Thực tế công tác kế toán thuế GTGT của công ty TNHH thương mại và phát triển công nghệ Bách Khoa 4

Khái niệm thuế GTGT: Thuế GTGTValue Added Tax là khoản thuế đánh trên giá trị tăng thêm củahàng hóa ,dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất ,lưu thông đến tiêudùng .Đây là loại th

CHƯƠNG 1:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT

TRONG DOANH NGHIỆP

1 Những vấn đề chung về thuế GTGT trong doanh nghiệp

1.1 Khái niệm thuế GTGT:

Thuế GTGT(Value Added Tax )là khoản thuế đánh trên giá trị tăng thêm củahàng hóa ,dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất ,lưu thông đến tiêudùng Đây là loại thuế gián thu do nhà sản xuất kinh doanh nộp hộ người tiêudùng thông qua việc tính gộp thuế này vào giá bán mà người tiêu dùng phảithanh toán(Điều 1 nghị định số 28/1998,NĐ-CP ngày 11-5-1998 của chínhphủ)

1.2 Đặc điểm của thuế GTGT :

 Thuế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lặp ThuếGTGT đánh vào tất cả các giai đoạn của quá trình sản xuất kinh doanhnhưng chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm của mỗi giai đoạn Tổng sốthuế thu được của tất cả các giai đoạn đúng bằng số thuế tính trên giá báncho người tiêu dùng cuối cùng

 Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao.Thuế GTGT không phải là yếu

tố chi phí mà đơn thuần là yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của ngườicung cấp hàng hóa, dịch vụ Thuế GTGT không ảnh hưởng trực tiếp bởikết quả kinh doanh của người nộp thuế, bởi quá trình tổ chức và phânchia các chu trình kinh tế; sản phẩm được luân chuyển qua nhiều hay ítgiai đoạn thì tổng số thuế GTGT phải nộp của tất cả các giai đoạn khôngthay đổi

 Thuế GTGT là loại thuế gián thu Đối tượng nộp thuế GTGT là ngườicung ứng hàng hóa, dịch vụ, người chịu thuế là người tiêu dùng cuối

cùng Thuế GTGT là một khoản tiền được cộng vào giá bán hàng hóa,dịch vụ mà người mua phải trả khi mua hàng.

 Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập Thuế GTGT đánh vàohàng hóa, dịch vụ , người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ là người phải trảkhoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả sốthuế như nhau

 Bên cạnh đó thuế GTGT có thuộc tính lãnh thổ quốc gia Đối tượng chịuthuế là người tiêu dùng trong phạm vi lãnh thổ quốc gia

 Thuế GTGTđược quy định phục vụ chính sách phát triển kinh tế vàchính sách thuế Việt Nam

1.3 Quá trình hình thành và phát triển thuế GTGT ở Việt Nam:

Ở Việt Nam,thuế GTGT được nghiên cứu từ năm 1990 ,được làm thíđiểm tháng 9/1993 ở 11 đơn vị thuộc ngành đường, dệt, xi măng…Luậtthuế GTGT được quốc hội khóa IX kỳ họp 11 thông qua ngày10/05/1997 và có hiệu lực thi hành ngày 01/01/1999 thay thế cho luậtthuế doanh thu Thuế GTGT là một luật thuế mới có phạm vi rộng,nêngặp không ít khó khan,vướng mắc.Sau một thời gian thi hành ,đến nayLuật thuế GTGT đã được quốc hội bổ sung và lần sửa đổi gần đây nhất cóhiệu lực từ ngày 01/01/2009

1.4 Đối tượng chịu thuế GTGT:

Theo quy định tại điều 3Luật huế GTGT của Quốc Hội khóa XII, kỳ họp thứ3,Số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 “Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất,kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừcác đối tượng quy định tại Điều 5 của Luật này”

1.5 Đối tượng không chịu thuế GTGT:

1 Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biếnthành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá nhân

tự sản xuất, đánh bắt bán ra và ở khâu nhập khẩu

2 Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, congiống, cây giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền

3 Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sảnxuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp

4 Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh,muối i-ốt

5 Nhà ở thuộc sở hữu Nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê

9 Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòngbệnh cho người và vật nuôi

10 Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và In-ter-net phổ cập theo chươngtrình của Chính phủ

11 Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dâncư; duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sángcông cộng; dịch vụ tang lễ.

12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân, vốnviện trợ nhân đạo đối với các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụcông cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội

13 Dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật

14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước

15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sáchchính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học – kỹthuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổđộng, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu điện tử; in tiền

16 Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện

17 Máy móc, thiết bị, vật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhậpkhẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển côngnghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vàvật tư thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tiến hànhhoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàuthủy thuộc loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu tạo tài sản cố địnhcủa doanh nghiệp, thuê của nước ngoài sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và đểcho thuê

18 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh;

19 Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khônghoàn lại; quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã

hội, tổ chức chính trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội –nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân tại ViệtNam theo mức quy định của Chính phủ; đồ dùng của tổ chức, cá nhân nướcngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêuchuẩn hành lý miễn thuế.Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nướcngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viên trợ không hoàn lại cho ViệtNam.

20 Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhậpkhẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập khẩu

để sản xuất, gia công hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất; gia công xuấtkhẩu ký kết với bên nước ngoài; hàng hóa, dịch vụ được mua bán giữa nướcngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế quan với nhau

21 Chuyển giao công nghệ theo quy định của Luật chuyển giao công nghệ;chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật sở hữu trí tuệ; phầnmềm máy tính

22 Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành sản phẩm mỹnghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác

23 Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theoquy định của Chính phủ

24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của người bệnh;nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật

25 Hàng hóa, dịch vụ của cá nhân kinh doanh có mức thu nhập bình quân thángthấp hơn mức lương tối thiểu chung áp dụng đối với tổ chức, doanh nghiệptrong nước

Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tạiĐiều này không được khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trườnghợp áp dụng mức thuế suất 0% quy định tại khoản 1 Điều 8 của Luật này.

1.6 Đối tượng nộp thuế GTGT:

Theo điều 4 Luật thuế GTGT của Quốc Hội khóa XII, kỳ họp thứ 3 số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 “Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sảnxuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ

sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng(sau đây gọi là người nhập khẩu)”

a) Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bánchưa có thuế giá trị gia tăng Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế giá trị giatăng;

b) Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhậpkhẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá nhập tại cửakhẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế hàng nhập khẩu

c) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặngcho là giá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặctương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này;

d) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế giá trịgia tăng;

Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trướctiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng thời

kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng;

Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải của nước ngoài loạitrong nước chưa sản xuất được để cho thuê lại, giá tính thuế được trừ giáthuê phải trả cho nước ngoài

đ) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theogiá bán trả một lần chưa có thuế giá trị gia tăng của hàng hóa đó, không baogồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm;

e) Đối với gia công hàng hóa là giá gia công chưa có thuế giá trị gia tăng;

g) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, hạng mục côngtrình hay phần công việc thực hiện bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng.Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc,thiết bị thì giá tính thuế là giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trịnguyên vật liệu và máy móc, thiết bị;

h) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản là giá bán bất động sản chưa

có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất hoặc tiền thuê đấtphải nộp ngân sách nhà nước;

i) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa và dịch vụ hưởnghoa hồng là tiền hoa hồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế giá trịgia tăng;

k) Đối với hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán ghi giá thanhtoán là giá đã có thuế giá trị gia tăng thì giá tính thuế được xác định theocông thức sau:

Giá chưa có thuế giá trị gia tăng = Giá thanh toán

1 + thuế suất của hàng hóa, dịch vụ (%)

 Giá tính thuế giá trị gia tăng đối với hàng hóa, dịch vụ quy định tại khoản

1 Điều 7 Luật Thuế giá trị gia tăng bao gồm cả phụ thu, phụ phí thu thêm

mà cơ sở kinh doanh được hưởng

 Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam Trường hợp người nộpthuế có doanh thu bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo

tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng nhànước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giátính thuế

Bộ Tài chính hướng dẫn cụ thể giá tính thuế quy định tại Điều này

1.7.2 Thuế suất thuế GTGT :

1 Mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc

tế và hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều 5 củaLuật này khi xuất khẩu, trừ các trường hợp chuyển giao công nghệ, chuyểnnhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngoài;dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phát sinh; dịch vụbưu chính, viễn thông; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thácchưa qua chế biến quy định tại khoản 23 Điều 5 của Luật này

2 Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ sau đây:

 Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt;

 Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chấtkích thích tăng trưởng vật nuôi, cây trồng;

 Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác;

 Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nôngnghiệp; nuôi trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế,bảo quản sản phẩm nông nghiệp;

 Sản phẩm trồng trọt,chăn nuôi, thủy sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩmquy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này;

 Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng và sợi để đan lướiđánh cá;

 Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và sảnphẩm quy định tại khoản 1 Điều 5 của Luật này;

 Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bãbùn;

 Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và cácsản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nôngnghiệp; bông sơ chế; giấy in báo;

 Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, baogồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt,máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy hoặcbình bơm thuốc trừ sâu;

 Thiết bị, dụng cụ y tế, bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữabệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữabệnh, thuốc phòng bệnh;

 Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập, bao gồm các loại mô hình, hình

vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyêndùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học;

 Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật, sảnxuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim;

 Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, trừ sách quy định tại khoản 15 Điều 5 củaLuật này;

 Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định của Luật khoa học và côngnghệ

 Mức thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ không quy định tạikhoản 1 và khoản 2 Điều này

1.8 Phương pháp tính thuế GTGT :

Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng gồm phương pháp khấu trừ thuế giátrị gia tăng và phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

1.8.1 Phương pháp khấu trừ:

a) Đối tượng áp dụng: Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh

doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định củapháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phươngpháp khấu trừ thuế

bán hàng hóa,dịch vụ phải ghi rõ giá bán chưa thuế,thuế GTGT và tổng sốtiền người mua thanh toán.

Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán,không ghi giá chưa có thuế vàthuế GTGT thì thuế GTGT của hàng hóa,dịch vụ bán ra phải tính trên giáthanh toán ghi trên hóa đơn chứng từ

 Số thuế giá trị gia tăng đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế giá trị giatăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng mua hàng hóa, dịch vụ(bao gồm vảTSCĐ)dùng cho sản xuất,kinh doanh hàng hóa,dịch vụ nhập khẩu hoặcchứng từ nộp thuế giá trị gia tăng thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫncủa Bộ Tài Chính

Nếu hàng hóa, dịch vụ mua vào được dùng chứng từ đặc thù ghi giá thanhtoán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở có thể căn cứ vào giá trên để xác địnhgiá chưa có thuế GTGT được khấu trừ

c) Xác định thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

 Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất,kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng được khấu trừ toànbộ;

 Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng đồng thời chosản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế thì chỉđược khấu trừ số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa,dịch vụ sử dụngcho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng Trườnghợp thuế giá trị gia tăng đầu vào của tài sản cố định sử dụng đồng thời chosản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng và khôngchịu thuế giá trị gia tăng thì được khấu trừ toàn bộ;

 Thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân

sử dụng nguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ

toàn bộ;

 Thuế giá trị gia tăng đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu

trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó Trường hợp cơ sở kinh doanh

phát hiện số thuế giá trị gia tăng đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì

được kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, bổ sung tối đa là 6

tháng, kể từ thời điểm phát sinh sai sót

 Hàng hóa mua vào bị tổn thất do thiên tai,hỏa hoạn do mất,xác định trách

nhiệm do cá nhân hoặc tổ chức phải bồi thường thì thuế GTGT đầu vào của

số hàng hóa,dịch vụ này được tính vào giá trị của hàng hóa tổn thất hoặc bồi

thường không được tính vào thuế GTGT đầu vào để khấu trừ khi kê khai

thuế GTGT phải nộp

 Đối với tài sản cố định(TSCĐ) mua vào sử dụng riêng cho sản phẩm- kinh

doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, thì thuế GTGT của TSCĐ

được tính ngay vào nguyên giá của TSCĐ Còn đối với TSCĐ mua vào sử

dụng cho sản xuất- kinh doanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT thì thuế

đầu vào của TSCĐ được khấu trừ như đối với hàng hóa,vật tư khác

 Trường hợp không hạch toán riêng được thì được khấu trừ theo tỷ lệ % doanh số của hàng

hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán ra trong kỳ

Thuế GTGT đầu

vào được khấu trừ =

Doanh số hàng hóa chịu thuế

x Thuế GTGT đầu vào

phải nộpTổng doanh số bán ra trong kỳ

1.8.2 Phương pháp trực tiếp

a) Đối tượng áp dụng :Cá nhân sản xuất kinh doanh là người Việt Nam

Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo luật

đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, chưa thực hiện đầy đủ các điều kiện về kế

toán,hóa đơn, chứng tử để làm căn cứ tính thuế theo phương pháp khấu trừ

Cơ sở kinh doanh mua,bán vàng,bạc đá quý ,ngoại tệ

 Doanh số của hàng hóa, dịch vụ bán ra là giá thực tế bên mua phải thanh

toán cho bên bán,bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu ,phí thu

thêm mà bến mua phải trả

 Giá vốn của hàng hóa,dịch vụ bán ra được xác định bằng giá trị hàng hóa

dịch vụ (giá mua bao gồm cả thuế GTGT) ,mà cơ sở sản xuất, kinh doanh

đã dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT bán

ra trong kỳ

c) GTGT đối với một số trường hợp và ngành nghề kinh doanh:

Đối với hoạt động sản xuất,kinh doanh bán hàng thì GTGT là chênh lệch

giữa doanh số bán ra với doanh số mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh

Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán riêng được doanh số hàng hóa, vật tư mua

vào tương ứng với doanh số bán ra thì:

GTGT = Doanh số bán ra trong kì - Doanh số mua vào tương ứng

Trong đó

Doanh số mua vào tương ứng = Số ngoại tệ đã bán ra * Tỷ giá mua vàothực tế

1.9 Kế toán thuế GTGT :

a) Chứng từ kế toán :

 Sử dụng hóa đơn GTGT mua vào,hóa đơn GTGT bán ra

 Hóa đơn bán hàng, bảng kê bán lẻ hàng hóa,dịch vụ

 Sổ theo dõi thuế GTGT

 Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại

 Sổ chi tiết GTGT được miễn giảm

b) Tài khoản kế toán:

 TK 133 :Thuế GTGT đầu vào

 TK 3331 :Thuế GTGT đầu ra

 Các tài khoản liên quan : 111,156 ,331, 642,…

c) Phương pháp kế toán:

 Phương pháp khấu trừ:

 Kế toán thuế GTGT đầu vào (phụ lục 01)

 Kế toán thuế GTGT đầu ra (phụ lục 02)

 Phương pháp trực tiếp :Trong quá trình hạch toán không xuất hiện tàikhoản 133 và 3331 Do giá trị hàng hóa phản ánh trên các tài khoản 156,

151, 157, 511, 512,… là giá đã có thuế GTGT

Cuối kỳ sau hạch toán số thuế phải nộp,kế toán hạch toán theo (xem phụ lục

03)

d) Nguyên tắc hạch toán thuế GTGT đầu vào:

 Tài khoản 133 chỉ áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộpthuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế,không áp dụng đối với cơ sở

kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp và

cơ sở kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT

 Đối với hàng hóa dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất,kinhdoanh hàng hóa,dịch vụ chịu thuế GTGT và không chịu thuế GTGT thì cơ

sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào được khấu trừ vàthuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

 Trường hợp không thể hạch toán riêng được thì thuế GTGT đầu vào đượchạch toán vào TK 133 Cuối kỳ kế toán xác định số thuế GTGT được khấutrừ theo tỷ lệ % giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu bán

ra phát sinh trong kỳ Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ đượctính vào giá vốn của hàng bán ra hoặc chi phí sản xuất trong kỳ Nếu sốthuế GTGT không được khấu trừ có giá trị lớn thì tính vào giá vốn bán ratrong kỳ tương ứng với doanh thu trong kỳ, số còn lại được tính vào giávốn của hàng bán ra kỳ kế toán sau

 Trường hợp cơ sở kinh doanh mua hàng hóa,dịch vụ dùng vào hoạt độngsản xuất kinh doanh hàng hóa,dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuếGTGT hoặc dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa,dịch vụchịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì số thuế GTGT đầu vàokhông được khấu trừ và không hạch toán vào TK 133 Số thuế GTGT đầuvào không được khấu trừ được tính vào giá trị của vật tư hàng hóa,tài sản

cố định mua vào

 Trong trường hợp hàng hóa,dịch vụ mua vào được dùng hóa đơn chứng từđặc biệt ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở kinh doanhcăn cứ vào giá hàng hóa,dịch vụ mua vào đã có thuế để xác định giá không

có thuế từ đó xác định thuế GTGT đầu vào:

Thuế GTGT = Giá chưa có thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT

 Trường hợp cơ sở sản xuất,chế biến nguyên vật liệu là nông, lâm, thủysản chưa qua chế biến của người sản xuất trực tiếp bán ra không có hóađơn,căn cứ vào bảng kê mua hàng hóa nông sản, lâm sản, thủy sản tính ra

số thuế GTGT đầu vào theo tỷ lệ % tính trên giá trị hàng hóa mua vàotheo quy định chế độ thuế GTGT

 Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào thì kê khai khấu trừ khixác định thuế GTGT phải nộp của tháng đó

 Nếu số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu rathì chỉ khấu trừ số thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra củatháng đó,số còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ sau hoặc xét hoàn thuế theochế độ quy định

Chương 2 Thực tế công tác kế toán thuế GTGT của công ty TNHH thương mại và phát triển công nghệ

doanh Sở kế hoạch và đầu tư Hà nội cấp Công ty là công ty hoạt động tronglĩnh vực mua bán máy tính,máy văn phòng, linh kiện máy tính…

Tổng số vốn khởi đầu của công ty đạt được số vốn điều lệ là 5.000.000.000đ

* Quá trình hình thành và những thông tin chung của công ty

Tên công ty: Công ty TNHH thương mại và phát triển công nghệ Bách Khoa 4.Tên giao dịch: Bach Khoa 4 Technology Development Company Limited

Tên viết tắt : BK4 Co, Ltd

Địa chỉ và văn phòng cty

Trụ Sở : 82/116 Nhân Hòa - Nhân Chính - Thanh Xuân - Hà Nội

Ngành nghề kinh doanh :

- Chuyên phân phối các sản phẩm DELL tại Việt Nam

- Máy tính để bàn (Personal Computer): Dell - Compaq - IBM

- Máy tính xách tay (Laptop): Dell - Compaq - IBM - Toshiba

- Màn hình ( Monitor CRT, LCD ): Dell - Compaq - IBM

- Linh kiện máy tính chính hãng: Maxtor - Quantum - Seagate -

Samsung

- Cung cấp các thiêt bị mạng: Cisco, 3Com, Intel

- Cung cấp các phần mềm quản lý và truyền thông

- Tư vấn, thiết kế lắp đặt về hệ thống mạng: LAN, WAN,

WirelessLAN

1.2 Nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của công ty TNHH thương mại và phát triển công nghệ Bách Khoa 4:

1.2.1 Nhiệm vụ,chức năng :

Bách khoa 4 là công ty kinh doanh thương mại ,có quy mô vừa và nhỏ Hoạtđộng trong lĩnh vực mua bán ,cho thuê máy tính, máy văn phòng.

Chức năng chủ yếu của công ty TNHH thương mại và phát triển côngnghệ Bách Khoa 4 là bán buôn, bán lẻ,cho thuê,tư vấn lắp đặt, máy tính, máyvăn phòng,linh kiện điện tử… cho người tiêu dùng và các công trình,dự án

Nhiệm vụ :Công ty kinh doanh và phục vụ nhu cầu của thị trường Gópphần làm giàu cho đất nước và nâng cao đời sống cho công nhân viên

1.2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ kinh doanh:

Công ty chủ yếu bán buôn, bán lẻ các loại máy tính, máy văn phòng…cho các dự án,công trình và khách hàng nên quy trình kinh doanh diễn

ra đơn giản và gọn nhẹ Quy trình kinh doanh được thể hiện qua sơ đồ

sau: (Xem phụ lục 04)

1.2.3 Đặc điểm về công tác quản lý:

Sơ đồ về công tác quản lý: Phụ lục 05

Nhiệm vụ chức năng từng bộ phận:

- Giám Đốc: Là người đứng đầu chịu trách nhiệm chung về toàn bộ quá

trình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Giao dịch ký kết các hợp đồngkinh tế, thực hiện các chính sách chế độ của Nhà nước

- Phó Giám Đốc: Giúp giám đốc trực tiếp chỉ đạo các phòng ban.

- Phòng tài chính kế toán: Tổ chức hướng dẫn và kiểm tra việc thực hiện

toàn bộ phương pháp thu thập xử lý các thông tin kế toán, chế độ hạch toán vàchế độ quản lý tài chính theo đúng quy định của bộ tài chính, cung cấp dầy đủ

và chính xác kịp thời thông tin tài chính của công ty