PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP XÂY DỰNG MÔ HÌNH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƯỢC PHẨM VIỆT NAM

PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP XÂY DỰNG MÔ HÌNH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƯỢC PHẨM VIỆT NAM

112 CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP XÂY DỰNG MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƯỢC PHẨM VIỆT NAM 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI XÂY DỰNG MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƯỢC PHẨM VIỆT NAM 3.1.1 Chiến lược phát triển ngành dược đến năm 2010 Dược phẩm loại hàng hoá hàng hố đặc biệt, có ảnh hưởng trực tiếp đến sức khỏe người nên việc sản xuất kinh doanh dược phẩm phải có cân ba mục tiêu kinh tế, y tế xã hội Các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dược phẩm tìm kiếm lợi nhuận nhiệm vụ cung ứng đủ thuốc có chất lượng, an tồn hiệu với mức giá hợp lý cho nhân dân Ngày 15/8/2002 Thủ tướng Chính phủ phê duyệt Chiến lược phát triển ngành dược giai đoạn đến 2010 theo Quyết định số 108/2002/QĐ-TTg bao gồm quan điểm chủ đạo định hướng sau: - Bảo đảm tính hợp hiến, đồng bộ, thống ổn định hệ thống văn qui phạm pháp luật, phù hợp với xu phát triển kinh tế thị trường theo định hướng cơng khai hố Hệ thống văn qui phạm pháp luật phải xây dựng sở thực tiễn thị trường dược phẩm Việt Nam tiếp thu có chọn lọc kinh nghiệm nước tiên tiến giới - Thực qui hoạch công nghiệp dược Việt Nam thành ngành kinh tế mũi nhọn theo hướng cơng nghiệp hố, đại hoá Bộ Y tế chủ trương tăng cường hợp tác đầu tư nước lĩnh vực sản xuất, đặc biệt cấu mặt hàng liên quan đến dạng bào chế mới, dạng bào chế đặc biệt địi hỏi cơng nghệ cao - Khuyến khích sản xuất thuốc có nguồn gốc từ dược liệu (đặc biệt trọng đề án khai thác chế biến, sản xuất thuốc có nguồn gốc từ dược liệu vốn đầu tư nước ngoài) 113 - Bảo đảm quản lý Nhà nước cách chặt chẽ liên tục tiến trình đảm bảo chất lượng từ sản xuất, xuất nhập khẩu, lưu thông, phân phối, thông tin quảng cáo đến sử dụng thuốc - Trên sở tuân thủ nguyên lý vận hành kinh tế thị trường, Bộ Y tế có chủ trương sách để thực biện pháp cần thiết nhằm bình ổn giá thuốc thị trường, đảm bảo quyền lợi ích đáng người dân nhằm thực tốt ba mục tiêu: kinh tế – y tế – xã hội sản xuất, kinh doanh thuốc - Tạo hành lang pháp lý để thuốc sản xuất nước phân phối với giá trị thực (cơ cấu giá thành sản phẩm phải xác định đúng, đủ, đảm bảo lực tái đầu tư sản xuất phát triển), tạo cạnh tranh cho doanh nghiệp - Thực chủ trương bảo hộ hợp lý sản xuất nước thơng qua sách vốn vay ưu đãi, đăng ký thuốc, xuất khẩu… đảm bảo tiến trình hội nhập quốc tế, điều ước quốc tế (AFTA, WTO…) mà Việt Nam ký kết gia nhập Trên sở định hướng này, Bộ Y tế vạch mục tiêu cho ngành dược Việt Nam sau: - Các mục tiêu chung: o Phát triển ngành dược thành ngành kinh tế – kỹ thuật theo hướng cơng nghiệp hố- đại hố, chủ động hội nhập khu vực giới nhằm đảm bảo cung ướng thuốc thường xuyên có chất lượng, bảo đảm sử dụng thuốc hợp lý, an toàn, phục vụ nghiệp chăm sóc bảo vệ sức khoẻ nhân dân o Đảm bảo thuốc sản xuất nước đáp ứng 60% giá trị tiền thuốc vào năm 2010 o Phát huy tiềm mạnh dược liệu thuốc y học cổ truyền, đẩy mạnh công tác qui hoạch, nuôi trồng chế biến dược liệu, xây dựng ngành công nghiệp bào chế thuốc có nguồn gốc từ dược liệu thuốc y 114 học cổ truyền trở thành phần quan trọng ngành dược Việt Nam, đảm bảo 30% số thuốc sản xuất nước thuốc có nguồn gốc từ dược liệu thuốc y học cổ truyền - Các mục tiêu cụ thể: o Về công nghệ bào chế đại:  Qui hoạch lại sản xuất thuốc nước theo định hướng chuyên mơn hố, vào lực quản lý lực kỹ thuật doanh nghiệp theo tác dụng dược lý  Khuyến khích sản xuất thuốc gốc (generic) với chất lượng cao để phục vụ cho nhu cầu điều trị mảng y tế công lập  Chú trọng liên doanh, liên kết sản xuất thuốc, ứng dụng thành tựu công nghệ sinh học, công nghệ gen vào sản xuất dược phẩm (thông qua đầu tư nước ngoài) Nghiên cứu sản xuất dạng bào chế đặc biệt, nghiên cứu sản xuất thuốc  Đẩy mạnh sản xuất thuốc chủ yếu dùng bệnh viện, thuốc bảo hiểm y tế để phục vụ cho chương trình y tế quốc gia o Về cơng nghệ chế biến sản xuất thuốc có nguồn gốc từ dược liệu:  Qui hoạch xây dựng vùng nuôi trồng chế biến dược liệu đảm bảo đủ nguồn nguyên liệu cho sản xuất thuốc theo tiêu chuẩn GAP (Good Agricultural Practice)  Ban hành sách ưu đãi, bảo trợ việc nuôi trồng dược liệu, sản xuất thuốc y học cổ truyền khai thác dược liệu tự nhiên hợp lý, bảo đảm lưu giữ, tái sinh phát triển nguồn gen dược liệu theo tiêu chuẩn GACP (Good Agricultural Collection Practice) o Tăng cường đầu tư sở chiết xuất hoạt chất tinh khiết từ dược liệu: sản xuất số nguyên liệu hữu làm thuốc o Về cơng nghệ bao bì dược liệu: qui hoạch, tổ chức khâu sản xuất bao bì dược nước để đáp ứng 70% nhu cầu sản xuất nước từ tới 2010 115 o Về trang thiết bị phục vụ ngành công nghiệp dược: đẩy mạnh công tác nghiên cứu thết kế chế tạo thiết bị tiên tiến phục vụ công nghiệp dược Việt Nam 3.1.2 Nhu cầu thông tin chi phí cho việc định kinh doanh Quá trình định nhà quản lý trải qua bước: (1) xác định vấn đề, (2) xác định mục tiêu, (3) xác định giải pháp, (3) thu thập thơng tin, (4) lựa chọn giải pháp Có thể nhận thấy vai trị thơng tin vơ quan trọng để giúp nhà quản lý lựa chọn giải pháp tối ưu hàng loạt phương án đề xuất Để giúp cho nhà quản lý định đắn thông tin cung cấp cho nhà quản lý phải bảo đảm yêu cầu phù hợp, tin cậy, kịp thời Những thông tin phù hợp thông tin liên quan trực tiếp tới vấn đề mà nhà quản lý quan tâm, thơng tin thu nhập chi phí phương án đề xuất trình định nhà quản lý Những thông tin tin cậy phải thông tin dựa sở chứng khách quan, phản ánh trung thực vấn đề mà nhà quản lý quan tâm Muốn thông tin hữu ích nhà quản lý tính phù hợp tính tin cậy chưa đủ mà thơng tin cần cung cấp cách kịp thời Mọi định kinh doanh mang tính thời điểm, có thơng tin phù hợp tin cậy thơng tin cung cấp q chậm trễ thơng tin vơ nghĩa Tác giả cho thông tin phù hợp, tin cậy kịp thời điều kiện tiên giúp nhà quản lý đứng vững chiến thắng cạnh tranh, phải kể đến vai trị quan trọng thơng tin kế tốn cung cấp, đặc biệt thơng tin chi phí Trong mơi trường kinh doanh nào, môi trường kinh doanh cạnh tranh mạnh mẽ việc kiểm sốt chi phí giúp cho doanh nghiệp sử dụng hợp lý nguồn lực có định đắn q trình hoạt động kinh doanh 3.1.3 Mơi trường kinh doanh thực trạng hệ thống kế tốn chi phí 116 Thực trạng hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm không đáp ứng nhu cầu cấp bách môi trường kinh doanh Mặc dù dược phẩm loại hàng hoá đặc biệt, chịu chi phối nhà nước mục tiêu y tế mục tiêu xã hội, nhiên kinh tế nước ta chế thị trường tiến trình hội nhập với kinh tế khu vực giới, với việc tham gia vào AFTA trình đàm phán để gia nhập WTO, phải mở cửa kinh tế, cắt giảm thuế nhập loại hàng hoá dược phẩm khơng phải ngoại lệ Như chương II trình bày, ngành dược phẩm nước ta có mức độ cạnh tranh cao loại dược phẩm sản xuất nước dược phẩm nước với dược phẩm nhập từ nước Mặc dù định hướng phát triển ngành dược đến năm 2010, Nhà nước có đặt mục tiêu bảo hộ hợp lý cho sản xuất dược phẩm nước khẳng định năm tới mức độ cạnh tranh ngành dược phẩm gay gắt nhiều Với mục tiêu phát triển công nghiệp dược thành ngành kinh tế mũi nhọn theo hướng cơng nghiệp hố, đại hố mơi trường cạnh tranh vai trị thơng tin chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam lại quan trọng hết Một thực tế cho thấy vai trị hệ thống kế tốn nói chung hệ thống kế tốn chi phí nói riêng khơng đáp ứng nhu cầu thông tin nhà quản lý, đặc biệt môi trường kinh doanh có nhiều biến động Hệ thống kế tốn chi phí không đáp ứng ba yêu cầu phù hợp, tin cậy kịp thời thông tin mà nhà quản lý cần Hệ thống kế toán chi phí dừng việc thực yêu cầu chế độ qui định hệ thống kế tốn tài chính, tức cung cấp thơng tin mang tính pháp lệnh chưa trọng vào việc xây dựng thông tin mà nhà quản lý cần Có thể nói định kinh doanh nhà quản lý chưa dựa vào thông tin hệ thống kế tốn cung cấp, tính hiệu định kinh doanh hạn chế Đó 117 ngun nhân tình trạng yếu doanh nghiệp sản xuất dược phẩm nước Do mục đích chủ yếu hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam cung cấp tiêu chi phí báo cáo tài chính, nhu cầu thơng tin cho việc định quản trị nội khơng đơn khoản mục chi phí báo cáo tài tính phù hợp thơng tin hệ thống kế tốn chi phí cung cấp cho nhà quản trị doanh nghiệp khơng có Thí dụ nhà quản trị muốn đánh giá tính hiệu q trình sản xuất thời thơng tin hệ thống kế tốn chi phí khơng tương xứng cho mục đích Hoặc nhà quản trị muốn phân tích, lựa chọn cấu sản phẩm sản xuất kinh doanh hợp lý thơng tin hệ thống kế tốn chi phí khơng giúp ích họ Mặc dù đứng góc độ kế tốn tài chính, thơng tin hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam cung cấp bảo đảm tuân thủ theo chế độ qui định đứng quan điểm nhà quản trị doanh nghiệp thơng tin thiếu tính tin cậy Thông tin giá thành đơn vị sản phẩm dựa sở phân bổ tất chi phí sản xuất chung theo tỷ lệ với chi phí nhân công trực tiếp hay tiền lương công nhân sản xuất thơng tin khơng đáng tin cậy, khơng phản ánh phí tổn doanh nghiệp vào việc sản xuất sản phẩm Hoặc việc xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí sản xuất chung chiếm tỷ lệ 15% đến 20% tổng chi phí sản xuất làm cho thông tin giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ có tính tin cậy khơng cao Bên cạnh đó, thơng tin hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam cung cấp không đáp ứng yêu cầu kịp thời thông tin chi phí giá thành có kết thúc kỳ kế tốn Tại đơn vị có hệ thống kế tốn tương đối qui củ phải đến tháng sau có số liệu chi phí giá thành tháng trước, điều hạn chế đáng kể tính hữu ích thông tin cung cấp 118 Từ phân tích cho thấy việc xây dựng vận hành hệ thống kế tốn quản trị chi phí cung cấp thông tin phù hợp, tin cậy kịp thời cho nhà quản trị doanh nghiệp để định môi trường kinh doanh ngày cạnh tranh đòi hỏi tất yếu khách quan 3.2 YÊU CẦU CỦA VIỆC XÂY DỰNG MÔ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƯỢC PHẨM VIỆT NAM 3.2.1 Phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh ngành dược Dược phẩm ngành sản xuất kinh doanh đặc thù Sản phẩm dược sản xuất theo lô với việc tuân thủ nghiêm ngặt điều kiện định mức nguyên vật liệu điều kiện môi trường vệ sinh khu vực sản xuất Tại thời điểm dây chuyền sản xuất có lơ sản phẩm định Mặc dù hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế thị trường, trình tiêu thụ sản phẩm dược phụ thuộc vào lựa chọn người tiêu dùng, mà chủ yếu phụ thuộc vào lựa chọn bác sĩ kê đơn nhà phân phối thuốc Việc nghiên cứu, phát triển doanh nghiệp sản xuất dược phẩm quan trọng, định tới khả sản xuất tiêu thụ doanh nghiệp Mỗi loại dược phẩm sản xuất cần đăng ký có chấp thuận Cục quản lý dược Chính vậy, sở nguyên lý chung việc tổ chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất, mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm cần phải xây dựng phù hợp với trình sản xuất q trình tiêu thụ sản phẩm dược Có vậy, hệ thống kế tốn quản trị chi phí phát huy vai trị có tác dụng thiết thực việc tổ chức sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất dược 3.2.2 Đáp ứng nhu cầu thông tin đa dạng nhà quản trị mục tiêu kiểm soát chi phí doanh nghiệp Như phần trình bày, môi trường kinh doanh cạnh tranh phức tạp, nhà quản trị doanh nghiệp cần đến thông tin hữu ích để đưa định kinh doanh tối ưu Thông tin mà nhà quản trị cần đa dạng, phục vụ việc nhiều loại định khác nhau, từ việc điều hành hoạt 119 động sản xuất kinh doanh hàng ngày đến việc hoạch định chiến lược phát triển cho doanh nghiệp Điều địi hỏi hệ thống kế tốn quản trị chi phí phải vừa cung cấp thông tin chi tiết, cụ thể mặt hoạt động doanh nghiệp, vừa phải cung cấp thông tin mang tính khái qt, so sánh, đánh giá tồn diện mặt hoạt động doanh nghiệp Bên cạnh đó, vấn đề kiểm sốt chi phí cần đặc biệt trọng trình quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Mọi doanh nghiệp muốn thành công phải thực tốt vấn đề kiểm sốt chi phí Đặc biệt doanh nghiệp sản xuất dược phẩm, vấn đề kiểm soát chi phí lại quan trọng họ cần nhiều ngân quĩ cho việc đầu tư nghiên cứu phát triển sản phẩm cho việc phát triển mạng lưới tiêu thụ sản phẩm, hai khâu cơng việc có tính chất định đến thành công doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Nếu khơng kiểm sốt tốt chi phí khơng thể có đủ ngân quĩ dành cho hoạt động Hơn nữa, việc chi tiêu cho hoạt động phải kiểm soát chặt chẽ nhằm đạt hiệu sử dụng chi phí cao Chính vậy, mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm phải đặc biệt trọng đến mục tiêu kiểm sốt chi phí doanh nghiệp 3.2.3 Đáp ứng mục tiêu hiệu tiết kiệm Như phần trình bày, hệ thống kế tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm chủ yếu phục vụ cho mục đích kế tốn tài chính, phần kế tốn quản trị chi phí chưa có Chính vậy, việc xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí tạo thay đổi đáng kể tới tổng thể hệ thống kế toán doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Để xây dựng vận hành hệ thống kế tốn quản trị chi phí, chắn doanh nghiệp sản xuất dược phẩm phải có đầu tư nhân lực vật lực, có thay đổi cách thức quản lý tổ chức kế toán Tuy nhiên, hệ thống kế toán quản trị chi phí cần phải kết hợp hài hồ với hệ thống kế tốn tài chính, khơng q phức tạp, gây khó khăn cho máy kế tốn, khơng tốn bảo đảm hiệu cung cấp thơng tin 120 3.3 XÂY DỰNG MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƯỢC PHẨM VIỆT NAM 3.3.1 Phân loại chi phí Phân loại chi phí cơng việc mà hệ thống kế toán quản trị chi phí phải thực Để lập dự toán, kiểm soát đánh giá hiệu sử dụng chi phí, điều kiện tiên phải có hiểu biết sâu sắc chi phí đơn vị Chính ngồi cách phân loại chi phí theo nội dung theo chức giống kế tốn tài chính, để vận hành hệ thống kế tốn quản trị chi phí, cần phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm sau: 3.3.1.1 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Xét phạm vi tổng quát, mức độ hoạt động doanh nghiệp sản xuất dược phẩm thể khối lượng sản xuất tiêu thụ sản phẩm dược Tuy nhiên, tính biến đổi hay cố định khoản chi phí khơng phải t phụ thuộc vào khối lượng sản xuất tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp mà phụ thuộc vào nhiều nhân tố khác Chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm xếp thành chi phí biến đổi, chi phí cố định chi phí hỗn hợp theo bảng 3.1 Bảng 3.1 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Yếu tố Biến Cố đổi định I BỘ PHẬN SẢN XUẤT Nguyên vật liệu (dược liệu, tá  dược, nhãn mác ) Tiền công công nhân  Hỗn hợp Ghi tổ sản xuất Các khoản trích theo lương  (1) công nhân tổ sản xuất Chi phí nhân cơng gián tiếp  (2) (lương & khoản trích theo 121 lương phận quản lý phân xưởng) Chi phí cơng cụ, dụng cụ sản  (3)  (4) xuất (trang bị bảo hộ lao động, bàn ghế, xô chậu, rổ rá…) Chi phí khấu hao TSCĐ (máy móc thiết bị sản xuất & nhà xưởng) Chi phí điện, nước phân  (5) xưởng sản xuất Chi phí kiểm nghiệm dược phẩm Chi phí bảo dưỡng máy móc thiết   (6) (7) bị Chi phí khác (điện thoại, …) (nếu  (8)  (8)  (9) có) II BỘ PHẬN QUẢN LÝ HÀNH CHÍNH Chi phí nhân cơng (lương &  khoản trích theo lương phận quản lý hành chính) Chi phí vật liệu, dụng cụ quản lý  (văn phịng phẩm, bàn ghế…) Chi phí khấu hao TSCĐ (nhà văn  phịng thiết bị quản lý, ơ-tơ con) Chi phí điện, nước, internet  văn phịng quản lý Chi phí điện thoại Chi phí hội họp, tiếp khách Các chi phí khác (chi phí   lại…) III BỘ PHẬN BÁN HÀNG Chi phí nhân cơng (lương & khoản trích theo lương phận bán hàng) Chi phí vật liệu, dụng cụ bán  hàng (văn phòng phẩm, bàn ghế, ) Chi phí khấu hao TSCĐ (nhà văn  ... chức kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất, mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm cần phải xây dựng phù hợp với trình sản xuất trình tiêu thụ sản phẩm dược Có... XÂY DỰNG MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DƯỢC PHẨM VIỆT NAM 3.2.1 Phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh ngành dược Dược phẩm ngành sản xuất kinh doanh. .. sản xuất lơ Ampicilin 250 mg 3.3.4 Xác định giá phí sản phẩm sản xuất Phương pháp xác định giá phí sản phẩm sản xuất doanh nghiệp sản xuất dược phẩm phương pháp xác định chi phí tồn bộ, với cách