Hoàn thiện chính sách thuế nhập khẩu của Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế

Tại mọi quốc gia, trong mọi thời kỳ, hệ thống thuế luôn giữ một vai trò hết sức quan trọng. Thuế vừa là nguồn thu ngân sách, vừa là công cụ kinh tế để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô nền kinh tế.

Tuy nhiên, đứng trước yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế nói chung và hộinhập kinh tế trong khu vực ASEAN nói riêng, đặc biệt là khi tham gia khuvực mậu dịch tự do ASEAN- AFTA và tương lai là gia nhập Tổ chức thươngmại thế giới WTO, chính sách thuế nhập khẩu ở nước ta đã bộc lộ nhiều tồntại, gây thất thu lớn cho NSNN và hạn chế kết quả của tiến trình hội nhập.

Vì vậy, việc lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện chính sách thuế nhập khẩu

của Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế ” trong bối cảnh

hiện nay để nghiên cứu là việc làm cần thiết

Nội dung nghiên cứu của chuyên đề bao gồm 3 chương:

Chương I: Thuế nhập khẩu với hội nhập kinh tế quốc tế

Chương II: Thực trạng chính sách thuế nhập khẩu ở Việt Nam

Chương III: Hoàn thiện chính sách thuế nhập khẩu của Việt Nam đáp ứngyêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế

CHƯƠNG I: THUẾ NHẬP KHẨU VỚI HỘI NHẬP

KINH TẾ QUỐC TẾ

1.1.Tổng quan về thuế nhập khẩu.

1.1.1 Bản chất của thuế nhập khẩu.

a Khái niệm.

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng, thuế ra đời làđòi hỏi cần thiết khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển củaNhà nước Để có nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu ( chi cho việc duytrì và củng cố bộ máy cai trị từ trung ương đến địa phương thuộc phạm vilãnh thổ mà Nhà nước đó đang cai quản; chi cho các công việc thuộc chứcnăng của Nhà nước như: quốc phòng, an ninh, xây dựng và phát triển các cơ

sở hạ tầng; chi cho các vấn đề phúc lợi công cộng.v.v ), Nhà nước sử dụng

ba hình thức động viên là: quyên góp của dân, vay dân và dùng quyền lựcbắt dân phải đóng góp Trong đó, hình thức quyên góp và vay của dân lànhững hình thức không mang tính ổn định lâu dài, thường chỉ được sử dụnggiới hạn trong những trường hợp đặc biệt Để đáp ứng nhu cầu chi tiêuthường xuyên, Nhà nước dùng quyền lực chính trị buộc dân phải đóng góp.Đây chính là hình thức cơ bản nhất để huy động tập trung nguồn tài chính

Nhà nước Hình thức này gọi là Thuế.

Từ những nội dung trên, chúng ta có thể nêu một khái niệm tổng quát vềthuế như sau: Thuế là khoản đóng góp bắt buộc do Nhà nước quy định đốivới các tổ chức và các nhân trong xã hội nhằm sử dụng cho mục đích chungcủa toàn xã hội

Thuế nhập khẩu là một phần thu nhập được tạo ra từ các hoạt động nhậpkhẩu mà các tổ chức, cá nhân tham gia hoạt động nhập khẩu có nghĩa vụ

phải đóng góp cho Nhà nước theo quy định của pháp luật thuế nhập khẩu ,nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu cũng như các chính sách của Nhà nước Nói cách khác, thuế nhập khẩu là loại thuế đánh vào mỗi đơn vị hàng hoá

từ nước ngoài nhập khẩu vào lãnh thổ của quốc gia hoặc từ khu chế xuấtxuất vào thị trường thuộc lãnh thổ của quốc gia đó

b Bản chất.

Thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu, đánh vào hàng hóa nhập khẩu, làmtăng chi phí của việc đưa hàng hoá đến một quốc gia Người tiêu dùng hànghoá phải gánh chịu loại thuế này

Nghiên cứu bản chất của thuế nhập khẩu, chúng ta có thể rút ra một số kếtluận sau:

Thứ nhất, thuế nhập khẩu là phần thu nhập được tạo ra từ các hoạt động

nhập khẩu

Thứ hai, việc xây dựng thuế suất thuế nhập khẩu phải đảm bảo giải quyết

hài hoà quan hệ lợi ích kinh tế giữa Nhà nước với các doanh nghiệp tham giahoạt động nhập khẩu

Thứ ba, thuế suất thuế nhập khẩu được xây dựng ở mức thấp nhưng hợp lý Thứ tư, chính sách thuế nhập khẩu của Nhà nước phải đảm bảo tính khả thi

và tính hiệu quả

1.1.2 Những đặc điểm của thuế nhập khẩu.

Thuế nhập khẩu là một loại thuế nên cũng mang các đặc điểm của thuế nóichung:

Thứ nhất, mang tính quyền lực Nhà nước.

Đặc điểm này được thể chế hóa trong hiến pháp của mỗi quốc gia Đối vớimỗi quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nước được coi là một trong nhữngnghĩa vụ bắt buộc của các tổ chức kinh tế và của mỗi công dân cho Nhànước Các tổ chức kinh tế và công dân thực hiện nghĩa vụ thuế theo các luật

thuế cụ thể được cơ quan quyền lực tối cao ở quốc gia đó quy định phù hợpvới các hoạt động và thu nhập của từng tổ chức kinh tế và công dân Tổ chức

và cá nhân nào không thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình, tức là họ đã viphạm pháp luật của quốc gia đó

Đặc điểm này phân biệt sự khác nhau giữa thuế với các khoản đóng gópmang tính tự nguyện cho NSNN và thuế với các khoản vay mượn của Chínhphủ

Thứ hai, thuế nhập khẩu là khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước và không mang tính hoàn trả trực tiếp.

Khác với các khoản vay, Nhà nước thu thuế từ các tổ chức kinh tế và các cánhân nhưng không phải hoàn trả lại trực tiếp cho người nộp thuế sau mộtkhoảng thời gian với một khoản tiền mà họ đã nộp vào NSNN Số tiền thuếthu được, Nhà nước sẽ sử dụng cho các chi tiêu công cộng, phục vụ cho cácnhu cầu của Nhà nước và của mọi cá nhân trong xã hội Mọi các nhân, người

có nộp thuế cho Nhà nước cũng như người không nộp thuế, người nộp nhiềucũng như người nộp ít đều bình đẳng trong việc nhận được các phúc lợi côngcộng từ phía Nhà nước Số tiền thuế mà các đối tượng phải nộp cho Nhànước được tính toán không dựa trên khối lượng lợi ích công cộng họ nhậnđược mà dựa trên những hoạt động cụ thể và thu nhập của họ

Đặc điểm này giúp phân biệt thuế với phí và lệ phí

Thứ ba, chứa đựng các yếu tố kinh tế - xã hội.

Tuy thuế được coi là biện pháp tài chính mang tính chất bắt buộc của Nhànước, nhưng sự bắt buộc đó luôn được xác lập dựa trên nền tảng của các vấn

đề kinh tế, chính trị, xã hội trong nước và quan hệ kinh tế thế giới Nó thểhiện ý chí chủ quan của Nhà nước về việc muốn khuyến khích hay hạn chế

sự phát triển của bất cứ ngành nào hoặc lĩnh vực nào trong toàn bộ nền kinh

tế Bên cạnh đó, thuế còn là công cụ để thực hiện việc kiểm tra, kiểm soátcác hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn bộ nền kinh tế.

Ngoài ra, thuế nhập khẩu còn có các đặc điểm riêng của nó Cụ thể là:

Thứ nhất, thuế nhập khẩu chỉ đánh vào hàng hoá và dịch vụ nhập khẩu.

Thuế nhập khẩu chỉ đánh vào hàng hoá nhập khẩu ở khâu nhập khẩu và hànghoá từ khu chế xuất đưa vào thị trường trong nước, không thu vào hàng hoásản xuất hoặc lưu thông khác ở trong nước ( khác với thuế nhập khẩu, thuếgiá trị gia tăng cũng là một loại thuế gián thu nhưng thu cả vào hàng hoánhập khẩu, hàng hoá sản xuất hoặc lưu thông trong nước )

Mọi hàng hoá được phép nhập khẩu qua cửa khẩu biên giới Việt Nam,hàng hoá từ khu chế xuất đưa vào thị trường trong nước đều là đối tượngchịu thuế nhập khẩu Ngoài những đối tượng nêu trên, số còn lại sẽ khôngchịu sự tác động của loại thuế này

Thứ hai, thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu.

Thuế gián thu là loại thuế mà đối tượng nộp thuế có thể chuyển dịch số thuếmình đã nộp cho Nhà nước sang cho một đối tượng khác Điều đó có nghĩa

là người tiêu dùng hàng hoá nhập khẩu phải gánh chịu loại thuế này Ngườinộp thuế nhập khẩu nếu không đồng thời là người tiêu dùng hàng hoá nhậpkhẩu thì không phải gánh chịu mà chỉ nộp thuế thay cho người tiêu dùnghàng hoá nhập khẩu đó

Các tổ chức, cá nhân hoạt động trong lĩnh vực nhập khẩu đã chuyển dịch

số thuế phải nộp sang cho người tiêu dùng chịu Nói cách khác, người nộpthuế và người chịu thuế không đồng thời là một Người nộp thuế là ngườikinh doanh trong lĩnh vực nhập khẩu, còn người chịu thuế là người tiêu dùngcác hàng hoá đó Nhà kinh doanh trong lĩnh vực nhập khẩu đứng ra thu hộthế cho Nhà nước và nộp hộ người tiêu dùng số thuế thu được vào NSNN

Thứ ba, là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước.

Khác với cơ chế kế hoạch hoá tập trung, trong cơ chế kinh tế thị trường,Nhà nước không trực tiếp can thiệp vào các hoạt động kinh tế - xã hội bằngcác mệnh lệnh hành chính Thay vào đó, Nhà nước thực hiện điều tiết nềnkinh tế ở tầm vĩ mô, tức là Nhà nước chỉ đưa ra các chuẩn mực mang tínhđịnh hướng lớn trên một diện rộng và bằng các công cụ đòn bẩy để hướngcác hoạt động xã hội đi theo nhằm đật được các mục tiêu đề ra, tạo hànhlang pháp lý cho các hoạt động kinh tế - xã hội được thực hiện trong khuônkhổ luật pháp.

Nhà nước sử dụng nhiều công cụ để quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tếnhư các công cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng… Trong đó, thuế được coi là mộttrong những công cụ sắc bén nhất Bằng việc ban hành hệ thống Luật thuế,Nhà nước sẽ quy định việc đánh thuế hoặc không đánh thuế, đánh thuế vớithuế suất cao hoặc thuế suất thấp vào các ngành nghề, các mặt hàng cụ thểthuộc lĩnh vực nhập khẩu nhằm thực hiện chính sách thương mại quốc tế vàhội nhập kinh tế quốc tế; thông qua đó mà tác động và làm thay đổi mốiquan hệ giữa cung và cầu trên thị trường, nhằm góp phần điều tiết vĩ mô

Thứ tư, thuế nhập khẩu chỉ do cơ quan Hải quan thu, cơ quan thuế các cấp không thu ( thuế GTGT, thuế TTĐB vừa do cơ quan hải quan thu vừa

do cơ quan thuế thu; thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập các nhân,thuế môn bài… chỉ do cơ quan thuế các cấp thu ), nhằm gắn công tác quản

lý thu thuế nhập khẩu với công tác quản lý Nhà nước đối với các hoạt độngnhập khẩu

1.1.3 Vai trò của thuế nhập khẩu.

Thứ nhất, thuế nhập khẩu đóng vai trò là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước.

Nhà nước ra đời, dựa vào quyền lực chính trị của mình, Nhà nước đã đặt racác thứ thuế để bắt buộc các thành viên trong xã hội đóng góp một phần thu

nhập của họ cho Nhà nước Nhờ có khoản đóng góp đó, bộ máy Nhà nướcmới tồn tại và hoạt động được.

Lịch sử phát triển của ngành thuế qua các thời kỳ đã cho thấy: Tỷ trọng thubằng thuế chiếm phần lớn trong tổng thu NSNN, tỷ trọng này thường chiếmtới trên 90% tổng số thu, trong đó, thuế nhập khẩu đóng vai trò là một nguồnthu quan trọng

Vai trò truyền thống của thuế quan là động viên một phần thu nhập choNSNN từ hoạt động ngoại thương Tuỳ thuộc vào sự phát triển kinh tế đốingoại và quan điểm sử dụng thuế quan của mỗi nước mà thuế quan có vai tròkhác nhau trong việc tạo lập nguồn thu cho NSNN

Đối với các nước phát triển, số thu từ thuế nhập khẩu chiếm một tỷ lệkhông đáng kể trong tổng thu NSNN ( 1%-5% ) Còn ở các nước đang pháttriển thì thuế nhập khẩu luôn đóng vai trò quan trọng trong việc đem lạinguồn thu cho NSNN Đối với Việt Nam, nguồn thu từ thuế xuất, nhập khẩuchiếm khoảng 19%-20% tổng số thu về thuế và phí của Nhà nước; số thunày có xu hướng giảm dần do việc Việt Nam thực hiện cắt giảm thuế suấtthuế nhập khẩu theo các cam kết quốc tế kể từ năm 1999

Thứ hai, là công cụ quản lý kinh tế vĩ mô, kiểm soát và điều tiết đối với hoạt động nhập khẩu hàng hóa.

Để quản lý hoạt động ngoại thương, Nhà nước đã sử dụng nhiều công cụkhác nhau trong đó có thuế nhập khẩu Đây được coi là một trong nhữngcông cụ hữu hiệu nhất Thông qua thuế nhập khẩu, Nhà nước có thể tác độngmột cách trực tiếp vào hoạt động nhập khẩu của quốc gia bằng cách thay đổimức thuế suất đối với từng mặt hàng, từ đó có thể điều chỉnh cơ cấu nhậpkhẩu theo định hướng phát triển kinh tế - xã hội của mình trong từng giaiđoạn phát triển Nhà nước sử dụng thuế nhập khẩu để điều tiết hoạt động

nhập khẩu, cân bằng cán cân thương mại quốc tế, tăng dự trữ ngoại tệ chođất nước, thực hiện chiến lược phát triển kinh đối ngoại.

Thứ ba, thuế nhập khẩu giữ vai trò bảo hộ sản xuất trong nước.

Lịch sử phát triển kinh tế - xã hội thế giới đã chứng minh rằng: cho đếnnay, không một quốc gia nào là không sử dụng công cụ thuế quan để bảo hộsản xuất trong nước, giữa các nước chỉ khác nhau về mức độ bảo hộ mà thôi

Ở các nước phát triển, người ta hạ thấp hoặc xoá bỏ hàng rào thuế nhậpkhẩu; còn ở các nước đang phát triển thì hoàn toàn ngượcc lại, thuế nhậpkhẩu lại được sử dụng như một hàng rào đắc lực nhất che chắn cho sản xuấttrong nước phát triển, chống lại sự cạnh tranh và thâm nhập của hàng hoánhập khẩu từ nước ngoài tràn vào

Thuế nhập khẩu là một bộ phận cấu thành trong giá cả hàng hoá nhập khẩu

Vì vậy, việc quy định thuế suất thuế nhập khẩu cao hay thấp có ảnh hưởngtrực tiếp đến khả năng cạnh tranh của hàng hoá sản xuất trong nước Đồ thịdưới đây sẽ minh hoạ rõ hơn cho những tác động ấy:

Giả sử một quốc gia A nào đó đứng trước một mức giá quốc tế Pw của sản phẩm X, theo đó quốc gia A có thể mua bao nhiêu sản phẩm X từ nước ngoài Các đường D, S biểu thị mức cầu của người tiêu dùng quốc gia A về sản phẩm X và mức cung sản phẩm X của các nhà sản xuất ở quốc gia A Ta giả thiết rằng, sản phẩm X nội địa và sản phẩm X nước ngoài hoàn toàn có

thể thay thế cho nhau, người tiêu dùng chắc chắn sẽ mua loại nào có giá bán

rẻ hơn

Tại mức giá Pw, người tiêu dùng quốc gia A sẽ mua Qd sản phẩm X ( họ muốn ở điểm G trên đường cầu D ), trong khi các doanh nghiệp nội địa chỉ sản xuất Qs sản phẩm X ( họ muốn tại điểm C trên đường cung S ) Do vậy,

sẽ có sự chênh lệch giữa mức cung trong nước Qs và mức cầu trong nước

Qd, mức chênh lệch này được bù đắp thông qua nhập khẩu hàng hoá.

Bây giờ, chính phủ quốc gia A đánh thuế Nhập khẩu đối với sản phẩm

X là t% Sau khi có thuế, giá sản phẩm X sẽ là Pt : Pt = Pw ( 1+ t% ) cao

Bằng cách nâng giá nội địa, thuế nhập khẩu đã khuyến khích ngành sản

xuất sản phẩm X trong nước Các doanh nghiệp tăng mức sản xuất từ Qs lên

Qs’ Thuế nhập khẩu đã bảo hộ cho người sản xuất nội địa bằng cách nâng

giá nội địa lên mức mà tại đó hàng nhập khẩu trở nên kém cạnh tranh hơn

Khi chuyển dịch trên đường cung từ điểm C đến điểm E, những người sản

xuất trong nước sẽ cảm thấy dễ thở hơn vì giá hàng nhập khẩu vào trongnước đã bị nâng lên do có thuế nhập khẩu

Về phía cầu, việc tăng giá cả làm người tiêu dùng chuyển tiêu dùng của

họ trên đường cầu từ điểm G đến điểm F Lượng cầu đối với sản phẩm X giảm từ Qd xuống Qd’ Người tiêu dùng phải trả nhiều tiền hơn để mua sản phẩm X.

Đồ thị trên cho thấy ảnh hưởng kết hợp của việc tăng cường sản xuấtnội địa, đó là giảm nhập khẩu Việc nhập khẩu giảm vừa do sản xuất nội địatăng, vừa do tiêu dùng nội địa giảm Với bất kỳ mức thuế nhập khẩu chotrước, mức độ giảm nhập khẩu phụ thuộc vào hệ số góc của đường cung vàđường cầu nội địa Các đường này càng co giãn thì một mức tăng nhất địnhcủa giá nội địa đã có thuế nhập khẩu sẽ càng làm giảm mức nhập khẩu Tráilại, khi cả 2 đường đều rất dốc thì mức tăng do thuế trong giá nội địa sẽ cóảnh hưởng nhỏ tới lượng cung và lượng cầu, do đó ảnh hưởng ít đến sốlượng nhập khẩu

Bên cạnh việc sử dụng thuế nhập khẩu để bảo hộ sản xuất trong nước,các nước còn sử dụng thuế nhập khẩu để khuyến khích xuất khẩu thông quaviệc không thu thuế hoặc áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hoá xuất khẩu;

hạ thấp, không thu thuế, hoàn thuế thuế nhập khẩu đối với nguyên vật liệudùng để gia công, sản xuất hàng xuất khẩu

Ngoài ra, bằng việc thay đổi mức thuế suất thuế nhập khẩu, Nhà nước cũng

có thể áp đặt ý muốn chủ quan của mình về việc muốn khuyến khích pháttriển ngành nào hoặc hạn chế sự phát triển của ngành nào thông qua việcgiảm thuế suất hoặc tăng thuế suất đối với các ngành đó Việc làm này đãgián tiếp góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước trước sự thâm nhập củahàng hoá quốc tế vào Việt Nam

Thứ tư, khẳng định chủ quyền quốc gia và chống phân biệt đối xử trong thương mại quốc tế.

Hai đặc quyền cơ bản của việc thu thuế đối với mỗi quốc gia là : quyền đốivới đối tượng cư trú và quyền đối với thu nhập phát sinh từ quốc gia đó Mộtquốc gia có quyền đánh thuế vào hàng hoá được tiêu thụ ở chính quốc giacủa mình, hay nói một cách khác là có quyền đánh thuế vào nguồn thu nhậpphát sinh tại chính lãnh thổ mình quản lý; nếu từ bỏ quyền này cũng đồngnghĩa với việc tự mình đánh mất đi chủ quyền quốc gia Mặt khác, trước xuthế toàn cầu hoá thì sự khác nhau về chính sách thuế giữa các quốc gia pháttriển và các quốc gia đang phát triển càng trở nên rõ rệt Bởi vậy, thuế nhậpkhẩu sẽ là cầu nối quan trọng giúp cho các quốc gia đang phát triển chốnglại sự phân biệt đối xử trong thương mại quốc tế

Thứ năm, thuế nhập khẩu là công cụ thu hút đầu tư nước ngoài, góp phần giải quyết việc làm và thực hiện chính sách hội nhập kinh tế quốc

tế của các quốc gia.

Với quan điểm cho rằng thuế nhập khẩu là một công cụ thu hút đầu tưnước ngoài, một số nhà kinh tế học đã cho rằng : bằng cách đánh thuế nhậpkhẩu ở mức cao, nước đánh thuế đã gửi thông điệp kêu gọi các nhà sản xuất

ở các quốc gia khác đến đầu tư sản xuất tại nước mình Thay vì xuất khẩuhàng hoá, các nhà sản xuất có thể chuyển vốn, thiết bị, công nghệ tới nước

đánh thuế nhập khẩu cao để sản xuất hàng hoá tại đó Việc làm này đã làmtăng đầu tư nước ngoài vào quốc gia thực hiện việc đánh thuế

Cùng với việc thu hút đầu tư nước ngoài, tạo việc làm cho người lao động,người tiêu dùng của nước đánh thuế nhập khẩu còn được mua hàng có giá trịtương đương hàng nhập khẩu nhưng giá rẻ hơn hàng nhập khẩu cùng loạisản xuất ở chính quốc

1.2 Nội dung của chính sách thuế nhập khẩu.

Chính sách thuế nhập khẩu nói chung ở tất cả các quốc gia trên thế giớithường bao gồm các nội dung cơ bản sau:

1.2.1 Đối tượng và phạm vi áp dụng.

a Đối tượng chịu thuế.

Hàng hoá được phép nhập khẩu quy định tại Điều 1 Nghị định số 54/CPngày 28/08/1993 của Chính phủ đều là đối tượng chịu thuế nhập khẩu; trừnhững trường hợp sau:

* Hàng quá cảnh và mượn đường qua lãnh thổ Việt Nam

* Hàng kinh doanh theo phương thức chuyển khẩu

* Hàng hoá từ nước ngoài nhập khẩu vào khu chế xuất, doanh nghiệp chếxuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan; Hàng hoá từ khu chế xuất, doanh nghiệpchế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan xuất khẩu ra nước ngoài; Hàng hoáđưa từ khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quannày sang khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quankhác trong lãnh thổ Việt Nam; Hàng hoá nhập khẩu vào các khu vực đượcphép miễn thuế theo quy định của Chính phủ

* Hàng viện trợ nhân đạo

Trừ một số loại hàng hoá cấm nhập khẩu vào Việt Nam do ảnh hưởng tới anninh trật tự và đời sống xã hội, số còn lại đều có thể nhập khẩu

b Đối tượng nộp thuế.

Mọi tổ chức, cỏ nhõn nhập khẩu hàng hoỏ hoặc nhận uỷ thỏc nhập khẩuhàng hoỏ thuộc đối tượng chịu thuế nhập khẩu đều là đối tượng nộp thuếnhập khẩu

* Cỏ nhõn là đối tượng nộp thuế nhập khẩu khi cỏ nhõn, hộ kinh doanh cỏthể trực tiếp đứng ra nhập khẩu hàng hoỏ hoặc nhận uỷ thỏc nhập khẩu hànghoỏ

* Tổ chức được coi là đối tượng nộp thuế nhập khẩu khi tổ chức, đơn vị đú

cú tư cỏch phỏp nhõn, trực tiếp đứng ra nhập khẩu và nhận uỷ thỏc nhậpkhẩu hàng hoỏ hoặc được thuờ làm dịch vụ kờ khai, nộp thuế nhập khẩu

1.2.2 Căn cứ tớnh thuế nhập khẩu.

Căn cứ tớnh thuế nhập khẩu là số lượng hàng hoỏ, giỏ tớnh thuế và thuế suấtcủa mặt hàng nhập khẩu

a Số lượng hàng hoỏ nhập khẩu.

Số lượng hàng hoỏ nhập khẩu làm căn cứ tớnh thuế là số lượng từng mặthàng thực tế nhập khẩu

b Giỏ tớnh thuế, tỷ giỏ tớnh thuế, đồng tiền nộp thuế.

Cú hai phương phỏp xỏc định giỏ tớnh thuế đú là:

Thứ nhất, phương phỏp xỏc định giỏ tớnh thuế nhập khẩu bằng giỏ tối thiểu.

Theo quy định hiện hành, hàng hoỏ nhập khẩu chịu thuế nhập khẩu tớnhtrờn giỏ tớnh thuế tối thiểu nếu giỏ của mặt hàng đú ghi trong hợp đồng thấphơn giỏ tham chiếu trong bảng giỏ tớnh thuế tối thiểu Tuy nhiờn, hệ thốngxỏc định trị giỏ tớnh thuế hiện hành cũn mang nặng tớnh ỏp đặt chủ quan củacỏc cơ quan quản lý chứ khụng phải là giỏ CIF do người nhập khẩu khai bỏo.Giá tham khảo trên thực tế thờng đợc biến thành công cụ bảo hộ Trongnhiều trờng hợp rõ ràng là giá tham khảo có cao hơn đáng kể so với giá hiệnhành trên thị trờng thế giới Bên cạnh đó, giá tham khảo tính bằng ngoại tệ(ví dụ USD) không phản ánh đợc đầy đủ những dao động trong các điều kiệnhiện hành của thị trờng quốc tế và tỷ giá hối đoái Không những thế, hệ

thống xác định trị giá tính thuế hiện hành đợc xây dựng dựa trên những nềntảng pháp lý thiếu tính minh bạch, dễ thay đổi Thể hiện là: mặc dù đợc ápdụng một cách công khai, nhng bảng giá tính thuế tối thiểu thờng đợc các cơquan quản lý giữ bí mật trong quá trình soạn thảo, các doanh nghiệp không

đợc tham gia vào quá trình xây dựng những nguyên tắc xác định trị giá vàbảng giá tối thiểu Vì vậy, hầu hết các doanh nghiệp đều bị bất ngờ trong quátrình "áp giá" qua mỗi lần sửa đổi, gây bất lợi cho doanh nghiệp trong việchoạch định kế hoạch kinh doanh Rõ ràng việc áp dụng hệ thống giá tínhthuế tuỳ tiện nh vậy là không tôn trọng nỗ lực đàm phán giá của ngời nhậpkhẩu thông qua việc cào bằng về thuế, đồng thời vô tình tạo nên môi trờngcạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp, gây hiện tợng trốn thuế

và thất thu cho ngân sách nhà nớc

Thứ hai, phương phỏp xỏc định giỏ tớnh thuế nhập khẩu theo trị giỏ GATT.

( Hiệp định chung về thương mại và thuế quan )

Đối với hệ thống giỏ tớnh thuế tối thiểu cần phải được thay thế bằng một hệthống xỏc định trị giỏ tớnh thuế hiện đại hơn, thụng thoỏng hơn, hoạt độngtheo những nguyờn tắc cụng bằng, bỡnh đẳng, thống nhất, minh bạch, phựhợp với thụng lệ quốc tế, bảo vệ quyền lợi hợp phỏp của nhà nhập khẩu vàlợi ớch của Nhà nước, thiết lập một mụi trường cạnh tranh lành mạnh Việcxỏc định trị giỏ tớnh thuế theo Hiệp định trị giỏ Hải quan GATT/WTO khụngnhững đỏp ứng được yờu cầu này mà cũn đảm bảo cho Việt Nam hoàn thànhnghĩa vụ của mỡnh trong những cam kết quốc tế

Hệ thống xỏc định trị giỏ theo GATT/WTO: Trị giỏ Hải quan là trị giỏ

giao dịch của hàng hoỏ đú- là giỏ thực tế đó thanh toỏn hay sẽ phải thanhtoỏn cho hàng hoỏ trong giao dịch bỏn hàng để xuất khẩu đến nước nhậpkhẩu, do người nhập khẩu - người mua trả trực tiếp hay giỏn tiếp cho ngườixuất khẩu - người bỏn; giỏ thực tế phải thanh toỏn của hàng hoỏ khụng chỉgồm giỏ ghi trờn hoỏ đơn mua bỏn hàng giữa người mua và người bỏn màcũn cú cả những chi phớ do người mua chịu Cỏc chi phớ này được gọi là cỏc

khoản điều chỉnh, chia thành 2 nhúm chớnh: Cỏc khoản điều chỉnh bắt buộc

như hoa hồng, môi giới, chi phí thuê thùng đựng hàng, chi phí nguyên vật

liệu và nhân công gói hàng.v.v, các khoản điều chỉnh không bắt buộc, như

chi phí vận tải hàng hoá đến cảng nước nhập khẩu, chi phí bảo hiểm hànghoá đến cảng nước nhập khẩu, chi phí liên quan đến việc xếp hàng lên tàu,

cơ sở giá tính thuế áp đặt, tất cả các vướng mắc về trị giá giao dịch sẽ đượckiểm tra lại và giải thích sau khi hàng hoá được giải phóng

- Nâng cao tính tích cực, chủ động trong doanh nghiệp do hệ thống cácnguyên tắc xác định giá mới mang tính rõ ràng, ổn định và hoàn chỉnh nêncác doanh nghiệp có thể xây dựng những kế hoạch kinh doanh lâu dài màkhông sợ ảnh hưởng bởi những thay đổi về chính sách quản lý giá

- Với cơ chế xác định giá trị tính thuế ổn định, quy trình thủ tục xác định giáđơn giản, hàng hoá được giải phóng nhanh, tạo thuận lợi cho các doanhnghiệp bán hàng và thu hồi vốn

- Doanh nghiệp được quyền tự bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình trướcnhững quy định về trị giá tính thuế của cơ quan Hải quan mà họ cho làkhông hợp lý

 Giá tính thuế được tính bằng đồng Việt Nam và được thực hiện như sau:

* Đối với hàng hoá nhập khẩu theo hợp đồng mua bán hàng hoá

- Hàng hoá nhập khẩu theo hợp đồng mua bán hàng hoá thuộc đối tượng ápdụng của Thông tư số 118/2003/TT/BTC ngày 8/12/2003 của Bộ Tài chính,hướng dẫn Nghị định số 60/2002/NĐ-CP ngày 6/6/2002 của Chính phủ quyđịnh về việc xác định trị giá tính thuế đố với hàng nhập khẩu theo nguyêntắc của Hiệp định thực hiện Điều 7- Hiệp định chung về thuế quan vàthương mại thì giá tính thuế được xác định theo hướng dẫn tại Thông tư số118/2003/TT/BTC nêu trên.

- Hàng hoá nhập khẩu theo hợp đồng mua bán hàng hoá nhưng không thuộcđối tượng áp dụng của Thông tư số 118/2003/TT/BTC ngày 8/12/2003 của

Bộ Tài chính thì giá tính thuế là giá thực tế phải thanh toán mà người mua

đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho người bán về hàng hóa nhập khẩu Tổng cục hải quan hướng dẫn cụ thể việc xác định giá tính thuế nêu tạiđiểm này

- Một số trường hợp đặc biệt được hướng dẫn thêm như sau:

+ Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải đi thuê thì giá tính thuế nhập khẩu

là giá thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải thực phải trả theo hợpđồng đã ký với nước ngoài phù hợp với các chứng từ hợp pháp, hợp lệ cóliên quan dến việc đi thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải

+ Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải đưa ra nước ngoài để sửa chữa thìgiá tính thuế khi nhập khẩu trở lại Việt Nam là chi phí sửa chữa thực phải trảtheo hợp đồng đã ký với nước ngoài phù hợp với các chứng từ hợp pháp,hợp lệ có liên quan đến việc sữa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải.Giá thuê thực phải trả hoặc chi phí sửa chữa thực phải trả tại điểm nêu trênnếu chưa bao gồm chi phí vận tải ( F ) và phí bảo hiểm ( I ) thì phải cộng chiphí vận tải và phí bảo hiểm vào để xác định giá tính thuế nhập khẩu

Trường hợp hàng hoá nhập khẩu được các doanh nghiệp tại Việt Nam cungcấp dịch vụ bảo hiểm và vận tải hàng hoá thì giá tính thuế nhập khẩu không

bao gồm khoản thuế giá tị gia tăng đối với phí bảo hiểm ( I ) và chi phí vậntải ( F ).

+ Hàng hóa nhập khẩu có bao gồm hàng hoá bảo hành theo hợp đồng muabán hàng hoá ( kể cả hàng hoá gửi sau) nhưng giá ghi trên hợp đồng muabán hàng hoá không tính thanh toán riêng đối với số hàng hoá bảo hành thìgiá tính thuế là giá bao gồm cả trị giá hàng hoá bảo hành

+ Hàng nhập khẩu thuộc đối tượng được miễn thuế, tạm miễn thuế, đã đưavào sử dụng tại Việt Nam nhưng sau đó được cơ quan Nhà nước có thẩmquyền cho phép chuyển nhượng hoặc thay đổi mục đích được miễn thuế,tạm miễn thuế trước đây phải nộp thuế thì giá tính thuế nhập khẩu được xácđịnh dựa trên cơ sở giá trị còn lại của hàng hoá tính theo thời gian sử dụng

và lưu lại tại Việt Nam ( tính từ thời điểm nhập khẩu đến thời điểm tính thuế) và được xác định cụ thể như sau:

Bảng 1: Giá tính thuế đối với hàng hoá mới ( chưa qua sử dụng ).

Nguồn: Thông tư số 87/2004/TT/BTC ngày 31/8/2004 của Bộ Tài chính

Bảng 2: Giá tính thuế đối với loại hàng hoá đã qua sử dụng.

Đơn vị tính: % Thời gian sử dụng và lưu lại tại

Từ trên 6 tháng đến 1 năm (được

tính tròn là 365 ngày)

50%

Nguồn: Thông tư số 87/2004/TT/BTC ngày 31/8/2004 của Bộ Tài chính

* Đối với hàng hoá nhập khẩu không theo hợp đồng mua bán hàng hoá hoặchợp đồng không phù hợp theo quy định tại Luật Thương mại thì giá tínhthuế nhập khẩu do Cục Hải quan địa phương quy định Tổng cục Hải quanhướng dẫn cụ thể phương pháp xác định giá tính thuế theo nguyên tắc phùhợp với giá giao dịch trên thị trường nhằm chống gian lận thương mại quagiá

Tỷ giá tính thuế

Tỷ giá làm cơ sở để xác định giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu là tỷgiá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng do Ngânhàng Nhà nước Việt Nam công bố được đăng trên báo Nhân dân hàng ngày.Trường hợp vào các ngày không phát hành báo Nhân dân hàng ngày (hoặc

có phát hành nhưng không thông báo tỷ giá) hoặc thông tin không đến đượccửa khẩu trong ngày thì tỷ giá tính thuế của ngày hôm đó được áp dụng theo

tỷ giá tính thuế của ngày liền kề trước đó

Đối với các đồng ngoại tệ không có giao dịch trên thị trường ngoại tệ liênNgân hàng thì xác định theo nguyên tắc tỷ giá tính chéo giữa tỷ giá đồng đô

la Mỹ (USD) với đồng Việt Nam giao dịch bình quân trên thị trường liênNgân hàng và tỷ giá giữa đồng đô la Mỹ với các ngoại tệ khác trên thịtrường quốc tế do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố

 Đồng tiền nộp thuế.

Thuế nhập khẩu được nộp bằng đồng Việt Nam Trường hợp đối tượng nộpthuế muốn nộp thuế bằng ngoại tệ thì phải nộp bằng ngoại tệ tự do chuyểnđổi do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố

c Thuế suất.

Thông thường thuế suất thuế nhập khẩu được xây dựng theo 3 cấp độ:

Thứ nhất, cấp độ bảo hộ thông thường.

Thứ hai, cấp độ bảo hộ triệt để.

Thứ ba, cấp độ bảo hộ th ấp hay không bảo hộ.

Tương ứng với mỗi cấp độ bảo hộ thì có một loại thuế suất riêng tượng ứngvới nó, bao gồm: Thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suấtthông thường, cụ thể như sau:

* Thuế suất ưu đãi là thuế suất áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ

từ nước hoặc khối nước có thoả thuận về đối xử tối huệ quốc trong quan hệthương mại với Việt Nam Mức thuế suất ưu đãi được quy định cụ thể chotừng mặt hàng tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi

Điều kiện để được áp dụng thuế suất ưu đãi:

- Hàng hoá nhập khẩu phải có giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (C/O) từnước hoặc khối nước đã có thoả thuận về đối xử tối huệ quốc trong quan hệthương mại với Việt Nam Nước hoặc khối nước đó phải nằm trong danhsách các nước hoặc khối nước do Bộ Thương mại thông báo đã có thoảthuận về đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam

- Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (C/O) phải phù hợp với quy định củapháp luật hiện hành

* Thuế suất ưu đãi đặc biệt là thuế suất được áp dụng cho hàng hoá nhậpkhẩu có xuất xứ từ nước hoặc khối nước mà Việt Nam và nước hoặc khốinước đó đã có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu theo thể chế khu

vực thương mại tự do, liên minh thuế quan hoặc để tạo thuận lợi cho giaolưu thương mại biên giới và trường hợp ưu đãi đặc biệt khác Thuế suất ưuđãi đặc biệt được áp dụng cụ thể cho từng mặt hàng theo quy định trong thoảthuận.

Điều kiện để được áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệt:

- Hàng hoá nhập khẩu phải có giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) từ nước hoặckhối nước đã có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu đối với ViệtNam Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (C/O) phải phù hợp với quy địnhcủa pháp luật hiện hành

- Hàng hoá nhập khẩu phải là những mặt hàng được quy định cụ thể trongDanh mục hàng hoá được hưởng thuế suất ưu đãi đặc biệt cho từng nướchoặc khối nước do Chính phủ hoặc các cơ quan được Chính phủ uỷ quyềncông bố

- Các điều kiện khác (nếu có) để được áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệtthực hiện theo quy định cụ thể tại các văn bản hướng dẫn riêng cho từngnước hoặc khối nước mà Việt Nam có cam kết về thuế suất ưu đãi đặc biệt Đối với các trường hợp chưa xuất trình được (C/O) theo đúng quy định khilàm thủ tục hải quan, cơ quan Hải quan vẫn tính thuế theo mức thuế suất ưuđãi đặc biệt hoặc thuế suất ưu đãi theo cam kết và kê khai của đối tượng nộpthuế Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hàng hoá hàng hoánhập khẩu, đối tượng nộp thuế phải xuất trình (C/O) theo đúng quy định cho

cơ quan Hải quan Trường hợp không xuất trình được C/O theo đúng quyđịnh thì cơ quan Hải quan tính lại thuế và xử phạt vi phạm theo quy địnhhiện hành

* Thuế suất thông thường là thuế suất được áp dụng cho hàng hoá nhậpkhẩu có xuất xứ từ nước hoặc khối nước mà Việt Nam không có thoả thuận

về đối xử tối huệ quốc hoặc không có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuếnhập khẩu.

Thuế suất thông thường cao hơn không quá 70% (bảy mươi phần trăm) so với thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng quy định tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi và được tính như sau:

Thuế suất = Thuế suất + Thuế suất  70%

Thông thường ưu đãi ưu đãi

* Hàng hoá nhập khẩu trong một số trường hợp thuộc diện phải chịu thuế

bổ sung, thuế suất theo hạn ngạch thuế quan, thuế tuyệt đối được thực hiện theo văn bản hướng dẫn riêng Cụ thể như sau:

- Hàng hoá được nhập khẩu vào Việt Nam với giá bán của hàng hoá đó quáthấp so với giá thông thường của hàng hoá cùng loại do có sự trợ cấp củanước xuất khẩu, gây khó khăn cho sự phát triển ngành sản xuất hàng hoátương tự của Việt Nam

- Hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam có xuất xứ từ nước mà nước đó có sựphân biệt đối xử về thuế nhập khẩu hoặc có những biện pháp phân biệt đối

xử khác đối với hàng hoá của Việt Nam

Thông qua việc quy định 3 loại thuế suất thuế nhập khẩu (thuế suất ưu đãi,thuế suất ưu đãi đặc biệt, thuế suất thông thường) để áp dụng cho hàng hoánhập khẩu từ nước hoặc khối nước có quan hệ thương mại khác nhau đối vớiViệt Nam đã góp phần thúc đẩy các nước có quan hệ thương mại với ViệtNam nhưng chưa ký kết Hiệp định thương mại về đối xử tối huệ quốc vớiViệt Nam thực hiện ký kết Hiệp định thương mại với Việt Nam (Hiệp địnhViệt Nam-Hoa Kỳ được ký trong bối cảnh như vậy) Hoặc quy định thuế bổsung nhằm tạo cơ sở răn đe những nước, những tổ chức có các hành vi nàyđối với Việt Nam

1.2.3 Phương pháp tính thuế nhập khẩu.

Số thuế Số lượng hàng hoá Giá Thuế suất

nhập khẩu = nhập khẩu  tính  từng

phải nộp thực tế thuế mặt hàng

Có thể sử dụng một trong những phương pháp sau để xác định số thuế nhậpkhẩu phải nộp cho Nhà nước đó là:

* Thứ nhất, phương pháp tính thuế theo tỷ lệ.

Thuế nhập khẩu được tính theo một tỷ lệ phần trăm (%) trên giá trị thực tếcủa hàng hoá nhập khẩu Số thuế nhập khẩu phải nộp theo tỷ lệ phần trăm sẽthay đổi tuỳ theo trị giá nhập khẩu thực tế của hàng hoá Chẳng hạn như quyđịnh thuế nhập khẩu phải nộp của một lít xăng là 20% / giá nhập khẩu củamột lít xăng

Phương pháp tính thuế này có ưu điểm là đơn giản, dễ tính nên được ápdụng rộng rãi và phổ biến hiện nay trên thế giới trong việc tính thuế nhậpkhẩu cho các hàng hoá nhập khẩu

* Thứ hai, phương pháp tính thuế theo đơn vị hàng hoá.

Thuế nhập khẩu được tính theo đơn vị hàng hoá nhập khẩu (gọi là thuếtuyệt đối) Số thuế được tính theo một số tiền nhất định cho mỗi đơn vị hànghoá nhập khẩu

Đây là hình thức thuế phức tạp và đòi hỏi rất khoa học khi tính toán xâydựng số tiền thuế phải nộp nhưng lại đơn giản trong khi thu thuế Do thuthuế theo một số tiền cụ thể nên số thuế thu được không phụ thuộc vào giá

kê khai Ví dụ quy định thuế nhập khẩu phải nộp là 500 VN đồng/ một lítxăng nhập khẩu không phân biệt giá nhập khẩu là bao nhiêu

Phương pháp này tuy đơn giản ở khâu thu thuế nhưng lại rất khó khăntrong việc xác định số tiền thuế phải nộp cho mỗi đơn vị hàng hoá Vì vây,

nó không được áp dụng phổ biến như phương pháp tính thuế tỷ lệ Phươngpháp này thường được sử dụng trong trường hợp Nhà nước muốn làm chothị trường tiêu dùng trong nước trở thành thị trường hàng hoá cao cấp.

* Thứ ba, phương pháp tính thuế kết hợp.

Thuế nhập khẩu hỗn hợp là phương pháp tính thuế dựa theo tỷ lệ phầntrăm trên giá trị hàng hoá sau đó cộng với mức thuế tính theo đơn vị hànghoá Đây là trường hợp áp dụng kết hợp của thuế tuyệt đối và thuế theo tỷ lệ

Ví dụ, quy định thu thuế nhập khẩu đối với xăng nhập khẩu là thu thuế nhậpkhẩu 15% + 30 USD / tấn

Phương pháp tính thuế này cũng ít được áp dụng phổi biến bởi vì rất phứctạp trong khâu tính thuế nhập khẩu cho các mặt hàng nhập khẩu, đặc biệt làviệc tính thuế nhập khẩu cho nhiều mặt hàng cùng một lúc

* Thứ tư, phương pháp tính thuế theo hạn ngạch hàng hoá nhập khẩu (hạn ngạch thuế quan).

Hạn ngạch thuế quan là việc áp dụng mức thuế suất thấp (đôi khi bằngkhông) cho một lượng nhập khẩu cụ thể của một hàng hoá xác định gọi làthuế trong hạn ngạch và áp dụng thuế suất cao hơn cho lượng nhập khẩuvượt quá mức hạn ngạch cho phép gọi là thuế ngoài hạn ngạch

Hạn ngạch thuế quan một mặt vừa đảm bảo cho các nước vẫn có thể duy trìđược mức bảo hộ tương đương, mặt khác tạo cơ hội thâm nhập thị trườngcho hàng hoá của các nước khác vào thị trường trong nước, góp phần thựchiện từng bước tiến trình hội nhập với nền kinh tế quốc tế

Cơ chế tác động của hạn ngạch thuế quan đối với hàng nhập khẩu:

Hạn ngạch thuế quan có thể tác động đến động cơ nhập khẩu của các nhànhập khẩu Ảnh hưởng của hạn ngạch thuế quan đối với thương mại phụthuộc vào lượng cầu nhập khẩu

Trường hợp 1: Nếu nhu cầu nhập khẩu trong nước không đủ lớn để hỗ trợ

nhập khẩu ở mức giá thế giới, thậm chí ngay cả khi không có thuế trong hạnngạch thì sẽ không có nhập khẩu, vì khi đó nhập khẩu là không có lãi(Đường cầu nhập khẩu 1)

Trường hợp 2: Cầu nhập khẩu trong nước tăng dẫn đến nhập khẩu trong

hạn ngạch là có lãi nhưng nhu cầu này không đủ lớn để nhập khẩu hết hạnngạch Do đó, hạn ngạch thuế quan trong trường hợp này chỉ có tác dụngnhư thuế nhập khẩu thông thường với mức thuế suất trong hạn ngạch.(Đường cầu nhập khẩu 2)

Trường hợp 3: Nhu cầu nhập khẩu trong nước đủ lớn để nhập khẩu hết

hạn ngạch nhưng không đủ để nhập khẩu vượt quá hạn ngạch mà vẫn có lãi.Như vậy, các nhà nhập khẩu sẽ muốn có được cơ hội nhập khẩu trong hạnngạch để hưởng thuế suất thấp Ngoài ra, cơ hội được nhập khẩu trong hạnngạch còn tạo điều kiện cho nhà nhập khẩu kiếm lợi mà không phải chịu rủi

ro đối với lô hàng nhập khẩu vì nhu cầu trong nước là xác định Do có rấtnhiều nhà nhập khẩu muốn được như vậy nên việc tiến hành phân bổ hạnngạch cho các nhà nhập khẩu là cần thiết Trong trường hợp này xuất hiệnkhái niệm lãi hạn ngạch, đây là phần chênh lệch giữa giá trong nước và giáthế giới đã tính thuế trong hạn ngạch mà nhà nhập khẩu trong hạn ngạch sẽđược hưởng Trên thực tế, khi phân bổ hạn ngạch bằng đấu giá, các nhà nhậpkhẩu sẽ trả giá cho quyền được nhập khẩu trong hạn ngạch xấp xỉ bằng phầnlãi hạn ngạch này (Đường cầu nhập khẩu 3)

Đồ thị 2 Ghi chú:

W: Giá thế giới (quy ước bằng 1); P: Giá trong nước; Q: Hạn ngạch t: Thuế trong hạn ngạch; T: Thuế ngoài hạn ngạch (t < T)

Trường hợp 4: Nhu cầu trong nước khá lớn, đủ để nhập khẩu vượt quá hạn

ngạch vẫn có lãi, lúc này lượng nhập khẩu không còn bị giới hạn bởi hạnngạch nữa vì cho dù thuế ngoài hạn ngạch có cao thì nhà nhập khẩu vẫn cólãi khi nhập khẩu vượt quá Tuy nhiên, trường hợp này cũng cần phải phân

bổ hạn ngạch cho các nhà nhập khẩu vì nhập khẩu trong hạn ngạch sẽ đemlại cho nhà nhập khẩu nhiều lợi nhuận hơn và ít rủi ro hơn là nhập khẩungoài hạn ngạch (Đường cầu nh?p kh?u 4)

Như vậy, so với thuế nhập khẩu thông thường, hạn ngạch thuế quan tạo

ra nhiều nấc thang nhập khẩu hơn và có khả năng tự động điều chỉnh lượnghàng nhập khẩu theo những biến động của nhu cầu nhập khẩu trong nước

Nước nhập khẩu có thể khống chế được lượng hàng nhập vào nước mìnhthông qua việc điều chỉnh thuế suất trong hoặc ngoài hạn ngạch.

1.3 Hội nhập kinh tế quốc tế và những vấn đề đặt ra đối với chính sách thuế nhập khẩu.

Trên thế giới hiện nay, hội nhập kinh tế quốc tế mà cao rộng hơn là toàncầu hoá đang là một xu thế tất yếu không thể nào khác được WTO là mộtsiêu thị quốc tế, có tác dụng tích cực cho sự phát triển của mỗi quốc gia.Gianhập WTO là một bước đi cần thiết của Việt Nam để hội nhập vào toàn cầuhoá, vào WTO cũng để tự bảo vệ mình

Bởi vì, tổ chức thương mại thế giới lớn nhất thế giới này có những “luậtchơi” chung nhằm đảm bảo sự công bằng lớn nhất có thể cho các thành viên.Gia nhập WTO không chỉ để mở rộng thị trường buôn bán mà hơn nữa mỗiquốc gia sẽ có một khuôn khổ để tự bảo vệ mình; đó là cơ sở giải quyết cáctranh chấp thương mại mà không phải dựa vào các hiệp định song phương

và các hiệp định khu vực

Thực tế vụ kiện giữa Mỹ và Costa Rica đã cho thấy nước lớn cũng có thể bịthất bại Việc thiết lập toà án quốc tế này đã làm cho hiệu quả của hệ thốngthương mại đa biên được nâng cao Vào WTO, những nước yếu như ViệtNam sẽ có quyền thương lượng và khiếu nại một cách công bằng hơn vớicác cường quốc thương mại trong tranh chấp dựa trên những luật lệ chung Những tác động của hội nhập tới chính sách thuế nhập khẩu của Việt Nam:

Thứ nhất, hội nhập tác động tới việc đảm bảo nguồn thu ngân sách Nhà nước.

Cùng với các loại thuế khác, thuế nhập khẩu đã trở thành một nguồn thulớn và ổn định góp phần đảm bảo mức huy động cho NSNN của Việt Namluôn duy trì ở mức cao

Trong những năm tới, khi mà Việt Nam chính thức tham gia hội nhập kinh

tế với các nước trong khu vực và trên thế giới thì việc cắt giảm thuế suấttheo lộ trình gia nhập AFTA và giảm thuế nhiều mặt hàng nhập khẩu lànguyên vật liệu đầu vào cho các ngành sản xuất trong nước là việc làm bắtbuộc và cần thiết Vì vậy mà tỷ trọng thuế nhập khẩu trong tổng thu NSNNchắc chắn sẽ giảm xuống

Tuy nhiên, nếu tính cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng đánhvào hàng hoá nhập khẩu thì tổng thu từ nguồn này vẫn ổn định, nếu nhưkhông muốn nói là vẫn tăng Vì vậy, khi Việt Nam gia nhập các tổ chứcthương mại trong khu vực và trên thế giới thì thuế nhập khẩu vẫn sẽ phảiđảm nhận vai trò đảm bảo nguồn thu cho NSNN, mặc dù chúng ta đều biếtrằng để thực hiện được điều này hoàn toàn không phải dễ

Thứ hai, hội nhập tác động tới việc bảo hộ sản xuất trong nước.

Khi chúng ta đã mở cửa để hội nhập cũng đồng nghĩa với việc chấp nhận sựtấn công ồ ạt của hàng hoá quốc tế vào thị trường Việt Nam Lúc này mọi sựđối xử, phân biệt đều bị dỡ bỏ, tất cả đều bình đẳng và theo đúng thông lệquốc tế Vì vậy, việc bảo hộ của Nhà nước đối với nền sản xuất trong nướcdường như không còn có tác dụng Một số ngành sản xuất non yếu không đủsức cạnh tranh thì sẽ bị tiêu diệt và ngược lại, ngành nào đủ sức cạnh tranhthì sẽ tiếp tục tồn tại và phát triển Đây là một thực tế mà chúng ta phải chấpnhận khi tham gia hội nhập

Thứ ba, hội nhập tác động tới vấn đề gian lận thương mại

Việc tính thuế đôi lúc còn tuỳ tiện ở các cửa khẩu biên giới, cộng với tìnhtrạng đánh thuế quá cao đối với một số mặt hàng nhập khẩu đã dẫn đến tìnhtrạng nhập lậu gia tăng, hàng ngoại lấn át hàng nội, làm cho hàng hoá sảnxuất trong nước không thể cạnh tranh với hàng hoá nước ngoài và gây thiệthại nhiều cho các doanh nghiệp

Bên cạnh đó, việc buông lỏng quản lý, không giám sát chặt chẽ tình hìnhhoạt động của các doanh nghiệp ở các cơ quan quản lý thuế đã giúp cho đốitượng nộp thuế có cơ hội trốn thuế và tránh thuế gây ra hiện tượng thất thuthuế cho NSNN.

Thứ tư, hội nhập tác động tới cơ cấu kinh tế Việt Nam.

Hiện nay, chúng ta đang tiến hành xây dựng một cơ cấu kinh tế hiện đại vàhợp lý theo cả ngành và lĩnh vực Trong quá trình đẩy mạnh công nghiệphoá, hiện đại hoá đất nước, chúng ta phải hết sức coi trọng công nghiệp hoá,hiện đại hoá nông nghiệp, nông thôn

Đẩy mạnh quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế nông nghiệp, nông thôntheo hướng sản xuất lớn, gắn với công nghiệp chế biến và thị trường; thựchiện cơ khí hoá, điện khí hoá, thuỷ lợi hoá nhằm nâng cao năng suất, chấtlượng và sức cạnh tranh, phù hợp với đặc điểm từng vùng, từng địa phương.Tăng nhanh tỷ trọng giá trị sản phẩm và lao động các ngành công nghiệp vàdịch vụ; giảm dần tỷ trọng sản phẩm và lao động nông nghiệp, chuyển dịch

cơ cấu kinh tế theo hướng dịch vụ- công nghiệp- nông nghiệp Tổ chức lạisản xuất và xây dựng quan hệ sản xuất phù hợp, tạo điều kiện để phát triểncác khu nông nghiệp công nghệ cao, các vùng trồng trọt và chăn nuôi tậptrung, các doanh nghiệp công nghiệp và dịch vụ gắn liền với các làng nghề,các loại hình sản xuất trang trại, hợp tác xã, sản xuất các loại sản phẩm cóthị trường và hiệu quả kinh tế cao

Tất cả những yêu cầu trên đều là những đòi hỏi của quá trình hội nhập,chúng ta muốn hội nhập thành công thì cần phải làm tốt được những điều đó

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ NHẬP

KHẨU Ở VIỆT NAM

2.1 Những đóng góp của thuế nhập khẩu đối với kinh tế Việt Nam 2.1.1 Góp phần đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.

Cùng với các loại thuế khác, thuế nhập khẩu đã trở thành một nguồn thulớn và ổn định góp phần đảm bảo mức huy động cho NSNN của Việt Namluôn duy trì ở mức 20%-22% GDP Trong những năm 1992-1997, tỷ trọngthuế xuất, nhập khẩu trong tổng thu NSNN luôn chiếm 21,36%, trong đó thu

từ thuế nhập khẩu là 19,3%, từ thuế xuất khẩu là 2,06% Trong giai đoạn1999-2004, do việc cắt giảm thuế xuất theo lộ trình gia nhập AFTA và giảmthuế nhiều mặt hàng nhập khẩu là nguyên vật liệu đầu vào cho các ngành sảnxuất trong nước, vì vậy mà tỷ trọng thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trongtổng thu NSNN đã giảm xuống còn 15,9% Tuy nhiên, nếu tính cả thuế tiêuthụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng đánh vào hàng hoá xuất, nhập khẩu thìtổng thu từ nguồn này chiếm tới 31% tổng thu NSNN

Dựa vào bảng số liệu dưới đây chúng ta có thể thấy rằng: số thu thuếxuất, nhập khẩu từ năm 1998 không tăng , thậm chí có năm còn giảm là docác nguyên nhân sau:

- Đã thực hiện cắt giảm thuế nhập khẩu của hơn 5.500 / tổng số hơn 6.400dòng thuế của Biểu thuế nhập khẩu để thực hiện Hiệp định CEPT/ AFTA

- Đã thực hiện cắt giảm thuế nhập khẩu của hơn 400 / tổng số hơn 6.400dòng thuế của Biểu thuế nhập khẩu để thực hiện Hiệp định hàng dệt may vớiEU

- Đã giảm thuế nhập khẩu của hơn 1000 / tổng số hơn 6400 dòng thuế củaBiểu thuế nhập khẩu để hỗ trợ cho các doanh nghiệp trong giai đoạn đầuthực hiện thuế giá trị gia tăng

Bảng 3: Tỷ trọng thuế xuất, nhập khẩu trong tổng số thu về thuế giai

đoạn 1998-2005.

Đơn vị tính: %

kim ngạch XNK (triệu USD)

Thuế GTGT hàng hoá XNK (tỷ đồng)

Thuế TTĐB hàng hoá XNK (tỷ đồng)

Thuế XNK hàng hoá XNK (tỷ đồng)

Tổng thu thuế

từ hàng hoá XNK (tỷ đồng)

Tỷ lệ thuế XNK so với tổng thu về thuế (%)

những mặt hàng có mức thuế suất thấp, tăng thuế kịp thời mặt hàng xăngdầu, tăng cường kiểm soát chống trốn lậu thuế.

- Tổng số thu về thuế từ hàng nhập khẩu (gồm thuế nhập khẩu, thuế giá trịgia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt) lại tăng cao hơn nhiều so với trước khi chỉthu thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng nhập khẩu

Trong những năm tới, khi Việt Nam chính thức gia nhập các tổ chứcthương mại trong khu vực và trên thế giới thì thuế nhập khẩu vẫn sẽ phảiđảm nhận vai trò đảm bảo nguồn thu cho NSNN

2.1.2 Chủ động hội nhập kinh tế quốc tế và hoạt động kinh tế đối ngoại.

Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được ban hành từ năm 1991, Quốc hội

đã đưa ra hai quy định quan trọng đảm bảo cho việc chủ động tham đàmphán vào các tổ chức thương mại trong khu vực và trên thế giới, đó là tại

Điều 4: Hàng hoá xuất, nhập khẩu theo điều ước quốc tế mà Việt Nam

ký kết hoặc tham gia có quy định khác về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu thì thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được thực hiện theo điều ước quốc tế.

Và tại Điều 8 quy định: Căn cứ vào chính sách xuất, nhập khẩu trong từng thời kỳ, uỷ ban Thường Vụ Quốc hội quy định Biểu thuế theo danh mục nhóm hàng chịu thuế và khung thế suất đối với từng nhóm hàng Căn cứ vào Biểu thuế do uỷ ban Thường Vụ Quốc hội ban hành, Chính phủ quy định Biểu thuế cụ thể theo danh mục mặt hàng và thuế suất đối với từng mặt hàng

Các quy định này đã tạo ra sự chủ động, linh hoạt trong việc điều chỉnh cácmức thuế suất đáp ứng kịp thời những yêu cầu trong quá trình đàm phán gianhập các tổ chức thương mại và các cam kết quốc tế

Các cam kết khu vực và quốc tế mà Việt Nam đã ký kết và sẽ tham gia vềthuế nhập khẩu bao gồm:

* Cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu để thực hiện khu vực mậu dịch tự doAFTA / ASEAN.

* Cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu hàng dệt may trong Hiệp định thươngmại hàng dệt may giữa Việt Nam với Cộng đồng Châu Âu (EU)

* Cam kết về việc xoá bỏ chính sách phân biệt đối xử quốc gia, xoá bỏ biệnpháp cấm và hạn chế nhập khẩu bằng giấy phép, chuyển sang bảo hộ duynhất bằng thuế nhập khẩu trong Hiệp định thương mại Việt Nam- Hoa Kỳ

* Cam kết với Quỹ Tiền tệ quốc tế (IMF) và Ngân hàng Thế giới (WB) về

xoá bỏ biện pháp cấm và hạn chế nhập khẩu bằng giấy phép, chuyển sangbảo hộ duy nhất bằng thuế nhập khẩu nhưng không được vượt quá mức thuếtrần tối đa

* Những nghĩa vụ phải thực hiện về thuế nhập khẩu khi trở thành thành viêncủa Tổ chức thương mại thế giới WTO

Tính đến nay, Việt Nam đã thực hiện đúng lộ trình cắt giảm thuế nhậpkhẩu để thực hiện CEPT / AFTA; chúng ta cũng đã thực hiện đàm phán vớinhiều quốc gia để có thể tham gia gia nhập WTO, đồng thời cũng đã cắtgiảm thuế nhập khẩu cho các nhóm hàng nhằm thực hiện Hiệp định thươngmại Việt Nam- Hoa Kỳ, Hiệp định dệt may Việt Nam- EU

Theo dự báo của Tổng cục thuế, nếu nước ta tiếp tục cắt giảm thuế nhậpkhẩu với ASEAN, EU, Hoa Kỳ theo đúng tiến độ cam kết và không cónhững sửa đổi thích hợp về Biểu thuế, giá tính thuế, các ưu đãi thuế, quản lýthuế.v.v… thì trong thời gian tới tỷ trọng thuế xuất, nhập khẩu trong tổngthu NSNN sẽ giảm đáng kể.Bảng số liệu dưới đây sẽ cho chúng ta thấy mức

độ giảm thu đó:

Bảng 4: Tỷ trọng thuế xuất, nhập khẩu trong tổng thu NSNN giai đoạn

2002-2006.

Đơn vị tính: %

khẩu (Tỷ đồng)

Tổng thu NSNN (Tỷ đồng)

Thuế xuất, nhập khẩu/ Thu NSNN (%)

Bảng 5: Bảng dự kiến số thu thuế xuất, nhập khẩu giai đoạn 2003-2010 trong điều kiện cắt giảm và không cắt giảm thuế nhập khẩu theo các

cam kết quốc tế.

Năm dự kiến Kim ngạch

XNK dự kiến

(Triệu USD)

Số thuế XNK dự kiến khi cắt giảm

(Tỷ đồng)

Số thuế XNK dự kiến nếu không cắt giảm (Tỷ đồng)

Chênh lệch

số thuế XNK

dự kiến khi cắt giảm và không cắt giảm (Tỷ đồng)

tăng bình quân 10% / năm, tỷ giá 15.500 / USD, chính sách thuế nhập khẩuquy định vào thời điểm tháng 6/2003

Bài toán đặt ra cho chúng ta trong thời gian tới là phải đảm bảo hạn chếđến mức thấp nhất của sự giảm thu NSNN, tức là phải biết lựa chọn các mặthàng cắt giảm, bước đi thích hợp, phối hợp với các sắc thuế khác, sửa giảmthuế nhập khẩu những mặt hàng có mức thuế nhập khẩu cao; đồng thời vớiviệc tăng dần mức thuế nhập khẩu của những mặt hàng có mức thuế nhậpkhẩu thấp, cải tiến quy trình quản lý thu, tăng cường quản lý chống thất thuNSNN.v.v…

Trong nước, việc ổn định thuế suất đối với các mặt hàng là nguyên liệu đầuvào cho sản xuất đã góp phần hạn chế những tác động bất lợi do sự biếnđộng về giá trên thị trường thế giới.

Ngoài ra, việc quy định ba loại thuế suất đối với thuế nhập khẩu là thuếsuất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường vừa phù hợpvới thông lệ quốc tế vừa hỗ trợ tích cực cho quá trình mở rộng quan hệ kinh

tế đối ngoại

2.1.3 Bảo hộ và thúc đẩy sản xuất trong nước, khuyến khích xuất khẩu.

Thuế nhập khẩu được quy định với mức thuế suất phân biệt đối với cácloại sản phẩm hàng hoá khác nhau, cụ thể là với hàng hoá trong nước đã sảnxuất được hoặc đang khuyến khích trong nước sản xuất thì chịu mức thuếnhập khẩu cao (trên 20%), còn các mặt hàng máy móc, thiết bị, vật tư,nguyên liệu phục vụ sản xuất trong nước chưa tự sản xuất được thì áp dụngmức thuế suất thuế nhập khẩu thấp (0%-5%)

Việc bảo hộ sản xuất trong nước thông qua thuế nhập khẩu đã chuyểnhướng tích cực từ bảo hộ theo chiều rộng sang bảo hộ theo chiều sâu Việcbảo hộ bằng thuế nhập khẩu chỉ tiến hành ở các mặt hàng mà Việt Nam cólợi thế cạnh tranh, vì vậu vừa đảm bảo được nguồn thu NSNN vừa phù hợpvới tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế nhưng vẫn tạo điều kiện cho sản xuấttrong nước phát triển

Không thể phủ nhận vai trò bảo hộ của chính sách thuế nhập khẩu tronghơn 10 năm thực hiện, đã thúc đẩy tăng trưởng và chuyển dịch cơ cấu kinh

tế theo hướng công nghiệp hoá, hiện đại hoá Những ngành sản xuất trướcđây trong nước chưa phát triển, hay mới phát triển ở quy mô nhỏ thì hiệnnay đang phát triển một cách nhanh chóng đáp ứng từng bước nhu cầu tiêudùng trong nước cũng như xuất khẩu ra nước ngoài Mấy năm gần đây, kim

ngạch hàng hoá xuất khẩu của nước ta tăng nhanh, nhiều mặt hàng có tốc độtăng trưởng khá cao như: dệt may, dầu thô, da dày, thuỷ sản, sắt thép, vậtliệu xây dựng.v.v…là những minh chứng rõ ràng nhất.

Thêm vào đó là việc hầu như không thu thuế với tất cả các mặt hàng xuấtkhẩu, giảm từ 20 nhóm mặt hàng chịu thuế xuất khẩu xuống còn 6 nhóm mặthàng Đồng thời, miễn thuế nhập khẩu đối với máy móc, thiết bị, phươngtiện vận tải chuyên dùng của các dự án nhằm khuyến khích đầu tư Bên cạnh

đó, việc kéo dài thời hạn nộp thuế nhập khẩu đối với các loại vật tư nguyênliệu dùng để sản xuất hàng xuất khẩu đã góp phần tích cực trong việc hỗ trợ,khuyến khích xuất khẩu theo đúng định hướng kinh tế của Nhà nước

2.2 Thực trạng chính sách thuế nhập khẩu ở Việt Nam.

2.2.1 Quá trình hoàn thiện chính sách thuế nhập khẩu ở Việt Nam.

Để quản lý hoạt động xuất, nhập khẩu hàng hoá qua vùng tự do và vùng bịtạm chiếm nhằm góp phần bảo vệ và phát triển kinh tế của vùng tự do, cùngvới nhiều sắc thuế khác, năm 1951, Nhà nước ban hành thuế nhập khẩu lầnđầu tiên Đây là loại thuế được tính trên giá hàng hoá nhập khẩu với thuếsuất cao, thấp tuỳ theo yêu cầu hạn chế hay khuyến khích nhập khẩu nhằmđấu tranh kinh tế với địch, có lợi cho ta Hàng nhập khẩu được hạn chế trongphạm vi hàng cần thiết cho kháng chiến và đời sống nhân dânvùng tự do.Biểu thuế gồm 116 mặt hàng với thuế suất từ 30% trở lên để bảo vệ sản xuấttrong vùng tự do

Cuối năm 1954, Nhà nước đã công bố hệ thống thuế mới hoàn chỉnh ápdụng thống nhất trên toàn Miền Bắc, trong đó có thuế xuất khẩu, thuế nhậpkhẩu (Nghị định số 492/ TTg ngày 23/12/1954 của Thủ Tướng chính phủ).Thuế nhập khẩu trong thời kỳ này đánh vào các loại hàng hoá nhập khẩu qua

các cửa khẩu Hải Phòng, Vĩnh Linh (Quảng Trị ) Biểu thuế được xây dựngtrên nguyên tắc bảo vệ độc lập chủ quyền, bảo hộ và khuyến khích sản xuấttrong nước phát triển, hạn chế nhập khẩu, khuyến khích xuất khẩu Nghịđịnh về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nói trên đã được sửa đổi, bổ sungnhiều lần để đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế trong thời kỳ chiến tranh.

Bắt đầu từ năm 1975, do đặc điểm của một nền kinh tế kế hoạch hoá tậptrung, Nhà nước độc quyền ngoại thương, nền kinh tế phụ thuộc nhiều vào

sự trợ giúp của các nước xã hội chủ nghĩa trong khối SEV (Hội đồng tươngtrợ kinh tế), Nhà nước đã cho áp dụng chế độ “thu bù chênh lệch ngoaịthương” đối với hàng hoá nhập khẩu mậu dịch và áp dụng chế độ thu thuếhàng hoá đối với hàng hoá nhập khẩu phi mậu dịch

Ngày 29-12-1987, Quốc hội khoá VIII đã thông qua “Luật thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu hàng mậu dịch” để thay thế cho chế độ “Thu bù chênh lệchngoại thương” trước đây Đây là Luật thuế đầu tiên của Việt Nam nhằmphục vụ yêu cầu tăng cường quản lý các hoạt động xuất, nhập khẩu mậu dịchcủa các xí nghiệp trung ương và địa phương đang phát triển, góp phần thựchiện chính sách kinh tế đối ngoại của Đảng và Nhà nước trong giai đoạn đầuđổi mới, hình thành cơ cấu xuất, nhập khẩu hợp lý, bảo hộ nền sản xuấttrong nước, hướng dẫn nhập khẩu và tiêu dùng một cách hợp lý và tạo nguồnthu cho NSNN

Từ năm 1990, Nhà nước thực hiện chính sách kinh tế bình đẳng giữa cácthành phần kinh tế Nền kinh tế nước ta chuyển mạnh từ một nền kinh tếđóng sang nền kinh tế mở, tình hình thế giới có nhiều thay đổi, quan hệ vớiLiên xô và các nước Đông Âu không còn như cũ, đặc biệt với sự tan rã củakhối SEV, quan hệ kinh tế đối ngoại của ta được mở rộng Trước bối cảnhkinh tế trong nước và quốc tế thay đổi, chính sách thuế nhập khẩu trong thời

gian này đã bộc lộ những hạn chế như: phạm vi điều chỉnh hẹp, không cònphù hợp với đường lối đa phương hoá, đa dạng hoá trong quan hệ kinh tế đốingoại của Đảng và Nhà nước ta trong thời kỳ đổi mới; còn mang nặng tínhphân biệt đối xử, thiếu bình đẳng giữa các nước và không còn phù hợp.

Để thực hiện mục tiêu bảo hộ và khuyến khích sản xuất trong nước thay thếhàng nhập khẩu, tăng nguồn thu cho NSNN, tạo môi trường cạnh tranh bìnhđẳng cho các doanh nghiệp, phù hợp với chính sách mở rộng quan hệ kinh tếđối ngoại của Đảng và Nhà nước, ngày 26-12-1991, tại kỳ họp thứ 10 Quốchội khoá III đã thông qua “Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu” có hiệu lựcthi hành từ ngày 01-3-1992 Do yêu cầu về kinh tế- xã hội, Luật thuế này lạiđược sửa đổi, bổ sung vào tháng 7 năm 1993

Về cơ bản, Luật mới ban hành đã thống nhất được chế độ thu thuế giữahàng mậu dịch và hàng phi mậu dịch, do đó đối tượng chịu thuế có sự thayđổi Thuế nhập khẩu đánh vào các hàng hoá nhập khẩu của các tổ chức kinh

tế thuộc các thành phần kinh tế qua cửa khẩu biên giới Việt Nam, khôngphân biệt đó là hàng hoá mậu dịch hay hàng hoá phi mậu dịch, kể cả hànghoá từ thị trường trong nước đưa vào khu chế xuất và từ khu chế xuất đưa rathị trường trong nước,

Thuế nhập khẩu được tính dựa trên số lượng hàng hoá ghi trên tờ khai hànghoá nhập khẩu, giá tính thuế và thuế suất của từng mặt hàng đó

Giá tính thuế được quy định đối với hàng hoá nhập khẩu là giá mua tại cửa

khẩu nhập theo hợp đồng ngoại thương, kể cả phí bảo hiểm (I) và chi phí vận tải (F).

Thuế suất thuế nhập khẩu bao gồm: thuế suất thông thường được quy địnhtrong Biểu thuế và thuế suất ưu đãi do Chính phủ quy định để áp dụng đối