Kế toán nguyên vật liệu gạo hạt tròn công ty cổ phần lương thực Bình Minh.

Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm toán Khoa: Kế toán - Chương 1: Tổng quan nghiên cứu đề tài 1.1.Tính cấp thiết nghiên cứu đề tài Trong kinh tế thị trường, Doanh nghiệp hướng tới mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Để đạt mục tiêu DN cần tìm tịi biện pháp tốt để giảm bớt chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận cho DN Việt Nam vốn nước mạnh nông nghiệp, đặc biệt lúa gạo mặt hàng nông sản khác Với vị trí thứ hai giới xuất gạo, có lợi lớn phát triển kinh tế mặt hàng lương thực Vì doanh nghiệp xuất gạo có nhiều hội để phát triển, thị trường xuất gạo Việt Nam mà ngày phát triển, có nhiều doanh nghiệp tham gia Do vậy, để cạnh tranh, thực tối đa hóa lợi nhuận, họ cần tính đến việc giảm chi phí Chi phí nguyên vật liệu yếu tố q trình sản xuất kinh doanh, chiếm tỉ trọng cao chi phí sản xuất giá thành sản phẩm DN Vì cần biến động nhỏ chi phí NVL ảnh hưởng lớn đến giá thành sản phẩm ảnh hưởng trực tiếp tới lợi nhuận DN Vì tổ chức hạch tốn NVL tốt góp phần đảm bảo tốt công tác quản lý Sử dụng tốt hợp lý NVL tránh tình trạng thua lỗ góp phần tăng lợi nhuận cao cho DN Cơng ty cổ phần lương thực Bình Minh doanh nghiệp kinh doanh xuất mặt hàng nông sản, đặc biệt gạo gạo hạt tròn mặt hàng chủ lực công ty Qua việc nghiên cứu tìm hiểu cơng ty, vào kết khảo sát ban đầu phiếu điều tra báo cáo tổng hợp, em nhận thấy kế toán nguyên vật liệu gạo hạt tròn vấn đề đáng quan tâm Bởi mặt hàng chiếm tỉ trọng lớn, có nhiều vấn đề liên quan từ khâu nhập kho khâu xuất kho, tồn kho 1.2.Xác lập tuyên bố vấn đề đề tài Kế toán ngun vật liệu gạo hạt trịn cơng ty cổ phần lương thực Bình Minh Ngun vật liệu gạo hạt trịn mặt hàng có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, thể quản lý trình nhập kho, bảo quản , xuất kho GVHD: TS Nguyễn Tuấn Duy SVTH: Hoàng Thị Tâm Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm toán Khoa: Kế toán - 1.3.Các mục tiêu nghiên cứu - Về lý luận: khái quát khái niệm tài sản, tài sản ngắn hạn, hàng tồn kho, khái niệm nguyên vât liệu, cách phân loại Bên cạnh đó, làm rõ kế tốn NVL theo định 48/2006QĐ- BTC, chuẩn mực kế toán VAS 02 mà công ty áp dụng - Về thực tiễn : Làm rõ cơng tác kế tốn NVL gạo hạt trịn cơng ty từ khâu lập chứng từ ban đầu, tính tốn việc ghi chép theo dõi sổ sách kế tốn, qua thấy ưu điểm vấn đề tồn tổ chức kế tốn NVL cơng ty từ đề giải pháp giải quyết, giúp cho kế tốn NVL gạo hạt trịn cơng ty hồn thiện.Nghiên cứu vấn đề cịn giúp cơng ty nhận thấy điểm mạnh, hạn chế cịn tồn cơng tác kế tốn NVL cơng ty từ có kế hoạch quản lý vật liệu công ty cách hợp lý hiệu hoàn thiện - Về thân: Bản thân em có hội tìm hiểu cơng ty, máy kế tốn, kế tốn NVL gạo hạt trịn Đây trải nghiệm thực tế sau năm tháng học lý thuyết nhà trường Cho em biết vào thực tế DN có giống khác so với kiến thức mà em học trường, với suy nghĩ em 1.4.Phạm vi nghiên cứu - Vê nội dung: kế toán NVL gạo hạt trịn - Về khơng gian: cơng ty cổ phần lương thực Bình Minh, số nhà 5, hàng Quạt, phường Hàng Gai, Hoàn Kiếm, Hà Nội - Về thời gian: số liệu tháng năm 2011 1.5.Một số khái niệm phân định nội dung kế toán nguyên vật liệu DN 1.5.1 Một số khái niệm kê toán NVL 1.5.1.1 Khái niệm chung Tài sản nguồn lực DN kiểm sốt thu lợi ích kinh tế tương lai Tài sản DN bao gồm nhiều loại biểu hình thái vât GVHD: TS Nguyễn Tuấn Duy SVTH: Hoàng Thị Tâm Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm toán Khoa: Kế tốn - chất nhà xưởng, máy móc thiết bị, vật tư hàng hóa khơng thể hình thái vật chất quyền , sáng chế phải thu lợi ích kinh tế tương lai thuộc thẩm quyền kiểm soát DN Tài sản DN cịn bao gồm tài sản khơng thuộc quyền sở hữu DN DN kiểm soát thu lợi ích kinh tế tương lai, tài sản th tài chính, có tài sản thuộc quyền sở hữu DN thu lợi ích kinh tế tương lai khơng kiểm sốt mặt pháp lý, bí kĩ thuật thu từ hoạt động triển khai thỏa mãn điều kiện định nghĩa tài sản bí cịn giữ bí mật DN cịn thu lợi ích kinh tế Trong DN tài sản sở để tiến hành sản xuất kinh doanh, kế toán phải phản ánh có, tình hình biến động tất loại tài sản theo loại, địa điểm bảo quản sử dụng Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp tài sản thuộc quyền sở hữu quản lý doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn kỳ kinh doanh năm Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp tồn hình thái tiền, vật (vật tư, hàng hoá), dạng đầu tư ngắn hạn khoản nợ phải thu Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp bao gồm: Vốn tiền; Các khoản đầu tư tài ngắn hạn; Các khoản phải thu; Hàng tồn kho tài sản ngắn hạn khác Hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 – Hàng tồn kho, qui định hàng tồn kho tài sản : - Được giữ để bán kì sản xuất, kì kinh doanh bình thường - Đang trình sản xuất kinh doanh dở dang - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất kinh doanh DN GVHD: TS Nguyễn Tuấn Duy SVTH: Hoàng Thị Tâm Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm toán Khoa: Kế toán - Như vậy: Hàng tồn kho DN phận tài sản ngắn hạn dự trữ cho sản xuất, lưu thơng q trình sản xuất chế tạo DN bao gồm: Hàng hóa đường Hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến … Hàng kho, quầy Bất động sản tồn kho, 1.5.1.2 Khái niệm NVL 1.5.1.2.1 Nguyên vật liệu Theo chuẩn mực kế tốn số 02 ban hành cơng bố theo định số 149/2001/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài thì: Nguyên vật liệu phận hàng tồn kho, sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ, bao gồm vật liệu tồn kho, vật liệu gửi gia công chế biến mua đường Ngoài cịn có số khái niệm khác NVL tồn kho như: Nguyên vật liệu ba yếu tố trình sản xuất kinh doanh, giá trị NVL tiêu hao trình sản xuất kinh doanh tạo nên giá rị sản phẩm dịch vụ tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp.Đối với doanh nghiệp sản xuất giá trị NVL chiếm tỉ trọng lớn chủ yếu giá trị sản phẩm Nguyên vật liệu đối tượng lao động thay đổi lao động có ích tác động vào NVL đối tượng lao động khơng phải đối tượng lao động NVL mà điều kiện đối tượng lao động mà lao động làm hình thành NVL 1.5.1.2.2 Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến chi phi liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho địa điểm trạng thái Chi phí mua: bao gồm giá mua, loại thuế khơng hồn lại, chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên GVHD: TS Nguyễn Tuấn Duy SVTH: Hồng Thị Tâm Chun đề tốt nghiệp Kiểm tốn Khoa: Kế toán - quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho.Các khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất (-) khỏi chi phí mua Chi phí chế biến: bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản xuất, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hố NVL thành thành phẩm Chi phí liên quan trực tiếp khác: bao gồm chi phí ngồi chi phí mua va chi phí chế biến hàng tồn kho Chi phí cung cấp dịch vụ: bao gồm chi phí nhân viên chi phí khác liên quan trực tiếp đến việc cung cấp dịch vụ, chi phí giám sát chi phí chung có liên quan 1.5.1.2.3.Giá trị thực được: giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất kinh doanh bình thường (-) chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng 1.5.1.2.4 Dự phòng giảm giá NVL Theo quy định chuẩn mực, cuối kỳ kế toán năm giá trị thực NVL tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá NVL tồn kho Số dự phòng giảm giá NVL tồn kho lập số chênh lệch giá gốc NVL tồn kho lớn giá trị thực chúng.Việc lập dự phòng giảm giá NVL tồn kho thực sở loại NVL tồn kho Nguyên liệu, vật liệu dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm không đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá NVL mà giá thành sản xuất sản phẩm cao trị giá thực NVL tồn kho đánh giá giảm xuống với giá trị thực chúng GVHD: TS Nguyễn Tuấn Duy SVTH: Hồng Thị Tâm Chun đề tốt nghiệp Kiểm tốn Khoa: Kế toán - Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực NVL tồn kho cuối năm đó.Nếu cuối kỳ kế tốn năm nay, khoản dự phòng giảm giá NVL tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng lập cuối kỳ kế tốn năm trước số chênh lệch lớn phải hoàn nhập 1.5.1.2 Phân loại NVL tồn kho Nguyên liệu, vật liệu phản ánh vào TK 152 phân loại sau: -Nguyên liệu, vật liệu -Vật liệu phụ -Nhiên liệu -Phụ tùng thay -Vật liệu thiết bị xây dựng  Nguyên liệu, vật liệu chính: nguyên liệu vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành thực thể vật chất, thực thể sản phẩm Vì vậy, khái niệm ngun liệu, vật liệu gắn liền với doanh nghiệp sản xuất cụ thể Trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại, dịch vụ,… khơng đặt khái niệm vật liệu chính, vật liệu phụ Nguyên liệu, vật liệu bao gồm nửa thành phẩm mua ngồi với mục đích tiếp tục trình sản xuất, chế tạo thành phẩm  Vật liệu phụ: vật liệu tham gia vào q trình sản xuất, khơng cấu thành thực thể sản phẩm kết hợp với vật liệu làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên tăng thêm chất lượng sản phẩm tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm thực hiên bình thường, phục vụ cho nhu cầu cơng nghệ, kĩ thuật, bảo quản đóng gói; phục vụ cho trình lao động  Nhiên liệu: thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất, kinh doanh tạo điều kiện cho trình chế tạo sản phẩm diễn bình thường Nhiên liệu tồn thể lỏng, thể rắn, thể khí GVHD: TS Nguyễn Tuấn Duy SVTH: Hồng Thị Tâm Chun đề tốt nghiệp Kiểm tốn Khoa: Kế toán -  Phụ tùng thay thế: vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, cơng cụ dụng cụ sản xuất…  Vật liệu thiết bị xây dựng bản: loại thiết bị sử dụng cho công việc xây dựng Đối với thiết bị xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, khơng cần lắp, cơng cụ, khí cụ vật kết cấu dùng để lắp đặt vào cơng trình xây dựng Cách phân loại giúp doanh nghiệp nắm bắt nội dung kinh tế chức loại NVL từ có định hướng biện pháp quản lý thích hợp loại NVL 1.5.2 Phân định nội dung nghiên cứu kế toán NVL 1.5.2 Yêu cầu quản lý Nhà quản lý muốn quản lý nguyên vật liệu tổng giá trị, số lượng, địa điểm, nguồn nhập, nguyên vật liệu sử dụng nào, vấn đề bảo quản, thực tế kho có sổ sách khơng Về số lượng cần cung cấp thơng tin lúc nhập nhập bao nhiêu, lúc xuất xuất bao nhiêu, đơn vị tính Số lượng kho có khớp với số lượng sổ sách phịng kế tốn khơng, có khớp với thẻ kho khơng Về giá trị giá lúc nhập kho nào, lúc xuất kho bao nhiêu, giá trị, đơn giá có khớp thực tế sổ sách không NVL nhập từ nguồn nào, đâu, xuất đâu, dùng làm Để cung cấp thơng tin cho nhà quản lý kế tốn nguyên vật liệu phải dùng chứng từ, tài khoản sổ phù hợp 1.5.2.2 Chứng từ, tài khoản, sổ để cung cấp thông tin cho nhà quản lý 1.5.2.2.1 Chứng từ Chứng từ kế toán giấy tờ vật mang tin phản ánh nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh hồn thành, làm ghi sổ kế tốn Đó chứng chứng tỏ nghiệp vụ kinh tế phát sinh Đối với kế toán NVL, theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC chứng từ kế toán NVL tồn kho bao gồm: Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Biên kiểm GVHD: TS Nguyễn Tuấn Duy SVTH: Hồng Thị Tâm Chun đề tốt nghiệp Kiểm tốn Khoa: Kế toán - nghiệm vật tư, biên kiểm kê vật tư, Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ, Bảng phân bổ NVL Phiếu nhập kho ( mẫu số 01-VT), phiếu nhập kho nhằm xác nhận số lượng vật liệu nhập làm ghi Thẻ kho, toán tiền hàng, xác nhận trách nhiệm với người có liên quan ghi sổ kế tốn Phiếu xuất kho ( mẫu số 02-VT), phiếu xuất kho nhằm theo dõi chặt chẽ số lượng vật liệu xuất kho cho phận sử dụng DN, làm để hạch tốn chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm, dịch vụ kiểm tra việc sử dụng, thực định mức tiêu hao vật tư Biên kiểm nghiệm vật tư ( mẫu số 03-VT), nhằm xác định số lượng, qui cách, chất lượng vật tư trước nhập kho, làm để qui trách nhiệm toán bảo quản Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ (mẫu số 04-VT), theo dõi số lượng vật tư cịn lại cuối kì hạch tốn đơn vị sử dụng, làm tính giá thành sản phẩm kiểm tra tình hình thực định mức sử dụng vật tư Biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, sản phẩm hàng hố (mẫu số 05-VT), nhằm xác định số lượng, chất lượng giá trị vật tư, cơng cụ , sản phẩm, hàng hóa có kho thời điểm kiểm kê làm xác định trách nhiệm việc bảo quản, xử lý vật tư, cơng cụ, sản phẩm, hàng hóa thừa, thiếu ghi vào sổ kế toán Bảng phân bổ NVL ( mẫu số 07-VT), mục đích dùng để phản ánh tổng giá trị nguyên vật liệu tháng theo giá thực tế giá hạch toán phân bổ giá trị NVL xuất dùng cho đối tượng sử dụng hàng tháng( ghi Có TK 152, Nợ tài khoản liên quan) 1.5.2.2 2.Tài khoản Kế toán NVL dùng tài khoản TK152 để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại NVL kho DN DN hạch toán NVL theo phương pháp kê khai thường xun Ngồi kế tốn NVL theo phương pháp sử dụng tài khoản có liên GVHD: TS Nguyễn Tuấn Duy SVTH: Hồng Thị Tâm Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm toán Khoa: Kế toán - quan khác như: 331,159 ,621 ,642… Tài khoản 331 dùng để phản ánh tình hình tốn khoản phải trả DN cho người bán vật tư, người cung cấp theo hợp đồng kinh tế kí kết Tài khoản 621 dùng để phản ánh chi phí NVL sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm Tài khoản 159 dùng để phản ánh khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập có chứng tin cậy giảm giá giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho 1.5.2.2.3.Sổ kế toán Sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống lưu giữ toàn nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo nội dung kinh tế theo trình tự thời gian liên quan đến DN Mỗi DN có hệ thống sổ kế tốn cho kì kế tốn năm Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết 1.5.2.2.3.1 Sổ kế toán tổng hợp (a) Sổ Nhật ký dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kỳ kế tốn niên độ kế tốn theo trình tự thời gian quan hệ đối ứng tài khoản nghiệp vụ Số liệu kế tốn sổ Nhật ký phản ánh tổng số phát sinh bên Nợ bên Có tất tài khoản kế toán sử dụng doanh nghiệp Kế toán NVL dùng sổ nhật kí sổ nhật kí chung Sổ nhật kí chung dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh theo trình tự thời gian đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản( định khoản kế toán) để phục vụ cho việc ghi sổ Cái Số liệu ghi sổ nhật kí chung dùng làm để ghi vào sổ (b) Sổ Cái dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh kỳ niên độ kế toán theo tài khoản kế toán quy định Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Mỗi tài khoản mở trang liên tiếp Sổ Số liệu kế tốn GVHD: TS Nguyễn Tuấn Duy SVTH: Hồng Thị Tâm Chuyên đề tốt nghiệp Kiểm toán Khoa: Kế tốn - 10 Sổ Cái phản ánh tổng hợp tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình kết hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Kế toán NVL dùng sổ tài khoản 152, 331, 621 Sổ TK 152 dùng phản ánh tình hình nguyên vật liệu DN số tiền, tài khoản đối ứng với TK 152, nghiệp vụ phát sinh Sổ TK 331 dùng để phản ánh tình hình phải trả cho người bán giá trị, tài khoản đối ứng, nghiệp vụ phát sinh phải trả cho người bán, Sổ TK 621 dùng để phản ánh tình hình chi phí NVL trực tiếp giá trị, tài khoản đối ứng, nghiệp vụ phát sinh chi phí NVL trực tiếp 1.5.2.2.3.2 Sổ kế toán chi tiết Sổ kế toán chi tiết dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán cần thiết phải theo dõi chi tiết theo yêu cầu quản lý Số liệu sổ kế tốn chi tiết cung cấp thơng tin phục vụ cho việc quản lý loại tài sản, nguồn vốn, doanh thu, chi phí chưa phản ánh sổ Nhật ký Sổ Cái Với kế tốn NVL sổ kế toán chi tiết sổ chi tiết nguyên vật liệu, thẻ kho, bảng tổng hợp nhập xuất tồn Bảng tổng hợp nhập xuất tồn dùng để tổng hợp tình hình nhập xuất tồn số lượng, giá trị hàng tồn kho Sổ chi tiết nguyên vật liệu dùng để theo dõi tình hình nhập xuất tồn kho số lượng giá trị thứ nguyên liệu để làm đối chiếu với việc ghi chép thủ kho Thẻ kho dùng để theo dõi số lượng nhập, xuất, tồn kho thứ nguyên liệu, vật liệu kho Làm xác định số lượng tồn kho dự trữ NVL xác định trách nhiệm vật chất thủ kho DN tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết vận dụng phương pháp hạch toán chi tiết NVL phù hợp để góp phần tăng cường quản lý NVL Mà phương pháp hạch toán chi tiết NVL DN em thực tập phương pháp ghi GVHD: TS Nguyễn Tuấn Duy SVTH: Hoàng Thị Tâm ... kho Nguyên liệu, vật liệu phản ánh vào TK 152 phân loại sau: -Nguyên liệu, vật liệu -Vật liệu phụ -Nhiên liệu -Phụ tùng thay -Vật liệu thiết bị xây dựng  Nguyên liệu, vật liệu chính: nguyên liệu. .. vật liệu gạo hạt trịn cơng ty cổ phần lương thực Bình Minh 2.2.1 Đánh giá tổng quan tình hình kế tốn ngun vật liệu gạo hạt trịn công ty 2.2.1.1 Giới thiệu công ty 2.2.1.1.1 Chức vai trị cơng ty. .. 2.3.1 Khái qt kế tốn NVL gạo hạt trịn cơng ty cổ phần lương thực Bình Minh Căn vào kết điều tra trắc nghiệm phụ lục thu thập Kế toán NVL cơng ty cơng ty cổ phần lương thực Bình Minh sử dụng chứng