1.3.3.1. Chuẩn bị hoàn thành cuộc kiểm toỏn
Để chuẩn bị hoàn thành cuộc kiểm toỏn, KTV cần kiểm tra xem xột cỏc vấn đề sau:
Xem xột cỏc sự kiện xảy ra sau ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn
Để thu thập và xem xột cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày lập BCTC, KTV cú thể sử dụng một số cỏc thủ tục như: Phỏng vấn ban quản trị, xem xột lại sổ sỏch được lập sau ngày lập BCTC, kiểm tra cỏc biờn bản phỏt hành sau ngày lập BCTC, xem xột những TSCĐ khụng được sử dụng và được bỏn sau ngày khúa sổ thấp hơn nguyờn giỏ ghi trờn sổ sỏch.
quyết toỏn. Từ đú, KTV tiến hành xem xột cỏc biện phỏp mà nhà quản lý đơn vị ỏp dụng nhằm đảm bảo những sự kiện phỏt sinh sau ngày khúa sổ đều được xỏc định.
Đỏnh giỏ kết quả của cuộc kiểm toỏn
Trước khi lập BCKT, KTV phải đỏnh giỏ tổng hợp kết quả của cuộc kiểm toỏn. Bằng chứng kiểm toỏn là cơ sở để đỏnh giỏ kết quả của cuộc kiểm toỏn. Theo VSA 500 – Bằng chứng kiểm toỏn, KTV thu thập bằng chứng kiểm toỏn thụng qua việc kiểm tra HTKSNB, KTV phải xỏc định xem cỏc bằng chứng thu thập được cú đầy đủ và thớch hợp khụng để đưa ra đỏnh giỏ của mỡnh về rủi ro kiểm soỏt. KTV thu thập bằng chứng kiểm toỏn thụng qua việc kiểm tra chi tiết, quan sỏt, điều tra, xỏc nhận, tớnh toỏn và cỏc thủ tục phõn tớch. Nếu KTV ở trong tỡnh trạng khụng thể thu thập được bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ và thớch hợp, KTV sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến khụng chấp nhận hoặc ý kiến từ chối.
Khi đỏnh giỏ bằng chứng kiểm toỏn, KTV cần chỳ ý đến cỏc khớa cạnh sau:
-Tớnh đầy đủ của bằng chứng kiểm toỏn: Số lượng bằng chứng kiểm toỏn cú
đầy đủ để phỏt hiện ra cỏc vấn đề trong quỏ trỡnh kiểm toỏn hay khụng.
-Đỏnh giỏ tổng hợp cỏc sai sút phỏt hiện được: KTV đỏnh giỏ tổng hợp cỏc sai sút của phần hành TSCĐ, xem xột cú vượt quỏ mức trọng yếu của BCTC. KTV cũng phải đảm bảo cỏc thư giải trỡnh kốm theo được thực hiện cho từng loại TSCĐ.
Dựa trờn kết quả tổng hợp kiểm toỏn của từng phần hành, KTV đưa ra kết luận về BCTC cú trung thực hợp lý xột trờn cỏc khớa cạnh trọng yếu. (Vũ Hữu Đức, 2011, tr.321-329).
1.3.3.2. Bỏo cỏo kiểm toỏn và thư quản lý (nếu cú)
Sau khi tiến hành xong cỏc cụng việc ở trờn, KTV tiến hành lập và phỏt hành BCKT dựa theo chuẩn mực kiểm toỏn hiện hành. BCKT phải cú đầy đủ cỏc thụng tin cần cú trờn BCKT như tờn, địa chỉ của cụng ty kiểm toỏn, số hiệu BCKT, tiờu đề của BCKT, người nhận BCKT, đối tượng kiểm toỏn, trỏch nhiệm của BGĐ và cụng ty kiểm toỏn, phạm vi kiểm toỏn, ý kiến của KTV, chữ ký và đúng dấu, số đăng ký hành ngề của KTV... Ngoài ra, KTV cú thể lập và phỏt hành thư quản lý nhằm tư vấn cho khỏch hàng về những tồn tại của đơn vị được kiểm toỏn. (Nguyễn Quang Quynh, 2006, tr.166).
CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG VỀ QUY TRèNH KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI
CễNG TY TNHH DỊCH VỤ KIỂM TOÁN VÀ TƢ VẤN UHY
2.1. Tổng quan về Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn và Tƣ vấn UHY
2.1.1. Quỏ trỡnh hỡnh thành và phỏt triển
Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn và Tư vấn UHY (UHY LTD) được thành lập theo giấy Chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102027914 ngày 29/08/2006 do Sở Kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà Nội cấp, với số vốn điều lệ là 2 tỷ đồng. UHY LTD là thành viờn độc lập và là đại diện duy nhất của Hóng kiểm toỏn UHY quốc tế (UHY International) tại Việt Nam.
Năm 2006, ban lónh đạo cao nhất của Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Tư vấn tài chớnh quốc tế IFC (Hội đồng thành viờn gúp vốn) đó quyết định tỏch phần lớn IFC gia nhập thành viờn của Hóng kiểm toỏn UHY quốc tế. Phần UHY LTD mang theo từ IFC bao gồm: 7/12 thành viờn gúp vốn, chiếm 55% tổng số vốn gúp; 1 chủ tịch Hội đồng thành viờn kiờm phú giỏm đốc và hai phú giỏm đốc khỏc; 40/52 nhõn viờn (trong đú cú 8/10 trưởng phú phũng, 9/13 kiểm toỏn viờn cú chứng chỉ CPA);
70/120 khỏch hàng chủ yếu. Ngoài ra, UHY LTD cũn giữ lại trụ sở của IFC là Số
25A, Trần Duy Hưng, Cầu Giấy, Hà Nội, cựng hầu hết tài sản và trang thiết bị. Thỏng 06/2007, ban lónh đạo UHY LTD quyết định chuyển trụ sở làm việc từ văn phũng 25A Trần Duy Hưng sang 136 Hoàng Quốc Việt. Nơi làm việc mới đầy đủ, chuyờn nghiệp hơn văn phũng cũ, phự hợp với yờu cầu cụng việc và sự phỏt triển nhanh chúng của Cụng ty.
Trong 2 năm đầu đi vào hoạt động, địa bàn hoạt động của UHY LTD chủ yếu là miền Bắc và miền Trung. Đến thỏng 06/2009, Cụng ty quyết định mở 1 văn phũng đại diện tại TP. Hồ Chớ Minh để tiếp cận với thị trường mới này.
Hiện nay, UHY LTD cú trờn 120 nhõn viờn, trong đú cú 25 KTV được cấp chứng chỉ kiểm toỏn viờn Quốc gia (CPA), 2 KTV được cấp chứng chỉ kiểm toỏn viờn quốc tế ACCA và phần lớn trong số họ đến từ cỏc Cụng ty kiểm toỏn hàng đầu thế giới tại Việt Nam. Điều đú đó giỳp UHY LTD là một trong 10 Cụng ty kiểm toỏn cú số lượng kiểm toỏn viờn lớn và giàu kinh nghiệm nhất trong số 170 Cụng ty
kiểm toỏn đang hoạt động tại Việt Nam.
Trong quỏ trỡnh phỏt triển, UHY LTD luụn cố gắng hoàn thiện và nõng cao chất lượng dịch vụ cung cấp với mức giỏ phớ hợp lý, nhanh chúng hũa nhập vào hệ thống chuẩn húa dịch vụ của UHY Quốc tế, thực hiện theo đỳng phương chõm: “Mang tới khỏch hàng những giỏ trị đớch thực cựng dịch vụ vượt trội”. (Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn và Tư vấn UHY, 2012 A).
Sơ lược về Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn và Tư vấn UHY:
Tờn gọi đầy đủ: Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn và Tư vấn UHY
Tờn tiếng Anh: UHY Audit and Advisory Services Company Limited
Trụ sở chớnh: Tầng 3, 5, 6 – 136 Hoàng Quốc Việt – Cầu Giấy – Hà Nội
Điện thoại: 04 3755 7446 Fax: 04 3755 7448
Chi nhỏnh TP. Hồ Chớ Minh: 46 Trương Quyền – Phường 6 – Quận 3 –
TP. Hồ Chớ Minh
Điện thoại: 08 3820 4899 Fax: 08 3820 4909
Website:www.uhyvietnam.com.vn
2.1.2. Kết quả kinh doanh
Sự phỏt triển của UHY LTD trong những năm vừa qua cũng được chứng minh qua kết quả kinh doanh mà Cụng ty đạt được, cụ thể:
Bảng 2.1: Bảng tổng hợp kết quả hoạt động kinh doanh từ năm 2009 - 2011
Đơn vị: nghỡn đồng
Chỉ tiờu Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011
Doanh thu từ hoạt động kiểm toỏn 14.128.273 16.247.514 19.821.967
Doanh thu từ hoạt động khỏc 3.157.144 3.788.573 3.755.453
Tổng doanh thu 17.285.417 20.036.087 23.577.420
DT từ hoạt động kiểm toỏn/Tổng DT 81,74% 81,09% 84,07%
DT từ hoạt động khỏc/ Tổng DT 18,26% 18,91% 15,93%
Tổng chi phớ 7.832.576 8.346.897 9.892.670
Lợi nhuận trước thuế 9.452.841 11.689.190 13.684.750
(Nguồn: Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn và Tư vấn UHY, 2009, 2010, 2011 A)
Bảng tổng hợp trờn cho thấy, tổng doanh thu của UHY LTD tăng đều qua cỏc năm, trong đú doanh thu từ hoạt động kiểm toỏn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng
doanh thu, chiếm hơn 80% tổng doanh thu, kộo theo lợi nhuận của Cụng ty cũng tăng lờn đỏng kể. Do yờu cầu về tớnh minh bạch tài chớnh đối với cỏc doanh nghiệp hiện nay đều rất cao, nhu cầu kiểm toỏn lại càng lớn hơn. Thờm vào đú, năm 2010, UHY LTD được ủy ban chứng khoỏn nhà nước cho phộp kiểm toỏn cỏc cụng ty niờm yết, đú là lý do mà doanh thu về hoạt động kiểm toỏn tăng qua cỏc năm. (Năm 2009:14.128.273 triệu đồng; năm 2010: 16.247.514 triệu đồng; năm 2011: 19.821.967 triệu đồng). Bờn cạnh đú, doanh thu của Cụng ty cũn được hỡnh thành từ cỏc hoạt động khỏc. Mặc dự doanh thu từ cỏc hoạt động khỏc của Cụng ty chiếm tỷ lệ khụng cao, chỉ chiếm khoảng từ 15% tới 19% nhưng điều đú cú thể giỳp UHY LTD đa dạng húa cỏc dịch vụ, mang tới khỏch hàng những giỏ trị vượt trội, tạo nhiều cơ hội hơn trong tương lai. Ngoài ra, UHY LTD cũng quản lý chi phớ hoạt động tốt, mặc dự chi phớ hàng năm cú tăng nhưng tốc độ tăng của chi phớ lại nhỏ hơn tốc độ tăng của doanh thu nờn chỉ tiờu lợi nhuận qua cỏc năm vẫn tăng đỏng kể.
2.1.3. Đặc điểm bộ mỏy quản lý
Bộ mỏy quản lý của Cụng ty được tổ chức theo mụ hỡnh của UHY International và cú sự thay đổi phự hợp với điều kiện thực tế ở Việt Nam. Cụng ty đó xõy dựng một bộ mỏy quản lý hoàn chỉnh, phự hợp nhằm đảm bảo tớnh hiệu quả và nõng cao tớnh cạnh tranh trong quỏ trỡnh hoạt động. Bộ mỏy quản lý tại UHY LTD được tổ chức theo mụ hỡnh trực tuyến chức năng, trong đú BGĐ chịu trỏch nhiệm quản lý vĩ mụ, ban hành cỏc quyết định; cỏc bộ phận chức năng làm nhiệm vụ tham mưu, đúng gúp ý kiến và thực hiện cỏc nhiệm vụ được giao. Cỏc phũng nghiệp vụ được bố trớ theo từng chức năng cụ thể, thuận tiện cho việc thực hiện cỏc chức năng chuyờn mụn. Giữa cỏc bộ phận cú sự tương trợ, liờn kết chặt chẽ với nhau, cựng hoạt động hướng tới sự thành cụng cho Cụng ty.
Sơ đồ bộ mỏy quản lý Cụng ty được trỡnh bày ở phụ lục 01.
2.1.4. Cỏc loại hỡnh dịch vụ
Khi mới đi vào hoạt động, khỏch hàng của UHY LTD chủ yếu là cỏc khỏch hàng cũ từ IFC chuyển sang và chủ yếu chỉ cung cấp dịch vụ kiểm toỏn BCTC. Qua hơn 5 năm hoạt động, với sự cố gắng khụng ngừng của ban lónh đạo cựng tập thể nhõn viờn trong Cụng ty, hệ thống dịch vụ do Cụng ty cung cấp đó được phỏt triển, mở rộng, đỏp ứng đầy đủ nhu cầu của khỏch hàng. Hiện nay, Cụng ty đang cung cấp
cỏc dịch vụ chớnh sau: dịch vụ kiểm toỏn và dịch vụ đảm bảo; tư vấn tài chớnh doanh nghiệp; tư vấn thuế; đào tạo chuyờn nghiệp; kiểm toỏn nội bộ và quản lý rủi ro; và cỏc dịch vụ khỏc. (Cụng ty TNHH Dịch vụ và Kiểm toỏn UHY, 2012 A).
2.1.5. Khỏch hàng và thị trường của Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn và Tư vấn UHY.
Sau hơn 5 năm đi vào hoạt động, UHY LTD đó mở rộng được thị trường ra toàn quốc và cú một lượng khỏch hàng đụng đảo. Hiện nay, Cụng ty cú khoảng trờn 350 khỏch hàng; trong đú cú những khỏch hàng lớn như: Tổng Cụng ty Cà phờ Việt Nam, Tổng Cụng ty Thủy sản Hạ Long, Tổng Cụng ty Xõy dựng Thăng Long, Cụng ty cổ phần Hàng khụng Jetstar Pacific Airlines, Tổng Cụng ty Chố Việt Nam, Tổng Cụng ty Xõy dựng Cụng trỡnh Giao thụng 8… Với tinh thần trỏch nhiệm cao của cỏc KTV trong cụng việc cựng chất lượng tốt của cỏc BCKT, cỏc khỏch hàng thường ký hợp đồng kiểm toỏn dài hạn với Cụng ty.1
Ngoài việc duy trỡ tốt mối quan hệ với khỏch hàng cũ, Cụng ty cũn tớch cực
mở rộng thị trường và tỡm kiếm khỏch hàng mới. Phương chõm hoạt động: “Mang
tới khỏch hàng những giỏ trị đớch thực cựng dịch vụ vượt trội” luụn được Cụng ty duy trỡ và phỏt huy, đem đến sự hài lũng cho khỏch hàng và gúp phần nõng cao vị thế, uy tớn của Cụng ty trờn thị trường.
2.1.6. Sơ lược cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh chung do Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn và Tư vấn UHY thực hiện vụ Kiểm toỏn và Tư vấn UHY thực hiện
Cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh được UHY LTD thực hiện theo sơ đồ “Cỏc bước thực hiện một cuộc kiểm toỏn” tại phụ lục 02.
2.1.6.1. Lập kế hoạch kiểm toỏn
Lập kế hoạch kiểm toỏn là giai đoạn đầu tiờn của cuộc kiểm toỏn BCTC do UHY LTD thực hiện.
Đầu tiờn, Cụng ty tiến hành tỡm hiểu khỏch hàng, mụi trường hoạt động cũng như ngành nghề kinh doanh của khỏch hàng thụng qua phương phỏp đỏnh giỏ kiểm soỏt rủi ro. Thụng qua những hiểu biết sơ bộ về khỏch hàng, nhúm kiểm toỏn của Cụng ty tiến hành xỏc định những khoản mục trờn BCTC của khỏch hàng cú khả năng chứa những rủi ro cao về sai sút trọng yếu theo ước tớnh và xem xột của ban lónh đạo. Từ đú, Cụng ty sẽ tiến hành cỏc cụng việc thu thập thụng tin vờ khỏch
1
hàng, phõn tớch sơ bộ cỏc khoản mục, đỏnh giỏ mức độ trọng yếu, gửi kế hoạch kiểm toỏn và giới thiệu nhúm kiểm toỏn cho Ban giỏm đốc khỏch hàng.
2.1.6.2. Thực hiện kiểm toỏn
Trong giai đoạn này, KTV triển khai kế hoạch kiểm toỏn, chương trỡnh kiểm toỏn đó định để thu thập cỏc bằng chứng kiểm toỏn đầy đủ, phự hợp với mục tiờu kiểm toỏn.
KTV vận dụng cỏc kỹ thuật như thu thập tài liệu của đơn vị, chứng kiến kiểm kờ, phỏng vấn, phõn tớch, điều tra, gửi thư xỏc nhận, tớnh toỏn số học… để thu thập được đầy đủ cỏc bằng chứng kiểm toỏn nhằm đỏnh giỏ HTKSNB của đơn vị khỏch hàng. Từ những đỏnh giỏ cơ bản về HTKSNB, KTV sẽ quyết định việc sử dụng cỏc thử nghiệm kiểm soỏt và thử nghiệm cơ bản cho phự hợp, đồng thời định hướng tập trung cụng việc kiểm toỏn vào những vựng cú rủi ro được đỏnh giỏ ở mức cao.
2.1.6.3. Kết thỳc kiểm toỏn
Nhúm trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ soỏt xột lại giấy tờ làm việc, thu thập thư giải trỡnh của BGĐ khỏch hàng, xem xột cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày khúa sổ, từ đú tiến hành tổng hợp kết quả kiểm toỏn để hỡnh thành nờn ý kiến kiểm toỏn. Trờn cơ sở kết quả tổng hợp kiểm toỏn, KTV trao đổi thụng tin với khỏch hàng về cỏc bỳt toỏn điều chỉnh cũng như hệ thống kế toỏn đơn vị và tiến hành lập bỏo cỏo soỏt xột, BCKT và thư quản lý (nếu cú). Sau đú, BGĐ Cụng ty sẽ thảo luận kết quả kiểm toỏn và cỏc vấn đề khỏc rồi tiến hành phỏt hành BCKT.
Để cuộc kiểm toỏn BCTC được thực hiện thành cụng, UHY LTD đó xõy dựng cho mỡnh một phương phỏp kiểm toỏn riờng bỏm sỏt với quy trỡnh kiểm toỏn. Phương phỏp kiểm toỏn UAA (UHY Audit Approach) được Cụng ty xõy dựng dựa trờn chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế, chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam và chọn lọc cỏc phương phỏp kiểm toỏn của cỏc Cụng ty kiểm toỏn hàng đầu trờn thế giới ỏp dụng tại Việt Nam. Nhờ cú phương phỏp kiểm toỏn UAA, cuộc kiểm toỏn BCTC do Cụng ty tiến hành cú thể nõng cao được hiệu quả, tiết kiệm được thời gian và giảm chi phớ cho cuộc kiểm toỏn.
2.2. Phõn tớch thực trạng kiểm toỏn phần hành tài sản cố định trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh tại Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn và Tƣ vấn UHY bỏo cỏo tài chớnh tại Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn và Tƣ vấn UHY
2.2.1. Giới thiệu chung về kiểm toỏn phần hành tài sản cố định trong cuộc kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh do UHY LTD thực hiện toỏn bỏo cỏo tài chớnh do UHY LTD thực hiện
2.2.1.1. Lập kế hoạch kiểm toỏn
Lập kế hoạch kiểm toỏn được coi là bước đầu tiờn cho một cuộc kiểm toỏn và đúng vai trũ quan trọng, ảnh hưởng tới cỏc cụng việc tiếp theo của cuộc kiểm toỏn. Việc lập kế hoạch kiểm toỏn được UHY LTD thực hiện như sau:
-Chuẩn bị kế hoạch kiểm toỏn
-Thu thập cỏc thụng tin về khỏch hàng -Phõn tớch sơ bộ
-Tiến hành cỏc thủ tục đỏnh giỏ rủi ro và xỏc định rủi ro -Thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn.
Tựy thuộc vào từng khỏch hàng mà KTV tiến hành thu thập một phần hay toàn bộ cỏc thụng tin về khỏch hàng. Đối với khỏch hàng thường xuyờn, mọi thụng tin về khỏch hàng được lưu giữ trong hồ sơ kiểm toỏn của khỏch hàng đú, vỡ vậy KTV chỉ cần thu thập những thụng tin mới phỏt sinh. Đối với khỏch hàng kiểm toỏn năm đầu,