Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần thời trang thể thao chuyên nghiệp Giao Thủy

Theo định kỳ tổng hợp và báo cáo lên Phòng kế toán của công ty về tình hình tồn, nhập trong kỳ quy định - Nhân viên thống kê tại xí nghiệp có nhiệm vụ theo dõi từ khi nguyên vật liệu đư

MỤC LỤC

CHƯƠNG 2 10 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỜI TRANG THỂ THAO

CHUYÊN NGHIỆP GIAO THỦY 10 2.1.2.Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán 11 2.1.3.Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 11

Qua thời gian thực tập tại Công ty cổ phần thời trang thể thao chuyên

nghiệp Giao Thủy, em nhận thấy Công ty cổ phần thời trang thể thao chuyên

nghiệp Giao Thủy là một trong những doanh nghiệp may lớn trên địa bàn tỉnh Nam Định và là một công ty cổ phần kinh doanh có hiệu quả Các sản phẩm của công ty ngày càng đa dạng và chất lượng, có giá trị xuất khẩu lớn, hằng năm đem lại doanh thu cũng như lợi nhuận cao cho công ty Tuy nhiên trong công tác kế toán chi phí sản xuất, tính giá thành vẫn còn những bất cập cần được khắc phục Chính vì điều

đó nên em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần thời trang thể thao chuyên nghiệp Giao Thủy” làm đề tài nghiên cứu cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp

Nội dung chuyên đề thực tập tốt nghiệp gồm 3 phần:

- Phần I: Đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất và quản lý chi phí tại công ty

cổ phần thời trang thể thao chuyên nghiệp Giao Thủy

- Phần II: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần thời trang thể thao chuyên nghiệp Giao Thủy

- Phần III: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần thời trang thể thao chuyên nghiệp Giao Thủy

Tuy nhiên, do hạn chế về kiến thức và kinh nghiệp thực tế em không thể tránh khỏi những thiếu sót trong quá trình tìm hiểu, trình bày và đánh giá về Công ty thời trang thể thao chuyên nghiệp Giao Thủy nên rất mong được sự đóng góp của các thầy cô giáo và các bạn Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn tận tình và chu đáo của thầy giáo TS Nguyễn Hữu Ánh cùng cán bộ phòng kế toán Công ty cổ phần thời trang thể thao chuyên nghiệp Giao Thủy đã giúp đỡ em trong quá trình thực hiện đề tài này

CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỜI TRANG THỂ THAO CHUYÊN NGHIỆP

ty đã có quan hệ kinh doanh với nhiều nước trên thế giới như Mỹ, Nhật Bản, EU Tuy vậy, thị trường mục tiêu của công ty vẫn là thị trường gia công và thị trường nội địa Công ty chủ yếu gia công các mặt hàng may mặc theo đơn đặt hàng nên quá trình sản xuất thường mang tính hàng loạt, số lượng sản phẩm lớn, chu kỳ sản xuất ngắn dài xen kẽ, sản phẩm phải trải qua nhiều giai đoạn công nghệ chế biến phức tạp kiểu liên tục theo một trình tự nhất định Công ty có hệ thống kiểm soát chất lượng sản phẩm theo từng khâu, từng công đoạn, đánh giá chất lượng sản phẩm mộc, thành phẩm theo tiêu chuẩn ngành, quản lý hệ thống chất lượng sản phầm theo ISO 9001:2000

Danh mục sản phẩm chính của công ty

1.1.1 Bộ đồ thể thao nam nữ.

- Mã hiệu: BDTT

- Đơn vị tính: chiếc

- Tính chất của sản phẩm: phức tạp

- Loại hình sản xuất: hàng loạt và theo đơn đặt hàng

- Chất liệu vải Interlock hoặc vải Single vòng lông (cào lông) 100% Cotton, được xử lý cắt lông bằng men

1.1.2 Áo poloshirt nam nữ.

- Mã hiệu: APS

- Đơn vị tính: chiếc

- Tính chất của sản phẩm: phức tạp

- Loại hình sản xuất: hàng loạt và theo đơn đặt hàng

- Áo Poloshirt nam: Single 100% Cotton hoặc vải Lacoste 100% Cotton

- Áo Poloshirt nữ: Single 95% Cotton + 5% Spandex hoặc vải Lacoste 95%

- Loại hình sản xuất: theo đơn đặt hàng

- Chất liệu vải: Single 95% Cotton +5% Spandex và sản phẩm quần được may bằng vải Interlock T/C 65/35 + Texture

1.1.4 Quần jeans nam.

- Mã hiệu: QJ

- Đơn vị tính: chiếc

- Tính chất của sản phẩm: phức tạp

- Loại hình sản xuất: hàng loạt

- Quần Jeans nam may bằng vải Denim 100% Cotton có trọng lượng từ 13,75) Oz

(10-1.1.5 Áo T-Shirt nam nữ.

- Mã hiệu: ATS

- Đơn vị tính: chiếc

- Tính chất của sản phẩm: phức tạp

- Loại hình sản xuất: hàng loạt

- Chất liệu vải Single 95% Cotton +5% Spandex Hoặc vải Single 100% Cotton

1.2 Đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của Công ty cổ phần thời trang thể thao chuyên nghiệp Giao Thủy.

1.2.1 Quy trình công nghệ

Công ty có quy trình công nghệ sản xuất liên tục, bao gồm nhiều giai đoạn công nghệ cấu thành với hai hình thức sản xuất kinh doanh chủ yếu là gia công theo đơn đặt hàng và hình thức mua nguyên vật liệu tự sản xuất để bán

- Trong trường hợp gia công thì quy trình công nghệ thực hiện theo hai bước:

Bước 1: Nhận tài liệu kỹ thuật và sản phẩm mẫu do khách hàng gửi đến,

phòng kĩ thuật sẽ nghiên cứu tài liệu và may thử sản phẩm mẫu sau đó khách hàng kiểm tra, nhận xét góp ý.

Hình 1.1: Sơ đồ khái quát

Bước 2: Sau khi được khách hàng chấp nhận và các yếu tố của sản phẩm

mẫu mới được đưa xuống các xí nghiệp để sản xuất sản phẩm theo mẫu hàng Đơn đặt hàng được khách hàng duyệt theo kế hoạch và hợp đồng đã được kí kết Quá trình sản xuất được khép kín trong từng xí nghiệp

Hình 1.2: Quy trình sản xuất sản phẩm

Kho nguyên vật liệu

Bộ phận cắt

và may sản phẩm mẫu

Gửi sản phẩm mẫu cho khách hàng kiêm tra và duyệt

- Trong trường hợp mua nguyên vật liệu về sản xuất sản phẩm để bán thì công

ty sẽ tự tạo mẫu hoặc tạo mẫu trên cơ sở các đơn đặt hàng của khách hàng Phòng

kỹ thuật sẽ ra sơ đồ mẫu và gửi xuống cho các bộ phận cắt, may Sản phẩm trong trường hợp này chủ yếu là tiêu thụ nội địa với quy trình công nghệ sản xuất như trường hợp gia công

Trên cơ sở nắm chắc quy trình công nghệ của công ty đã giúp cho việc tổ chức quản lý và hạch toán các yếu tố chi phí đầu vào hợp lý, tiết kiệm, theo dõi từng bước quá trình tập hợp chi phí sản xuất đến giai đoạn cuối cùng, từ đó giúp làm giảm giá thành một cách đáng kể, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh

1.2.2 Cơ cấu tổ chức sản xuất.

Nguồn nhân lực là một yếu tố mang tính quyết định trong quá trình sản xuất nhất là đổi với các công ty trong lĩnh vực dệt may Công ty hiện nay đang có một đội ngũ công nhân viên mạnh, có chất lượng cao, bố trí hợp lý Tại các xí nghiệp được tổ chức thành các phân xưởng, tổ đội chịu sự giám sát, quản lý trực tiếp của các quản đốc

Mỗi một xí nghiệp đều có nhân viên thủ kho, nhân viên thống kê

- Nhân viên thủ kho: Thực hiện việc nhập kho và xuất kho thông quan Phiếu

nhập kho và Phiếu xuất kho Theo định kỳ tổng hợp và báo cáo lên Phòng kế toán của công ty về tình hình tồn, nhập trong kỳ quy định

- Nhân viên thống kê tại xí nghiệp có nhiệm vụ theo dõi từ khi nguyên vật liệu

đưa vào sản xuất đến lúc giao thành phẩm cho công ty Cụ thể theo dõi:

o Từng chủng loại nguyên vật liệu đưa vào sản xuất theo từng mặt hàng của xí nghiệp

o Số lượng bán thành phẩm cắt ra, tình hình nhập, xuất kho thành phẩm và các phần việc sản xuất đạt được để tính lương cho cán bộ công nhân viên

o Số lượng bán thành phẩm cấp cho từng tổ đội sản xuất vào đầu ngày và số lượng bán thành phẩm nhập vào cuối ngày

Cuối tháng, nhân viên thống kê xí nghiệp lập Báo cáo Nhập- Xuất- Tồn kho nguyên vật liệu và Báo cáo chế biến nguyên vật liệu, Báo cáo hàng hoá, chuyển lên phòng kế toán công ty cũng như căn cứ vào sản lượng thành phẩm nhập kho, đơn

giá gia công trên một đơn vị sản phẩm và tỷ giá hiện hành lập bảng doanh thu chia lương gửi lên Phòng Kế toán công ty

Nhân viên thống kê phân xưởng còn phải lập các Báo cáo thanh quyết toán hợp đồng (như báo cáo tiết kiệm nguyên liệu) và gửi lên cho Phòng Kế toán tính thưởng Công ty nhập lại số nguyên liệu này với đơn giá nhập là 15% của 85% đơn giá thị trường Đồng thời kế toán cũng hạch toán phế liệu thu hồi nhập kho của công

ty, kế toán tính thưởng 30% giá trị thu hồi cho xí nghiệp

Về mặt quản lý, các nhân viên thống kê chịu sự quản lý của quản đốc xí nghiệp, về mặt nghiệp vụ chuyên môn do kế toán hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra Đây

là một hướng chỉ đạo hoàn toàn hợp lý, gắn chặt quyền lợi trách nhiệm của nhân viên thống kê với nhiệm vụ được giao Đồng thời tạo điều kiện thuận lợi để nhân viên thống kê thực hiện nhiệm vụ, đảm bảo tính chính xác khách quan của số liệu

1.3 Quản lý chi phí sản xuất của Công ty

Để phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh, phù hợp với khả năng của cán

bộ và nhân viên phòng quản lý, bộ máy quản lý của công ty gồm:

Đại hội đồng cổ đông: Gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết, là cơ

quan có thẩm quyền cao nhất của Công ty Đại hội đồng cổ đông quyết định những vấn đề được Luật pháp và điều lệ Công ty quy định Đặc biệt các cổ đông sẽ thông qua các báo cáo tài chính hàng năm của Công ty và ngân sách tài chính cho năm tiếp theo

Hội đồng quản trị: Là cơ quan quản lý Công ty, có toàn quyền nhân danh

Công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng cổ đông HĐQT có trách nhiệm giám sát Tổng Giám đốc điều hành và những người quản lý khác Quyền và nghĩa vụ của HĐQT do Luật pháp và điều lệ Công ty, các quy chế nội bộ của Công

ty và Nghị quyết ĐHĐCĐ quy định

Ban Kiểm soát: Là cơ quan trực thuộc Đại hội đồng cổ đông, do Đại hội đồng

cổ đông bầu ra Ban Kiểm soát có nhiệm vụ kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong điều hành hoạt động kinh doanh, báo cáo tài chính của Công ty Ban kiểm soát hoạt động độc lập với Hội đồng quản trị và Ban Tổng Giám đốc

Ban Tổng Giám đốc: Tổng Giám đốc điều hành quyết định tất cả các vấn đề

liên quan đến hoạt động hàng ngày của Công ty và chịu trách nhiệm trước Hội đồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ được giao Các Phó Tổng Giám đốc là người giúp việc cho Tổng Giám đốc và chịu trách nhiệm trước Tổng Giám đốc về phần việc được phân công, chủ động giải quyết những công việc đã được Tổng Giám đốc uỷ quyền và phân công theo đúng chế độ chính sách của Nhà nước

và Điều lệ của Công ty

Các phòng ban nghiệp vụ: Các phòng ban có chức năng nhiệm vụ riêng, cung

cấp các thông tin số liệu, kiểm tra việc chấp hành các quy định, chỉ tiêu, chế độ chính sách đề ra, tham mưu và giúp việc cho Ban Tổng Giám đốc, trực tiếp điều hành theo chức năng chuyên môn và chỉ đạo của Ban Giám đốc Công ty hiện có 6

phòng nghiệp vụ với chức năng được quy định như sau:

- Phòng Tổ chức - Hành chính: Có chức năng xây dựng phương án kiện toàn bộ

máy tổ chức trong Công ty, quản lý nhân sự, thực hiện công tác hành chính quản trị

- Phòng Kinh doanh: Có chức năng trong việc xác định mục tiêu, phương

hướng hoạt động sản xuất kinh doanh để đạt hiệu quả cao nhất

- Phòng Kế toán - Tài chính: Có chức năng trong việc lập kế hoạch sử dụng và quản lý nguồn tài chính của Công ty, phân tích các hoạt động kinh tế, tổ chức công tác hạch toán kế toán theo đúng chế độ kế toán thống kê và chế độ quản lý tài chính

của Nhà nước

- Phòng Kỹ thuật Công nghệ đầu tư: Có chức năng hoạch định chiến lược phát triển khoa học công nghệ, ứng dụng khoa học công nghệ mới, nâng cấp hoặc thay thế máy móc thiết bị hiện đại có tính kinh tế cao, tham gia giám sát các hoạt động đầu tư về

máy móc, thiết bị của Công ty và các công trình đầu tư xây dựng cơ bản

- Phòng Xuất nhập khẩu: Làm các thủ tục về thanh toán XNK, thủ tục hải quan

- Phòng Kế hoạch vật tư: Lập kế hoạch sản xuất, theo dõi các mã hàng, làm

các thủ tục xuất hàng, vận chuyển hàng hoá, quản lý các kho tàng của Công ty

BAN GIÁM ĐỐC

BAN KIỂM SOÁT

XN HOÀN THÀNHCÁC XÍ NGHIỆP

XÍ NGHIỆP 2

XÍ NGHIỆP ICÁC PHÒNG BAN

Hình 1.3 : Sơ đồ cơ cấu tổ chức

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THỜI TRANG THỂ THAO CHUYÊN NGHIỆP GIAO THỦY

2.1.Tổ chức hệ thống kế toán tại Công ty cổ phần thời trang thể thao chuyên nghiệp Giao Thủy.

2.1.1 Các chính sách kế toán chung

- Kỳ kế toán năm: Bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc ngày 31/12

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam (VND)

- Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam

- Hình thức kế toán áp dụng: Kế toán máy

- Hình thức sổ sách kế toán áp dụng: Nhật ký chứng từ

- Phương pháp khấu hao tài sản cố định: Tài sản cố định của công ty bao gồm tài sản cố định hữu hình, và tài sản cố định vô hình Tài sản cố định được theo nguyên giá và khấu hao luỹ kế Khấu hao tài sản cố định được tính theo phương pháp: đường thẳng

- Phương pháp áp dụng thuế: Phương pháp khấu trừ

- Nguyên tắc ghi nhận các khoản tiền và tương đương tiền: Trong các năm nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ được chuyển sang VND thực tế tại ngày phát sinh theo tỷ giá thông báo của Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam

- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho được tính theo giá gốc; Giá hàng xuất kho và hàng tồn kho được tính theo phương pháp tính giá bình quân gia quyền tháng; hàng tồn kho được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Nguyên tắc tính thuế:

o Thuế GTGT hàng xuất khẩu: 0%

o Thuế GTGT hàng nội địa: 10%

o Thuế suất thuế Thu nhập doanh nghiệp theo tỷ lệ quy định của Nhà nước tính trên Thu nhập chịu thuế

o Dịch vụ đào tạo: Không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

o Các loại thuế khác theo quy định hiện hành.

- Sử dụng Chứng từ cho Lãnh đạo nghiệp vụ và ghi sổ kế toán

- Lưu trữ Chứng từ và huỷ Chứng từ: Chứng từ là căn cứ pháp lý để ghi sổ đồng thời là tài liệu lịch sử của doanh nghiệp Vì vậy sau khi ghi sổ và kết thúc kỳ hạch toán Chứng từ được chuyển vào lưu trữ, bảo đảm an toàn, khi hết hạn lưu trữ Chứng từ được đem huỷ

2.1.3 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán

Hệ thống Tài khoản kế toán cấp 1 được áp dụng thống nhất theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC gồm 10 loại trong đó:

TK loại 1, 2 là TK phản ánh Tài sản

TK loại 3, 4 là TK phản ánh Nguồn vốn

TK loại 5 và loại 7 mang kết cấu TK phản ánh Nguồn vốn

TK loại 6 và loại 8 là TK mang kết cấu TK phản ánh Tài sản

TK loại 9 có duy nhất TK 911 là TK xác định kết quả kinh doanh và cuối cùng

là TK loại 0 là nhóm TK ngoài Bảng cân đối kế toán

Hệ thống TK cấp 2 được thiết kế phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của Công ty, trên cơ sở TK cấp 1 và các chỉ tiêu quản lý mục đích để quản lý và hạch toán cho thuận tiện

Hệ thống TK cấp 3 của Công ty được thiết kế rất linh hoạt, đó là do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh ở Công ty, các nghiệp vụ nhập - xuất là rất thường xuyên chính vì vậy hệ thống TK cấp 3 ra đời trên cơ sở TK cấp 2 rồi thêm vào sau

đó mã số của lô hàng, chẳng hạn 1289083,1289084 Có nghĩa là chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của lô hàng có mã là 9083, 9084 Đây là một sự sáng tạo rất linh hoạt, trong những trường hợp cần kiểm tra đối chiếu thì rất dễ dàng chỉ cần đánh ra số mã hàng là máy sẽ xác định cho ta những thông tin cần thiết

2.1.4 Hệ thống sổ sách kế toán sử dụng

Tổ chức hệ thống sổ kế toán là nội dung quan trọng trong tổ chức công tác kế toán của công ty Tổ chức hệ thống sổ kế toán phù hợp với quy mô và đặc điểm hoat động của doanh nghiệp có tác dụng quan trọng trong quá trình xử lý thông tin

để tạo ra thông tin hữu ích cho nhiều đối tượng sử dụng khác nhau Xuất phát từ đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty, khối lượng các nghiệp vụ cần ghi chép là rất lớn nên công tác kế toán càng giữ vai trò quan trọng, thực hiện chức năng kế toán của mình, phản ánh giám đốc quá trình hình thành và vận động của tài sản Công tác kế toán của công ty đã thực hiện đầy đủ các giai đoạn của quá trình hạch toán từ khâu lập chứng từ, ghi sổ kế toán đến lập báo cáo kế toán Hiện nay, công ty đang

áp dụng hình thức ghi sổ kế toán nhật ký – chứng từ Đặc điểm của hình thức ghi sổ

kế toán nhật ký chứng từ là các hoạt động kinh tế tài chính đã được phản ánh từ chứng từ gốc đều được phân loại để ghi vào sổ nhật ký chứng từ Cuối tháng tổng hợp số liệu ở sổ nhật ký chứng từ để ghi vào sổ cái các tài khoản Nhật ký chứng từ được mở theo số phát sinh bên Có của Tài khoản đối ứng với bên Nợ của Tài khoản liên quan, kết hợp giữa ghi theo thời gian và ghi theo hệ thống, giữa hạch toán tổng hợp và hạch toán phân tích Hình thức ghi sổ tại công ty được tổ chức như sau:

Hình 2.1: Hình thức bộ sổ kế toán Nhật ký - Chứng từ

Ghi hằng ngày

Ghi cuối tháng

Quan hệ đối chiếu

- Sổ cái: mở cho từng tài khoản tổng hợp và cho cả năm, chi tiết theo từng

tháng trong đó bao gồm số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ Sổ cái được ghi theo số phát sinh bên Nợ của tài khoản đối ứng với các tài khoản Có liên quan, còn số phát sinh bên Có của từng tài khoản chỉ ghi tổng số trên cơ sở tổng hợp số liệu từ Nhật ký- Chứng từ có liên quan

- Bảng kê: được sử dụng cho một số đối tượng cần bổ sung chi tiết như bảng

kê, ghi Nợ TK 111,TK 112, bảng kê theo dõi hàng gửi bán, bảng kê chi phí theo

Chứng từ gốc bảng phân bổ 1, 2, 3

phân xưởng… Trên cơ sở các số liệu phản ánh ở bảng kê, cuối tháng ghi vào Nhật

ký – Chứng từ có liên quan

- Bảng phân bổ: sử dụng với những khoản chi phí phát sinh thường xuyên, có

liên quan đến nhiều đối tượng cần phải phân bổ (tiền lương, vật liệu, khấu hao…) Các chứng từ gốc trước hết tập trung vào bảng phân bổ, cuối tháng, dựa vào bảng phân bổ chuyển vào các bảng kê và Nhật ký - Chứng từ lên quan

- Sổ chi tiết: dùng để theo dõi các đối tượng hạch toán cần hạch toán chi tiết.

2.2.Kế toán chi phí sản xuất tại công ty cổ phần thời trang thể thao chuyên nghiệp Giao Thủy.

2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.2.1.1.Nội dung

Nguyên vật liệu là đối tượng lao động, khi tham gia vào quá trình sản xuất cấu thành lên thực thể vật chất của sản phẩm hoặc để đảm bảo cho công cụ dụng cụ hoạt động bình thường Nó chiếm một tỷ trọng lớn trong cơ cấu giá thành sản phẩm Chính vì thể, kế toán nguyên vật liệu là vô cùng cần thiết và quan trọng nhằm tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm Có hai phương pháp kế toán nguyên vật liệu là kê khai thường xuyên và kiểm kê định kỳ Kê khai thường xuyên là phương pháp kế toán tổng hợp hàng tồn kho: ghi chép thường xuyên liên tục tình hình nhập xuất tồn của từng loại vật liệu Còn kiểm kê định kỳ là phương pháp kế toán tổng hợp hàng tồn kho không theo dõi thường xuyên liên tục biến đổi nhập xuất, chỉ theo dõi tồn cuối kỳ thông qua kiểm kê, từ đó tính ra giá thực tế nguyên vật liệu là thành phẩm hàng hóa xuất trong kỳ

Công ty cổ phần thời trang thể thao chuyên nghiệp Giao Thủy kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Vật tư hàng hóa mua về phục vụ sản xuất có hóa đơn hay chưa có hóa đơn thì thủ kho đểu phải lập ngay phiếu nhập kho, về ngày nào thì phải nhập kho ngày đó và nếu xuất ra để sản xuất cũng phải lập chứng từ xuất kho Việc nhập xuất nguyên vật liệu được thể hiện trên thẻ kho của công ty do phòng vật tư quản lý Thủ kho có trách nhiệm xác nhận số nguyên vật liệu thực nhập kho

Công ty hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp thẻ song song

Phiếu xuất kho

Phiếu nhập kho

Thủ kho

Sổ chi tiết vật liệu, công

cụ dụng

cụ

Sổ tổng hơp

N – X – T

Kế toán tổng hợp

Hình 2.2: Quy trình hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ

song song

- Sổ chi tiết vật liệu công cụ do kế toán chi tiết vật liệu công cụ tại phòng kế toán thực hiện, sổ theo dõi cả chỉ tiêu số lượng và chỉ tiêu giá trị

- Thẻ kho do thủ kho mở cho từng thứ vật liệu, công cụ theo chỉ tiêu số lượng

- Cơ sở ghi sổ: căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho Mỗi chứng từ gốc được ghi một dòng trên sổ chi tiết Cuối ngày, cuối tháng tính số lượng và giá trị tồn kho cho từng thứ vật liệu, công cụ Số lượng vật liệu, công cụ nhập - xuất - tồn trên sổ chi tiết phải khớp thẻ kho của thủ kho

- Về nguyên vật liệu chính

Đối với hàng gia công: hàng ngày khi xuất kho nguyên vật liệu kế toán chỉ theo dõi số lượng Cuối tháng kế toán mới tiến hành phân bổ chi phí vận chuyển cho toàn bộ số nguyên vật liệu xuất kho trong tháng, không phân bổ chi phí vận chuyển sau mỗi lần xuất kho

Đối với hàng mua: hàng ngày khi xuất kho nguyên vật liệu kế toán chỉ theo dõi số lượng, không xác định giá trị vật liệu xuất kho Cuối kỳ tổng hợp giá trị thực

tế vật liệu nhập kho trong kỳ và tồn đầu kỳ để tính đơn giá thực tế bình quân của từng loại vật liệu theo phương pháp bình quân gia quyền

- Về nguyên vật liệu phụ

Trên các phiếu xuất kho, vật liệu phụ được ghi rõ xuất kho cho đối tượng sử dụng nào Đến cuối tháng kế toán vật tư tổng hợp các phiếu xuất kho cho từng phân xưởng Từ bảng tổng hợp vật liệu chính, vật liệu phụ xuất kho cho từng phân xưởng, kế toán vật tư tiến hành phân bổ cho từng mặt hàng để tính giá thành

- Phế liệu thu hồi: nhân viên thống kê theo dõi về số lượng, sau đó kế toán vật

tư căn cứ vào số lượng phế liệu thu hồi và giá trị phế liệu bán trên thị trường để tập hợp chi phí sản xuất phế liệu thu hồi

2.2.1.2 Tài khoản sử dụng

- Chứng từ sử dụng: hợp đồng kinh tế, hóa đơn mua hàng, biên bản kiểm nghiệm, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho

Người Ban Cán bộ Phụ trách Thủ kho Kế toán

giao kiểm phòng phòng vật tư

hàng nghiệm cung ứng cung ứng

Đề nghị Biên bản Lập phiếu Ký phiếu Nhập kho Ghi sổ, nhập kiểm nhập kho nhập kho bảo quảnkho nghiệm lưu trữ

• Sơ đồ luân chuyển phiếu xuất kho

Người Kế toán Bộ phận Thủ kho Kế toán vật

nhận trưởng cung ứng tư hay kế

hàng và thủ trưởng toán tiêu thụ

đơn vị

Viết Ký duyệt Lập phiếu Xuất kho, Ghi sổ,

giấy xuất kho ký phiếu bảo quản

đề nghị xuất kho lưu trữ

- Các tài khoản sử dụng: TK 152

kho và ghi theo giá thực tế Kết cấu:

 Bên Nợ : giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho

 Bên Có: giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho

 Dư Nợ: giá thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ

 Bên Nợ: Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh

 Bên Có: Giá trị nguyên vật liệu trực tiếp, sử dụng không hết nhập kho, kết chuyến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Tài khoản không có số dư

- Sơ đồ hạch toán

TK 111,112,331 TK 151 TK 152, 153 TK 515 TK 111, 112, 331

1: Giá hóa đơn của nguyên vật liệu còn đang đi đường cuối kỳ

2: Giá hóa đơn của nguyên vật liệu còn đang đi đường đã về nhập kho

3: Giá hóa đơn và chi phí thu mua của nguyên vật liệu đã về nhập kho

4: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ

5: Giá thực tế nguyên vật liệu nhận góp liên doanh liên kết hoặc được cấp

6: Giá thực tế nguyên vật liệu được tài trợ biếu tặng

7: Giá thực tế nguyên vật liệu tự chế hoặc thuê ngoài chế biến nhập kho

8: Giá trị nguyên vật liệu thừa chưa rõ nguyên nhân

9: Điều chỉnh tăng giá nguyên vật liệu do đánh giá lại

10: Chiết khấu thanh toán được hưởng

11: Chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua, hàng mua trả lại

12: Thuế GTGT tương ứng không được khấu trừ

13: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho trong kỳ cho các đối tượng sử dụng

14: Giá thực tế công cụ xuất kho trong kỳ theo phương pháp phân bổ 100%

15: Giá thực tế công cụ xuất kho trong kỳ theo phương pháp phân bổ 50%

16: Phân bổ dần công cụ vào chi phí sản xuất kinh doanh

17: Giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho hoặc thuê ngoài chế biến

18: Giá trị vật liệu công cụ thiếu chưa rõ nguyên nhân

19: Chênh lệch giảm giá vật liệu công cụ do đánh giá lại

2.2.1.3 Quy trình ghi sổ kế toán

Hàng gia công ở công ty cổ phần thời trang thể thao chuyên nghiệp Giao Thủy

có đặc điểm là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng rất nhỏ so với giá thành do toàn bộ nguyên vật liệu là do bên đặt hàng cung cấp Số lượng nguyên vật liệu chuyển đến công ty được tính dựa trên cơ sở sản lượng sản phẩm đặt hàng và định mức tiêu hao của từng loại nguyên vật liệu đối với từng loại sản phẩm Định mức tiêu hao từng loại nguyên vật liệu được xác định dựa trên mức tiêu hao thực tế

và thỏa thuận giữa các bên Trong loại hình sản xuất gia công kế toán chỉ quản lý về mặt số lượng nguyên vật liệu nhập kho theo từng hợp đồng gia công, khi có lệnh sản xuất thì cung cấp nguyên vật liệu cho các phân xưởng Kế toán không hạch toán giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho mà chỉ hạch toán chi phí vận chuyển số nguyên vật liệu đó vào khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành sản phẩm trong kỳ

Biểu số 1

Đơn vị: Công ty cổ phần thời trang thể thao Mẫu số: 02 - VT

chuyên nghiệp Giao Thủy ( QD số 15/2006/QD – BTC

Bộ phận: Xí nghiệp 1 ngày 20/3/2006 của BTC)

PHIẾU XUẤT KHO

Ngày 03 tháng 09 năm 2010

Số: 131

Họ và tên người nhận hàng : Nguyễn Minh Địa chỉ( bộ phận): May 1

Lý do xuất kho: Xuất cho sản xuất sản phẩm quần jeans nam

Xuất tại kho( ngăn lô): Nguyên vật liệu công cụ

TT Tên nhãn hiệu,

quy cách sản

Số lượng

Đơn vị tính

200050010

195049010

48.00031.50032.000

93.600.00015.435.000 320.000

Tổng số tiền (Viết bằng chữ): Một trăm linh chín triệu ba trăm năm mươi năm nghìn

Ngày 3 tháng 12 năm 2010

Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)

Bảng kê nhận vật tư từ kho của công ty

Tháng 9 năm 2010

Lý do: sản xuất quần jeans nam

STT Tên nhãn hiệu quy

195049010

48.00031.50032.000

93.600.00015.435.000 320.000

Đối với các mặt hàng tự sản xuất thì quá trình hạch toán vẫn bình thường, kế toán theo dõi cả về mặt lượng và giá trị thực tế của nguyên vật liệu xuất dùng theo đơn giá xuất kho bình quân gia quyền Với cách tính phân bổ như sau:

Chi phí vật liệu phân bổ = Tổng chi phí nguyên vật liệu x Tỷ lệ( hệ số) phân bổ

cho từng đối tượng cần phân bổ

Trong đó:

Tỷ lệ( hệ số ) = Tổng tiêu thức phân bổ của từng đối tượng

phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ của tất cả các đối tượng

Phương pháp tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có thể khái quát như sau:

- Đối với chi phí nguyên vật liệu chính: vải ngoài, vải lót

Mỗi một loại vải được sử dụng để sản xuất cho nhiều mã hàng và mỗi một mã hàng lại sử dụng nhiều loại vải để sản xuất ra nhưng vẫn dựa trên nguyên tắc sao cho tiết kiệm nhất nguyên vật liệu Bởi vậy công ty đã sử dụng phương pháp hạch toán bàn cắt trên ( phiếu theo dõi bàn cắt) nhằm phản ánh chính xác số lượng vải tiêu hao thực tể của mỗi mã hàng Căn cứ vào phiếu xuất kho và định mức tiêu hao của mỗi loại nguyên vật liệu do phòng kĩ thuật cung cấp, nhân viên kho lập phiếu theo dõi bàn cắt ghi rõ số lượng từng loại vải tiêu hao thực tế cho mỗi mã hàng, để

so sánh với hạch toán bàn cắt xem thừa hay thiếu Cuối tháng từ những phiếu báo cáo đó nhân viên kho lập báo cáo nhập xuất tồn nguyên vật liệu, báo cáo chế biến, báo cáo hàng hóa

Cuối tháng, báo cáo này được gửi lên cho kế toán nguyên vật liệu ở phòng kế toán của công ty để xử lý số liệu, nhập đơn giá rồi gửi sang bộ phận kế toán chi phí

Kế toán chi phí tổng hợp số liệu và lập báo cáo thanh toán nguyên vật liệu cắt, báo cáo tổng hợp chế biến, báo cáo hàng hóa vào cuối mỗi quý

liệu ở các xí nghiệp gửi lên, kế toán lập báo cáo này để phản ánh nhập xuất tồn của nguyên liệu đó có liên quan đến mã hàng nào

xí nghiệp kế toán lập báo cáo chi phí của từng mã hàng của từng đơn đặt hàng

hóa cuối mỗi tháng ở các xí nghiệp gửi lên, cho biết mỗi mã hàng trong tháng đã nhập bao nhiêu

Trên cơ sở các báo cáo, kế toán công ty lập báo cáo tổng hợp nguyên vật liệu chính thể hiện chi phí nguyên vật liệu đã tiêu hao trực tiếp cho mỗi mã hàng, mỗi đơn đặt hàng được tính là chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp để tính giá thành.

- Đối với chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp

Vật liệu phụ tuy không cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm may mặc nhưng nó lại là vật liệu không thể thiếu được của sản phẩm hoặc làm tăng thêm giá trị của sản phẩm như: chỉ, khuy, cúc, khóa Đối với đơn đặt hàng nhận gia công, thì bên đặt hàng sẽ cung cấp cả nguyên vật liệu phụ, bao bì cho công ty, kế toán hạch toán tương tự như nguyên vật liệu chính Nếu bên đặt hàng không cung cấp nguyên vật liệu phụ, bao bì thì kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho nguyên vật liệu phụ để tính vào chi phí Hàng tháng nhân viên hạch toán xí nghiệp căn cứ vào phiếu xuất vật liệu phụ, lập báo cáo phụ liệu gửi lên phòng kế toán để tập hợp, phân bổ chi phí nguyên vật liệu phụ cho sản phẩm

Cuối tháng, kế toán lập báo cáo tổng hợp vật liệu phụ ( biểu số 6) thể hiện số lượng và giá trị vật liệu phụ xuất dùng cho sản xuất trong tháng Chi phí vận chuyển vật liệu phụ của hàng gia công được theo dõi trên sổ chi tiết vật liệu theo từng đơn đặt hàng và được phân bổ căn cứ vào sản lượng quy đổi của sản phẩm hoàn thành nhập kho

Chi phí vận chuyển Tổng chi phí vận chuyển của đơn đặt hàng Sản lượng hoànvật liệu phụ của = x thành quy đổi của mã hàng i Sản lượng đặt hàng quy đổi của mã hàng i

Căn cứ vào báo cáo tổng hợp vật liệu phụ và chi phí vận chuyển đã phân bổ cho từng mã hàng kế toán lập báo cáo tổng hợp chi phí nguyên vật liệu phụ ( biếu

số 7) số liệu trên báo cáo này được kết chuyển trực tiếp vào giá thành Kết thúc quy trình sản xuất thành phẩm nhập kho đều được đóng gói, đóng hòm Đối với hàng hóa xuất khẩu của công ty, chi phí bao bì được tính vào giá thành sản phẩm căn cứ vào số bao bì thực tế xuất kho cho mỗi mã hàng Từ đó kế toán sẽ lập báo cáo tổng hợp đai, nẹp, hòm hộp ( biểu số 8) tương tự như hạch toán nguyên vật liệu

Căn cứ vào báo cáo tổng hợp nguyên vật liệu , báo cáo tổng hợp chi phí vật liệu phụ, báo cáo tổng hợp đai nẹp hòm hộp, kế toán lập bảng kê số 4 Dựa vào số

liệu trên bảng kê số 4 và nhật ký chứng từ số 7 kế toán ghi sổ cái tài khoản 621 Công ty không sử dụng bảng phân bổ số 2.

Biểu số 2

Đơn vị: Công ty cổ phần thời trang thể thao chuyên nghiệp Giao Thủy

Phiếu báo cáo tồn kho nguyên vật liệu

Biểu số 3

Công ty cổ phần thời trang thể thao Báo cáo tổng hợp chế biến

chuyên nghiệp Giao Thủy Tháng 9/2010

Phòng kế toán – Tài chính

STT Nguyên

liệu Mã hàng Số lượng bán thành

phẩm (chiếc)

Lượng vải xuất chế biến

Bình quân tiêu hao

Chi phí NVL chính Chi phí bình quân

Công ty cổ phần thời trang thể thao Báo cáo tổng hợp hàng hóa

chuyên nghiệp Giao Thủy Tháng 9/2010

Ngày 29 tháng 9 năm 2010

Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) ( Ký, họ tên, đóng dấu)

2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

2.2.2.1 Nội dung

Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của một bộ phận xã hội mà người lao động

được hưởng để bù đắp hao phí lao động của mình trong quá trình sản xuất nhằm

giúp cho người lao động có các điều kiện cần thiết để sinh sống và phát triển về mọi mặt cả về vật chất cũng như tinh thần trong đời sống của gia đình và xã hội.

Kế toán tiền lương của công ty dựa vào bảng chấm công cho từng công nhân viên ở từng bộ phận, phòng ban trong công ty và tính lương vào bảng thanh toán tiền lương xong đưa lên cho giám đốc và kế toán trưởng ký duyệt, đưa xuống cho thủ quỹ mở két chi tiền, lúc này công nhân viên phải ký tên vào bảng lương và nhận tiền lương của mình

Hình thức trả lương công ty áp dụng:

Đơn giá tiền lương của một sản phẩm