Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí cho các doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam

Phương hướng và giải pháp xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam

1 MỞ ĐẦU I TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Ngành dược phẩm Việt Nam số ngành có vị trí quan trọng kinh tế quốc dân đời sống xã hội Mặc dù có thị trường rộng dược phẩm số ngành có mức độ cạnh tranh gay gắt, với hãng dược phẩm nước Ngành dược phẩm Việt Nam mức độ phát triển tương đối thấp so với nước khu vực giới Mặc dù Nhà nước ta có chủ trương bảo hộ hợp lý cho ngành dược phẩm Việt Nam, trình hội nhập AFTA WTO địi hỏi ngành dược phẩm phải có đầu tư phát triển mạnh mẽ để nâng cao lực cạnh tranh hãng dược phẩm nước Khả cạnh tranh sản phẩm dược phụ thuộc vào nhiều yếu tố giá cả, chất lượng, đặc tính dược phẩm biện pháp marketing, kênh phân phối trung gian Chính thơng tin chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm đóng vai trị vơ quan trọng việc giúp nhà quản trị kiểm soát chi phí để vừa đưa sản phẩm với giá rẻ, vừa có ngân sách để đầu tư cho hoạt động nghiên cứu để phát triển sản phẩm mới, đa dạng hoá cấu sản phẩm sản xuất, lựa chọn biện pháp marketing, từ tạo nhiều lợi nhuận Đóng vai trị quan trọng việc cung cấp thơng tin chi phí doanh nghiệp hệ thống kế tốn chi phí Kế tốn chi phí ln ln tồn tổ chức, nhiên tác dụng cung cấp thông tin cho đối tượng khác khác nhau, tuỳ thuộc vào việc xây dựng khai thác hệ thống kế tốn chi phí Các doanh nghiệp nước phát triển giới xây dựng hệ thống kế tốn quản trị chi phí đại, cung cấp thơng tin hữu ích cho cho nhà quản trị nội để trợ giúp họ việc lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch kiểm tra, đánh giá việc thực kế hoạch Tuy nhiên, hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam tập trung vào kế tốn tài (để lập báo cáo tài chủ yếu) Hệ thống kế tốn chi phí hướng vào việc cung cấp thơng tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm soát đánh giá việc lập kế hoạch nội doanh nghiệp cịn hạn chế Hệ thống kế tốn chi phí khơng thể cung cấp thơng tin phù hợp, kịp thời tin cậy cho việc định kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp Với hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam khó đứng vững mơi trường cạnh tranh khu vực giới phải thực thi cam kết gia nhập AFTA WTO Điều cho thấy ngành sản xuất dược phẩm Việt Nam số ngành cần khẩn trương xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí để phục vụ cho việc quản lý hoạt động kinh doanh Chính lý đó, luận án chọn nghiên cứu đề tài xây dựng mô hình kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam TỔNG QUAN Các vấn đề kế tốn quản trị, có kế tốn quản trị chi phí tác giả Việt Nam bắt đầu nghiên cứu từ đầu năm 1990 Tác giả Nguyễn Việt (năm 1995) luận án “Vấn đề hồn thiện kế tốn Việt Nam” trình bày phương hướng giải pháp xây dựng hệ thống kế tốn tài kế tốn quản trị doanh nghiệp Việt Nam, nhiên đề xuất kế tốn quản trị cơng trình đề xuất mang tính hệ thống kế toán quản trị, bối cảnh kế toán quản trị bắt đầu nghiên cứu Việt Nam Tác giả Phạm Văn Dược (năm 1997) nghiên cứu “phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam” Trong cơng trình này, tác giả có nghiên cứu cụ thể đề xuất biện pháp ứng dụng kế toán quản trị vào thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam, nhiên nghiên cứu cịn mang tính chất chung cho tất loại hình doanh nghiệp, tính linh hoạt kế toán quản trị lại cao, phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh ngành Từ đầu năm 2000, có nhiều nghiên cứu số vấn đề cụ thể kế toán quản trị, nghiên cứu kế toán quản trị áp dụng riêng cho doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ doanh nghiệp sản xuất Tác giả Phạm Quang (năm 2002) nghiên cứu “phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam”, tác giả Trần Văn Dung (năm 2002) nghiên cứu “Tổ chức kế toán quản trị giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam”, tác giả Lê Đức Tồn (năm 2002) nghiên cứu “kế tốn quản trị phân tích chi phí sản xuất ngành sản xuất công nghiệp Việt Nam”, tác giả Giang Thị Xuyến (năm 2002) nghiên cứu “tổ chức kế toán quản trị phân tích kinh doanh doanh nghiệp nhà nước” Có số cơng trình nghiên cứu ứng dụng kế toán quản trị ngành cụ thể, tác giả Phạm Thị Kim Vân (năm 2002) nghiên cứu “tổ chức kế tốn quản trị chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch”, tác giả Nguyễn Văn Bảo (năm 2002) với luận án “nghiên cứu hoàn thiện chế quản lý tài kế tốn quản trị doanh nghiệp nhà nước xây dựng”, tác giả Nguyễn Thị Hằng Nga (năm 2004) nghiên cứu “hoàn thiện tổ chức kế tốn quản trị doanh nghiệp dầu khí Việt Nam”, tác giả Dương Thị Mai Hà Trâm (năm 2004) nghiên cứu “xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp Dệt Việt Nam”, tác giả Nguyễn Thanh Quí (năm 2004) nghiên cứu “xây dựng hệ thống thông tin kinh tế phục vụ quản trị doanh nghiệp kinh doanh bưu viễn thơng” Trong cơng trình này, tác giả hệ thống nội dung hệ thống kế toán quản trị đề xuất phương hướng ứng dụng kế toán quản trị vào ngành cụ thể theo phạm vi nghiên cứu đề tài Mặc dù vậy, tất cơng trình nghiên cứu kế tốn quản trị công bố chưa nghiên cứu chuyên sâu hệ thống kế tốn quản trị chi phí áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm, ngành dược phẩm ngành cần thông tin kế tốn quản chi phí việc vận dụng từ lý thuyết kế tốn quản trị chi phí vào thực tiễn hoạt động kinh doanh ngành hoàn cảnh kinh tế – pháp lý cụ thể đơn giản Bên cạnh đó, luận án cơng bố chưa sâu nghiên cứu lịch sử hình thành phát triển kế tốn quản trị góc độ mối quan hệ nội dung hệ thống kế toán quản trị với môi trường kinh doanh doanh nghiệp Hơn nữa, luận án nghiên cứu kinh nghiệm ứng dụng kế toán quản trị số nước giới nhiên mức độ khái quát kế toán quản trị, chưa sâu nghiên cứu việc vận dụng cụ thể phương pháp kế toán quản trị kinh tế hệ thống quản lý với mức độ phát triển khác nhau, để từ rút học kinh nhiệm việc xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế hệ thống quản lý Việt Nam Chính vậy, vấn đề mà luận án cần tập trung nghiên cứu xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí áp dụng đặc thù cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam sở nghiên cứu lịch sử hình thành phát triển hệ thống kế tốn quản trị chi phí giới gắn liền với bối cảnh kinh tế cụ thể, kinh nghiệm vận dụng phương pháp kế toán quản trị chi phí kinh tế khác nhau, đặc biệt kinh tế có tính chất tương đồng với kinh tế Việt Nam MỤC ĐÍCH VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3.1 Mục đích nghiên cứu Cùng với việc hệ thống hoá phát triển lý luận chung hệ thống kế toán quản trị chi phí phục vụ hiệu cho quản trị nội bộ, luận án phân tích, đánh giá thực trạng hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam, từ xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam theo hướng hệ thống kế tốn quản trị chi phí đại, cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị việc định kinh doanh môi trường cạnh tranh khắc nghiệt 3.2 Phạm vi nghiên cứu Với đặc điểm hoạt động kinh tế thị trường, doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam việc tiến hành hoạt động sản xuất tiêu thụ dược phẩm doanh nghiệp cịn tiến hành kinh doanh dược phẩm hãng sản xuất nước khác Tuy nhiên luận án không nghiên cứu hoạt động kinh doanh dược phẩm mà tập trung nghiên cứu xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho hoạt động sản xuất tiêu thụ dược phẩm thân doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam Luận án nghiên cứu xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí linh hoạt phù hợp cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm qui mô lớn doanh nghiệp sản xuất dược phẩm qui mô vừa nhỏ ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4.1 Đối tượng nghiên cứu Để đạt mục tiêu nghiên cứu, luận án nghiên cứu vấn đề về: - Nguyên lý kế toán quản trị chi phí - Thực tế vận dụng kế tốn quản trị chi phí số nước giới khả vận dụng kinh nghiệm nước Việt Nam - Thực trạng kế toán chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam - Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí thích hợp vận dụng có hiệu doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam 4.2 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp sử dụng xuyên suốt luận án phương pháp vật biện chứng kết hợp với vật lịch sử Luận án trình bày, phân tích, đánh giá vấn đề mối quan hệ vật tượng tính lịch sử cụ thể chúng Bên cạnh đó, luận án sử dụng phương pháp tổng hợp, phân loại, hệ thống hoá để khái quát vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí Luận án sử dụng phương pháp điều tra thống kê để nghiên cứu thực trạng hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam Tác giả tiến hành nghiên cứu trực tiếp số doanh nghiệp sản xuất dược phẩm, bao gồm Xí nghiệp dược phẩm Trung ương (đại diện cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm nhà nước có qui mơ lớn), cơng ty cổ phần dược Traphaco (đại diện cho doanh nghiệp sản xuất đông dược qui mô lớn) công ty cổ phần dược Nghệ An (đại diện cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm qui mô vừa nhỏ) Bên cạnh đó, tháng tháng năm 2005, tác giả tiến hành gửi phiếu điều tra tới 59 doanh nghiệp sản xuất dược thuộc Hiệp hội sản xuất kinh doanh dược phẩm Việt Nam nhận 21 phiếu trả lời, đạt 36% Mẫu phiếu điều tra tóm lược kết điều tra trình phụ lục 01 Luận án sử dụng kết điều tra số nước giới để phân tích thực tế áp dụng mơ hình kế tốn quản trị chi phí giới, để từ đưa giải pháp xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam NHỮNG ĐÓNG GÓP CỦA LUẬN ÁN - Về mặt lý luận, luận án hệ thống hoá phát triển lý thuyết kế tốn quản trị chi phí - Về mặt nghiên cứu thực tiễn, luận án khái qt mơ hình kế tốn quản trị chi phí vận dụng số nước giới phân tích thực trạng hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam - Về tính ứng dụng mơ hình lý thuyết vào thực tiễn, luận án xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam BỐ CỤC CỦA LUẬN ÁN Ngoài phần mở đầu kết luận, luận án kết cấu thành ba chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị chi phí quản trị doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP 1.1 BẢN CHẤT CỦA KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.1.1 Khái niệm kế tốn quản trị chi phí Kế tốn quản trị chi phí phận hệ thống kế tốn, vậy, chất kế tốn quản trị chi phí trước hết thể chất kế toán Trải qua trình hình thành phát triển lâu đời, có nhiều định nghĩa kế tốn góc độ khác nhau, nhiên phần tác giả phân tích hai định nghĩa góc độ chất nội dung kế tốn Thứ nhất, kế toán định nghĩa phận hoạt động quản lý, với chức xử lý cung cấp thông tin thực khách thể quản lý cho chủ thể quản lý [3, tr11] Định nghĩa hướng chất kế toán Quá trình sản xuất cải vật chất yêu cầu tất yếu khách quan cho tồn phát triển xã hội loài người Để trình sản xuất thực cách có hiệu quả, thiết phải có hoạt động quản lý, tức hoạt động định hướng cho trình sản xuất tổ chức thực theo hướng định Trong hoạt động quản lý này, kế tốn đóng vai trị cầu nối thơng tin khách thể quản lý (quá trình sản xuất) chủ thể quản lý (các quan quản lý) Thứ hai, kế toán định nghĩa trình định dạng, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tổ chức [10, tr5], [48, tr5] Định nghĩa hướng nội dung kế tốn Dưới góc độ này, kế tốn cần áp dụng hệ thống phương pháp đặc thù (chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá tổng hợp – cân đối) để cung cấp thông tin phù hợp, tin cậy, quán so sánh nhằm giúp cho người sử dụng thông tin đưa định đắn tổ chức Như vậy, xét cách tổng quát, kế toán quản trị chi phí có chất phận hoạt động quản lý nội dung kế toán quản trị chi phí q trình định dạng, đo lường, ghi chép cung cấp thông tin chi phí hoạt động kinh tế tổ chức Để cụ thể hoá nội dung chức kế tốn quản trị chi phí phân tích đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn Có hai loại đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn bên tổ chức nội tổ chức Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn bên ngồi tổ chức cổ đông, ngân hàng, nhà cung cấp, khách hàng, quan thuế, … Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn nội tổ chức nhà quản lý cấp (ban giám đốc lãnh đạo phận) tổ chức Mặc dù cần đến thông tin tổ chức, hai loại đối tượng cần thông tin với tính chất khác Bên ngồi tổ chức cần thơng tin tổng qt tình hình tài kết hoạt động kinh tế tổ chức Các nhà quản lý nội tổ chức cần thông tin chi tiết theo mặt hoạt động nhằm đánh giá hiệu hoạt động thiết lập kế hoạch tương lai cho tổ chức Để cung cấp thông tin cho hai loại đối tượng hệ thống kế toán tổ chức chia thành hai phận: hệ thống kế tốn tài hệ thống kế tốn quản trị Kế tốn tài chủ yếu cung cấp thông tin cho chủ thể quản lý bên ngồi tổ chức, cịn kế tốn quản trị hướng tới mục tiêu cung cấp thông tin cho chủ thể quản lý nội tổ chức Kế toán quản trị thường định nghĩa trình định dạng, đo lường, tích luỹ, phân tích, thiết lập, diễn giải cung cấp thơng tin tài phi tài cho nhà quản lý việc lập kế hoạch, đánh giá, kiểm soát tổ chức bảo đảm cho việc sử dụng hợp lý nguồn lực tổ chức [12, tr7], [35, tr5], [40] Khái niệm tập trung vào việc xác định nội dung, mục đích kế tốn quản trị, phân định ranh giới kế toán quản trị kế tốn tài Mục đích chủ yếu kế tốn quản trị cung cấp thông tin cho nhà quản trị nội tổ chức để đánh giá, kiểm sốt q trình hoạt động mục đích chủ yếu kế tốn tài cung cấp sở thông tin cho nhà đầu tư, ngân hàng, đối tác ký kết hợp đồng kinh tế tổ chức Với mục đích khác nên nội dung kế toán quản trị kế tốn tài khác Kế tốn quản trị cung cấp thông tin hướng tương lai tổ chức, kế tốn tài cung cấp thơng tin q khứ tổ chức Kế tốn quản trị khơng cung cấp thơng tin tài mà cịn cung cấp thơng tin phi tài trình hoạt động nội tổ chức mơi trường bên ngồi tổ chức Hơn nữa, kế tốn quản trị khơng phải tn thủ theo nguyên tắc, chuẩn mực kế toán ban hành mà thực cách linh hoạt nhằm đáp ứng tốt cho nhu cầu quản trị nội tổ chức Bên cạnh khái niệm kế tốn tài kế tốn quản trị cịn có khái niệm kế tốn chi phí Theo Viện kế tốn viên quản trị Mỹ (IMA), kế tốn chi phí định nghĩa “ kỹ thuật hay phương pháp để xác định chi phí cho dự án, q trình sản phẩm… Chi phí xác định việc đo lường trực tiếp, kết chuyển tuỳ ý, phân bổ cách có hệ thống hợp lý.”[41, tr25] Theo định nghĩa này, kế tốn chi phí khơng phải phận độc lập, phân hệ thứ ba hệ thống kế toán, mà kế toán chi phí vừa phận kế tốn tài vừa phận kế tốn quản trị Dưới góc độ kế tốn tài chính, phận kế tốn chi phí có chức tính tốn, đo lường chi phí phát sinh tổ chức theo ngun tắc kế tốn để cung cấp thơng tin giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động báo cáo kết kinh doanh giá trị hàng tồn kho bảng cân đối kế toán Dưới góc độ kế tốn quản trị, phận kế tốn chi phí có chức đo lường, phân tích tình hình chi phí khả sinh lời sản phẩm, dịch vụ, hoạt động phận tổ chức nhằm nâng cao hiệu hiệu trình hoạt động kinh doanh 10 Bên cạnh quan điểm coi kế toán chi phí vừa phận kế tốn tài vừa phận kế tốn quản trị cịn có quan điểm đồng kế tốn chi phí với kế tốn quản trị [21, tr15] Quan điểm xuất phát từ thực tế khách quan thơng tin chi phí cho mục đích quản trị nội ngày quan trọng sống tổ chức Các nhà quản trị tổ chức đơn cần định chi phí giá vốn hàng bán dịch vụ cung cấp mà quan trọng hơn, họ cần phải có khả kiểm sốt chi phí hoạt động trình ngắn hạn dài hạn Theo tác giả, quan điểm đồng kế tốn chi phí với kế tốn quản trị dẫn đến “thiên vị” xây dựng hệ thống kế tốn chi phí tổ chức Hệ thống kế tốn chi phí theo quan điểm q tập trung vào việc cung cấp thông tin cho quản trị nội nhãng việc cung cấp thông tin trung thực khách quan cho việc lập báo cáo tài Theo tác giả, quan điểm kế tốn chi phí vừa có hệ thống kế tốn tài vừa có hệ thống kế tốn quản trị hồn tồn hợp lý, phận kế tốn chi phí hệ thống kế tốn quản trị gọi kế toán quản trị chi phí Quan điểm thể chất, chức kế tốn chi phí giúp ích việc xây dựng hệ thống kế tốn chi phí hiệu tổ chức, với việc kết hợp hài hồ mục tiêu hệ thống kế tốn tài hệ thống kế tốn quản trị Với phân tích trên, tác giả cho kế tốn quản trị chi phí phận hệ thống kế tốn quản trị nhằm cung cấp thơng tin chi phí để tổ chức thực chức quản trị yếu tố nguồn lực tiêu dùng cho hoạt động, nhằm xây dựng kế hoạch, kiểm soát, đánh giá hoạt động định hợp lý Quan điểm sở cho tất phân tích khác trình bày nội dung luận án 1.1.2 Sơ lược đời q trình phát triển kế tốn quản trị chi phí Cùng với đời phát triển kế tốn nói chung, kế tốn quản trị chi phí có q trình hình thành phát triển lâu dài, từ hình thức sơ khai khứ tới phương pháp kỹ thuật đại phức tạp ngày ... thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam, từ xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam theo hướng hệ thống kế toán quản trị chi phí. .. cứu xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho hoạt động sản xuất tiêu thụ dược phẩm thân doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam Luận án nghiên cứu xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí. .. tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ