Hoàn thiện chính sách thuế nhập khẩu của Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế.doc

Hoàn thiện chính sách thuế nhập khẩu của Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế

LỜI MỞ ĐẦU

Tại mọi quốc gia, trong mọi thời kỳ, hệ thống thuế luôn giữ một vai trò hết sức quan trọng Thuế vừa là nguồn thu ngân sách, vừa là công cụ kinh tế để Nhà nước thực hiện chức năng quản lý vĩ mô nền kinh tế Các quốc gia luôn luôn hướng tới việc xây dựng một hệ thống chính sách thuế phù hợp, đồng bộ và luôn theo kịp sự phát triển của thực tiễn Trong nhiều năm qua, chính sách và cơ chế quản lý thuế nhập khẩu đã có những thay đổi lớn và mang lại những kết quả đáng khích lệ cả về yêu cầu thu ngân sách Nhà nước (NSNN) cũng như quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế đối ngoại; góp phần quan trọng làm ổn định tình hình kinh tế- xã hội, tạo ra những tiền đề cần thiết để chuyển nền kinh tế sang một thời kỳ phát triển mới “ Thời kỳ công nghiệp hoá và hiện đại hoá đất nước”.

Tuy nhiên, đứng trước yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế nói chung và hội nhập kinh tế trong khu vực ASEAN nói riêng, đặc biệt là khi tham gia khu vực mậu dịch tự do ASEAN- AFTA và tương lai là gia nhập Tổ chức thương mại thế giới WTO, chính sách thuế nhập khẩu ở nước ta đã bộc lộ nhiều tồn tại, gây thất thu lớn cho NSNN và hạn chế kết quả của tiến trình hội nhập.

Vì vậy, việc lựa chọn đề tài: “ Hoàn thiện chính sách thuế nhậpkhẩu của Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế ” trong

bối cảnh hiện nay để nghiên cứu là việc làm cần thiết.

Nội dung nghiên cứu của chuyên đề bao gồm 3 chương: Chương I: Thuế nhập khẩu với hội nhập kinh tế quốc tế.

Chương II: Thực trạng chính sách thuế nhập khẩu ở Việt Nam.

Chương III: Hoàn thiện chính sách thuế nhập khẩu của Việt Nam đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế.

CHƯƠNG I

THUẾ NHẬP KHẨU VỚI HỘI NHẬP KINH TẾQUỐC TẾ

1.1.Tổng quan về thuế nhập khẩu.1.1.1 Bản chất của thuế nhập khẩu.a Khái niệm.

Lịch sử phát triển của xã hội loài người đã chứng minh rằng, thuế ra đời là đòi hỏi cần thiết khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Để có nguồn tài chính đáp ứng nhu cầu chi tiêu ( chi cho việc duy trì và củng cố bộ máy cai trị từ trung ương đến địa phương thuộc phạm vi lãnh thổ mà Nhà nước đó đang cai quản; chi cho các công việc thuộc chức năng của Nhà nước như: quốc phòng, an ninh, xây dựng và phát triển các cơ sở hạ tầng; chi cho các vấn đề phúc lợi công cộng.v.v ), Nhà nước sử dụng ba hình thức động viên là: quyên góp của dân, vay dân và dùng quyền lực bắt dân phải đóng góp Trong đó, hình thức quyên góp và vay của dân là những hình thức không mang tính ổn định lâu dài, thường chỉ được sử dụng giới hạn trong những trường hợp đặc biệt Để đáp ứng nhu cầu chi tiêu thường xuyên, Nhà nước dùng quyền lực chính trị buộc dân phải đóng góp Đây chính là hình thức cơ bản nhất để huy động

tập trung nguồn tài chính Nhà nước Hình thức này gọi là Thuế.

Từ những nội dung trên, chúng ta có thể nêu một khái niệm tổng quát về thuế như sau: Thuế là khoản đóng góp bắt buộc do Nhà nước quy định đối với các tổ chức và các nhân trong xã hội nhằm sử dụng cho mục đích chung của toàn xã hội.

Thuế nhập khẩu là một phần thu nhập được tạo ra từ các hoạt động nhập khẩu mà các tổ chức, cá nhân tham gia hoạt động nhập khẩu có nghĩa

vụ phải đóng góp cho Nhà nước theo quy định của pháp luật thuế nhập khẩu , nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu cũng như các chính sách của Nhà nước.

Nói cách khác, thuế nhập khẩu là loại thuế đánh vào mỗi đơn vị hàng hoá từ nước ngoài nhập khẩu vào lãnh thổ của quốc gia hoặc từ khu chế xuất xuất vào thị trường thuộc lãnh thổ của quốc gia đó.

b Bản chất.

Thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu, đánh vào hàng hóa nhập khẩu, làm tăng chi phí của việc đưa hàng hoá đến một quốc gia Người tiêu dùng hàng hoá phải gánh chịu loại thuế này.

Nghiên cứu bản chất của thuế nhập khẩu, chúng ta có thể rút ra một số kết luận sau:

Thứ nhất, thuế nhập khẩu là phần thu nhập được tạo ra từ các hoạt động

nhập khẩu.

Thứ hai, việc xây dựng thuế suất thuế nhập khẩu phải đảm bảo giải quyết

hài hoà quan hệ lợi ích kinh tế giữa Nhà nước với các doanh nghiệp tham gia hoạt động nhập khẩu.

Thứ ba, thuế suất thuế nhập khẩu được xây dựng ở mức thấp nhưng hợp lý.Thứ tư, chính sách thuế nhập khẩu của Nhà nước phải đảm bảo tính khả

thi và tính hiệu quả.

1.1.2 Những đặc điểm của thuế nhập khẩu.

Thuế nhập khẩu là một loại thuế nên cũng mang các đặc điểm của thuế nói chung:

Thứ nhất, mang tính quyền lực Nhà nước.

Đặc điểm này được thể chế hóa trong hiến pháp của mỗi quốc gia Đối với mỗi quốc gia, việc đóng thuế cho Nhà nước được coi là một trong những nghĩa vụ bắt buộc của các tổ chức kinh tế và của mỗi công dân cho Nhà nước Các tổ chức kinh tế và công dân thực hiện nghĩa vụ thuế theo các luật thuế cụ thể được cơ quan quyền lực tối cao ở quốc gia đó quy định

phù hợp với các hoạt động và thu nhập của từng tổ chức kinh tế và công dân Tổ chức và cá nhân nào không thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình, tức là họ đã vi phạm pháp luật của quốc gia đó.

Đặc điểm này phân biệt sự khác nhau giữa thuế với các khoản đóng góp mang tính tự nguyện cho NSNN và thuế với các khoản vay mượn của Chính phủ.

Thứ hai, thuế nhập khẩu là khoản đóng góp bắt buộc cho Nhà nước vàkhông mang tính hoàn trả trực tiếp.

Khác với các khoản vay, Nhà nước thu thuế từ các tổ chức kinh tế và các cá nhân nhưng không phải hoàn trả lại trực tiếp cho người nộp thuế sau một khoảng thời gian với một khoản tiền mà họ đã nộp vào NSNN Số tiền thuế thu được, Nhà nước sẽ sử dụng cho các chi tiêu công cộng, phục vụ cho các nhu cầu của Nhà nước và của mọi cá nhân trong xã hội Mọi các nhân, người có nộp thuế cho Nhà nước cũng như người không nộp thuế, người nộp nhiều cũng như người nộp ít đều bình đẳng trong việc nhận được các phúc lợi công cộng từ phía Nhà nước Số tiền thuế mà các đối tượng phải nộp cho Nhà nước được tính toán không dựa trên khối lượng lợi ích công cộng họ nhận được mà dựa trên những hoạt động cụ thể và thu nhập của họ

Đặc điểm này giúp phân biệt thuế với phí và lệ phí.

Thứ ba, chứa đựng các yếu tố kinh tế - xã hội.

Tuy thuế được coi là biện pháp tài chính mang tính chất bắt buộc của Nhà nước, nhưng sự bắt buộc đó luôn được xác lập dựa trên nền tảng của các vấn đề kinh tế, chính trị, xã hội trong nước và quan hệ kinh tế thế giới Nó thể hiện ý chí chủ quan của Nhà nước về việc muốn khuyến khích hay hạn chế sự phát triển của bất cứ ngành nào hoặc lĩnh vực nào trong toàn bộ nền kinh tế Bên cạnh đó, thuế còn là công cụ để thực hiện việc kiểm tra, kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn bộ nền kinh tế.

Ngoài ra, thuế nhập khẩu còn có các đặc điểm riêng của nó Cụ thể là:

Thứ nhất, thuế nhập khẩu chỉ đánh vào hàng hoá và dịch vụ nhậpkhẩu.

Thuế nhập khẩu chỉ đánh vào hàng hoá nhập khẩu ở khâu nhập khẩu và hàng hoá từ khu chế xuất đưa vào thị trường trong nước, không thu vào hàng hoá sản xuất hoặc lưu thông khác ở trong nước ( khác với thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng cũng là một loại thuế gián thu nhưng thu cả vào hàng hoá nhập khẩu, hàng hoá sản xuất hoặc lưu thông trong nước ).

Mọi hàng hoá được phép nhập khẩu qua cửa khẩu biên giới Việt Nam, hàng hoá từ khu chế xuất đưa vào thị trường trong nước đều là đối tượng chịu thuế nhập khẩu Ngoài những đối tượng nêu trên, số còn lại sẽ không chịu sự tác động của loại thuế này.

Thứ hai, thuế nhập khẩu là loại thuế gián thu.

Thuế gián thu là loại thuế mà đối tượng nộp thuế có thể chuyển dịch số thuế mình đã nộp cho Nhà nước sang cho một đối tượng khác Điều đó có nghĩa là người tiêu dùng hàng hoá nhập khẩu phải gánh chịu loại thuế này Người nộp thuế nhập khẩu nếu không đồng thời là người tiêu dùng hàng hoá nhập khẩu thì không phải gánh chịu mà chỉ nộp thuế thay cho người tiêu dùng hàng hoá nhập khẩu đó.

Các tổ chức, cá nhân hoạt động trong lĩnh vực nhập khẩu đã chuyển dịch số thuế phải nộp sang cho người tiêu dùng chịu Nói cách khác, người nộp thuế và người chịu thuế không đồng thời là một Người nộp thuế là người kinh doanh trong lĩnh vực nhập khẩu, còn người chịu thuế là người tiêu dùng các hàng hoá đó Nhà kinh doanh trong lĩnh vực nhập khẩu đứng ra thu hộ thế cho Nhà nước và nộp hộ người tiêu dùng số thuế thu được vào NSNN.

Thứ ba, là công cụ điều tiết vĩ mô của Nhà nước.

Khác với cơ chế kế hoạch hoá tập trung, trong cơ chế kinh tế thị trường, Nhà nước không trực tiếp can thiệp vào các hoạt động kinh tế - xã hội bằng các mệnh lệnh hành chính Thay vào đó, Nhà nước thực hiện điều

tiết nền kinh tế ở tầm vĩ mô, tức là Nhà nước chỉ đưa ra các chuẩn mực mang tính định hướng lớn trên một diện rộng và bằng các công cụ đòn bẩy để hướng các hoạt động xã hội đi theo nhằm đật được các mục tiêu đề ra, tạo hành lang pháp lý cho các hoạt động kinh tế - xã hội được thực hiện trong khuôn khổ luật pháp.

Nhà nước sử dụng nhiều công cụ để quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế như các công cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng… Trong đó, thuế được coi là một trong những công cụ sắc bén nhất Bằng việc ban hành hệ thống Luật thuế, Nhà nước sẽ quy định việc đánh thuế hoặc không đánh thuế, đánh thuế với thuế suất cao hoặc thuế suất thấp vào các ngành nghề, các mặt hàng cụ thể thuộc lĩnh vực nhập khẩu nhằm thực hiện chính sách thương mại quốc tế và hội nhập kinh tế quốc tế; thông qua đó mà tác động và làm thay đổi mối quan hệ giữa cung và cầu trên thị trường, nhằm góp phần điều tiết vĩ mô.

Thứ tư, thuế nhập khẩu chỉ do cơ quan Hải quan thu, cơ quan thuế cáccấp không thu ( thuế GTGT, thuế TTĐB vừa do cơ quan hải quan thu vừa

do cơ quan thuế thu; thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập các nhân, thuế môn bài… chỉ do cơ quan thuế các cấp thu ), nhằm gắn công tác quản lý thu thuế nhập khẩu với công tác quản lý Nhà nước đối với các hoạt động nhập khẩu.

1.1.3 Vai trò của thuế nhập khẩu.

Thứ nhất, thuế nhập khẩu đóng vai trò là nguồn thu quan trọng củangân sách Nhà nước.

Nhà nước ra đời, dựa vào quyền lực chính trị của mình, Nhà nước đã đặt ra các thứ thuế để bắt buộc các thành viên trong xã hội đóng góp một phần thu nhập của họ cho Nhà nước Nhờ có khoản đóng góp đó, bộ máy Nhà nước mới tồn tại và hoạt động được.

Lịch sử phát triển của ngành thuế qua các thời kỳ đã cho thấy: Tỷ trọng thu bằng thuế chiếm phần lớn trong tổng thu NSNN, tỷ trọng này

thường chiếm tới trên 90% tổng số thu, trong đó, thuế nhập khẩu đóng vai trò là một nguồn thu quan trọng.

Vai trò truyền thống của thuế quan là động viên một phần thu nhập cho NSNN từ hoạt động ngoại thương Tuỳ thuộc vào sự phát triển kinh tế đối ngoại và quan điểm sử dụng thuế quan của mỗi nước mà thuế quan có vai trò khác nhau trong việc tạo lập nguồn thu cho NSNN.

Đối với các nước phát triển, số thu từ thuế nhập khẩu chiếm một tỷ lệ không đáng kể trong tổng thu NSNN ( 1%-5% ) Còn ở các nước đang phát triển thì thuế nhập khẩu luôn đóng vai trò quan trọng trong việc đem lại nguồn thu cho NSNN Đối với Việt Nam, nguồn thu từ thuế xuất, nhập khẩu chiếm khoảng 19%-20% tổng số thu về thuế và phí của Nhà nước; số thu này có xu hướng giảm dần do việc Việt Nam thực hiện cắt giảm thuế suất thuế nhập khẩu theo các cam kết quốc tế kể từ năm 1999.

Thứ hai, là công cụ quản lý kinh tế vĩ mô, kiểm soát và điều tiết đối vớihoạt động nhập khẩu hàng hóa.

Để quản lý hoạt động ngoại thương, Nhà nước đã sử dụng nhiều công cụ khác nhau trong đó có thuế nhập khẩu Đây được coi là một trong những công cụ hữu hiệu nhất Thông qua thuế nhập khẩu, Nhà nước có thể tác động một cách trực tiếp vào hoạt động nhập khẩu của quốc gia bằng cách thay đổi mức thuế suất đối với từng mặt hàng, từ đó có thể điều chỉnh cơ cấu nhập khẩu theo định hướng phát triển kinh tế - xã hội của mình trong từng giai đoạn phát triển Nhà nước sử dụng thuế nhập khẩu để điều tiết hoạt động nhập khẩu, cân bằng cán cân thương mại quốc tế, tăng dự trữ ngoại tệ cho đất nước, thực hiện chiến lược phát triển kinh đối ngoại.

Thứ ba, thuế nhập khẩu giữ vai trò bảo hộ sản xuất trong nước.

Lịch sử phát triển kinh tế - xã hội thế giới đã chứng minh rằng: cho đến nay, không một quốc gia nào là không sử dụng công cụ thuế quan để bảo hộ sản xuất trong nước, giữa các nước chỉ khác nhau về mức độ bảo hộ mà thôi Ở các nước phát triển, người ta hạ thấp hoặc xoá bỏ hàng rào thuế

nhập khẩu; còn ở các nước đang phát triển thì hoàn toàn ngượcc lại, thuế nhập khẩu lại được sử dụng như một hàng rào đắc lực nhất che chắn cho sản xuất trong nước phát triển, chống lại sự cạnh tranh và thâm nhập của hàng hoá nhập khẩu từ nước ngoài tràn vào.

Thuế nhập khẩu là một bộ phận cấu thành trong giá cả hàng hoá nhập khẩu Vì vậy, việc quy định thuế suất thuế nhập khẩu cao hay thấp có ảnh hưởng trực tiếp đến khả năng cạnh tranh của hàng hoá sản xuất trong nước Đồ thị dưới đây sẽ minh hoạ rõ hơn cho những tác động ấy:

Giả sử một quốc gia A nào đó đứng trước một mức giá quốc tế Pwcủa sản phẩm X, theo đó quốc gia A có thể mua bao nhiêu sản phẩm X từnước ngoài Các đường D, S biểu thị mức cầu của người tiêu dùng quốc giaA về sản phẩm X và mức cung sản phẩm X của các nhà sản xuất ở quốc giaA Ta giả thiết rằng, sản phẩm X nội địa và sản phẩm X nước ngoài hoàn

toàn có thể thay thế cho nhau, người tiêu dùng chắc chắn sẽ mua loại nào có giá bán rẻ hơn.

Tại mức giá Pw, người tiêu dùng quốc gia A sẽ mua Qd sản phẩm X( họ muốn ở điểm G trên đường cầu D ), trong khi các doanh nghiệp nộiđịa chỉ sản xuất Qs sản phẩm X ( họ muốn tại điểm C trên đường cung S ).Do vậy, sẽ có sự chênh lệch giữa mức cung trong nước Qs và mức cầutrong nước Qd, mức chênh lệch này được bù đắp thông qua nhập khẩu

hàng hoá.

Bây giờ, chính phủ quốc gia A đánh thuế Nhập khẩu đối với sản

phẩm X là t% Sau khi có thuế, giá sản phẩm X sẽ là Pt : Pt = Pw ( 1+ t% ) cao hơn Pw.

Như vậy, ảnh hưởng của thuế nhập khẩu là nâng giá hàng hoá nước ngoài nhập khẩu cao hơn mức giá quốc tế.

Bằng cách nâng giá nội địa, thuế nhập khẩu đã khuyến khích ngành

sản xuất sản phẩm X trong nước Các doanh nghiệp tăng mức sản xuất từQs lên Qs’ Thuế nhập khẩu đã bảo hộ cho người sản xuất nội địa bằng

cách nâng giá nội địa lên mức mà tại đó hàng nhập khẩu trở nên kém cạnh

tranh hơn Khi chuyển dịch trên đường cung từ điểm C đến điểm E, những

người sản xuất trong nước sẽ cảm thấy dễ thở hơn vì giá hàng nhập khẩu vào trong nước đã bị nâng lên do có thuế nhập khẩu.

Về phía cầu, việc tăng giá cả làm người tiêu dùng chuyển tiêu dùng

của họ trên đường cầu từ điểm G đến điểm F Lượng cầu đối với sản phẩmX giảm từ Qd xuống Qd’ Người tiêu dùng phải trả nhiều tiền hơn để muasản phẩm X.

Đồ thị trên cho thấy ảnh hưởng kết hợp của việc tăng cường sản xuất nội địa, đó là giảm nhập khẩu Việc nhập khẩu giảm vừa do sản xuất nội địa tăng, vừa do tiêu dùng nội địa giảm Với bất kỳ mức thuế nhập khẩu cho trước, mức độ giảm nhập khẩu phụ thuộc vào hệ số góc của đường cung và đường cầu nội địa Các đường này càng co giãn thì một mức tăng nhất định của giá nội địa đã có thuế nhập khẩu sẽ càng làm giảm mức nhập khẩu Trái lại, khi cả 2 đường đều rất dốc thì mức tăng do thuế trong giá nội địa sẽ có ảnh hưởng nhỏ tới lượng cung và lượng cầu, do đó ảnh hưởng ít đến số lượng nhập khẩu.

Bên cạnh việc sử dụng thuế nhập khẩu để bảo hộ sản xuất trong nước, các nước còn sử dụng thuế nhập khẩu để khuyến khích xuất khẩu thông qua việc không thu thuế hoặc áp dụng thuế suất 0% đối với hàng hoá xuất khẩu; hạ thấp, không thu thuế, hoàn thuế thuế nhập khẩu đối với nguyên vật liệu dùng để gia công, sản xuất hàng xuất khẩu.

Ngoài ra, bằng việc thay đổi mức thuế suất thuế nhập khẩu, Nhà nước cũng có thể áp đặt ý muốn chủ quan của mình về việc muốn khuyến khích phát triển ngành nào hoặc hạn chế sự phát triển của ngành nào thông qua việc giảm thuế suất hoặc tăng thuế suất đối với các ngành đó Việc làm này đã gián tiếp góp phần bảo hộ nền sản xuất trong nước trước sự thâm nhập của hàng hoá quốc tế vào Việt Nam.

Thứ tư, khẳng định chủ quyền quốc gia và chống phân biệt đối xửtrong thương mại quốc tế.

Hai đặc quyền cơ bản của việc thu thuế đối với mỗi quốc gia là : quyền đối với đối tượng cư trú và quyền đối với thu nhập phát sinh từ quốc gia đó Một quốc gia có quyền đánh thuế vào hàng hoá được tiêu thụ ở chính quốc gia của mình, hay nói một cách khác là có quyền đánh thuế vào nguồn thu nhập phát sinh tại chính lãnh thổ mình quản lý; nếu từ bỏ quyền này cũng đồng nghĩa với việc tự mình đánh mất đi chủ quyền quốc gia Mặt

khác, trước xu thế toàn cầu hoá thì sự khác nhau về chính sách thuế giữa các quốc gia phát triển và các quốc gia đang phát triển càng trở nên rõ rệt Bởi vậy, thuế nhập khẩu sẽ là cầu nối quan trọng giúp cho các quốc gia đang phát triển chống lại sự phân biệt đối xử trong thương mại quốc tế.

Thứ năm, thuế nhập khẩu là công cụ thu hút đầu tư nước ngoài, gópphần giải quyết việc làm và thực hiện chính sách hội nhập kinh tế quốctế của các quốc gia.

Với quan điểm cho rằng thuế nhập khẩu là một công cụ thu hút đầu tư nước ngoài, một số nhà kinh tế học đã cho rằng : bằng cách đánh thuế nhập khẩu ở mức cao, nước đánh thuế đã gửi thông điệp kêu gọi các nhà sản xuất ở các quốc gia khác đến đầu tư sản xuất tại nước mình Thay vì xuất khẩu hàng hoá, các nhà sản xuất có thể chuyển vốn, thiết bị, công nghệ tới nước đánh thuế nhập khẩu cao để sản xuất hàng hoá tại đó Việc làm này đã làm tăng đầu tư nước ngoài vào quốc gia thực hiện việc đánh thuế

Cùng với việc thu hút đầu tư nước ngoài, tạo việc làm cho người lao động, người tiêu dùng của nước đánh thuế nhập khẩu còn được mua hàng có giá trị tương đương hàng nhập khẩu nhưng giá rẻ hơn hàng nhập khẩu cùng loại sản xuất ở chính quốc

1.2 Nội dung của chính sách thuế nhập khẩu.

Chính sách thuế nhập khẩu nói chung ở tất cả các quốc gia trên thế giới thường bao gồm các nội dung cơ bản sau:

1.2.1 Đối tượng và phạm vi áp dụng.a Đối tượng chịu thuế.

Hàng hoá được phép nhập khẩu quy định tại Điều 1 Nghị định số 54/ CP ngày 28/08/1993 của Chính phủ đều là đối tượng chịu thuế nhập khẩu; trừ những trường hợp sau:

* Hàng quá cảnh và mượn đường qua lãnh thổ Việt Nam * Hàng kinh doanh theo phương thức chuyển khẩu.

* Hàng hoá từ nước ngoài nhập khẩu vào khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan; Hàng hoá từ khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan xuất khẩu ra nước ngoài; Hàng hoá đưa từ khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan này sang khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan khác trong lãnh thổ Việt Nam; Hàng hoá nhập khẩu vào các khu vực được phép miễn thuế theo quy định của Chính phủ.

* Hàng viện trợ nhân đạo.

Trừ một số loại hàng hoá cấm nhập khẩu vào Việt Nam do ảnh hưởng tới an ninh trật tự và đời sống xã hội, số còn lại đều có thể nhập khẩu.

b Đối tượng nộp thuế.

Mọi tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hoá hoặc nhận uỷ thác nhập khẩu hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế nhập khẩu đều là đối tượng nộp thuế nhập khẩu

* Cá nhân là đối tượng nộp thuế nhập khẩu khi cá nhân, hộ kinh doanh cá thể trực tiếp đứng ra nhập khẩu hàng hoá hoặc nhận uỷ thác nhập khẩu hàng hoá.

* Tổ chức được coi là đối tượng nộp thuế nhập khẩu khi tổ chức, đơn vị đó có tư cách pháp nhân, trực tiếp đứng ra nhập khẩu và nhận uỷ thác nhập khẩu hàng hoá hoặc được thuê làm dịch vụ kê khai, nộp thuế nhập khẩu.

1.2.2 Căn cứ tính thuế nhập khẩu.

Căn cứ tính thuế nhập khẩu là số lượng hàng hoá, giá tính thuế và thuế suất của mặt hàng nhập khẩu.

a Số lượng hàng hoá nhập khẩu.

Số lượng hàng hoá nhập khẩu làm căn cứ tính thuế là số lượng từng mặt hàng thực tế nhập khẩu.

b Giá tính thuế, tỷ giá tính thuế, đồng tiền nộp thuế.

Có hai phương pháp xác định giá tính thuế đó là:

Thứ nhất, phương phỏp xỏc định giỏ tớnh thuế nhập khẩu bằng giỏ tối thiểu.

Theo quy định hiện hành, hàng hoỏ nhập khẩu chịu thuế nhập khẩu tớnh trờn giỏ tớnh thuế tối thiểu nếu giỏ của mặt hàng đú ghi trong hợp đồng thấp hơn giỏ tham chiếu trong bảng giỏ tớnh thuế tối thiểu Tuy nhiờn, hệ thống xỏc định trị giỏ tớnh thuế hiện hành cũn mang nặng tớnh ỏp đặt chủ quan của cỏc cơ quan quản lý chứ khụng phải là giỏ CIF do người nhập khẩu khai bỏo.

Giá tham khảo trên thực tế thờng đợc biến thành công cụ bảo hộ Trong nhiều trờng hợp rõ ràng là giá tham khảo có cao hơn đáng kể so với giá hiện hành trên thị trờng thế giới Bên cạnh đó, giá tham khảo tính bằng ngoại tệ (ví dụ USD) không phản ánh đợc đầy đủ những dao động trong các điều kiện hiện hành của thị trờng quốc tế và tỷ giá hối đoái Không những thế, hệ thống xác định trị giá tính thuế hiện hành đợc xây dựng dựa trên những nền tảng pháp lý thiếu tính minh bạch, dễ thay đổi Thể hiện là: mặc dù đợc áp dụng một cách công khai, nhng bảng giá tính thuế tối thiểu thờng đợc các cơ quan quản lý giữ bí mật trong quá trình soạn thảo, các doanh nghiệp không đợc tham gia vào quá trình xây dựng những nguyên tắc xác định trị giá và bảng giá tối thiểu Vì vậy, hầu hết các doanh nghiệp đều bị bất ngờ trong quá trình "áp giá" qua mỗi lần sửa đổi, gây bất lợi cho doanh nghiệp trong việc hoạch định kế hoạch kinh doanh Rõ ràng việc áp dụng hệ thống giá tính thuế tuỳ tiện nh vậy là không tôn trọng nỗ lực đàm phán giá của ngời nhập khẩu thông qua việc cào bằng về thuế, đồng thời vô tình tạo nên môi trờng cạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp, gây hiện tợng trốn thuế và thất thu cho ngân sách nhà nớc.

Thứ hai, phương phỏp xỏc định giỏ tớnh thuế nhập khẩu theo trị giỏ GATT.

( Hiệp định chung về thương mại và thuế quan )

Đối với hệ thống giỏ tớnh thuế tối thiểu cần phải được thay thế bằng một hệ thống xỏc định trị giỏ tớnh thuế hiện đại hơn, thụng thoỏng hơn, hoạt động theo những nguyờn tắc cụng bằng, bỡnh đẳng, thống nhất, minh bạch, phự hợp với thụng lệ quốc tế, bảo vệ quyền lợi hợp phỏp của nhà nhập khẩu và lợi ớch của Nhà nước, thiết lập một mụi trường cạnh tranh lành mạnh Việc xỏc định trị giỏ tớnh thuế theo Hiệp định trị giỏ Hải quan GATT/WTO

không những đáp ứng được yêu cầu này mà còn đảm bảo cho Việt Nam hoàn thành nghĩa vụ của mình trong những cam kết quốc tế

Hệ thống xác định trị giá theo GATT/WTO: Trị giá Hải quan là trị

giá giao dịch của hàng hoá đó- là giá thực tế đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho hàng hoá trong giao dịch bán hàng để xuất khẩu đến nước nhập khẩu, do người nhập khẩu - người mua trả trực tiếp hay gián tiếp cho người xuất khẩu - người bán; giá thực tế phải thanh toán của hàng hoá không chỉ gồm giá ghi trên hoá đơn mua bán hàng giữa người mua và người bán mà còn có cả những chi phí do người mua chịu Các chi phí này

được gọi là các khoản điều chỉnh, chia thành 2 nhóm chính: Các khoảnđiều chỉnh bắt buộc như hoa hồng, môi giới, chi phí thuê thùng đựng hàng,chi phí nguyên vật liệu và nhân công gói hàng.v.v, các khoản điều chỉnhkhông bắt buộc, như chi phí vận tải hàng hoá đến cảng nước nhập khẩu, chi

phí bảo hiểm hàng hoá đến cảng nước nhập khẩu, chi phí liên quan đến việc xếp hàng lên tàu, dỡ hàng, chuyển hàng, sang mạn.v.v

áp dụng Hiệp định này sẽ đem lại cho các doanh nghiệp tham gia hoạt động nhập khẩu một số lợi ích:

- Trị giá tính thuế được xác định theo trị giá giao dịch trong chừng mực lớn nhất có thể, hoặc được xác định theo một trị giá gần gũi nhất với giá thực tế mua bán của hàng hoá Như vậy, doanh nghiệp chỉ phải nộp một khoản thuế đúng theo giá thực thanh toán cho hàng hóa nhập khẩu chứ không phải trên cơ sở giá tính thuế áp đặt, tất cả các vướng mắc về trị giá giao dịch sẽ được kiểm tra lại và giải thích sau khi hàng hoá được giải phóng.

- Nâng cao tính tích cực, chủ động trong doanh nghiệp do hệ thống các nguyên tắc xác định giá mới mang tính rõ ràng, ổn định và hoàn chỉnh nên các doanh nghiệp có thể xây dựng những kế hoạch kinh doanh lâu dài mà không sợ ảnh hưởng bởi những thay đổi về chính sách quản lý giá.

- Với cơ chế xác định giá trị tính thuế ổn định, quy trình thủ tục xác định giá đơn giản, hàng hoá được giải phóng nhanh, tạo thuận lợi cho các doanh nghiệp bán hàng và thu hồi vốn.

- Doanh nghiệp được quyền tự bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình trước những quy định về trị giá tính thuế của cơ quan Hải quan mà họ cho là không hợp lý.

 Giá tính thuế được tính bằng đồng Việt Nam và được thực hiện như sau:

* Đối với hàng hoá nhập khẩu theo hợp đồng mua bán hàng hoá - Hàng hoá nhập khẩu theo hợp đồng mua bán hàng hoá thuộc đối tượng áp dụng của Thông tư số 118/2003/TT/BTC ngày 8/12/2003 của Bộ Tài chính, hướng dẫn Nghị định số 60/2002/NĐ-CP ngày 6/6/2002 của Chính phủ quy định về việc xác định trị giá tính thuế đố với hàng nhập khẩu theo nguyên tắc của Hiệp định thực hiện Điều 7- Hiệp định chung về thuế quan và thương mại thì giá tính thuế được xác định theo hướng dẫn tại Thông tư số 118/2003/TT/BTC nêu trên.

- Hàng hoá nhập khẩu theo hợp đồng mua bán hàng hoá nhưng không thuộc đối tượng áp dụng của Thông tư số 118/2003/TT/BTC ngày 8/12/2003 của Bộ Tài chính thì giá tính thuế là giá thực tế phải thanh toán mà người mua đã thanh toán hay sẽ phải thanh toán cho người bán về hàng hóa nhập khẩu.

Tổng cục hải quan hướng dẫn cụ thể việc xác định giá tính thuế nêu tại điểm này.

- Một số trường hợp đặc biệt được hướng dẫn thêm như sau:

+ Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải đi thuê thì giá tính thuế nhập khẩu là giá thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải thực phải trả theo hợp đồng đã ký với nước ngoài phù hợp với các chứng từ hợp pháp, hợp lệ có liên quan dến việc đi thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải.

+ Máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải đưa ra nước ngoài để sửa chữa thì giá tính thuế khi nhập khẩu trở lại Việt Nam là chi phí sửa chữa thực phải trả theo hợp đồng đã ký với nước ngoài phù hợp với các chứng từ hợp pháp, hợp lệ có liên quan đến việc sữa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải.

Giá thuê thực phải trả hoặc chi phí sửa chữa thực phải trả tại điểm nêu trên nếu chưa bao gồm chi phí vận tải ( F ) và phí bảo hiểm ( I ) thì phải cộng chi phí vận tải và phí bảo hiểm vào để xác định giá tính thuế nhập khẩu.

Trường hợp hàng hoá nhập khẩu được các doanh nghiệp tại Việt Nam cung cấp dịch vụ bảo hiểm và vận tải hàng hoá thì giá tính thuế nhập khẩu không bao gồm khoản thuế giá tị gia tăng đối với phí bảo hiểm ( I ) và chi phí vận tải ( F ).

+ Hàng hóa nhập khẩu có bao gồm hàng hoá bảo hành theo hợp đồng mua bán hàng hoá ( kể cả hàng hoá gửi sau) nhưng giá ghi trên hợp đồng mua bán hàng hoá không tính thanh toán riêng đối với số hàng hoá bảo hành thì giá tính thuế là giá bao gồm cả trị giá hàng hoá bảo hành.

+ Hàng nhập khẩu thuộc đối tượng được miễn thuế, tạm miễn thuế, đã đưa vào sử dụng tại Việt Nam nhưng sau đó được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cho phép chuyển nhượng hoặc thay đổi mục đích được miễn thuế, tạm miễn thuế trước đây phải nộp thuế thì giá tính thuế nhập khẩu được xác định dựa trên cơ sở giá trị còn lại của hàng hoá tính theo thời gian sử dụng và lưu lại tại Việt Nam ( tính từ thời điểm nhập khẩu đến thời điểm tính thuế ) và được xác định cụ thể như sau:

Bảng 1: Giá tính thuế đối với hàng hoá mới ( chưa qua sử dụng ).

Đơn v tính: %ị tính: %

Thời gian sử dụng và lưu lại tạiViệt Nam

Giá tính thuế nhập khẩu = ( % )Giá hàng hoá mới tại thời điểm

Nguồn: Thông tư số 87/2004/TT/BTC ngày 31/8/2004 của Bộ Tài chính

Bảng 2: Giá tính thuế đối với loại hàng hoá đã qua sử dụng.

Đơn v tính: %ị tính: %

Thời gian sử dụng và lưu lại tạiViệt Nam

Giá tính thuế nhập khẩu = ( % )Giá hàng hoá mới tại thời điểm

Nguồn: Thông tư số 87/2004/TT/BTC ngày 31/8/2004 của Bộ Tài chính

* Đối với hàng hoá nhập khẩu không theo hợp đồng mua bán hàng hoá hoặc hợp đồng không phù hợp theo quy định tại Luật Thương mại thì giá tính thuế nhập khẩu do Cục Hải quan địa phương quy định Tổng cục Hải quan hướng dẫn cụ thể phương pháp xác định giá tính thuế theo nguyên tắc

phù hợp với giá giao dịch trên thị trường nhằm chống gian lận thương mại qua giá.

Tỷ giá tính thuế.

Tỷ giá làm cơ sở để xác định giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu là tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố được đăng trên báo Nhân dân hàng ngày Trường hợp vào các ngày không phát hành báo Nhân dân hàng ngày (hoặc có phát hành nhưng không thông báo tỷ giá) hoặc thông tin không đến được cửa khẩu trong ngày thì tỷ giá tính thuế của ngày hôm đó được áp dụng theo tỷ giá tính thuế của ngày liền kề trước đó.

Đối với các đồng ngoại tệ không có giao dịch trên thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng thì xác định theo nguyên tắc tỷ giá tính chéo giữa tỷ giá đồng đô la Mỹ (USD) với đồng Việt Nam giao dịch bình quân trên thị trường liên Ngân hàng và tỷ giá giữa đồng đô la Mỹ với các ngoại tệ khác trên thị trường quốc tế do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố.

 Đồng tiền nộp thuế.

Thuế nhập khẩu được nộp bằng đồng Việt Nam Trường hợp đối tượng nộp thuế muốn nộp thuế bằng ngoại tệ thì phải nộp bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố.

c Thuế suất.

Thông thường thuế suất thuế nhập khẩu được xây dựng theo 3 cấp độ:

Thứ nhất, cấp độ bảo hộ thông thường.Thứ hai, cấp độ bảo hộ triệt để.

Thứ ba, cấp độ bảo hộ th ấp hay không bảo hộ.

Tương ứng với mỗi cấp độ bảo hộ thì có một loại thuế suất riêng tượng ứng với nó, bao gồm: Thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường, cụ thể như sau:

* Thuế suất ưu đãi là thuế suất áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nước hoặc khối nước có thoả thuận về đối xử tối huệ quốc trong

quan hệ thương mại với Việt Nam Mức thuế suất ưu đãi được quy định cụ thể cho từng mặt hàng tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi.

Điều kiện để được áp dụng thuế suất ưu đãi:

- Hàng hoá nhập khẩu phải có giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (C/ O) từ nước hoặc khối nước đã có thoả thuận về đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam Nước hoặc khối nước đó phải nằm trong danh sách các nước hoặc khối nước do Bộ Thương mại thông báo đã có thoả thuận về đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam.

- Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (C/O) phải phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành.

* Thuế suất ưu đãi đặc biệt là thuế suất được áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nước hoặc khối nước mà Việt Nam và nước hoặc khối nước đó đã có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan hoặc để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới và trường hợp ưu đãi đặc biệt khác Thuế suất ưu đãi đặc biệt được áp dụng cụ thể cho từng mặt hàng theo quy định trong thoả thuận.

Điều kiện để được áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệt:

- Hàng hoá nhập khẩu phải có giấy chứng nhận xuất xứ (C/O) từ nước hoặc khối nước đã có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu đối với Việt Nam Giấy chứng nhận xuất xứ hàng hoá (C/O) phải phù hợp với quy định của pháp luật hiện hành.

- Hàng hoá nhập khẩu phải là những mặt hàng được quy định cụ thể trong Danh mục hàng hoá được hưởng thuế suất ưu đãi đặc biệt cho từng nước hoặc khối nước do Chính phủ hoặc các cơ quan được Chính phủ uỷ quyền công bố.

- Các điều kiện khác (nếu có) để được áp dụng thuế suất ưu đãi đặc biệt thực hiện theo quy định cụ thể tại các văn bản hướng dẫn riêng cho từng nước hoặc khối nước mà Việt Nam có cam kết về thuế suất ưu đãi đặc biệt Đối với các trường hợp chưa xuất trình được (C/O) theo đúng quy định khi làm thủ tục hải quan, cơ quan Hải quan vẫn tính thuế theo mức thuế suất ưu đãi đặc biệt hoặc thuế suất ưu đãi theo cam kết và kê khai của đối tượng nộp thuế Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày đăng ký Tờ khai hàng hoá hàng hoá nhập khẩu, đối tượng nộp thuế phải xuất trình (C/O) theo đúng quy định cho cơ quan Hải quan Trường hợp không xuất trình được C/O theo đúng quy định thì cơ quan Hải quan tính lại thuế và xử phạt vi phạm theo quy định hiện hành.

* Thuế suất thông thường là thuế suất được áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nước hoặc khối nước mà Việt Nam không có thoả thuận về đối xử tối huệ quốc hoặc không có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu.

Thuế suất thông thường cao hơn không quá 70% (bảy mươi phần trăm) so với thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng quy định tại Biểu thuế nhập khẩu ưu đãi và được tính như sau:

Thuế suất = Thuế suất + Thuế suất  70% Thông thường ưu đãi ưu đãi

* Hàng hoá nhập khẩu trong một số trường hợp thuộc diện phải chịu thuế bổ sung, thuế suất theo hạn ngạch thuế quan, thuế tuyệt đối được thực hiện theo văn bản hướng dẫn riêng Cụ thể như sau:

- Hàng hoá được nhập khẩu vào Việt Nam với giá bán của hàng hoá đó quá thấp so với giá thông thường của hàng hoá cùng loại do có sự trợ cấp của nước xuất khẩu, gây khó khăn cho sự phát triển ngành sản xuất hàng hoá tương tự của Việt Nam.

- Hàng hoá nhập khẩu vào Việt Nam có xuất xứ từ nước mà nước đó có sự phân biệt đối xử về thuế nhập khẩu hoặc có những biện pháp phân biệt đối xử khác đối với hàng hoá của Việt Nam.

Thông qua việc quy định 3 loại thuế suất thuế nhập khẩu (thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt, thuế suất thông thường) để áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu từ nước hoặc khối nước có quan hệ thương mại khác nhau đối với Việt Nam đã góp phần thúc đẩy các nước có quan hệ thương mại với Việt Nam nhưng chưa ký kết Hiệp định thương mại về đối xử tối huệ quốc với Việt Nam thực hiện ký kết Hiệp định thương mại với Việt Nam (Hiệp định Việt Nam-Hoa Kỳ được ký trong bối cảnh như vậy) Hoặc quy định thuế bổ sung nhằm tạo cơ sở răn đe những nước, những tổ chức có các hành vi này đối với Việt Nam.

1.2.3 Phương pháp tính thuế nhập khẩu.

Số thuế Số lượng hàng hoá Giá Thuế suất nhập khẩu = nhập khẩu  tính  từng phải nộp thực tế thuếmặt hàng

Có thể sử dụng một trong những phương pháp sau để xác định số thuế nhập khẩu phải nộp cho Nhà nước đó là:

* Thứ nhất, phương pháp tính thuế theo tỷ lệ.

Thuế nhập khẩu được tính theo một tỷ lệ phần trăm (%) trên giá trị thực tế của hàng hoá nhập khẩu Số thuế nhập khẩu phải nộp theo tỷ lệ phần trăm sẽ thay đổi tuỳ theo trị giá nhập khẩu thực tế của hàng hoá Chẳng hạn như quy định thuế nhập khẩu phải nộp của một lít xăng là 20% / giá nhập khẩu của một lít xăng.

Phương pháp tính thuế này có ưu điểm là đơn giản, dễ tính nên được áp dụng rộng rãi và phổ biến hiện nay trên thế giới trong việc tính thuế nhập khẩu cho các hàng hoá nhập khẩu.

* Thứ hai, phương pháp tính thuế theo đơn vị hàng hoá.

Thuế nhập khẩu được tính theo đơn vị hàng hoá nhập khẩu (gọi là thuế tuyệt đối) Số thuế được tính theo một số tiền nhất định cho mỗi đơn vị hàng hoá nhập khẩu.

Đây là hình thức thuế phức tạp và đòi hỏi rất khoa học khi tính toán xây dựng số tiền thuế phải nộp nhưng lại đơn giản trong khi thu thuế Do thu thuế theo một số tiền cụ thể nên số thuế thu được không phụ thuộc vào giá kê khai Ví dụ quy định thuế nhập khẩu phải nộp là 500 VN đồng/ một lít xăng nhập khẩu không phân biệt giá nhập khẩu là bao nhiêu.

Phương pháp này tuy đơn giản ở khâu thu thuế nhưng lại rất khó khăn trong việc xác định số tiền thuế phải nộp cho mỗi đơn vị hàng hoá Vì vây, nó không được áp dụng phổ biến như phương pháp tính thuế tỷ lệ Phương pháp này thường được sử dụng trong trường hợp Nhà nước muốn làm cho thị trường tiêu dùng trong nước trở thành thị trường hàng hoá cao cấp.

* Thứ ba, phương pháp tính thuế kết hợp.

Thuế nhập khẩu hỗn hợp là phương pháp tính thuế dựa theo tỷ lệ phần trăm trên giá trị hàng hoá sau đó cộng với mức thuế tính theo đơn vị hàng hoá Đây là trường hợp áp dụng kết hợp của thuế tuyệt đối và thuế theo tỷ lệ Ví dụ, quy định thu thuế nhập khẩu đối với xăng nhập khẩu là thu thuế nhập khẩu 15% + 30 USD / tấn.

Phương pháp tính thuế này cũng ít được áp dụng phổi biến bởi vì rất phức tạp trong khâu tính thuế nhập khẩu cho các mặt hàng nhập khẩu, đặc biệt là việc tính thuế nhập khẩu cho nhiều mặt hàng cùng một lúc.

* Thứ tư, phương pháp tính thuế theo hạn ngạch hàng hoá nhập khẩu(hạn ngạch thuế quan).

Hạn ngạch thuế quan là việc áp dụng mức thuế suất thấp (đôi khi bằng không) cho một lượng nhập khẩu cụ thể của một hàng hoá xác định gọi là thuế trong hạn ngạch và áp dụng thuế suất cao hơn cho lượng nhập khẩu vượt quá mức hạn ngạch cho phép gọi là thuế ngoài hạn ngạch.

Hạn ngạch thuế quan một mặt vừa đảm bảo cho các nước vẫn có thể duy trì được mức bảo hộ tương đương, mặt khác tạo cơ hội thâm nhập thị trường cho hàng hoá của các nước khác vào thị trường trong nước, góp phần thực hiện từng bước tiến trình hội nhập với nền kinh tế quốc tế.

Cơ chế tác động của hạn ngạch thuế quan đối với hàng nhập khẩu:

Hạn ngạch thuế quan có thể tác động đến động cơ nhập khẩu của các nhà nhập khẩu Ảnh hưởng của hạn ngạch thuế quan đối với thương mại phụ thuộc vào lượng cầu nhập khẩu.

Trường hợp 1: Nếu nhu cầu nhập khẩu trong nước không đủ lớn để hỗ trợ

nhập khẩu ở mức giá thế giới, thậm chí ngay cả khi không có thuế trong hạn ngạch thì sẽ không có nhập khẩu, vì khi đó nhập khẩu là không có lãi (Đường cầu nhập khẩu 1).

Trường hợp 2: Cầu nhập khẩu trong nước tăng dẫn đến nhập khẩu trong

hạn ngạch là có lãi nhưng nhu cầu này không đủ lớn để nhập khẩu hết hạn ngạch Do đó, hạn ngạch thuế quan trong trường hợp này chỉ có tác dụng như thuế nhập khẩu thông thường với mức thuế suất trong hạn ngạch (Đường cầu nhập khẩu 2).

Trường hợp 3: Nhu cầu nhập khẩu trong nước đủ lớn để nhập khẩu hết

hạn ngạch nhưng không đủ để nhập khẩu vượt quá hạn ngạch mà vẫn có lãi Như vậy, các nhà nhập khẩu sẽ muốn có được cơ hội nhập khẩu trong hạn ngạch để hưởng thuế suất thấp Ngoài ra, cơ hội được nhập khẩu trong hạn ngạch còn tạo điều kiện cho nhà nhập khẩu kiếm lợi mà không phải chịu rủi ro đối với lô hàng nhập khẩu vì nhu cầu trong nước là xác định Do có rất nhiều nhà nhập khẩu muốn được như vậy nên việc tiến hành phân bổ hạn ngạch cho các nhà nhập khẩu là cần thiết Trong trường hợp này xuất hiện khái niệm lãi hạn ngạch, đây là phần chênh lệch giữa giá trong nước và giá thế giới đã tính thuế trong hạn ngạch mà nhà nhập khẩu trong hạn ngạch sẽ được hưởng Trên thực tế, khi phân bổ hạn ngạch bằng đấu giá,

các nhà nhập khẩu sẽ trả giá cho quyền được nhập khẩu trong hạn ngạch xấp xỉ bằng phần lãi hạn ngạch này (Đường cầu nhập khẩu 3).

Đồ thị 2 Ghi chú:

W: Giá thế giới (quy ước bằng 1); P: Giá trong nước; Q: Hạn ngạcht: Thuế trong hạn ngạch; T: Thuế ngoài hạn ngạch (t < T)

Trường hợp 4: Nhu cầu trong nước khá lớn, đủ để nhập khẩu vượt quá

hạn ngạch vẫn có lãi, lúc này lượng nhập khẩu không còn bị giới hạn bởi hạn ngạch nữa vì cho dù thuế ngoài hạn ngạch có cao thì nhà nhập khẩu vẫn có lãi khi nhập khẩu vượt quá Tuy nhiên, trường hợp này cũng cần phải phân bổ hạn ngạch cho các nhà nhập khẩu vì nhập khẩu trong hạn ngạch sẽ đem lại cho nhà nhập khẩu nhiều lợi nhuận hơn và ít rủi ro hơn là nhập khẩu ngoài hạn ngạch (Đường cầu nh?p kh?u 4)

Như vậy, so với thuế nhập khẩu thông thường, hạn ngạch thuế quan tạo ra nhiều nấc thang nhập khẩu hơn và có khả năng tự động điều chỉnh

lượng hàng nhập khẩu theo những biến động của nhu cầu nhập khẩu trong nước Nước nhập khẩu có thể khống chế được lượng hàng nhập vào nước mình thông qua việc điều chỉnh thuế suất trong hoặc ngoài hạn ngạch.

1.3 Hội nhập kinh tế quốc tế và những vấn đề đặt ra đối với chínhsách thuế nhập khẩu.

Trên thế giới hiện nay, hội nhập kinh tế quốc tế mà cao rộng hơn là toàn cầu hoá đang là một xu thế tất yếu không thể nào khác được WTO là một siêu thị quốc tế, có tác dụng tích cực cho sự phát triển của mỗi quốc gia.Gia nhập WTO là một bước đi cần thiết của Việt Nam để hội nhập vào toàn cầu hoá, vào WTO cũng để tự bảo vệ mình.

Bởi vì, tổ chức thương mại thế giới lớn nhất thế giới này có những “luật chơi” chung nhằm đảm bảo sự công bằng lớn nhất có thể cho các thành viên Gia nhập WTO không chỉ để mở rộng thị trường buôn bán mà hơn nữa mỗi quốc gia sẽ có một khuôn khổ để tự bảo vệ mình; đó là cơ sở giải quyết các tranh chấp thương mại mà không phải dựa vào các hiệp định song phương và các hiệp định khu vực

Thực tế vụ kiện giữa Mỹ và Costa Rica đã cho thấy nước lớn cũng có thể bị thất bại Việc thiết lập toà án quốc tế này đã làm cho hiệu quả của hệ thống thương mại đa biên được nâng cao Vào WTO, những nước yếu như Việt Nam sẽ có quyền thương lượng và khiếu nại một cách công bằng hơn với các cường quốc thương mại trong tranh chấp dựa trên những luật lệ chung.

Những tác động của hội nhập tới chính sách thuế nhập khẩu của Việt Nam:

Thứ nhất, hội nhập tác động tới việc đảm bảo nguồn thu ngân sáchNhà nước.

Cùng với các loại thuế khác, thuế nhập khẩu đã trở thành một nguồn thu lớn và ổn định góp phần đảm bảo mức huy động cho NSNN của Việt Nam luôn duy trì ở mức cao.

Trong những năm tới, khi mà Việt Nam chính thức tham gia hội nhập kinh tế với các nước trong khu vực và trên thế giới thì việc cắt giảm

thuế suất theo lộ trình gia nhập AFTA và giảm thuế nhiều mặt hàng nhập khẩu là nguyên vật liệu đầu vào cho các ngành sản xuất trong nước là việc làm bắt buộc và cần thiết Vì vậy mà tỷ trọng thuế nhập khẩu trong tổng thu NSNN chắc chắn sẽ giảm xuống.

Tuy nhiên, nếu tính cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng đánh vào hàng hoá nhập khẩu thì tổng thu từ nguồn này vẫn ổn định, nếu như không muốn nói là vẫn tăng Vì vậy, khi Việt Nam gia nhập các tổ chức thương mại trong khu vực và trên thế giới thì thuế nhập khẩu vẫn sẽ phải đảm nhận vai trò đảm bảo nguồn thu cho NSNN, mặc dù chúng ta đều biết rằng để thực hiện được điều này hoàn toàn không phải dễ.

Thứ hai, hội nhập tác động tới việc bảo hộ sản xuất trong nước.

Khi chúng ta đã mở cửa để hội nhập cũng đồng nghĩa với việc chấp nhận sự tấn công ồ ạt của hàng hoá quốc tế vào thị trường Việt Nam Lúc này mọi sự đối xử, phân biệt đều bị dỡ bỏ, tất cả đều bình đẳng và theo đúng thông lệ quốc tế Vì vậy, việc bảo hộ của Nhà nước đối với nền sản xuất trong nước dường như không còn có tác dụng Một số ngành sản xuất non yếu không đủ sức cạnh tranh thì sẽ bị tiêu diệt và ngược lại, ngành nào đủ sức cạnh tranh thì sẽ tiếp tục tồn tại và phát triển Đây là một thực tế mà chúng ta phải chấp nhận khi tham gia hội nhập.

Thứ ba, hội nhập tác động tới vấn đề gian lận thương mại

Việc tính thuế đôi lúc còn tuỳ tiện ở các cửa khẩu biên giới, cộng với tình trạng đánh thuế quá cao đối với một số mặt hàng nhập khẩu đã dẫn đến tình trạng nhập lậu gia tăng, hàng ngoại lấn át hàng nội, làm cho hàng hoá sản xuất trong nước không thể cạnh tranh với hàng hoá nước ngoài và gây thiệt hại nhiều cho các doanh nghiệp.

Bên cạnh đó, việc buông lỏng quản lý, không giám sát chặt chẽ tình hình hoạt động của các doanh nghiệp ở các cơ quan quản lý thuế đã giúp cho đối tượng nộp thuế có cơ hội trốn thuế và tránh thuế gây ra hiện tượng thất thu thuế cho NSNN.

Thứ tư, hội nhập tác động tới cơ cấu kinh tế Việt Nam.

Hiện nay, chúng ta đang tiến hành xây dựng một cơ cấu kinh tế hiện đại và hợp lý theo cả ngành và lĩnh vực Trong quá trình đẩy mạnh công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước, chúng ta phải hết sức coi trọng công nghiệp hoá, hiện đại hoá nông nghiệp, nông thôn.

Đẩy mạnh quá trình chuyển dịch cơ cấu kinh tế nông nghiệp, nông thôn theo hướng sản xuất lớn, gắn với công nghiệp chế biến và thị trường; thực hiện cơ khí hoá, điện khí hoá, thuỷ lợi hoá nhằm nâng cao năng suất, chất lượng và sức cạnh tranh, phù hợp với đặc điểm từng vùng, từng địa phương Tăng nhanh tỷ trọng giá trị sản phẩm và lao động các ngành công nghiệp và dịch vụ; giảm dần tỷ trọng sản phẩm và lao động nông nghiệp, chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng dịch vụ- công nghiệp- nông nghiệp Tổ chức lại sản xuất và xây dựng quan hệ sản xuất phù hợp, tạo điều kiện để phát triển các khu nông nghiệp công nghệ cao, các vùng trồng trọt và chăn nuôi tập trung, các doanh nghiệp công nghiệp và dịch vụ gắn liền với các làng nghề, các loại hình sản xuất trang trại, hợp tác xã, sản xuất các loại sản phẩm có thị trường và hiệu quả kinh tế cao.

Tất cả những yêu cầu trên đều là những đòi hỏi của quá trình hội nhập, chúng ta muốn hội nhập thành công thì cần phải làm tốt được những điều đó.

CHƯƠNG II

THỰC TRẠNG CHÍNH SÁCH THUẾ NHẬP KHẨU ỞVIỆT NAM

2.1 Những đóng góp của thuế nhập khẩu đối với kinh tế Việt Nam.2.1.1 Góp phần đảm bảo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước.

Cùng với các loại thuế khác, thuế nhập khẩu đã trở thành một nguồn thu lớn và ổn định góp phần đảm bảo mức huy động cho NSNN của Việt Nam luôn duy trì ở mức 20%-22% GDP Trong những năm 1992-1997, tỷ trọng thuế xuất, nhập khẩu trong tổng thu NSNN luôn chiếm 21,36%, trong đó thu từ thuế nhập khẩu là 19,3%, từ thuế xuất khẩu là 2,06% Trong giai đoạn 1999-2004, do việc cắt giảm thuế xuất theo lộ trình gia nhập AFTA và giảm thuế nhiều mặt hàng nhập khẩu là nguyên vật liệu đầu vào cho các ngành sản xuất trong nước, vì vậy mà tỷ trọng thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong tổng thu NSNN đã giảm xuống còn 15,9% Tuy nhiên, nếu tính cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế giá trị gia tăng đánh vào hàng hoá xuất, nhập khẩu thì tổng thu từ nguồn này chiếm tới 31% tổng thu NSNN.

Dựa vào bảng số liệu dưới đây chúng ta có thể thấy rằng: số thu thuế xuất, nhập khẩu từ năm 1998 không tăng , thậm chí có năm còn giảm là do các nguyên nhân sau:

Đã thực hiện cắt giảm thuế nhập khẩu của hơn 5.500 / tổng số hơn 6.400 dòng thuế của Biểu thuế nhập khẩu để thực hiện Hiệp định CEPT/ AFTA - Đã thực hiện cắt giảm thuế nhập khẩu của hơn 400 / tổng số hơn 6.400 dòng thuế của Biểu thuế nhập khẩu để thực hiện Hiệp định hàng dệt may với EU.

- Đã giảm thuế nhập khẩu của hơn 1000 / tổng số hơn 6400 dòng thuế của Biểu thuế nhập khẩu để hỗ trợ cho các doanh nghiệp trong giai đoạn đầu thực hiện thuế giá trị gia tăng.

Bảng 3: Tỷ trọng thuế xuất, nhập khẩu trong tổng số thu về thuế giai

- Số thu về thuế xuất, nhập khẩu của năm 2001 tăng so với những năm trước là do trong thời gian qua đã luôn rà soát để sửa đổi tăng thuế của những mặt hàng có mức thuế suất thấp, tăng thuế kịp thời mặt hàng xăng dầu, tăng cường kiểm soát chống trốn lậu thuế.

- Tổng số thu về thuế từ hàng nhập khẩu (gồm thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt) lại tăng cao hơn nhiều so với trước khi chỉ thu thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng nhập khẩu Trong những năm tới, khi Việt Nam chính thức gia nhập các tổ chức thương mại trong khu vực và trên thế giới thì thuế nhập khẩu vẫn sẽ phải đảm nhận vai trò đảm bảo nguồn thu cho NSNN.

2.1.2 Chủ động hội nhập kinh tế quốc tế và hoạt động kinh tế đối ngoại.

Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được ban hành từ năm 1991, Quốc hội đã đưa ra hai quy định quan trọng đảm bảo cho việc chủ động tham đàm phán vào các tổ chức thương mại trong khu vực và trên thế giới,

đó là tại Điều 4: Hàng hoá xuất, nhập khẩu theo điều ước quốc tế màViệt Nam ký kết hoặc tham gia có quy định khác về thuế xuất khẩu,thuế nhập khẩu thì thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được thực hiệntheo điều ước quốc tế.

Và tại Điều 8 quy định: Căn cứ vào chính sách xuất, nhập khẩutrong từng thời kỳ, uỷ ban Thường Vụ Quốc hội quy định Biểu thuếtheo danh mục nhóm hàng chịu thuế và khung thế suất đối với từngnhóm hàng Căn cứ vào Biểu thuế do uỷ ban Thường Vụ Quốc hội banhành, Chính phủ quy định Biểu thuế cụ thể theo danh mục mặt hàngvà thuế suất đối với từng mặt hàng

Các quy định này đã tạo ra sự chủ động, linh hoạt trong việc điều chỉnh các mức thuế suất đáp ứng kịp thời những yêu cầu trong quá trình đàm phán gia nhập các tổ chức thương mại và các cam kết quốc tế.

Các cam kết khu vực và quốc tế mà Việt Nam đã ký kết và sẽ tham gia về thuế nhập khẩu bao gồm:

* Cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu để thực hiện khu vực mậu dịch tự do AFTA / ASEAN.

* Cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu hàng dệt may trong Hiệp định thương mại hàng dệt may giữa Việt Nam với Cộng đồng Châu Âu (EU).

* Cam kết về việc xoá bỏ chính sách phân biệt đối xử quốc gia, xoá bỏ biện pháp cấm và hạn chế nhập khẩu bằng giấy phép, chuyển sang bảo hộ duy nhất bằng thuế nhập khẩu trong Hiệp định thương mại Việt Nam-Hoa Kỳ.

* Cam kết với Quỹ Tiền tệ quốc tế (IMF) và Ngân hàng Thế giới(WB) về xoá bỏ biện pháp cấm và hạn chế nhập khẩu bằng giấy phép,

chuyển sang bảo hộ duy nhất bằng thuế nhập khẩu nhưng không được vượt quá mức thuế trần tối đa.

* Những nghĩa vụ phải thực hiện về thuế nhập khẩu khi trở thành thành viên của Tổ chức thương mại thế giới WTO.

Tính đến nay, Việt Nam đã thực hiện đúng lộ trình cắt giảm thuế nhập khẩu để thực hiện CEPT / AFTA; chúng ta cũng đã thực hiện đàm phán với nhiều quốc gia để có thể tham gia gia nhập WTO, đồng thời cũng đã cắt giảm thuế nhập khẩu cho các nhóm hàng nhằm thực hiện Hiệp định thương mại Việt Nam- Hoa Kỳ, Hiệp định dệt may Việt Nam- EU.

Theo dự báo của Tổng cục thuế, nếu nước ta tiếp tục cắt giảm thuế nhập khẩu với ASEAN, EU, Hoa Kỳ theo đúng tiến độ cam kết và không có những sửa đổi thích hợp về Biểu thuế, giá tính thuế, các ưu đãi thuế, quản lý thuế.v.v… thì trong thời gian tới tỷ trọng thuế xuất, nhập khẩu trong tổng thu NSNN sẽ giảm đáng kể.Bảng số liệu dưới đây sẽ cho chúng ta thấy mức độ giảm thu đó:

Bảng 4: Tỷ trọng thuế xuất, nhập khẩu trong tổng thu NSNN giai đoạn

Theo dự toán của Tổng cục thuế , mức độ giảm thu NSNN từ thuế nhập khẩu giai đoạn 2003- 2010 trong điều kiện thực hiện cắt giảm và không thực hiện cắt giảm thuế suất thuế nhập khẩu theo các cam kết quốc tế được thể hiện cụ thể trong bảng số liệu sau:

Bảng 5: Bảng dự kiến số thu thuế xuất, nhập khẩu giai đoạn 2003-2010trong điều kiện cắt giảm và không cắt giảm thuế nhập khẩu theo cácGhi chú: Bảng trên được tính toán với giả thiết kim ngạch nhập

khẩu tăng bình quân 10% / năm, tỷ giá 15.500 / USD, chính sách thuế nhập khẩu quy định vào thời điểm tháng 6/2003.

Bài toán đặt ra cho chúng ta trong thời gian tới là phải đảm bảo hạn chế đến mức thấp nhất của sự giảm thu NSNN, tức là phải biết lựa chọn các mặt hàng cắt giảm, bước đi thích hợp, phối hợp với các sắc thuế khác, sửa giảm thuế nhập khẩu những mặt hàng có mức thuế nhập khẩu cao; đồng thời với việc tăng dần mức thuế nhập khẩu của những mặt hàng có mức thuế nhập khẩu thấp, cải tiến quy trình quản lý thu, tăng cường quản lý chống thất thu NSNN.v.v…

Trong nước, việc ổn định thuế suất đối với các mặt hàng là nguyên liệu đầu vào cho sản xuất đã góp phần hạn chế những tác động bất lợi do sự biến động về giá trên thị trường thế giới.

Ngoài ra, việc quy định ba loại thuế suất đối với thuế nhập khẩu là thuế suất ưu đãi, thuế suất ưu đãi đặc biệt và thuế suất thông thường vừa phù hợp với thông lệ quốc tế vừa hỗ trợ tích cực cho quá trình mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại.

2.1.3 Bảo hộ và thúc đẩy sản xuất trong nước, khuyến khích xuấtkhẩu.

Thuế nhập khẩu được quy định với mức thuế suất phân biệt đối với các loại sản phẩm hàng hoá khác nhau, cụ thể là với hàng hoá trong nước đã sản xuất được hoặc đang khuyến khích trong nước sản xuất thì chịu mức thuế nhập khẩu cao (trên 20%), còn các mặt hàng máy móc, thiết bị, vật tư, nguyên liệu phục vụ sản xuất trong nước chưa tự sản xuất được thì áp dụng mức thuế suất thuế nhập khẩu thấp (0%-5%).

Việc bảo hộ sản xuất trong nước thông qua thuế nhập khẩu đã chuyển hướng tích cực từ bảo hộ theo chiều rộng sang bảo hộ theo chiều sâu Việc bảo hộ bằng thuế nhập khẩu chỉ tiến hành ở các mặt hàng mà Việt Nam có lợi thế cạnh tranh, vì vậu vừa đảm bảo được nguồn thu NSNN vừa phù hợp với tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế nhưng vẫn tạo điều kiện cho sản xuất trong nước phát triển.

Không thể phủ nhận vai trò bảo hộ của chính sách thuế nhập khẩu trong hơn 10 năm thực hiện, đã thúc đẩy tăng trưởng và chuyển dịch cơ cấu kinh tế theo hướng công nghiệp hoá, hiện đại hoá Những ngành sản xuất trước đây trong nước chưa phát triển, hay mới phát triển ở quy mô nhỏ thì hiện nay đang phát triển một cách nhanh chóng đáp ứng từng bước nhu cầu tiêu dùng trong nước cũng như xuất khẩu ra nước ngoài Mấy năm gần đây, kim ngạch hàng hoá xuất khẩu của nước ta tăng nhanh, nhiều mặt hàng có

tốc độ tăng trưởng khá cao như: dệt may, dầu thô, da dày, thuỷ sản, sắt thép, vật liệu xây dựng.v.v…là những minh chứng rõ ràng nhất.

Thêm vào đó là việc hầu như không thu thuế với tất cả các mặt hàng xuất khẩu, giảm từ 20 nhóm mặt hàng chịu thuế xuất khẩu xuống còn 6 nhóm mặt hàng Đồng thời, miễn thuế nhập khẩu đối với máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải chuyên dùng của các dự án nhằm khuyến khích đầu tư Bên cạnh đó, việc kéo dài thời hạn nộp thuế nhập khẩu đối với các loại vật tư nguyên liệu dùng để sản xuất hàng xuất khẩu đã góp phần tích cực trong việc hỗ trợ, khuyến khích xuất khẩu theo đúng định hướng kinh tế của Nhà nước.

2.2 Thực trạng chính sách thuế nhập khẩu ở Việt Nam.

2.2.1 Quá trình hoàn thiện chính sách thuế nhập khẩu ở Việt Nam.

Để quản lý hoạt động xuất, nhập khẩu hàng hoá qua vùng tự do và vùng bị tạm chiếm nhằm góp phần bảo vệ và phát triển kinh tế của vùng tự do, cùng với nhiều sắc thuế khác, năm 1951, Nhà nước ban hành thuế nhập khẩu lần đầu tiên Đây là loại thuế được tính trên giá hàng hoá nhập khẩu với thuế suất cao, thấp tuỳ theo yêu cầu hạn chế hay khuyến khích nhập khẩu nhằm đấu tranh kinh tế với địch, có lợi cho ta Hàng nhập khẩu được hạn chế trong phạm vi hàng cần thiết cho kháng chiến và đời sống nhân dânvùng tự do Biểu thuế gồm 116 mặt hàng với thuế suất từ 30% trở lên để bảo vệ sản xuất trong vùng tự do.

uối năm 1954, Nhà nước đã công bố hệ thống thuế mới hoàn chỉnh áp dụng thống nhất trên toàn Miền Bắc, trong đó có thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (Nghị định số 492/ TTg ngày 23/12/1954 của Thủ Tướng chính phủ) Thuế nhập khẩu trong thời kỳ này đánh vào các loại hàng hoá nhập khẩu qua các cửa khẩu Hải Phòng, Vĩnh Linh (Quảng Trị ) Biểu thuế được xây dựng trên nguyên tắc bảo vệ độc lập chủ quyền, bảo hộ và khuyến khích sản xuất trong nước phát triển, hạn chế nhập khẩu, khuyến khích xuất khẩu Nghị định về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nói trên đã được sửa

đổi, bổ sung nhiều lần để đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế trong thời kỳ chiến tranh.

Bắt đầu từ năm 1975, do đặc điểm của một nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung, Nhà nước độc quyền ngoại thương, nền kinh tế phụ thuộc nhiều vào sự trợ giúp của các nước xã hội chủ nghĩa trong khối SEV (Hội đồng tương trợ kinh tế), Nhà nước đã cho áp dụng chế độ “thu bù chênh lệch ngoaị thương” đối với hàng hoá nhập khẩu mậu dịch và áp dụng chế độ thu thuế hàng hoá đối với hàng hoá nhập khẩu phi mậu dịch.

Ngày 29-12-1987, Quốc hội khoá VIII đã thông qua “Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hàng mậu dịch” để thay thế cho chế độ “Thu bù chênh lệch ngoại thương” trước đây Đây là Luật thuế đầu tiên của Việt Nam nhằm phục vụ yêu cầu tăng cường quản lý các hoạt động xuất, nhập khẩu mậu dịch của các xí nghiệp trung ương và địa phương đang phát triển, góp phần thực hiện chính sách kinh tế đối ngoại của Đảng và Nhà nước trong giai đoạn đầu đổi mới, hình thành cơ cấu xuất, nhập khẩu hợp lý, bảo hộ nền sản xuất trong nước, hướng dẫn nhập khẩu và tiêu dùng một cách hợp lý và tạo nguồn thu cho NSNN.

Từ năm 1990, Nhà nước thực hiện chính sách kinh tế bình đẳng giữa các thành phần kinh tế Nền kinh tế nước ta chuyển mạnh từ một nền kinh tế đóng sang nền kinh tế mở, tình hình thế giới có nhiều thay đổi, quan hệ với Liên xô và các nước Đông Âu không còn như cũ, đặc biệt với sự tan rã của khối SEV, quan hệ kinh tế đối ngoại của ta được mở rộng Trước bối cảnh kinh tế trong nước và quốc tế thay đổi, chính sách thuế nhập khẩu trong thời gian này đã bộc lộ những hạn chế như: phạm vi điều chỉnh hẹp, không còn phù hợp với đường lối đa phương hoá, đa dạng hoá trong quan hệ kinh tế đối ngoại của Đảng và Nhà nước ta trong thời kỳ đổi mới; còn mang nặng tính phân biệt đối xử, thiếu bình đẳng giữa các nước và không còn phù hợp.

Để thực hiện mục tiêu bảo hộ và khuyến khích sản xuất trong nước thay thế hàng nhập khẩu, tăng nguồn thu cho NSNN, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng cho các doanh nghiệp, phù hợp với chính sách mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại của Đảng và Nhà nước, ngày 26-12-1991, tại kỳ họp thứ 10 Quốc hội khoá III đã thông qua “Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu” có hiệu lực thi hành từ ngày 01-3-1992 Do yêu cầu về kinh tế- xã hội, Luật thuế này lại được sửa đổi, bổ sung vào tháng 7 năm 1993.

Về cơ bản, Luật mới ban hành đã thống nhất được chế độ thu thuế giữa hàng mậu dịch và hàng phi mậu dịch, do đó đối tượng chịu thuế có sự thay đổi Thuế nhập khẩu đánh vào các hàng hoá nhập khẩu của các tổ chức kinh tế thuộc các thành phần kinh tế qua cửa khẩu biên giới Việt Nam, không phân biệt đó là hàng hoá mậu dịch hay hàng hoá phi mậu dịch, kể cả hàng hoá từ thị trường trong nước đưa vào khu chế xuất và từ khu chế xuất đưa ra thị trường trong nước,

Thuế nhập khẩu được tính dựa trên số lượng hàng hoá ghi trên tờ khai hàng hoá nhập khẩu, giá tính thuế và thuế suất của từng mặt hàng đó Giá tính thuế được quy định đối với hàng hoá nhập khẩu là giá mua tại

cửa khẩu nhập theo hợp đồng ngoại thương, kể cả phí bảo hiểm (I) và chiphí vận tải (F).

Thuế suất thuế nhập khẩu bao gồm: thuế suất thông thường được quy định trong Biểu thuế và thuế suất ưu đãi do Chính phủ quy định để áp dụng đối với các nước có ký kết điều khoản ưu đãi trong quan hệ buôn bán với Việt Nam.

Biểu thuế nhập khẩu được xây dựng dựa trên “Danh mục mô tả và mã hàng hoá” của tổ chức Hải quan thế giới thay thế cho “Danh mục hàng hoá” theo khối SEV trước đây.

Biểu thuế nhập khẩu gồm 36 mức thuế, thấp nhất là mức 0%, áp dụng đối với các mặt hàng hoá chất, thuốc tân dược, máy bay, xe tăng và đa số các máy móc, thiết bị phục vụ sản xuất mà trong nước chưa sản xuất được; cao nhất là mức 200%, áp dụng đối với mặt hàng ô tô con từ năm chỗ ngồi trở xuống

Để thực hiện chính sách khuyến khích đầu tư nước ngoài, khuyến khích sản xuất hàng nhập khẩu, một số chính sách xã hội của Nhà nước, Luật mới ban hành còn quy định một số trường hợp miễn thuế: Hàng tạm nhập tái xuất, hàng tạm xuất tái nhập để dự hội trợ triển lãm, hàng nhập khẩu chuyên dùng phục vụ trực tiếp an ninh quốc phòng, nghiên cứu khoa học và giáo dục đào tạo, hàng biếu tặng, hàng là vật tư nguyên liệu nhập khẩu để gia cho phía nước ngoài, hàng là tài sản di chuyển, hàng nhập khẩu thuộc tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao.

Nhìn chung Chính sách thuế nhập khẩu trong thời gian này về cơ bản đã thực hiện được yêu cầu đặt ra là: bảo hộ sản xuất trong nước, tăng thu cho NSNN, góp phần tạo ra môi trường cạnh tranh bình đẳng cho các doanh nghiệp, Luật thuế nhập khẩu bước đầu đã có những nội dung cơ bản phù hợp với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, từ đầu năm 1996 nền kinh tế nước ta bắt đầu tham gia hội nhập vào các Tổ chức kinh tế khu vực và thế giới thì Chính sách thuế nhập khẩu đã bộc lộ những hạn chế đó là: thiếu những yếu tố cần thiết để tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong nước tham gia vào quá trình buôn bán quốc tế cũng như việc bảo vệ nền sản xuất trong nước khi Việt Nam tham gia hội nhập kinh tế quốc tế.

Để phù hợp với nội dung cải cách thuế bước I, đặc biệt là Luật thuế TTĐB, tháng 10/1995, UBTVQH đã thông qua Nghị quyết về việc sửa đổi khung thuế suất thuế nhập khẩu một số mặt hàng theo hướng giảm mức tối đa khung thuế suất xuống 60%, phần chênh lệch giữa mức thuế nhập khẩu đang thu và mức thuế nhập khẩu sẽ thu được chuyển sang thu thuế TTĐB.

Do chuyển sang thu thuế TTĐB nên từ đầu năm 1996, số lượng mức thuế suất của Biểu thuế nhập khẩu đã giảm đi còn khoảng 28 mức thuế, với mức thuế thấp nhất là 0%, cao nhất là 60%.

Thực hiện cải cách thuế bước II, phù hợp với một số Luật thuế mới được ban hành (đặc biệt là Luật thuế GTGT) và các quy định thương mại quốc tế mà Việt Nam đã và sẽ thực hiện, tháng 4/1998 Quốc hội đã thông

qua Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhậpkhẩu.

Nội dung sửa đổi chủ yếu là:

- Sửa đổi quy định về thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi: thuế suất ưu đãi được áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nước hoặc khối nước có thoả thuận về đối xử tối huệ quốc trong quan hệ Thương mại với Việt Nam được quy định cụ thể cho từng mặt hàng trong Biểu thuế thuế nhập khẩu ưu đãi.

- Sửa đổi quy định về thuế suất thuế nhập khẩu thông thường: thuế suất thông thường áp dụng cho hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước hoặc khối nước không có thỏa thuận về đối xử tối huệ quốc trong quan hệ Thương mại với Việt Nam Thuế suất thông thường được quy định cao hơn thuế suất ưu đãi của từng mặt hàng.

- Bổ sung thuế suất thuế nhập khẩu ưu đãi đặc biệt: áp dụng cho hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ nước hoặc khối nước có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu.

- Để tăng cường công cụ pháp lý bảo vệ sản xuất trong nước cho phù hợp với thông lệ quốc tế trong điều kiện tự do hoá thương mại, Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu còn quy định thu thuế nhập khẩu bổ sung đối với 3 trường hợp:

+ Hàng phá giá;

+ Hàng được nước xuất khẩu trợ cấp làm cho giá hàng nhập khẩu thấp hơn giá của hàng hoá cùng loại trong nước;

+ Hàng nhập khẩu từ các nước có chính sách phân biệt đối xử hàng nhập khẩu có xuất xứ từ Việt Nam.

Ngoài ra, còn sửa đổi một số nội dung khác như: nơi kê khai, kiểm tra hàng nhập khẩu, thời hạn thông báo thuế và thời hạn nộp thuế, xét miễn thuế, kiểm tra truy thu thuế, xử lý vi phạm…

Với việc ban hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1991, Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 1993 và 1998, cùng các Nghị định, Thông tư của Chính Phủ và Bộ Tài Chính; Công cụ thuế nhập khẩu được Nhà nước đặc biệt coi trọng để tạo nguồn thu cho NSNN, bảo hộ nền sản xuất trong nước và điều tiết các hoạt động ngoại thương.

Đối với Việt Nam trong giai đoạn hiện nay, cần phải hoàn thành các cam kết trong khuôn khổ hội nhập AFTA, theo đó các mặt hàng nhập khẩu thuộc diện cắt giảm thuế theo hiệp định CEPT chỉ còn thuế suất thuế nhập khẩu từ 0%-5%, đồng thời phải loại bỏ các rào cản phi thuế quan đối với các hàng hoá này.

2.2.2 Nội dung cơ bản của chính sách thuế nhập khẩu ở Việt Nam hiện nay2.2.2.1 Các quy định chung.

Pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bao gồm một tập hợp các quy phạm pháp luật trong đó những quy phạm quy định trong Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu do Quốc hội ban hành là những quy phạm chủ đạo, có giá trị pháp lý cao nhất Cũng như các quy phạm pháp luật khác về thuế, các quy phạm pháp luật thuế nhập khẩu quy định trong Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu bao gồm các nội dung chủ yếu của một đạo luật về thuế như: những quy định chung; căn cứ tính thuế; chế độ kê khai thu nộp