Kế toán nguyên vật liệu gạo hạt tròn công ty cổ phần lương thực Bình Minh.

1.2.Xác lập và tuyên bố vấn đề trong đề tài Kế toán nguyên vật liệu gạo hạt tròn công ty cổ phần lương thực Bình Minh.Nguyên vật liệu gạo hạt tròn là mặt hàng có nhiều nghiệp vụ kinh tế

Chương 1: Tổng quan nghiên cứu đề tài 1.1.Tính cấp thiết nghiên cứu của đề tài

Trong nền kinh tế thị trường, Doanh nghiệp nào cũng hướng tới mục tiêu tối đahóa lợi nhuận Để đạt được mục tiêu này thì DN cần tìm tòi mọi biện pháp tốtnhất để giảm bớt chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho DN.Việt Nam vốn là nước mạnh về nông nghiệp, đặc biệt là lúa gạo và những mặthàng nông sản khác Với vị trí thứ hai trên thế giới về xuất khẩu gạo, chúng tađang có một lợi thế rất lớn về phát triển kinh tế ở các mặt hàng lương thực Vìthế những doanh nghiệp xuất khẩu gạo có nhiều cơ hội để phát triển, thị trườngxuất khẩu gạo ở Việt Nam cũng vì thế mà ngày càng phát triển, có nhiều doanhnghiệp tham gia Do vậy, để cạnh tranh, thực hiện tối đa hóa lợi nhuận, họ cầntính đến việc giảm chi phí Chi phí nguyên vật liệu là một trong những yếu tố cơbản của quá trình sản xuất kinh doanh, nó chiếm tỉ trọng khá cao trong chi phísản xuất và giá thành sản phẩm của DN Vì vậy chỉ cần một biến động nhỏ vềchi phí NVL sẽ ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm và sẽ ảnh hưởng trựctiếp tới lợi nhuận DN Vì vậy tổ chức hạch toán NVL tốt sẽ góp phần đảm bảotốt công tác quản lý Sử dụng tốt hợp lý NVL sẽ tránh được tình trạng thua lỗ vàgóp phần tăng lợi nhuận cao cho DN Công ty cổ phần lương thực Bình Minh làdoanh nghiệp kinh doanh xuất khẩu các mặt hàng nông sản, đặc biệt là gạo vàgạo hạt tròn là một trong những mặt hàng chủ lực của công ty

Qua việc nghiên cứu tìm hiểu công ty, căn cứ vào kết quả khảo sát ban đầutrong phiếu điều tra và báo cáo tổng hợp, em nhận thấy kế toán nguyên vật liệugạo hạt tròn là một vấn đề đáng quan tâm Bởi đó là mặt hàng chiếm tỉ trọng lớn,

có nhiều vấn đề liên quan từ khâu nhập kho cho tới khâu xuất kho, tồn kho

1.2.Xác lập và tuyên bố vấn đề trong đề tài

Kế toán nguyên vật liệu gạo hạt tròn công ty cổ phần lương thực Bình Minh.Nguyên vật liệu gạo hạt tròn là mặt hàng có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh,thể hiện được sự quản lý ở quá trình nhập kho, bảo quản , xuất kho

1.3.Các mục tiêu nghiên cứu

- Về lý luận: khái quát về những khái niệm về tài sản, tài sản ngắn hạn, hàng tồn

kho, những khái niệm về nguyên vât liệu, cách phân loại Bên cạnh đó, làm rõ

về kế toán NVL theo quyết định 48/2006QĐ- BTC, chuẩn mực kế toán VAS 02

mà công ty áp dụng

- Về thực tiễn : Làm rõ công tác kế toán NVL gạo hạt tròn tại công ty từ khâulập chứng từ ban đầu, tính toán cho đến việc ghi chép theo dõi trên sổ sách kếtoán, qua đó thấy được những ưu điểm và những vấn đề còn tồn tại trong tổchức kế toán NVL tại công ty và từ đó đề ra các giải pháp giải quyết, giúp cho

kế toán NVL gạo hạt tròn tại công ty được hoàn thiện.Nghiên cứu vấn đề nàycòn giúp công ty nhận thấy được những điểm mạnh, những hạn chế còn tồn tạitrong công tác kế toán NVL của công ty mình từ đó có kế hoạch quản lý vật liệutại công ty một cách hợp lý hiệu quả và hoàn thiện hơn

- Về bản thân: Bản thân em có cơ hội tìm hiểu về công ty, bộ máy kế toán, kếtoán NVL gạo hạt tròn Đây là một sự trải nghiệm thực tế sau những năm thánghọc lý thuyết trong nhà trường Cho em biết được khi vào thực tế DN có những

gì giống và khác so với những kiến thức mà em được học trong trường, và vớisuy nghĩ của em

1.4.Phạm vi nghiên cứu

- Vê nội dung: kế toán NVL gạo hạt tròn

- Về không gian: công ty cổ phần lương thực Bình Minh, số nhà 5, hàng Quạt,phường Hàng Gai, Hoàn Kiếm, Hà Nội

- Về thời gian: số liệu tháng 1 năm 2011

1.5.Một số khái niệm và phân định nội dung kế toán nguyên vật liệu trong DN 1.5.1 Một số khái niệm kê toán NVL

1.5.1.1 Khái niệm chung

Tài sản là nguồn lực do DN kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tế trong

tương lai Tài sản của DN bao gồm nhiều loại được biểu hiện dưới hình thái vât

chất như nhà xưởng, máy móc thiết bị, vật tư hàng hóa hoặc không thể hiện dướihình thái vật chất như bản quyền , bằng sáng chế nhưng phải thu được lợi íchkinh tế trong tương lai và thuộc thẩm quyền kiểm soát của DN Tài sản của DNcòn bao gồm các tài sản không thuộc quyền sở hữu của DN nhưng DN kiểm soátđược và thu lợi ích kinh tế trong tương lai, như tài sản thuê tài chính, hoặc cónhững tài sản thuộc quyền sở hữu của DN và thu được lợi ích kinh tế trongtương lai nhưng có thể không kiểm soát được về mặt pháp lý, như bí quyết kĩthuật thu được từ hoạt động triển khai có thể thỏa mãn các điều kiện trong địnhnghĩa về tài sản khi các bí quyết đó còn giữ được bí mật và DN còn thu được lợiích kinh tế Trong DN tài sản là cơ sở để tiến hành sản xuất kinh doanh, kế toánphải phản ánh được hiện có, tình hình biến động tất cả các loại tài sản theo từngloại, từng địa điểm bảo quản sử dụng.

Tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp là những tài sản thuộc quyền sở hữu

và quản lý của doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốntrong một kỳ kinh doanh hoặc trong một năm Tài sản ngắn hạn của doanhnghiệp có thể tồn tại dưới hình thái tiền, hiện vật (vật tư, hàng hoá), dưới dạngđầu tư ngắn hạn và các khoản nợ phải thu

Tài sản ngắn hạn của doanh nghiệp bao gồm: Vốn bằng tiền; Các khoảnđầu tư tài chính ngắn hạn; Các khoản phải thu; Hàng tồn kho và các tài sản ngắnhạn khác

Hàng tồn kho

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho, qui định hàng tồn kho

là tài sản :

- Được giữ để bán trong kì sản xuất, kì kinh doanh bình thường

- Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trong quá trình sảnxuất kinh doanh của DN

Như vậy: Hàng tồn kho trong DN là một bộ phận của tài sảnngắn hạn dự trữ cho sản xuất, lưu thông hoặc đang trong quátrình sản xuất chế tạo ở DN và bao gồm:

Hàng hóa đang đi trên đường

Hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến …

Hàng trong kho, trong quầy

đã mua đang đi trên đường

Ngoài ra còn có một số khái niệm khác về NVL tồn kho như:

Nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh,giá trị NVL tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh tạo nên giá rị sản phẩmdịch vụ tuỳ thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp.Đối với doanh nghiệp sản xuấtthì giá trị NVL chiếm tỉ trọng lớn và chủ yếu trong giá trị sản phẩm

Nguyên vật liệu là đối tượng lao động đã được thay đổi do lao động có ích tácđộng vào nó NVL là đối tượng lao động nhưng không phải bất cứ một đốitượng lao động nào cũng là NVL mà chỉ trong điều kiện đối tượng lao động mà

do lao động làm ra thì mới hình thành NVL

1.5.1.2.2 Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các

chi phi liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm vàtrạng thái hiện tại

Chi phí mua: bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vậnchuyển bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên

quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho.Các khoản chiết khấu thương mại vàgiảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách, phẩm chất được (-) khỏichi phí mua.

Chi phí chế biến: bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất, nhưchi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuấtchung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hoá NVL thành thành phẩm

Chi phí liên quan trực tiếp khác: bao gồm chi phí ngoài chi phí mua va chi phíchế biến hàng tồn kho

Chi phí cung cấp dịch vụ: bao gồm chi phí nhân viên và các chi phí khác liênquan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, như chi phí giám sát và các chi phíchung có liên quan

1.5.1.2.3.Giá trị thuần có thể thực hiện được: là giá bán ước tính của hàng tồn

kho trong kỳ sản xuất kinh doanh bình thường (-) chi phí ước tính để hoàn thànhsản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

1.5.1.2.4 Dự phòng giảm giá NVL

Theo quy định của chuẩn mực, cuối kỳ kế toán năm khi giá trị thuần có thể thựchiện được của NVL tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giáNVL tồn kho Số dự phòng giảm giá NVL tồn kho được lập là số chênh lệchgiữa giá gốc của NVL tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được củachúng.Việc lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho được thực hiện trên cơ sở từngloại NVL tồn kho

Nguyên liệu, vật liệu dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khôngđược đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽđược bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá NVL

mà giá thành sản xuất sản phẩm cao hơn trị giá thuần có thể thực hiện được thìNVL tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiệnđược của chúng

Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần có thểthực hiện được của NVL tồn kho cuối năm đó.Nếu cuối kỳ kế toán năm nay, khoản

dự phòng giảm giá NVL tồn kho phải lập thấp hơn khoản dự phòng đã lập cuối kỳ

kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn phải được hoàn nhập

1.5.1.2 Phân loại NVL tồn kho

Nguyên liệu, vật liệu được phản ánh vào TK 152 được phân loại như sau:

-Nguyên liệu, vật liệu chính

-Vật liệu phụ

-Nhiên liệu

-Phụ tùng thay thế

-Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản

 Nguyên liệu, vật liệu chính: là những nguyên liệu và vật liệu khi tham giavào quá trình sản xuất thì cấu thành thực thể vật chất, thực thể chính của sảnphẩm Vì vậy, khái niệm nguyên liệu, vật liệu chính gắn liền với từng doanhnghiệp sản xuất cụ thể Trong các doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịchvụ,… không đặt ra khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ Nguyên liệu, vật liệuchính cũng bao gồm cả nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quátrình sản xuất, chế tạo thành phẩm

 Vật liệu phụ: là những vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất, khôngcấu thành thực thể chính của sản phẩm nhưng có thể kết hợp với vật liệu chínhlàm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên ngoài tăng thêm chất lượng của sảnphẩm hoặc tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiên bìnhthường, hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kĩ thuật, bảo quản đóng gói; phục

vụ cho quá trình lao động

 Nhiên liệu: là những thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trìnhsản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm diễn ra bìnhthường Nhiên liệu có thể tồn tại ở thể lỏng, thể rắn, thể khí

 Phụ tùng thay thế: là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy mócthiết bị, phương tiện vận tải, công cụ dụng cụ sản xuất…

 Vật liệu và những thiết bị xây dựng cơ bản: là những loại thiết bị được sửdụng cho công việc xây dựng cơ bản Đối với thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm

cả thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ và vật kết cấu dùng để lắp đặtvào công trình xây dựng cơ bản

Cách phân loại này giúp doanh nghiệp nắm bắt được nội dung kinh tế cùng chứcnăng của từng loại NVL từ đó có định hướng và biện pháp quản lý thích hợp đốivới từng loại NVL

1.5.2 Phân định nội dung nghiên cứu kế toán NVL

1.5.2 1 Yêu cầu quản lý

Nhà quản lý muốn quản lý nguyên vật liệu về tổng giá trị, số lượng, địa điểm,nguồn nhập, nguyên vật liệu sử dụng như thế nào, vấn đề bảo quản, thực tế trongkho có đúng như trong sổ sách không Về số lượng thì cần cung cấp thông tin vềlúc nhập thì nhập bao nhiêu, lúc xuất thì xuất bao nhiêu, đơn vị tính là gì Sốlượng trong kho có khớp với số lượng trên sổ sách ở phòng kế toán không, cókhớp với thẻ kho không Về giá trị thì giá cả lúc nhập kho thế nào, lúc xuất kho

là bao nhiêu, giá trị, đơn giá có khớp giữa thực tế và sổ sách không NVL đượcnhập từ nguồn nào, ở đâu, xuất đi đâu, dùng làm gì

Để cung cấp những thông tin đó cho nhà quản lý thì kế toán nguyên vật liệu phảidùng chứng từ, tài khoản và sổ phù hợp

1.5.2.2 Chứng từ, tài khoản, sổ để cung cấp thông tin cho nhà quản lý

1.5.2.2.1 Chứng từ

Chứng từ kế toán là những giấy tờ và vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế,tài chính đã phát sinh và đã hoàn thành, làm căn cứ ghi sổ kế toán Đó là nhữngbằng chứng chứng tỏ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đối với kế toán NVL, theochế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC thì các chứng từ

kế toán NVL tồn kho bao gồm: Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Biên bản kiểm

nghiệm vật tư, biên bản kiểm kê vật tư, Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ, Bảngphân bổ NVL

Phiếu nhập kho ( mẫu số 01-VT), phiếu nhập kho nhằm xác nhận số lượng vậtliệu nhập làm căn cứ ghi Thẻ kho, thanh toán tiền hàng, xác nhận trách nhiệmvới người có liên quan và ghi sổ kế toán

Phiếu xuất kho ( mẫu số 02-VT), phiếu xuất kho nhằm theo dõi chặt chẽ sốlượng vật liệu xuất kho cho các bộ phận sử dụng trong DN, làm căn cứ để hạchtoán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, dịch vụ và kiểm tra việc sử dụng,thực hiện định mức tiêu hao vật tư

Biên bản kiểm nghiệm vật tư ( mẫu số 03-VT), nhằm xác định số lượng, quicách, chất lượng vật tư trước khi nhập kho, làm căn cứ để qui trách nhiệm trongthanh toán và bảo quản

Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu số 04-VT), theo dõi số lượng vật tư còn lạicuối kì hạch toán ở đơn vị sử dụng, làm căn cứ tính giá thành sản phẩm và kiểmtra tình hình thực hiện định mức sử dụng vật tư

Biên bản kiểm kê vật tư, công cụ, sản phẩm hàng hoá (mẫu số 05-VT), nhằm xácđịnh số lượng, chất lượng và giá trị vật tư, công cụ , sản phẩm, hàng hóa có ở khotại thời điểm kiểm kê làm căn cứ xác định trách nhiệm trong việc bảo quản, xử lývật tư, công cụ, sản phẩm, hàng hóa thừa, thiếu và ghi vào sổ kế toán

Bảng phân bổ NVL ( mẫu số 07-VT), mục đích là dùng để phản ánh tổng giá trịnguyên vật liệu trong tháng theo giá thực tế và giá hạch toán và phân bổ giá trịNVL xuất dùng cho các đối tượng sử dụng hàng tháng( ghi Có TK 152, Nợ cáctài khoản liên quan)

1.5.2.2 2.Tài khoản

Kế toán NVL dùng tài khoản TK152 để phản ánh trị giá hiện có và tình hìnhbiến động tăng, giảm của các loại NVL trong kho của DN

DN hạch toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên

Ngoài ra kế toán NVL theo phương pháp này còn sử dụng các tài khoản có liên

quan khác như: 331,159 ,621 ,642…

Tài khoản 331 dùng để phản ánh tình hình thanh toán về các khoản phải trả của

DN cho người bán vật tư, người cung cấp theo hợp đồng kinh tế đã kí kết

Tài khoản 621 dùng để phản ánh chi phí NVL sử dụng trực tiếp cho hoạt độngsản xuất sản phẩm

Tài khoản 159 dùng để phản ánh các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn khophải lập khi có những bằng chứng tin cậy về sự giảm giá của giá trị thuần có thểthực hiện được so với giá gốc của hàng tồn kho

1.5.2.2.3.Sổ kế toán

Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế,tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian liên quanđến DN Mỗi DN chỉ có một hệ thống sổ kế toán cho một kì kế toán năm Sổ kếtoán gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết

1.5.2.2.3.1 Sổ kế toán tổng hợp

(a) Sổ Nhật ký dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trongtừng kỳ kế toán và trong một niên độ kế toán theo trình tự thời gian và quan hệđối ứng các tài khoản của các nghiệp vụ đó Số liệu kế toán trên sổ Nhật ký phảnánh tổng số phát sinh bên Nợ và bên Có của tất cả các tài khoản kế toán sử dụng

ở doanh nghiệp

Kế toán NVL dùng sổ nhật kí là sổ nhật kí chung

Sổ nhật kí chung dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinhtheo trình tự thời gian đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản( địnhkhoản kế toán) để phục vụ cho việc ghi sổ Cái Số liệu ghi trên sổ nhật kí chungđược dùng làm căn cứ để ghi vào sổ cái

(b) Sổ Cái dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong từng

kỳ và trong một niên độ kế toán theo các tài khoản kế toán được quy định trong

Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ và vừa Mỗi tàikhoản được mở một hoặc một số trang liên tiếp trên Sổ cái Số liệu kế toán trên

Sổ Cái phản ánh tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình và kết quả hoạtđộng sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

Kế toán NVL dùng sổ cái các tài khoản 152, 331, 621

Sổ cái TK 152 dùng phản ánh tình hình nguyên vật liệu của DN về số tiền, cáctài khoản đối ứng với TK 152, trong nghiệp vụ phát sinh

Sổ cái TK 331 dùng để phản ánh tình hình phải trả cho người bán về giá trị, tàikhoản đối ứng, trong các nghiệp vụ phát sinh về phải trả cho người bán,

Sổ cái TK 621 dùng để phản ánh tình hình chi phí NVL trực tiếp về giá trị, tàikhoản đối ứng, trong các nghiệp vụ phát sinh về chi phí NVL trực tiếp

1.5.2.2.3.2 Sổ kế toán chi tiết

Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phátsinh liên quan đến các đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêucầu quản lý Số liệu trên sổ kế toán chi tiết cung cấp thông tin phục vụ cho việcquản lý từng loại tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí chưa được phản ánh trên

sổ Nhật ký và Sổ Cái

Với kế toán NVL thì sổ kế toán chi tiết là sổ chi tiết nguyên vật liệu, thẻ kho,bảng tổng hợp nhập xuất tồn

Bảng tổng hợp nhập xuất tồn dùng để tổng hợp tình hình nhập xuất tồn về sốlượng, giá trị của hàng tồn kho

Sổ chi tiết nguyên vật liệu dùng để theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho cả về

số lượng và giá trị của từng thứ nguyên liệu để làm căn cứ đối chiếu với việc ghichép của thủ kho

Thẻ kho dùng để theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn kho từng thứ nguyên liệu, vậtliệu ở kho Làm căn cứ xác định số lượng tồn kho dự trữ NVL và xác định tráchnhiệm vật chất của thủ kho

DN tổ chức hệ thống chứng từ, mở các sổ kế toán chi tiết và vận dụng phươngpháp hạch toán chi tiết NVL phù hợp để góp phần tăng cường quản lý NVL

Mà phương pháp hạch toán chi tiết NVL ở DN em thực tập là phương pháp ghi

thẻ song song.

1.5.2.3 Tập trung nghiên cứu sâu vào những chứng từ, tài khoản, sổ

Trong các nội dung trên, gắn với đề tài: “kế toán NVL gạo hạt tròn công ty

cổ phần lương thực Bình Minh” em sẽ tập trung nghiên cứu về :

-Về chứng từ: Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên bản kiểm kê NVL, hóa đơnmua gạo hạt tròn vì đó là những chứng từ then chốt làm căn cứ để ghi sổ

- Về tài khoản: tập trung vào tài khoản 1521 gạo hạt tròn và 621, 331vì nó phảnánh được tình hình nhập xuất NVL, xuất đi đâu

- Về sổ :

Sổ tổng hợp: sổ nhật kí chung, sổ cái TK1521 gạo hạt tròn

Sổ chi tiết: sổ chi tiết TK 1521 gạo hạt tròn, thẻ kho TK 1521 gạo hạt tròn tháng1/2011, bảng tổng hợp nhập xuất tồn

- Qui trình từ chứng từ ghi sổ như thế nào, chứng từ sẽ luân chuyển đi đâu

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu và các kết quả

phân tích thực trạng vấn đề nghiên cứu 2.1 Phương pháp nghiên cứu

2.1.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

Thu thập dữ liệu là một công việc quan trọng Tuy nhiên nó lại chiếm nhiều thờigian, công sức, chi phí Vì vậy, cần nắm chắc các phương pháp thu thập dữ liệu

để từ đó lựa chọn các phương pháp cho phù hợp với hiện tượng, làm cơ sở đểlập kế hoạch thu thập dữ liệu một cách khoa học, nhằm đạt hiệu quả cao

Trong quá trình thực tập tại công ty, để có những dữ liệu phục vụ cho việcnghiên cứu đề tài: “kế toán nguyên vât liệu gạo hạt tròn công ty cổ phần lươngthực Bình Minh”, em đã sử dụng các phương pháp thu thập dữ liệu là: phươngpháp điều tra, phương pháp phỏng vấn, phương pháp quan sát, phương phápnghiên cứu tài liệu

Phương pháp điều tra trắc nghiệm

-Mục đích của phương pháp này nhằm tìm hiểu về những tài khoản, sổ, chứng từ ,cách tính giá, hạch toán của kế toán NVL gạo hạt tròn Ở phương pháp này, với cáccâu hỏi đặt ra, người trả lời chỉ cần chọn đáp án, không phải giải thích gì thêm

- Nội dung thông tin của phương pháp điều tra trắc nghiệm cần thu thập là:công ty dùng những chứng từ nào? Sổ nào? Tài khoản nào? NVL Gạo hạt tròn

có được kiểm kê không? Phương pháp tính giá NVL gạo hạt tròn nhập kho, xuấtkho là gì?

- Các bước tiến hành : bảng câu hỏi được lập ra gửi cho kế toán trưởng, kế toánkho, kế toán NVL trả lời

- Theo phiếu điều tra trắc nghiệm, bảng tổng hợp phiếu điều tra

kết quả thu về là:

Mô hình bộ máy kế toán là mô hình tập trung

Công ty không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

Hạch toán NVL thì dùng chứng từ: hóa đơn mua, phiếu nhập kho, phiếu xuấtkho, hóa đơn bán hàng, biên bản kiểm kê NVL

Phương pháp tính giá NVL xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trướcTài khoản dùng trong hạch toán NVL gạo hạt tròn là 152, 331, 621,632

Kế toán dùng sổ tổng hợp là sổ cái, sổ nhật kí chung

Kế toán dùng sổ chi tiết là sổ chi tiết nguyên vật liệu, thẻ kho, bảng tổng hợpnhập xuất tồn

Vật liệu thừa sẽ nhập lại kho

Công ty không xây dựng định mức tiêu hao NVL cho mỗi lần xuất NVL

Phương pháp phỏng vấn: phương pháp phỏng vấn nhằm tìm hiểu về qui trình

ghi sổ từ chứng từ đã có thì ghi sổ như thế nào? Phiếu nhập kho ghi như thếnào? Phiếu xuất kho ghi như thế nào ? lập mấy liên?… các câu hỏi được kế toántrưởng chị Trần Thị Thanh Bình trả lời

Trong phương pháp phỏng vấn, người trả lời không phải chọn đáp án mà trả lờitheo ý mình

-Các bước tiến hành : lập câu hỏi và trực tiếp hỏi chị kế toán trưởng

Kết quả thu được: theo phụ lục câu hỏi phỏng vấn

Phương pháp quan sát:

Mục đích: tác nghiệp thực tế những thông tin trên phiếu điều tra, điều tra phỏngvấn nhằm tìm hiểu trực tiếp với công việc kế toán NVL gạo hạt tròn

- Nội dung:kế toán xử lý như thế nào, qui trình họ làm thế nào

- Cách tiến hành em đến công ty trực tiếp nhìn mọi người làm kế toán, thấymọi người làm như thế nào, họ lập chứng từ thế nào, chứng từ được luânchuyển đến đâu

- Kết quả được thể hiện trên bút kí ở phần phụ lục 3

Phương pháp nghiên cứu tài liệu: nhằm tìm hiểu về kế toán NVL gạo hạt tròn

và bộ máy kế toán nói chung của công ty

Các bước tiến hành: tiến hành xin số liệu, báo cáo tài chính, photo các chứng từ,

sổ sách kế toán về kế toán NVL gạo hạt tròn

Kết quả thu được: trong từng chứng từ, sổ sách NVL gạo hạt tròn đó được thểhiện như thế nào, toàn bộ phần chứng từ, sổ sách ở phần phụ lục

2.1.2 Phương pháp phân tích số liệu

Sau khi đã thu thập được dữ liệu về công tác kế toán NVL gạo hạt tròn tạicông ty cổ phần lương thực Bình Minh, em tiến hành phân tích, so sánh, tổnghợp các thông tin số liệu đó để làm rõ vấn đề

2.2.Đánh giá tổng quan tình hình và ảnh hưởng nhân tố môi trường đến kế toán nguyên vật liệu gạo hạt tròn tại công ty cổ phần lương thực Bình Minh 2.2.1 Đánh giá tổng quan tình hình kế toán nguyên vật liệu gạo hạt tròn tại công ty

2.2.1.1 Giới thiệu về công ty

2.2.1.1.1 Chức năng vai trò của công ty

Theo thuyết minh báo cáo tài chính ở phụ lục, biểu 6: sổ nhật kí chung, biểu10:bảng tổng hợp nhập xuất tồn

Công ty cổ phần lương thực Bình Minh

Địa chỉ: Nhà số 5, Phố Hàng Quạt, P Hàng Gai, Hoàn Kiếm, Hà Nội Đây là công

ty chuyên chế biến kinh doanh xuất khẩu các mặt hàng nông sản của Việt Nam.Mặt hàng chủ lực của công ty là xuất khẩu các loại gạo như: Hạt dài, hạt ngắn,hạt tròn, gạo nếp, tấm cám, củi trấu

Ngoài ra công ty có kinh doanh các mặt hàng nông sản khác như: Gừng tươi,Bột nghệ khô, nghệ lát, Muối sạch xuất khẩu, Dầu ăn, Hạt tiêu và các loại rau củquả sạch Công ty có nhà máy chế biến gạo tại Khu Công nghiệp Thanh Oai, HàNội, trụ sở văn phòng tại Hà Nội và chi nhánh công ty tại TP Hồ Chí Minh Công ty đã xuất khẩu cho các thị trường như các nước Pacific ilands, Singapore, Đài Loan, Albania, Ai cập, Anh

2.2.1.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy công ty

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty

Chức năng nhiệm vụ của từng bộ phận

Hội đồng quản trị: quyết định chiến lược, kế hoạch phát triển trung hạn và kế

hoạch kinh doanh hằng năm của công ty;

các quyền và nhiệm vụ khác theo quy định của LDN và theo điều lệ công ty

Giám đốc: là người điều hành công việc kinh doanh hằng ngày của công ty;

chịu sự giám sát của HĐQT và chịu trách nhiệm trước HĐQT và trước phápluật về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ được giao

Quyết định các vấn đề liên quan đến công việc kinh doanh hằng ngày của công

ty mà không cần phải có quyết định của HĐQT

Phòng kinh doanh: Phòng kinh doanh có nhiệm vụ lập ra kế hoạch sản xuất,

chỉ tiêu hoạt động sản xuất kinh doanh, các chỉ tiêu về vốn dựa trên số liệu củacác kỳ trước nhu cầu của thị trường, thị hiếu của người tiêu dùng, mục tiêu củaCông ty Từ đó giúp cho Công ty có hướng đi đúng, vững chắc đảm bảo sảnphẩm sản xuất ra có thể tiêu thụ được

Phòng kế toán: Có đầy đủ chức năng nhiệm vụ như luật định, điều lệ kế toán

nhà nước quy định, giám sát kiểm tra hoạt động kinh tế của công ty đảm bảo cânđối tài chính phục vụ cho công tác quản lý kinh doanh

Phòng xuất nhập khẩu: phụ trách về mảng xuất nhập khẩu các sản phẩm,

nguyên vật liệu,…

Phòng hành chính: phụ trách văn thư, văn bản, tiếp khách, chuẩn bị sửa chữa

cơ sở vật chất, tổ chức các sự kiện…

Phòng hỗ trợ sau bán hàng: phụ trách chăm sóc khách hàng

2.2.1.2 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán

Phòng kế toán được đặt dưới sự lãnh đạo của Giám đốc công ty và toàn bộ nhânviên kế toán đặt dưới sự lãnh đạo của kế toán trưởng Để đảm bảo cho sự lãnh đạotập trung, thống nhất, đảm bảo chuyên môn hoá cho nhân vien kế toán, bộ phậnphòng kế toán công ty gồm 8 người, và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc

Bộ phận kế toán được tổ chức theo sơ đồ:

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán

Chức năng và nhiệm vụ từng người trong bộ máy kế toán:

 Kế toán trưởng: Là người trực tiếp phụ trách phòng tài chính Công ty, chịutrách nhiệm trước cơ quan quản lý cấp trên và Giám đốc công ty về các vấn đềliên quan đến tình hình tài chính, công tác kế toán của Công ty, có nhiệm vụ

quản lý và thực hiện công tác kế toán tài chính theo hoạt động chức năng chuyênmôn, chỉ đạo công tác quản lý sử dụng vật tư, tiền vốn trong toàn Công ty theođúng chế độ tài chính mà nhà nước ban hành.

Thủ quỹ: Là người chịu trách nhiệm quản lý và giữ tiền mặt, thu chi tiền sau khi

đã kiểm tra và thấy rõ các chứng từ đã có đầy đủ điều kiện để thanh toán Thủquỹ là người có liên quan chặt chẽ với kế toán tiền mặt

Kế toán thuế: Có nhiệm vụ tính toán xác định, theo dõi các khoản thuế phải nộpcho nhà nước

Kế toán bán hàng: theo dõi và phản ánh tình hình bán hàng, doanh thu, lỗ lãi củacông ty

Kế toán kho: theo dõi và phản ánh hàng tồn kho như: nguyên vật liệu, hàng hóa,

ở các khâu đóng gói, xay xát, thành phẩm

Kế toán NVL nằm trong kế toán kho và thực hiện các khâu đóng gói, xay xát,thành phẩm NVL thường nhập từ Hưng Yên ở các công ty lương thực rồi mang

về chế biến, xay xát, đóng gói

2.2.1.3 Đánh giá tổng quan tình hình kế toán nguyên vật liệu gạo hạt tròn tại công ty

2.2.1.3.1 Đặc điểm NVL gạo hạt tròn tại công ty

Căn cứ vào biểu 6: sổ nhật kí chung thì , phụ lục bảng thuyết minh báo cáo tàichính thì chủng loại NVL tại công ty rất đa dạng và phong phú, công ty tiếnhành phân loại các NVL theo công dụng từng loại vật liệu, theo đó:

NVL chính: Được chia thành nhiều loại khác nhau, cấu thành nên sản phẩm,trong đó gạo hạt tròn chiếm tỉ trọng ( 40-50% sản phẩm)

Vật liệu gạo hạt tròn tại công ty được nhập từ bên ngoài ở các tỉnh chủ yếu làtỉnh Hưng Yên, thu mua trực tiếp từ người dân hoặc mua ở các công ty lươngthực Đây là chỗ quen biết, gạo mua về chủ yếu để xay xát, chế biến rồi lại nhậpkho sau đó mới xuất khẩu ra nước ngoài như: Singapore, Hi Lạp nên gạo hạttròn nhập về phải đảm bảo các tiêu chuẩn về kỹ thuật chất lượng phải đảm bảo,tạo lòng tin với khách hàng

Công ty cổ phần lương thực Bình Minh không thuộc đối tượng nộp thuế GTGTnên không được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào, giá nhập NVL bao gồm cảthuế GTGT đầu vào theo biểu 1 Hóa đơn bán hàng, biểu 2 Phiếu nhập khoVật liệu nhập kho phải có màu trắng, hạt tròn, không bị sâu mọt.

2.2.1.4.Ảnh hưởng nhân tố môi trường đến kế toán Nguyên vật liệu trong DN

Nhân tố bên ngoài

-Công ty cổ phần lương thực Bình Minh áp dụng theo quyết định BTC của BTC nên từ khâu hạch toán ban đầu, trình tự ghi sổ tuân theo quyếtđịnh này và chuẩn mực kế toán VAS02

48/2006QĐ Công ty mới thành lập chưa lâu nên số nhà cung cấp còn hạn chế, dẫn tớinguồn cung NVL gạo hạt tròn bị ảnh hưởng

-Mấy năm gần đây, tình hình kinh tế nói chung có nhiều bất ổn, giá cả leo thangnhiều, vì vậy việc mua và bán NVL gạo hạt tròn cũng bị ảnh hưởng

Nhân tố bên trong

- Công ty thành lập chưa lâu nên còn thiếu nhiều kinh nghiệm trong quản lý

bộ máy công ty

- Bộ máy kế toán và trình độ của những người làm kế toán trong công ty,

họ theo dõi và phản ánh quá trình kế toán Lựa chọn trình tự ghi sổ theonhật kí chung chứ không phải là một hình thức nào khác, lựa chọnphương pháp ghi thẻ song song

2.3.Kết quả phân tích thực trạng kế toán NVL gạo hạt tròn

2.3.1 Khái quát về kế toán NVL gạo hạt tròn công ty cổ phần lương thực Bình Minh

Căn cứ vào kết quả điều tra trắc nghiệm ở phụ lục đã thu thập được Kế toánNVL tại công ty công ty cổ phần lương thực Bình Minh sử dụng những chứng

từ, tài khoản, sổ như sau:

- Về chứng từ:

Hóa đơn mua

phiếu nhập kho

phiếu xuất kho

hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho

biên bản kiểm kê NVL gạo hạt tròn

2.3.2 Qui trình kế toán NVL gạo hạt tròn công ty cổ phần lương thực Bình Minh

Căn cứ vào bút kí, điều tra phỏng vấn, các chứng từ, sổ từ biểu 1 đến biểu 10 thìqui trình kế toán NVL gạo hạt tròn trong công ty cổ phần lương thực Bình Minhnhư sau:

Khi mua NVL gạo hạt tròn, người mua tiến hành kiểm nghiệm bằng máy, khôngghi vào biên bản kiểm nghiệm Sau đó, đưa NVL gạo hạt tròn vào kho và thủkho lập phiếu nhập kho theo biểu 2,dựa trên hóa đơn mua, theo biểu 1 Giá trênphiếu nhập kho chính là giá trên hóa đơn mua hàng Phiếu nhập kho gồm 3 liên.Liên 1: lưu tại gốc, liên 2: gửi phòng kế toán, liên 3: gửi người giao hàng Căn

cứ vào biểu 1: Phiếu nhập kho Từ phiếu nhập kho, thủ kho lập thẻ kho theo biểu

9 Kế toán xuống kho nhận phiếu nhập và đối chiếu giữa phiếu nhập kho với thẻkho, hóa đơn mua hàng , các chữ kí xem có đúng không rồi tiến hành ghi vào sổnhật kí chung theo biểu 6, sổ kế toán chi tiết 152 theo biểu 7 Từ số liệu của sổnhật kí chung, kế toán ghi vào sổ cái TK 152 theo biểu 8 và các tài khoản đối ứng.Khi bộ phận sản xuất có nhu cầu về vật liệu để tiến hành sản xuất sản phẩm, bênsản xuất, hoặc xuất bán NVL viết giấy đề nghị xuất vật liệu Giám đốc và kếtoán trưởng kí duyệt, thủ kho viết phiếu xuất kho theo biểu 3 và lập thành 3 liên:Liên 1: Lưu tại quyển gốc

Liên 2: gửi lên phòng kế toán để ghi sổ

Liên 3: người nhận NVL gạo hạt tròn giữ

Giá trên phiếu xuất kho theo phương pháp nhập trước xuất trước theo phiếu điềutra phỏng vấn Từ phiếu nhập kho, thủ kho ghi vào thẻ kho theo biểu 9, kế toánnhận phiếu xuất kho thì phải đối chiếu giữa phiếu xuất kho và thẻ kho, số lượngthủ tục, chữ kí đã đúng chưa rồi cũng tiến hành ghi vào sổ nhật kí chung, sổ tàikhoản chi tiết và sổ cái tương tự như phần ở phiếu nhập kho Cuối tháng kế toánlập bảng kê tổng hợp nhập xuất tồn theo biểu 11.

Đối với hóa đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho theo biểu 4, kế toán bán hàng lậpthành ba liên Liên 1: lưu tại gốc

Liên 2: giao khách hàng

Liên 3: chuyển xuống kho

Kế toán chi tiết NVL tại công ty được tiến hành theo phương pháp ghi thẻsong song, theo phương pháp này:

Tại kho: Thủ kho dùng thẻ kho theo biểu 9, 10 để ghi chép hằng ngày tình hìnhnhập xuất tồn của vật liệu theo từng chỉ tiêu số lượng Thẻ kho này do phòng kếtoán lập và giao cho thủ kho ghi chép và bảo quản

Tại phòng kế toán: Kế toán sử dụng sổ kế toán chi tiết để theo dõi tình hình nhậpxuất tồn của vật liệu theo từng chỉ tiêu số lượng và giá trị

Cuối tháng thủ kho và kế toán tiến hành đối chiếu số liệu giữa thẻ kho và sổ chi tiết.Ngay khi sang đầu tháng sau, ban kiểm kê tiến hành kiểm kê NVL gạo hạt trònxem chất lượng và số lượng, giá trị có khớp giữa sổ sách và số liệu thực tế chưa.Lấy số liệu ở thẻ kho, bảng tổng hợp nhập xuất tồn đối chiếu với số thực tế tạithời điểm kiểm kê Biên bản kiểm kê NVL gạo hạt tròn do kế toán lập theo biểu

-nếu giá trị NVL hao hụt nằm trong phạm vi hao hụt trong định mức thì đưa vàogiá vốn hàng bán

- nếu phát hiện ra người phạm lỗi thì người phạm lỗi phải chịu trách nhiệmĐối với hàng thừa khi kiểm kê khi đã xác định được nguyên nhân thì căn cứnguyên nhân thừa để ghi sổ

Tóm lại, qui trình kế toán NVL gạo hạt tròn tại công ty cổ phần lương thực BìnhMinh được mô tả như sau:

Sơ đồ 3.1 Sơ đồ chữ T tài khoản 1521GATHTRON

Sơ đồ 3.2: Sơ đồ hạch toán chi tiết NVL gạo hạt tròn theo phương pháp thẻ song song

Ghi chú: Ghi theo ngày tháng

Ghi cuối thángĐối chiếu số liệu

632 Nhập gạo hạt tròn

331

Xuất để bán Xuất để xay xát

sơ đồ 3.3 Sơ đồ theo hình thức Nhật kí chung lúc nhập kho

Ghi chú: Ghi theo ngày tháng

Ghi cuối thángĐối chiếu số liệu

Bảng tổng hợp các

sổ kế toán chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH Phiếu nhập kho Hóa đơn mua

Sơ đồ 3.4: Sơ đồ theo hình thức Nhật kí chung lúc xuất kho để sản xuất

Ghi chú: Ghi theo ngày tháng

Ghi cuối thángĐối chiếu số liệu

Bảng tổng hợp các

sổ kế toán chi tiết

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH Phiếu xuất kho