Hoàn thiện công tác quản lý thu ngân sách nhà nước tại kho bạc nhà nước huyện đại từ, tỉnh thái nguyên

Khi có xác nhận của cơ quan thu, KBNN chuyển từ mục tạm thu vào thu NSNN; - KBNN nơi người nộp thuế mở tài khoản có trách nhiệm trích tài khoản tiền gửi của người nộp thuế theo lệnh thu

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

LÊ VĂN NAM

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN ĐẠI TỪ, TỈNH THÁI NGUYÊN

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

THÁI NGUYÊN - 2014

ĐẠI HỌC THÁI NGUYÊN

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH

LÊ VĂN NAM

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC

TẠI KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN ĐẠI TỪ, TỈNH THÁI NGUYÊN

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

Mã số: 60.34.04.10

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS TRẦN ĐỨC LỢI

THÁI NGUYÊN - 2014

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn “Hoàn thiện công tác quản lý thu Ngân sách Nhà nước tại Kho bạc Nhà nước huyện Đại Từ, tỉnh Thái Nguyên”

: TS Trần Đức Lợi Các số liệu, kết luận nghiên cứu trình bày trong luận văn này là trung thực và chính xác Những kết quả của luận văn chưa từng được công bố trong bất cứ công trình nào

Tôi xin chịu trách nhiệm về nghiên cứu của mình!

Học viên

Lê Văn Nam

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành luận văn này, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn TS Trần Đức Lợi

đã tận tình hướng dẫn tôi trong suốt quá trình thực hiện Tôi xin trân thành

cảm ơn Phòng Quản lý Đào tạo Sau đại học - Trường ĐH Kinh tế và QTKD

đã tạo mọi điều kiện để tôi hoàn thành khoá học và trình bày luận văn

Tôi cũng xin gửi lời cảm ơn đến các đồng nghiệp đã chia sẻ nhiều tư

liệu và kinh nghiệm quý báu liên quan đến vấn đề nghiên cứu của luận văn

Tôi xin cảm ơn sự hợp tác các đơn vị, cơ quan trên địa bàn huyện Đại Từ, tỉnh

Thái Nguyên đã giúp tôi thực hiện thành công luận văn

Xin trân trọng cảm ơn!

Thái Nguyên, ngày tháng năm 2014

Học viên

Lê Văn Nam

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ viii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng, phạm vi 3

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn kỳ vọng của đề tài: 3

5 Bố cục của luận văn 3

Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU NGÂN SÁCH QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC 4

1.1 Những vấn đề cơ bản về công tác quản lý thu Ngân sách qua Kho bạc Nhà nước 4

1.1.1 Khái niệm công tác quản lý thu Ngân sách 4

1.1.2 Đặc điểm công tác quản lý thu Ngân sách 5

1.1.3 Ý nghĩa công tác quản lý thu Ngân sách 6

1.1.4 Vai trò, nhiệm vụ, chức năng của KBNN trong công tác quản lý thu Ngân sách 7

1.1.5 Cơ sở pháp lý đối với công tác quản lý thu Ngân sách 8

1.1.6 Quản lý thu Ngân sách 9

1.1.7 Các hình thức quản lý thu Ngân sách 15

1.1.8 Quy trình quản lý thu Ngân sách 17

1.1.9 Thu NSNN đối với một số nội dung đặc thù 24

1.1.10 Hoàn trả các khoản thu Ngân sách Nhà Nước 25

1.1.11 Quy trình xử lý, hạch toán của KBNN 27

1.1.12 Bù trừ các khoản hoàn trả với các khoản phải thu 28

1.1.13 Lập và luân chuyển chứng từ 30

1.1.14 Hạch toán kế toán báo cáo, quyết toán thu NSNN 32

1.2 Những yếu tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thu Ngân sách Nhà Nước qua KBNN 33

1.2.1 Các yếu tố khách quan 33

1.2.2 Các yếu tố chủ quan 34

1.3 Cơ sở thực tiễn 36

1.3.1 Kinh nghiệm về quản lý thu NSNN ở một số Quốc gia 36

1.3.2 Kinh nghiệm về quản lý thu NSNN một số địa phương trong nước 41

1.3.3 Kinh nghiệm rút ra có thể áp dụng cho KBNN huyện Đại Từ trong quản lý thu NSNN 48

Chương 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 50

2.1 Câu hỏi nghiên cứu 50

2.2 Phương pháp nghiên cứu 50

2.2.1 Chọn điểm nghiên cứu 50

2.2.2 Phương pháp thu thập thông tin 50

2.1.2 Phương pháp xử lý tài liệu, số liệu 52

2.1.3 Phương pháp phân tích thông tin 52

2.3 Hệ thống chỉ tiêu nghiên cứu 54

2.3.1 Chỉ tiêu quy mô nguồn thu 54

2.3.2 Chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý thu NS tại KBNN 55

Chương 3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU NGÂN SÁCH QUA KBNN HUYỆN ĐẠI TỪ 56

3.1 Tổng quan về Kho bạc Nhà nước huyện Đại Từ 56

3.1.1 Chức năng, nhiệm vụ 56

3.1.2 Cơ cấu tổ chức, nguồn nhân lực của KBNN Huyện Đại Từ 57

3.2 Thực trạng công tác quản lý thu Ngân sách Nhà nước tại Kho bạc Nhà nước huyện Đại Từ 60

3.2.1 Kết quả công tác lập kế hoạch dự toán thu ngân sách trên địa bàn 60

3.2.2 Kết quả công tác quản lý thu NSNN qua KBNN trên địa bàn 61

3.2.3 Kết quả công tác quản lý thu NSNN qua KBNN trên địa bàn theo hàng năm 65

3.2.4 Một số đánh giá công tác quản lý thu NS qua KBNN huyện Đại Từ 73

3.2.5 Nhận xét công tác quản lý thu NSNN qua KBNN tại huyện Đại Từ 88

3.2.6 Những yếu tố ảnh hưởng tới công tác quản lý thu NSNN qua KHNN tại huyện Đại Từ, tỉnh Thái Nguyên 92

Chương 4 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU NSNN QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC HUYỆN ĐẠI TỪ - TỈNH THÁI NGUYÊN 97

4.1 Định hướng phát triển và mục tiêu của công tác quản lý thu NS qua KBNN 97

4.1.1 Định hướng 97

4.1.2 Mục tiêu của công tác quản lý thu NS trong thời gian tới 98

4.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu NSNN qua KBNN tại huyện Đại Từ, tỉnh Thái Nguyên 100

4.2.1 Nâng cao chất lượng đội ngũ kế toán viên làm công tác thu NSNN qua KBNN 100

4.2.2 Tăng cường thẩm quyền của KBNN cơ sở trong khai thác chương trình ứng dụng 104

4.2.3 Đẩy mạnh công tác phối hợp giữa KBNN và cơ quan thu 108

KẾT LUẬN 112

TÀI LIỆU THAM KHẢO 114

PHỤ LỤC 115

DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CÁC CHỮ VIẾT TẮT

Từ viết tắt Nguyên nghĩa

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 2.1 Dung lượng mẫu phỏng vấn 51

Bảng 3.1 Lập kế hoạch dự toán thu NSNN tại Kho bạc nhà nước huyện Đại Từ từ năm 2011 - 2013 60

Bảng 3.2 Bảng tổng hợp kết quả thực hiện thu NSNN qua KBNN theo hình thức tại huyện Đại Từ từ năm 2011 - 2013 62

Bảng 3.3 Kết quả thực hiện thu NSNN tại KBNN huyện Đại Từ năm 2011 66

Bảng 3.4 Kết quả thực hiện thu NSNN tại KBNN huyện Đại Từ năm 2012 68

Bảng 3.5 Kết quả kế hoạch thu NSNN tại KBNN huyện Đại Từ năm 2013 70

Bảng 3.6 Bảng tổng hợp kết quả thực hiện kế hoạch dự toán thu ngân sách tại KBNN huyện Đại Từ từ năm 2011 - 2013 71

Bảng 3.7.Công tác lập kế hoạch dự toán thu NSNN 75

Bảng 3.8 Công tác tổ chức thu NSNN 83

Bảng 3.9 Công tác kiểm tra, điều chỉnh hoạt động thu NSNN 87

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ tổng thể, quy trình thu thuế bằng giấy nộp tiền (GNT) 20

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ, quy trình tổng thể thu thuế tại CQ thu 21

Sơ đồ 3.1 Cơ cấu tổ chức Kho bạc Nhà nước huyện Đại Từ 58

Biểu đồ 3.1 Tổng thu ngân sách nhà nước trong 3 năm (2011 - 2013) 61

Biểu đồ 3.2 Kết quả thu NSNN qua hình thức chuyển khoản qua KBNN huyện Đại Từ từ năm 2011 - 2013 65

Biểu đồ 3.3 Tổng hợp kết quả thực hiện kế hoạch quản lý thu NSNN qua KBNN huyện Đại Từ từ năm 2011 - 2013 72

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Ngân sách nhà nước có vai trò rất quan trọng trong toàn bộ hoạt động kinh tế, xã hội, an ninh, quốc phòng và đối ngoại của đất nước Vai trò của ngân sách nhà nước luôn gắn liền với vai trò của nhà nước theo từng giai đoạn nhất định Đối với nền kinh tế thị trường, ngân sách nhà nước đảm nhận vai trò quản lý vĩ mô đối với toàn bộ nền kinh tế, xã hội Ngân sách nhà nước là công cụ điều chỉnh vĩ mô nền kinh tế xã hội, định hướng phát triển sản xuất, điều tiết thị trường, bình ổn giá cả, điều chỉnh đời sống xã hội Sự hình thành

và phát triển của ngân sách nhà nước gắn liền với sự xuất hiện và phát triển của kinh tế hàng hóa - tiền tệ trong các phương thức sản xuất của cộng đồng

và nhà nước của từng cộng đồng Nói cách khác, sự ra đời của nhà nước, sự tồn tại của kinh tế hàng hóa - tiền tệ là những tiền đề cho sự phát sinh, tồn tại

và phát triển của ngân sách nhà nước

Ngân sách nhà nước bao gồm ngân sách Trung ương và ngân sách địa phương Ngân sách trung ương là ngân sách của các bộ, cơ quan ngang bộ, cơ quan thuộc Chính phủ và các cơ quan khác ở trung ương Ngân sách địa phương bao gồm ngân sách của đơn vị hành chính các cấp có Hội đồng Nhân dân và Ủy ban Nhân dân

Kho bạc Nhà nước là cơ quan trực thuộc Bộ Tài chính, thực hiện chức năng tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài chính quản lý Nhà nước về quỹ ngân sách Nhà nước, các quỹ tài chính Nhà nước và các quỹ khác của Nhà nước được giao quản lý; quản lý ngân quỹ; tổng kế toán Nhà nước; thực hiện việc huy động vốn cho ngân sách Nhà nước và cho đầu tư phát triển thông qua hình thức phát hành trái phiếu Chính phủ theo quy định của pháp luật Trong

đó, tập trung và phản ánh đầy đủ, kịp thời các khoản thu ngân sách Nhà nước;

tổ chức thực hiện việc thu nộp vào quỹ ngân sách Nhà nước các khoản tiền do

các tổ chức và cá nhân nộp tại hệ thống Kho bạc Nhà nước Thực hiện hạch toán số thu ngân sách Nhà nước cho các cấp ngân sách theo quy định của Luật Ngân sách Nhà nước và của các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền là một khâu rất quan trọng nhằm tập trung nhanh, đầy đủ các khoản thu vào Ngân sách Nhà nước trên cơ sở đó đảm bảo cho nhu cầu chi tiêu của quốc gia nhằm đáp ứng quản lý tầm vĩ mô nền kinh tế quốc dân

Tuy vậy, trong quá trình thực hiện chức năng, nhiệm vụ KBNN cấp huyện trong công tác quản lý thu NSNN qua KBNN của huyện Đại Từ, tỉnh Thái Nguyên còn có những vấn đề chưa phù hợp, bất cập, tồn tại, hạn chế về lập kế hoạch nguồn thu, công tác thu và kiểm soát các khoản thu Do đó, cần

có những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thu Ngân sách Nhà nước tại Kho bạc Nhà nước huyện Đại Từ

Xuất phát từ thực tế đó tác giả chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác quản lý thu Ngân sách Nhà nước tại Kho bạc Nhà nước huyện Đại Từ, tỉnh Thái Nguyên”

2 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu chung: Từ nghiên cứu lý luận cơ bản về công tác quản lý thu NSNN tại KBNN, phân tích thực trạng công tác quản lý thu NSNN qua KBNN, đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu NSNN qua KBNN huyện Đại từ tỉnh Thái Nguyên

Mục tiêu cụ thể:

- Hệ thống hóa cơ sở lý luận cơ bản về công tác quản lý thu NSNN qua KBNN

- Phân tích thực trạng công tác quản lý thu NSNN tại KBNN huyện Đại

Từ, rút ra những ưu điểm và hạn chế cùng những nguyên nhân của hạn chế

- Đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu NSNN tại KBNN huyện Đại Từ, tỉnh Thái Nguyên

3 Đối tƣợng, phạm vi

Đối tượng nghiên cứu: Là công tác quản lý thu NSNN tại KBNN bao gồm các khoản thu từ thuế, phí, lệ phí; các khoản thu từ hoạt động kinh tế của Nhà nước; các khoản đóng góp của các tổ chức và cá nhân; các khoản viện trợ; các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

Phạm vi nghiên cứu: Là công tác quản lý thu NSNN qua KBNN của KBNN trên địa bàn huyện Đại Từ từ năm 2011 - 2013

4 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn kỳ vọng của đề tài:

khắc phục những tồn tại, hạn chế trong công tác quản lý thu NSNN tại KBNN huyện Đại Từ, góp phần vào quá trình hoàn thiện công tác quản lý thu ngân sách nhà nước tại Kho bạc Nhà nước huyện Đại Từ có ý nghĩa thực tiễn Là tài liệu tham khảo đối với những người cùng chuyên ngành và muốn tìm hiểu chuyên môn

5 Bố cục của luận văn

N

4 chương:

Chương 1 Những vấn đề cơ bản về công tác quản lý thu NSNN qua

KBNN

Chương 2 Phương pháp nghiên cứu

Chương 3 Thực trạng công tác quản lý thu Ngân sách qua KBNN

huyện Đại Từ, tỉnh Thái Nguyên

Chương 4 Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thu Ngân sách tại

KBNN huyện Đại Từ, tỉnh Thái Nguyên

Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THU

NGÂN SÁCH QUA KHO BẠC NHÀ NƯỚC 1.1 Những vấn đề cơ bản về công tác quản lý thu Ngân sách qua Kho bạc Nhà nước

1.1.1 Khái niệm công tác quản lý thu Ngân sách

Để tìm hiểu khái niệm quản lý thu ngân sách nhà nước, trước tiên cần tìm hiểu khái niệm về thu ngân sách nhà nước

Theo giáo trình “Lý thuyết tài chính tiền tệ”- PGS TS Nguyễn Hữu Tài Trường Đại học Kinh tế quốc dân - Nhà xuất bản Thống Kê năm 2008 đưa khái niệm về thu ngân sách Nhà nước như sau: “Thu ngân sách Nhà nước là việc nhà nước dùng quyền lực của mình để tập trung một phần nguồn tài chính quốc gia hình thành quỹ ngân sách nhà nước nhằm thỏa mãn các nhu cầu của Nhà nước”

Theo đó, thu ngân sách Nhà nước, là một hoạt động cơ bản của NSNN

Về mặt bản chất, thu ngân sách Nhà nước là hệ thống các quan hệ phân phối dưới hình thái giá trị phát sinh trong quá trình Nhà nước dùng quyền lực chính trị tập trung các nguồn lực tài chính trong xã hội để hình thành quỹ tiền

tệ tập trung quan trọng nhất của Nhà nước

Theo Luật của Quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam số 01/2002/QH ngày 16 tháng 12 năm 2002 về Ngân sách Nhà nước có thể tóm tắt: Thu ngân sách nhà nước bao gồm các khoản thu từ thuế, phí, lệ phí; các khoản thu từ hoạt động kinh tế của Nhà nước; các khoản đóng góp của các tổ chức và cá nhân; các khoản viện trợ; các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

Nội dung các khoản thu NSNN bao gồm:

- Thuế, phí, lệ phí do các tổ chức và cá nhân nộp theo quy định của pháp luật;

- Các khoản thu từ hoạt động kinh tế của Nhà nước;

- Các khoản đóng góp của các tổ chức và cá nhân;

- Các khoản viện trợ;

- Các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

Căn cứ vào các khái niệm trên có thể thấy thu ngân sách nhà nước bao gồm rất nhiều các khoản thu Do đó, công tác quản lý thu ngân sách nhà nước

là một trong những công việc khá phức tạp Vậy quản lý các khoản thu ngân sách là gì?

Quản lý thu NSNN là quá trình Nhà nước sử dụng hệ thống các công cụ chính sách, pháp luật để tiến hành quản lý thu thuế và các khoản thu ngoài thuế vào NSNN, đảm bảo tính công bằng khuyến khích SXKD phát triển Đây

là khoản tiền Nhà nước huy động vào ngân sách mà không bị ràng buộc bởi trách nhiệm hoàn trả trực tiếp cho đối tượng nộp ngân sách Phần lớn các khoản thu NSNN đều mang tính chất cưỡng bức, bắt buộc mọi người dân, mọi thành phần kinh tế phải tuân thủ thực hiện

1.1.2 Đặc điểm công tác quản lý thu Ngân sách

- Quản lý các khoản thu ngân sách nhà nước chính là một trong những tiền đề cần thiết để duy trì quyền lực chính trị và thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước

- Trong công tác quản lý các khoản thu cần phải căn cứ vào tình hình hiện thực của nền kinh tế, biểu hiện ở các chỉ tiêu tổng sản phẩm quốc nội GDP, giá cả, thu nhập, lãi suất… Khả năng thu ngân sách được đánh giá bằng

tỷ lệ thu ngân sách và GDP, so sánh tốc độ tăng thu và tăng GDP xem thu ngân sách có tương xứng với GDP, đảm bảo tính hợp lý, không lạm thu, vừa đảm bảo, bồi dưỡng nguồn thu và kích thích tăng trưởng kinh tế Ngoài ra, trong cơ cấu thu còn tính đến tỷ lệ các khoản thu thuế, phí, lệ phí trong tổng thu, tỷ lệ này lớn thể hiện tính ổn định trong thu ngân sách

- Trong việc quản lý các nguồn thu ngân sách, thuế là nguồn thu quan trọng nhất Thuế không chỉ chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng số thu NSNN

hàng năm mà còn là công cụ của nhà nước để quản lý vĩ mô nền kinh tế quốc dân Để phát huy tốt tác dụng điều tiết vĩ mô, ở nước ta cũng như các nước khác trên thế giới, nội dung của chính sách thuế thường xuyên thay đổi cho phù hợp với diễn biến thực tế của đời sống KT-XH và phù hợp với yêu cầu của QLKT, tài chính Các sắc thuế chủ yếu hiện đang được áp dụng ở nước ta hiện nay gồm có: Thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế chuyển quyền sử dụng đất, thuế nhà, đất

1.1.3 Ý nghĩa công tác quản lý thu Ngân sách

Quản lý thu NSNN có ý nghĩa rất quan trọng, thể hiện ở những khía cạnh sau:

Thứ nhất, quản lý thu NSNN là công cụ quản lý của Nhà nước để kiểm

soát, điều tiết các hoạt động SXKD của mọi thành phần kinh tế, kiểm soát thu nhập của mọi tầng lớp dân cư trong xã hội nhằm động viên sự đóng góp đảm bảo công bằng, hợp lý Các nhà nước trong lịch sử đều sử dụng công cụ thuế để

ổn định và phát triển nền kinh tế, chống lại các hành vi kinh doanh phạm pháp

Thứ hai, quản lý thu NSNN là công cụ động viên, huy động các nguồn

lực tài chính cần thiết để tạo lập quỹ tiền tệ tập trung của NSNN Huy động các nguồn tài chính cần thiết vào nhà nước là nhiệm vụ chủ yếu của hệ thống thu dưới bất kỳ chế độ nào, đó là đòi hỏi tất yếu của mọi nhà nước Nhà nước muốn thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của mình tất yếu phải có nguồn tài chính Nguồn tài chính mà Nhà nước có do quản lý tốt nguồn thu ngân sách

Thứ ba, quản lý thu NSNN là nhằm khai thác, phát hiện, tính toán

chính xác các nguồn tài chính của đất nước để có thể động viên, đồng thời không ngừng hoàn thiện các chính sách, các chế độ thu, có cơ chế tổ chức quản lý hợp lý

Thứ tư, quản lý thu ngân sách góp phần tạo môi trường bình đẳng, công

trong quá trình SXKD Với hình thức thu và mức thu thích hợp kèm với các chế độ miễn giảm công bằng, thu NSNN có tác động trực tiếp đến quá trình SXKD của cơ sở Với sự tác động quản lý thu ngân sách sẽ góp phần tạo nên môi trường kinh tế thuận lợi đối với quá trình SXKD, đồng thời là công cụ quan trọng thực hiện chức năng kiểm tra, kiểm soát của Nhà nước đối với toàn

bộ hoạt động SXKD của xã hội

Thứ năm, quản lý thu ngân sách có tác động đến sản lượng và sản

lượng tiềm năng, cân bằng của nền kinh tế Việc tăng mức thuế quá mức dễ dẫn tới giảm sản lượng trong nền kinh tế, tức là thu hẹp quy mô sản xuất của nền kinh tế Ngược lại, giảm mức thuế hợp lý có xu thế làm tăng quy mô sản xuất và sản phẩm quốc dân Trong nền KT thị trường, người ta sử dụng tính chất này để điều chỉnh quy mô sản lượng của nền kinh tế cũng như các doanh nghiệp và hộ kinh doanh

1.1.4 Vai trò, nhiệm vụ, chức năng của KBNN trong công tác quản lý thu Ngân sách

Kho bạc Nhà nước đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý thu Ngân sách nhà nước Kho bạc Nhà nước đóng vai trò là một cơ quan thực hiện nhiệm vụ chính trị đó là quản lý quỹ NSNN, các quỹ tài chính nhà nước

Nhiệm vụ, chức năng chủ yếu như sau:

- Huy động vốn cho NSNN và cho đầu tư phát triển

- Quản lý tài sản, đơn vị cá nhân gửi tại KBNN tiền và chứng chỉ có giá trị như tiền của Nhà nước

- Tổ chức công tác thanh toán và kế toán KBNN

- Quản lý quỹ ngân sách nhà nước là nhiệm vụ trọng tâm của Kho bạc Nhà nước Để thực hiện được nhiệm vụ này KBNN phối hợp với cơ quan Tài chính, thuế trong việc tổ chức thu thuế để tập trung các nguồn thu NSNN nhanh, đủ, kịp thời thông qua việc thực hiện thu NSNN, KBNN tránh được những tiêu cực trong thu nộp thuế, ngoài ra KBNN chủ động tổ chức thu thuế

trực tiếp qua KBNN tạo cho người nộp thuế tin tưởng rằng số tiền đó được nộp ngay vào NSNN

- Chức năng: KBNN giám sát hoạt động thu NSNN chặt chẽ, đồng thời cung cấp báo cáo cho cơ quan tài chính và cơ quan thuế nhằm hoàn thiện chế

độ thu thuế và điều hành tốt NSNN

KBNN không chỉ là người thu NSNN mà thông qua những vướng mắc còn tồn tại, KBNN chủ động đề xuất với cơ quan tài chính chủ động nghiên cứu tính pháp lý, khả năng thực hiện chế độ chính sách

KBNN thực hiện giám sát từng khoản thu, từng đối tượng nộp tiền, từng chứng từ nộp thuế, đảm bảo tính tập trung của NSNN, không để xảy ra tình trạng chậm trễ, điều tiết sai chế độ qui định, dây dưa, trốn thuế, tồn đọng thuế KBNN cùng với ngành thuế tổ chức các điểm và thời gian thu thuế thuận tiện cho người nộp thuế

1.1.5 Cơ sở pháp lý đối với công tác quản lý thu Ngân sách

Cơ sở pháp lý của công tác quản lý thu ngân sách nhà nước được căn

cứ vào các luật sau theo quy định của nhà nước

Một là, Luật Ngân sách Nhà nước số 01/2002/QH

Nội dung của Luật này gồm 5 chương và 77 điều, luật này đã được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI, kỳ họp thứ hai thông qua ngày 16 tháng 12 năm 2002 về ngân sách nhà nước Mục đích của Luật là quản lý thống nhất nền tài chính quốc gia, nâng cao tính chủ động và trách nhiệm của các cơ quan, tổ chức, cá nhân trong việc quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước, củng cố kỷ luật tài chính, sử dụng tiết kiệm, hiệu quả ngân sách và tài sản của Nhà nước, tăng tích lũy để thực hiện công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa, đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội, nâng cao đời sống nhân dân, bảo đảm quốc phòng,

an ninh, đối ngoại Luật này quy định về lập, chấp hành, kiểm tra, thanh tra, kiểm toán, quyết toán ngân sách nhà nước và về nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan nhà nước các cấp trong lĩnh vực ngân sách nhà nước

Hai là, Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11

Nội dung của luật này gồm 14 chương và 120 điều, luật này do Chủ tịch Quốc hội Nguyễn Phú Trọng ký và được Quốc hội nước cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI, kỳ họp thứ 10 thông qua ngày 29 tháng 11 năm

2006 Luật quy định chung về thuế và quản lý thuế

1.1.6 Quản lý thu Ngân sách

1.1.6.1 Nguyên tắc và bản chất của công tác quản lý thu Ngân sách

- Nguyên tắc của công tác quản lý thu ngân sách

Công tác quản lý thu ngân sách là một trong những công tác rất phức tạp Khi thực hiện công tác quản lý thu ngân sách cần tuân thủ các nguyên tắc sau:

+ Trong công tác quản lý thu ngân sách cần xác định rõ nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước chính là các khoản thuế Nộp thuế theo quy định của pháp luật là nghĩa vụ và quyền lợi của mọi tổ chức, cá nhân Cơ quan, tổ chức, cá nhân có trách nhiệm tham gia quản lý thuế

+ Việc quản lý thu ngân sách được thực hiện theo quy định của Luật này và các quy định khác của pháp luật có liên quan

+ Việc quản lý thu ngân sách cần phải đảm bảo công khai, minh bạch, bình đẳng; bảo đảm quyền và lợi ích của người nộp ngân sách

- Bản chất của công tác quản lý thu ngân sách

Bản chất của công tác quản lý thu ngân sách chính là việc quản lý thu thuế và các khoản thu ngoài thuế vào NSNN, thông qua việc sử dụng các công cụ chính sách quản lý theo quy định của Pháp luật

1.1.6.2 Phân loại quản lý các nguồn thu Ngân sách

Các nguồn thu ngân sách rất đa dạng và phong phú Mỗi một nguồn thu

sẽ có những đặc trưng riêng Để công tác quản lý nguồn thu ngân sách đạt hiệu quả cần phân loại quản lý nguồn thu ngân sách theo các nguồn thu Vì vậy, quản lý nguồn thu ngân sách được quy định chia thành các loại sau:

- Quản lý các nguồn thu: Thuế, phí, lệ phí do các tổ chức và cá nhân nộp theo quy định của pháp luật;

- Quản lý các nguồn thu từ hoạt động kinh tế của Nhà nước;

- Quản lý các nguồn thu từ đóng góp của các tổ chức và cá nhân;

- Quản lý các khoản viện trợ;

- Quản lý các khoản thu khác theo quy định của pháp luật

1.1.6.3 Nội dung công tác quản lý thu Ngân sách qua KBNN

Nội dung công tác quản lý thu NSNN của KBNN theo Luật NS hiện hành và Thông tư 128/2008/TT-BTC ngày 24/12/2008 hướng dẫn thu và quản

lý các khoản thu NSNN qua KBNN có ba nội dung cơ bản: Công tác lập kế hoạch thu ngân sách; Công tác tổ chức thực hiện thu ngân sách; Công tác kiểm tra, thanh tra thu ngân sách

Thứ nhất, công tác lập kế hoạch thu ngân sách

Kế hoạch thu NSNN được cơ quan tài chính tổ chức xây dựng, tổng hợp từ cơ quan thu, đơn vị sử dụng ngân sách, tình hình thực hiện ngân sách nhà nước năm trước dựa vào các căn cứ xây dựng dự toán ngân sách nhà nước

và phân bổ ngân sách trung ương Các khoản thu trong dự toán ngân sách phải được xác định trên cơ sở tăng trưởng kinh tế, các chỉ tiêu có liên quan và các quy định của pháp luật về thu ngân sách Dự toán thu ngân sách nhà nước trên địa bàn bao gồm thu nội địa, thu từ hoạt động xuất khẩu và nhập khẩu, thu viện trợ không hoàn lại Dự toán thu ngân sách địa phương, bao gồm các

khoản thu ngân sách địa phương, thu bổ sung từ ngân sách cấp trên

- Cơ quan tài chính phối hợp với KBNN tổng hợp toàn bộ các nguồn thu phát sinh trên địa bàn; các khoản thu NSNN của doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân phát sinh, phải nộp trong năm kế hoach, trong đó có tính các khoản thu phát sinh từ các dự án đầu tư đã hết thời gian ưu đãi thuế

- Khi xây dựng dự toán thu NSNN năm sau, cơ quan tài chính phải dựa trên cơ sở đánh giá đầy đủ kết quả thực tế thực hiện năm trước; yêu cầu phấn

đấu và khả năng thực hiện năm kế hoạch và số kiểm tra về dự toán thu năm kế hoạch đã được thông báo Việc xây dựng kế hoạch thu căn cứ vào báo cáo thực hiện thu NSNN từ KBNN, căn cứ vào kế hoạch năm đã được cấp có thẩm quyền giao và thông báo

- Dự toán thu NSNN phải bảo đảm yêu cầu tính đúng, tính đủ đối với từng lĩnh vực thu, với từng sắc thuế và chế độ thu, trong đó lưu ý những chế

độ, chính sách thu mới được ban hành sửa đổi, bổ sung thêm

- Kế hoạch thu NSNN sau khi được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt, được gửi cho các cơ quan thu và các đơn vị thực hiện Kế hoạch thu là mức giao tối thiểu để các đơn vị phấn đấu thực hiện Kế hoạch thu được cơ quan tài chính phải chi tiết đến từng sắc thuế theo năm ngân sách Lập kế hoạch thu theo quý về chỉ tiêu tổng số phấn đấu theo quý được gửi cho các cơ quan thu để đôn đốc theo dõi và thực hiện, gửi KBNN để làm căn cứ cho việc tổ chức thực hiện thu NSNN

Với vai trò và nhiệm như trên, KBNN lập kế hoạch để tổ chức thu NSNN, tổ chức các điểm thu, thực hiện hạch toán và cung cấp số liệu báo cáo cho cơ quan tài chính và cơ quan thu theo quy trình

Thứ hai, tổ chức thực hiện thu ngân sách

- Trên cơ sở kế hoạch thu ngân sách hàng năm, quý và tiến độ, KBNN

tổ chức các điểm thu, bảo đảm yêu cầu thu nhanh, đủ, an toàn, thuận tiện cho người nộp thuế Thực hiện in và quản lý chứng từ thu qua KBNN theo đúng quy định;

- Tập trung các khoản thu NSNN và phân chia đúng tỷ lệ phần trăm (%) đối với từng khoản thu cho ngân sách các cấp theo quy định;

- Phối hợp đối chiếu số liệu thu NSNN với các cơ quan thu bảo đảm chính xác, đầy đủ, kịp thời;

- Hàng ngày, KBNN tập hợp các liên chứng từ thu NSNN (tiền mặt và chuyển khoản) và lập bảng kê chứng từ thu phân theo cơ quan thu, gửi cho cơ

quan thu liên quan để đối chiếu, theo dõi, quản lý; truyền dữ liệu về thu NSNN vào cơ sở dữ liệu thu, nộp thuế theo quy định;

- Định kỳ theo chế độ, KBNN báo cáo kế toán thu NSNN, tổng hợp kết quả thu NSNN trên địa bàn gửi KBNN cấp trên và cơ quan thu đồng cấp;

- Trường hợp phát hiện chứng từ thu NSNN chưa chính xác (về người nộp thuế, mục lục NSNN ), KBNN thực hiện tạm thu ngân sách (theo mục tạm thu chưa đưa vào cân đối ngân sách), đồng thời thông báo cho cơ quan thu để xử lý Khi có xác nhận của cơ quan thu, KBNN chuyển từ mục tạm thu vào thu NSNN;

- KBNN nơi người nộp thuế mở tài khoản có trách nhiệm trích tài khoản tiền gửi của người nộp thuế theo lệnh thu của cơ quan thu để nộp NSNN theo quy định tại Điều 114 Luật Quản lý thuế và Điều 46 Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ngày 06/6/2003;

- Xác nhận số liệu thu ngân sách theo yêu cầu của các cơ quan nhà nước

có thẩm quyền hoặc của người nộp thuế (khi có yêu cầu của cơ quan thu);

- Thực hiện hoàn trả các khoản thu NSNN theo quyết định của cơ quan

có thẩm quyền;

- KBNN phối hợp xây dựng hệ thống truyền dữ liệu, đảm bảo tính bảo mật và an toàn để sử dụng dữ liệu điện tử thay cho báo cáo bằng giấy Phối hợp với cơ quan tài chính đảm bảo hệ thống thông tin hoạt động liên tục phục

vụ cho việc trao đổi thông tin

Thứ ba, kiểm tra thu ngân sách

Công tác kiểm tra thu ngân sách được chia thành hai giai đoạn: Kiểm

tra thực hiện kế hoạch thu và kiểm tra điều chỉnh kế hoạch thu NSNN

* Kiểm tra thực hiện kế hoạch thu NSNN

KBNN thường xuyên trao đổi thông tin, cung cấp số liệu và phối hợp với cơ quan tài chính, cơ quan thu kiểm tra việc thực hiện kế hoạch thu cả năm được giao theo bản dự toán chi tiết đầu năm đã được cơ quan thẩm

quyền phê duyệt gửi tới Kiểm tra kế hoạch thu quý (chia tháng), chi tiết theo từng địa bàn, loại hình doanh nghiệp, hộ kinh doanh, thời hạn nộp, phân loại theo hình thức nộp tại cơ quan thu hoặc nộp trực tiếp vào KBNN (hoặc qua ngân hàng)

- Về quy trình trao đổi thông tin:

+ Việc trao đổi thông tin thu NSNN được thực hiện thống nhất từ trung ương đến địa phương, đồng thời được thực hiện thường xuyên giữa cơ quan thu, KBNN, các tổ chức được ủy nhiệm thu;

+ Việc trao đổi thông tin phải được bảo mật theo quy định của pháp luật Các cơ quan tham gia hệ thống trao đổi thông tin, dữ liệu điện tử phải có trách nhiệm đảm bảo tính an toàn, bảo mật, chính xác và toàn vẹn của dữ liệu điện tử trong phạm vi nhiệm vụ của mình, đồng thời có trách nhiệm phối hợp với các cơ quan liên quan thực hiện các biện pháp kỹ thuật cần thiết để đảm bảo tính bảo mật, an toàn của hệ thống;

+ Việc trao đổi thông tin được thực hiện tự động bằng hệ thống trao đổi thông tin thu NSNN của Bộ Tài chính Trường hợp không thực hiện được việc trao đổi bằng hệ thống truyền tin tự động, thì các cơ quan được trao đổi thông tin bằng văn bản hoặc trao đổi trực tiếp (vật mang tin, thư điện tử, điện thoại, fax, )

+ Nội dung về thông tin được trao đổi: Thông tin chung về cơ quan quản lý thu thuế gồm danh mục, mã số cơ quan quản lý thuế theo địa bàn hành chính; danh mục điểm thu của cơ quan Thuế, Hải quan, KBNN, mã địa bàn, các tổ chức được ủy nhiệm thu ngân sách trên địa bàn Thông tin về người nộp thuế gồm thông tin chung về tên, địa chỉ, mã số thuế; mã Chương, Loại, Khoản, Mục, Tiểu mục theo mục lục NSNN hiện hành.Thông tin về số thuế phải nộp, tờ khai hải quan, kỳ thuế, số thuế đã nộp, số thuế hoàn trả (chi tiết theo từng chứng từ), thông tin về quá trình nộp thuế, hoàn thuế Thông tin

về tình hình tổ chức thu NSNN gồm số nộp NSNN trong kỳ (tháng, quí, năm),

chi tiết theo cơ quan thu, mục lục NSNN, địa bàn (đến cấp xã, phường) Kế hoạch thu tháng, chi tiết theo địa bàn, đối tượng, phân theo hình thức thu trực tiếp qua KBNN hoặc cơ quan Thuế, Hải quan Danh mục mã điều tiết thu NSNN, các thông tin khác liên quan đến tổ chức thu NSNN

- Về kiểm tra thực hiện kế hoạch năm: Căn cứ kế hoạch được giao đầu năm của cơ quan có thẩm quyền đã phê duyệt gửi cơ quan tài chính, các cơ quan thu và KBNN Căn cứ báo cáo thu qua KBNN gửi các cơ quan thu và cơ quan tài chính để tổng hợp, so sánh giữa số kế hoạch và số thực hiện để đánh giá mức độ phần trăm (%) hoàn thành theo kế hoạch đã được xây dựng và phê duyệt Thông thường việc kiểm tra, đánh giá thực hiện kế hoạch năm được tiến hành cuối quý, 6 tháng, 9 tháng và cuối năm

- Việc kiểm tra kế hoạch thu quý (chia tháng), chi tiết theo từng địa bàn, loại hình doanh nghiệp, hộ kinh doanh, theo mục lục ngân sách, thời hạn nộp, phân loại theo hình thức nộp… trên cơ sở chức năng nhiệm vụ của từng

cơ quan đơn vị có trách nhiệm kiểm tra, giám sát được đánh giá theo các chỉ tiêu Từ việc kiểm tra đó có những thông báo phản hồi để phối hợp điều chỉnh hoặc có kế hoạch đôn đốc thực hiện thu nộp vào NSNN

* Kiểm tra việc thực hiện điều chỉnh kế hoạch thu NSNN

- Căn cứ kết quả kiểm tra thực hiện kế hoạch thu NSNN theo năm, cơ quan tài chính, các cơ quan thu tổng hợp, phân tích, đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch, xem xét và đánh giá các yếu tố có thể tác động tới khả năng thu tương lai của kỳ kế hoạch (tốc độ tăng trưởng hoặc cơ chế chính sách thay đổi…) để tổng hợp, điều chỉnh kế hoạch trình cơ quan thẩm quyền quyết định Căn cứ kế hoạch điều chỉnh thu NSNN theo năm gửi tới KBNN thực hiện tổ chức thu

- Đối với kế hoạch thu quý (chia tháng), chi tiết theo từng địa bàn, loại hình doanh nghiệp, hộ kinh doanh, theo mục lục ngân sách, thời hạn nộp, phân loại theo hình thức nộp: cơ quan tài chính, cơ quan thu và KBNN trong

quá trình trao đổi thông tin về số liệu thực hiện thu KBNN cung cấp qua các báo cáo và thông tin truyền nhận qua kênh trao đổi thông tin và các thông tin

về mục lục ngân sách, thời hạn nộp, số phải nộp từ đó đánh giá việc thực hiện kế hoạch để có sự điều chỉnh kịp thời kế hoạch thu nhằm phục vụ cho việc thu nhanh, kịp thời, đầy đủ vào NSNN

1.1.7 Các hình thức quản lý thu Ngân sách

Bản chất của quản lý thu ngân sách là quản lý các khoản thu theo quy định của nhà nước Hình thức quản lý thu ngân sách nhà nước bao gồm: Thu bằng chuyển khoản qua kho bạc, thu bằng tiền mặt tại kho bạc, chứng từ thu ngân sách và một số hình thức quản lý các khoản thu khác

1.1.7.1 Hình thức quản lý thu bằng chuyển khoản qua KBNN

- Thu bằng chuyển khoản từ tài khoản của người nộp tại ngân hàng

ngân hàng chuyển tiền vào tài khoản của KBNN để ghi thu NSNN

- Thu bằng chuyển khoản từ tài khoản của người nộp tại KBNN, KBNN thực hiện trích tài khoản của người nộp thuế để ghi thu NSNN

- Thời điểm xác định khoản thu NSNN được thực hiện là thời điểm ngân hàng, KBNN thực hiện trích tiền trên tài khoản của người nộp để chuyển vào NSNN Thời điểm xác định người nộp thuế đã thực hiện nghĩa vụ nộp NSNN là thời điểm KBNN, NH, tổ chức tín dụng xác nhận trên giấy nộp tiền

và NSNN bằng chuyển khoản

1.1.7.2 Hình thức quản lý thu bằng tiền mặt tại KBNN

- Thu bằng tiền mặt nộp trực tiếp vào KBNN;

- Thu bằng tiền mặt vào ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản Hình thức này áp dụng đối với các ngân hàng có thoả thuận với KBNN về việc thu tiền mặt vào tài khoản của KBNN mở tại ngân hàng;

- Thu bằng tiền mặt qua cơ quan thu Hình thức này được áp dụng đối với các khoản thuế, phí, lệ phí của các hộ kinh doanh không cố định, không thường xuyên, không có tài khoản tại KBNN hoặc ngân hàng và có khó khăn

trong việc nộp tiền vào KBNN do ở xa điểm thu của KBNN hoặc xa ngân hàng được KBNN uỷ nhiệm thu Cơ quan thu có trách nhiệm thu tiền từ người nộp, sau đó nộp toàn bộ số tiền đã thu được vào KBNN hoặc ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản;

- Thu bằng tiền mặt qua các cơ quan được uỷ nhiệm thu:

+ Các tổ chức, cá nhân có đủ điều kiện theo quy định của Bộ Tài chính, được cơ quan thu uỷ nhiệm, thì được trực tiếp thu các khoản thu NSNN từ người nộp tiền, sau đó nộp vào KBNN hoặc ngân hàng nơi KBNN

1.1.7.3 Chứng từ thu ngân sách

- Lệnh thu NSNN là chứng từ do cơ quan thu phát hành, yêu cầu

KBNN, Ngân hàng, tổ chức tín dụng nơi có người nộp NSNN mở tài khoản thực hiện

- Giấy nộp tiền vào NSNN

+ Giấy nộp tiền vào NSNN là chứng từ thu NSNN do Bộ Tài chính quy định mẫu thống nhất

+ Giấy nộp tiền vào NSNN được sử dụng trong các trường hợp: Đối tượng có nghĩa vụ nộp thuế, phí, lệ phí và các khoản thu khác nộp vào KBNN, Ngân hàng, tổ chức tín dụng khác và cơ quan được ủy nhiệm thu

Người nộp thuế nộp tiền vào tài khoản tạm thu tạm giữ của cơ qun thu trước khi xử lý nộp NSNN theo quy định Giấy nộp tiền vào NSNN được phát hành theo nhiều hình thứ khác nhau: Đối tượng nộp NSNN tự in, KBNN in và cấp, Ngân hàng, cơ quan được ủy nhiệm thu in và cấp cho người nộp tiền

- Bảng kê nộp thuế: Là chứng từ cho người nộp thuế nộp tiền vào kho

bạc Nó là căn cứ để KBNN hoặc Ngân hàng nhập thông tin

- Biên lai thu NSNN và các loại biên lai thu

1.1.7.4 Một số hình thức quản lý thu khác

Hình thức quản lý thu bằng chuyển khoản qua ngân hàng:

+ Trường hợp ngân hàng chưa có hệ thống thông tin thu nộp thuế; + Trường hợp ngân hàng đã có hệ thống thông tin thu nộp thuế

1.1.8 Quy trình quản lý thu Ngân sách

Quy trình quản lý thu ngân sách được tuân thủ đúng theo các nội dung của quá trình quản lý ngân sách: Lập kế hoạch, thực hiện kế hoạch và kiểm tra giám sát kế hoạch thu ngân sách Tuy nhiên, để thực hiện tốt quy trình quản lý thu ngân sách cần nắm vững các bước của quá trình thu ngân sách dưới đây để có thể xây dựng được kế hoạch thu và giám sát chặt chẽ các khoản thu

1.1.8.1 Thu bằng chuyển khoản qua KBNN

a Trường hợp KBNN chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế

- Bước 1: Người nộp thuế lập 3 liên giấy nộp tiền vào NSNN (mẫu 02/NS kèm theo) gửi KBNN nơi mở tài khoản

C1 Bước 2: Khi nhận được 3 liên giấy nộp tiền, KBNN thực hiện trích tài khoản tiền gửi của người nộp thuế để thu NSNN và xử lý các liên giấy nộp tiền:

+ Liên 1: Lưu tại KBNN và dùng làm chứng từ hạch toán;

+ Liên 2: Gửi cho người nộp thuế;

+ Liên 3: Gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế

b Trường hợp KBNN đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế

- Bước 1: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế (mẫu 01/BKNT kèm theo) chuyển cho KBNN nơi mở tài khoản

- Bước 2: Căn cứ bảng kê nộp thuế, KBNN thực hiện hạch toán; đồng thời, in 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN và xử lý các liên giấy nộp tiền:

+ Liên 1: Là chứng từ hạch toán, lưu tại KBNN cùng bảng kê nộp thuế + Liên 2: Gửi cho người nộp thuế;

- Bước 3: Cuối ngày hoặc theo định kỳ, KBNN truyền dữ liệu về số thuế đã thu vào hệ thống cơ sở dữ liệu thu, nộp thuế; đồng thời in 2 liên Bảng

kê chứng từ nộp ngân sách (mẫu 04/BK-CTNNS kèm theo) và chuyển cho cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế 01 liên bảng kê, 01 liên lưu tại KBNN để làm căn cứ theo dõi, đối chiếu

1.1.8.2 Thu bằng chuyển khoản qua ngân hàng

a Trường hợp ngân hàng chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế

- Bước 1: Người nộp thuế lập 4 liên giấy nộp tiền vào NSNN gửi ngân hàng nơi mở tài khoản;

- Bước 2: Ngân hàng trích tài khoản tiền gửi của người nộp thuế và xử

lý các liên giấy nộp tiền:

+ Liên 1: Làm chứng từ ghi nợ tài khoản tiền gửi của người nộp thuế; + Liên 2: Gửi cho người nộp thuế;

+ Liên 3, 4: Gửi KBNN;

- Bước 3: KBNN nhận và kiểm tra GNT, nếu phù hợp thì thực hiện hạch toán thu NSNN và xử lý các liên giấy nộp tiền:

+ Liên 3: Làm chứng từ hạch toán thu NSNN;

+ Liên 4: Gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế;

b Trường hợp ngân hàng đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế

- Bước 1: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế gửi ngân hàng nơi mở tài khoản (trường hợp nộp thuế xuất khẩu, nhập khẩu thì lập riêng bảng kê nộp thuế cho mỗi tờ khai hải quan);

- Bước 2: Ngân hàng nhập dữ liệu vào chương trình máy tính, làm thủ tục trích tài khoản của người nộp thuế; đồng thời, in 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN và xử lý:

+ 01 liên làm căn cứ hạch toán và lưu cùng với bảng kê nộp thuế;

+ 01 liên trả cho người nộp thuế Ngân hàng phải ký và đóng dấu lên chứng từ trả cho người nộp thuế để chứng minh việc nộp tiền đã hoàn thành;

- Bước 3: Ngân hàng làm thủ tục chuyển tiền vào tài khoản của KBNN

mở tại ngân hàng trong ngày làm việc hoặc chậm nhất là vào đầu của ngày làm việc hôm sau; đồng thời truyền đầy đủ dữ liệu thu nộp thuế theo đúng định dạng quy định vào cơ sở dữ liệu thu ngân sách;

- Bước 4: Trên cơ sở dữ liệu thu NSNN do ngân hàngchuyển đến, KBNN in phục hồi 01 liên giấy nộp tiền vào NSNN làm căn cứ hạch toán thu NSNN và lưu Cuối ngày, KBNN truyền dữ liệu thu NSNN vào cơ sở dữ liệu thu NSNN; đồng thời in 02 liên bảng kê chứng từ nộp ngân sách và gửi cho cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế 01 liên, liên còn lại lưu tại KBNN

1.1.8.3 Thu bằng tiền mặt qua KBNN

a Trường hợp KBNN chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế

- Bước 1: Người nộp thuế lập 3 liên giấy nộp tiền vào NSNN (mẫu 02/NS kèm theo)

C1 Bước 2: KBNN làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN và xử lý các liên giấy nộp tiền:

Liên 1: Làm chứng từ hạch toán thu NSNN;

Liên 2: Gửi người nộp thuế;

Liên 3: Gửi cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế

b Trường hợp KBNN đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế

- Bước 1: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế gửi KBNN;

- Bước 2: Căn cứ bảng kê của người nộp thuế, KBNN nhập thông tin vào chương trình máy tính, in 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN và làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN và xử lý các liên giấy nộp tiền:

Liên 1: Làm chứng từ hạch toán thu NSNN;

Liên 2: Gửi người nộp thuế;

- Bước 3: Tương tự như thu bằng chuyển khoản qua KBNN

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ tổng thể, quy trình thu thuế bằng giấy nộp tiền (GNT)

tại KBNN

Nguồn: Hướng dẫn quy trình thu thuế của KBNN Việt Nam

1.1.8.4 Thu bằng tiền mặt qua Ngân hàng

a Trường hợp ngân hàng chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế

- Bước 1: Người nộp thuế lập 4 liên giấy nộp tiền vào NSNN gửi ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản;

- Bước 2: Căn cứ giấy nộp tiền, ngân hàng làm thủ tục thu tiền và xử lý các liên giấy nộp tiền:

+ Liên 1: Ghi tăng tài khoản tiền gửi của KBNN tại ngân hàng và lưu;

+ Liên 2: Gửi người nộp thuế; -

+ Liên 3 và 4: Gửi KBNN

- Bước 3: Tương tự như thu bằng chuyển khoản qua Ngân hàng

b Trường hợp ngân hàng đã tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế:

- Bước 1: Người nộp thuế lập bảng kê nộp thuế, gửi đến ngân hàng nơi KBNN uỷ quyền thu;

- Bước 2: Căn cứ bảng kê nộp thuế, ngân hàng thực hiện in 2 liên giấy nộp tiền vào NSNN, thu tiền, luân chuyển và xử lý chứng từ tương tự như thu bằng chuyển khoản qua Ngân hàng

- Bước 3 và 4: Tương tự như thu bằng chuyển khoản qua Ngân hàng

1.1.8.5 Thu bằng tiền mặt qua cơ quan thu

Các cơ quan thu khi thu tiền mặt trực tiếp từ người nộp phải sử dụng biên lai, sau đó nộp toàn bộ số tiền đã thu vào KBNN, được thể hiện sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ, quy trình tổng thể thu thuế tại CQ thu

Nguồn: Hướng dẫn quy trình thu thuế của KBNN Việt Nam

a Quy trình thu tại cơ quan thu

- Bước 1: Người nộp thuế đến cơ quan thu làm thủ tục nộp tiền;

- Bước 2: Cơ quan thu thực hiện thu tiền, viết biên lai và xử lý:

Đối với biên lai thu không in mệnh giá:

+ Đối với các loại biên lai thu phạt có 4 liên thì các liên được xử lý: 01 liên lưu tại cơ quan thu, 01 liên trả lại người nộp, 01 liên gửi cơ quan ra quyết định xử phạt, 01 liên lưu cuống để quyết toán biên lai;

+ Đối với các loại biên lai thu phí, lệ phí có 3 liên, thì các liên được xử lý: 01 liên lưu tại cơ quan thu, 01 liên trả lại người nộp, 01 liên lưu cuống để quyết toán biên lai

Đối với biên lai thu in sẵn mệnh giá:

Khi người nộp thuế đến nộp tiền, cơ quan thu ghi đầy đủ, chính xác các nội dung theo quy định lên 2 liên biên lai; sau đó, giao cho người nộp 01 liên,

01 liên lưu tại cơ quan thu

Đối với biên lai thu in từ chương trình máy tính:

Biên lai thu in từ chương trình máy tính gồm 2 loại:

+ Biên lai in sẵn số tiền phải thu, được áp dụng đối với các khoản phải thu (thuế, phí, lệ phí) có tính chất thường xuyên, tương đổi ổn định và được

cơ quan thu xác định trước khi thu tiền Cơ quan thu in và giao 2 liên biên lai cho cán bộ để thu tiền trực tiếp từ người nộp và xử lý: 1 liên trả cho người nộp, 1 liên lưu tại cơ quan thu;

+ Biên lai thu không in sẵn số tiền phải thu, được áp dụng cho các khoản nộp thuế, phí, lệ phí, thu phạt không thường xuyên và cơ quan thu không xác định trước được Khi người nộp thuế đến nộp tiền, cơ quan thu thực hiện thu tiền và nhập dữ liệu vào chương trình máy tính để in 2 liên biên lai: 01 liên lưu và 01 liên trả cho người nộp thuế Trường hợp thu phạt thì cơ quan thu in 3 liên biên lai: 01 liên lưu, 01 liên trả cho người nộp, 01 liên gửi

cơ quan ra quyết định xử phạt

b Quy trình nộp tiền vào KBNN:

- Bước 1: Cuối ngày hoặc định kỳ, cơ quan thu lập bảng kê biên lai thu

(mẫu 02/BK-BLT hoặc mẫu 03/BK-BLMG đối với biên lai thu in sẵn mệnh

giá); căn cứ bảng kê biên lai, cơ quan thu lập bảng kê nộp thuế, hoặc lập giấy

nộp tiền vào NSNN (tại các KBNN chưa tham gia hệ thống thông tin thu nộp thuế) và nộp toàn bộ số tiền đã thu vào KBNN

Đối với các cơ quan nhận uỷ nhiệm thu thì phải lập 2 liên bảng kê biên lai thu: 01 liên lưu tại cơ quan nhận uỷ nhiệm thu, 01 liên gửi cơ quan uỷ nhiệm thu để theo dõi, kiểm tra, đối chiếu;

- Bước 2 và 3: KBNN làm thủ tục thu tiền, hạch toán thu NSNN và xử

lý như trường hợp thu tiền mặt trực tiếp vào KBNN

1.1.8.6 Thu bằng ngoại tệ

a Thu ngoại tệ bằng chuyển khoản:

Quy trình thu ngoại tệ bằng chuyển khoản được thực hiện như đối với thu chuyển khoản bằng đồng Việt Nam Căn cứ giấy báo có, bảng kê thanh toán và giấy nộp tiền vào NSNN bằng ngoại tệ chuyển khoản do ngân hàng gửi đến, KBNN các cấp xử lý:

- KBNN tỉnh, thành phố hạch toán tăng tài khoản tiền gửi ngoại tệ tại ngân hàng; đồng thời, quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán ngoại

tệ do Bộ Tài chính công bố hàng tháng để hạch toán thu NSNN;

- KBNN thực hiện ghi thu quỹ ngoại tệ của NSNN (khoản thu tại KBNN và khoản ngoại tệ do KBNN địa phương chuyển về); đồng thời, quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán ngoại tệ do Bộ Tài chính công bố hàng tháng (chỉ bao gồm số ngoại tệ thu tại KBNN) để hạch toán thu NSNN

b Thu ngoại tệ bằng tiền mặt qua ngân hàng:

- Bước 1: người nộp thuế lập 4 liên giấy nộp tiền vào NSNN bằng ngoại tệ (mẫu C1-03/NS kèm theo) và đến ngân hàng nơi KBNN mở tài khoản ngoại tệ để làm thủ tục nộp tiền;

- Bước 2: ngân hàng làm thủ tục thu ngoại tệ, và xử lý các liên giấy nộp tiền: + Liên 1: lưu ngân hàng;

+ Liên 2: gửi người nộp thuế;

+ 2 liên còn lại gửi KBNN;

- Bước 2: căn cứ chứng từ do ngân hàng gửi đến, KBNN kiểm tra, nếu phù hợp thì lưu 1 liên để hạch toán thu NSNN, 1 liên chuyển cơ quan thu trực tiếp quản lý người nộp thuế

c Thu ngoại tệ bằng tiền mặt qua cơ quan thu hoặc thu trực tiếp vào KBNN:

- Trường hợp cơ quan thu trực tiếp thu ngoại tệ bằng tiền mặt thì phải nộp đầy đủ, kịp thời vào tài khoản ngoại tệ của KBNN mở tại ngân hàng Tại những nơi không thể nộp ngoại tệ vào ngân hàng, cơ quan thu nộp toàn bộ số ngoại tệ đã thu vào KBNN tỉnh, thành phố Quy trình thu và xử lý chứng từ như trường hợp thu tiền mặt bằng đồng Việt Nam qua cơ quan thu;

- Trường hợp người nộp thuế trực tiếp nộp ngoại tệ bằng tiền mặt vào KBNN, thì quy trình thu thực hiện như thu tiền mặt bằng đồng Việt Nam vào KBNN;

- Việc thu NSNN bằng ngoại tệ tiền mặt chỉ được thực hiện tại KBNN tỉnh, thành phố và đối với các loại ngoại tệ tự do chuyển đổi theo thông báo của Ngân hàng Nhà nước

1.1.9 Thu NSNN đối với một số nội dung đặc thù

1.1.9.1 Thu từ các khoản vay trong nước

- Đối với các khoản vốn huy động trong nước bằng hình thức phát hành trái phiếu Chính phủ, công trái xây dựng Tổ quốc cho ngân sách trung ương, căn cứ vào số vốn đã huy động, KBNN hạch toán vào tài khoản vay nợ của ngân sách trung ương;

- Đối với các khoản vốn huy động cho ngân sách cấp tỉnh để thanh toán đầu tư xây dựng các công trình kết cấu hạ tầng, căn cứ vào số vốn đã huy động, KBNN hạch toán vào tài khoản vay nợ của ngân sách tỉnh;

- Đối với các khoản vay trong nước khác, căn cứ giấy báo có của ngân hàng, KBNN hạch toán vào tài khoản vay nợ của cấp ngân sách thực hiện khoản vay nợ

1.1.9.2 Thu từ các khoản vay nước ngoài

Các khoản vay bằng ngoại tệ chuyển về quỹ ngoại tệ của NSNN: Căn

cứ giấy báo có của ngân hàng, KBNN quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán ngoại tệ do Bộ Tài chính công bố hàng tháng để hạch toán vào tài khoản vay nợ của ngân sách trung ương

1.1.9.3 Thu từ các khoản khác ngoài thuế, phí, lệ phí, phạt, vay nợ

- Đối với các khoản thu từ quỹ dự trữ tài chính, thu bổ sung từ ngân sách cấp trên, thu kết dư NSNN, thu chuyển nguồn từ ngân sách năm trước: KBNN căn cứ quyết định của cơ quan tài chính để làm thủ tục hạch toán thu NSNN;

- Đối với các khoản thu từ hoạt động kinh tế của nhà nước, thu hồi tiền cho vay, hoạt động sự nghiệp, thu tiền sử dụng đất, tiền thuê đất, tiền bán hoặc cho thuê tài sản thuộc sở hữu nhà nước, thu hoàn vốn, thu từ các khoản nộp ngân sách trong hoạt động đầu tư xây dựng cơ bản, thu từ các di sản nhà nước được hưởng, viện trợ không hoàn lại, thanh lý tài sản, bán tài sản tịch thu, các cơ quan có nghĩa vụ nộp ngân sách thực hiện lập giấy nộp tiền vào NSNN và nộp vào KBNN hoặc nộp qua cơ quan thu theo quy định hiện hành đối với từng khoản thu

1.1.9.4 Thu NSNN bằng hiện vật

- Đối với hiện vật đã được xác định đối tượng sử dung quy đổi ra đồng Việt Nam để lập lệnh thu, chi;

- Quy đổi giá trị hiện vật sang đồng Việt Nam có quy định riêng;

- Đối với hiện vật chưa xác định được đối tượng sử dụng

1.1.10 Hoàn trả các khoản thu Ngân sách Nhà Nước

* Các trường hợp được hoàn trả:

Việc hoàn trả các khoản thu NSNN được thực hiện trong các trường hợp: thu không đúng chính sách, chế độ; cơ chế, chính sách thu có thay đổi; người nộp thuế được miễn, giảm, hoàn thuế theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền; các khoản hoàn trả theo quy định của pháp luật về thuế

và các văn bản quy phạm pháp luật có liên quan; người nộp thuế có số tiền thuế đã nộp lớn hơn số tiền thuế phải nộp đối với từngloại thuế

* Quy trình, thủ tục hoàn trả

- Hoàn trả các khoản thu do cơ quan Thuế, Hải quan quản lý:

Việc hoàn trả các khoản thu NSNN được thực hiện theo quy định tại Thông tư số 59/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007, Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 và các văn bản hiện hành của Bộ Tài chính Người đề nghị

hoàn trả lập Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN (mẫu 05/ĐNHT kèm theo) và hồ sơ liên quan đến khoản đề nghị hoàn trả, gửi cơ quan thu nơi trực

tiếp quản lý khoản thu (hoặc cơ quan có thẩm quyền quyết định hoàn trả) Quy trình hoàn trả đối với các trường hợp cụ thể như sau:

- Khoản hoàn thuế giá trị gia tăng (GTGT):

+ Bước 1: Cơ quan thu có thẩm quyền quyết định hoàn thuế lập Lệnh

hoàn trả khoản thu NSNN (mẫu C1-04/NS kèm theo) gửi cho KBNN đồng cấp;

+ Bước 2: KBNN đồng cấp thực hiện hoàn trả cho người nộp thuế, sau

đó báo Nợ về KBNN cấp trên để hạch toán chi Quỹ hoàn thuế giá trị gia tăng của Tổng cục Thuế

- Đối với các khoản hoàn trả các loại thuế khác (trừ thuế GTGT):

+ Bước 1: cơ quan thu lập lệnh hoàn trả khoản thu NSNN gửi KBNN cùng cấp trên địa bàn để làm căn cứ hoàn trả

+ Bước 2: KBNN căn cứ lệnh hoàn trả khoản thu NSNN để làm thủ tục hoàn trả, chuyển tiền vào tài khoản tại ngân hàng (hoặc KBNN) theo yêu cầu của người được hoàn trả, hoặc trả bằng tiền mặt nếu người được hoàn trả không có tài khoản tại ngân hàng (hoặc KBNN)

- Đối với khoản thuế thu nhập của người có thu nhập cao, thuế thu nhập

cá nhân (sau đây gọi chung là thuế thu nhập cá nhân- thuế TNCN) mà người nộp thuế nộp tại nhiều địa bàn, nhưng quyết toán thuế và làm thủ tục hoàn thuế tại 01 cơ quan thu (nơi đăng ký kê khai thuế):

+ Bước 1: Cơ quan thu lập lệnh hoàn trả khoản thu NSNN gửi KBNN cùng cấp trên địa bàn để làm căn cứ hoàn trả

+ Bước 2: KBNN cùng cấp với cơ quan thu nơi người nộp thuế kê khai, quyết toán thuế hoàn trả theo yêu cầu của người được hoàn trả, hoặc trả bằng tiền mặt nếu người được hoàn trả không có tài khoản tại ngân hàng (hoặc

KBNN) và hạch toán hoàn trả thuế TNCN trên địa bàn

* Hoàn trả các khoản thu không do cơ quan Thuế, Hải quan quản lý:

- Đối với các khoản thu NSNN được hoàn trả mà không thuộc phạm vi trực tiếp quản lý của cơ quan Thuế, Hải quan, thì cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định hoàn trả:

+ Bước 1: Cơ quan có thẩm quyền quyết định thu hoặc cơ quan cấp trên của cơ quan ra quyết định thu lập lệnh hoàn trả khoản thu NSNN, chuyển cho người được hoàn trả để gửi KBNN nơi đã thu NSNN;

+ Bước 2: Người được hoàn trả chuyển lệnh hoàn trả khoản thu NSNN

và chứng từ nộp tiền vào KBNN (bản sao) cùng với bản chính (để đối chiếu)

đến KBNN nơi ghi trên quyết định hoàn trả để làm thủ tục hoàn trả

1.1.11 Quy trình xử lý, hạch toán của KBNN

- Đối với trường hợp hoàn trả các khoản thu do cơ quan Thuế, Hải quan quản lý: trong thời hạn 3 ngày làm việc kể từ ngày nhận được lệnh hoàn trả khoản thu NSNN của cơ quan thu, KBNN nơi trực tiếp thực hiện hoàn trả có trách nhiệm kiểm tra mẫu dấu, chữ ký của cơ quan thu, làm thủ tục hoàn trả

và chuyển tiền hoàn trả vào tài khoản tại ngân hàng (hoặc KBNN) theo yêu cầu của người được hoàn trả, hoặc trả bằng tiền mặt (nếu người được hoàn trả không có tài khoản tại ngân hàng);

- Đối với trường hợp hoàn trả các khoản thu không do cơ quan Thuế, Hải quan quản lý: Trong thời gian 03 ngày làm việc kể từ ngày nhận được lệnh hoàn trả, KBNN thực hiện kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của lệnh hoàn trả và chứng từ nộp tiền trước đó Nếu phù hợp thì hoàn trả cho người được

hoàn trả và lưu 01 liên bản sao chứng từ nộp tiền (bản chính trả lại cho người được hoàn trả) Nếu không phù hợp thì đề nghị người được hoàn trả hoặc cơ quan có thẩm quyền bổ sung, hoàn chỉnh;

- Trường hợp hoàn trả các khoản thu thuộc năm ngân sách, nếu KBNN thực hiện hoàn trả trước khi kết thúc thời hạn chỉnh lý quyết toán NSNN năm

đó, thì hạch toán giảm thu năm ngân sách, theo từng cấp ngân sách, đúng mục lục NSNN của các khoản đã thu Nếu hoàn trả sau thời gian chỉnh lý quyết toán ngân sách, thì hạch toán chi ngân sách năm sau của từng cấp ngân sách, theo số tiền tương ứng với tỷ lệ phân chia khoản thu cho từng cấp ngân sách trước đó

- Trường hợp hoàn trả thuế TNCN bằng hình thức giảm thu NSNN, nhưng số thu thuế TNCN trên địa bàn tại thời điểm hoàn trả không đủ để hoàn thuế, thì KBNN hạch toán chi ngân sách để hoàn trả phần chênh lệch (như trường hợp hoàn trả khoản thu đã quyết toán vào niên độ năm trước);

- Trường hợp tại địa phương có phân chia khoản thu thuế TNCN cho ngân sách trung ương và ngân sách địa phương (tỉnh, huyện, xã) thì khi hoàn trả sẽ phân bổ khoản hoàn trả để hạch toán giảm thu (hoặc chi) ngân sách trung ương và ngân sách cấp tỉnh, theo nguyên tắc: ngân sách cấp tỉnh chịu trách nhiệm hoàn trả toàn bộ phần ngân sách địa phương được hưởng (gồm cả ngân sách tỉnh, huyện, xã);

- Hàng tháng, KBNN lập báo cáo hoàn trả khoản thu NSNN (mẫu 06/BCHT kèm theo) gửi cơ quan tài chính đồng cấp về số hoàn thuế trên địa

bàn, bao gồm toàn bộ số hoàn thuế của các cấp ngân sách

1.1.12 Bù trừ các khoản hoàn trả với các khoản phải thu

* Phạm vi và các trường hợp áp dụng:

- Trường hợp người được hoàn trả, đồng thời có nghĩa vụ phải nộp các khoản thu khác, nếu có đề nghị bù trừ các khoản được hoàn trả với khoản phải nộp thì phải lập Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN (mẫu 05/ĐNHT kèm

theo), trong đó ghi rõ nội dung phần đề nghị bù trừ cho khoản phải nộp, gửi

cơ quan thu nơi hoàn trả để xem xét giải quyết;

- Trường hợp cơ quan thu phát hiện người được hoàn thuế vẫn còn nghĩa vụ nộp các khoản thuế khác, nhưng không đề nghị bù trừ số còn phải nộp thì cơ quan thu tạm dừng việc hoàn trả và yêu cầu người nộp phải thực hiện nghĩa vụ nộp với NSNN Hết thời hạn quy định theo thông báo của cơ quan thu, nếu người nộp chưa thực hiện nghĩa vụ nộp NSNN (hoặc chưa lập giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN và ghi rõ nội dung đề nghị bù trừ khoản phải nộp gửi cơ quan thu), thì cơ quan thu lập Lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN (mẫu C1-05/NS kèm theo) gửi KBNN nơi trực tiếp hoàn trả để thực hiện bù trừ; đồng thời cơ quan thu thông báo cho người nộp thuế biết;

- Việc bù trừ được thực hiện đối với các khoản được hoàn và khoản phải nộp giữa các sắc thuế khác nhau của cùng một đối tượng nộp thuế, tại cùng một KBNN hoặc giữa các KBNN khác nhau;

* Quy trình thực hiện bù trừ:

- Người nộp thuế lập giấy đề nghị hoàn trả khoản thu NSNN cùng với

hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo quy định hiện hành gửi cơ quan thu để kiểm tra, xem xét;

- Cơ quan thu kiểm tra, nếu đủ điều kiện thì lập lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN, gửi KBNN đồng cấp nơi trực tiếp hoàn trả thuế để thực hiện

bù trừ số thuế được hoàn và số thuế phải nộp;

- KBNN căn cứ lệnh hoàn trả kiêm bù trừ thu NSNN do cơ quan thu gửi đến, xử lý:

+ Trường hợp KBNN nơi hoàn thuế, đồng thời là KBNN thu nợ thuế: KBNN thực hiện hạch toán hoàn trả (đối với số tiền được hoàn trả), hạch toán thu ngân sách (đối với khoản nộp ngân sách bằng hình thức bù trừ); nếu khoản được hoàn lớn hơn khoản phải nộp thì KBNN làm thủ tục trả số tiền còn lại cho người được hoàn trả;

+ Trường hợp KBNN nơi hoàn thuế khác với KBNN nơi thu nợ thuế: KBNN nơi hoàn thuế hạch toán hoàn trả thuế (đối với số tiền được hoàn trả) và làm thủ tục chuyển tiền cho người được hoàn trả (chênh lệch số được hoàn lớn hơn số phải nộp); đồng thời chuyển số tiền được bù trừ cho KBNN nơi thu nợ thuế bằng hình thức thanh toán liên kho bạc để thu NSNN Trên chứng từ thanh toán liên kho bạc phải có đầy đủ thông tin để làm căn cứ hạch toán thu NSNN;

- Tại KBNN nơi người nộp thuế còn nợ thuế, khi nhận được chứng từ thanh toán liên kho bạc về số tiền bù trừ để thu NSNN, thì thực hiện hạch toán thu NSNN như trường hợp thu NSNN bằng chuyển khoản qua thanh toán liên kho bạc

1.1.13 Lập và luân chuyển chứng từ

* Lệnh hoàn trả các khoản thu ngân sách nhà nước

Cơ quan thu căn cứ phương thức hoàn trả, thanh toán (trả bằng tiền mặt, trả vào tài khoản tại KBNN hoặc ngân hàng, hoàn trả tại KBNN khác địa bàn,…) để lập lệnh hoàn trả khoản thu NSNN đủ số liên cho các đối tượng liên quan Cụ thể:

+ Cơ quan thu nơi quyết định hoàn trả nhận được 01 liên do KBNN gửi lại, sau khi đã xác nhận hạch toán hoàn trả;

+ KBNN lưu 01 liên làm căn cứ hạch toán hoàn trả;

+ Người được hoàn trả nhận được 01 liên;

+ Trường hợp trả vào tài khoản tại ngân hàng thì ngân hàng được nhận

01 liên để làm căn cứ hạch toán và lưu;

- Trường hợp KBNN nơi trực tiếp hoàn trả khác với KBNN nơi đã thu NSNN (KBNN nơi có trách nhiệm hoàn trả) nêu tại tiết 6.2.1.4 mục này, thì KBNN nơi có trách nhiệm hoàn trả nhận được chứng từ báo Nợ qua hình thức thanh toán liên kho bạc, thực hiện in 2 liên chứng từ và xử lý: 1 liên lưu, 1 liên gửi cơ quan thu nơi quản lý khoản thu NSNN để theo dõi