Chi phớ dịch vụ mua ngoài hàng thỏng vừa phục vụ cho hoạt động sản xuất vừa phục vụ cho hoạt động quản lý, nhưng trờn thực tế nhà mỏy hoạch toỏn toàn bộ chi phớ này chỉ cho bộ phận sản xuất.
Chi phớ điện, nước dựng cho bộ phận quản lý phõn xưởng là một khoản định phớ do nú khụng chịu ảnh hưởng bởi sản lượng sản xuất mà nú chỉ đảm bảo cho quỏ trỡnh quản lý tại phõn xưởng được tiến hành liờn tục và thuận tiện.
Chi phớ điờn, nước dựng trực tiếp cho quỏ trỡnh sản xuất tại phõn xưởng để vận hành mỏy múc thiết bị, sản xuất sản phẩm. Khi nhu cầu sản xuất càng tăng thỡ nhu cầu về điện cho quỏ trỡnh sản xuất càng tăng và ngược lại. Vỡ vậy nú biến thiờn cựng với sự biến thiờn của sản lượng sản xuất, khi đú nú là một khoản biến phớ.
Như vậy, chi phớ dịch vụ mua ngoài là chi phớ hỗn hợp. Để phục vụ cho việc phõn tớch mối quan hệ CVP, ta phải tỏch chi phớ này ra thành cỏc khoản biến phớ và định phớ riờng.
Sử dụng phương phỏp bỡnh phương bộ nhất để ước lượng mụ hỡnh hồi quy đơn:
y = A + bx với:
A: Định phớ điện nước
b: Biến phớ điện nước trờn 1 tấn sản phẩm x: SL sản xuất trong thỏng i
y: tổng chi phớ điện nước trong thỏng i
Mụ hỡnh này được ước lượng dựa trờn mẫu gồm n = 12 quan sỏt (yi,xi), là chi phớ điện nước và sản lượng sản xuất tương ứng của 12 thỏng trong năm 2012 – căn cứ vào Sổ chi tiết TK6277 – “Chi phớ dịch vụ mua ngoài”
Bảng 2.12: Bảng tổng hợp chi phớ điện, nước 12 thỏng trong năm 2012 ĐVT: Đồng SLSX (tấn) Thỏng (x) CP điện, nước (y) x2 Xy 1 2,625.33 66,902,579 6,892,357.61 175,641,347,726.07 2 2,879.41 69,288,213 8,291,001.95 199,509,173,394.33 3 3,938.00 73,143,616 15,507,844.00 288,039,559,808.00 4 4,072.91 80,660,473 16,588,595.87 328,522,847,086.43 5 4,648.19 83,905,110 21,605,670.28 390,006,893,250.90 6 5,982.59 99,371,012 35,791,383.11 594,496,022,681.08 7 5,962.51 97,252,733 35,551,525.50 579,870,393,039.83 8 6,894.22 104,591,773 47,530,269.41 721,078,693,252.06 9 7,241.34 111,726,225 52,437,005.00 809,047,582,141.50 10 7,684.21 115,170,592 59,047,083.32 884,995,014,752.32 11 7,556.89 114,750,318 57,106,586.47 867,155,530,591.02 12 8,171.40 191,853,486 66,771,777.96 1,567,711,575,500.40 Tổng 67,657 1,208,616,130 423,121,100.47 7,406,074,633,223.94
( Nguồn: Bỏo cỏo sản xuất và sổ cỏi tài khoản 627)
Từ bảng 2.12, ta giải hệ phương trỡnh sau để xỏc định định phớ và biến phớ dịch vụ mua ngoài: xy = A.x + b.x2 y = n.A + b.x Định phớ A được tớnh : y.x2 – x .xy A = n.x2 – (x) 2
1,208,616,130 x 423,121,100.47 – 67,657 x 7,406,074,633,223.94 A =
12 x 423,121,100.47 – (67,657)2
= 1,896,845.65 đồng
Như vậy, định phớ điện nước hàng thỏng là 1,896,845.65 đồng
Định phớ điện nước trong năm 2012 là: 1,896,845.65 x 12 = 22,762,147.8 đồng.
Ta cú, chi phớ điện nước tại phõn xưởng trong năm 2012 là 1,208,616,130 đồng. Biến phớ điện nước tại phõn xưởng năm 2012 là:
1,208,616,130 – 22.762.147.8 = 1,185,853,982 đồng
Biến phớ điện nước tớnh cho 1 tấn sản phẩm là 17,527.44 đồng/ tấn. d. Chi phớ khỏc bằng tiền:
Chi phớ khỏc bằng tiền là biến phớ:
Tại phõn xưởng chi phớ khỏc bằng tiền là biến phớ bao gồm:
- Chi phớ sửa chữa nhỏ
- Chi phớ hành chớnh
- Chi phớ vật rẻ, mau hỏng..
Cỏc chi phớ trờn biến thiờn theo sự biến thiờn của sản lượng sản xuất. Khi nhu cầu sản xuất tăng thỡ chi phớ này cũng gia tăng và ngược lại.
Ta dễ dàng cú thể tổng hợp được biến phớ mà khụng cần ỏp dụng phương phỏp phõn tớch nào
Biến phớ chi phớ khỏc bằng tiền năm 2012 là: 14,940,293,232 đồng.
Biến phớ chi phớ khỏc bằng tiền tớnh cho 1 tấn sản phẩm là 220,824.06 đồng/tấn.
( Nguồn: tổng hợp từ sổ cỏi tài khoản 627)
Chi phớ khỏc bằng tiền là định phớ:
Cỏc chi phớ này phỏt sinh trong kỳ nhưng phỏt sinh với giỏ trị lớn. Do đú, nú khụng được tớnh hết vào chi phớ của kỳ mà được tập hợp vào chi phớ trả trước và phõn bổ đều hàng thỏng. Do đú, khoản chi phớ này khụng chịu ảnh hưởng của sản lượng sản xuất nờn được xem là một khoản định phớ.
Định phớ chi phớ khỏc bằng tiền năm 2012 là: 52,745,023 đồng
( Nguồn: Tổng hợp từ sổ cỏi tài khoản 627)
Như vậy, biến phớ sản xuất chung tớnh cho 1 tấn sản phẩm (bao gồm cả tiền điện nước và chi phớ bằng tiền khỏc) là: 178,456 + 17,527.44 + 220,824.06= 416,807.5 đ/tấn.
Đến đõy thỡ toàn bộ CP tại phõn xưởng sản xuất theo sơ đồ Hỡnh 2.6 đó được phõn loại ra biến phớ và định phớ. Theo dừi Bảng 2.13:
Bảng 2.13: Bảng tổng hợp chi phớ sản xuất chung năm 2012
ĐVT: Đồng
Nội dung Biến phớ Định phớ
- Lương theo sản phẩm và KPCĐ
tương ứng 1,038,869,192
- Lương theo thời gian của nhõn viờn
quản lý phõn xưởng, ca ba, độc hại 1,688,963,210
- Cỏc khoản trớch theo lương 135,982,007
- Cơm ca 154,684,799
- Chi phớ vật liệu 5,521,296,165
- Dụng cụ sửa chữa 5,513,632,265 4,000,000,000
- Khấu hao TSCĐ cho bộ phận sản
xuất 9,584,668,980
- Chi phớ điện nước 1,185,853,982 22,762,147.8
- Chi phớ khỏc 14,940,293,232 52,745,023
Tổng 28,199,944,836 15,639,806,167
2.3.2.4 Chi phớ bỏn hàng
a. Chi phớ bỏn hàng thuộc biến phớ
Chi phớ vận chuyển, bốc xếp: Trong quỏ trỡnh tiờu thụ sản phẩm, chi phớ này biến động tỉ lệ thuận với số lượng sản phẩm tiờu thụ nờn đõy được xem là một khoản biến phớ.
Chi phớ hoa hồng, mua giới: Thực chất đõy là cỏc khoản chi phớ ỏp dụng cho một số mặt hàng mà đại lý tiờu thụ giỳp nhà mỏy.
Qua tổng hợp từ sổ cỏi tài khoản 641, cú được số liệu về cỏc chi phớ bỏn hàng thuộc biến phớ trong năm 2012 như sau :
- Chi phớ vận chuyển, bốc xếp : 1,636,363,636 đồng
- Chi phớ hoa hồng, mụi giới : 163,733,919 đồng.
Như vậy, biến phớ chi phớ bỏn hàng trong năm 2012 của nhà mỏy là 1,800,097,555 đồng.
Biến phớ chi phớ bỏn hàng tớnh cho 1 tấn sản phẩm tiờu thụ là : 27,468.99 đồng/tấn
b. Chi phớ bỏn hàng thuộc định phớ
- Chi phớ khấu hao TSCĐ: chủ yếu là cỏc phương tiện vận tải (lấy từ Bảng tổng hợp phõn bổ khấu hao cho cỏc bộ phận).
- Chi phớ quảng cỏo tiếp thị.
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài như thuờ địa điểm
- Chi phớ khỏc bằng tiền.
Căn cứ vào sổ cỏi tài khoản 641, ta cú được những số liệu về chi phớ bỏn hàng thuộc định phớ năm 2012 của nhà mỏy như sau :
- Chi phớ khấu hao TSCĐ : 935,861,553 đồng
- Chi phớ quảng cỏo tiếp thị : 682,436,254 đồng
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài : 2,135,961,452 đồng
Như vậy định phớ chi phớ bỏn hàng của nhà mỏy năm 2012 là : 11,642,332,450 đồng.
2.3.2.5 Chi phớ quản lý doanh nghiệp
a. Chi phớ quản lý doanh nghiệp thuộc biến phớ Phớ chuyển tiền và LC: Phớ chuyển tiền và LC:
Phớ chuyển tiền và LC trong năm 2012 lấy trờn Sổ tổng hợp TK642 là 1,241,937,621 đồng. Chi phớ này đem phõn bổ cho 1 tấn sản phẩm tiờu thụ sẽ được:
1,241,937,621/65,532 = 18,951.62 đ/tấn.
Suy ra, biến phớ chi phớ quản lý doanh nghiệp tớnh cho 1 tấn SP là : 18,951.62 đồng/tấn.
b. Chi phớ quản lý doanh nghiệp thuộc định phớ
- Lương theo thời gian và cỏc khoản trớch theo lương tương ứng của nhõn viờn quản lý.
- Chi phớ khấu hao TSCĐ của bộ phận quản lý.
- Chi phớ tiếp khỏch, chi phớ hành chớnh, cụng tỏc phớ, thuế mụn bài,…
- Chi phớ điện thoại, văn phũng phẩm, cho bộ phận quản lý.
- Chi phớ khỏc: nhiờn liệu, phụ tung thay thế… Từ tổng hợp sổ cỏi tài khoản 642, ta cú:
- Lương và cỏc khoản trớch theo lương của nhõn viờn quản lý: 2,619,783,619 đồng.
- Thuế mụn bài : 31,828,183 đồng
- Chi phớ khấu hao TSCĐ bộ phận quản lý: 85.331.879 đồng
- Cụng tỏc phớ: 164,167,798 đồng
- Chi phớ văn phũng phẩm,điện thoại, điện nước, thuờ địa điểm..là: 119,041,232 đồng
- Chi phớ khỏc bằng tiền: 1,877,751,451 đồng.
Như vậy, định phớ chi phớ quản lý doanh nghiệp năm 2012 của nhà mỏy là: 4,897,904,162 đồng.
Sau khi tỏch biến phớ và định phớ cho tất cả khoản mục chi phớ xong, ta sẽ tập hợp lại biến phớ tớnh cho mỗi đơn vị sản phẩm và tổng định phớ (Bảng 2.14 và bảng 2.15):
Bảng 2.14: Bảng tổng hợp biến phớ đơn vị sản phẩm năm 2012 BP đơn vị sản phẩm (đ/tấn) Mặt hàng BP NVL trực tiếp BP NC trực tiếp BP sản xuất chung BP bỏn hàng BP quản lý DN Tổng cộng Tinh bột sắn 5,720,774.7 86,955 416,807.5 27,468.99 18,951.62 6,270,957.81 Phõn bún 286,751.85 16,238.4 416,807.5 27,468.99 18,951.62 766,218.36
Bảng 2.15: Bảng tổng hợp định phớ của nhà mỏy năm 2012
ĐVT: Đồng
Nội dung Số tiền
1. Định phớ nhõn cụng trực tiếp 2,784,976,428
- Lương theo chế độ thời gian, ca ba, kiờm nhiệm, trỏch
nhiệm 2,002,388,817
- Cỏc khoản trớch theo lương 356,406,932
- Cơm ca 466,180,679
2. Định phớ sản xuất chung 15,639,806,167
- Lương theo thời gian của nhõn viờn quản lý phõn xưởng 1,688,963,210
- Cỏc khoản trớch theo lương 135,982,007
- Cơm ca 154,684,799
- Dụng cụ sửa chữa 4,000,000,000
- Khấu hao TSCĐ cho bộ phận sản xuất 9,584,668,980
- Định phớ điện nước 22,762,147.8
3. Định phớ bỏn hang 11,642,332,450
- Khấu hao TSCĐ cho bộ phận bỏn hàng 935,861,553
- Quảng cỏo, tiếp thị 682,436,254
- Chi phớ dịch vụ mua ngoài: điện, nước… 2,135,961,452
- Chi phớ khỏc bằng tiền 7,888,073,191
4. Định phớ quản lý doanh nghiệp 4,897,904,162
- Lương theo thời gian của bộ phận quản lý 2,380,872,834
- Cỏc khoản trớch theo lương 238,910,785
- Cụng tỏc phớ 164,167,798
- Khấu hao TSCĐ cho bộ phận quản lý 85,331,879
- Hành chớnh phớ, tiếp khỏch, điện thoại, văn phũng phẩm 119,041,232
- Thuế mụn bài 31,828,183
- Chi phớ khỏc 1,877,751,451
Tổng định phớ 34,965,019,207
Qua những phõn tớch về chi phớ sản xuất kinh doanh của nhà mỏy theo cỏch ứng xử của chi phớ, ta cú nhận xột sau:
- Qua phõn tớch giỳp ta cú cỏi nhỡn tổng quỏt về tất cả cỏc khoản mục chi phớ của nhà mỏy. Đồng thời cho ta biết được chi phớ đú thuộc biến phớ hay định phớ, biến phớ hay chi phớ hỗn hợp.
Nếu chi phớ đú là biến phớ thỡ nú cú quan hệ trực tiếp ( tỷ lệ thuận ) với sản lượng sản xuất hoặc tiờu thụ. Vỡ vậy, để giảm chi phớ này thỡ chỉ cú thể giảm định mức trong một phạm vi nào đú.
Nếu đú là định phớ thỡ tựy vào quan niệm của nhà quản trị về khoản chi phớ đú mà xem xột cú nờn cắt giảm trong một thời gian ngắn hay khụng.
Nếu đú là chi phớ hỗn hợp thỡ cần thiết phải phõn tớch nú thành biến phớ và định phớ để thuận lợi cho quỏ trỡnh phõn tớch cũng như cú biện phỏp làm giảm chi phớ một cỏch hợp lý.
2.3.3 Phõn tớch mối quan hệ giữa chi phớ – doanh thu – lợi nhuận tại Nhà mỏy2.3.3.1 Số dư đảm phớ của cỏc mặt hàng(SDĐP) 2.3.3.1 Số dư đảm phớ của cỏc mặt hàng(SDĐP)
Số dư đảm phớ đơn vị:
Số dư đảm phớ đơn vị là phần cũn lại của giỏ bỏn sau khi trừ đi biến phớ đơn vị. Do nhà mỏy Tinh bột sắn Intimex sản xuất 2 sản phẩm nờn phải xỏc định số dư đảm phớ đơn vị cho mỗi sản phẩm. Căn cứ sổ cỏi tài khoản 511 ta xỏc định giỏ bỏn cho từng loại sản phẩm như sau:
Ta cú:
Doanh thu bỏn tinh bột sắn Giỏ bỏn (p) của một tấn tinh
bột sắn = Sản lượng tiờu thụ tinh bột sắn 271,931,257,402
=
37,597 = 7,232,791/tấn.
Như vậy, số dư đảm phớ đơn vị = Giỏ bỏn – biến phớ đơn vị
SDĐP đơn vị của tinh bột sắn = 7,232,791 – 6,270,957.81= 961,833.19 đồng.
SDĐP đơn vị của phõn bún = 1,219,967 – 766,218.36= 453,748.64 đồng. Chỉ tiờu số dư đảm phớ đơn vị cho biết phần đúng gúp của mỗi đơn vị sản phẩm trong năm vào tinh bột sắn và phõn bún lần lượt là 961,833.19 đồng, 453,748.64 đồng.
Tổng số dư đảm phớ:
Tổng số dư đảm phớ = Doanh thu – Biến phớ. Ta cú:
Tổng số dư đảm phớ đối với tinh bột sắn
Doanh thu bỏn phõn bún Giỏ bỏn (p) của một tấn phõn bún = Sản lượng tiờu thụ phõn bún 34,079,765,092 = 27,935 = 1,219,967/tấn.
= 271,931,257,402 - 238,184,321,216.17 = 33,746,936,185.83đồng. Tổng số dư đảm phớ đối với phõn bún
= 34,079,765,092 - 22,654,597,998.83 = 11,425,167,093.17 đồng. Tổng SDĐP trước hết dựng để trang trải định phớ, phần cũn lại sau khi bự đắp định phớ đú chớnh là lợi nhuận của nhà mỏy . Nếu khụng đu bự đắp định phớ thỡ lỗ sẽ xuất hiện. Ta thấy, nếu định phớ là đại lượng ổn định thỡ muốn tối đa húa lợi nhuận cần phải tối đa húa tổng SDĐP. Do vậy, đõy là cơ sở quan trọng cho việc đưa ra cỏc quyết định cú liờn quan đến chi phớ, khối lượng và giỏ cả.
Tỷ lệ số dư đảm phớ:
Do nhà mỏy sản xuất, kinh doanh 2 loại sản phẩm vi vậy việc phõn tớch mối quan hệ CVP ngoài tỷ lệ SDĐP của mỗi loại sản phẩm ra cũn cần phải dựng đến chỉ tiờu tỷ lệ SDĐP bỡnh quõn của tất cả cỏc loại sản phẩm.
Ta cú:
SDĐP của tinh bột sắn Tỷ lệ SDĐP của tinh bột sắn =
Doanh thu tiờu thụ tinh bột sắn x 100% 33,746,936,185.83 = 271,931,257,402 x 100% = 12.41% SDĐP của phõn bún Tỷ lệ SDĐP của phõn bún =
Doanh thu tiờu thụ phõn bún x 100% 11,425,167,093.17 = 34,079,765,092 x 100% = 33.52%. Tỷ lệ SDĐPbq= n ( 1 i Tỷ lệ SDĐP SP i x Kết cấu theo DT SP i) = (12.41% x 88.86%) + ( 33.52% x 11.14%) = 14.76%
Chỉ tiờu này chỉ ra mối quan hệ giữa doanh thu và lợi nhuận như sau: trong điều kiện giỏ bỏn, định phớ khụng đổi, nếu doanh thu của nhà mỏy tăng hoặc giảm 100 đồng thỡ bỡnh quõn lợi nhuận tương ứng sẽ tăng hoặc giảm 14.76 đồng.
14.76% là giỏ trị đại diện cho tỷ lệ SDĐP của tất cả cỏc mặt hàng trong năm 2012 thụng qua tỷ lệ đúng gúp của mỗi loại sản phẩm vào tổng doanh thu của nhà mỏy. Cũn xột trờn từng loại sản phẩm thỡ ta thấy cú sự chờnh lệch về tỷ lệ SDĐP của tinh bột sắn và phõn bún. Tỷ lệ SDĐP của phõn bún cao hơn nhiều so với tinh bột sắn,cụ thể: Tỷ lệ SDĐP của tinh bột sắn và phõn bún lần lượt là 12.41%, 33.52%. Tuy nhiờn mức độ đúng gúp doanh thu của phõn bún lại thấp hơn so với tinh bột sắn. Điều này cho thấy, chớnh kết cấu của cỏc sản phẩm quyết định đến tỷ lệ SDĐP bỡnh quõn. Vỡ vậy, nếu muốn tăng tỷ lệ SDĐP bỡnh quõn để gia tăng lợi nhuận, thỡ cần phải tỏc động vào kết cấu của cỏc sản phẩm. Tuy nhiờn tỏc động như thế nào là mới là vấn đề quan trọng. Trờn lý thuyết, những sản phẩm cú tỷ lệ SDĐP cao sẽ được lựa chọn để tăng tỷ trọng trong tổng doanh thu và ngược lại. Đối với nhà mỏy Tinh bột sắn Intimex, tinh bột sắn là sản phẩm chủ đạo nờn luụn được chọn để tăng tỷ trọng trong tổng doanh thu.
Đối với những doanh nghiệp sản xuất thỡ con số 14.76% là một giỏ trị khỏ khiờm tốn, bởi ở những doanh nghiệp này chi phớ cố định thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu. Trong khi đú, SDĐP lại bao hàm trong nú cả định phớ và lợi nhuận. Như vậy, bỡnh quõn trong 100 đồng doanh thu của cụng ty chỉ cú 14.76 đồng định phớ và lợi nhuận. Điều này cú thể được lý giải bằng 1 trong 2 trường hợp: hoặc nhà mỏy bị lỗ và kộo theo đú là SDĐP thấp; hoặc nhà mỏy vốn dĩ hoạt động với mức định phớ thấp (giả sử LN = 0 thỡ tỷ lệ định phớ trờn doanh thu bằng 14.76% cũng khụng phải lớn). Nhưng hoạt động sản xuất kinh doanh của nhà mỏy năm 2012 khụng hề lỗ. Ta cú thể xỏc định lợi nhuận của nhà mỏy thụng quỏ tỷ lệ SDĐP:
Tổng lợi nhuận = ( Tổng doanh thu x Tỷ lệ SDĐP) – Tổng định phớ Lợi nhuận = (306,011,022,494 x 14.76%) - 34,965,019,207
= 10,207,084,072 đồng
Để hiểu rừ hơn về vấn đền này chỳng ta sẽ tỡm hiểu ở phần kết cấu chi phớ của nhà mỏy.
Qua những phõn tớch trờn, ta cú bảng tỷ lệ số dư đảm phớ và kết cấu tương