Quản trị kinh doanh, kinh tế, đề tài, luận văn, tiểu luận, tốt nghiệp, marketing
LỜI CAM ðOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu luận án trung thực Những kết luận án chưa cơng bố cơng trình khác Tác giả luận án Phạm Thị Thuỷ ii MỤC LỤC Trang Lời cam ñoan i Mục lục ii Danh mục chữ viết tắt iii Danh mục bảng, sơ ñồ, biểu ñồ iv MỞ ðẦU Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP 1.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí 1.2 Vai trị kế tốn quản trị chi phí quản trị doanh nghiệp 13 1.3 Mơ hình lý thuyết kế toán quản trị chi phí 16 1.4 Kinh nghiệm vận dụng mơ hình kế tốn quản trị chi phí số nước giới 52 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƯỢC PHẨM VIỆT NAM 63 2.1 Những ñặc trưng ngành dược phẩm Việt Nam 63 2.2 Thực tế hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam 75 2.3 ðánh giá thực trạng kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam 105 Chương PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP XÂY DỰNG MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƯỢC PHẨM VIỆT NAM 112 3.1 Sự cần thiết phải xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam 112 3.2 u cầu việc xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam 117 3.3 Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam 119 3.4 ðiều kiện để thực mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam 154 Chương KẾT LUẬN 162 DANH MỤC CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ 163 TÀI LIỆU THAM KHẢO 164 PHỤ LỤC 170 iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt ðầy ñủ tiếng Việt ðầy ñủ tiếng Anh ABC Kế tốn chi phí theo hoạt động Activity – Based - Costing ASEAN Hiệp hội quốc gia ðông Nam Á Association of Southeast Asian Nations AFTA Khu vực mậu dịch tự ASEAN ASEAN Free Trade Area CP Chi phí CPNVLTT Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp CPNCTT Chi phí nhân cơng trực tiếp CPSXC Chi phí sản xuất chung CVP Chi phí – Khối lượng – Lợi nhuận DN Doanh nghiệp GMP Thực hành sản xuất tốt Good Manufacturing Practice IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standard KTTC Kế toán tài KTQT Kế tốn quản trị NVL Ngun vật liệu PX Phân xưởng SP Sản phẩm SX Sản xuất SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản TSCð Tài sản cố định tr Trang VAS Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Vietnamese Accounting Standard WHO Tổ chức y tế giới World Health Organization WTO Tổ chức thương mại giới World Trade Organization Cost – Volumne – Profit iv DANH MỤC BẢNG, SƠ ðỒ, BIỂU ðỒ Bảng Trang Bảng 1.1 Phân loại chi phí theo phương pháp chi phí tồn phương pháp chi phí trực tiếp 31 Bảng 1.2 Phân tích điểm hồ vốn 41 Bảng 1.3 Mẫu báo cáo phận 47 Bảng 3.1 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm theo mối quan hệ với mức ñộ hoạt ñộng 120 Bảng 3.2 Phiếu tính giá thành lơ sản xuất 134 Bảng 3.3 Phiếu dự tốn chi phí lơ sản xuất 135 Bảng 3.4 Báo cáo giá thành sản xuất 137 Bảng 3.5 Báo cáo kết kinh doanh theo sản phẩm 146 Bảng 3.6 Báo cáo kết kinh doanh theo phận sản xuất 147 Bảng 3.7 Báo cáo kết kinh doanh theo chi nhánh tiêu thụ 151 Sơ ñồ Sơ ñồ 1.1 Các chức quản trị doanh nghiệp 13 Sơ ñồ 1.2 Phân loại chi phí 17 Sơ đồ 1.3 Phương pháp chi phí thơng thường 28 Sơ đồ 1.4 Phương pháp xác định chi phí theo cơng việc 33 Sơ đồ 1.5 Phương pháp xác định chi phí theo q trình sản xuất 35 Sơ đồ 1.6 Phương pháp xác định chi phí theo chu kỳ sống sản phẩm 38 Sơ ñồ 1.7 Bộ máy kế tốn quản trị chi p hí quản trị doanh nghiệp 51 Sơ đồ 2.1 Mơ hình tổ chức sản xuất doanh nghiệp sản xuất dược phẩm 69 Sơ đồ 2.2 Qui trình cơng nghệ sản xuất thuốc viên 71 Sơ đồ 2.3 Qui trình cơng nghệ sản xuất thuốc tiêm 71 Sơ đồ 2.4 Tổ chức máy quản lý doanh nghiệp sản xuất dược phẩm 73 Sơ ñồ 2.5 Tổ chức máy kế toán doanh nghiệp sản xuất dược phẩm 74 Sơ đồ 2.6 Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh theo hệ thống kế toán năm 1970 79 Sơ đồ 2.7 Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh theo hệ thống kế toán năm 1989 85 v Sơ đồ 2.8 Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh theo ñịnh số 1141TC/Qð/CðKT (phương pháp kê khai thường xun) 91 Sơ đồ 2.9 Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh theo ñịnh số 1141TC/Qð/CðKT (phương pháp kiểm kê ñịnh kỳ) 92 Sơ ñồ 3.1 Phân tích biến động chi phí ngun vật liệu trực tiếp 137 Sơ đồ 3.2 Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp 139 Sơ đồ 3.3 Phân tích biến động biến phí sản xuất chung 141 Sơ đồ 3.4 Phân tích biến động định phí sản xuất chung 142 Sơ đồ 3.5 Kế tốn chi phí sản xuất theo phương pháp chi phí thơng thường áp dụng doanh nghiệp sản xuất dược phẩm 154 ðồ thị ðồ thị 1.1 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức ñộ hoạt ñộng 19 ðồ thị 1.2 Ước tính chi phí theo phương pháp biểu đồ phân tán 22 ðồ thị 3.1 Khối lượng sản xuất hợp lý/ lơ 128 Biểu đồ Biểu đồ 2.1 Doanh thu sản xuất dược phẩm nước 64 Biểu ñồ 2.2 Tiền thuốc bình qn đầu người 66 Biểu đồ 2.3 Tình hình sản xuất thuốc nước thuốc nhập 67 Biểu ñồ 2.4 Số liệu ñăng ký thuốc 67 Biểu ñồ 2.5 Số hoạt chất ñã ñăng ký 68 Biểu đồ 2.6 Cơ cấu chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất dược phẩm qui mô vừa nhỏ 99 Biểu ñồ 2.7 Cơ cấu chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất dược phẩm qui mơ lớn 99 Biểu đồ 2.8 Nguồn phát sinh chi phí sản xuất chung doanh nghiệp sản xuất dược phẩm qui mô lớn 108 MỞ ðẦU I TÍNH CẤP THIẾT CỦA ðỀ TÀI Ngành dược phẩm Việt Nam số ngành có vị trí quan trọng kinh tế quốc dân ñời sống xã hội Mặc dù có thị trường rộng dược phẩm số ngành có mức độ cạnh tranh gay gắt, với hãng dược phẩm nước Ngành dược phẩm Việt Nam ñang mức ñộ phát triển tương ñối thấp so với nước khu vực giới Mặc dù Nhà nước ta có chủ trương bảo hộ hợp lý cho ngành dược phẩm Việt Nam, q trình hội nhập AFTA WTO địi hỏi ngành dược phẩm phải có đầu tư phát triển mạnh mẽ ñể nâng cao lực cạnh tranh ñối với hãng dược phẩm nước Khả cạnh tranh sản phẩm dược phụ thuộc vào nhiều yếu tố giá cả, chất lượng, ñặc tính dược phẩm biện pháp marketing, kênh phân phối trung gian Chính thơng tin chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm đóng vai trị vơ quan trọng việc giúp nhà quản trị kiểm sốt chi phí để vừa đưa sản phẩm với giá rẻ, vừa có ngân sách để đầu tư cho hoạt ñộng nghiên cứu ñể phát triển sản phẩm mới, ña dạng hoá cấu sản phẩm sản xuất, lựa chọn biện pháp marketing, từ tạo nhiều lợi nhuận ðóng vai trị quan trọng việc cung cấp thơng tin chi phí doanh nghiệp hệ thống kế tốn chi phí Kế tốn chi phí ln ln tồn tổ chức, nhiên tác dụng cung cấp thơng tin cho đối tượng khác khác nhau, tuỳ thuộc vào việc xây dựng khai thác hệ thống kế toán chi phí Các doanh nghiệp nước phát triển giới xây dựng hệ thống kế tốn quản trị chi phí đại, cung cấp thơng tin hữu ích cho cho nhà quản trị nội ñể trợ giúp họ việc lập kế hoạch, tổ chức thực kế hoạch kiểm tra, ñánh giá việc thực kế hoạch Tuy nhiên, hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam tập trung vào kế tốn tài (để lập báo cáo tài chủ yếu) Hệ thống kế tốn chi phí hướng vào việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm sốt đánh giá việc lập kế hoạch nội doanh nghiệp hạn chế Hệ thống kế tốn chi phí cung cấp thông tin phù hợp, kịp thời tin cậy cho việc ñịnh kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp Với hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam khó đứng vững mơi trường cạnh tranh khu vực giới phải thực thi cam kết gia nhập AFTA WTO ðiều cho thấy ngành sản xuất dược phẩm Việt Nam ñang số ngành cần khẩn trương xây dựng hệ thống kế tốn quản trị chi phí để phục vụ cho việc quản lý hoạt ñộng kinh doanh Chính lý đó, luận án chọn nghiên cứu đề tài xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam TỔNG QUAN Các vấn ñề kế tốn quản trị, có kế tốn quản trị chi phí tác giả Việt Nam bắt ñầu nghiên cứu từ ñầu năm 1990 Tác giả Nguyễn Việt (năm 1995) luận án “Vấn ñề hồn thiện kế tốn Việt Nam” trình bày phương hướng giải pháp xây dựng hệ thống kế toán tài kế tốn quản trị doanh nghiệp Việt Nam, nhiên ñề xuất kế tốn quản trị cơng trình đề xuất mang tính hệ thống kế toán quản trị, bối cảnh kế toán quản trị bắt ñầu ñược nghiên cứu Việt Nam Tác giả Phạm Văn Dược (năm 1997) ñã nghiên cứu “phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam” Trong cơng trình này, tác giả có nghiên cứu cụ thể ñề xuất biện pháp ứng dụng kế toán quản trị vào thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam, nhiên nghiên cứu cịn mang tính chất chung cho tất loại hình doanh nghiệp, tính linh hoạt kế tốn quản trị lại cao, phụ thuộc vào đặc ñiểm hoạt ñộng kinh doanh ngành Từ ñầu năm 2000, có nhiều nghiên cứu số vấn đề cụ thể kế tốn quản trị, nghiên cứu kế toán quản trị áp dụng riêng cho doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ doanh nghiệp sản xuất Tác giả Phạm Quang (năm 2002) nghiên cứu “phương hướng xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị tổ chức vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam”, tác giả Trần Văn Dung (năm 2002) nghiên cứu “Tổ chức kế toán quản trị giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam”, tác giả Lê ðức Toàn (năm 2002) nghiên cứu “kế tốn quản trị phân tích chi phí sản xuất ngành sản xuất cơng nghiệp Việt Nam”, tác giả Giang Thị Xuyến (năm 2002) nghiên cứu “tổ chức kế toán quản trị phân tích kinh doanh doanh nghiệp nhà nước” Có số cơng trình nghiên cứu ứng dụng kế tốn quản trị ngành cụ thể, tác giả Phạm Thị Kim Vân (năm 2002) nghiên cứu “tổ chức kế tốn quản trị chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch”, tác giả Nguyễn Văn Bảo (năm 2002) với luận án “nghiên cứu hồn thiện chế quản lý tài kế toán quản trị doanh nghiệp nhà nước xây dựng”, tác giả Nguyễn Thị Hằng Nga (năm 2004) nghiên cứu “hồn thiện tổ chức kế tốn quản trị doanh nghiệp dầu khí Việt Nam”, tác giả Dương Thị Mai Hà Trâm (năm 2004) nghiên cứu “xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp Dệt Việt Nam”, tác giả Nguyễn Thanh Quí (năm 2004) nghiên cứu “xây dựng hệ thống thông tin kinh tế phục vụ quản trị doanh nghiệp kinh doanh bưu viễn thơng” Trong cơng trình này, tác giả ñã hệ thống nội dung hệ thống kế tốn quản trị đề xuất phương hướng ứng dụng kế toán quản trị vào ngành cụ thể theo phạm vi nghiên cứu đề tài Mặc dù vậy, tất cơng trình nghiên cứu kế tốn quản trị cơng bố ñều chưa nghiên cứu chuyên sâu hệ thống kế tốn quản trị chi phí áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm, ngành dược phẩm ngành cần thơng tin kế tốn quản chi phí việc vận dụng từ lý thuyết kế tốn quản trị chi phí vào thực tiễn hoạt ñộng kinh doanh ngành hoàn cảnh kinh tế – pháp lý cụ thể khơng phải đơn giản Bên cạnh đó, luận án cơng bố chưa sâu nghiên cứu lịch sử hình thành phát triển kế tốn quản trị góc độ mối quan hệ nội dung hệ thống kế tốn quản trị với mơi trường kinh doanh doanh nghiệp Hơn nữa, luận án ñã nghiên cứu kinh nghiệm ứng dụng kế toán quản trị số nước giới nhiên mức ñộ khái qt kế tốn quản trị, chưa sâu nghiên cứu việc vận dụng cụ thể phương pháp kế toán quản trị kinh tế hệ thống quản lý với mức ñộ phát triển khác nhau, để từ rút học kinh nhiệm việc xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế hệ thống quản lý Việt Nam Chính vậy, vấn đề mà luận án cần tập trung nghiên cứu xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí áp dụng ñặc thù cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam sở nghiên cứu lịch sử hình thành phát triển hệ thống kế tốn quản trị chi phí giới gắn liền với bối cảnh kinh tế cụ thể, kinh nghiệm vận dụng phương pháp kế tốn quản trị chi phí kinh tế khác nhau, ñặc biệt kinh tế có tính chất tương đồng với kinh tế Việt Nam MỤC ðÍCH VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3.1 Mục đích nghiên cứu Cùng với việc hệ thống hoá phát triển lý luận chung hệ thống kế toán quản trị chi phí phục vụ hiệu cho quản trị nội bộ, luận án phân tích, đánh giá thực trạng hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam, từ xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam theo hướng hệ thống kế tốn quản trị chi phí đại, cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị việc ñịnh kinh doanh môi trường cạnh tranh khắc nghiệt 3.2 Phạm vi nghiên cứu Với ñặc ñiểm hoạt ñộng kinh tế thị trường, doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam việc tiến hành hoạt ñộng sản xuất tiêu thụ dược phẩm doanh nghiệp cịn tiến hành kinh doanh dược phẩm hãng sản xuất nước khác Tuy nhiên luận án khơng nghiên cứu hoạt động kinh doanh dược phẩm mà tập trung nghiên cứu xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho hoạt động sản xuất tiêu thụ dược phẩm thân doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam Luận án nghiên cứu xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí linh hoạt phù hợp cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm qui mô lớn doanh nghiệp sản xuất dược phẩm qui mô vừa nhỏ ðỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4.1 ðối tượng nghiên cứu ðể ñạt ñược mục tiêu nghiên cứu, luận án nghiên cứu vấn ñề về: - Nguyên lý kế tốn quản trị chi phí - Thực tế vận dụng kế tốn quản trị chi phí số nước giới khả vận dụng kinh nghiệm nước Việt Nam - Thực trạng kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam - Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí thích hợp vận dụng có hiệu doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam 4.2 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp ñược sử dụng xuyên suốt luận án phương pháp vật biện chứng kết hợp với vật lịch sử Luận án trình bày, phân tích, đánh giá vấn đề mối quan hệ vật tượng tính lịch sử cụ thể chúng Bên cạnh đó, luận án sử dụng phương pháp tổng hợp, phân loại, hệ thống hố để khái qt vấn đề lý luận kế tốn quản trị chi phí Luận án sử dụng phương pháp ñiều tra thống kê ñể nghiên cứu thực trạng hệ thống kế toán chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam Tác giả ñã tiến hành nghiên cứu trực tiếp số doanh nghiệp sản xuất dược phẩm, bao gồm Xí nghiệp dược phẩm Trung ương (đại diện cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm nhà nước có qui mơ lớn), cơng ty cổ phần dược Traphaco (đại diện cho doanh nghiệp sản xuất đơng dược qui mô lớn) công ty cổ phần dược Nghệ An (ñại diện cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm qui mơ vừa nhỏ) Bên cạnh đó, tháng tháng năm 2005, tác giả ñã tiến hành gửi phiếu ñiều tra tới 59 doanh nghiệp sản xuất dược thuộc Hiệp hội sản xuất kinh doanh dược phẩm Việt Nam nhận ñược 21 phiếu trả lời, đạt 36% Mẫu phiếu điều tra tóm lược kết điều tra trình phụ lục 01 Luận án ñã sử dụng kết ñiều tra số nước giới để phân tích thực tế áp dụng mơ hình kế tốn quản trị chi phí giới, để từ đưa giải pháp xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam NHỮNG ðÓNG GÓP CỦA LUẬN ÁN - Về mặt lý luận, luận án hệ thống hoá phát triển lý thuyết kế tốn quản trị chi phí - Về mặt nghiên cứu thực tiễn, luận án khái quát mô hình kế tốn quản trị chi phí vận dụng số nước giới phân tích thực trạng hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam - Về tính ứng dụng mơ hình lý thuyết vào thực tiễn, luận án xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí phù hợp với đặc ñiểm hoạt ñộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam ... PHÁP XÂY DỰNG MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƯỢC PHẨM VIỆT NAM 112 3.1 Sự cần thiết phải xây dựng mô hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm. .. phẩm Việt Nam 112 3.2 Yêu cầu việc xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam 117 3.3 Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm. .. VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG QUẢN TRỊ DOANH NGHIỆP 1.1 Bản chất kế tốn quản trị chi phí 1.2 Vai trị kế tốn quản trị chi phí quản trị doanh nghiệp 13 1.3 Mơ hình lý thuyết kế tốn quản trị chi