SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Sai sót về hình thức trình bày BCTC Một số BCTC khi công bố vẫn thiếu chữ ký Giám đốc, Kế toán trưởng, người lập biểu, thiếu ngày tháng lập; ngày lập BCTC sau ngày lập báo cáo kiểm toán,

MỤC LỤC

MỤC LỤC 1

1 Sai sót về hình thức trình bày BCTC 1

2 Sai sót liên quan đến Bảng cân đối kế toán 1

3.1 Doanh thu: 2

3.2 Giá vốn: 3

3.3 Chi phí khấu hao: 3

3.4 Chi phí lãi vay: 3

3.5 Chi phí quản lý doanh nghiệp: 3

3.6 Chi phí thuế TNDN: 3

4 Sai sót liên quan đến Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 3

4.1 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh: 3

4.2 Luồng tiền từ hoạt động đầu tư: 3

4.3 Luồng tiền từ hoạt động tài chính: 3

5 Sai sót liên quan đến Bản thuyết minh BCTC 4

5.1 Thuyết minh chính sách kế toán 4

5.2 Thuyết minh số liệu không khớp 4

5.3 Bản thuyết minh báo cáo tài chính nhiều trường hợp chỉ trình bày các nội dung theo mẫu tại Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính 4

5.4 Thuyết minh TSCĐ: 4

5.5 Thuyết minh thiếu nhiều nội dung theo yêu cầu của Chuẩn mực và chế độ kế toán như: 5

BÀI BÁO CÁO CỦA CÔ VÕ THỊ NHƯ LỆ 5

BÀI BÁO CÁO CỦA CHỊ NGUYỄN THỊ PHƯƠNG TÂM 9

BÀI BÁO CÁO CỦA CHỊ NGUYỄN THỊ THANH BÌNH 11

BÀI BÁO CÁO CỦA CHỊ VÕ THỊ THU OANH 15

SAI SÓT TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1 Sai sót về hình thức trình bày BCTC

Một số BCTC khi công bố vẫn thiếu chữ ký Giám đốc, Kế toán trưởng, người lập biểu, thiếu ngày tháng lập; ngày lập BCTC sau ngày lập báo cáo kiểm toán, hoặc

có bút toán điều chỉnh của kiểm toán nhưng ngày lập BCTC vẫn đề ngày 31/12 (là ngày kết thúc năm tài chính) là không đúng với thực tế…

2 Sai sót liên quan đến Bảng cân đối kế toán

2.1 Tiền và tương đương tiền:

Có đơn vị không thực hiện việc phân loại khoản đầu tư ngắn hạn thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua về trình bày ở chỉ tiêu “Tiền và các khoản tương đương tiền”

2.2 Các khoản đầu tư tài chính:

Không theo dõi chi tiết từng loại chứng khoán đầu tư ngắn/dài hạn đang nắm giữ; Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm cả khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi mua lại khoản đầu tư thì không phân tách mà hạch toán toàn bộ vào doanh thu hoạt động tài chính trong kỳ

Khoản đầu tư không phản ánh đúng bản chất của nghiệp vụ kinh tế và số dư (ví

dụ, phân loại theo tỷ lệ vốn góp, không theo quyền biểu quyết; phân loại không theo mục đích nắm giữ (ngắn/dài hạn); khoản uỷ thác đầu tư nhưng điều khoản hợp đồng cho thấy thực chất là quan hệ cho vay – đi vay; hoặc khoản đặt cọc nhưng lại theo dõi

là khoản đầu tư…)

2.3 Các khoản dự phòng:

Không trích lập/trích không đầy đủ/hoặc trích cao hơn so với quy định đối với các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính, dự phòng giảm giá hàng tồn kho…; Không trích lập và hoàn nhập dự phòng ở thời điểm lập BCTC giữa niên độ Không dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế

đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án (Immanuel, CPA Hà Nội, NAG, Hanco, ASACO, Vạn An, BHP, Thuỷ Chung, Cánh Xuân, S&S)

Không thu thập BCTC trước/sau kiểm của các đơn vị, tổ chức nhận đầu tư tài chính tài dạn khác để xem xét sự cần thiết phải trích lập dự phòng

Không theo dõi ngoại Bảng CĐKT đối với các khoản nợ phải thus au khi có quyết định xử lý (theo quy định phải theo dõi thời hạn tối thiểu là 10 năm, tối đa là 15 năm kể từ ngày thực hiện xử lý và tiếp tục có các biện pháp để thu hồi nợ)

2.4 Hàng tồn kho:

Nhiều đơn vị không tổ chức kiểm kê tại thời điểm khoá sổ kế toán lập BCTC, đặc biệt là các đơn vị xây lắp; Không xây dựng định mức hao hụt, mất mát hàng tồn kho, định mức tiêu hao NVL; Áp dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho không nhất quán, không phù hợp với chính sách kế toán công bố (Immanuel, Vạn An, Cảnh Xuân)

2.5 Nợ phải thu, phải trả:

Nhiều đơn vị không thực hiện đối chiếu nợ phải thu, phải trả tại thời điểm khoá

sổ kế toán lập BCTC; Không phân loại phù hợp đối với các khoản nợ phải thu, phải trả ngắn/dài hạn; Không sử dụng đúng tài khoản phản ánh quan hệ thanh toán…

2.6 TSCĐ, BĐSĐT, XDCB dở dang:

Không phân biệt rõ TSCĐ và BĐSĐT; Xác định sai nguyên giá và các trường hợp được điều chỉnh nguyên giá TSCĐ; Không bóc tách được chi phí đi vay được vốn hoá, chi phí liên quan trực tiếp tới từng công trình, hạng mục công trình…

2.7 Chênh lệch tỷ giá:

Phản ánh khoản CLTG chưa thực hiện trên số dư TK 242 – “CP trả trước dài hạn” mà không kết chuyển vào BCKQKD trong năm; Không áp dụng Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 10, áp dụng không đúng các quy định của Thông tư 201/2009/TT-BTC (treo lỗ tỷ giá trên Bảng CĐKT, đồng thời phản ánh lãi tỷ giá trên BCKQKD);

2.8 Các khoản trích trước, dự phòng bảo hành công trình, sản phẩm:

Trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm nhưng không đưa ra được cơ sở pháp lý của tỷ lệ trích lập; Trích trước khối lượng công trình xây lắp phải trả không thực hiện theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí phát sinh trong kỳ dẫn đến tình trạng đội phát sinh tổng tài sản (chi phí sản xuất kinh doanh dở dang) và tổng nguồn vốn (chi phí phải trả) lên cùng một giá trị rất lớn

3 Sai sót liên quan đến Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

3.1 Doanh thu:

Áp dụng VAS 15 cho chủ đầu tư; Ghi nhận doanh thu nhà thầu theo tiến độ

3.2 Giá vốn:

Doanh nghiệp xây lắp, tạm xác định giá vốn theo tỷ lệ doanh thu ghi nhận nhưng không giải thích được cơ sở, căn cứ hợp lý của các tỷ lệ này

3.3 Chi phí khấu hao:

Thay đổi phương pháp khấu hao, tỷ lệ khấu hao khi không có bằng chứng cho thấy có sự thay đổi về cách thức sử dụng và thu hồi tài sản

3.4 Chi phí lãi vay:

Xác định không đúng số lãi vay được tính vào chi phí và số lãi vay được vốn hoá; Không ghi nhận dù chi phí lãi vay dự trả

3.5 Chi phí quản lý doanh nghiệp:

Không kết chuyển toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ vào BCKQKD mà treo lại 1 phần trên Bảng CĐKT

3.6 Chi phí thuế TNDN:

Không ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại; Trình bày khoản thuế TNDN bị truy thu và khoản phạt do chậm nộp thuế TNDN vào chi phí thuế TNDN hiện hành

4 Sai sót liên quan đến Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

4.1 Luồng tiền từ hoạt động kinh doanh:

Không trình bày luồng tiền liên quan đến chứng khoán nắm giữ vì mục đích thương mại; Không bóc tách chênh lệch giữa số dư đầu kỳ và cuối kỳ của các khoản phải thu, phải trả và tồn kho liên quan đến hoạt động đầu tư và tài chính; Số liệu không khớp giữa BCKQKD và Báo cáo LCTT

4.2 Luồng tiền từ hoạt động đầu tư:

Trình bày giao dịch phi tiền tệ trong luồng tiền từ hoạt động đầu tư, như phải thu

về thanh lý TSCĐ, phải thu lãi cho vay, cổ tức, góp vốn hoặc thu hồi vốn bằng tài sản phi tiền tệ

4.3 Luồng tiền từ hoạt động tài chính:

Trình bày số tiền cấp dưới nhận vốn từ cấp trên vào chi tiêu “Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu”; Trình bày số tiền cấp trên cấp vốn cho

cấp dưới vào chi tiêu “Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành”; Bù trừ nợ phải trả của chi nhánh và số tiền chi nhánh thu

hộ công ty từ phát hành cổ phiếu; Trình bày giao dịch vốn phi tiền tệ trên Báo cáo LCTT (quan hệ giao vốn bằng TSCĐ, bù trừ nợ phải thu, phải trả, vay mượn sản phẩm hàng hoá)

5 Sai sót liên quan đến Bản thuyết minh BCTC

5.1 Thuyết minh chính sách kế toán

Không phù hợp với thực tế của đơn vị hoặc áp dụng không nhất quán chính sách của Nhà nước, ví dụ: Chính sách kế toán chênh lệch tỷ giá công bố theo VAS 10 nhưng kế toán theo TT 201; Khấu hao TCSĐ không theo TT 203 nhưng không thuyết minh và không ghi nhận thuế hoãn lại

5.2 Thuyết minh số liệu không khớp

Với các báo cáo khác (Bảng CĐKT, Báo cáo KQHĐKD), hoặc cung cấp thông tin quá dài, quá thừa so với quy định như: thuyết minh số dư phải thu, phải trả theo

từng đối tượng trong khi mỗi đối tượng có giá trị số dư quá nhỏ; thuyết minh số dư hàng tồn kho theo từng mã, tên nguyên vật liệu, hàng hoá…, theo đơn giá, số lượng, thành tiền…

5.3 Bản thuyết minh báo cáo tài chính nhiều trường hợp chỉ trình bày các nội dung theo mẫu tại Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính

Bản thuyết minh báo cáo tài chính nhiều trường hợp chỉ trình bày các nội dung theo mẫu tại Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính mà không thuyết minh các chỉ tiêu có giá trị/tính chất trọng yếu theo quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam (ví dụ: khoản đi vay, cho vay có giá trị lớn, phương pháp xác định doanh thu, giá vốn gắn với từng loại hình lĩnh vực kinh doanh cụ thể của doanh nghiệp, phương pháp xác định các ước tính kế toán…)

5.4 Thuyết minh TSCĐ:

Thiếu thông tin về TSCĐ đã hết khấu hao còn sử dụng, tài sản cố định cầm cố, thế chấp

5.5 Thuyết minh thiếu nhiều nội dung theo yêu cầu của Chuẩn mực và chế độ

kế toán như:

Thuyết minh thiếu nhiều nội dung theo yêu cầu của Chuẩn mực và chế độ kế toán như: chi phí SXKD theo yếu tố; các bên liên quan, các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ; tính hoạt động liên tục; số liệu so sánh…, cụ thể:

- Thông tin về các bên liên quan không được trình bày, hoặc trình bày không đủ các nội dung theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 26 (2003), gồm:

danh sách các bên liên quan; thông tin về các giao dịch và số dư với bên liên quan (giá trị hàng tồn kho, TSCĐ mua bán, dịch vụ cung cấp; chính sách giá cả; giao dịch thuê, góp vốn bẳng tài sản phi tiền tệ, đặc biệt là quyền sử dụng đất; giao dịch phải thu, phải trả, đi vay, cho vay; giao dịch mua, bán cổ phiếu, trái phiếu; chuyển giá; tiền lương, thưởng…)

- Có thông tin so sánh được trình bày, phân loại lại, hoặc điều chỉnh hồi tố, tuy

nhiên thuyết minh BCTC chưa trình bày rõ nguyên nhân, số liệu cụ thể…

- Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán cho đến ngày lập BCTC chưa

được xem xét điều chỉnh và/hoặc thuyết minh đầy đủ theo quy định của Chuẩn mực

kế toán Việt Nam số 23 (2005), như: không điều chỉnh BCTC theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền về nghĩa vụ hiện tại vào ngày kết thúc kỳ kế toán (nghĩa vụ bồi thường hoặc nhận bồi thường, nguyên giá TSCĐ theo số được quyết toán…); Giá trị tài sản bị tổn thất hoặc nợ phải trả chưa được ghi nhận trong kỳ kế toán năm (dự phòng, chi phí phải trả, chi phí tiền lương…); Không điều chỉnh sai sót được phát hiện như sai sót về số thuế phải nộp…;

BÀI BÁO CÁO CỦA CÔ VÕ THỊ NHƯ LỆ

VACPA tổng hợp có 6 loại sai sót thường gặp như sau:

1 Tên gọi Báo cáo kiểm toán đã được đặt bằng nhiều tên khác nhau:

Quy định:

Đoạn 11 – VSA 700: Báo cáo kiểm toán phải có tiêu đề rõ ràng và thích hợp để phân biệt với báo cáo do người khác lập Báo cáo kiểm toán được phép sử dụng tiêu

đề "Báo cáo kiểm toán", hoặc "Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính", hoặc

"Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính năm của Công ty ".

Thực hiện:

Có công ty đã ghi sai tên báo cáo là “Báo cáo của kiểm toán viên” (CPA Vietnam); “Báo cáo kiểm toán hợp nhất” (Thăng Long T.D.K Chi nhánh Miền Nam).

2 Phần mở đầu báo cáo chưa nêu đủ các thành phần của báo cáo tài chính là đối tượng của cuộc kiểm toán và ngày lập, số trang báo cáo tài chính:

Quy định:

Đoạn 16 – VSA 700 đã nêu ví dụ đoạn mở đầu, như sau: "Chúng tôi đã kiểm toán báo cáo tài chính gồm: Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/X, Báo cáo kết quả kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh báo cáo tài chính năm tài chính kết thúc ngày 31/12/X được lập ngày của Công ty ABC từ trang đến trang kèm theo ”.

Thực hiện:

Có báo cáo kiểm toán không nêu Bản thuyết minh báo cáo tài chính là thành phần của báo cáo tài chính được kiểm toán (1 báo cáo của Công ty Kreston ACA); một số báo cáo kiểm toán không nêu ngày lập báo cáo tài chính được kiểm toán (10 báo cáo của các công ty BDO, Deloitte, KTVN, VAE); không nêu số trang của báo cáo tài chính được kiểm toán đính kèm (5 báo cáo của các công ty Kreston ACA, KPMG )

3 Báo cáo kiểm toán chưa nêu đầy đủ các công việc đã thực hiện trong cuộc kiểm toán:

Quy định:

Đoạn 19 – VSA 700: Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ các công việc đã thực hiện, gồm: (a) Các phương pháp kiểm toán (chọn mẫu, thử nghiệm cơ bản…) những bằng chứng kiểm toán đủ để xác minh được thông tin trong báo cáo tài chính; (b) Đánh giá

việc tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận); Các nguyên tắc và phương pháp kế toán được áp dụng để lập báo cáo tài chính; (c) Đánh giá các ước tính kế toán và xét đoán quan trọng đã được Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị được kiểm toán thực hiện khi lập báo cáo tài chính; (d) Đánh giá việc trình bày toàn bộ tình hình tài chính trên các báo cáo tài chính.

Thực hiện:

Có báo cáo không nêu công việc thực hiện gồm “Đánh giá việc tuân thủ chuẩn

mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận)” (3 báo cáo của Deloitte, 1

báo cáo của DTL, 3 báo cáo của E&Y, 3 báo cáo của IFC, 2 báo cáo của Kreston ACA, 4 báo cáo của KPMG, 2 báo cáo của UHY, 1 báo cáo của KTVN)

4 Phần ý kiến kiểm toán chưa đầy đủ theo quy định:

Quy định:

Đoạn 22 – VSA 700: Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ ý kiến của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về các báo cáo tài chính trên phương diện phản ánh (hoặc trình

bày) trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, trên phương diện tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), và việc tuân thủ các quy định pháp lý có liên quan

Thực hiện:

Một số báo cáo kiểm toán chỉ đưa ý kiến về tính tuân thủ của báo cáo tài chính đối với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam (1 báo cáo của A&C, 1 báo cáo của E&Y, 1 báo cáo của PwC, 4 báo cáo của Thăng Long T.D.K) hoặc nêu dưới dạng

“phù hợp … và các quy định hiện hành khác về kế toán tại Việt Nam" (1 báo cáo của IFC, 2 báo cáo của Kreston ACA, 2 báo cáo của UHY, 1 báo cáo của VAE) /hoặc

“phù hợp … cũng như các quy định khác về kế toán có liên quan” (1 báo cáo của

VAE) Các báo cáo trên không nêu ý kiến về tính tuân thủ đối với các quy định pháp

lý có liên quan là không bảo đảm trách nhiệm soát xét việc tuân thủ các quy định pháp

lý có liên quan đến thông tin tài chính đã kiểm toán

5 Ý kiến kiểm toán dạng chấp nhận từng phần chưa đầy đủ và chưa phù hợp theo quy định:

Quy định:

Đoạn 43 – VSA 700: Mỗi khi kiểm toán viên đưa ra ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần (ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến từ chối, hoặc ý kiến không

chấp nhận) thì phải mô tả rõ ràng trong báo cáo kiểm toán tất cả những lý do chủ yếu dẫn đến ý kiến đó và định lượng, nếu được, những ảnh hưởng đến báo cáo tài chính

Đoạn 46 – VSA 700: Phạm vi công việc kiểm toán bị giới hạn có thể do hoàn cảnh thực tế (Ví dụ: Kế hoạch kiểm toán không cho phép kiểm toán viên tham gia kiểm kê hàng tồn kho) Giới hạn cũng có thể do các tài liệu kế toán không đầy đủ, hoặc là do kiểm toán viên không thể thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải cố gắng thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế

để có thể thu thập được đầy đủ bằng chứng thích hợp để làm cơ sở cho ý kiến chấp nhận toàn phần

Thực hiện:

Có báo cáo kiểm toán chỉ mô tả vấn đề theo thực tế phát sinh chưa nêu rõ ràng

và định lượng những ảnh hưởng nếu có của vấn đề ngoại trừ đến các chỉ tiêu có liên

quan trên báo cáo tài chính được kiểm toán (Báo cáo kiểm toán của BDO về báo cáo tài chính năm 2011 của Công ty Cổ phần Tư vấn – Thương mại – Dịch vụ địa ốc Hoàng Quân và các công ty con) hoặc chưa nêu rõ ràng, cụ thể ý kiến của kiểm toán viên đối với từng vấn đề được mô tả (Báo cáo kiểm toán của Chi nhánh Miền Nam Công ty Thăng Long T.D.K về báo cáo tài chính năm 2011 của Công ty Cổ phần Đầu

tư và Phát triển nhà đất COTEC và các công ty con).

Có báo cáo kiểm toán dạng hạn chế phạm vi do kiểm toán viên chưa nhận được đầy đủ thư đối chiếu, xác nhận số dư các khoản nợ phải thu, phải trả, tuy nhiên lại chưa nêu rõ việc kiểm toán viên có áp dụng các thủ tục kiểm toán thay thế hay không,

trước khi đưa ra ý kiến kiểm toán (Báo cáo kiểm toán của DFK về báo cáo tài chính năm 2011 của Công ty Cổ phần Bia Sài Gòn Đồng Nai).

Có báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận từng phần lại có đoạn lưu ý trình bày nhiều vấn đề, nếu tổng hợp các vấn đề lại có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài