Tóm tắt Luận án Tiến sỹ Kinh tế: Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam

Mục đích nghiên cứu của luận án là tổng hợp các vấn đề lý luận của kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp và đặc điểm của các doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam từ đó xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí vận dụng cho các doanh nghiệp sản suất xi măng Việt Nam. Mời các bạn tham khảo

Bộ giáo dục đào tạo Trường đại học kinh tế quốc dân Trần thị thu hường Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng việt nam Chuyên ngành: Kế toán (Kế toán, kiểm toán phân tích) Mã số: 62340301 Hà nội, năm 2014 CễNG TRèNH C HON THÀNH TẠI: TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN Người hướng dẫn khoa học: pgs.ts NguyÔn Ngäc Quang Pgs.ts Phạm Thị Gái Phn bin: PGS.TS Minh Thành PGS.TS Nghiêm Văn Lợi TS Vũ Đình Hiển Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp nhà nước Trường đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội Vào hồi 9h ngày 12 tháng 11 năm 2014 Có thể tìm hiểu luận án tại: Thư viện quốc gia Thư viện trường Đại học kinh tế quốc dân LỜI MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Trong giai đoạn phát triển kinh tế Việt Nam, doanh nghiệp phải đối mặt với sức ép cạnh tranh đơn vị kinh doanh ngành nghề nước cơng ty có vốn đầu tư nước Các doanh nghiệp Việt Nam cần phát huy cách hiệu nguồn lực có tận dụng tối đa ảnh hưởng tốt từ ngoại lực sách hỗ trợ Nhà nước sách hỗ trợ tín dụng, sách đầu tư cho ngành trọng điểm Tuy nhiên, việc phát huy yếu tố nội lực giải pháp đánh giá có hiệu để doanh nghiệp chủ động định hướng phát triển Phát huy hiệu công tác quản trị doanh nghiệp phát huy nguồn lực người, phát huy nguồn chất xám chìa khóa để tiếp tục phát huy nguồn lực vật chất doanh nghiệp Để công tác quản trị doanh nghiệp đạt hiệu đặt đòi hỏi doanh nghiệp vận dụng tốt công cụ quản lý nào? Cơng tác kế tốn nói chung, kế tốn quản trị nói riêng đóng vai trò trọng yếu cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị quản lý yếu tố nguồn lực đưa sách phù hợp Ngành sản xuất xi măng Việt Nam phát triển gắn liền với bước lên tốc độ đô thị hóa nhanh đất nước Sau thời gian tăng trưởng mạnh, từ năm 2010 đến nay, doanh nghiệp SX xi măng Việt Nam đứng trước tình trạng cung vượt cầu Hàng loạt dây truyền, nhà máy chạy cầm chừng, thua lỗ, ngừng sản xuất chi phí tăng cao, sản phẩm làm khơng tiêu thụ Khó khăn ngành xi măng bắt đầu vào thời điểm năm 2010 Xi măng Việt Nam có giá bán thấp khu vực ASEAN mức 50 USD/tấn giá xi măng trung bình khu vực 65-75 USD/tấn Với nhiệm vụ bình ổn thị trường giá nguồn cung, góp phần kiềm chế lạm phát, ổn định kinh tế vĩ mô, từ năm 2008 đến giá xi măng tăng khoảng 30% giá than nhiên liệu để sản xuất xi măng tăng gấp lần, giá điện, xăng, dầu điều chỉnh liên tục…Câu hỏi đặt nhà quản lý phải để phát huy nguồn lực có, nâng cao lực cạnh tranh để tồn phát triển giai đoạn khó khăn Phát huy vai trò cung cấp thơng tin kế tốn quản trị q trình định nhà quản lý nội doanh nghiệp sản xuất xi măng giải pháp hiệu Mặt khác, tác giả muốn phát triển ứng dụng kế toán quản trị bối cảnh cụ thể doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam để từ phát triển lý thuyết (Các nhân tố tác động thiết kế mơ hình kế tốn quản trị) lựa chọn mơ hình vận dụng phù hợp với doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Từ lý đây, tác giả lựa chọn đề tài: “Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam” làm đề tài luận án tiến sỹ để phát triển lực nghiên cứu khoa học đồng thời giúp cho ngành sản xuất xi măng phát triển công tác quản trị chi phí TỔNG QUAN ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Các cơng trình nghiên cứu đề cập đến vấn đề kế tốn quản trị chi phí Các nhà khoa học sâu nghiên cứu phương pháp mang tính tác nghiệp để giải cứu cho khó khăn kiểm sốt chi phí cách riêng biệt Đã có cơng trình định hướng mơ hình kế tốn quản trị chi phí loại hình doanh nghiệp, chứng minh việc thiết kế mơ hình kế tốn quản trị cho doanh nghiệp nói chung cần dựa vào nhân tố tác động trực tiếp như: Cơ cấu tổ chức; Sự phụ thuộc lẫn phòng ban; Nhu cầu thơng tin chi phí CFO; Quy trình kỹ thuật sản xuất; Cơ sở vật chất thực cơng việc kế tốn; Trình độ nhân viên kế tốn; Mơi trường pháp lý ngành sản xuất Các cơng trình nêu giải hai góc độ định hướng khái qt cho mơ hình kế tốn quản trị chi phí cần phù hợp với điều kiện cụ thể doanh nghiệp, nhân tố tác động trực tiếp nêu Các công nghiên cứu nhà khoa học nước sâu khai thác nội dung vận dụng phương pháp quản trị đại vào doanh nghiệp ABC, ABM, BSC, phương pháp xác định chi phí định mức, mơ hình phân bổ chi phí sản xuất chung Các cơng trình nghiên cứu nước tập trung khai thác tổ chức nội dung kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp gắn liền với ngành kinh doanh đặc thù theo hướng bổ khuyết Các nội dung xây dựng như: xây dựng máy kế toán QTCP, lập dự tốn định mức chi phí, phương pháp xác định chi phí thực hiện, phân tích biến động chi phí Tuy nhiên, chưa có cơng trình nghiên cứu thiết kế mơ hình kế tốn quản trị chi phí với yếu tố cấu thành cho doanh nghiệp hay ngành kinh doanh cụ thể Từ khoảng trống nghiên cứu cơng trình ngồi nước tác giả muốn tiếp tục khai thác để phát huy tính hữu hiệu kế tốn quản trị công tác quản trị Về mặt lý luận, tác giả gắn kết mối quan hệ khoa học kế toán quản trị khoa học quản trị doanh nghiệp thông qua phân tích nhu cầu thơng tin cần thiết cấp quản trị doanh nghiệp, sở để xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí vận dụng cho doanh nghiệp Về mặt thực tiễn, qua nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng nay, nhu cầu thông tin cấp quản trị doanh nghiệp, tác giả hồn thiện mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam với hai nhân tố cấu thành mơ hình máy kế tốn QTCP kết hợp với công nghệ sản xuất thông tin chi phí (Các nội dung quy trình thực KTQT CP phương pháp, kỹ thuật KTQT CP) để sản phẩm khoa học mang tính ứng dụng cao MỤC ĐÍCH VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3.1 Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu luận án tổng hợp vấn đề lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp đặc điểm doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam từ xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí vận dụng cho doanh nghiệp sản suất xi măng Việt Nam 3.2 Phạm vi nghiên cứu Tác giả điều tra thông tin kế tốn quản trị chi phí từ doanh nghiệp SX xi măng Việt Nam phạm vi toàn quốc với mẫu đại diện 71 doanh nghiệp Các doanh nghiệp lựa chọn đại diện theo khu vực địa lý, quy mơ doanh nghiệp, loại hình sở hữu vốn Với số liệu chi tiết, tác giả tập trung nghiên cứu sâu doanh nghiệp xi măng đại diện cho hình thức sở hữu vốn mơ hình máy quản lý, loại cơng nghệ sản xuất xi măng gồm: Công ty cổ phần xi măng Nghi Sơn; Công ty cổ phần xi măng Bỉm Sơn Công ty cổ phần xi măng Tam Điệp; Công ty cổ phần xi măng Tiên Sơn Hà Tây; Công ty xi măng Hải Phòng; Cơng ty TNHH 27/7 Ninh Bình Phạm vi thời gian đề tài giới hạn năm (Từ 2009 đến 2013) để ghi nhận đặc điểm kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp 4.ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 4.1 Đối tượng nghiên cứu: Nghiên cứu mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất nói chung doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 4.2 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu: Để thực việc thu thập thơng tin cho q trình nghiên cứu tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính cụ thể cho nội dung nghiên cứu sau: *Phương pháp tra cứu tài liệu: Tác giả sử dụng phương pháp tra cứu tài liệu để nghiên cứu lý luận vấn đề liên quan tới nội dung nghiên cứu từ nguồn: Hệ thống sách chuyên môn, sách chuyên khảo biên dịch, tạp trí chuyên ngành ngồi nước, cơng trình nghiên cứu khoa học khác luận án, luận văn, đề tài khoa học * Phương pháp thu thập thông tin sơ cấp: Các thông tin sơ cấp thu thập thông qua điều tra khảo sát DN Khảo sát: Các phiếu khảo sát thiết kế để thu thập thông tin từ DN về: Quy mô đặc điểm máy quản lý, thẩm quyền quy trình kiểm sốt thơng tin chi phí; Đặc điểm dây truyền cơng nghệ sản xuất; Mơ hình tổ chức sản xuất Thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp: Mơ hình máy kế tốn quản trị chi phí; thực trạng nội dung phương pháp kế tốn quản trị dự tốn chi phí Tham vấn ý kiến chuyên gia: Tham vấn ý kiến chuyên gia thực thông qua tham vấn ý kiến chun gia có trình độ chun mơn sâu lý luận (Các chuyên gia nhà nghiên cứu có am hiểu sâu sắc kế tốn quản trị chi phí) để hình thành hệ thống lý luận mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp sản xuất mơ hình cụ thể cho ngành xi măng - Phương pháp tổng hợp, xử lý thông tin + Các thông tin, tài liệu thu thập xếp theo nội dung nghiên cứu phân thành nhóm: lý luận, thực tiễn để hệ thống triển khai viết nội dung lý luận thực trạng ngành + Các thông tin, tài liệu thu thập từ phiếu khảo sát vấn sâu sở để từ tác giả sử dụng phương pháp thống kê nội dung sau mơ tả thực trạng hệ thống kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Số liệu thu thập từ phiếu điều tra tác giả phân tích để từ khẳng định nhân tố ảnh hưởng phù hợp mơ hình lựa chọn doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Cách tiếp cận nội dung nghiên cứu: Để thực mục tiêu nghiên cứu tác giả thực nghiên cứu theo quy trình cơng việc sau: Tác giả nghiên cứu tổng quan công trình nghiên cứu sở lý luận chi phí, kế tốn quản trị chi phí Từ xây dựng khái qt mơ hình kế tốn quản trị chi phí nói chung cho doanh nghiệp, đưa quan điểm cấu trúc mơ hình gồm yếu tố cấu thành cụ thể Sau đó, tác giả nghiên cứu khảo sát thực trạng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng Những đặc trưng yếu tố quản lý nội doanh nghiệp xi măng Việt Nam định hướng để tác giả lựa chọn mơ hình kế tốn quản trị chi phí phù hợp cho doanh nghiệp SX xi măng Việt Nam NHỮNG ĐÓNG GĨP CỦA LUẬN ÁN Luận án dự kiến đóng góp sau: Về mặt lý luận: Luận án trình bày mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất đặt mối quan hệ với chức quản trị chi phí doanh nghiệp nhu cầu thơng tin chi phí nhà quản trị Luận án trình bày dạng mơ hình KTQT CP mơ hình tách biệt, mơ hình kết hợp mơ hình hỗn hợp Đồng thời nêu rõ mơ hình kế tốn quản trị chi phí mặt lý thuyết cấu thành từ yếu tố: Mơ hình máy kế tốn quản trị chi phí cơng nghệ sản xuất thơng tin chi phí Về mặt thực tiễn: Tác giả trình bày thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp SX xi măng Việt Nam với nội dung KTQT CP thực hiện, phương pháp vận dụng; Các nhân tố ảnh hưởng mô hình tổ chức máy quản lý, đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất xi măng Từ đó, tác giả xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí phù hợp với DN SX xi măng Việt Nam BỐ CỤC CỦA LUẬN ÁN Ngoài bố cục khác theo quy định, luận án kết cấu chương Chương 1: Cơ sở lý luận mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Chương 3: Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Quan điểm chất mơ hình kế tốn quản trị chi phí 1.1.1 Quan điểm mơ hình Từ khái niệm mơ hình theo từ điển Tiếng Việt, mơ hình cấu trúc vận dụng nhiều lĩnh vực nghiên cứu tổ chức sản xuất, kinh doanh Theo quan điểm tác giả, mơ hình kế tốn quản trị chi phí thuộc loại mơ hình cấu trúc khái qt hóa yếu tố cấu thành đồng công cụ kiểm sốt chi phí sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp vận dụng 1.1.2 Bản chất mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất kinh doanh(SXKD) Để luận giải chất mơ hình kế tốn quản trị chi phí tác giả theo hướng tiếp cận từ : Chức quản trị chi phí doanh nghiệp từ xác định nhu cầu thơng tin chi phí nhà quản trị sở xây dựng trình kế tốn quản trị chi phí Mơ hình kế tốn quản trị chi phí thể khái quát hai yếu tố cấu thành gồm phối hợp máy nhân thực kế tốn quản trị chi phí nội dung, quy trình phương pháp, kỹ thuật KTQT chi phí vận dụng nhằm thực mục tiêu cung cấp thơng tin chi phí cho cấp quản trị nội đơn vị Từ khái niệm đưa cho thấy mơ hình kế tốn quản trị chi phí gồm hai yếu tố cấu thành Mơ hình máy kế tốn quản trị chi phí cơng nghệ sản xuất thơng tin chi phí (các nội dung cơng việc, quy trình thực hiện, phương pháp kỹ thuật kế toán quản trị chi phí) 1.2 u cầu ngun tắc xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí 1.2.1 u cầu xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí Mơ hình kế tốn quản trị chi phí xây dựng doanh nghiệp cần đảm bảo yêu cầu sau: - Cung cấp kịp thời đầy đủ thông tin theo yêu cầu cấp QT nội - Cung cấp xác thơng tin theo yêu cầu quản lý nhà quản trị - Các thơng tin kế tốn quản trị cung cấp phải đảm bảo tính chi tiết 1.2.2 Nguyên tắc xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí Mơ hình kế tốn quản trị chi phí cần thực theo nguyên tắc: Nguyên tắc khách quan: Thông tin kế toán quản trị cung cấp phải phản ánh thực tế nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị Ngun tắc phù hợp: Thiết kế mơ hình kế tốn quản trị chi phí đặc biệt máy nhân thực phải phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh trình độ quản lý nhà quản trị Nguyên tắc tiết kiệm hiệu quả: Vận dụng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp cần xem xét tính tiết kiệm trình tổ chức máy nhân sự, tận dụng điều kiện có doanh nghiệp Nguyên tắc phối hợp: Bộ phận đảm nhiệm kế toán quản trị chi phí phận khác doanh nghiệp cần trao đổi thông tin thường xuyên để cung cấp thơng tin cho kế tốn quản trị 1.3 Nhân tố ảnh hưởng đến mơ hình kế tốn quản trị chi phí Mơi trường pháp lý gồm hệ thống văn pháp luật, quy định Nhà nước cụ thể Luật kế toán, chuẩn mực kế tốn thơng tư hướng dẫn định hướng cho hoạt động kế toán doanh nghiệp Các nhân tố bên nhân tố định đến việc doanh nghiệp lựa chọn mơ hình như: Nhân tố ngành nghề kinh doanh; Nhân tố máy quản lý; Nhân tố quy trình cơng nghệ; Nhân tố trình độ lực nhân sự; Nhân tố trình độ lực nhân 1.4 Mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Như khẳng định nội dung trước, chất mô hình KTQT CP góc độ quản trị chi phí thực chất dạng thức tổ chức kế toán quản trị chi phí cấu thành từ mơ hình máy kế tốn quản trị chi phí cơng nghệ sản xuất thơng tin chi phí Sự phối hợp yếu tố thực qua dạng thức cụ thể là: Mơ hình kết hợp mơ hình mà hệ thống KTTC hệ thống KTQT kết hợp với hệ thống kế toán DN máy kế tốn cơng tác kế tốn Mơ hình tách biệt mơ hình mà hệ thống KTTC hệ thống KTQT tách biệt máy kế tốn cơng tác kế tốn Mơ hình hỗn hợp mơ hình mà hệ thống kế tốn vừa có phân hệ KTTC, vừa có phân hệ KTQT máy kế tốn cơng tác kế tốn 1.4.1 Mơ hình máy kế tốn quản trị chi phí Các mơ hình tổ chức máy KTQTCP *Mơ hình tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí dạng kết hợp: Đây mơ hình kết hợp hệ thống KTQT hệ thống KTTC hệ máy kế toán đơn vị Về mặt tổ chức máy kế tốn theo mơ hình khơng phân chia thành phận kế tốn tài kế tốn quản trị riêng biệt mà chia thành phận kế tốn thực phần hành cơng việc kế tốn theo nhiệm vụ phân cơng Mơ hình có ưu điểm tiện lợi, dễ điều hành, gọn nhẹ * Mơ hình tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí tách biệt Mơ hình tổ chức KTQT tách biệt với KTTC máy kế tốn cơng tác kế tốn Bộ máy kế tốn doanh nghiệp theo mơ hình gồm hai phận phận kế tốn tài kế tốn quản trị Hai phận phòng thành hai phòng chức *Mơ hình tổ chức máy kế tốn QTCP dạng hỗn hợp Mơ hình kết hợp cách thức tổ chức hai mơ hình kết hợp mơ hình tách biệt Với mơ hình số phận kế tốn quản trị tổ chức tách biệt với kế toán tài chính, số phận khác lại tổ chức kết hợp 1.4.2.Công nghệ phương pháp, phương tiện sản xuất thơng tin chi phí Đây yếu tố thứ hai mơ hình kế tốn quản trị chi phí, quy trình, nội dung kế tốn quản trị chi phí, phương pháp kế tốn kỹ thuật đặc thù kế toán quản trị vận dụng thực mục tiêu kiểm sốt chi phí cung cấp thơng tin chi phí cho q trình định doanh nghiệp 1.4.2.1 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất Phân loại chi phí theo chức hoạt động: Theo cách phân loại này, chi phí chia thành chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất Cách phân loại sử dụng thường xun kế tốn tài để tính giá thành sản phẩm với cách phân loại kế tốn dễ dàng kiểm sốt chi phí phát sinh giai đoạn sản xuất khác từ xác định chi phí theo điểm phát sinh để gắn trách nhiệm nhà quản lý đơn vị với địa điểm phát sinh Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí ( theo tính chất kinh tế): Căn vào tính chất kinh tế chi phí để phân loại, chi phí chia thành yếu tố chi phí sau: Chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ; Chi phí nhân cơng; Chi phí khấu hao TSCĐ; Chi phí dịch vụ mua ngồi; Chi phí khác tiền… Cách phân loại cho phép doanh nghiệp kiểm sốt chi phí theo nguồn lực vật chất phi vật chất tiêu dùng trình sản xuất từ đánh giá hiệu sử dụng nguồn lực để có định điều chỉnh kịp thời Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với mức độ hoạt động: Theo cách phân loại này, chi phí phát sinh chia thành: Định phí, biến phí chi phí hỗn hợp Cách phân loại chi phí dựa mối quan hệ quy mơ loại chi phí phát sinh với biến động mô hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Phân loại chi phí theo mức độ hoạt động sở để đưa định điều hành hoạt động SXKD doanh nghiệp Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với đối tượng tập hợp chi phí: Cơ cấu chi phí theo cách phân loại bao gồm: Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp Cách phân loại giúp cho kế tốn thu thập, xử lý thơng tin chi phí phù hợp Với chi phí trực tiếp, kế tốn xác định trực tiếp tồn cho đối tượng chịu chi phí đó; chi phí gián tiếp Kế tốn cần tổ chức tập hợp chung cho đối tượng chịu chi phí sau lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp cho đối tượng chịu chi phí Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí với báo cáo tài chính: Phân loại chi phí theo tiêu thức này, chi phí bao gồm: Chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ Đây cách phân loại chi phí có tác dụng đánh giá mối quan hệ chi phí với báo cáo tài Cách phân loại cho thấy khơng phí phát sinh ảnh hưởng đến lãi, lỗ kỳ phát sinh chi phí Cách phân loại cho phép đánh giá tổng quát giá trị tài sản tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ, đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tương lai Phân loại chi phí vào mức độ kiểm sốt nhà quản trị: Theo cách phân loại này, chi phí doanh nghiệp bao gồm: Chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt Phân loại chi phí theo cách có ý nghĩa quan trọng trách nhiệm quản lý phận để từ doanh nghiệp đánh giá lực quản lý, trách nhiệm cá nhân chi phí phát sinh phận kiểm sốt Phân loại chi phí phục vụ việc phân tích, so sánh để định lựa chọn phương án kinh doanh tối ưu: Để phục vụ thông tin cho trình định cấp quản trị doanh nghiệp, chi phí tính tốn đến loại chi phí khác như: Chi phí hội; Chi phí chênh lệch; Chi phí chìm… Đây chi phí có ảnh hưởng đến định kinh doanh doanh nghiệp, cấp quản trị cân nhắc lựa chọn phương án kinh doanh 1.4.2.2 Xây dựng định mức dự tốn chi phí doanh nghiệp sản xuất Định mức chi phí Định mức chi phí tiêu chuẩn để kiểm sốt chi phí sở để tổ chức kế tốn trách nhiệm định mức chi phí thước đo đánh giá kết thực trung tâm trách nhiệm, trung tâm chi phí Định mức thực tế sử dụng để so sánh kết thực hiện, chênh lệch thực định mức thực tế báo hiệu sai lệch nằm ngồi điều kiện hoạt động bình thường định hướng cho nhà quản lý kiểm tra lại công đoạn để tìm ngun nhân xác nhằm khắc phục sai lệc bất lợi Định mức thực tế sở để lập dự toán Định mức lý tưởng đạt điều kiện tốt nhất, máy móc khơng có hỏng hóc nào, người lao động có tay nghề kỹ làm việc hiệu [16, tr139] Xây dựng định mức chi phí: Định mức chi phí cơng cụ hữu hiệu để kiểm sốt chi phí Xây dựng định mức chi phí phải có sở hệ thống định mức kinh tế- kỹ thuật đảm bảo tính tiên tiến thực doanh nghiệp Triển khai xây dựng hệ thống định mức chi phí vận dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm phương pháp kinh tế kỹ thuật 11 dụng phù hợp với điều kiện cá biệt doanh nghiệp, ngành nghề Tác giả lựa chọn giới thiệu mơ hình kế tốn quản trị chi phí quốc gia điển hình có nhiều cơng trình nghiên cứu vận dụng thực tiễn DN KTQT CP Từ rút học kinh nghiệm, định hướng xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cụ thể cho doanh nghiệp Việt Nam CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG VIỆT NAM 2.1.Tổng quan ngành sản xuất xi măng Việt Nam 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển ngành Sản xuất xi măng sở sản xuất cơng nghiệp hình thành phát triển sớm Việt Nam Sau ngày 30/4/1975 ngồi nhà máy xi măng Hải Phòng với số sở xi măng lò đứng, ngành xi măng tiếp quản nhà máy xi măng Hà Tiên với công suất 300.000 tấn/năm, sản xuất theo phương pháp ướt xây dựng từ thời Mỹ - Ngụy Sau miền Bắc có hai nhà máy xi măng đại, cơng suất lớn Bỉm Sơn (Thanh Hóa) Hoàng Thạch (Hải Dương) xây dựng vào sản xuất năm 1981 1983… Chặng đường phát triển ngành xi măng khẳng định qua số lượng doanh nghiệp sản xuất xi măng trải dài từ Bắc tới Nam với số lượng đến thời điểm năm 2013 91 doanh nghiệp Quá trình phát triển ngành SX xi măng doanh nghiệp xi măng gắn liền với phát triển công nghệ SX xi măng Các doanh nghiệp SX xi măng 100% doanh nghiệp có quy mơ lớn công nghệ đại 2.1.2 Khát quát đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức máy quản lý doanh nghiệp sản xuất xi măng Để nghiên cứu thực trạng đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp SX xi măng Việt Nam, tác giả tiến hành chọn mẫu gồm 71 doanh nghiệp tổng số 91 (chiếm 78%) Nội dung khảo sát doanh nghiệp tìm hiểu đặc điểm chung thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp (phụ lục 2.2) Hiện 100% doanh nghiệp SX xi măng đơn vị sản xuất kinh doanh có quy mơ lớn sử dụng cơng nghệ lò quay phương pháp khơ Do tác giả lựa chọn doanh nghiệp để phát phiếu khảo sát với tiêu chí khu vực địa lý loại hình sở hữu 2.1.2.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Ngành sản xuất xi măng ngành cơng nghiệp có dây truyền sản xuất phức tạp, chế biến liên tục Các doanh nghiệp sản xuất xi măng đơn vị có quy mô lớn Đây ngành SX đặc thù tổ chức sản xuất địa điểm có điều kiện tự nhiên gắn liền với vùng cung cấp nguyên liệu núi đá vôi, đất sét, quặng Do doanh nghiệp sản xuất xi măng có mật độ tập trung 12 lớn tỉnh Thanh Hóa, Ninh Bình dải dác số địa phương Hải Phòng, Hà Tây, Tây Ninh… Hiện nhà máy vận hành dây truyền sản xuất xi măng theo phương pháp khô công nghệ lò quay Đây dây truyền sản xuất đại, tự động hóa cao tiêu thụ lượng nhiên liệu, tốn nhân cơng vận hành q trình sản xuất Quy trình sản xuất đòi hỏi DN phải kiểm sốt chi phí tới cơng đoạn sản xuất: Nghiền nguyên liệu; Nung clinhker; Nghiền xi măng…Các chi phí ngun vật liệu, chi phí nhân cơng, nhiên liệu cần theo dõi tách biệt để kiểm soát hiệu công việc giá thành công đoạn sản xuất 2.1.2.2 Đặc điểm máy quản lý Với quy mô sản xuất lớn (số lao động doanh nghiệp sản xuất xi măng vận hành dây truyền sản xuất cũ nhập từ Liên Xô Pháp có số lao động khoảng 1000, với doanh nghiệp vận hành theo công nghệ số lao động khoảng 500 đến 700), quy trình sản xuất phức tạp Một nhân tố quan trọng định đến thành công đơn vị việc tổ chức máy quản lý tồn cơng ty phù hợp với ngành nghề kinh doanh, quy mô tổ chức sản xuất kinh doanh, trình độ lực nhân Theo số liệu khảo sát từ 71 doanh nghiệp SX xi măng Việt Nam cho thấy 100% doanh nghiệp sản xuất xi măng tổ chức máy quản lý theo mơ hình trực tuyến chức 2.1.2.3.Đặc điểm mơ hình tổ chức máy kế toán Kết khảo sát 71 doanh nghiệp SX xi măng cho thấy doanh nghiệp sản xuất xi măng có máy kế tốn tổ chức chủ yếu doanh nghiệp mơ hình tập trung, tồn cơng việc kế tốn thực tập trung phòng kế tốn doanh nghiệp Tại phận, đơn v ị trực thuộc khơng có phận kế tốn riêng mà bố trí nhân viên làm nhiệm vụ ghi chép hạch toán ban đầu sau chuyển chứng từ phòng kế tốn doanh nghiệp, phòng kế tốn doanh nghiệp tiến hành tổng hợp số liệu lập báo cáo cần thiết Bộ máy kế toán doanh nghiệp hỗ trợ phần mềm kế toán số phần mềm ứng dụng giúp cho cơng tác kế tốn ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh tốt 2.2 Thực trạng kế tốn quản trị chi phí DNSX xi măng Việt Nam 2.2.1 Thực trạng tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí Qua số liệu khảo sát cho thấy 100% doanh nghiệp sản xuất xi măng điều tra khơng tổ chức máy kế tốn quản trị riêng Trong doanh nghiệp tổ chức phận kế tốn chi phí tính giá thành sản phẩm làm đồng thời công việc kế tốn tài cung cấp thơng tin chi phí giá thành cho kế tốn trưởng có u cầu Các đơn vị khơng tổ chức máy kế toán quản trị riêng mà người làm cơng việc kế tốn tài thực tập hợp chi phí tính giá thành đảm nhiệm ln cơng việc kế 13 tốn quản trị chi phí 2.2.2 Thực trạng phân loại chi phí DNSX xi măng Cơng tác phân loại chi phí sở cho việc ghi nhận kiểm sốt chi phí, sử dụng số liệu để phân tích thơng tin chi phí cho q trình định doanh nghiệp sản xuất xi măng Theo số liệu khảo sát từ 71 doanh nghiệp sản xuất xi măng cho thấy, cơng tác phân loại chi phí tiến hành theo tiêu thức như: Theo chức hoạt động, theo tính chất kinh tế Với cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất xi măng đáp ứng thơng tin cho cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất kinh doanh xác định giá thành sản phẩm kế tốn tài chính, xác định kết kinh doanh, lập báo cáo tài cuối kỳ Cách phân loại chưa phục vụ thông tin trực tiếp cho cơng tác phân tích thơng tin kế tốn quản trị CP 2.2.3 Thực trạng xây dựng định mức lập dự tốn chi phí 2.2.3.1 Thực trạng xây dựng hệ thống định mức DNSX xi măng Việt Nam Đối với công ty thành viên Tổng công ty xi măng thực theo hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật chung ngành sản xuất xi măng Tổng công ty xi măng Việt nam cung cấp Tuy nhiên để phù hợp với điều kiện sản xuất cá biệt đơn vị doanh nghiệp xây dựng hệ thống định mức riêng cho đơn vị để có huy động nguồn lực kiểm sốt chi phí thực tế phát sinh kỳ Trong trình vận hành hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp khảo sát sử dụng hệ thống định mức (định mức chi phí NVL; định mức chi phí nhân cơng… ) sở để xuất vật tư phục vụ sản xuất Cuối kỳ, định mức chi phí sở để kế tốn cơng ty so sánh chi phí thực tế từ đưa định điều chỉnh tình hình sản xuất phù hợp 2.2.3.2 Thực trạng lập dự tốn chi phí DNSX xi măng Việt Nam Kết khảo sát cho thấy DNSX xi măng Việt Nam lập dự tốn chi phí cho năm tài chính, loại dự tốn chi phí lập DNSX xi măng Việt Nam tổng hợ bảng 2.7 Đầu kỳ công ty xây dựng kế hoạch tổng thể tiêu thụ sản xuất chi tiết cho tháng năm Căn vào kế hoạch sản xuất tiêu thụ doanh nghiệp lập dự toán bán hàng cho kỳ Từ dự toán bán hàng kế hoạch sản xuất kết hợp với định mức nhân công định mức tiêu hao vật tư kế toán lập dự tốn loại chi phí sản xuất như: Dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, dự tốn chi phí sản xuất chung Các dự tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chưa lập nên thiếu để so sánh kết thực với dự toán đầu kỳ 2.2.4 Thực trạng xác định chi phí sản xuất sản phẩm Chi phí sản xuất cơng ty xi măng tính tập hợp theo phương pháp chi phí thực tế (Chi phí phát sinh doanh nghiệp phân loại theo tiêu thức chức hoạt động tính chất kinh tế yếu tố sản xuất) Do quy trình sản xuất xi măng phức tạp liên tục nên chủ yếu công ty theo dõi 14 tập hợp chi phí sản xuất theo cơng đoạn q trình sản xuất Cuối tháng, phòng kế tốn thực tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sản phẩm hồn thành lên báo cáo kế toán giá thành sản phẩm Tất chi phí tập hợp toàn doanh nghiệp chi tiết cho phận thực nhiệm vụ sản xuất Bảng 2.8 thể đối tượng tập hợp chi phí phận sản xuất Để minh họa cho trình hạch tốn chi phí sản xuất tác giả trình bày quy trình doanh nghiệp khảo sát vấn sâu thu thập số liệu cụ thể điển hình chung cho DNSX xi măng Việt Nam * Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu phục vụ trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm DN Việc kiểm sốt chi phí nguyên vật liệu phát sinh doanh nghiệp sản xuất xi măng theo tiêu thức khác nhằm cung cấp thông tin cho công tác quản lý chi phí DN * Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm khoản tiền lương, phụ cấp, tiền làm thêm, khoản trích theo lương phải trả cho cơng nhân sản xuất trực tiếp phân xưởng sản xuất xi măng Thực tế cho thấy chủ yếu doanh nghiệp sản xuất xi măng vận dụng phương thức trả lương theo khối lượng sản phẩm hoàn thành Cuối tháng, vào khối lượng chất lượng sản phẩm hoàn thành (Sản lượng đạt tháng) để kế tốn tính lương cho lao động sản xuất trực tiếp phân xưởng sản xuất Hình thức trả lương cho công nhân sản xuất theo sản phẩm * Kế tốn chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí phục vụ cho cơng tác quản lý sản xuất phân xưởng, tổ sản xuất Chủ yếu doanh nghiệp phân bổ chi phí sản xuất chung theo tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đối tượng tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Tuy nhiên, 10 doanh nghiệp sử dụng tỷ trọng chi phí nhân cơng trực tiếp để phân bổ chi phí sản xuất chung phát sinh toàn doanh nghiệp Các doanh nghiệp sản xuất xi măng tập hợp chi phí để tính giá thành cho sản phẩm sản xuất Đối tượng tính giá thành sản xuất doanh nghiệp bán thành phẩm- clinker hoàn thành sau giai đoạn nung xi măng thành phẩm hoàn thành sau giai đoạn sản xuất Chi phí bán hàng phát sinh trung tâm tiêu thụ, chi nhánh tập hợp theo địa điểm phát sinh Chi phí bán hàng chi tiết theo yếu tố chi phí gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu cho hoạt động tiêu thụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí quảng cáo… Cuối kỳ, chi phí bán hàng tổng hợp cho tồn doanh nghiệp để tính kết hoạt động kinh doanh Chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí phát sinh hệ thống phòng ban chức năng: Phòng kế hoạch; Phòng tổ chức lao động; Phòng vật 15 tư…Các chi phí theo dõi chi tiết theo yếu tố chi phí chi phí bán hàng địa điểm phát sinh phòng ban chức Cuối kỳ chi phí quản lý tổng hợp cho toàn doanh nghiệp để xác định kết kinh doanh Chi phí tài doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam có quy mơ lớn vốn vay chiếm ¾ vốn kinh doanh doanh nghiệp Đây khoản chi phí doanh nghiệp quan tâm ảnh hưởng lớn đến kết kinh doanh đơn vị Các chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất doanh nghiệp kiểm soát theo địa điểm phát sinh yếu tố chi phí Đây sở thông tin để nhà quản trị định 2.2.5 Thực trạng báo cáo kế tốn quản trị chi phí Qua khảo sát công ty xi măng hệ thống báo cáo kế tốn nói chung báo cáo kế tốn quản trị nói riêng, kết số liệu cho thấy 100% công ty lập báo cáo kế toán cụ thể báo cáo tài định kỳ Đối với báo cáo kế tốn quản trị có 45/71 cơng ty xi măng lập định kỳ có yêu cầu cấp quản trị nội Các loại báo cáo kế toán quản trị lập cuối kỳ kế toán để phục vụ nhu cầu thông tin quản lý Hệ thống báo cáo kế tốn phần hành chi phí, giá thành lập vào thời điểm cuối kỳ báo cáo cho kế tốn trưởng Khi giám đốc doanh nghiệp cần thơng tin chi phí giá thành yêu cầu kế tốn trưởng cung cấp Hiện nay, q trình cung cấp thông tin cho cấp lãnh đạo doanh nghiệp lập thời điểm cuối năm Khi hoạt động sản xuất kinh doanh xác định kết quả, kế tốn tập hợp thơng tin lập báo cáo theo yêu cầu giám đốc doanh nghiệp 2.2.6 Thực trạng phân tích thơng tin chi phí cho việc quản trị nội chi phí DN * Phân tích mối quan hệ chi phí, sản lượng, lợi nhuận Khi khảo sát công ty xi măng thông qua phiếu điều tra nội dung đơn vị thực phân tích mối quan hệ chi phí- sản lượng- lợi nhuận, 100% đơn vị trả lời thực Nhưng vấn sâu để tìm hiểu thực tế thơng qua 10/71 cơng ty(cơng ty CP xi măng Tiên Sơn Hà Tây, công ty CP xi măng Bỉm Sơn, Công ty CP xi măng FICO Tây Ninh, công ty cổ phần xi măng Tam Điệp…) kết cho thấy ngược lại Tại đơn vị thực phân tích chi phí, sản lượng sản xuất lợi nhuận riêng biệt tiêu mà không đặt chúng mối quan hệ tác động qua lại Nguyên nhân thực trạng lãnh đạo chịu trách nhiệm đơn vị chưa biết đến cơng cụ phân tích kế tốn quản trị Cuối năm tài chính, kế tốn đơn vị thực so sánh ngang tiêu: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; chi phí nhân cơng trực tiếp; chi phí sản xuất chung; chi phí bán hàng; chi phí quản lý doanh nghiệp; giá thành sản phẩm; doanh thu; lợi nhuận Qua so sánh để tìm chênh lệch biến động so với kỳ trước số liệu kế hoạch từ tìm ngun nhân biến động So sánh mối quan hệ tiêu chiều: Từ sản 16 lượng đến chi phí phát sinh lợi nhuận đạt Thơng tin phân tích mang tính chất phản ánh khứ (kết thực kỳ) * Phân tích thơng tin thích hợp cho việc định ngắn hạn Tại DNSX xi măng Việt Nam, định dài hạn định đầu tư có quy mơ vốn lớn đầu tư dây truyền công nghệ mới, nâng cấp thay dây truyền công nghệ thiết bị sản xuất Các định dài hạn gắn liền với kế hoạch chiến lược định hướng hoạt động kinh doanh mang tính dài Hàng năm, định kinh doanh doanh nghiệp lập sở kế hoạch lập vào kết kinh doanh kỳ trước dự đoán biến động thị trường phát sinh kỳ để xác định quy mô sản xuất Các định kinh doanh ngắn hạn nhà quản trị lấy số liệu từ phòng kế tốn kế tốn trưởng cung cấp Thơng tin liên quan đến chi phí giá thành kế tốn phần hành chi phí, giá thành doanh nghiệp cung cấp 2.3 Đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 2.3.1 Bộ máy quản lý kiểm sốt thơng tin chi phí Với quy mơ đặc điểm quy trình sản xuất xi măng tại DN SX xi măng Việt Nam, doanh nghiệp tổ chức quản lý theo mơ hình trực tuyến chức phù hợp Mơ hình cho phép giám đốc kiểm sốt tồn hoạt động thơng suốt từ xuống đơn vị sản xuất, kinh doanh- địa điểm phát sinh chi phí Các đơn vị sản xuất chia theo công đoạn sản xuất đảm bảo việc quản lý phù hợp dây truyền sản xuất khép kín Mơ hình quản lý phù hợp cho việc hình thành trung tâm trách nhiệm đơn vị rõ Mỗi phân xưởng sản xuất hình thành trung tâm chi phí sản xuất, trung tâm tiêu thụ hình thành trung tâm doanh thu… Đây sở cho việc xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí đảm bảo phù hợp với ngành sản xuất xi măng Việt Nam 2.3.2 Đánh giá kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp SX xi măng Việt Nam Mơ hình máy kế tốn phận thực kế tốn quản trị chi phí: Các doanh nghiệp SX xi măng tổ chức máy kế tốn theo mơ hình tập trung, phân xưởng chi nhánh có nhân viên kế tốn tập hợp chứng từ chuyển phòng kế tốn trung tâm để tổng hợp Trong 71 đơn vị khảo sát có 04 đơn vị tổ chức theo mơ hình vừa tập trung vừa phân tán, chi nhánh có quy mơ phù hợp hạch tốn lên báo cáo để chuyển phòng kế tốn trung tâm Kế tốn quản trị chi phí đơn vị chưa thực Vai trò tham mưu cho giám đốc doanh nghiệp thông tin cần thiết cho q trình định phụ thuộc tồn vào kế toán trưởng kế toán phần hành chi phí, giá thành Quy trình sản xuất thơng tin kế tốn quản trị chi phí Tiền đề để thực quy trình sản xuất thơng tin chi phí cần thiết theo nhu cầu quản trị nội bộ, doanh nghiệp vận dụng phương pháp phân loại chi phí để nhận diện chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh: Phân loại 17 chi phí theo chức phân loại chi phí theo yếu tố Đây hai cách phân loại chủ yếu phục vụ cho việc ghi nhận kế tốn tài chính, tính giá thành sản phẩm Các báo cáo chi phí lập dựa cách phân loại nhằm kiểm sốt chi phí theo yếu tố Các đơn vị chưa thực phân loại chi phí theo phương pháp đại như: Phân loại chi phí theo mức độ kiểm sốt chi phí nhà quản trị DN; phân loại chi phí phục vụ q trình định… Lập tiêu chuẩn kiểm soát CP- Xây dựng định mức chi phí, dự tốn chi phí dự tốn khác: Các DN xây dựng định mức chi phí vào định mức kinh tế kỹ thuật Tổng công ty xi măng Việt Nam điều kiện sản xuất riêng DN Đây tiêu chuẩn sử dụng để đo lường chi phí thực tế phát sinh trình sản xuất kinh doanh Hệ thống dự toán lập doanh nghiệp vào đầu năm định hướng cho trình sản xuất kinh doanh suốt năm tài Hệ thống dự toán lập doanh nghiệp hệ thống dự toán tĩnh Doanh nghiệp dự kiến cho mức hoạt động vào kết kinh doanh kỳ trước điều kiện sản xuất kinh doanh cụ thể kỳ tương lai Trong giai đoạn thị trường cạnh tranh chưa có doanh nghiệp vận dụng dự tốn linh hoạt để ứng phó với biến động thị trường Nhận diện đo lường chi phí, kết hoạt động- Vận dụng phương pháp xác định chi phí, xác định đối tượng tập hợp CP; Xác định kết hoạt động phận: Tại doanh nghiệp SX xi măng Việt Nam, đối tượng tập hợp chi phí phân xưởng sản xuất gắn liền với giai đoạn sản xuất sản phẩm Đối tượng tính giá thành sản phẩm xi măng bán thành phẩm tiêu thụ thị trường Clinhker Để ghi nhận chi phí doanh nghiệp vận dụng phương pháp chi phí thực tế Các kế tốn phân xưởng tập hợp chứng từ chi phí phát sinh để tập hợp theo nội dung chi phí sản xuất chi phí ngồi sản xuất Với phương pháp xác định chi phí thực tế, giám đốc có thơng tin chi phí hồn thành trình sản xuất sản phẩm Do vậy, báo cáo chi phí lập vào cuối kỳ kế tốn Lập báo cáo phận- Thiết kế thơng tin cung cấp thơng qua báo cáo kế tốn: Căn vào nhu cầu thông tin cấp quản trị, cụ thể doanh nghiệp xi măng giám đốc doanh nghiệp, kế tốn phần hành chi phí, giá thành lập báo cáo chi phí chuyển đến kế tốn trưởng để báo cáo giám đốc DN Các báo cáo lập doanh nghiệp báo cáo chi phí theo yếu tố chi phí theo giai đoạn sản xuất, báo cáo chi phí cho tháng hoạt động Thực phân tích chi phí, kết hiệu hoạt động- Thực phân tích theo trung tâm chi phí, phân tích thơng tin cho trình định: Quá trình định doanh nghiệp vào báo cáo kế tốn kế tốn chi phí, giá thành lập trình kế tốn trưởng để báo cáo lên giám đốc Các báo cáo dạng thức đơn giản Các doanh nghiệp chưa thực phân tích thơng 18 tin từ mối quan hệ chi phí- sản lượng- lợi nhuận để đưa phương án kinh doanh tối ưu cho thời điểm doanh nghiệp CHƯƠNG 3: XÂY DỰNG MƠ HÌNH KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ CHO CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG VIỆT NAM 3.1 Chiến lược phát triển dài hạn doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Theo trung tâm thơng tin Bộ Xây dựng, tính đến hết năm 2013, nước có 129 dây chuyền SX xi măng đầu tư vào khai thác với công suất thiết kế 83,4 triệu Dự kiến đến năm 2020, sản lượng xi măng nước sản xuất khoảng 112 triệu tấn, cao nhu cầu 19 triệu Như với ngành sản xuất xi măng năm tới, khả cung vượt cầu, Bộ xây dựng có văn đề nghị UBND tỉnh, TP trực thuộc Trung ương không đăng ký thêm dự án xi măng giai đoạn từ đến năm 2020 Về dự báo nhu cầu xi măng nước ta đến năm 2020 nhiều chuyên gia với số đưa có khác nhau, nhiên mức độ chênh lệch không lớn, nhìn chung dự báo mức tiêu thụ thị trường xi măng nước ta thời gian tới theo vùng miền thể qua bảng 3.2 Về đầu tư: Đầu tư phát triển cơng nghiệp xi măng bền vững, góp phần phát triển kinh tế - xã hội, sử dụng tài nguyên hợp lý, bảo vệ môi trường sinh thái, di tích lịch sử văn hóa, cảnh quan bảo đảm an ninh, quốc phòng Ưu tiên dự án xi măng đầu tư tỉnh phía Nam; dự án đầu tư mở rộng; dự án công suất lớn, công nghệ đại, tiêu hao nguyên liệu lượng thấp Các dự án xi măng thuộc danh mục đầu tư kèm theo Quyết định này, phép đầu tư xây dựng công đoạn nghiền xi măng có cơng suất tương ứng với suất lò nung clinhke; không đầu tư trạm nghiền độc lập, riêng lẻ Về công nghệ: Sử dụng công nghệ tiên tiến với mức độ tự động hóa cao, tiết kiệm tối đa nguyên liệu, lượng sản xuất Lựa chọn thiết bị phù hợp nhằm đảm bảo sản xuất ổn định, sản phẩm chất lượng cao, giá thành hợp lý, tăng sức cạnh tranh điều kiện hội nhập kinh tế khu vực quốc tế Đầu tư đồng hệ thống thiết bị tận dụng nhiệt khí thải nhà máy xi măng để phát điện Về quy mơ cơng suất: Phát triển nhà máy có quy mô công suất lớn, dự án đầu tư mới, công suất tối thiểu 2.500 clanhke/ngày Đối với dự án vùng sâu, vùng xa dự án chuyển đổi công nghệ sản xuất xi măng lò đứng sang cơng nghệ sản xuất xi măng lò quay áp dụng quy mơ cơng suất phù hợp Khuyến khích hình thành tổ hợp sản xuất xi măng lớn từ dự án có hình thức phù hợp Về bố trí quy hoạch: Ưu tiên đầu tư dự án xi măng tỉnh phía Nam, vùng có điều kiện thuận lợi ngun liệu, có điều kiện phát triển cơng nghiệp, có điều kiện hạ tầng giao thơng Hạn chế đầu tư dự án xi măng 19 vùng có khó khăn nguyên liệu, ảnh hưởng đến di sản văn hóa, phát triển du lịch 3.2 Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Trong điều kiện sản xuất nhân doanh nghiệp SX xi măng nay, tác giả đề xuất thiết kế mơ hình kế tốn quản trị chi phí theo mơ hình kết hợp với phương hướng: Phát huy yếu tố sẵn có, nội dung cơng việc thực đơn vị hoàn thiện, bổ sung yếu tố cần thiết để phù hợp với nhu cầu kiểm sốt chi phí doanh nghiệp Q trình thiết kế mơ hình dựa sở máy quản lý sản xuất mô hình kiểm sốt chi phí có doanh nghiệp Từ đó, tác giả thiết kế mơ hình máy kế tốn quản trị chi phí dạng kết hợp gắn kết với quy trình sản xuất thơng tin chi phí 3.2.1 Tổ chức máy kế tốn quản trị chi phí Sau q trình nghiên cứu mơ hình kế tốn nói chung mơ hình kế tốn quản trị chi phí nói riêng Khảo sát nhu cầu thực tế quy mơ trình độ nguồn nhân lực phận kế tốn Tác giả thấy mơ hình kết hợp kế tốn quản trị chi phí kế tốn tài máy kế tốn để kế thừa thơng tin cơng việc từ kế tốn tài cung cấp Nhân phòng kế tốn ngồi cơng việc kế tốn tài đảm nhiệm thêm cơng việc kế tốn quản trị chi phí để cung cấp thông tin cho cấp quản lý nội Đối với cấp quản lý kế toán quản trị chi phí cần xem chức bổ sung phận kế tốn Với mơ hình q trình kiểm sốt chi phí thực phân cấp theo mức trách nhiệm: Đối với chi phí sản xuất: Quản đốc phân xưởng sản xuất chịu trách nhiệm kiểm sốt chi phí phát sinh phạm vi phân xưởng phụ trách báo cáo lên phó giám đốc phụ trách sản xuất Giám đốc nhận thơng tin chi phí từ phó giám đốc Đối với chi phí bán hàng: Chi phí phát sinh trung tâm tiêu thụ chi nhánh thuộc quyền kiểm soát giám đốc trung tâm chi nhánh Giám đốc trung tâm tiêu thụ chi nhánh báo cáo thơng tin chi phí liên quan tới khâu tiêu thụ cho phó giám đốc phụ trách kinh doanh Giám đốc doanh nghiệp nhận báo cáo từ phó giám đốc kinh doanh Đối với chi phí quản lý: Chi phí quản lý phát sinh phòng ban chịu kiểm sốt trưởng phòng báo cáo trực tiếp lên giám đốc doanh nghiệp Quy trình sản xuất thơng tin chi phí thực vị trí cơng việc doanh nghiệp * Kế toán trưởng: Là người đứng đầu máy kế tốn cơng ty, chịu trách nhiệm tồn hoạt động phận kế toán trước giám đốc 20 pháp luật, phụ trách chung công việc kế tốn tài kế tốn quản trị * Kế tốn chi phí, giá thành (Ghi nhận thông tin khứ tương lai): * Kế toán phân xưởng sản xuất (Chịu trách nhiệm ghi nhận thông tin khứ 3.2.2 Phân loại chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng Các doanh nghiệp phân loại chi phí theo mức độ hoạt động thành định phí biến phí Cách phân loại sở để xác định điểm hòa vốn, lựa chọn phương án kinh doanh tối ưu Đây khâu tiền đề để kế tốn quản trị chi phí phân tích thơng tin kế tốn quản trị tình có biến động yếu tố chi phí giá điện sản xuất tăng, chi phí quảng cáo tăng…bằng kỹ thuật phân tích mối quan hệ C-V-P để đưa định giá sản phẩm, kiểm soát điều chỉnh kết cấu chi phí từ đưa giải pháp hợp lý Với mơ hình quản lý kiểm sốt chi phí theo trung tâm chi phí cần bổ sung cách phân loại chi phí thành chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt Phân loại chi phí thành chi phí kiểm sốt chi phí khơng kiểm sốt để gắn trách nhiệm kiểm sốt chi phí cho trung tâm chi phí Chi phí sản xuất phát sinh phân xưởng sản xuất phân loại theo thẩm quyền quản đốc phân xưởng Đây sở để vận dụng phương pháp chi phí mục tiêu (Target Cost) phương pháp Kaizen, kiểm soát để giảm chi phí tối đa q trình thực hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Ngồi ra, tình cụ thể cơng ty vận dụng cách phân loại chi phí để phục vụ thông tin định quản trị nội như: Chi phí chìm, chi phí hội …để tính tốn đưa định phù hợp 3.2.3 Xây dựng định mức chi phí Các doanh nghiệp sản xuất xi măng thực xây dựng hệ thống định mức gồm: Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp; Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp; Định mức chi phí sản xuất chung Quy trình xây dựng định mức chi phí định mức kỹ thuật DNSX xi măng đảm bảo tính thực tiên tiến Theo tác giả để kiểm sốt chi phí theo trung tâm chi phí cần lập bổ sung định mức chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Định mức chi phí bán hàng tiêu chuẩn để đánh giá q trình thực kiểm sốt chi phí chi nhánh, trung tâm tiêu thụ Định mức chi chí quản lý doanh nghiệp cần lập cho phòng ban chức Các DN SX xi măng có đủ định mức chi phí sở để lập dự tốn chi phí cho phận 3.2.4 Lập hệ thống dự tốn chi phí Theo tác giả doanh nghiệp cần lập dự tốn chi phí linh hoạt mà sở định mức mặt lượng yếu tố đầu vào, có biến động giá yếu tố đầu vào qua tháng năm điều chỉnh cho phù hợp với thay đổi để phản ánh thực tế kế hoạch cụ thể thời điểm Hoặc 21 tình doanh nghiệp nhận đơn hàng bổ sung, thay đổi sản lượng sản phẩm sản xuất điều chỉnh dự tốn linh hoạt cho phù hợp với điều kiện thị trường có nhiều biến động bất thường 3.2.5 Xác định chi phí sản xuất sản phẩm Trong giai đoạn nay, khủng hoảng kinh tế toàn cầu thị trường Việt Nam, “cầu” hàng hóa bị thắt chặt, lượng cầu xi măng năm 2010 2011 giảm so với năm trước Nhiều doanh nghiệp Việt Nam nhận thấy rõ tác dụng công cụ quản trị đại, sử dụng để kiểm sốt hoạt động sản xuất kinh doanh Tác giả cho doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam với quy mô lớn dây truyền công nghệ sản xuất đại hướng tới tự động hóa cao cần lựa chọn cơng cụ quản lý đại, đồng để vận dụng vượt qua khó khăn Qua nghiên cứu tác giả nhận thấy với đặc thù điều kiện sản xuất kinh doanh doanh nghiệp vận dụng kết hợp hai phương pháp phương pháp chi phí mục tiêu (Target Cost) phương pháp Kaizen để đạt hiệu trình quản trị chi phí doanh nghiệp từ đem lại hiệu sản xuất kinh doanh dự kiến 3.2.6 Báo cáo kế tốn quản trị chi phí Từ mơ hình quản lý doanh nghiệp quy trình kiểm sốt chi phí doanh nghiệp theo trung tâm chi phí tác giả đề xuất hệ thống báo cáo kế toán quản trị DN SX xi măng cần chia thành nhóm: Báo cáo phận lập trung tâm chi phí báo cáo kế tốn chi phí lập chung phòng kế tốn doanh nghiệp Tại trung tâm chi phí lập báo cáo để kiểm sốt đánh giá chi phí phát sinh trung tâm lên cấp quản lý theo quy định Tại phòng kế tốn, kế tốn chi phí, giá thành lập báo cáo tổng hợp toàn doanh nghiệp để phân tích thơng tin chi phí định kinh doanh Xây dựng hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phí mang tính hệ thống, khoa học cần phải đồng hóa thơng tin chi phí Đồng thời, quy định nội dung phải văn hóa thực cách thức mang tính đồng tồn cơng ty 3.2.7 Phân tích thơng tin chi phí phục vụ quản trị nội doanh nghiệp Quá trình vận hành quy trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sử dụng thông tin kế tốn tài chính, thơng tin phản ánh thơng tin khứ để đưa định định hướng tương lai Khi doanh nghiệp vận dụng phương pháp phân loại chi phí theo mức độ hoạt động doanh nghiệp thành hai phận chi phí biến đổi (chi phí khả biến) chi phí cố định (định phí) doanh nghiệp vận dụng kỹ thuật phân tích mối quan hệ chi phí- sản lượng- lợi nhuận để lựa chọn phương án kinh doanh tối ưu điều kiện sản xuất cụ thể doanh nghiệp Việc đồng hóa quy trình lập kế hoạch hệ thống dự tốn ban đầu doanh nghiệp vận dụng phương pháp phân tích C-V-P để xác định sản lượng cần sản xuất để đạt lợi nhuận kỳ vọng từ định hướng 22 phối hợp khâu, công đoạn q trình sản xuất để từ hồn thành kế hoạch lợi nhuận, doanh thu chi phí cách hài hòa, đồng Phân tích thơng tin chi phí cho việc định ngắn hạn Trong điều kiện cạnh tranh nay, DN SX xi măng phải tự giải khó khăn theo hướng: Kiểm sốt để giảm chi phí sản xuất, chi phí hành chính, áp dụng tiến khoa học cơng nghệ đại vào sản xuất, tìm hướng xuất sản phẩm để giải lượng tồn tiếp tục đẩy mạnh tiêu thụ nội địa Ngành xi măng tìm hỗ trợ từ Chính phủ sách vay vốn với lãi xuất thấp chủ trương xây dựng đường bê tông xi măng Tuy nhiên, giải pháp từ doanh nghiệp lối thoát quan trọng để doanh nghiệp giải tốn khó khăn Các cấp quản trị cần thơng tin cho q trình định ngắn hạn cần thiết Phân tích đánh giá kết hoạt động trung tâm chi phí Để kiểm sốt chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp, tác giả đề nghị cần xây dựng trung tâm chi phí theo mơ hình quản trị dạng trực tuyến chức doanh nghiệp Các trung tâm chi phí hình thành theo nhóm: Trung tâm chi phí thuộc khối sản xuất; Trung tâm chi phí thuộc khối kinh doanh; Trung tâm chi phí thuộc khối quản lý Từ xây dựng hệ thống tiêu phương pháp đánh giá trung tâm, lập hệ thống báo cáo đánh giá trung tâm chi phí 3.2.8 Đánh giá hiệu phân tích thơng tin để định Trong chức quan trọng quản trị doanh nghiệp vận dụng để triển khai hoạt động sản xuất kinh doanh: Lập kế hoạch->Tổ chức thực kế hoạch->Kiểm tra trình thực hiện-> Đánh giá trình thực Giai đoạn đánh giá q trình thực để từ điều chỉnh kế hoạch kỳ sau có vai trò vơ quan trọng Cơng tác đánh giá cần đảm bảo tính khái quát kết hợp với chi tiết nội dung chi phí, gắn kết đánh giá với chế độ trách nhiệm (thưởng, phạt) cá nhân phận liên quan 3.3 Điều kiện thực mô hình kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 3.3.1 Đối với doanh nghiệp Để doanh nghiệp nhận thức tốt điều cần thiết phải có thay đổi thực từ doanh nghiệp Thứ nhất, cần thay đổi tư nhà quản trị việc vận dụng công cụ quản trị đại giai đoạn điều kiện tiên Việc thay đổi nhận thức nhà quản trị để thay cách làm truyền thống, chủ quan thông qua kênh thông tin hữu hiệu Thứ hai, để vận dụng mơ hình kế tốn quản trị chi phí việc nâng cao trình độ chun mơn cán phòng kế tốn phận phối hợp liên quan vô quan trọng Sự phối hợp đồng phận, chức doanh nghiệp cần phải khoa học, hiệu 23 Thứ ba, trình sản xuất phải linh hoạt thay đổi để phù hợp với mục tiêu chung doanh nghiệp kiểm soát chi phí để đạt mục tiêu lợi nhuận Thứ tư, đồng hóa cơng cụ quản lý, kết nối thông tin tự động phận doanh nghiệp điều kiện để thực mơ hình kế tốn quản trị chi phí Hiện nay, có nhiều doanh nghiệp lớn Việt Nam sử dụng công cụ ERP để đồng hóa phối hợp chức phòng ban DN, đảm bảo mục tiêu hoạch định chung Các DNSX xi măng có điều kiện để vận dụng hệ thống ERP yếu tố tác động tích cực cho tác nghiệp kế tốn quản trị chi phí Thứ năm, rà soát lại máy quản lý chức phòng ban doanh nghiệp 3.3.2 Đối với Nhà nước Nhà nước tạo môi trường tốt để doanh nghiệp có điều kiện tiếp cận nhận thức từ vận dụng doanh nghiệp quan trọng Thứ nhất, Nhà nước cần tạo môi trường thông tin mở để doanh nghiệp tiếp cận biết có cơng cụ kế tốn quản trị chi phí giúp cung cấp thơng tin hữu ích cho cấp quản trị nội doanh nghiệp Thứ hai, Kế tốn tài luật hóa để quy định cách làm chuẩn chung cho doanh nghiệp tồn kinh tế kế tốn quản trị có thơng tư 53/2006/TT-BTC quy định chung kế toán quản trị, nội dung kế toán quản trị… Cần đầu tư để ban hành hướng dẫn vận dụng cụ thể mở doanh nghiệp để tham khảo vận dụng cho phù hợp đơn vị Thứ ba, trường đào tạo ngành kế toán cần chuyên sâu học phần kế toán quản trị coi ngang với kế tốn tài để trường thực kỹ thuật kế toán quản trị vào đơn vị cụ thể 24 KẾT LUẬN Nền kinh tế Việt Nam giai đoạn khủng hoảng đòi hỏi doanh nghiệp phải phát huy nội lực để vận dụng linh hoạt giải pháp vượt qua khó khăn, thách thức Quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp cách định sắc bén giúp doanh nghiệp giải toán kinh tế nhằm đạt hiệu kinh doanh Trong bối cảnh chung kinh tế quốc dân, doanh nghiệp sản xuất xi măng lâm vào tình cảnh vơ khó khăn ảnh hưởng trực tiếp ngành xây dựng nước Kiểm sốt chi phí để hướng tới mục tiêu lợi nhuận công cụ hữu hiệu khẳng định qua kinh nghiệm quản lý doanh nghiệp nước phát triển đặc biệt Nhật Bản, Pháp, Mỹ Phát huy vai trò cơng cụ quản lý kinh tế kế toán quản trị chi phí vận dụng doanh nghiệp sản xuất xi măng để giải khó khăn doanh nghiệp mong muốn tác giả Do đó, tác giả lựa chọn đề tài nghiên cứu luận án xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam để nghiên cứu vận dụng giải khó khăn mang tính đặc thù ngành sản xuất xi măng cơng cụ kế tốn quản trị chi phí Trong phạm vi nội dung luận án tác giả giải vấn đề cụ thể sau đây: Luận án luận giải quan điểm mơ hình từ lựa chọn khẳng định quan điểm chất mơ hình kế tốn quản trị chi phí nói riêng Luận án trình bày tổng hợp kết khảo sát thực trạng kế tốn quản trị chi phí tổ chức vận dụng doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam từ khẳng định việc làm vấn đề tồn tại, nguyên nhân tồn doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Luận án xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí với yếu tố cấu thành, nội dung mô hình phù hợp với đặc thù doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Trong phạm vi luận án, tác giả cố gắng vận dụng kiến thức kinh nghiệm nghiên cứu để hoàn thành Tuy nhiên, kết đạt hạn chế cần góp ý để hồn thiện tác giả mong nhận ý kiến thầy cô bạn để luận án hồn thiện hơn./ NHỮNG CƠNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CƠNG BỐ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN 1, Trần Thị Thu Hường, “Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến thiết kế”, Tạp chí Kinh tế Phát triển, (182(II)), 64-68 2, Trần Thị Thu Hường, “Xây dựng hệ thống báo cáo kế toán quản trị cho doanh nghiệp sản xuất xi măng”, Tạp chí nơng nghiệp phát triển nơng thơn, (Tháng 9/2012), 204-207 3, Trần Thị Thu Hường, “Vận dụng mô hình ABC để tính giá thành sản phẩm DN chế biến thức ăn chăn ni”, Tạp chí nơng nghiệp phát triển nông thôn, (Tháng 9/2012), 166-168 4, Trần Thị Thu Hường, “Kết hợp giải pháp kỹ thuật giải pháp kinh tế nhằm nâng cao hiệu hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xi măng”, Tạp chí khoa học trường ĐH Hồng Đức, (11), 126-131 5, Trần Thị Thu Hường, “Thực trạng giải pháp áp dụng kế toán quản trị việc cung cấp thông tin cho công tác quản lý doanh nghiệp vận tải”, Tạp chí khoa học trường ĐH Hồng Đức, (11), 45-47 6, Trần Thị Thu Hường, “Xây dựng hệ thống dự tốn chi phí linh hoạt cho doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam”, Tạp chí khoa học trường ĐH Hồng Đức, (18), 63-67 7, Trần Thị Thu Hường, “Xây dựng trung tâm trách nhiệm chi phí nhằm quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất”, Tạp chí Cơng Thương, (Số 1Tháng 6/2014), 61-64 ... kế toán quản trị chi phí) 1.2 Yêu cầu nguyên tắc xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí 1.2.1 u cầu xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí Mơ hình kế tốn quản trị chi phí xây dựng doanh nghiệp. .. tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam Chương 3: Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí cho doanh nghiệp. .. cứu luận án tổng hợp vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp đặc điểm doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam từ xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí vận dụng cho doanh nghiệp sản