Intimex.
Hiện tại, nhà mỏy đang sản xuất chủ yếu 2 loại sản phẩm. Tất cả đều chung một nguyờn liệu đú là củ sắn tươi. Trong đú, ruột sắn được dựng để sản xuất Tinh bột sắn cũn vỏ và bó sắn dựng để sản xuất phõn bún.Ta cú sản lượng sản xuất, tiờu thụ của hai loại sản phẩm ( Theo dừi Bảng 2.6) và cỏc chi phớ sản xuất kinh doanh tại nhà mỏy ( Bảng 2.7 ) :
Bảng 2.6: Sản lượng sản xuất và sản lượng tiờu thụ năm 2012 Mặt hàng Sản lượng sản xuất (tấn) Sản lượng tiờu thụ (tấn) Tinh bột sắn 37,985 37,597 Phõn bún 29,672 27,935 Tổng cộng 67,657 65,532
Bảng 2.7: Bảng tổng hợp chi phớ sản xuất kinh doanh tại
nhà mỏy năm 2012
ĐVT: Đồng
Chỉ tiờu Số tiền
1. Chi phớ trong sản xuất 275,221,666,634
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp 225,812,127,723
Chi phớ nhõn cụng trực tiếp 6,569,787,908
Chi phớ sản xuất chung 43,839,751,003
2. Chi phớ ngoài sản xuất 19,582,271,788
Chi phớ bỏn hang 13,442,430,005
Chi phớ quản lý doanh nghiệp 6,139,841,783
(Nguồn: Tổng hợp sổ cỏi cỏc tài khoản chi phớ năm 2012) 2.3.2.1 Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
Tại nhà mỏy Tinh bột sắn Intimex, chi phớ NVL được theo dừi chi tiết theo từng loại sản phẩm trờn “Bảng kờ vật tư xuất dựng cho sản xuất”. Nhà mỏy sử dụng hỡnh thức xuất kho theo định mức, nờn khi xuất NVL sẽ căn cứ vào số liệu sản lượng cần sản xuất để tớnh ra khối lượng NVL cần xuất. Qua quỏ trỡnh sản xuất thực tế, bộ phận kỹ thuật đó xõy dựng nờn định mức NVL này cho từng mặt hàng, và nhờ đú cũng tớnh được chi phớ NVL tiờu hao cho mỗi sản phẩm.
Chi phớ nguyờn vật liệu chớnh (NVLC): Nguyờn vật liệu chớnh để tạo ra cỏc sản phẩm của nhà mỏy là củ sắn tươi. Khối lượng nguyờn vật liệu chớnh đưa vào tỷ lệ thuận với khối lượng sản xuất ra nờn đõy là một khoản biến phớ.
Chi phớ nguyờn vật liệu phụ (VLP): Vật liệu phụ để sản xuất cỏc sản phẩm của nhà mỏy bao gồm:
+ Chế phẩm Vi sinh vật, phõn, lõn, đạm, vụi: Dựng để ủ bó sắn, vỏ sắn trong sản xuất phõn hữu cơ sinh học
+ Dung dịch SO2, lưu huỳnh: Dựng để làm trắng tinh bột sắn + Nhớt, mỡ mỏy: Dựng để bảo dưỡng mỏy múc thiết bị
Khối lượng VLP đưa vào tỷ lệ thuận với khối lượng sản xuất nờn đõy là một khoản biến phớ. Ta cú bảng tổng hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp ( Theo dừi Bảng 2.8)
Bảng 2.8: Bảng tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp
ĐVT: Đồng Chỉ tiờu Biến phớ Nguyờn vật liệu chớnh 115,587,360,218 Vật liệu phụ 10,550,510,314 Nhiờn liệu 99,652,275,001 Phụ tựng thay thế 21,982,190 Tổng cộng 225,812,127,723
( Nguồn: Tổng hợp sổ cỏi tài khoản 621)
a. Biến phớ nguyện vật liệu chớnh(NVLC)
Chi phớ NVLC chủ yếu dựng để sản xuất tinh bột sắn, đối với phõn bún tận dụng những phế thải từ NVLC nờn chi phớ khụng đỏng kể, ta cú cụng thức tớnh biến phớ NVLC cho một đơn vị sản phẩm tinh bột sắn:
b. Biến phớ vật liệu phụ, nhiờn liệu (VLP, NL)
- Biến phớ vật liệu phụ: dựa vào Sổ tổng hợp xuất vật liệu của TK1522 “VLP” đối ứng TK621 của từng quý ta tổng hợp được CP VLP cho từng loại mặt hàng trong năm. Chi phớ VLP tớnh cho 1 tấn sản phẩm được tớnh theo Bảng 2.9 dưới đõy:
Tổng CP NVLC sử dụng để sản xuất SP Biến phớ NVLCcho một
đơn vị sản phẩm (Tấn tinh bột sắn)
=
Sản lượng SP được sản xuất 115,587,360,218
=
37,985
Bảng 2.9: Bảng tớnh biến phớ VLP cho 1 tấn sản phẩm năm 2012 Mặt hàng SL sản xuất (tấn) Chi phớ VLP (Đồng) Biến phớ VLP /1tấn (1) (2) (4) = (2)/(1) Tinh bột sắn 37,985 2,042,009,372 53,758.31 Phõn bún 29,672 8,508,500,942 286,751.85 Tổng cộng 67,657 10,550,510,314 155,941.15
( Nguồn: Tổng hợp sổ cỏi tài khoản 621)
- Biến phớ nhiờn liệu: dựa vào Sổ tổng hợp xuất nhiờn liệu của TK1523 “NL” đối ứng TK621. Chi phớ NL dựng cho sản xuất chủ yếu phỏt sinh ở bộ phận sản xuất tinh bột sắn. CP này tớnh cho một tấn tinh bột sắn là:
CP NL dựng cho sản xuất CP NLcho 1tấn tinh
bột sắn =
Sản lượng sản xuất tinh bột sắn 99,652,275,001
=
37,985 = 2,623,463.87 đ/tấn. - Biến phớ phụ tung thay thế: Dựa vào sổ tổng hợp xuất phụ tựng thay thế của TK 1528 “PTTT” đối ứng TK 621. Chi phớ phụ tựng thay thế chủ yếu phỏt sinh ở bộ phận sản xuất tinh bột sắn. Chi phớ này tớnh cho một tấn tinh bột là:
CP PTTT dựng cho sản xuất CP PTTTcho 1tấn
tinh bột sắn =
Sản lượng sản xuất tinh bột sắn 21,982,190
=
37,985 = 578.71đ/tấn. 2.3.2.2 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp
Hiện nay, nhà mỏy ỏp dụng cỏc hệ số lương cơ bản và cỏc quy định do chớnh phủ ban hành. Theo đú, lương của cỏn bộ cụng nhõn viờn cú 2 hỡnh thức: lương theo sản phẩm và lương theo thời gian dựa vào kết quả lao động là sản phẩm hoàn thành, bảng chấm cụng, bậc thợ, chức vụ, hệ số lương, đơn giỏ tiền lương cho mỗi loại sản
phẩm. Đối với cụng nhõn trực tiếp sản xuất vừa hưởng lương theo sản phẩm vừa hưởng lương theo thời gian. Riờng những ngày nghỉ lễ, nghỉ phộp theo chế độ thỡ được hưởng lương theo thời gian. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp bao gồm: lương chớnh, lương làm thờm giờ, tiền ăn ca, kiờm nhiệm và cỏc khoản trớch theo lương: BHXH, BHYT, KPCĐ.
a. Tiền lương theo sản phẩm
Tiền lương theo sản phẩm là biến phớ. Lương theo SPi của
từng đối tượng =
Tổng sản lượng thành phẩm i x
Đơn giỏ tiền lương theo SP của từng đối tượng Lương theo SPi của
NCTT =
Tổng khối lượng thành phẩm i x
Đơn giỏ tiền lương theo SP của NCTT b. Tiền lương theo thời gian
Tiền lương theo thời gian là định phớ.
Lương cơ bản Lương theo thời
gian = 26 x Ngày cụng thực tế c. Chi phớ BHXH, BHYT, BHTN
Chi phớ BHXH, BHYT, BHTN là định phớ của cụng ty. Trong đú, theo quy định hiện hành của chớnh phủ – ỏp dụng từ ngày 1/1/2012, cỏc khoản này được tớnh như sau:
- BHXH: 17% lương cơ bản.
- BHYT: 3% lương cơ bản.
- BHTN: 1% lương cơ bản. d. Chi phớ KPCĐ (2% lương thực trả) KPCĐ vừa là biến phớ vừa là định phớ với:
Phụ cấp kiờm nhiệm, trỏch
nhiệm
= Lương cơ bản x Tỷ lệ % kiờm nhiệm trỏch nhiệm
- Biến phớ KPCĐ = 2% x Lương theo sản phẩm
- Định phớ KPCĐ = 2% x Lương theo thời gian
Cỏch tớnh nờu trờn ỏp dụng đối với chi phớ cụng nhõn trực tiếp và cả chi phớ tiền lương của cỏc bộ phận khỏc. Và với cỏch tớnh này, sẽ tớnh được định phớ KPCĐ năm 2012, đồng thời ta cú thể tớnh bảng biến phớ tiền lương và kinh phớ cụng đoàn cho 1 tấn sản phẩm sản xuất được ở Bảng 2.10:
Bảng 2.10 : Bảng tổng hợp lương đơn giỏ sản phẩm năm 2012
(Nguồn: Phũng kế toỏn tài chớnh của nhà mỏy )
Từ những phõn tớch trờn ta cú bảng tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp theo cỏch ứng xử của chi phớ ( Theo dừi Bảng 2.11)
Bảng 2.11 : Bảng tổng hợp chi phớ nhõn cụng trực tiếp năm 2012 ĐVT: Đồng
Nội dung Biến phớ Định phớ
- Lương theo sản phẩm và KPCĐ
tương ứng 3,784,811,480
- Lương theo chế độ thời gian, ca ba,
kiờm nhiệm, trỏch nhiệm.. 2,002,388,817
- Cỏc khoản trớch theo lương 356,406,932
- Cơm ca 466,180,679
Tổng 3,784,811,480 2,784,976,428
( Nguồn: Tổng hợp từ sổ cỏi tài khoản 622)
2.3.2.3 Chi phớ sản xuất chung
SLSX (tấn) Đơn giỏ tiền lương đ/tấn KPCĐ/ 1 tấn Biến phớ NCTT/1 tấn Mặt hàng (1) (2) (3) = 0.02 x (2) (4) = (2) + (3) Tinh bột sắn 37,985 85,250 1,705 86,955 Phõn bún 29,672 15,920 318.4 16,238.4 Tổng cộng 67,657
a. Chi phớ sản xuất chung thuộc biến phớ
Chi phớ sản xuất chung thuộc biến phớ của nhà mỏy bao gồm: Chi phớ nhõn cụng phõn xưởng theo sản phẩm, chi phớ nguyờn vật liệu sản xuất, chi phớ dụng cụ sản xuất, chi phớ dịch vụ mua ngoài
Lương theo sản phẩm và KPCĐ tương ứng của bộ phận phục vụ sản xuất:
Chi phớ tiền lương phục vụ sản xuất Biến phớ tiền lương PVSX
cho 1 tấn sản phẩm = Sản lượng sản xuất 1,018,499,208 = 67,657 = 15,053.86 đ/tấn. KPCĐ phục vụ sản xuất theo SP Biến phớ KPCĐ cho 1 tấn sản phẩm = Sản lượng sản xuất 20,369,984.16 = 67,657 = 301.08đ/tấn.
Chi phớ nguyờn vật liệu phục vụ sản xuất là chi phớ cho phần vật liệu, nhiờn liệu,phụ tựng thay thế…xuất dựng tại phõn xưởng nhằm phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất. Chi phớ này khụng cố định mà tựy thuộc vào tỡnh hỡnh sử dụng mỏy múc thiết bị, nếu sản lượng sản xuất nhiều, mỏy múc phải hoạt động nhiều hơn thỡ phụ số phụ tựng thay thế cũng phải tăng lờn, nờn nú là một khoản biến phớ.
Giỏ trị nguyờn vật liệu để SXSP Biến phớ nguyờn vật liệu
phục vụ sản xuất cho 1 tấn SP = Sản lượng sản xuất 5,521,296,165 = 67,657 = 81,607.17đ/tấn.
Chi phớ dụng cụ sản xuất là cỏc chi phớ cho cụng cụ , cụng cụ xuất dựng tại cỏc phõn xưởng nhằm phục vụ cho quỏ trỡnh sản xuất. Cụng cụ, dụng cụ xuất dựng
cho sản xuất như: quạt, đốn.. Những dụng cụ này hầu hết cú giỏ trị tương đối nhỏ và cú thể hỏng trong một kỳ sản xuất nờn nú được tớnh hết vào chi phớ sản xuất trong kỳ phỏt sinh. Khi nhu cầu sản xuất tăng lờn thỡ cụng cụ dụng cụ xuất dựng cho phõn xưởng cũng tăng lờn và ngược lại. Vỡ vậy chi phớ này được xem là một khoản biến phớ.
Giỏ trị biến phớ dụng cụ sản xuất tại PX Biến phớ dụng cụ sản xuất cho 1 tấn SP = Sản lượng sản xuất 5,513,632,265 = 67,657 = 81,493.89đ/tấn.
Suy ra, chi phớ sản xuất chung thuộc biến phớ tớnh cho 1 tấn sản phẩm (chưa tớnh chi phớ điện nước,chi phớ khỏc bằng tiền): = 15,053.86 + 301.08 + 81,607.17 + 81,493.89 = 178,456 đ/ tấn.
b.Chi phớ sản xuất chung thuộc định phớ
- Lương theo thời gian và cỏc khoản trớch theo lương tương ứng của nhõn viờn phục vụ phõn xưởng.
- Khấu hao TSCĐ ở bộ phận phục vụ sản xuất.
- Chi phớ cơm ca giữa bữa.
- Chi phớ ca ba, độc hại.
- Chi phớ cụng cụ dụng cụ: kale, kềm, găng tay, khẩu trang, ủng, xẻng…
Tại cụng ty, TSCĐ được sử dụng và bảo quản chặt chẽ theo từng bộ phận, từng tổ sản xuất; mục đớch sử dụng được theo dừi trờn sổ chi tiết TSCĐ. Hàng quý, kế toỏn theo dừi tỡnh hỡnh tăng giảm TSCĐ tại cỏc bộ phận để đến cuối quý lập Bảng phõn tổng hợp bổ khấu hao TSCĐ ở từng tổ sản xuất và từng bộ phận làm căn cứ để tập hợp chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm.
Cụng ty tớnh khấu hao theo phương phỏp đường thẳng cho tất cả cỏc loại TSCĐ.
Mức khấu hao năm = Nguyờn giỏ x Tỷ lệ khấu hao năm 100%
Tỷ lệ khấu hao năm =
Số năm sử dụng
Căn cứ vào Bảng tổng hợp phõn bổ khấu hao TSCĐ năm 2012 ta tớnh được phần CP khấu hao TSCĐ ở cỏc bộ phận.
c. Chi phớ sản xuất chung dạng hỗn hợp
Chi phớ dịch vụ mua ngoài hàng thỏng vừa phục vụ cho hoạt động sản xuất vừa phục vụ cho hoạt động quản lý, nhưng trờn thực tế nhà mỏy hoạch toỏn toàn bộ chi phớ này chỉ cho bộ phận sản xuất.
Chi phớ điện, nước dựng cho bộ phận quản lý phõn xưởng là một khoản định phớ do nú khụng chịu ảnh hưởng bởi sản lượng sản xuất mà nú chỉ đảm bảo cho quỏ trỡnh quản lý tại phõn xưởng được tiến hành liờn tục và thuận tiện.
Chi phớ điờn, nước dựng trực tiếp cho quỏ trỡnh sản xuất tại phõn xưởng để vận hành mỏy múc thiết bị, sản xuất sản phẩm. Khi nhu cầu sản xuất càng tăng thỡ nhu cầu về điện cho quỏ trỡnh sản xuất càng tăng và ngược lại. Vỡ vậy nú biến thiờn cựng với sự biến thiờn của sản lượng sản xuất, khi đú nú là một khoản biến phớ.
Như vậy, chi phớ dịch vụ mua ngoài là chi phớ hỗn hợp. Để phục vụ cho việc phõn tớch mối quan hệ CVP, ta phải tỏch chi phớ này ra thành cỏc khoản biến phớ và định phớ riờng.
Sử dụng phương phỏp bỡnh phương bộ nhất để ước lượng mụ hỡnh hồi quy đơn:
y = A + bx với:
A: Định phớ điện nước
b: Biến phớ điện nước trờn 1 tấn sản phẩm x: SL sản xuất trong thỏng i
y: tổng chi phớ điện nước trong thỏng i
Mụ hỡnh này được ước lượng dựa trờn mẫu gồm n = 12 quan sỏt (yi,xi), là chi phớ điện nước và sản lượng sản xuất tương ứng của 12 thỏng trong năm 2012 – căn cứ vào Sổ chi tiết TK6277 – “Chi phớ dịch vụ mua ngoài”
Bảng 2.12: Bảng tổng hợp chi phớ điện, nước 12 thỏng trong năm 2012 ĐVT: Đồng SLSX (tấn) Thỏng (x) CP điện, nước (y) x2 Xy 1 2,625.33 66,902,579 6,892,357.61 175,641,347,726.07 2 2,879.41 69,288,213 8,291,001.95 199,509,173,394.33 3 3,938.00 73,143,616 15,507,844.00 288,039,559,808.00 4 4,072.91 80,660,473 16,588,595.87 328,522,847,086.43 5 4,648.19 83,905,110 21,605,670.28 390,006,893,250.90 6 5,982.59 99,371,012 35,791,383.11 594,496,022,681.08 7 5,962.51 97,252,733 35,551,525.50 579,870,393,039.83 8 6,894.22 104,591,773 47,530,269.41 721,078,693,252.06 9 7,241.34 111,726,225 52,437,005.00 809,047,582,141.50 10 7,684.21 115,170,592 59,047,083.32 884,995,014,752.32 11 7,556.89 114,750,318 57,106,586.47 867,155,530,591.02 12 8,171.40 191,853,486 66,771,777.96 1,567,711,575,500.40 Tổng 67,657 1,208,616,130 423,121,100.47 7,406,074,633,223.94
( Nguồn: Bỏo cỏo sản xuất và sổ cỏi tài khoản 627)
Từ bảng 2.12, ta giải hệ phương trỡnh sau để xỏc định định phớ và biến phớ dịch vụ mua ngoài: xy = A.x + b.x2 y = n.A + b.x Định phớ A được tớnh : y.x2 – x .xy A = n.x2 – (x) 2
1,208,616,130 x 423,121,100.47 – 67,657 x 7,406,074,633,223.94 A =
12 x 423,121,100.47 – (67,657)2
= 1,896,845.65 đồng
Như vậy, định phớ điện nước hàng thỏng là 1,896,845.65 đồng
Định phớ điện nước trong năm 2012 là: 1,896,845.65 x 12 = 22,762,147.8 đồng.
Ta cú, chi phớ điện nước tại phõn xưởng trong năm 2012 là 1,208,616,130 đồng. Biến phớ điện nước tại phõn xưởng năm 2012 là:
1,208,616,130 – 22.762.147.8 = 1,185,853,982 đồng
Biến phớ điện nước tớnh cho 1 tấn sản phẩm là 17,527.44 đồng/ tấn. d. Chi phớ khỏc bằng tiền:
Chi phớ khỏc bằng tiền là biến phớ:
Tại phõn xưởng chi phớ khỏc bằng tiền là biến phớ bao gồm:
- Chi phớ sửa chữa nhỏ
- Chi phớ hành chớnh
- Chi phớ vật rẻ, mau hỏng..
Cỏc chi phớ trờn biến thiờn theo sự biến thiờn của sản lượng sản xuất. Khi nhu cầu sản xuất tăng thỡ chi phớ này cũng gia tăng và ngược lại.
Ta dễ dàng cú thể tổng hợp được biến phớ mà khụng cần ỏp dụng phương phỏp phõn tớch nào
Biến phớ chi phớ khỏc bằng tiền năm 2012 là: 14,940,293,232 đồng.
Biến phớ chi phớ khỏc bằng tiền tớnh cho 1 tấn sản phẩm là 220,824.06 đồng/tấn.
( Nguồn: tổng hợp từ sổ cỏi tài khoản 627)
Chi phớ khỏc bằng tiền là định phớ:
Cỏc chi phớ này phỏt sinh trong kỳ nhưng phỏt sinh với giỏ trị lớn. Do đú, nú khụng được tớnh hết vào chi phớ của kỳ mà được tập hợp vào chi phớ trả trước và phõn bổ đều hàng thỏng. Do đú, khoản chi phớ này khụng chịu ảnh hưởng của sản lượng sản xuất nờn được xem là một khoản định phớ.
Định phớ chi phớ khỏc bằng tiền năm 2012 là: 52,745,023 đồng
( Nguồn: Tổng hợp từ sổ cỏi tài khoản 627)
Như vậy, biến phớ sản xuất chung tớnh cho 1 tấn sản phẩm (bao gồm cả tiền điện nước và chi phớ bằng tiền khỏc) là: 178,456 + 17,527.44 + 220,824.06= 416,807.5 đ/tấn.
Đến đõy thỡ toàn bộ CP tại phõn xưởng sản xuất theo sơ đồ Hỡnh 2.6 đó được phõn loại ra biến phớ và định phớ. Theo dừi Bảng 2.13:
Bảng 2.13: Bảng tổng hợp chi phớ sản xuất chung năm 2012
ĐVT: Đồng
Nội dung Biến phớ Định phớ
- Lương theo sản phẩm và KPCĐ
tương ứng 1,038,869,192
- Lương theo thời gian của nhõn viờn
quản lý phõn xưởng, ca ba, độc hại 1,688,963,210
- Cỏc khoản trớch theo lương 135,982,007
- Cơm ca 154,684,799
- Chi phớ vật liệu 5,521,296,165
- Dụng cụ sửa chữa 5,513,632,265 4,000,000,000
- Khấu hao TSCĐ cho bộ phận sản
xuất 9,584,668,980
- Chi phớ điện nước 1,185,853,982 22,762,147.8
- Chi phớ khỏc 14,940,293,232 52,745,023
Tổng 28,199,944,836 15,639,806,167
2.3.2.4 Chi phớ bỏn hàng
a. Chi phớ bỏn hàng thuộc biến phớ
Chi phớ vận chuyển, bốc xếp: Trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, chi phớ này biến động tỉ lệ thuận với số lượng sản phẩm tiờu thụ nờn đõy được xem là một khoản biến phớ.
Chi phớ hoa hồng, mua giới: Thực chất đõy là cỏc khoản chi phớ ỏp dụng