kiểm toỏn của Cụng ty chưa cú
sự riờng biệt cho từng loại hỡnh doanh nghiệp cụ thể, cỏc thủ tục kiểm toỏn chỉ tập trung ở việc đối chiếu sổ sỏch, số liệu mà chưa cú nhiều thủ tục phõn tớch. Chương trỡnh kiểm toỏn được Cụng ty xõy dựng dựa trờn cuộc kiểm toỏn BCTC của doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh thụng thường nờn một số cỏc doanh nghiệp đặc thự như Cụng ty quản lý quỹ, viện nghiờn cứu, dự ỏn…, KTV tiến hành cỏc thủ tục kiểm toỏn theo kinh nghiệm của bản thõn, điều này tạo ra sự khụng thống nhất trong cỏch kiểm toỏn giữa cỏc KTV.
Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Về việc sử dụng phần mềm: Hiện tại, Cụng ty chưa sử dụng phần mềm
dành cho kiểm toỏn. Mỗi kiểm toỏn viờn được cụng ty cấp cho một mỏy tớnh xỏch tay, cỏc giấy tờ làm việc soạn trờn mỏy, sau đú được in ra rồi kiểm tra. Hoạt động này được thực hiện tốn nhiều thời gian.
- Về việc thực hiện thủ tục khảo sỏt kiểm soỏt: KTV mới chỉ dừng lại ở
việc phản ỏnh việc ghi nhận quỏ trỡnh hạch toỏn TSCĐ, hệ thống ghi chộp của cụng ty, mà khụng đi sõu đỏnh giỏ thiết kế phự hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toỏn và HTKSNB đối với ghi nhận TSCĐ núi riờng và quỏ trỡnh hoạt động của đơn vị núi chung.
- Về việc thực hiện kiểm kờ: Trong cuộc kiểm toỏn cụ thể như Cụng ty CP
Truyền thụng XYZ, KTV khụng tham gia chứng kiến kiểm kờ tại ngày 31/12/2011 do hợp đồng kiểm toỏn được ký sau ngày 31/12/2011, điều này sẽ ảnh hưởng đến tớnh hiện hữu của TSCĐ. KTV tham gia kiểm toỏn phần hành TSCĐ lại khụng trực tiếp chứng kiến kiểm kờ TSCĐ, điều đú cú thể khiến KTV chưa hiểu hết được tỡnh trạng của TSCĐ, mất thời gian xem xột tỡm hiểu lại.
- Về việc chọn mẫu: Cụng tỏc chọn mẫu kiểm toỏn tại UHY LTD chủ yếu theo giỏ trị trọng yếu, xột đoỏn nghề nghiệp và kinh nghiệm của KTV. Do vậy, tớnh chất đại diện cho tổng thể mẫu chọn khụng được cao. Cú thẻ bỏ sút cỏc khoản mục nhỏ hơn nhưng ảnh hưởng liờn hồi đến nhiều khoản mục khỏc cú thể tạo thành sai sút trọng yếu. Đối với khoản mục TSCĐ thường KTV sẽ chọn kiểm tra những tài sản tăng trong năm cú giỏ trị lớn và tổng cỏc mẫu thường trờn 70% giỏ trị tài sản tăng. Trong khi những khoản tăng trong năm nhỏ thường KTV sẽ khụng kiểm tra.
- Về việc kiểm tra chi tiết: Đối với cỏc Cụng ty trong năm phỏt sinh nhiều
TSCĐ, do hạn chế về thời gian nờn KTV khụng thể tiến hành kiểm tra chi tiết 100% mà tiến hành chọn mẫu. Tuy nhiờn, KTV chỉ chọn mẫu kiểm tra chi tiết những nghiệp vụ phỏt sinh lớn, những TSCĐ như mua mỏy tớnh, thiết bị văn phũng… cú giỏ trị nhỏ thường được KTV bỏ qua. Sự bỏ qua nhiều cỏc sai sút nhỏ này cú thể ảnh hưởng tới khoản mục, từ đú ảnh hưởng liờn hồi tới cỏc khoản mục khỏc tạo nờn sai sút trọng yếu.
- Về việc vận dụng thủ tục phõn tớch: UHY LTD chỉ tập trung vào việc phõn
tớch xu hướng nờn chỉ phản ỏnh được cỏc biến động của khoản mục đú mà khụng thể phỏn ỏnh được mối quan hệ của khoản mục đú trờn BCTC. Hơn thế nữa, UHY LTD chỉ tập trung phõn tớch số liệu trờn Bảng cõn đối kế toỏn và Bỏo cỏo kết quả kinh doanh mà khụng phõn tớch dựa trờn Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ, trong khi đú bỏo cỏo này loại bỏ được những tỏc động của việc sử dụng phương phỏp kế toỏn hay ước tớnh kế toỏn.
Qua thực tiễn kiểm toỏn TSCĐ tại Cụng ty ABC và XYZ, thủ tục phõn tớch mới chủ yếu được thực hiện trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toỏn nhằm phỏt hiện những biến động bất thường từ đú hướng cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết vào những khoản mục đú. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn, thủ tục phõn tớch chưa được ỏp dụng nhiều.
Giai đoạn kết thỳc cuộc kiểm toỏn
Do hiện nay, thường cỏc cuộc kiểm toỏn bị giới hạn về thời gian kiểm toỏn cũng như thời gian lập bỏo cỏo nờn điều này cũng ảnh hưởng ớt nhiều đến chất lượng của cuộc kiểm toỏn. Khi phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn, do vấn đề giới hạn về thời gian nờn file kiểm toỏn chưa hoàn thiện ngay được.
- Về nội dung kết luận khoản mục: Trang kết luận của KTV chỉ đơn thuần
đưa ra kết luận của KTV đối với khoản mục TSCĐ đó được kiểm toỏn. Cỏc ý kiến về những điểm hạn chế của HTKSNB đối với TSCĐ ớt khi được KTV trỡnh bày. Điều này gõy khú khăn trong việc tổng hợp để lập thư quản lý, khi cỏc thụng tin khụng được trỡnh bày trờn giấy làm việc thỡ việc tổng hợp thụng tin để lập thư quản lý cú thể bị bỏ sút và trỡnh bày sơ sài. Mặt khỏc, cỏc thủ tục kiểm tra khụng được mụ tả trờn trang kết luận, điều này gõy trở ngại cho cụng việc soỏt xột cũng như nghiờn cứu hồ sơ nhất là của cỏc trợ lý kiểm toỏn.
Hạn chế và nguyờn nhõn khỏc
- Về nguồn nhõn lực: Nhõn lực là nguồn lực chủ yếu và quan trọng trong
cỏc cụng ty kiểm toỏn núi chung và UHY LTD núi riờng. Do thiếu nguồn nhõn lực trong mựa kiểm toỏn, khối lượng cụng việc của từng cỏ nhõn tăng lờn khiến cho một số cỏc thủ tục kiểm toỏn khụng thể thực hiện được, từ đú KTV đó đưa ý kiến ngoại trừ khụng tốt cho khỏch hàng trong bỏo cỏo kiểm toỏn. Ngoài ra, do hạn chế này cũng khiến Cụng ty khụng thể chấp nhận được những hợp đồng kiểm toỏn lớn từ khỏch hàng.
- Về hạn chế trong việc cần sự trợ giỳp của cỏc chuyờn gia: Đối với một
số khỏch hàng cú tớnh chất sản xuất kinh doanh đặc biệt, cần sự trợ giỳp của cỏc chuyờn gia chứ bản thõn KTV khụng đủ kiến thức chuyờn mụn để đỏnh giỏ được hiện trạng TSCĐ tại đơn vị khỏch hàng, khi đú sự hỗ trợ của cỏc chuyờn gia lại khụng kịp thời đối với một cuộc kiểm toỏn núi chung.