Phân tích mối quan hệ CVP tại nhà máy Tinh bột sắn Intimex

Phân tích doanh thu hòa vốn cho các sản phẩm...73 2.3.4 Đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của nhà máy Tinh bột sắn Intimex thông qua phân tích mối quan hệ CVP...78 CHƯƠNG

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU………1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – DOANH THU – LỢI NHUẬN………4

1.1 Khái quát về phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Doanh thu – Lợi nhuận ( CVP ) 4

1.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ CVP 4

1.1.2 Ý nghĩa của phân tích mối quan hệ CVP 4

1.1.3 Nội dung của phân tích mối quan hệ CVP 5

1.2 Cách ứng xử chi phí – cở sở của viêc phân tích mối quan hệ CVP .5

1.2.1 Chi phí khả biến 6

1.2.1.1 Khái niệm: 6

1.2.1.2 Phân loại 6

1.2.1.3 Dạng phi tuyến của chi phí khả biến và phạm vi phù hợp 7

1.2.2 Chi phí bất biến 8

1.2.1.1 Khái niệm: 8

1.2.2.2 Phân loại 8

1.2.2.3 Chi phí bất biến và phạm vi phù hợp 10

1.2.3 Chi phí hỗn hợp 11

1.2.3.2 Các phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp 12

1.3 Các chỉ tiêu sử dụng để phân tích mối quan hệ CVP 14

1.3.1 Số dư đảm phí 14

1.3.2 Tỷ lệ số dư đảm phí 16

1.3.3 Kết cấu chi phí 17

1.3.4 Điểm hoà vốn 18

1.3.4.1 Khái niệm điểm hòa vốn: 18

Trang

1.3.4.2 Phương pháp xác định điểm hòa vốn 18

1.3.5 Đòn bẩy kinh doanh 24

1.3.5.1 Khái niệm 24

1.3.5.2 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh (DOL) 24

1.4 Phân tích chỉ tiêu lợi nhuận 25

1.5 Những điều kiện để phân tích mối quan hệ CVP 27

CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – DOANH THU – LỢI NHUẬN TẠI NHÀ MÁY TINH BỘT SẮN INTIMEX……… 28

2.1 Tổng quan về nhà máy Tinh bột sắn Intimex 28

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 28

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ của nhà máy 29

2.1.2.1 Chức năng: 29

2.1.2.2 Nhiệm vụ 29

2.1.3 Cơ cấu tổ chức quản lý của nhà máy tinh bột sắn Intimex 29

2.1.4 Tổ chức sản xuất tại nhà máy 31

2.1.5 Một số đặc điểm về thị trường, sản phẩm và nguồn lực của nhà máy Tinh bột sắn Intimex 33

2.1.5.1 Đặc điểm về thị trường 33

2.1.5.2 Đặc điểm về sản phẩm 35

2.1.5.3 Đặc điểm về nguồn lực của nhà máy 36

2.1.6 Đánh giá khái quát kết quả hoạt động SXKD của nhà máy trong thời gian qua .39

2.2 Tổ chức công tác kế toán tại nhà máy Tinh bột sắn Intimex 41

2.2.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại nhà máy 41

2.2.2 Hình thức kế toán áp dụng tại nhà máy 43

2.3 Phân tích mối quan hệ CVP tại nhà máy Tinh bột sắn Intimex 45

2.3.1 Đánh giá điều kiện phân tích mối quan hệ CVP tại nhà máy 45

2.3.2 Nhận diện và phân loại chi phí theo cách ứng xử tại nhà máy Tinh bột sắn Intimex .51

2.3.2.1 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 52

a Biến phí nguyện vật liệu chính(NVLC) 53

b Biến phí vật liệu phụ, nhiên liệu (VLP, NL) 53

2.3.2.2 Chi phí nhân công trực tiếp 54

a Tiền lương theo sản phẩm 55

b Tiền lương theo thời gian 55

c Chi phí BHXH, BHYT, BHTN 55

d Chi phí KPCĐ (2% lương thực trả) 55

2.3.2.3 Chi phí sản xuất chung 56

a Chi phí sản xuất chung thuộc biến phí 57

b Chi phí sản xuất chung thuộc định phí 58

c Chi phí sản xuất chung dạng hỗn hợp 59

d Chi phí khác bằng tiền: 61

2.3.2.4 Chi phí bán hàng 63

a Chi phí bán hàng thuộc biến phí 63

b Chi phí bán hàng thuộc định phí 63

2.3.2.5 Chi phí quản lý doanh nghiệp 64

a Chi phí quản lý doanh nghiệp thuộc biến phí 64

b Chi phí quản lý doanh nghiệp thuộc định phí 64

2.3.3 Phân tích mối quan hệ giữa chi phí – doanh thu – lợi nhuận tại Nhà máy .67

2.2.3.1 Số dư đảm phí của các mặt hàng(SDĐP) 67

2.2.3.2 Phân tích hòa vốn tại nhà máy: 71

a Phân tích doanh thu hòa vốn chung và thời gian hòa vốn 71

b Phân tích doanh thu hòa vốn cho các sản phẩm 73

2.3.4 Đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của nhà máy Tinh bột sắn Intimex thông qua phân tích mối quan hệ CVP 78

CHƯƠNG 3: ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH CVP TRONG VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH KINH DOANH CHO NHÀ MÁY TINH BỘT SẮN INTIMEX …….80

3.1 Lập báo cáo kết quả kinh doanh theo dạng số dư đảm phí .80

3.2 Ứng dụng mối quan hệ CVP vào quá trình ra quyết định .82

3.2.1 Quyết định lựa chọn phương án kinh doanh ngắn hạn .82

3.2.2 Quyết định nhận hay từ chối đơn hàng 83

3.3 Lập dự toán 84

3.3.1 Lập dự toán tiêu thụ 85

3.3.2 Dự toán sản xuất 86

3.3.3 Dự toán chi phí 87

3.3.3.1 Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 87

3.3.3.2 Dự toán chi phí nhân công trực tiếp 88

3.3.3.3 Dự toán chi phí sản xuất chung 89

a Dự toán biến phí sản xuất chung : 89

b Dự toán định phí sản xuất chung : 89

3.3.3.4 Dự toán chi phí bán hàng 90

3.3.3.5 Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp 91

3.4 Một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh tại nhà máy Tinh bột sắn Intimex thông qua phân tích mối quan hệ CVP 92

3.4.1.Đổi mới công nghệ để nâng cao năng lực sản xuất 92

3.4.2 Đẩy mạnh tiêu thụ hàng hóa, tăng doanh thu cho nhà máy 93

3.4.3 Tiết giảm các chi phí một cách hợp lý 94

3.4.4 Xây dựng hệ thống kế toán quản trị và tổ chức phân tích mối quan hệ CVP tại nhà máy .96

KẾT LUẬN……… 99

TÀI LIỆU THAM KHẢO………100

PHU LỤC………

DANH MỤC HÌNH VẼ

Hình 1.1: Đồ thị biểu diễn chi phí khả biến thực thụ ( Biến phí tỷ lệ ) 6

Hình 1.2: Đồ thị biểu diễn chi phí khả biến cấp bậc ( Biến phí cấp bậc ) 7

Hình 1.3: Dạng phi tuyến và phạm vi phù hợp 8

Hình 1.4: Đồ thị biểu diễn chi phí bất biến bắt buộc( Định phí bắt buộc) 9

Hình 1.5: Đồ thị biểu diễn chi phí bất biến không bắt buộc ( Định phí tùy ý) 10

Hình 1.6: Phạm vi phù hợp của chi phí bất biến 11

Hình 1.7: Đồ thị biểu diễn chi phí hỗn hợp 12

Hình 1.8: Đồ thị biểu diễn CP hỗn hợp theo phương pháp đồ thị phân tán 13

Hình 1.9: Đồ thị Chi phí – Doanh thu – Lợi nhuận 20

Hình 1.10: Đồ thị Sản lượng - Lợi nhuận 20

Hình 1.11: Đồ thị lợi nhuận 26

Hình 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của Nhà máy Tinh bột sắn Intimex 30

Hình 2.2: Sơ đồ quy trình công nghệ chế biến Tinh bột sắn 32

Hình 2.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Nhà máy tinh bột sắn Intimex 42

Hình 2.4: Trình tự ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ trên phần mềm kế toán 44

Hình 2.5: Sơ đồ biểu diễn quy trình tính giá thành và xác định giá vốn hàng bán 48

Hình 2.6: Sơ đồ phân loại chi phí theo cách ứng xử 49

Hình 2.7: Đồ thị độ nghiêng ĐBKD theo mức hoạt động của công ty 77

Hình 3.1: Sơ đồ bộ máy kế toán tài chính kết hợp với kế toán quản trị 98

Trang

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1: Báo cáo KQKD theo SDĐP 16

Bảng 2.1: Cơ cấu lao động của nhà máy qua các năm 36

Bảng 2.2: Hệ thống mặt bằng sản xuất tại nhà máy Tinh bột sắn Intimex 37

Bảng 2.3: Nguồn vốn của nhà máy từ năm 2010 đến 2012 38

Bảng 2.4: Tổng hợp một số chỉ tiêu đánh giá kết quả hoạt động SXKD 39

Bảng 2.5: So sánh tồn kho CPSXKDDD & TP cuối năm 2011 với giá vốn năm 2012 47

Bảng 2.6: Sản lượng sản xuất và sản lượng tiêu thụ năm 2012 51

Bảng 2.7: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh tại 52

Bảng 2.8: Bảng tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 53

Bảng 2.9: Bảng tính biến phí VLP cho 1 tấn sản phẩm năm 2012 54

Bảng 2.10 : Bảng tổng hợp lương đơn giá sản phẩm năm 2012 56

Bảng 2.11 : Bảng tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp năm 2012 56

Bảng 2.12: Bảng tổng hợp chi phí điện, nước 12 tháng trong năm 2012 60

Bảng 2.13: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung năm 2012 62

Bảng 2.14: Bảng tổng hợp biến phí đơn vị sản phẩm năm 2012 65

Bảng 2.15: Bảng tổng hợp định phí của nhà máy năm 2012 65

Bảng 2.16: Bảng tính tỷ lệ số dư đảm phí của các sản phẩm năm 2012 70

Bảng 2.17: Kết cấu chi phí theo cách ứng xử của nhà máy 71

Bảng 2.18: Bảng tính điểm hòa vốn các sản phẩm năm 2012 74

Trang

Bảng 3.1: Báo cáo kết quả kinh doanh theo dạng số dư đảm phí năm 2012 81

Bảng 3.2: Dự toán tiêu thụ năm 2013 86

Bảng 3.3: Dự toán sản xuất năm 2013 87

Bảng 3.4: Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp năm 2013 88

Bảng 3.5 : Dự toán chi phí nhân công trực tiếp năm 2013 88

Bảng 3.6: Dự toán chi phí sản xuất chung năm 2013 90

Bảng 3.7: Dự toán chi phí bán hàng năm 2013 91

Bảng 3.8: Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2013 92

NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN



Xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban lãnh đạo Nhà máy Tinh bột sắn Intimex cùng các anh, chị phòng kế toán và các phòng ban khác đã tạo điều kiện cho em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này

Cuối cùng , xin bày tỏ lòng biết ơn đến gia đình, bạn bè đã luôn động viên

em trong suốt thời gian học tập và thực hiện đề tài này

Xin chân thành cảm ơn Sinh viên

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

SXKD……… Sản xuất kinh doanh CVP……… Chi phí – Doanh thu – Lợi nhuận CP……… Chi phí DT……… Doanh thu LN……… Lợi nhuận SDĐP……….Số dư đảm phí KQKD……… Kết quả kinh doanh SL……… Sản lượng ĐP……… Định phí DTHV……… Doanh thu hòa vốn XNK………Xuất nhập khẩu MMTB……… Máy móc thiết bị TSCĐ………Tài sản cố định NVLTT……… Nguyên vật liệu trực tiếp CCDC……….Công cụ dụng cụ BCTC………Báo cáo tài chính CPSXKDDD……… Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang GVHB……… Giá vốn hang bán TP……… Thành phẩm BHYT……….Bảo hiểm y tế BHXH ………Bảo hiểm xã hội KPCĐ………Kinh phí công đoàn BHTN……….Bảo hiểm thất nghiệp NCTT……… Nhân công trực tiếp

SXC……… Sản xuất chung BH……… Bán hàng QLDN………Quản lý doanh nghiệp PVSX……… Phân xưởng sản xuất BP………Biến phí SLTT……… Sản lượng tiêu thụ SP……… Sản phẩm ĐBKD……… Đòn bẩy kinh doanh KLSP……… Khối lượng sản phẩm KTQT……… Kế toán quản trị CSH………Chủ sở hữu KP……… Kinh phí

LỜI MỞ ĐẦU



1 Sự cần thiết của đề tài

Kể từ khi bước vào nền kinh tế thị trường cho đến nay, nền kinh tế nước ta đã

có những bước chuyển mình mạnh mẽ, những thay đổi về chính sách kinh tế xã hội

đã đem theo nhiều biến đổi sâu sắc cho đời sống kinh tế xã hội, đồng nghĩa với sự thay đổi trong tất cả các lĩnh vực kinh tế của nền kinh tế quốc dân Để tồn tại và phát triển các doanh nghiệp phải đổi mới cách quản lý trên cơ sở các công cụ quản

lý thích hợp, phải có sự tìm tòi nghien cứu con đường đi riêng của mình để tạo ra lợi thế cạnh tranh, phải biết vươn lên trong mọi lĩnh vực ,cải tiến và áp dụng khoa học công nghệ, nâng cao trình độ quản lý, hại giá thành sản phẩm tăng sức cạnh tranh và đạt hiệu quả kinh tế cao được thị trường chấp nhận

Khi nhìn nhận vào thực tiễn hoạt động của một doanh nghiệp thì mọi vấn đề lớn nhỏ, mục tiêu cuối cùng đều quy về lợi nhuận Tuy nhiên để lợi nhuận của doanh nghiệp đạt được so với những nguồn lực mà doanh nghiệp đang có thì nhà quản trị cần phải điều chỉnh, phân tích những yêu tố ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp như sản lượng, doanh thu, chi phí… Ở đây, em không muốn đi vào phân tích hiệu quả hoạt động của công ty Bởi lẽ, cái nhìn có được từ việc phân tích này mặc dù khá tổng quan nhưng chủ yếu vẫn dựa trên những mặt còn mang tính

“bề nổi” trong hoạt động của doanh nghiệp Là một nhà quản trị với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận cho doanh nghiệp, thì ngoài những mặt mang tính “bề nổi” ra còn cần phải quan tâm đến những mặt mang tính “chiều sâu”, mà một trong số đó là “sức bật trong kinh doanh” của doanh nghiệp

Nhà máy Tinh bột sắn Intimex trực thuộc Công ty cổ phần Intimex Việt Nam

là doanh nghiệp đã hoạt động sản xuất kinh doanh ổn định kể từ năm 2004 với đặc thù là doanh nghiệp sản xuất sản phẩm như tinh bột sắn, phân bón hữu cơ sinh học

và các chế phẩm phụ thu hồi từ tinh bột sắn Trong đó, lĩnh vực chế biến tinh bột sắn đem lại nhiều lợi ích nhất cho doanh nghiệp và cho nông dân, đồng thời sản

phẩm được thị trường thế giới chấp nhận và có khả năng ổn định lâu dài Cũng như những doanh nghiệp khác, nhà máy Tinh bột sắn Intimex hoạt động SXKD với mục tiêu cuối cùng là tối đa hóa lợi nhuận, điều mà em đang băn khoăn đó là “ Liệu nhà máy Tinh bột sắn Intimex đã có sức bật nào đó cho sự tăng trưởng lợi nhuận chưa? ”

Ý thức được tầm quan trọng của vấn đề này, qua thời gian thực tập tại nhà máy, em lựa chọn đề tài “ Phân tích mối quan hệ CVP tại nhà máy Tinh bột sắn Intimex”

2 Mục tiêu nghiên cứu

Phân tích mối quan hệ CVP thường nhằm hỗ trợ nhà quản trị:

3 Phạm vi nghiên cứu

Việc phân tích mối quan hệ CVP chỉ tiến hành tại nhà máy Tinh bột sắn Intimex trong phạm vi năm 2012

4 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu: Phương pháp phân tích; phương pháp thống kê

- Phương pháp thu thập số liệu:

 Thu thập số liệu sơ cấp: Phỏng vấn trực tiếp các cán bộ phòng Tài chính kế toán, phòng Kinh doanh, phòng Kỹ thuật…

 Thu thập số liệu thứ cấp: Thu thập tài liệu từ các phòng ban trong công ty: Phòng tài chính kế toán, phòng kinh doanh và một số báo cáo khác từ phòng Kỹ thuật và phòng Tổ chức hành chính

5 Nội dung, kết cấu của đề tài

6 Những đóng góp khoa học của đề tài

Qua phân tích mối quan hệ CVP, đề tài sẽ mang lại những lợi ích như:

- Hệ thống hóa chi phí, doanh thu, lợi nhuận của nhà máy nhằm phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của nhà máy trong năm qua

- Phân loại các chi phí thành biến phí và định phí để thấy được sự ảnh hưởng lẫn nhau của mức độ hoạt động đến sự thay đổi của các loại chi phí đó để từ đó có các biện pháp nhằm tiết kiệm chi phí và gia tăng lợi nhuận

- Đề tài còn cho thấy mối quan hệ giữa các nhân tố giá bán, khối lượng biến phí, định phí và sự tác động của chúng đến lợi nhuận của nhà máy, từ đó giúp nhà máy có những biện pháp, những chính sách hữu hiệu nhằm đưa ra những quyết định kinh doanh và lập dự toán một cách kịp thời, chính xác để mang lại lợi nhuận cao nhất

Vì thời gian nghiên cứu có hạn nên dù đã rất cố gắng nhưng đề tài vẫn khó có thể tránh khỏi một số thiếu sót nhất định Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp của quý thầy cô và các bạn để bài báo cáo được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA

CHI PHÍ – DOANH THU – LỢI NHUẬN

1.1 Khái quát về phân tích mối quan hệ giữa Chi phí – Doanh thu – Lợi nhuận ( CVP )

1.1.1 Khái niệm phân tích mối quan hệ CVP

Phân tích mối quan hệ giữa CVP là một kỹ thuật của kế toán quản trị để đánh giá ảnh hưởng của các nhân tố chi phí (bao gồm biến phí và định phí), doanh thu (bao gồm giá bán và sản lượng) đối với lợi nhuận của doanh nghiệp

Trong nhiều tài liệu, cụm từ “Khối lượng” được sử dụng thay cho cụm từ “Doanh thu” ở trên Tuy nhiên theo em, sử dụng cụm từ “Doanh thu” là hợp lý, bởi lẽ nó xem xét hoạt động của doanh nghiệp một cách tổng thể hơn Ngày nay, đa số các doanh nghiệp đều sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng với những đơn vị đo lường khác nhau, và cách phân tích theo “Doanh thu” sẽ giúp loại trừ sự khác nhau ấy Mặt khác, ở gốc độ toàn bộ sản phẩm, cách ứng xử của chi phí cũng thường được xác định trong mối quan hệ với doanh thu hơn là sản lượng để có thể tính chung biến phí trên doanh thu cho toàn bộ các loại sản phẩm

Mối quan hệ giữa CVP được thể hiện trong phương trình kinh tế cơ bản xác định LN dưới đây:

Lợi nhuận = Doanh thu – Chi phí

Từ phương trình trên có thể có nhiều cách nhìn và khai thác khác nhau về mối quan

hệ này

1.1.2 Ý nghĩa của phân tích mối quan hệ CVP

Trong cơ chế thị trường cạnh tranh ngày nay, để có thể tận dụng được cơ hội

và đẩy lùi được thách thức, đòi hỏi các doanh nghiệp phải nắm bắt thông tin một cách kịp thời và chính xác Do đó việc tổ chức kế toán quản trị song hành với hệ thống kế toán tài chính đang là một đòi hỏi đối với nhiều doanh nghiệp

Với tư cách là một trong những công cụ chủ lực của kế toán quản trị, phân tích mối quan hệ CVP có một ý nghĩa vô cùng quan trọng trong việc khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp

 Là cơ sở đưa ra các quyết định ngắn hạn (quyết định về giá, quyết định chấp nhận hay từ chối một đơn hàng…) của nhà quản trị giúp doanh nghiệp cạnh tranh với các đối thủ khác

 Là một công cụ hữu ích để đánh giá được thực trạng hoạt động SXKD của doanh nghiệp và đi đến những quyết định dài hạn như: thay đổi dây chuyền sản xuất, thay đổi kết cấu mặt hàng nhằm đạt được lợi nhuận mong muốn…

1.1.3 Nội dung của phân tích mối quan hệ CVP

Mục đích chính của việc phân tích mối quan hệ CVP trong đề tài này là phân tích kết cấu chi phí hay nói cách khác là phân tích rủi ro từ kết cấu chi phí này Từ

đó, dựa trên những dự báo về sản lượng tiêu thụ để điều chỉnh kết cấu chi phí hiện tại của doanh nghiệp nhằm đạt được lợi nhuận mong muốn, đồng thời giúp doanh nghiệp chọn phương án kinh doanh thích hợp và hiệu quả Trên tinh thần ấy, nội dung phân tích chủ yếu tập trung ở những vấn đề sau:

Phân tích điểm hòa vốn

Phân tích mức doanh thu cần thiết để đạt được lợi nhuận mong muốn

Phân tích đòn bẩy kinh doanh

Phân tích ảnh hưởng của kết cấu chi phí, kết cấu mặt hàng ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp

Với những nội dung này, đòi hỏi người phân tích phải hiểu rõ cách ứng xử của chi phí để tách toàn bộ chi phí của doanh nghiệp thành chi phí khả biến, chi phí bất biến; đồng thời nắm vững các khái niệm cơ bản sử dụng cho việc phân tích

1.2 Cách ứng xử chi phí – cở sở của viêc phân tích mối quan hệ CVP

Cách ứng xử của chi phí là thuật ngữ biểu thị sự thay đổi của chi phí tương ứng với các mức độ hoạt động đạt được Trong doanh nghiệp sản xuất, mức độ hoạt động được thể hiện qua nhiều chỉ tiêu như: khối lượng công việc đã thực hiện, khối lượng sản phẩm đã sản xuất, số giờ máy hoạt động…

Xét theo cách ứng xử, chi phí của doanh nghiệp được chia thành 3 loại: chi phí khả biến, chi phí bất biến và chi phí hỗn hợp

1.2.1 Chi phí khả biến

1.2.1.1 Khái niệm:

Chi phí khả biến (chi phí biến đổi hay biến phí), trên lý thuyết là những chi phí có sự thay đổi tỷ lệ với các mức độ hoạt động Chi phí khả biến chỉ phát sinh khi có các hoạt động xảy ra Tổng số chi phí khả biến sẽ tăng giảm cùng chiều với

sự thay đổi của mức hoạt động, nhưng chi phí khả biến đơn vị thì thường ổn định Trong doanh nghiệp sản xuất, các khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp thể hiện rõ nhất đặc trưng của chi phí khả biến Mức độ hoạt động có thể là sản lượng sản xuất, sản lượng tiêu thụ, số giờ máy hoạt động, doanh thu bán hàng thực hiện…

1.2.1.2 Phân loại

Trong thực tế, không phải tất cả các chi phí khả biến đều có cách ứng xử giống nhau theo mức độ hoạt động Xét theo cách ứng xử khác nhau đó, chi phí khả biến còn được chia thành 2 loại: chi phí khả biến thực thụ và chi phí khả biến cấp bậc

 Chi phí khả biến thực thụ ( Biến phí tỷ lệ ): Là các chi phí khả biến có sự biến

đổi tỷ lệ với mức hoạt động Đa số các chi phí khả biến thường thuộc loại này, chi phí khả biến thực thụ được thể hiện dưới dạng đồ thị, xem Hình 1.1:

Hình 1.1: Đồ thị biểu diễn chi phí khả biến thực thụ ( Biến phí tỷ lệ )

Biến phí (Y)

Mức độ hoạt động (X)

Biến phí tỷ lệ

0

 Chi phí khả biến cấp bậc ( Biến phí cấp bậc ): Là các chi phí khả biến không

có sự biến đổi liên tục theo sự thay đổi liên tục của mức hoạt động Các chi phí này chỉ biến đổi khi các hoạt động đã có sự biến đổi đạt đến một mức cụ thể nào đó Ví

dụ như: chi phí tiền lương của bộ phận công nhân phụ, chi phí bảo trì…

Chi phí khả biến cấp bậc được biểu diễn dưới dạng đồ thị ở Hình 1.2

Hình 1.2: Đồ thị biểu diễn chi phí khả biến cấp bậc ( Biến phí cấp bậc )

1.2.1.3 Dạng phi tuyến của chi phí khả biến và phạm vi phù hợp

Khi nghiên cứu cách ứng xử của chi phí khả biến chúng ta thường đặt giả thiết có một mối quan hệ tuyến tính giữa chi phí khả biến và mức độ hoạt động Tuy nhiên, trên thực tế có rất nhiều các chi phí khả biến không có quan hệ tuyến tính mà biến đổi theo các dạng đường cong rất phức tạp Với các chi phí thuộc dạng này, để thuận tiện cho việc tính toán, lập kế hoạch người ta thường xác định các phạm vi phù hợp để có thể nhận dạng cách biến đổi của chúng theo dạng tuyến tính Phạm vi phù hợp ở đây được hiểu là một khoảng giới hạn của các hoạt động mà trong khoảng đó, mối quan hệ giữa chi phí biến đổi với mức hoạt động có thể quy về dạng tuyến tính Khi phạm vi phù hợp được xác định càng nhỏ thì đường biểu diễn chi phí khả biến càng tiến dần về dạng đường thẳng, và do vậy mức độ tuyến tính càng cao.Xem Hình 1.3:

Y

Mức độ hoạt độngBiến phí cấp bậc

0

1.2.2.2 Phân loại

Xét ở khía cạnh quản lý chi phí, chi phí bất biến được chia thành hai loại: chi phí bất biến bắt buộc và chi phí bất biến không bắt buộc

+ Chi phí bất biến bắt buộc( Định phí bắt buộc): Là các chi phí phát sinh

nhằm tạo ra các các năng lực hoạt động cơ bản của doanh nghiệp, thể hiện rõ nhất là chi phí khấu hao TSCĐ hay tiền lương của nhân viên quản lý ở các phòng ban chức năng Bởi vì, là tiền đề để tạo ra hoạt động cơ bản nên các chi phí bắt buộc gắn liền với các mục tiêu dài hạn của doanh nghiệp, chúng thể hiện tính chất cố định vững chắc và ít chịu sự tác động của các quyết định trong quản lý ngắn hạn Có thể đưa ra nhận xét rằng, mọi cố gắng trong việc cắt giảm các chi phí bất biến bắt buộc đến không là không thể được, cho dù chỉ trong một thời gian ngắn khi các quá trình sản

Chi phí khả biến

Mức độ hoạt động Phạm vi hoạt động

0

xuất bị gián đoạn Điểm mấu chốt trong việc quản lý loại chi phí này là tập trung vào việc nâng cao hiệu suất sử dụng các yêu tố vật chất và nhân lực cơ bản của doanh nghiệp Theo dõi hình 1.4

Hình 1.4: Đồ thị biểu diễn chi phí bất biến bắt buộc( Định phí bắt buộc)

+ Chi phí bất biến không bắt buộc( Định phí tùy ý ): Khác với chi phí bất biến

bắt buộc, các chi phí bất biến không bắt buộc thường được kiểm soát theo kế hoạch ngắn hạn và chúng phụ thuộc nhiều vào chính sách quản lý hàng năm của các nhà quản trị Do vậy, loại chi phí này còn được gọi là chi phí bất biến tùy ý hay chi phí bất biến quản trị Thuộc loại chi phí này gồm chi phí quảng cáo, chí nghiên cứu phát triển, chi phí đào tạo nhân viên…

Với bản chất ngắn hạn và phụ thuộc nhiều vào ý muốn của người quản lý, các chi phí bất biến không bắt buộc là đối tượng được xem xét đầu tiên trong các chương trình tiết kiệm hoặc cắt giảm chi phí hàng năm của doanh nghiệp Xem hình 1.5:

Mức độ hoạt động ( X )

Y

Định phí bắt buộc

0

Hình 1.5: Đồ thị biểu diễn chi phí bất biến không bắt buộc ( Định phí tùy ý)

1.2.2.3 Chi phí bất biến và phạm vi phù hợp

Sự phát sinh của một số loại chi phí bất biến phụ thuộc vào phạm vi hoạt động tối đa của các hoạt động mà chúng gắn kèm Chẳng hạn, chi phí quảng cáo – một dạng của chi phí bất biến không bắt buộc – sự phát sinh của chúng phụ thuộc vào kế hoạch tăng doanh số hàng năm của doanh nghiệp Tương tự như vậy, chi phí khấu hao, một dạng của chi phí bất biến bắt buộc, cũng không thể giữ nguyên nếu doanh nghiệp có kế hoạch tăng cường cơ sở vật chất nhằm mở rộng năng lực sản xuất trong các kỳ tương lai

Vì lý do như trên, phạm vi phù hợp cũng được áp dụng khi xem xét các chi phí bất biến – phục vụ việc tính toán trong kiểm tra và phân tích Phạm vi phù hợp ở đây được hiểu là một phạm vi hoạt động cụ thể mà tại đó, các chi phí bất biến đạt trạng thái cố định Ngoài phạm vi đó, chi phí bất biến không còn giữ được trạng thái cố định như trước Có thể minh họa phạm vi phù hợp của chi phí bất biến qua đồ thị sau, xem Hình 1.6:

(Y )

Mức hoạt động ( X ) Định phí tùy ý

0

Hình 1.6: Phạm vi phù hợp của chi phí bất biến

1.2.3 Chi phí hỗn hợp

1.2.3.1 Khái niệm: Chi phí hỗn hợp là những chi phí mà bao hàm trong nó cả biến

phí và định phí Ở một mức hoạt động cụ thể nào đó, chi phí hỗn hợp mang đặc điểm của định phí, và khi mức hoạt động tăng lên, chi phí hỗn hợp sẽ biến đổi như đặc điểm của biến phí Hiểu theo một cách khác, phần định phí trong chi phí hỗn hợp thường là một bộ phận chi phí cơ bản để duy trì các hoạt động ở mức độ tối thiểu, còn phần biến phí là bộ phận chi phí sẽ phát sinh tỷ lệ với mức độ hoạt động tăng thêm

Hình 1.7: Đồ thị biểu diễn chi phí hỗn hợp

1.2.3.2 Các phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp

Nhằm phục vụ cho việc lập kế hoạch, phân tích và quản lý chi phí, cần phải phân tích các chi phí hỗn hợp ra làm định phí và biến phí Việc phân tích này được thực hiện bằng một trong ba phương pháp:

 Phương pháp cực đại cực tiểu

 Phương pháp đồ thị phân tán

 Phương pháp bình phương bé nhất

Đối với cả 3 phương pháp, chi phí hỗn hợp sẽ được thống kê theo mức hoạt động ở các thời điểm khác nhau

Phương pháp cực đại cực tiểu

Phương pháp này chỉ phân tích số liệu ở hai thời điểm có mức hoạt động đạt cao nhất và thấp nhất

Bước 1: Xác định mức hoạt động cao nhất (xmax) và thấp nhất (xmin) với chi phí hỗn hợp tương ứng (ymax, ymin)

Bước 2: Xác định biến phí đơn vị:

Bước 3: Xác định hằng số A của yếu tố định phí:

A = ymax – bxmax = ymin – bxmin

Bước 4 : Thiết lập phương trình dự toán chi phí hỗn hợp y = A + bx

Hình 1.8: Đồ thị biểu diễn CP hỗn hợp theo phương pháp đồ thị phân tán

Phương pháp bình phương bé nhất

Với phương pháp này, hệ số a và b (trong phương trình bậc nhất biểu diễn chi phí hỗn hợp Y = aX + b) được xác định theo hệ phương trình sau:

xy = A.x + b.x2 y = n.A + b.x

X

Y

b

 Nhận xét ưu nhược điểm của mỗi phương pháp

Trong ba phương pháp trên, phương pháp cực đại & cực tiểu là phương pháp đơn giản, dễ thực hiện nhất nhưng lại cho ra kết quả có độ chính xác kém nhất do

nó chỉ căn cứ vào số liệu tại 2 thời điểm có mức hoạt động cao nhất và thấp nhất, nên tính đại diện cho tất cả các hoạt động là không cao

Phương pháp đồ thị phân tán đưa lại kết quả có độ chính xác cao hơn, nhưng chủ yếu dựa vào quan sát để vẽ đường hồi quy nên khó thực hiện Tuy vậy phương pháp này có ưu điểm là cung cấp cho nhà quản trị một cái nhìn trực quan về mối quan hệ giữa chi phí và các mức độ hoạt động đạt được, thuận lợi trong việc phân tích chi phí đối với những người có kinh nghiệm

Và cuối cùng, phương pháp bình phương bé nhất là phương pháp cho ra kết quả tính toán chính xác nhất bởi nó sử dụng kỹ thuật phân tích thống kê – áp dụng tính toán cho tất cả các mức hoạt động Nhược điểm của phương pháp này là tính toán phức tạp, mất nhiều thời gian Tuy nhiên, ngày nay với sự hỗ trợ của các phần mềm máy tính điện tử (EVIEW, SPSS, EXCEL, ) thì việc tính toán theo phương pháp này cũng không còn gặp nhiều khó khăn dù cho số lượng các quan sát là rất lớn

1.3 Các chỉ tiêu sử dụng để phân tích mối quan hệ CVP

1.3.1 Số dư đảm phí

 Số dư đảm phí (SDĐP) là chỉ tiêu tuyệt đối phản ánh khoản chênh lệch giữa doanh thu và biến phí, hay nói đơn giản hơn, nó là khoản tiền còn lại của doanh thu sau khi trừ đi các khoản biến phí sản xuất kinh doanh SDĐP được sử

dụng để bù đắp cho định phí và phần còn lại sẽ là lợi nhuận của doanh nghiệp Nếu SDĐP không trang trải đủ cho định phí, thì doanh nghiệp sẽ bị lỗ

Gọi: x là số lượng sản phẩm tiêu thụ;

p là đơn giá bán;

b là biến phí đơn vị;

A là tổng định phí hoạt động;

I là lợi nhuận của kỳ hoạt động;

Ta có phương trình biểu diễn mối quan hệ giữa CP – DT – LN:

I = px – bx – A ( 1.1 )

(Với px là tổng doanh thu, bx là tổng biến phí.)

Đồng thời, SDĐP và SDĐPđơn vị sẽ được tính như sau :

SDĐP = px – bx = x(p – b) hoặc SDĐP = A + I ( 1.2 )

Từ phương trình kinh tế ( 1.1, 1.2) ta thấy nếu định phí đại lượng ổn định thì muốn tối đa hóa lợi nhuận cần phải tối đa hóa tổng SDĐP Do vậy, phương trình kinh tế ( 1.1, 1.2 ) cùng với kết luận này là cơ sở quan trọng cho việc xem xét ra quyết định có liên quan đến chi phí, khối lượng và giá cả

 Chỉ tiêu SDĐP giúp nhà quản trị có thể nhanh chóng tính ra lợi nhuận của doanh nghiệp khi thay đổi sản lượng tiêu thụ Thực vậy:

Gọi: x0, p0, b0, A0 lần lượt là sản lượng, đơn giá tiêu thụ, biến phí đơn vị và tổng định phí của phương án kinh doanh ban đầu

x1 là sản lượng tiêu thụ của phương án mới

Khi thay đổi sản lượng từ x0 -> x1 thì so với phương án ban đầu, LN của phương án mới (I1) sẽ biến động tăng hoặc giảm một lượng I = I1 – I0

Vậy: Mức (+), (-) LN = Mức tăng (+), giảm (-) sản lượng x Số dư đảm phí đơn vị

( Kết luận này chỉ đúng với doanh nghiệp đã vượt qua điểm hòa vốn )

 Trong kế toán quản trị, chỉ tiêu SDĐP được trình bày trên Báo cáo kết quả kinh doanh theo SDĐP Tại đây, toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được tách thành biến phí và định phí, chứ không phải là giá vốn bán hàng

và chi phí kinh doanh như trong Báo cáo tài chính Phân tích KQKD theo SDĐP

hỗ trợ rất lớn cho nhà quản trị trong việc ra các quyết định ngắn hạn Ta có Báo cáo kết quả kinh doanh theo số dư đảm phí, xem Bảng 1.1

Bảng 1.1: Báo cáo KQKD theo SDĐP

Trong trường hợp doanh nghiệp kinh doanh nhiều mặt hàng thì chỉ tiêu SDĐP

sẽ làm hạn chế khả năng so sánh mức sinh lời giữa các mặt hàng Đồng thời, có thể gây nhầm lẫn cho nhà quản lý trong việc ra quyết định, bởi tưởng rằng tăng doanh thu của những sản phẩm có SDĐP lớn thì lợi nhuận tăng lên nhưng điều này có khi

sẽ hoàn toàn ngược lại Do đó, để có được cái nhìn tổng quan ở gốc độ toàn doanh nghiệp, ta sử dụng thêm chỉ tiêu tỷ lệ SDĐP

Trường hợp xem xét cho nhiều mặt hàng khác nhau thì tỷ lệ SDĐP được tính bình quân cho các mặt hàng

Tỷ lệ SDĐP bình quân = ( % Doanh thu mặt hàng A x Tỷ lệ SDĐP A) + ( % Doanh thu mặt hàng B x Tỷ lệ SDĐP B)

Như đã chỉ ra ở phần trước, khi thay đổi sản lượng tiêu thụ (x0 -> x1) thì LN của phương án kinh doanh mới sẽ biến động:

Từ phương trình kinh tế ( 1.3 ) ta có thêm một cách xác định tổng SDĐP và lợi nhuận:

SDĐP = Tổng doanh thu x tỷ lệ SDĐP

Lợi nhuận = Tổng doanh thu x tỷ lê SDĐP – Tổng định phí

Chỉ tiêu tỷ lệ SDĐP cho biết trong một đồng doanh thu có bao nhiêu đồng SDDP Ngoài ra còn giúp nhà quản lý nghiên cứu, phân tích một cách nhanh chóng, chính xác số du đảm phí của bất kỳ số liệu nào của doanh thu mà không cần xem xét đến khối lượng tiêu thụ trong trường hợp sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng Qua phương trình kinh tế ( 1.3 ) ta cũng rút ra được mối quan hệ giữa doanh thu và lợi nhuận như sau: Khi doanh thu tăng lên sẽ khiến cho lợi nhuận tăng lên một lượng bằng mức tăng doanh thu nhân với tỷ lệ SDĐP Như vậy, mặt hàng nào có tỷ

lệ SDĐP càng lớn thì lợi nhuận tăng lên sẽ càng nhiều

Để hiểu rõ hơn những doanh nghiệp có tỷ lệ SDĐP lớn – nhỏ, ta đi xem xét kết cấu chi phí của doanh nghiệp

1.3.3 Kết cấu chi phí

I = x x SDĐPđơn vị

= px x SDĐPđơn vị/p

= Mức biến động DT x Tỷ lệ SDĐP (1.3)

Kết cấu chi phí là chỉ tiêu tương đối phản ánh mối quan hệ tỷ lệ của biến phí

và định phí trong tổng chi phí SXKD của doanh nghiệp Kết cấu chi phí giữa các doanh nghiệp, các ngành khác nhau là khác nhau Phân tích kết cấu chi phí là một nội dung quan trọng trong doanh nghiệp vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp

Ảnh hưởng của kết cấu chi phí đến lợi nhuận của doanh nghiệp:

 Nếu một doanh nghiệp có định phí chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí, thì khi DT biến động sẽ ảnh hưởng rất lớn đến LN Loại doanh nghiệp này thường có mức đầu tư cao, nên nếu gặp thuận lợi thì tốc độ phát triển nhanh và ngược lại, nếu gặp rủi ro DT giảm thì LN cũng giảm mạnh, và sự phá sản có thể diễn ra nhanh chóng

 Ngược lại, nếu một doanh nghiệp có tỷ trọng BP lớn và ĐP nhỏ, thì một tăng (giảm) DT sẽ khiến LN biến động ít hơn Những doanh nghiệp này thường có mức

độ đầu tư thấp nên tốc độ phát triển chậm, nếu gặp rủi ro, sản lượng tiêu thụ giảm thì thiệt hại cũng không nhiều

Mỗi doanh nghiệp sẽ xác lập một kết cấu chi phí riêng phù hợp với đặc điểm kinh doanh và mục tiêu kinh doanh của mình Không có một mô hình kết cấu chi phí chuẩn nào để các doanh nghiệp áp dụng, cũng như không có câu trả lời chính xác nào cho câu hỏi kết cấu chi phí như thế nào là tốt nhất

Tuy vậy, khi dự định xác lập một kết cấu chi phí, phải xem xét những yếu tố tác động như: kế hoạch phát triển dài hạn và trước mắt của doanh nghiệp, tình hình biến động doanh số hằng năm, quan điểm của nhà quản trị đối với rủi ro

1.3.4 Điểm hoà vốn

1.3.4.1 Khái niệm điểm hòa vốn:

Điểm hòa vốn là điểm mà tại đó doanh thu vừa đủ bù đắp hết chi phí của hoạt động SXKD đã bỏ ra hay tổng số dư đảm phí bằng tổng định phí trong điều kiện giá bán sản phẩm dự kiến hoặc giá bán được thị trường chấp nhận Tại điểm này doanh nghiệp không lời cũng không lỗ

1.3.4.2 Phương pháp xác định điểm hòa vốn

a Trường hợp doanh nghiệp SXKD một sản phẩm

a1 Xác định điểm hòa vốn theo phương pháp đại số

Điểm hòa vốn có thể được xác định qua chỉ tiêu sản lượng sản tiêu thụ hoặc doanh thu tiêu thụ bằng phương trình hòa vốn

Mối quan hệ giữa CP, DT, LN được thể hiện qua phương trình sau:

y0 là doanh thu hòa vốn

a2 Xác định điểm hòa vốn bằng đồ thị

Có thể sử dụng 2 loại đồ thị để xác định điểm hòa vốn, đó là: đồ thị chi phí – doanh thu – lợi nhuận; đồ thị khối lượng – lợi nhuận

Theo đồ thị CP – DT – LN, trục tung thể hiện giá trị doanh thu, chi phí và lợi nhuận; trục hoành thể hiện sản lượng tiêu thụ của doanh nghiệp Điểm hòa vốn là điểm giao nhau giữa đường biểu diễn doanh thu và đường biểu diễn chi phí Lợi nhuận của đơn vị có thể xác định ở bất kỳ mức doanh thu nào trên đồ thị Xem Hình 1.9

Hình 1.9: Đồ thị Chi phí – Doanh thu – Lợi nhuận

Nếu đồ thị CP – DT – LN cung cấp thông tin cả về 3 chỉ tiêu trên thì đồ thị

SL – LN chỉ thể hiện chỉ tiêu sản lượng và lợi nhuận của đơn vị Trên đồ thị này, trục tung biểu diễn lợi nhuận của doanh nghiệp và trục hoành biểu diễn sản lượng hoặc doanh thu tiêu thụ Như vậy, đường thẳng biểu diễn trên đồ thị có dạng: LN = SDĐP – A Hình 1.10:

ĐP

Điểm hòa vốn là điểm giao nhau giữa đường biểu diễn LN với trục hoành, tại đó: LN = 0 Đồ thị này cũng cho thấy nếu doanh nghiệp không tiêu thụ sản phẩm nào cũng sẽ bị lỗ, và phần lỗ bằng chi phí cố định (A) Việc tăng sản lượng tiêu thụ cho thấy phần lỗ định phí của doanh nghiệp sẽ giảm dần đến điểm hòa vốn Khi vượt qua điểm hòa vốn thì toàn bộ chi phí cố định đã được bù đắp và phần còn lại chính là lợi nhuận của doanh nghiệp Điểm hạn chế của đồ thị này là không phản ánh được chi phí SXKD của doanh nghiệp

a3 Doanh thu an toàn

Một khái niệm được rút ra từ phân tích hòa vốn là doanh thu an toàn Doanh thu an toàn là phần chênh lệch giữa doanh thu thực hiện và doanh thu hòa vốn Khi hoạt động trong doanh thu an toàn, nếu sản lượng tiêu thụ sụt giảm nhưng chưa nhỏ hơn sản lượng hòa vốn thì doanh nghiệp vẫn chưa bị lỗ Nếu doanh thu an toàn lớn thì doanh nghiệp có thể chấp nhận sản lượng tiêu thụ giảm mà không bị lỗ

DT an toàn = DT thực hiện – DT hòa vốn

Mức doanh thu an toàn

a4 Công suất hòa vốn

Công suất hòa vốn là tỷ lệ % giữa sản lượng hòa vốn và sản lượng theo công suất thiết kế

Sản lượng hòa vốn Công suất hòa vốn =

Sản lượng theo công suất thiết kế

x 100%

A / ( p – b ) =

X

x 100%

A h% =

X.( p – b )

x 100%

Trong đó:

X : Sản lượng theo công suất thiết kế

h%: Công suất hòa vốn

Với chỉ tiêu này, sẽ cho nhà quản lý biết cần phải huy động bao nhiêu % công suất

để đạt điểm hòa vốn Mức huy động năng lực sản xuất > h% thì có lợi nhuận và ngược lại

a5 Thời gian hòa vốn

Thời gian hòa vốn cũng là một chỉ tiêu bổ sung từ phân tích điểm hòa vốn Khi doanh nghiệp lập kế hoạch hàng năm, nếu doanh thu các tháng tương đối đều đặn thì thời gian hoa vốn được tính như sau:

SL hòa vốn x 12 tháng Thời gian HV =

Sản lượng theo công suất thiết kế

n =

X = h% x 12 tháng

Nếu doanh thu các tháng không đều đặn thì có thể tính doanh thu lũy kế để xác định thời gian hòa vốn: đó là thời điểm doanh thu lũy kế vượt doanh thu hòa vốn Việc xác định thời gian hòa vốn có ý nghĩa trong công tác hoạch định hàng năm, liên quan đến thời điểm thích hợp trong năm để lập các chương trình khuyến mãi, hay điều chỉnh chính sách kinh doanh phù hợp với từng thời kỳ nhằm tăng thêm doanh số và lợi nhuận Trong trường hợp thời gian hòa vốn lớn, càng gần đến một năm dương lịch thì doanh nghiệp càng cần phải xem xét các giải pháp phù hợp

để tránh nguy cơ có thể kinh doanh thua lỗ do những biến động bất thường từ thị trường trong năm đến

b Trong trường hợp doanh nghiệp SXKD nhiều mặt hàng

Trong thực tế, các doanh nghiệp thường sản xuất kinh doanh nhiều mặt hàng, hoạt động trên nhiều lĩnh vực để giảm thiểu rủi ro Việc phân tích điểm hòa vốn trong những tổ chức như vậy thường phức tạp hơn, đặc biệt là liên quan đến chi phí

cố định, tính không tương đương về cách ứng xử chi phí và đơn vị đo lường của các sản phẩm và dịch vụ Chẳng hạn, chi phí cố định nếu liên quan đến nhiều loại sản phẩm, dịch vụ thì khó có thể phân bổ cho từng loại được, vì việc phân bổ theo một tiêu thức nào đó đều không đảm bảo đúng đắn về hòa vốn Có thể một hoạt động được phân bổ định phí chung cao, nhưng trên thực tế hoạt động đó lại ít gánh chịu chi phí cố định này Ta quy về 2 trường hợp sau:

Trường hợp 1: Chuyển từ phân tích hòa vốn trong trường hợp kinh doanh nhiều loại sản phẩm thành phân tích điểm hòa vốn như trong trường hợp kinh doanh một loại sản phẩm Trường hợp này được áp dụng nếu mỗi sản phẩm, dịch vụ được doanh nghiệp tổ chức kinh doanh riêng Do vậy, các chi phí cố định là những chi phí chỉ gắn trực tiếp với sản phẩm hay hoạt động đó Phần chi phí ở văn phòng sẽ không phân bổ ra, coi như không đáng kể trong phân tích Phân tích điểm hòa vốn trong trường hợp này do vậy chưa xem xét toàn diện toàn bộ hoạt động của đơn vị, đặc biệt là trường hợp chi phí chung có tỷ trọng lớn trong tổng chi phí

Trường hợp 2: Xem xét toàn bộ hoạt động của đơn vị Tuy nhiên, ở đây cần đưa ra giả thiết là kết cấu sản phẩm tiêu thụ ổn định tại các mức doanh số khác nhau

Trên cơ sở kết cấu sản phẩm tiêu thụ, tính tỷ lệ SDĐP bình quân để xác định doanh thu hòa vốn toàn đơn vị theo công thức:

Tổng ĐP Doanh thu hòa vốn =

Tỷ lệ SDĐP bình quân Tổng ĐP trong công thức trên bao gồm ĐP chung và các ĐP trực tiếp liên quan đến từng hoạt động Vì kết cấu doanh thu như nhau tại các mức doanh số nên

tại mức DTHV chung toàn đơn vị, có thể xác định DTHV cho từng sản phẩm như sau:

DTHVi = DTHV x Kết cấu SPi

Những phân tích trên cho thấy, nếu doanh nghiệp gia tăng tỷ trọng những sản phẩm có tỷ lệ SDĐP cao thì tỷ lệ SDĐP bình quân sẽ tăng lên và dẫn đến DTHV chung của doanh nghiệp giảm đi Nói rộng hơn, ảnh hưởng của những thay đổi về kết cấu hàng bán sẽ tác động đến mục tiêu lợi nhuận của doanh nghiệp

1.3.5 Đòn bẩy kinh doanh

1.3.5.1 Khái niệm

Đòn bẩy kinh doanh là sự đánh giá phạm vi mà định phí và biến phí sử dụng trong một doanh nghiệp Nếu một doanh nghiệp sử dụng định phí với tỷ lệ càng lớn thì độ lớn đòn bẩy kinh doanh sẽ càng cao và ngược lại

Trong quản trị doanh nghiệp, khi nhắc đến đòn bẩy kinh doanh người ta hiểu rằng đó là việc một doanh nghiệp có thể đạt được sự tăng trưởng về lợi nhuận (trên phương diện số tương đối) với một sự tăng trưởng nhỏ hơn về doanh thu

1.3.5.2 Độ lớn đòn bẩy kinh doanh (DOL)

Độ lớn của đòn bẩy kinh doanh (kí hiệu: DOL) biểu thị mức độ thay đổi lợi nhuận của một doanh nghiệp so với mức độ thay đổi của doanh thu Thông thường, chỉ tiêu này được xác định ứng với mỗi mức sản lượng tiêu thụ của doanh nghiệp Tại một mức sản lượng cụ thể x0, độ lớn của đòn bẩy kinh doanh được xác định:

Tổng DT

Tỷ lệ SDĐP bình quân = (Tỷ lệ SDĐPi x Kết cấu SPi)

I + A

=

I

 Nếu sản lượng của doanh nghiệp càng tiến gần về điểm hòa vốn (tại đó

LN = 0), thì độ lớn của đòn bẩy kinh doanh càng cao

 Nếu sản lượng tăng lên và xa điểm hòa vốn thì SDĐP càng lớn, kéo theo

LN tăng lên trong khi định phí A không đổi nên độ lớn của đòn bẩy kinh doanh giảm dần

Khái niệm đòn bẩy kinh doanh giúp nhà quản trị hình dung nhanh chóng những biến động của doanh thu ảnh hưởng đến lợi nhuận mà không cần phải thiết lập các báo cáo thu nhập chi tiết Kết quả tính toán độ lớn đòn bẩy kinh doanh có thể gây ấn tượng sâu sắc nếu một doanh nghiệp đang ở gần điểm hòa vốn Khi đó, doanh nghiệp nên nổ lực để có được một sự tăng trưởng trong doanh thu, mặc dù nhỏ nhưng nó cũng sẽ tạo ra được một sự tăng trưởng lớn về lợi nhuận

Đòn bẩy kinh doanh cũng là cơ sở để đánh giá rủi ro Trong trường hợp các yếu tố khác cố định, độ lớn đòn bẩy kinh doanh càng cao thì rủi ro kinh doanh của doanh nghiệp càng lớn Kết hợp với những phân tích ở trên, có thể nói rằng: doanh nghiệp hoạt động càng xa điểm hòa vốn càng an toàn, càng gần điểm hòa vốn càng rủi ro

1.4 Phân tích chỉ tiêu lợi nhuận

Ta có phương trình xác định lợi nhuận theo phân tích mối quan hệ giữa CP –

DT – LN :

Lợi nhuận = Tổng SDĐP – Tổng định phí = ( SDĐP đơn vị x Khối lượng sản phẩm tiêu thụ ) – Tổng định phí = ( p – b )x – A ( 1.5 )

Từ phương trình kinh tế trên ( 1.5 ) ta thấy, nếu công ty muốn có mức lợi nhuận như dự kiến thì công ty có thể tìm được mức sản lượng và doanh thu cần đạt được

Gọi:

Im là lợi nhuận mong muốn

xm là sản lượng mong muốn (mức tiêu thụ để đạt được Im )

ym là doanh thu mong muốn (mức doanh thu phải thực hiện để đạt được Im )

1.5 Những điều kiện để phân tích mối quan hệ CVP

Cũng như các công cụ quản lý khác, mô hình phân tích mối quan hệ CVP phải đặt trong một số điều kiện nhất định Đó là:

 Toàn bộ chi phí phải được phân tách hợp lý thành hai bộ phận là chi phí biến đổi và chi phí cố định với mức độ chính xác có thể lý giải được

 Định phí luôn cố định trong phạm vi hoạt động

 Chi phí biến đổi thay đổi tỷ lệ thuận với sản lượng tiêu thụ

 Giá bán đơn vị sản phẩm ổn định trong kỳ phân tích

 Năng suất lao động không thay đổi

 Khi doanh nghiệp kinh doanh nhiều sản phẩm, kết cấu sản phẩm giả định không thay đổi ở các mức doanh thu khác nhau

 Doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá trực tiếp Nếu áp dụng phương pháp tính giá toàn bộ thì cần giả định sản lượng sản xuất ra sẽ bằng sản lượng tiêu thụ

Những điều kiện trên có thể được nhận ra trong đồ thị hòa vốn đã trình bày ở phần trước Và việc phân tích mối quan hệ giữa CP – DT – LN mặc dù bị ràng buộc bởi những điều kiện mà trên thực tế rất khó xảy ra, song kết quả phân tích vẫn phản ánh được thực trạng của mối quan hệ này trong doanh nghiệp, nếu ngay từ đầu việc phân loại chi phí theo cách ứng xử được thực hiện tốt

CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – DOANH THU –

LỢI NHUẬN TẠI NHÀ MÁY TINH BỘT SẮN INTIMEX

2.1 Tổng quan về nhà máy Tinh bột sắn Intimex

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty XNK Intimex, tiền thân là công ty XNK Nội thương được thành lập

từ năm 1979, chủ yếu kinh doanh XNK hàng nông sản như cà phê, hồ tiêu,lạc…Năm 2000 được đổi thành công ty XNK Intimex,hoạt động theo điều lệ đã được Bộ Thương Mại phê duyệt theo quyết định số 1078/TM/TCCB ngày 01/08/2000

Công ty có nhiều chi nhánh tại các tỉnh và thành phố lớn như TP HCM, TP Hải Phòng, Quảng Ninh, Thanh Hóa, Nghệ an, TP Đà Nẵng, Đồng Nai…

Nghệ An là một tỉnh miền Trung có nhiều tiềm năng về đất đai, lao động để phát triển quy mô lớn cây lương thực nói chung và cây sắn nói riêng Cây sắn được trồng chủ yếu trên đồi thuộc các loại đất nương rẫy, đất trồng cây hàng năm, đất trống đồi núi trọc chưa sử dụng có độ dốc 5% - 15% Từ tập quán sản xuất tự cấp, tự cấp, chưa sản xuất thành hàng hóa nên sắn chỉ được dùng trong các hộ gia đình và việc trồng sắn cũng không được chú trọng, việc chế biến sắn hết sức thô sơ và thủ công: Chủ yếu là thái lát, phơi khô, xông khói sau đó nghiền lấy bột để làm lương thực hoặc thức ăn chăn nuôi Trong khi đó ở những vùng có nhà máy chế biến tinh bột sắn như Tây Ninh, Gia Lai, An Giang, Đồng Nai…từ năm 1995 cây sắn đã mang lại hiệu quả kinh tế cao

Từ thực tiễn đó, ngày 17/12/2003 theo quyết định số 549/INT – TCCB của Tổng giám đốc công ty XNK Intimex, thành lập nhà máy Tinh bột sắn Intimex Mục tiêu của nhà máy là phát huy tiềm năng thế mạnh về đất đai và lao động của