HOàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu trong điều kiện hội nhập với khu vực và thế giới.
Trang 1Lời mở đầu
Thuế là một trong những công cụ quản lý và điều tiết của nhà nớc
về tình hình sản xuất, kinh doanh và lu thông hàng hoá - dịch vụ trong nớc Ngoài ra chính sách thuế còn là một trong những công cụ để thực hiện các chiến lợc kinh tế của đất nớc Trong hoạt động kinh doanh
th-ơng mại quốc tế, các nớc thờng dùng các công cụ để quản lý nh: hạn ngạch, tỷ giá, giấy phép, thuế quan Trong đó thuế xuất nhập khẩu th-ờng đợc các nớc sử dụng cơ bản nhất bởi nó là cơ sở trong trao đổi buôn bán và là một nguồn thu đối với ngân sách quốc gia
ở Việt Nam, thuế xuất nhập khẩu đợc ban hành thành luật vào tháng 12 năm 1987 với tên gọi là Luật thuế xuất nhập khẩu hàng mậu dịch Sau hai lần sửa đổi vào các năm 1991 và 1993 và gần đây nhất là tại kỳ họp thứ 3 Quốc hội khoá X (tháng 4, tháng 5-1998), Luật thuế xuất nhập khẩu đã có những nội dung thay đổi cơ bản về thời hạn tính thuế, thuế xuất, về xử lý vi phạm Tuy vậy trong quá trình thực hiện, thuế xuất nhập khẩu vẫn còn nhiều hạn chế và có những điểm cha phù hợp với tình hình thực tế trong nớc, cần phải tiếp tục sửa đổi, bổ sung
Mặt khác, trong thực tiễn phát triển kinh tế của đất nớc cũng nh bối cảnh quốc tế mới, làm cho luật thuế xuất nhập khẩu vừa đáp ứng
đ-ợc nhu cầu quản lý kinh tế trong nớc, vừa phù hợp với luật lệ và thông
lệ quốc tế Các yếu tố thúc đẩy hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu là:
Do nhu cầu đòi hỏi cần phải có chính sách thuế xuất nhập khẩu phù hợp để đảm bảo sự công bằng giữa các doanh nghiệp tham gia hoạt
động xuất nhập khẩu; khuyến khích sản xuất và thúc đẩy xuất khẩu
Trang 2Sự gia nhập vào các tổ chức trong khu vực nh ASEAN và sự tham gia hiệp định AFTA và gần đây nhất là việc Việt Nam ký hiệp định
th-ơng mại song phth-ơng với Mỹ đang đặt ra nhiều vận hội cho sự phát triển của đất nớc, nhng cũng đặt ra nhiều thách thức mà chúng ta thực sự phải nỗ lực thì mới đạt đợc những mục tiêu phát triển mong muốn Thách thức trớc mắt là chúng ta phải thực hiện những cắt giảm thuế quan với nhiều mặt hàng theo yêu cầu của CEPT trong chơng trình của AFTA Chơng trình này đòi hỏi ta phải có những thay đổi về chính sách thuế xuất nhập khẩu cho phù hợp
Quá trình quốc tế hoá đang phát triển mạnh mẽ, ở khắp các châu lục, các khu vực của thế giới, kéo theo sự tham gia ngày càng mạnh mẽ thậm chí của các nớc chậm tiến nhất Sự hoà nhập quốc tế này đòi hỏi phải có sự thống nhất ngày càng rộng rãi những luật lệ quốc tế trong hợp tác phát triển Sự hoà nhập tất yếu của Việt Nam vào hợp tác khu vực và quốc tế cũng đang đặt ra nhiệm vụ thích hợp hoá các chính sách quản lý phát triển kinh tế, trong đó đặc biệt nhấn mạnh chính sách thuế xuất nhập khẩu, đối với các điều kiện và thông lệ chung của thế giới
Xuất phát từ nhu cầu thực tế trên chúng tôi thực hiện bài viết này
với tiêu đề: “HOàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu trong điều
kiện hội nhập với khu vực và thế giới”.
Mục đích của bài viết là làm sao để chính sách thuế xuất nhập khẩu của ta phù hợp với chính sách thuế của khu vực và thế giới Bài viết đợc chia làm ba phần:
Phần một: Thuế và chính sách thuế xuất nhập khẩu ở Việt
Nam hiện nay.
Phần hai: Thực trạng và hạn chế của chính sách thuế xuất
nhập khẩu trong điều kiện hội nhập với khu vực và thế giới.
Trang 3Phần ba(phần chính): Hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập
khẩu trong điều kiện hội nhập với khu vực và thế giới hiện nay.
Bài viết đợc thực hiện dới sự hớng dẫn của thầy cô giáo Do thời gian có hạn và trình độ còn hạn chế chính vì thế bài viết không tránh khỏi những sai sót, rất mong nhận đợc sự góp ý của các thày cô giáo để bài viết sau đợc thực hiện tốt hơn
Xin chân thành cảm ơn!
Nội dung
I Thuế và chính sách thuế xuất nhập khẩu ở Việt Nam hiện nay.
1 Thuế xuất nhập khẩu và tác dụng của nó.
Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu phát sinh khi có sự chuyển dịch hàng hoá qua cửa khẩu và qua khu chế xuất Đối tợng nộp thuế là tất cả hàng hoá đợc phép xuất nhập khẩu qua biên giới và hàng hoá ngoài thị trờng mua bán với khu chế xuất Hàng vận chuyển quá cảnh, hàng chuyển khẩu và hàng nhân đạo không thuộc diện chịu thuế
Thuế xuất nhập khẩu là một trong những biện pháp tài chính mà các nớc dùng để can thiệp vào hoạt động ngoại thơng Thuế xuất nhập khẩu thực chất là một khoản thu bắt buộc điều tiết vào giá của các hàng hoá, dịch vụ đợc trao đổi buôn bán giữa các quốc gia mà chủ sở hữu chúng phải nộp thuế cho nhà nớc
Trang 4Thuế chính là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nớc Thông thờng nguồn thu từ thuế chiếm từ 60 - 90% ngân sách Cho nên thuế th-ờng trở nên là một công cụ quan trọng của chính phủ góp phần tích cực vào việc điều chỉnh các mất cân đối lớn trong nền kinh tế; góp phần khuyến khích tăng trởng kinh tế; khuyến khích cạnh tranh và mở rộng các thành phần kinh tế, động viên khai thác tài nguyên lao động, nguyên nhiên vật liệu trong nớc; kích thích khai thác nguồn vốn từ nớc ngoài; mở rộng giao lu hàng hoá Ngoài ra, thuế còn có tác dụng góp phần bảo đảm công bằng xã hội, bình đẳng giữa các thành phần kinh tế
Việt Nam là một trong những nớc mà hệ thống thuế cha phát triển thì thuế xuất nhập khẩu đợc xem là một nguồn thu quan trọng trong ngân sách của chính phủ Khối lợng thuế nhập khẩu chiếm tỷ trọng lớn nhất trong toàn bộ nguồn thu của nớc ta, do đặc điểm là sản xuất công nghiệp còn non yếu và tiêu thụ lại theo khuynh hớng chuộng đồ ngoại Nên tốc độ nhập khẩu luôn tăng nhanh hơn tốc độ phát triển kinh tế và vì vậy thuế nhập khẩu càng trở nên quan trọng Thuế nhập khẩu bảo hộ sản xuất trong nớc, nâng đỡ các ngành công nghiệp non trẻ trong nớc,
đảm bảo các cam kết với chính phủ nớc ngoài, là công cụ để nhà nớc thực hiện các chiến lợc lớn liên quan tới thơng mạt quốc tế Thuế xuất nhập khẩu còn có tác dụng khuyến khích các doanh nghiệp tham gia tích cực vào hoạt động xuất nhập khẩu
2 Chính sách thuế xuất nhập khẩu của Việt Nam hiện nay.
Trong những năm qua, chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của Việt Nam đã từng bớc đợc đổi mới để phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội và chủ trơng mở rộng quan hệ kinh tế đối ngoại của Nhà nớc ta Nhờ đó, chính sách thuế xuất nhập khẩu đã góp phần thúc đẩy hoạt động xuất nhập khẩu, thực hiện chủ trơng tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nớc, dần trở thành công cụ quản lý vĩ mô, khuyển
Trang 5khích đẩy mạnh hoạt đông xuất nhập khẩu phù hợp với chính sách mở cửa, chính sách phát triển kinh tế đối ngoại của nớc ta trong tình hình mới
Theo quy định tại Luật thuế xuất nhập khẩu đợc sửa đổi vào năm
1993 và gần đây tại kỳ họp thứ X (tháng 4, tháng 5/ năm 1998) thì biểu thuế xuất nhập khẩu của ta bao gồm hai loại thuế suất là thuế suất u đãi
và thuế xuất phổ thông
Thuế suất u đãi đợc áp dụng cho hàng nhập khẩu từ các nớc có ký các điều khoản u đãi trong quan hệ buôn bán với Việt Nam với điều kiện phải ghi rõ từng mặt hàng, số lợng, mức thuế suất u đãi cụ thể.
Thuế suất thông thờng đợc áp dụng chung cho các loại hàng hoá nói chung không phụ thuộc vào xuất xứ của hàng hoá từ nớc nào, hàng hoá từ mọi nớc dùng chung một mức thuế.
Để khuyến khích xuất nhập khẩu, đặc biệt đối với việc nhập khẩu hàng hoá phục vụ cho sản xuất và xuất khẩu, chính sách thuế xuất nhập khẩu còn qui định các trờng hợp đợc miễn giảm và hoàn lại thuế.
II Thực trạng và hạn chế của chính sách thuế xuất nhập khẩu hiện nay của Việt Nam.
Trớc yêu cầu của tình hình mới, đặc biệt là bố trí lại cơ cấu kinh
tế, tăng cờng mở rộng hơn nữa quan hệ kinh tế đối ngoại với các nớc,
đẩy nhanh quá trình hội nhập kinh tế khu vực và thế giới, hớng mạnh về xuất khẩu thì chính sách thuế xuất nhập khẩu của nớc ta đã bộc lộ những hạn chế nh:
Trang 6Cha đáp ứng đợc yêu cầu thực hiện chiến lợc hớng mạnh về xuất khẩu; Cha phù hợp với chiến lợc phát triển nền kinh tế nhiều thành phần; Cha phù hợp với thông lệ và các nguyên tắc của các tổ chức quốc
tế mà nớc ta đã và sẽ hội nhập; Trong tổ chức thực hiện chính sách thuế xuất nhập khẩu còn nhiều bất cập
Trong những năm qua mặc dù chính sách thuế xuất nhập khẩu của Việt Nam đã có nhiều thay đổi, tuy nhiên vẫn còn nhiều những điểm cha hợp lý Cụ thể nh sau:
1 Biểu thuế:
Việc ban hành biểu thuế xuất khẩu, nhập khẩu (xuất nhập khẩu) hiện hành là cha phù hợp: thuế suất dàn trải quá rộng, thuế xuất nhập khẩu do phải gánh chịu nhiều mục tiêu bao gồm cả kinh tế, văn hoá và xã hội, cho chính sách thuế xuất nhập khẩu nằm trong hệ thống thuế với tính chất là một công cụ điều tiết trong tay nhà nớc Do vậy, mà cơ cấu thuế trở lên quá phức tạp, trùng lắp nhiều mức thuế qui định quá chi tiết Một vài mức thuế rất sát nhau, đặc biệt là thuế nhập khẩu nh: 0,5%, 1%, 2% và 3%, 5%, 6% và 7%, 10% và 11%, 15% và 16%, 38% và 40% có thể hiện có nhiều mức thuế chi tiết nh thế là do phải thực hiện nhiều mục tiêu làm kinh tế - xã hội, nhiều trờng hợp thuế bảo hộ đến từng doanh nghiệp sản xuất hoặc từng doanh nghiệp sản xuất trong từng nhóm doanh nghiệp trong nớc Điều này làm cho biểu thuế mất tính trung lập của nó Quá nhiều mức thuế suất làm cho cơ cấu thuế phức tạp một cách không cần thiết Thuế dàn trải là có hại - thậm chí tai hại hơn mức thuế suất cao nhng thống nhất - vì chúng có thể đa nguồn vốn vào hoạt động không có hiệu quả
Việc ban hành biểu thuế nhập khẩu hiện nay có quá nhiều mức thuế suất dới 5% làm cho kết quả thu vào ngân sách bị hạn chế, dồn gánh nặng về yêu cầu động viên ngân sách nhà nớc cho các mặt hàng khác Biểu thuế nhập nhẩu mặc dù quy định theo khung thuế suất tạo
điều kiện cho việc qui định mức thuế suất cụ thể đợc linh hoạt nhng lại
Trang 7dẫn đến thiếu ổn định, làm cho doanh nghiệp thiếu yên tâm trong việc
đầu t phát triển sản xuất và xuất khẩu
2 Thuế nhập khẩu bao gồm nhiều thứ thuế, cả thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế VAT cho nên thuế suất rất cao (nh rợu- bia
từ 100 - 150%, ôtô từ 50% - 200% ) Tuy có thuận tiện là tập trung nhng không phù hợp với thông lệ quốc tế, dễ bị hiểu lầm là hạn chế hàng nớc ngoài nhập khẩu vào Việt Nam
3 Thuế suất cao và quá cao đánh vào một số mặt hàng tiêu dùng trong nớc cha sản xuất đợc hoặc sản xuất cha đủ đã khuyến khích tình trạng buôn lậu và trốn thuế của các doanh nghiệp trở lên rất mạnh Nhiều phơng thức trốn thuế đợc sử dụng kể cả hối lộ cán bộ Hải Quan
và kết hợp với nhiều hiện tợng tiêu cực khác Biểu thuế nhập khẩu càng
có nhiều tầng nấc, nhiều sự phân biệt chiếu cố theo mục tiêu hỗ trợ phát triển kinh tế hay hạn chế tiêu thụ đều là chỗ dựa cho hiện tợng tiêu cực Việc giảm xuất nhập khẩu tiểu ngạch đã phần nào hạn chế hiện tợng tiêu cực theo các cửa khẩu biên giới rất khó kiểm soát
4 Một vấn đề nữa là việc ban hành biểu thuế với nhiều mức thuế suất cao, thấp còn căn cứ vào mục đích sử dụng chứ không theo tính chất hàng hoá Vì vậy nhiều mặt hàng có cùng tính chất nhng mục đích
sử dụng khác nhau có thuế suất nhập khẩu chênh lệch khá lớn nh: xe
đua (thuế suất là 5%), xe đạp thờng (70%), ôtô 4 chỗ (200%), xe cứu thơng (0%) Cho nên nhiều doanh nghiệp đã lợi dụng điều này mà thực hiện hành vi gian lận thơng mại, trốn thuế Thủ thuật quan trọng nhất để trốn thuế là hạ thấp giá trị hàng nhập khẩu để hạ thấp giá trị tính thuế hay hạ quy cách kê khai để hởng mức thuế suất thấp hơn đã trở thành phổ biến đối với hàng hoá có đơn giá lớn và thuế suất cao nh:
xe hơi, rợu mạnh Điển hình nh là các doanh nghiệp nhập khẩu xe tải nhẹ nhng nguy trang dới hình thức là nhập khẩu xe đông lạnh chuyên
Trang 8dụng để trốn thuế từ 60% xuống còn 10% hay xe ôtô du lịch thì đợc lắp thêm đèn, còi thành xe cứu thơng để đợc hoàn thuế
5 Thuế chồng lên thuế đợc thể hiện ở việc thuế đánh trên giá CIF
và thuế đánh trên phụ thu, cụ thể nh sau: ví dụ khi một Cty xuất khẩu gạo với giá FOB (hàng giao tại cảng Việt Nam) khoảng 250USD/MT, thì phải đóng thế suất là 1% tức là 25USD Nhng nếu Công ty đó xuất khẩu với giá CIF (hàng đa đến tận cảng nớc ngời bán) thì giá hàng cộng thêm phí vận chuyển là 40USD/MT, do đó giá thành xuất là 290USD/MT, với thuế suất xuất khẩu là 1% tức 29USD Nh vậy nhà xuất khẩu bị thiệt 4USD chi phí vận chuyển, đơn vị Vận tải biển cũng phải đóng thuế doanh thu trên 40USD đó Và đơn vị bảo hiểm cũng
đóng thuế doanh thu khi hởng phí bảo hiểm vận chuyển qua biển do
đơn vị xuất nhập khẩu đóng Nh vậy một tấn gạo xuất khẩu với giá CIF thì đóng thuế là 29USD, và đơn vị vận chuyển, đơn vị bảo hiểm cũng
đóng thuế nữa Trong đó, đơn vị xuất khẩu chịu thiệt thòi nhất, cho nên
họ chỉ bán với giá FOB cho có lợi Nếu đơn vị xuất khẩu với giá FOB thì đơn vị Vận tải và Bảo hiểm Việt Nam thất thu do đó ngân sachs nhà nớc cũng thất thu, chính điều này cần phải nghiên cứu sửa đổi ở Việt Nam không phải công ty nào cũng muốn xuất theo giá CIF Một số công ty sợ rủi ro khi vận tải qua đờng biển nên chỉ xuất theo giá FOB Nhng một khi ngành bảo hiểm hoạt động mạnh, thì số Công ty xuất khẩu theo giá CIF sẽ nhiều hơn (vì giá CIF đa số là đợc giá hơn giá FOB) Nếu chính sách thuế không kịp thời đợc sửa đổi để khuyến khích xuất khẩu theo giá CIF, và khuyến khích ngành bảo hiểm phát triển thì nguồn thu ngân sách sẽ bị hạn chế rất nhiều
6 Quy định trong việc nộp thuế nhập khẩu nguyên liệu, phụ liệu
để sản xuất hàng xuất khẩu và hoàn trả thuế xuất khẩu cũng còn hạn chế, bất hợp lý với biểu thuế từ 30 - 45% cho những lô hàng nguyên liệu, phụ liệu để sản xuất hàng xuất khẩu, trong thời gian nộp thuế 30 ngày thì cơ sở sản xuất sẽ không có đủ vốn để tạm ứng nộp thuế, vì khi
Trang 9nguyên liệu về, cơ sở phải lo triển khai sản xuất trong thời gian vài tháng thậm chí có lô kéo dài tới nửa năm
Việc thực hiện thuế xuất nhập khẩu tiểu ngạch biên giới còn bất hợp lý Điều này đợc thể hiện ở chỗ: thông thờng thì các mặt hàng Việt Nam xuất sang Trung Quốc là những mặt hàng khuyến khích xuất khẩu
nh than số 11, 12; chuối xanh, tiêu, điều, ớt, dừa Với số lợng ít, kém chất lợng những mặt này khó xuất khẩu theo con đờng chính ngạch, mà chỉ phù hợp với hình thức xuất khẩu tiểu ngạch Nhng xuất khẩu tiểu ngạch phải chịu một mức thuế suất là 5%, cao hơn xuất khẩu chính ngạch Chính thuế nhập khẩu đánh vào hàng nguyên liệu đầu vào đã làm tăng giá cả hàng hoá sản xuất và xuất khẩu trong nớc, làm giảm khả năng cạnh tranh hàng hoá của ta trên thị trờng thế giới Nh vậy thuế suất đó là một lực cản kìm hãm xuất khẩu của các doanh nghiệp trong nớc
Hiện nay, Việt Nam đã ký kết hiệp định thơng mại với nhiều nớc, trong đó có điều khoản dành cho nhau u đãi tối huệ quốc về thuế nhập khẩu (MFN) nhng không ghi rõ từng mặt hàng với số lợng cụ thể Do
đó, trên thực tế, Biểu thuế nhập khẩu hiện hành của Việt Nam chỉ có duy nhất một loại thuế suất áp dụng phổ cập cho tất cả các loại hàng hoá không phân biệt nguồn gốc xuất xứ hoặc tình huống áp dụng Hơn nữa, Việt nam đã tham gia khu vực mậu dịch tự do ASEAN (AFTA), Diễn đàn kinh tế Châu á Thái Bình Dơng(APEC), và sắp tới sẽ là thành viên của Tổ chức thơng mại thế giới (WTO) nên trong quan hệ thơng mại với các nớc thành viên của các tổ chức này và một số nớc Việt Nam
có chung biên giới, Việt Nam đã, đang và sẽ có những thoả thuận u đãi riêng Nh vậy qui định về thuế suất u đãi của luật thuế xuất nhập khẩu hiện hành cha cụ thể, cha phù hợp với thông lệ quốc tế về u đãi tối huệ quốc (MFN)
Đặc biệt mới ta đã ký hiệp định thơng mại song phơng với Mỹ, do
đó hàng hoá của ta sẽ thâm nhập dễ dàng hơn vào thị trờng nớc Mỹ
Trang 10-một thị trờng lớn, giầu và quan trọng vào bậc nhất thế giới Hơn nữa, qua hiệp định này Việt Nam cũng sẽ ký đợc hiệp định thơng mại với nhiều nớc khác nữa Nh vậy, qui định về thuế suất u đãi của luật thuế xuất nhập khẩu hiện hành không còn phù hợp với tình hình kinh tế đối ngoại của Việt Nam hiện nay cũng nh trong thời gian tới Do đó cần phải hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu của ta cho phù hợp với chính sách thuế của khu vực và thế giới
III Các giải pháp nhằm hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu của Việt Nam trong điều kiện hội nhập với khu vực và thế giới hiện nay.
Trong điều kiện hiện nay, việc hoàn thiện chính sách thuế xuất nhập khẩu cần phải thực hiện theo những mục tiêu, phơng hớng sau:
Chính sách thuế xuất nhập khẩu phải là công cụ thực hiện chiến
l-ợc phát triển kinh tế hớng ngoại, hớng về xuất khẩu phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc Trở thành công cụ định hớng và
hỗ trợ phát triển các ngành kinh tế của Việt Nam đợc xác định là có lợi thế cạnh tranh trong thơng mại khu vực và thế giới Điều này đòi hỏi bảo hộ có chọn lọc, hợp lý chứ không tràn lan, chung chung nh trớc
đây Chức năng hớng dẫn tiêu dùng, tăng cho ngân sách của thuế này
đ-ợc chuyển cho thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế VAT để phù hợp với thé giá trị gia tăng mới ban hành và thuế tiêu thụ đặc biệt sẽ đợc bổ sung trong thời gian tới
Chính sách thuế xuất nhập khẩu cần bảo hộ có điều kiện sản xuất trong nớc, nhng không cản trở cho mở rộng buôn bán, đầu t giữa nớc ta với các nớc ASEAN, và sự tham gia của ta vào WTO Chính sách thuế xuất nhập khẩu phải tạo điều kiện cho mọi thành phần kinh tế tham gia vào hoạt động xuất khẩu