CP S N XU T CHUNGẢ Ấ N T ĐƠ ĐẶ HÀNG 01 ĐƠ ĐẶHÀNG 02N T ĐƠ ĐẶHÀNG 03N T CHI PH Í S N Ả XU T Ấ KINH DOANH D Ở DANG GIÁ V N HÀNG BÁNỐ THÀNH PH MẨ
Sơ đồ 1.4. Phương pháp xác định chi phí theo công việc
Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất hàng loạt, các sản phẩm giống nhau cả về đặc tính, quá trình sản xuất và chi phí sản xuất. Theo phương pháp này các chi phí sản xuất được hạch toán luỹ kế cho tất cả các sản phẩm sản xuất trong một kỳ. Giá thành sản xuất đơn vị sản phẩm được xác định bằng cách lấy tổng chi phí sản xuất trong kỳ chia cho số lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ đó.
Khác với phương pháp xác định chi phí theo công việc, đặc trưng của phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất là tài khoản Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được mở chi tiết theo từng giai đoạn (phân xưởng) sản xuất. Mặt khác, do thời điểm tính giá thành sản phẩm hoàn thành là cuối mỗi kỳ kế toán nên doanh nghiệp cần đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. Có hai phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là phương pháp nhập - trước xuất trước và phương pháp bình quân. Phương pháp nhập trước - xuất trước xác định tổng số lượng sản phẩm qui đổi tương đương trong kỳ với việc phân biệt rõ ràng giữa các sản phẩm dở dang của kỳ trước chuyển sang với các sản phẩm bắt đầu sản xuất trong kỳ này. Khái niệm “Nhập trước – xuất trước” ở đây là trong số các sản phẩm sản xuất hoàn thành trong kỳ, trước tiên phải bao gồm các sản phẩm làm dở của kỳ trước chuyển sang, sau đó mới
là các sản phẩm bắt đầu sản xuất và hoàn thành trong kỳ này, do đó các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ này sẽ được tính toán riêng cho công đoạn hoàn thiện sản phẩm dở dang của kỳ trước và sản xuất các sản phẩm mới của kỳ này. Khác với phương pháp nhập trước – xuất trước, phương pháp bình quân không phân biệt giữa các sản phẩm dở dang của kỳ trước chuyển sang với các sản phẩm bắt đầu sản xuất trong kỳ này. Các chi phí nằm trong các sản phẩm dở dang kỳ trước chuyển sang sẽ được cộng với các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ này để tính bình quân cho tất cả các sản phẩm sản xuất trong kỳ, không phân biệt là sản phẩm làm dở từ kỳ trước hay sản phẩm bắt đầu sản xuất trong kỳ này. Theo tác giả, xét trên phương diện kiểm soát chi phí, phương pháp nhập trước – xuất trước có tính ưu việt hơn phương pháp bình quân, tuy nhiên phương pháp nhập trước – xuất trước đòi hỏi công tác kế toán phức tạp hơn.
Quá trình luân chuyển chi phí sản xuất theo phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất được khái quát trên sơ đồ 1.5.
Sơ đồ 1.5. Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất